SESSION 2023

UE 121 – CONTRÔLE DE GESTION

Durée de l’épreuve : 4 heures

Le sujet comporte : 9 pages
ð Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre
disposition.
ð La calculatrice, aux conditions énoncées en page 2, est autorisée.
ð Aucun document n’est autorisé.

Le barème est le suivant :

Dossier 1 : 24 points sur 80 (6/20)
Dossier 2 : 16 points sur 80 (4/20)
Dossier 3 : 16 points sur 80 (4/20)
Dossier 4 : 24 points sur 80 (6/20)

Le sujet comporte les annexes suivantes :

Dossier 1. Remise en cause de la méthode de calcul des coûts fusion

Annexe 1 – Informations (modèles HISTORIC et NEO) pour le mois de décembre 2022
Annexe 2 – Analyse du centre approvisionnement selon l’approche ABC (décembre 2022)

Dossier 2. Analyse de la performance de points de vente

Annexe 3 – Résultats des Corners pour l’année 2022

Dossier 4 : Pilotage de la fabrication et qualité

Annexe 4 – Marges et contraintes concernant la finition des modèles HISTORIC et LUXE
Annexe 5 – Éléments statistiques d’une machine fabriquant le modèle NEO

Remarques liminaires :
Une attention particulière sera accordée à l’orthographe et à la qualité de la rédaction. Il est notamment inadmissible
de faire des fautes aux mots d’utilisation courante dans les professions du chiffre. Le barème prévoit de retirer un
point s’il y a une faute (même une seule) à l’un des mots suivants : « chiffre d’affaires », « contrôle », « prix »,
« taux ».
Toutes les formules de calcul doivent apparaître sur les copies de façon littérale d’abord, puis avec l’application
numérique, pour obtenir tous les points. Le résultat n’apparaîtra que s’il est demandé.
Il est fortement conseillé de présenter les calculs dans des tableaux avec, si besoin, des renvois sous le tableau
présentant le détail de certains calculs.

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 NOTE SUR L’USAGE DES CALCULATRICES

I – Matériel et fonctionnalités autorisés

Est considéré comme « calculatrice » tout dispositif électronique autonome, dépourvu de toute
fonction de communication par voie hertzienne, ayant pour fonction essentielle d'effectuer des calculs
mathématiques ou financiers, de réaliser des représentations graphiques, des études statistiques ou
tous traitements de données mathématiques par le biais de tableaux ou diagrammes.
Les matériels et les fonctionnalités autorisés sont les suivants :
- les calculatrices non programmables sans mémoire alphanumérique (calculatrice de poche) ;
- les calculatrices avec mémoire alphanumérique et/ou avec écran graphique qui disposent d'une
fonctionnalité « mode examen » répondant aux spécificités suivantes :
• La neutralisation temporaire de l'accès à la mémoire de la calculatrice ;
• Le blocage de toute transmission de données, que ce soit par wifi, bluetooth ou par tout autre
dispositif de communication à distance ;
• La présence d'un signal lumineux clignotant sur la tranche haute de la calculatrice, attestant
du passage au « mode examen » ;
• La non-réversibilité du « mode examen » durant toute la durée de l'épreuve.

II – Déroulement de l’épreuve :
Le « mode examen » ne doit être activé par le candidat, pour toute la durée de l'épreuve, que sur
instruction du surveillant de salle lorsque le sujet de l'épreuve autorise l'usage de la calculatrice.
Le candidat n'utilise qu'une seule machine sur la table. Toutefois, si celle-ci vient à connaître une
défaillance, il peut la remplacer par une autre.
Afin de prévenir les risques de fraude, sont interdits les échanges de machines entre les candidats,
la consultation des notices fournies par les constructeurs ainsi que les échanges d'informations par
l'intermédiaire des fonctions de transmission des calculatrices. L'utilisation d'une calculatrice non
conforme aux caractéristiques techniques mentionnées au point I ci-dessus est assimilable à un cas
de fraude.
Est interdite l'utilisation de tout module ou extension enfichable ainsi que de tout câble, quelles qu'en
soient la longueur et la connectique.

