Chapitre 25 E&S Correction

Chapitre 25
25 Décompte
de salaire
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite

Objectifs évaluateurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
Table des matières 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
2. Le décompte de salaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
3. Comptabilisation des salaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Annexe : plan comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Objectifs
Profils Objectifs évaluateurs
Auto-évaluation
B E M 1.5.1.7 Décompte de salaire
J’explique la structure d’un décompte de salaire ainsi que la
B E M
distinction entre salaire brut et salaire net.

 
Je calcule, selon des instructions, les déductions pour les
E M assurances sociales suivantes : AVS, AI, APG, AC, AANP et les 
 
déductions pour la caisse de pension.
Je comptabilise le décompte de salaire, je calcule les contri-
M butions de l’employeur et je les comptabilise dans les comptes 
 
appropriés.

Décompte de salaire
1. Généralités La production des biens et services nécessite l’engagement de moyens, appelés facteurs de
production. Le salaire représente la rémunération du facteur travail.
Les frais de personnel, salaires et charges sociales, constituent pour la plupart des entreprises une
charge importante.
La prévoyance sociale Au terme de la vie active ou lorsque la pratique d’un métier n’est pas possible, invalidité par
exemple, tout système politique met en place une structure permettant à chacun de maintenir son
niveau de vie.
La prévoyance sociale suisse repose sur le principe des trois piliers :
1er pilier 2e pilier 3e pilier

Prévoyance étatique Prévoyance professionnelle Prévoyance individuelle
Maintenir le niveau de vie
Couvrir les besoins vitaux Agrémenter la retraite
antérieur
Prévoyance Prévoyance
liée libre
Prestations (pilier 3a) (pilier 3b)
LPP Prévoyance
AVS/AI complé-
obligatoire surobligatoire Assurances-vie, produits
mentaires (PC)
bancaires (épargne,…)
D’autres prestations sociales, par exemple l’APG ou l’AC, permettent de couvrir les besoins des
salariés en cas d’incapacité passagère pendant leur vie active.
Tableau recapitulatif des assurances sociales
Taux de cotisation
Employeurs Salariés
Indépendants Compétence en
(sur le salaire (sur le salaire
(sur le revenu) matière d’assurance
déterminant AVS) déterminant AVS)
AVS/AI/APG 5.125 % 5.125 % 9.65 % Caisses de
Frais d’administration Pas de frais Frais d’administration compensation
0.8-3 % de la somme d’administration. 0.8-5 % de la somme cantonales ou
des cotisations. Obligatoire des cotisations. profesionnelles.
Obligatoire Obligatoire
Assurance 1.1 % jusqu’à la limite 1.1 % jusqu’à la limite Non assurables Cotisations : Caisses
chômage de CHF 148.200.00. de CHF 148.200.00. de compensation
0.5 % de solidarité perçu 0.5 % de solidarité perçu cantonales ou
sur la tranche de salaire sur la tranche de salaire professionnelles.
annuel qui dépasse qui dépasse Prestations : Caisse
CHF 148.200.00. CHF 148.200.00. AC (publique ou
Obligatoire Obligatoire d’association).
3
Chapitre 25
Taux de cotisation
Employeurs Salariés
Indépendants Compétence en
(sur le salaire (sur le salaire
(sur le revenu) matière d’assurance
déterminant AVS) déterminant AVS)
Allocations De 0.1 à 4 % (les taux Seulement dans le Obligatoire uniquement Caisses de
familiales de cotisation varient canton du VS (0.3 %). dans les cantons de BE, compensation
d’un canton à l’autre et GL,BS,BL, SH, AR, VD et cantonales ou
d’une CAF à l’autre). GE, montants dépendant professionnelles.
Obligatoire dans tous des CAF, partiellement
les cantons plafonnés.
Caisse de 3.5 à 9 % du salaire 3.5 à 9 % du salaire Facultatif Institutions de
pension LPP coordonné (selon l’âge coordonné (selon l’âge prévoyance collectives,
et les caisses). et les caisses). communes ou propres
Obligatoire Obligatoire aux entreprises.
Assurance Taux variable selon la Pas de cotisation Facultatif Suva, assurances
accidents branche et les risques (prime globale pour les privées, caisses
professionnels d’exploitation. accidents professionnels publiques d’assurance
Salaire annuel et non professionnels). accidents ou
maximum soumis caisses maladie.
CHF 148.200.00.
Obligatoire
Assurance Facultatif Salaire annuel maximum Facultatif Suva, assurances
accidents non soumis CHF 148.200.00 . (prime globale pour les privées, caisses
professionnels Obligatoire à partir de accidents profesionnels publiques d’assurance
8h/semaine chez le et non professionnels). accidents ou caisses
même employeur maladie.
Assurance Assurance de base obligatoire. Les primes dépendent du domicile et de la Caisses maladie
maladie caisse maladie choisie ainsi que du choix éventuel d’un modèle spécial. Les ou compagnies
assurances d’indemnités journalières sont facultatives : les primes dépendent d’assurance.
de l’étendue de la couverture.
Calcul de Détail des cotisations AVS/AI/APG et AC perçues sur le salaire :

l’AVS, AI, APG, AC
Cotisation de l’employeur Cotisation de l’employé Total
AVS 4.2 % 4.2 % 8.40 %
AI 0.7 % 0.7 % 1.40 %
APG 0.225 % 0.225 % 0.45 %
Sous-total 5.125 % 5.125 % 10.25 %
AC * 1.1 % 1.1 % 2.20 %
Total 6.225 % 6.225 % 12.45 %
* Cotisation AC :
• 1.1 % pour la part de salaire annuel jusqu’à CHF 148.200.00 ;
• 0.5 % sur la part du salaire annuel qui dépasse CHF 148.200.00 (cotisation de solidarité) ;
4
Calcul de la prévoyance
Les cotisations sont calculées sur le salaire coordonné.
professionnelle (LPP)
Le taux de cotisation est variable, il varie en fonction de l’âge des salariés et selon les différentes
caisses.

