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Comptabilit analytique
La comptabilit analytique est un systme de comptes, ajusts la comptabilit gnrale, permettant didentifier et de valoriser les lments constitutifs du rsultat de lexercice et den permettre linterprtation et lexploitation par les directions des entreprises. Elle rapproche chaque produit de ses cots, quils aient t encourus dans lexercice ou dans des priodes prcdentes. Elle divise les rsultats par centre de dcision permettant un meilleur pilotage, ou les consolide par ligne dactivit, afin den mieux apprcier la situation. Elle est parfois associe dautres techniques de management comme la gestion budgtaire ou la gestion par les objectifs, qui elle fournit les lments de comparaison comme comptabilit de gestion. Longtemps rserve aux grandes entreprises industrielles (on parlait au XIXme sicle de comptabilit industrielle), du fait de sa complexit et des cots de mise en uvre la comptabilit analytique sest gnralise avec lapparition de linformatique et des progiciels de gestion qui ont fortement abaiss le cot de la collecte et du traitement dune information dtaille. Elle concerne dsormais toutes les formes et toutes les tailles dentreprises, dont elle est un des lments clefs du systme d'information.
Comptabilit analytique production de chaque article planifies chaque anne ne correspondent quen partie aux ventes de lanne. En fin dexercice, des sries seront en cours (des cots ont t engags mais les produits ne sont pas finis) et de nombreux produits finis ne seront pas encore vendus. Autrement dit il faut savoir, produit par produit, quelle est la valeur qui a t accumule pendant lexercice dans les produits restant en stock, et quelle partie de la valeur reporte des exercices prcdents correspond des produits vendus dans lexercice en cours. Il est donc indispensable de connatre la variation de valeur des stocks et des en cours, ce qui ne peut se faire quarticle par article. Un reclassement des charges pour valoriser les entres en stock est donc ncessaire et implique une comptabilit analytique. Ici encore notons que lobjectif est de permettre la production du rsultat comptable gnral, dfini comme la diffrence entre les ventes et le prix de revient des ventes. Tant que lindustrie tait constitue de petits ateliers, produisant en petites sries des articles peu nombreux, les chevauchements de valeur entre exercice taient de peu dimportance. Quand le dveloppement du capitalisme a fait apparatre des entreprises fortement capitalises produisant en masse une grande varit darticles, le besoin a t de plus en plus pressant. Cest pourquoi la comptabilit analytique est ne dabord dans la sidrurgie et dans les grosses industries mcaniques, chimiques ou verrire (par exemple Saint Gobain) et y a pris toute son ampleur la fin du XIXme sicle et au dbut du XXme. Ltude des temps, notamment autour des innovations de Charles Taylor, a donn de llan aux mthodes de production et donn un cadre la ventilation des cots dans les diffrents produits. Le costing est devenu de rgle dans lindustrie et a permis de dgager beaucoup des concepts utiliss dans les systmes de comptabilit analytique.
Comptabilit analytique ralits. Cest pourquoi de nombreuses entreprises ont reconnu la ncessit de mettre en uvre une vritable comptabilit analytique permettant lenregistrement en continu des flux de production afin dobtenir des rsultats recoupant le plus parfaitement possible les valeurs de la comptabilit gnrale.
Comptabilit analytique dun systme permanent denregistrement des flux analytiques tant trs lev, ne pas pouvoir lutiliser pour contrler la gestion et, qui plus est, risquer de perturber la gestion a t dnonc comme inacceptable par de trs nombreux auteurs qui ont propos diverses mthodes visant liminer les variations considres comme parasites.
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La mthode GP
Invente par George Perrin, dans la foule des travaux de Taylor sur les temps de travail, cette mthode visait principalement simplifier le calcul des cots de revient dans les entreprises de mcaniques fabriquant de nombreux produits sur un mme ensemble de machines. Lide principale est que la majorit des produits sont dans un rapport de cots fixe entre eux. Les mthodes de fabrication ne changeant que lentement la stabilit de ce rapport peut tre considre comme acquise. Plutt que de suivre produit par produit les temps et les consommations, ce qui peut tre exagrment coteux et ralentir la production, on se contente de constater les quantits produites. Les rapports de cot tant stables il est facile de les transformer en une quantit de production unique qui est rapproche des cots de production globaux de la priode. On en dduit un cot unitaire de lunit de production, opportunment appele le GP, et on sapplique la valorisation des stocks. On peut dans cette mthode se contenter dun nombre de sections rduites et de linventaire des produits
Comptabilit analytique fabriqus. Elle peut donc savrer trs conomique. Elle suppose que le bureau des mthodes ait cot en GP tous les articles. Cest pour cela que la mthode a t pousse par des socits de conseils spcialiss dans les tudes de temps (MTM etc.). Cette mthode fort astucieuse est dsormais remplace par la mthode UVA.