Sont ainsi autorisés : les calculatrices de poche (sans mémoire alphanumérique, sans câble), les
calculatrices de type collège (la mention collège figure expressément à côté du nom du modèle), les
calculatrices scientifiques sans mention « collège » avec mode examen (par exemple : Casio Graph
25 et suivants, TI 82 et suivants…).

Pour mémoire, sur les modèles les plus courants, l’activation du mode examen a lieu comme suit :

CASIO TEXAS INSTRUMENT

Graph 25+E II, Graph 35+E, Graph 35+E II, TI 82 et 83 :
Graph 90+E : Calculatrice éteinte appuyer simultan ément
Éteindre la calculatrice sur les touches :
Puis :

Et suivre la procédure proposée à l’écran

Fx-CP400+E :
Éteindre la calculatrice Patienter le temps de la validation.
Puis :
Remarque : en plus du voyant blanc
clignotant, le bandeau en haut de l’écran est
Et suivre la procédure proposée à l’écran bleu et non gris.

Pour toute autre marque, la mise en mode examen doit être connue du candidat sous peine de
l’interdiction d’utiliser la calculatrice.

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 SUJET

LA SOCIETE ADALBERT

La société Adalbert fabrique des aspirateurs. Elle propose différents modèles de robots aspirateurs qui
se situent à des moments différents de leur cycle de vie :
§ Le modèle HISTORIC est le modèle de référence de la firme. Il est en pleine maturité et il fait
l’objet d’une distribution intensive auprès des grandes et moyennes surfaces. Au début, il
s’agissait d’une véritable innovation mais la technologie s’est diffusée et s’est banalisée et de
nombreux concurrents sont entrés sur le marché. La pression sur le prix de vente est manifeste et
les dirigeants veulent être sûrs des calculs de coûts pour ne pas commettre d’erreur en cas de
modification du prix de vente.
§ Le modèle NEO est dans son domaine une véritable révolution, à savoir un robot aspirateur
intelligent, qui se range seul, qui est autonome dans sa gestion de l’énergie, des tâches à faire et
qui se révèle particulièrement silencieux et économe. Ce produit apparait comme un produit
fondamental de la gamme et la firme souhaite le mettre en avant et en faire la figure de proue de
son catalogue.
§ Le Modèle LUXE fait lui l’objet d’une diffusion restreinte en réseau de distribution exclusif.
§ L’entreprise est soumise aux évolutions de son environnement : inflation, troubles géo politiques.
Les dirigeants veulent affronter au mieux cette période et prendre les bonnes décisions. C’est dans
ce contexte que vous intervenez, pour apporter votre éclairage.

DOSSIER 1 : REMISE EN CAUSE DE LA MÉTHODE DE CALCUL DES COÛTS

La méthode actuelle de calcul des coûts est décrite en annexe 1, avec les données chiffrées concernant
les modèles HISTORIC et NEO, pour le mois de décembre 2022.

À l’aide de l’annexe 1 :

1) Commenter les choix effectués concernant l’imputation des charges indirectes.

2) Commenter les résultats dégagés sur les modèles NEO et HISTORIC tel qu’ils
apparaissent dans les calculs de l’annexe 1.

Le responsable des coûts se demande si les faibles résultats constatés sur le modèle NEO sont liés à
un mauvais choix d’imputation des charges indirectes. Il se demande à ce titre si le recours à une
approche ABC (Coût basé sur les activités) ne serait pas préférable.

3) Rappeler les grandes étapes d’une approche ABC.

Concernant les frais d’approvisionnement, vous êtes amené à réaliser les calculs d’imputation des
charges indirectes. Pour des raisons de durée d’épreuve on se limitera aux charges
d’approvisionnement mais on constate sur les autres charges des imputations comparables à celles
constatées pour les charges d’approvisionnement.

4) Grâce aux données fournies en annexe 2, procéder à une imputation des frais indirects
d’approvisionnement selon l’approche ABC, pour les deux modèles. Commenter les
résultats au regard des craintes exprimées par les dirigeants.