Exemple Age Cotisation Cotisation Taux total sur salaire
Hommes / femmes de l’employeur de l’employé coordonné
25-34 3.5 % 3.5 % 7 %
35-44 5 % 5 % 10 %
45-54 7.5 % 7.5 % 15 %
55-65 9 % 9 % 18 %
Le salaire minimum pour être soumis à la LPP est de CHF 21’150.00 annuel (CHF 1’762.50 / mois).
Les parts de salaire annuel qui doivent être obligatoirement assurées sont celles qui se situent entre
CHF 24’675.00 (déduction de coordination) et CHF 84’600.00 (limite supérieure du salaire annuel).
Pour les salaires annuels dépassant CHF 21’150.00, mais inférieurs à la déduction de coordination
ou dépassant de peu celle-ci (en fait, pour les salaires allant de CHF 21’150.00 à CHF 28’200.00),
le salaire annuel assuré se monte à CHF 3’525.00.
Déduction de coordination Salaire coordonné
Salaire mensuel 2’056.25 4’993.75 max. / 7’050.00

293.75 min.
Salaire annuel 24’675.00 59’925.00 max. / 84’600.00
3’525.00 min.
Exemples de calcul pour l’obtention du salaire coordonné mensuel :
Non soumis à Minimum Minimum

Rubriques Normal Maximum
la LPP 1 2
Salaire soumis à l’AVS 1’300.00 1’800.00 2’100.00 5’900.00 8’500.00
-déduction de coordination -2’056.25 -2’056.25 -2’056.25 -2’056.25 -2’056.25
Résultat du calcul -756.25 -256.25 43.75 3’843.75 6’443.75
« Salaire coordonné » 0.00 293.75 293.75 3’843.75 4’993.75
5
Chapitre 25
Salaire coordonné mensuel

Exemple Un employé de 25 ans gagne un salaire mensuel soumis à l’AVS de CHF 5’000.00, on soustrait la
déduction de coordination (CHF 2’056.25), on trouve le salaire coordonné qui est de CHF 2’943.75.
Ce salaire étant compris entre le minimum et le maximum, on le multiplie par le taux LPP qui est
dans ce cas de 3.5 %.
Salaire soumis à l’AVS CHF 5’000.00
./.Déduction de coordination CHF 2’056.25
Salaire coordonné effectif CHF 2’943.75
2’943.75 x 3.5 % = CHF 103.05 Cotisation à la caisse de retraite
Salaire coordonné mensuel minimal

déduction de coordination (CHF 2’056.25), on trouve le salaire coordonné qui est de CHF -156.25.
Le salaire coordonné effectif est négatif, mais ce salaire est soumis à la LPP, car il dépasse le seuil
d’accès qui est de CHF 1’762.50. Le taux de cotisation est appliqué sur le salaire coordonné
minimal qui est de CHF 293.75.
Salaire coordonné CHF -156.25
Salaire coordonné effectif CHF 293.75
293.75 x 3.5 % = CHF 10.30 Cotisation à la caisse de retraite
Salaire coordonné mensuel maximal

déduction de coordination (CHF 2’056.25), on trouve un salaire coordonné de CHF 6’443.75. Ce
salaire étant supérieur au salaire coordonné maximal de CHF 4’993.75, c’est sur celui-ci
qu’on applique le taux de LPP :
Salaire coordonné CHF 6’443.75
Salaire coordonné effectif CHF 4’993.75
4’993.75 x 7.5 % = CHF 374.55 Cotisation à la caisse de retraite
6
Calcul de la LAA
AAP Pour les primes d’A ssurances A ccidents et maladies P rofessionnels, utiliser les chiffres du
manuel.
L’AAP est à la charge de l’employeur.
AANP Pour les primes d’A ssurances A ccidents et maladies N on P rofessionnels, la SUVA a défini des
degrés de risques (150 au total). Il y a donc 150 taux différents ! Pour les exercices, prendre le taux
indiqué en % ou en ‰.
L’AANP est à la charge de l’employé.
Le salaire maximal assuré est de CHF 148.200.00 / an (12’350.00 / mois).
Calcul des allocations Pour les cotisations employeur, les taux sont variables (selon Caisse ALFA et canton) : prendre le
familiales taux du manuel en vigueur pour les exercices.
Les allocations familiales enfants versées aux employés varient d’un canton à l’autre. Elles sont
versées pour chaque enfant jusqu’à 16 ans et pour les jeunes de 16 à 25 ans en formation.
Les allocations familiales ne sont pas soumises aux cotisations sociales.
Exercices
Exercice 25.1 Calculer les retenues AVS/AI/APG sur les salaires bruts ci-dessous ainsi que les cotisations de
l’employeur en tenant compte que les frais de gestion sont de 0.25 % des salaires bruts.
Cotisations AVS/AI/APG
Cotisations AVS/AI/APG Total AVS/AI/APG
Salaires bruts employeur + frais de gestion
employé Employé + employeur
0.25 %
3’700 x 0.25 % = 9.25

CHF 3’700.00 3’700 x 5.125 %=189.65 388.50
189.65 + 9.25 = 198.90
5’600 x 0.25 % = 14.00

CHF 5’600.00 5’600 x 5.125 % = 287.00 588.00
287.00 + 14 = 301.00
15’000 x 0.25 % = 37.50

CHF 15’000.00 15’000 x 5.125 % = 768.75 1’575.00
768.75 + 37.50 =806.25
Calculer le montant de la cotisation à l’AC pour l’employé avec CHF 15’000.00 de salaire brut.
1.1 % x 12’350 = 135.85

0.5 % x 2’650 = 13.25
149.10
7
Chapitre 25
Exercice 25.2 Déterminer le salaire mensuel coordonné effectivement soumis à la LPP ainsi que la cotisation à la
caisse de retraite dans les cas suivants :
Salaire Salaire Salaire Salaire Salaire