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La mthode ABC
Cette mthode a t dveloppe par une association, CAM-I (Computer Aided Manufacturing International), cre en 1972 aux Etats-Unis et situe Austin au Texas, qui sest spcialise sur la recherche collaborative visant lamlioration de la gestion des cots et des mthodes de production. Ses membres sont de grandes entreprises amricaines et des diteurs de progiciels de gestion comme SAP, un des leaders mondiaux dans le domaine de linformatique de production qui a intgr la mthode ABC dans ses progiciels et lui fait une propagande active. Le principe de la mthode est le suivant : les objets de cots (produits, clients...) consomment des activits qui, elles-mmes, consomment des ressources. En pratique, les diffrentes tapes pour la mise en place d'une dmarche ABC sont les suivants : Modliser les processus de l'entreprise pour en apprhender les circuits. Ces activits peuvent tre, par exemple : le traitement d'une commande, la gestion des rfrences, ou encore la rception des marchandises. Pour chaque activit, un inducteur (le driver) sera retenu et suivi (par exemple, le nombre de commandes, les quantits de rfrence). Cet inducteur sera l'unit qui permettra de rpartir le cot total de l'activit. Certains inducteurs ne seront pas utiliss pour viter des modles trop lourds. On prfrera un inducteur typique de l'activit. Pour chaque activit tudie, le modle prcisera donc les inducteurs consomms. Ainsi le calcul du cot de revient, en ralisant un tableau de rpartition des charges par produit peut-il tre ralis. Les inducteurs ont pour objectif principal de rpartir les charges indirectes et que les charges directes sont rparties gnralement de manire ordinaire. La mthode ABC prsente l'avantage d'affecter de manire plus prcise les cots aux produits sans procder une rpartition des cots indirects l'aide d'une unit de mesure souvent arbitraire (par exemple, les heures machines). Une meilleure connaissance des processus permet de dgager les forces et faiblesses d'une organisation la mise en place de cette mthode. L'utilisation de cette mthode gagne en pertinence lorsque les processus de production sont "en ligne" avec un personnel qualifi et polyvalent, que les processus sont flexibles, et que la technique utilise est celle de la production en srie de taille diffrentes avec utilisation de la mthode du Juste--temps. Elle prsente aussi linconvnient dexiger lintervention longue de spcialistes extrieurs pour tre mise en uvre et lemploi de solutions informatiques coteuses. Elle est associe des mthodes globales de management comme la mthode PBM Process Based Management.
Comptabilit analytique chiffre d'affaires. L'amricain J.A. Brimson propose dans les annes 1990 le "Feature Costing"[1] sous le nom de mthode de "Calcul des Cots par les Caractristiques" (ou mthode des cots stables (MCS) aussi connue sous MCCC). Cette mthode analyse aussi le lien entre les caractristiques des produits et les cots chaque activit. L'objectif est de simplifier la prise de dcision concernant un portefeuille produit. La comparaison entre les attentes des clients et le cot des produits est facilit. D'autres mthodes proposent des approches multicritre pour l'analyse des liens entre les cots et les caractristiques des produits en s'approchant au mieux de la ralit conomique du processus de l'entreprise. Ces mthodes sont bases, chaque activit du processus de l'entreprise et pour chaque type de charge, sur un systme de pondration de la difficult gnre par les caractristiques des produits. Il en rsulte une valuation multicritre prcise utilise en contrle de gestion (calcul du prix de revient d'un produit ralis), dans une optique prvisionnelle (prparation des devis, offres et tarifs) ou en management stratgique (analyse de la valeur des caractristiques des produits).
Comptabilit analytique stocks passe en inventaire permanent. L'apparition de progiciels adapts des modes standards de fonctionnement rduit encore le cot d'implantation de solutions analytiques. Les valeurs de stocks et d'en-cours sortent automatiquement. Le recoupement avec la comptabilit gnrale devient plus facile. Chaque gestionnaire reoit dsormais avec des priodicits acclres les informations de cots et de rsultats ncessaires l'orientation de ses dcisions. Dsormais la comptabilit analytique fait partie de la plupart des Systmes dInformation (SI) des entreprises importantes, des PMI et dune part notable quoiquencore trs amliorable des PME.
Notes et rfrences
[1] James Brimson, Feature costing : beyong ABC, journal of cost management, 1998
Voir aussi
Articles connexes
Comptabilit Contrle de gestion
Liens externes
Le site de CAM I (http:/ / www. cam-i. org/ index. cfm)
Bibliographie
Comptabilit analytique de gestion, Dunod, 2007 Comptabilit analytique, conomica, 2006 Comptabilit analytique et contrle de gestion, Vuibert, 2005
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