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DOSSIER 2 : ANALYSE DE LA PERFORMANCE DE POINTS DE VENTE

La société Adalbert met en place des partenariats avec des distributeurs pour diffuser son modèle
LUXE d’une façon privilégiée (on parlera de corner pour désigner ces unités de vente). Actuellement,
il existe 4 partenariats dont les résultats sont assez mitigés. Une équipe a été spécialement dédiée à la
gestion de ces partenariats, ce qui explique la présence de frais fixes communs. Des frais fixes
spécifiques sont liés aux aménagements et équipements qui sont rendus nécessaires pour faire
fonctionner les différents corners.
Début 2023, une étude comparative et synthétique a été menée pour l’ensemble de ces 4 corners, pour
le modèle LUXE, afin que la direction puisse faire des choix stratégiques.
Le tableau de synthèse figurant en annexe 3 a été réalisé par un commercial, qui a collecté les
différentes données chiffrées de l’année 2022 (à ce titre, l’organisation du tableau n’est pas parfaite
dans sa structure !).

L’historique des corners est résumé ci-après :

Le premier corner ouvert a été celui de Paris. Ensuite, ce fut le corner de Lyon dont la performance
est stable depuis plusieurs années. On peut ainsi considérer qu’il est en rythme de croisière.
Les deux derniers corners ont été ouverts l’année dernière (2022) et n’ont pas atteint leur rythme de
croisière. En théorie, le choix d’ouvrir un corner en Province est basé sur une étude de marché
permettant d’espérer vendre un nombre uniforme de produits - comme le corner de Lyon - et de
dégager des marges comparables. Ainsi, l’objectif des dirigeants est d’atteindre la performance du
corner de Lyon. Toutefois, pour Pointe-à-Pitre (Guadeloupe, à 10 000 Km de Paris), il y a des coûts
de transport élevés et un contexte local qui expliquent des charges variables et des charges fixes
nettement supérieures à celles de Lyon et la nécessité de proposer un prix de vente plus faible. En
période de rareté des ressources, les dirigeants n’ont pas caché l’objet de l’analyse : envisager la
fermeture des corners dégageant des pertes.

À l’aide de l’annexe 3 :

1) Procéder à l’analyse demandée par les dirigeants et proposer des solutions.

Le corner de Lyon correspond parfaitement aux attentes des dirigeants. Une étude de son exploitation
est malgré tout nécessaire afin d’identifier le niveau du risque d’exploitation.

2) Analyser le risque d’exploitation du corner de Lyon (le Corner 2) en calculant les

indicateurs (3 sont attendus) de risque pertinents.

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DOSSIER 3 : GRH ET CLIMAT SOCIAL

En cette période de forte inflation, les dirigeants de Adalbert sont confrontés à des demandes de
hausses de salaires de la part de leurs salariés. Des menaces de grèves ont été émises et les négociations
salariales annuelles s’annoncent houleuses pour 2023. En effet, les dirigeants ont communiqué sur
leur volonté de ne pas modifier leurs tarifs de vente, pour se positionner comme une firme
respectueuse des intérêts de ses clients. Pour autant, les matières premières nécessaires à la fabrication
des produits ont fortement augmenté. Pour maintenir au mieux leurs marges bénéficiaires, les
dirigeants ont planifié de contrôler la hausse de la masse salariale afin d’éviter toute dérive. Les
syndicats ont exprimé une attente minimale de maintien du pouvoir d’achat, ce qui correspondrait à
une hausse de 8%.

Les dirigeants souhaitent augmenter la masse salariale en 2023 de seulement 5%, toutes les hausses
incluses.
• Les phénomènes de GVT(Glissement, Vieillesse, Technicité) ont été évalués à 1% pour 2023
et sont incompressibles.
• En 2022, l’année précédente donc, une hausse de 4% a été accordée au premier avril. L’effet
report correspondant a été évalué à 1%.
• Par ailleurs, ils souhaitent également accorder des hausses individuelles aux salariés les plus
performants (au nombre de 5). Ces hausses, sous forme de prime d’un mois de salaire,
représentent un montant de 20 000 € soit 4 000 € par salarié.

1) Indiquer l’intérêt d’accorder une prime plutôt qu’une hausse du salaire individuelle
fixe.
2) Expliciter la notion d’effet report et confirmer qu’il est bien de 1% sur 2023 (après
arrondis).