Déduction de
mensuel coordonné coordonné coordonné coordonné Cotisation LPP
coordination
déterminant mensuel mensuel mensuel soumis taux 5 %
mensuelle
AVS (selon calcul) minimal maximal à la LPP
1’600.00 2'056.25 -456.25 293.75 4'993.75 0.00 0.00
2’000.00 2'056.25 -56.25 293.75 4'993.75 293.75 14.70
2’300.00 2'056.25 243.75 293.75 4'993.75 293.75 14.70
5’100.00 2'056.25 3'043.75 293.75 4'993.75 3'043.75 152.20
10’000.00 2'056.25 7'943.75 293.75 4'993.75 4'993.75 249.70
Exercice 25.3 Déterminer le salaire annuel coordonné effectivement soumis à la LPP ainsi que la cotisation à la
caisse de retraite dans les cas suivants :
Salaire Salaire Salaire Salaire Salaire

Déduction de
annuel coordonné coordonné coordonné coordonné Cotisation LPP
coordination
déterminant annuel annuel annuel soumis à la taux 5 %
annuelle
AVS (selon calcul) minimal maximal LPP
50’000.00 24'675.00 25'325.00 3'525.00 59'925.00 25'325.00 1'266.25
120’000.00 24'675.00 95'325.00 3'525.00 59'925.00 59'925.00 2'996.25
26’000.00 24'675.00 1'325.00 3'525.00 59'925.00 3'525.00 176.25
Exercice 25.4 Déterminer les retenues sur les salaires en ce qui concerne l’assurance accidents non professionnels
AANP ainsi que les charges sociales de l’employeur pour l’assurance accidents professionnels AAP.
Salaires bruts Retenues AANP (employé) Charges sociales AAP (employeur)

CHF 6’600.00 0.93 % CHF 61.40 0.41 % CHF 27.05
CHF 12’800.00 1.00 % s / 12’350.00 CHF 123.50 0.70 % CHF 86.45
CHF 1’950.00 1.46 % CHF 28.45 1.00 % CHF 19.50
8
2. Le décompte
Toutes les entreprises sont tenues d’établir et de transmettre à leurs travailleurs un décompte de
de salaire salaire avec toutes les déductions sociales.
Le décompte de salaire se compose de différents éléments :
• Salaire brut : le salaire de base.
Le salaire brut est la rémunération prévue selon le contrat de travail.
• Salaire déterminant AVS : salaire brut + allocations contractuelles (primes, gratifications,
prestations en nature ayant un caractère régulier, …).
• Montant brut : salaire déterminant AVS + allocations légales (allocations familiales).
• Salaire net : salaire déterminant AVS – déductions sociales.
• Montant net (salaire net y compris les allocations) : montant brut – déductions sociales.
Les déductions sociales sont des contributions aux différentes caisses d’assurances.
Exemple L’entreprise SAGEM SA a établi le décompte de salaire ci-dessous pour son employé Yann Magret
âgé de 40 ans qui gagne un salaire mensuel de CHF 5’000.00 et qui bénéficie d’une prime de
fidélité de CHF 500.00.
SAGEM SA
Rue de Berne 25
1200 Genève Monsieur
Yann Magret
Rue de Rive 15
1260 Nyon
Décompte de salaire pour avril 2015
Salaire brut CHF 5’000.00

Prime de fidélité CHF 500.00
Salaire déterminant AVS CHF 5’500.00
Déductions :
Retenues AVS / AI / APG 5.125 % 5’500.00 281.90
Retenue AC 1.10 % 5’500.00 60.50
Retenue LPP 5.00 % 3’443.75* 172.20
Retenue LAA (AANP) 0.93 % 5’500.00 51.15 CHF 565.75
Montant net CHF 4’934.25
* Salaire coordonné : 5’500.00 – 2’056.25 = 3’443.75
9
Chapitre 25
Exercices
Exercice 25.5 1) Compléter le décompte de salaire suivant :
Décompte du mois de mai
Retenues AVS / AI / APG / AC 6.225 % s/CHF 4’000.00 249.00

CHF
Retenue LPP 7 % CHF 136.05
Retenue LAA (AANP) 14.6 ‰ s/CHF 4’000.00 CHF 58.40
Solde viré sur le compte bancaire du salarié CHF 3’556.55
Comment le montant en faveur de la caisse de retraite a-t-il été calculé ?
4’000.00 – 2’056.25 = 1’943.75 x 7 % = CHF 136.05
Exercice 25.6 a) Compléter le décompte des salaires du mois de février de l’entreprise « PAGOT SA » :
Décompte du mois de février
Salaires déterminant AVS CHF 120’000.00
Allocations pour enfants* CHF 2’400.00
CHF 122’400.00
Retenues AVS/AI/APG/AC 6.225 % s/CHF 120’000.00 CHF 7’470.00
Retenue LPP CHF 3’400.00
Retenue LAA (AANP) 11.5‰ s/CHF 120’000.00 CHF 1’380.00 CHF 12’250.00
Solde viré sur les comptes bancaires des salariés CHF 110’150.00

* Les allocations familiales ne sont pas soumises aux cotisations sociales.
b) Qui supporte les charges relatives à l’AAP dans l’entreprise ?
L’employeur
c) Les cotisations AAP et AANP sont-elles paritaires ?
Non, le taux n’est pas le même.
10
Exercice 25.7 Vous êtes le comptable de l’entreprise « Marrons Délices SA » et vous devez établir les décomptes
de salaires des employés suivants pour le mois de juin :
1) L’employée Daniela Rosset travaille dans le département finances. Elle a 27 ans et gagne un
salaire brut de CHF 4’600.00
Marrons Délices SA
Rue de Rive 98
1260 Nyon
Madame
Daniela Rosset
Rue de de la Gare 15
1260 Nyon
Décompte de salaire pour juin
Déductions Taux Salaire soumis Cotisations Total

Retenues AVS/AI/APG 5.125 % 4’600.00 235.75
Retenue AC 1.1 % 4’600.00 50.60
Retenue LPP 3.5 % 2'543.75 89.05
Retenue LAA 9.3‰ 4’600.00 42.80
Total des retenues CHF 418.20
Salaire net CHF 4’181.80
a) Comment nomme-t-on la base de calcul de la cotisation LPP ?
Le salaire coordonné
b) Comment calcule-t-on le salaire coordonné ?
Salaire brut – déduction de coordination
4’600.00 – 2’056.25 = 2’543.75
11
Chapitre 25
2) L’employé Marc Blanc, chef comptable de 55 ans touche un salaire de CHF 8’400.00 par mois.
Il bénéficie d’une prime d’ancienneté de CHF 400.00 et touche une allocation familiale de
CHF 200.00.
Marrons Délices SA
Rue de Rive 98
1260 Nyon Monsieur
Marc Blanc
Rue de la Porcelaine 5
1260 Nyon

Allocations familiales* CHF 200.00
Prime d’ancienneté CHF 400.00
Total CHF 9’000.00

Retenue AC 1.1 % 8’800.00 96.80
Retenue LPP 9 % 4’993.75* 449.45
Retenue LAA 9.3‰ 8’800.00 81.85
Total des retenues CHF 1’079.10
* Les allocations familiales ne sont pas soumises aux cotisations sociales
Salaire coordonné : 8’800.00 – 2’056.25 = CHF 6’743.75 -> Max LPP 4’993.75
Puisque le salaire coordonné est supérieur au salaire coordonné maximal qui est de
CHF 4’993.75, c’est ce dernier qui est pris en compte pour le calcul de la LPP.
12
3) L’employée Géraldine Caloz travaille à temps partiel au marketing. Elle a 37 ans et gagne un
salaire de CHF 2’200.00 par mois. Au mois de juin, elle a reçu un remboursement des frais de
représentation pour CHF 300.00. Elle bénéficie aussi d’un remboursement de frais de formation
de CHF 800.00.
Marrons Délices SA
Rue de Rive 98
1260 Nyon Madame
Géraldine Caloz
Rue de Genève 77
1000 Lausanne
Décompte de salaire du mois de juin

Frais de représentation CHF 300.00
Frais de formation CHF 800.00

Retenue AC 1.1 % 2’200.00 24.20
Retenue LPP 5 % 293.75 14.70
Retenue LAA 14.6‰ 2’200.00 32.10
Salaire coordonné : 2’200.00 – 2’056.25 = CHF 143.75 mais le salaire coordonné minimum
est de CHF 293.75, donc c’est sur ce salaire qu’on applique le taux de 5 %.
13
Chapitre 25
4) L’employée Daniela Leblanc, comptable de 35 ans reçoit un salaire de CHF 6’500.00 par mois.
Elle a deux enfants et touche une allocation familiale de CHF 200.00 et une allocation familiale
pour formation professionnelle de CHF 250.00. De plus elle a reçu une avance de salaire le mois
dernier, avance qui est récupérée en cette fin de mois CHF 1’000.00. Enfin, elle est l’objet d’une
retenue en faveur de l’Office des poursuites de CHF 500.00 par mois.
Marrons Délices SA
Rue de Rive 98
1260 Nyon Madame
Daniela Leblanc
Rue du Marché 5
1260 Nyon

Allocations familiales CHF 450.00

Retenue AC 1.1 % 6’500.00 71.50
Retenue LPP 5 % 4'443.75 222.20
Retenue LAA 14.7‰ 6’500.00 95.55

Autres déductions Sommes
Avance de salaire 1’000.00
Office des poursuites 500.00
Salaire coordonné : 6’500.00 – 2’056.25 = CHF 4’443.75
14
5) L’employé Michel Favre, responsable marketing, 45 ans, perçoit un salaire de CHF 12’500.00

par mois. Il a trois enfants et touche trois allocations familiales de CHF 200.00 chacune. De
plus, ce mois, il a reçu une gratification salariale de CHF 1’000.00. Il est l’objet d’une retenue
en faveur de l’Office de poursuite de CHF 800.00 par mois.
Marrons Délices SA
Rue de Rive 98
1260 Nyon Monsieur
Michel Favre
Rue de Lausanne 25
1200 Genève
Gratification salariale CHF 1’000.00
Allocations familiales CHF 600.00

Retenue AC 1.1 % 12’350.00 135.85
AC solidarité 0.5 % 1’150.00* 5.75
Retenue LPP 7.5 % 4’993.75 374.55
Retenue LAA 14.7‰ 12’350.00 181.55

Autres déductions Sommes
Office des poursuites 800.00
* AC solidarité : (12’500.00 + 1’000.00) – 12’350.00 = CHF 1’150.00.
a) Expliquer pourquoi les retenues AC et LAA ne sont pas calculées sur le salaire déterminant AVS
de CHF 13’500.00.
Parce que le salaire maximum assuré par ces 2 assurances est de CHF 12’350.00.
15
Chapitre 25
Exercice 25.8 Indiquer par une croix si les affirmations suivantes sont vraies ou fausses et corrigez-les lorsque
elles sont fausses.
Affirmations Vrai Faux

Les primes d’assurances sociales de l’employé lui sont retenues directement sur
son salaire. X
La LPP est obligatoire pour les indépendants.

x
Obligatoire pour les employés et facultative pour les indépendants
La retenue LPP est calculée sur le salaire déterminant AVS.

x
Sur le salaire coordonné
Le taux de l’AVS est variable selon l’âge.

x
Le taux est fixe
L’AANP est à la charge de l’employeur.

x
De l’employé
Le taux de la LAA est variable selon le degré de risque de la profession.

X
Pour en savoir plus sur les différences salariales, allez sur le site d’iconomix, une offre de formation
de la BNS, vous y trouverez un dossier appelé : « Différences salariales ».
http://www.iconomix.ch/fr/materiel/m01/
16
3. Comptabilisation
des salaires
Exemple On paie par virement bancaire le salaire du mois de mai de Monsieur Martin.