En 2022, la masse salariale se décomposait de la façon suivante : 400 personnes et un salaire mensuel
moyen (charges patronales incluses) de 4 167 € soit 50 000 € annualisés. La masse salariale totale
pour 2022 (qui sert de référence) est donc de 2 000 000 €. C’est sur cette base que l’objectif du
Directeur des Ressources Humaines a été fixé : ne pas excéder une hausse totale, toutes causes
confondues, de 5% de cette masse.
3) Déterminer le montant disponible pour les hausses collectives. Préciser à quel effet il est
possible de rattacher le calcul de ce montant.

En supposant que la hausse collective maximale acceptable sera de 2%, les dirigeants envisagent, pour
l’année 2023, 3 possibilités de hausse du salaire brut :
• Hypothèse 1 : Hausse de 2% au 1er janvier
• Hypothèse 2 : Hausse de 4% au 1er juillet
• Hypothèse 3 : Hausse de 6% au 1er septembre

4) Analyser ces trois scénarios au regard du contexte et justifier la solution à retenir.

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DOSSIER 4 : PILOTAGE DE LA FABRICATION ET QUALITÉ

Goulet d’étranglement
La finition des aspirateurs pose un problème d’organisation de la production. Effet, un atelier se révèle
en tension en raison d’absentéisme du personnel et de la difficulté à recruter. Il faut donc gérer cette
ressource d’une façon optimisée.

Le responsable commercial et le responsable d’atelier sont en conflit sur la priorité à donner à une
fabrication. Des éléments d’information figurent en annexe 4.

Le dilemme concerne le conflit entre 2 commandes de 100 aspirateurs chacune, l’une concernant le
modèle LUXE, l’autre concernant le modèle HISTORIC. Comme il n’est pas possible de les mixer,
une question se pose : Laquelle faire passer en premier ?

Le commercial estime qu’il faut mettre en avant la commande LUXE car la marge sur coût variable
unitaire est nettement plus attractive. Le responsable de l’atelier n’est pas de son avis.

1) Justifier précisément la commande à faire passer en premier.

Pilotage de la qualité
Le nouveau modèle NEO entraîne des retours clients plus ou moins élogieux mais il semblerait qu’un
des composants soit défectueux. Une étude plus approfondie a été menée en ce sens.
La production d’une machine sur un mois a été analysée. Cette production est de 400 articles. Dans
10% des cas, le composant étudié s’est avéré défectueux. Les responsables s’intéressent au nombre
de composants défectueux que l’on pourrait constater sur un mois.

Chaque fois qu’un composant est défectueux, l’entreprise s’engage à rembourser le produit et à offrir
un bon d’achat, ce qui représente un coût de non-qualité de 3 000 € par article défectueux. La direction
souhaite que la probabilité d’avoir à supporter un coût mensuel de plus de 150 000 € ne dépasse pas
10%.

Différentes informations statistiques ont été extraites en annexe 5.

2) Déterminer la probabilité que le coût de la non-qualité excède 150 000 € sur un mois.
Commenter le résultat au regard de l’objectif fixé par la direction.
3) Proposer à la direction une démarche concrète d’amélioration du dysfonctionnement
(description d’un outil visant à en rechercher les causes et d’un outil permettant de
piloter les objectifs fixés)

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ANNEXE 1 – Informations (modèles HISTORIC et NEO) pour le mois de décembre 2022

Tableau d’analyse des charges indirectes du mois de décembre 2022

Approvisionnement Fabrication Distribution TOTAL

CHARGES 200 000 620 000 587 000 1 407 000
Montant des Achats Montant de la Montant des
Assiette de frais
Matières MOD Ventes
Nombre d’UO 1 200 000 2 400 000 5 870 000
Taux de frais 0,167 0,258 0,100

Remarque : Ce tableau concerne uniquement les modèles HISTORIC et NEO

Calcul des coûts complets de chaque modèle pour décembre 2022

HISTORIC NEO
Éléments Prix/coût Prix/coût
Quantité Montant Quantité Montant
unitaire unitaire
Chiffre d'affaires 3 000 990 2 970 000 1 000 2 900 2 900 000
Matières 3 000 200 600 000 1 000 600 600 000
MOD 20 000 45 900 000 25 000 60 1 500 000
MARGE SUR COÛT DIRECT 3 000 490 1 470 000 1 000 800 800 000
Frais Approvisionnement 600 000 0,167 100 000 600 000 0,167 100 000
Frais Atelier 900 000 0,258 232 500 1 500 000 0,258 387 500
Frais Distribution 2 970 000 0,100 297 000 2 900 000 0,100 290 000
Total des charges indirectes 629 500 777 500
RÉSULTAT 3 000 280,17 840 500 1 000 22,50 22 500

Remarque : ni les matières, ni les produits finis ne font l’objet d’un stockage.