1a) Salaire déterminant AVS CHF 4’700.00
Retenues :
1b) AVS/AI/APG/AC 6.225 % s/CHF 4’700.00 CHF 292.60
1c) LPP 7 % CHF 185.05
1d) LAA 14.6 ‰ s/CHF 4’700.00 CHF 68.60
1e) Avance de salaire CHF 1’000.00
1f) Solde viré sur le compte bancaire du salarié CHF 3’153.75

Journalisation de l’AVS/AI APG/AC
Compte Compte Somme Somme

No Libellé
à débiter à créditer au débit au crédit
1b Salaires Dette AVS Retenues AVS / AI / APG / AC 292.60 292.60
+ 5200 Salaires – – 2170 Dette AVS +

1b) 292.60 1b) 292.60
Journalisation de la LPP

No Libellé
1c Salaires Dette LPP Retenue LPP 185.05 185.05
+ 5200 Salaires – – 2171 Dette LPP +

1b) 292.60 1c) 185.05
1c) 185.05
17
Chapitre 25
Journalisation de l’assurance accidents

No Libellé
1d Salaires Charges sociales Retenue AANP 68.60 68.80
En début d’année, la totalité des primes professionnelles et non professionnelles est payée par
l’employeur et comptabilisée au débit du compte charges sociales (CHF 5’000.00). Durant l’année,
l’employeur déduit la partie de compétence de l’employé AANP (CHF 68.60) en la portant en
diminution (au crédit) du compte 5270 charges sociales.
+ 5200 Salaires – + 5270 Charges sociales –

1b) 292.60 Bal 5’000.00 1d) 68.60
1c) 185.05
1d) 68.60
Journalisation de la retenue de l’avance de salaire

No Libellé
1e Salaires Avances de salaire Retenue avance sur salaire 1’000.00 1’000.00
L’avance de salaire a été comptabilisée au débit du compte actif 1140 Avances de salaires
(créance à court terme). Il s’agit en effet d’un prêt que l’entreprise a octroyé au salarié et qu’elle va
récupérer lors du versement des salaires en retenant cette somme.
+ 5200 Salaires – + 1140 Avances de salaire –

1b) 292.60 Sàn 1’000.00 1e) 1’000.00
1c) 185.05
1d) 68.60
1e) 1’000.00
Journalisation du versement du montant net

No Libellé
1f Salaires Banque Paiement salaire net après 3’153.75 3’153.75
déduction de l’avance de
salaire.
+ 5200 Salaires – + 1020 Banque –

1b) 292.60 1f) 3’153.75
1c) 185.05
1d) 68.60
1e) 1’000.00
1f) 3’153.75
18
Journal complet du décompte de salaire avec écriture multiple :

No Libellé
1a Salaires 4’700.00
1b Dette AVS 292.60
1c Dette LPP 185.05
1d Charges sociales 68.60
1e Avances de salaire 1’000.00
1f Banque 3’153.75
Comptabilisation des charges sociales supportées par l’employeur

L’employeur doit aussi payer des cotisations, il s’agit de charges qui sont comptabilisés dans le
compte 5270 Charges sociales.
2b) Retenues AVS/AI/APG/AC 6.225 % s/ CHF 4’700.00 CHF 292.60
Frais de gestion CHF 12.00 CHF 304.60
2c) Retenue LPP 7 % sur salaire coordonné de CHF 2’643.75 CHF 185.05
2a) Cotisations à la charge de l’employeur CHF 489.65

No Libellé
2a Charges sociales 489.65
2b Dette AVS 304.60
2c Dette LPP 185.05
+ 5270 Charges sociales – – 2170 Dette AVS +

Bal 5’000.00 1d) 68.60 1b) employé 292.60
2a) 489.65 2b) employeur 304.60
– 2171 Dette LPP +

1c) employé 185.05
2c) employeur 185.05
Comptabilisation de l’AVS/AI/APG du propriétaire de l’entreprise

Les cotisations AVS du propriétaire s’élèvent à 9.65 %. Elles sont considérées comme des charges
sociales de l’entreprise. Pour un propriétaire qui déclare un revenu mensuel de CHF 5’000.00 :
2d) Retenues AVS/AI/APG 9.65 % s/ CHF 5’000.00 CHF 482.50
19
Chapitre 25
+ 5270 Charges sociales – – 2170 Dette AVS +

Bal 5’000.00 1d) 68.60 1b) employé 292.60
2a) 489.65 2b) employeur 304.60
2d) 482.50 2d) propriétaire 482.50
Journalisation du paiement des cotisations employés + employeur

No Libellé
3a Banque 1’449.80
3b Dette AVS 1’079.70
3c Dette LPP 370.10
A la fin de chaque mois ou de chaque trimestre, l’employeur règle les cotisations (employés +
employeur).
– 2170 Dette AVS +

1b) employé 292.60
2b) employeur 304.60
3b) 1’079.70 2d) propriétaire 482.50
– 2171 Dette LPP + + 1020 Banque –

1c) employé 185.05 3a) paiement 1’449.80
2c)employeur 185.05
3c) 370.10
Journalisation des allocations familiales

Les allocations familiales représentent des prestations financières qui sont versées aux parents
pour l’entretien de leurs enfants. Tous les cantons versent des allocations pour enfants et la majorité
d’entre eux des allocations de formation. Les montants des cotisations varient d’un canton à l’autre.
Elles ne rentrent pas dans le salaire déterminant AVS. En revanche, elles sont imposées fiscalement
car une allocation est considérée comme un revenu.
20
Les allocations familiales sont financées uniquement par les employeurs (sauf en Valais : 0.3 % de
retenue pour les employés). Ce sont des charges supportées par l’entreprise (5270 Charges sociales).
Le taux de cotisation est variable et s’applique sur l’ensemble des salaires bruts déclarés à l’AVS.
En d’autres termes, l’employeur verse les cotisations aux caisses cantonales d’allocations familiales
en pour-cent de la masse salariale déterminante AVS et indépendamment du nombre d’enfants que
possèdent les salariés de l’entreprise.
+ 5270 Charges sociales – – 2180 Dette ALFA +

X X
Lorsque l’employeur verse des allocations familiales aux employés, leur montant est porté au débit du
compte 2180 Dette ALFA. De cette façon la dette envers la Caisse d’allocations familiales diminue.
Un décompte périodique est effectué entre l’employeur et la Caisse d’allocations. Le solde est versé
par la Caisse ALFA à l’entreprise, ou inversement selon la nature du solde1.
Exemple 1 1) L’entreprise supporte des cotisations ALFA se montant à 2.5 % des salaires soumis à l’AVS de
CHF 150’000.00.
2) Durant la même période l’entreprise a versé par virement bancaire à ses salariés des allocations
familiales pour un montant de CHF 4’000.00.
3) Le solde de la Caisse ALFA est réglé par virement postal.

No Libellé
1 Charges sociales Dette ALFA 150’000 x 2.5 % 3’750 3’750
2 Dette ALFA Banque Alloc.familiales versées 4’000 4’000
3 Poste Dette ALFA Solde en faveur 250 250
de l’entreprise

1) 3’750 2) Versement 4’000 1) Employeur 3’750
3) Solde 250
4’000 4’000
+ 1010 Poste – + 1020 Banque –

3) 250 2) 4’000
1
A Genève, la Caisse d’allocations familiales verse directement ses prestations aux ayants droit.
21
Chapitre 25
Exemple 2 1) L’entreprise supporte des cotisations ALFA se montant à 2.5 % des salaires soumis à l’AVS de
CHF 150’000.00.
2) Durant la même période l’entreprise a versé à ses salariés des allocations familiales pour un
montant de CHF 3’000.00.
3) Le solde de la Caisse ALFA est réglé par virement postal.

No Libellé
1 Charges sociales Dette ALFA 150’000 x 2.5 % 3’750 3’750
2 Dette ALFA Banque Alloc.familiales versées 3’000 3’000
3 Dette ALFA Poste Virement du solde dû 750 750

1) 3’750 2) Versement 3’000 1) Employeur 3’750
3) Solde 750
3’750 3’750
+ 1010 Poste – + 1020 Banque –

3) 750 2) 3’000
Exercices
Exercice 25.9 1. Compléter le décompte de salaire de Mme Rochat pour le mois de juin :
Décompte du mois de juin
Retenues AVS/AI/APG/AC 6.225 % s/CHF 6’000.00 CHF 373.50
Retenue LPP 7 % s/CHF 3’943.75 CHF 276.05
Retenue LAA 14.6 ‰ s/CHF 6’000.00 CHF 87.60
2. Journaliser le décompte ci-dessus, en utilisant exclusivement l’extrait du plan comptable

ci-dessous.
Actifs Passifs Comptes de gestion
1020 Banque 2170 Dette AVS 5200 Salaires
1140 Avances de salaire 2175 Dette LPP 5270 Charges sociales
2180 Dette ALFA
22

No Libellé
Salaires 6’000.00
Dette AVS 373.50
Dette LPP 276.05
Charges sociales 87.60
Banque 5’262.85
3. Comptabiliser de plus :
a) la cotisation AVS/AI/APG/AC de l’employeur en tenant compte des frais de gestion de
CHF 15.00 ;
b) la contribution de l’entreprise en faveur de la caisse de retraite (montant paritaire).

No Libellé
3a Charges sociales Dette AVS 373.50 + 15 388.50 388.50
3b Charges sociales Dette LPP 276.05 276.05
Exercice 25.10 a) Compléter le décompte des salaires du mois de juin de l’entreprise FABER SA :
Salaires déterminant AVS CHF 185’000.00
Allocations pour enfants CHF 2’400.00
Retenues AVS/AI/APG/AC 6.225 % s/CHF 185’000.00 CHF 11’516.25
LPP CHF 6’400.00
AANP 1.15 % s/CHF 185’000.00 CHF 2’127.50
Avances de salaires CHF 5’000.00
Solde viré sur les comptes bancaires des salariés CHF 162’356.25
b) Journaliser le décompte ci-dessus.

No Libellé
Salaires 185’000.00
Dette ALFA 2’400.00
Dette AVS 11’516.25
23
Chapitre 25

No Libellé
Dette LPP 6’400.00
Charges sociales 2’127.50
Avances de salaires 5’000.00
Banque 162’356.25
c) Journaliser également les opérations ci-dessous :

1. La cotisation AVS/AI/APG/AC de l’employeur en tenant compte de ses frais de gestion de
CHF 460.00.
2. La contribution paritaire de l’entreprise en faveur de la caisse de retraite.
3. La contribution de l’entreprise à la caisse ALFA se montant à 2.45 % des salaires déter
minants AVS.

No Libellé
1 Charges sociales Dette AVS 11’516.25 + 460.00 11’976.25 11’976.25
2 Charges sociales Dette LPP 6’400.00 6’400.00
3 Charges sociales Dette ALFA 185’000 x 2.45 % 4’532.50 4’532.50
ou
Charges sociales 22’908.75
Dette AVS 11’516.25 + 460.00 11’976.25
Dette ALFA 185’000 x 2.45 % 4’532.50
d) Paiement par virement bancaire de la prime totale due à la Caisse de compensation AVS.
e) Paiement par virement bancaire de la prime totale due à la caisse de retraite.
f) Règlement du solde du compte Caisse ALFA par virement postal. Montant à déterminer.

No Libellé
d) Dette AVS Banque 11’516.25 + 11’976.25 23’492.50 23’492.50
e) Dette LPP Banque 12’800.00 12’800.00
f) Dette ALFA Poste 4’532.50 – 2’400.00 2’132.50 2’132.50
24
Exercice 25.11 Journaliser les opérations suivantes à l’aide du plan comptable de votre livre.
1. Nous réglons en début d’exercice par virement bancaire la prime totale LAA due à la SUVA.
CHF 8’500.00.
2. Comptabilisez le paiement, par la banque, des salaires du mois de mai, selon les renseignements
suivants :
Salaires déterminants AVS CHF 50’000.00

Allocations familiales versées CHF 3’000.00
CHF 53’000.00
./. Retenues AVS/AI/APG/AC 6.225 % s/CHF 50’000.00 CHF 3’112.50
./. Retenue LPP CHF 3’400.00
./. Retenue LAA 1.47 % s/CHF 50’000.00 CHF 735.00
Montants nets CHF 45’752.50
3. Comptabiliser de plus :
a) La cotisation AVS/AI/APG/AC de l’employeur en tenant compte des frais de gestion de
CHF 125.00.
b) La contribution de l’entreprise en faveur de la caisse de retraite (montant paritaire).
c) La contribution de l’entreprise à la Caisse ALFA se montant à 4 % des salaires déterminants AVS.
4. Paiement par virement bancaire des primes totales dues à la Caisse de compensation AVS.
5. Paiement par virement bancaire des primes totales dues à la Caisse de retraite.
6. Règlement du solde de la Caisse ALFA par virement bancaire (solde à déterminer).

No Libellé
1 Charges sociales Banque AAP + AANP 8’500.00 8’500.00
2 Salaires 50’000.00
Banque 45’752.50
3 Charges sociales 8’637.50
3a Dette AVS 3’237.50
3b Dette LPP 3’400.00
3c Dette ALFA 50’000 x 4 % 2’000.00
25
Chapitre 25

No Libellé
4 Dette AVS Banque 6’350.00 6’350.00
5 Dette LPP Banque 6’800.00 6’800.00
3’000 – 2’000 (Solde en

6 Banque Dette ALFA 1’000.00 1’000.00
faveur de l’entreprise)
Exercice 25.12 Journaliser les opérations suivantes:

1. Nous réglons en début d’exercice la prime totale LAA due à la SUVA : CHF 10’200.00. Ce
montant est payé par virement postal.
2. Comptabilisation du salaire de Mme Dufour viré de notre c/c postal.

Retenues AVS/AI/APG/AC 6.225 % s/CHF 4’200.00 CHF 261.45
Retenue LPP 9 % s/CHF 2’143.75 CHF 192.95
Retenue LAA 1.5 % s/CHF 4’200.00 CHF 63.00
3. Comptabilisation de la part patronale AVS/AI/APG/AC (en tenant compte des frais de gestion de
CHF 25.00).
4. Comptabilisation de la participation paritaire de l’employeur à la caisse de retraite (LPP).
5. Paiement par virement bancaire de la prime totale due à la Caisse de compensation AVS.
6. Paiement par virement bancaire de la prime totale due à la caisse de retraite.

No Libellé
1 Charges sociales Poste AAP + AANP 10’200.00 10’200.00
Dette AVS 261.45
Dette LPP 192.95
Poste 3’682.60
3 Charges sociales Dette AVS 261.45 + 25.00 286.45 286.45
4 Charges sociales Dette LPP 192.95 192.95
5 Dette AVS Banque 261.45 + 286.45 547.90 547.90
6 Dette LPP Banque 192.95 x 2 385.90 385.90
26
Exercice 25.13 A l’aide du plan comptable de votre livre, journaliser les opérations ci-après :
1. L’entreprise s’acquitte en début d’exercice, de la prime totale due pour l’assurance-accidents
(AAP et AANP) de CHF 15’000.00. Ce montant est payé par virement postal.
2. Comptabilisation des salaires virés de notre c/c bancaire aux différents comptes salaire de nos
employés pour le mois de septembre.
Salaires déterminants AVS : CHF 45’000.00

+ allocations familiales pour enfants CHF 1’500.00
Déductions :
./. Retenues AVS/AI/APG/AC CHF 2’812.50
./. Retenue LPP CHF 5’400.00
./. Retenue LAA CHF 580.00
./. Retenue en faveur de l’Office des poursuites
(montant réglé par poste) CHF 500.00
./. Avance de salaire CHF 1’000.00
Versements nets sur les différents comptes des salariés CHF 36’207.50
3. Comptabiliser en plus :
a) la cotisation AVS/AI/APG/AC de l’employeur (y compris la participation aux frais de gestion)
CHF 2’860.00 ;
b) la cotisation mensuelle due par l’entreprise à la Caisse ALFA se monte à 3.5 % des salaires
déterminants AVS ;
c) la prime de l’entreprise pour la LPP, participation paritaire ;
d) la cotisation AVS/AI/APG personnelle du propriétaire calculée sur un revenu déclaré de
CHF 6’400.00.
4. Règlement par virement postal du montant total mensuel dû à la caisse de compensation AVS.
5. Règlement par virement postal du montant dû à la LPP.
6. Règlement du solde du compte Caisse ALFA par virement postal. Montant à déterminer.
27
Chapitre 25

No Libellé
1 Charges sociales Poste AAP + AANP 15’000.00 15’000.00
Poste 500.00
Avances de salaires 1’000.00
Banque 36’207.50
3 Charges sociales 10’452.60
a Dette AVS 2’860.00
b Dette ALFA 45’000 x 3.5 % 1’575.00
c Dette LPP 5’400.00
d Dette AVS 6’400 x 9.65 % 617.60
4 Dette AVS Poste 2’812.50 + 2’860.00 + 617.60 6’290.20 6’290.20
5 Dette LPP Poste 5’400 x 2 10’800.00 10’800.00
6 Dette ALFA Poste 1’575 – 1’500 75.00 75.00
28
Annexe : plan comptable
Le plan comptable 1. Actifs 2. Passifs

général PME
10-13 Actifs circulants 20-23 Capitaux étrangers à court terme
1000 Caisse 2000 Dettes fournisseurs
1010 Poste (CP) 2010 Autres dettes
1020 Banque (n/avoir) 2100 Banque (n/dette)
1060 Titres de placement 2170 Dette AVS
1100 Créances clients 2171 Dette LPP
1108 Créances douteuses 2172 Dette ALFA
1109 Provision pour pertes s/créances 2200 TVA due
(Ducroire) 2206 Dettes AFC
1140 Avances de salaire 2230 Dividendes
1170 IP s/marchandises et services 2235 Tantièmes
1171 IP s/investissements et ACE 2300 Passifs transitoires
1176 Créances AFC
1190 Autres créances 24-27 Capitaux étrangers à long terme
1200 Stock de marchandises 2400 Emprunt bancaire à long terme
1210 Stock de matières premières 2401 Dettes hypothécaires
1300 Actifs transitoires 2500 Emprunt à long terme auprès de tiers
2600 Provision pour réparations
14-18 Actifs immobilisés 2640 Provision pour impôts
1400 Titres de participations 2660 Provision pour litiges
1500 Machines et appareils 2690 Autres provisions
1509 FAC s/machines et appareils
1
1510 Mobilier et installations

1519 FAC s/mobilier et installations 28-29 Capitaux propres
1520 Machines de bureau Entreprise individuelle
1521 Infrastructure informatique 2800 Capital
1529 FAC s/machines de bureau 2850 Privé
1530 Véhicules
1539 FAC s/véhicules Société anonyme
1540 Instruments et outillage 2800 Capital-actions (SA)
1549 FAC s/instruments et outillage 2810 Capital-participations
1600 Immeubles 2900 Réserve légale sur agio
1609 FAC s/immeubles
1700 Brevets 2950 Réserve légale sur bénéfices
1709 FAC s/brevets 2960 Réserves libres
1850 Actionnaires 2970 Bénéfice reporté (./. Perte reportée)
1860 Participants 2979 Bénéfice d’exercice (./. Perte d’exercice)
1
FAC : Fonds d’amortissements cumulés.
29
Annexe : plan comptable
3. Chiffre d’affaires résultant des

6. Autres charges d’exploitation
ventes et des prestations de service
3200 Ventes de marchandises 6000 Loyers
3209 Déductions accordées 6100 Entretien et réparations
3210 Frais de ventes 6200 Frais de véhicules
3400 Honoraires 6280 Frais d’expédition
3410 Produits des travaux 6300 Assurances
3420 Produits des courses 6400 Electricité, gaz (autres énergies)
3430 Autres produits 6500 Frais d’administration
3720 Prestations propres 6510 Téléphone, fax, Internet
3805 Pertes s/créances 6550 FAO1
6570 Frais d’informatique
6600 Publicité
6700 Autres charges d’exploitation (ACE)
6740 Différence de caisse
6800 Amortissements
6900 Charges financières (intérêts-charges et
frais bancaires)
6950 Produits financiers (intérêts-produits)
4. Charges de marchandises 8. Résultats hors exploitation

et de services et exceptionnels
4200 Achats de marchandises 8000 Charges hors exploitation2
4209 Déductions obtenues 8100 Produits hors exploitation2
4270 Frais d’achats 8500 Charges exceptionnelles
4280 Variation de stocks 8510 Produits exceptionnels
8900 Impôts (personnes morales)
5. Charges de personnel 9. Clôture
5200 Salaires 9000 Compte de résultat

5270 Charges sociales
5280 Autres charges du personnel
1
FAO : Frais de fondation, d’Augmentation de capital et d’Organisation.
2
Par exemples, charges d’immeubles et produits d’immeubles.
30

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Table des matières 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

3. Comptabilisation des salaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

Annexe : plan comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite

1er pilier 2e pilier 3e pilier

Tableau recapitulatif des assurances sociales

Calcul de Détail des cotisations AVS/AI/APG et AC perçues sur le salaire :

Déduction de coordination Salaire coordonné

Salaire mensuel 2’056.25 4’993.75 max. / 7’050.00

Exemples de calcul pour l’obtention du salaire coordonné mensuel :

Non soumis à Minimum Minimum

« Salaire coordonné » 0.00 293.75 293.75 3’843.75 4’993.75

Salaire coordonné mensuel

Salaire coordonné mensuel minimal

Salaire coordonné mensuel maximal

3’700 x 0.25 % = 9.25

5’600 x 0.25 % = 14.00

15’000 x 0.25 % = 37.50

1.1 % x 12’350 = 135.85

Salaire Salaire Salaire Salaire Salaire

2’000.00 2'056.25 -56.25 293.75 4'993.75 293.75 14.70

2’300.00 2'056.25 243.75 293.75 4'993.75 293.75 14.70

5’100.00 2'056.25 3'043.75 293.75 4'993.75 3'043.75 152.20

10’000.00 2'056.25 7'943.75 293.75 4'993.75 4'993.75 249.70

Salaire Salaire Salaire Salaire Salaire

120’000.00 24'675.00 95'325.00 3'525.00 59'925.00 59'925.00 2'996.25

26’000.00 24'675.00 1'325.00 3'525.00 59'925.00 3'525.00 176.25

Salaires bruts Retenues AANP (employé) Charges sociales AAP (employeur)

CHF 12’800.00 1.00 % s / 12’350.00 CHF 123.50 0.70 % CHF 86.45

CHF 1’950.00 1.46 % CHF 28.45 1.00 % CHF 19.50

Salaire brut CHF 5’000.00

Salaire déterminant AVS CHF 5’500.00

Montant net CHF 4’934.25

* Salaire coordonné : 5’500.00 – 2’056.25 = 3’443.75

Décompte du mois de mai

Salaire déterminant AVS CHF 4’000.00

Retenues AVS / AI / APG / AC 6.225 % s/CHF 4’000.00 249.00

Retenue LPP 7 % CHF 136.05

Retenue LAA (AANP) 14.6 ‰ s/CHF 4’000.00 CHF 58.40

Solde viré sur le compte bancaire du salarié CHF 3’556.55

Comment le montant en faveur de la caisse de retraite a-t-il été calculé ?

4’000.00 – 2’056.25 = 1’943.75 x 7 % = CHF 136.05

Décompte du mois de février

Salaires déterminant AVS CHF 120’000.00

Allocations pour enfants* CHF 2’400.00

Retenues AVS/AI/APG/AC 6.225 % s/CHF 120’000.00 CHF 7’470.00

Retenue LPP CHF 3’400.00

Retenue LAA (AANP) 11.5‰ s/CHF 120’000.00 CHF 1’380.00 CHF 12’250.00

Solde viré sur les comptes bancaires des salariés CHF 110’150.00

b) Qui supporte les charges relatives à l’AAP dans l’entreprise ?

c) Les cotisations AAP et AANP sont-elles paritaires ?

Non, le taux n’est pas le même.

Salaire brut CHF 4’600.00

Déductions Taux Salaire soumis Cotisations Total

Retenue AC 1.1 % 4’600.00 50.60

Retenue LPP 3.5 % 2'543.75 89.05

Retenue LAA 9.3‰ 4’600.00 42.80

Total des retenues CHF 418.20

Salaire net CHF 4’181.80

a) Comment nomme-t-on la base de calcul de la cotisation LPP ?

b) Comment calcule-t-on le salaire coordonné ?

Salaire brut – déduction de coordination

Chapitre 25 E&S Correction

Chapitre 25 E&S Correction