ANNEXE 2 - Analyse du centre approvisionnement selon l’approche ABC (décembre 2022)

Tableau des inducteurs pour les modèles HISTORIC et NEO

Nombre d'inducteurs
Activité Charges Inducteur
Pour les 2 modèles
Gestion des références 80 000 Nombre de références 40
Réception des commandes 40 000 Nombre de commandes 10
Relation fournisseur 60 000 Nombre de fournisseurs 20
Traitement des factures 20 000 Nombre de commandes 10
TOTAL 200 000

Le modèle HISTORIC a engendré 3 réceptions de commandes avec autant de factures.

Le modèle HISTORIC nécessite 6 références spécifiques et 8 références en commun avec le modèle
NEO
Le modèle HISTORIC nécessite 2 fournisseurs spécifiques et 4 en commun avec le modèle NEO.

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ANNEXE 3 – Résultats des Corners pour l’année 2022

Tableau de synthèse établi par le service commercial

MODELE LUXE
CORNER 1 CORNER 2 CORNER 3 CORNER 4 TOTAL
LIEU PARIS LYON POINT A PITRE REIMS
PRIX VENTE 1 000 1 000 600 1 000
QUANTITE 1 000 600 500 300
CA 1 000 000 600 000 300 000 300 000 2 200 000
CV unit 480 500 610 498
CV TOTALE 480 000 300 000 305 000 149 400 1 234 400
MCV 520 000 300 000 -5 000 150 600 965 600
TAUX MCV 1 1 0 1
CF 200 000 150 000 200 000 150 000 700 000
MCS 320 000 150 000 -205 000 600 265 600
CHARGES COMMUNES 100 000 100 000
RESULTAT 295 000 125 000 -230 000 -24 400 165 600

ANNEXE 4 – Marges et contraintes concernant la finition des modèles HISTORIC et LUXE

Au cours du 1er trimestre 2023, les coûts ont été recalculés et il s’avère que :

• L’aspirateur LUXE dégage une marge sur coûts variables unitaire de 500€ et l’atelier peut en
traiter 5 à l’heure.
• L’aspirateur HISTORIC dégage une marge sur coûts variables unitaire de 150€ et l’atelier met
6 minutes pour traiter un aspirateur.
L’atelier a une capacité de 15 heures de travail jour.

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ANNEXE 5 – Éléments statistiques d’une machine fabriquant le modèle NEO

Le nombre de composants défectueux sur un mois suit une Loi Normale de paramètres (45,5)

Extraits de la Table de la fonction de répartition de la loi normale centrée réduite

Fonction de répartition F(z) = P(Z<z)

Exemple : P(Z<1,96) = 0,9750 se trouve en ligne 1,9 et colonne 0,06

t 0,00 0,01 0,02 0,03 0,04 0,05 0,06 0,07 0,08 0,09
0,0 0,5000 0,5040 0,5080 0,5120 0,5160 0,5199 0,5239 0,5279 0,5319 0,5359
0,1 0,5398 0,5438 0,5478 0,5517 0,5557 0,5596 0,5636 0,5675 0,5714 0,5753
0,2 0,5793 0,5832 0,5871 0,5910 0,5948 0,5987 0,6026 0,6064 0,6103 0,6141
0,3 0,6179 0,6217 0,6255 0,6293 0,6331 0,6368 0,6406 0,6443 0,6480 0,6517
0,4 0,6554 0,6591 0,6628 0,6664 0,6700 0,6736 0,6772 0,6808 0,6844 0,6879
0,5 0,6915 0,6950 0,6985 0,7019 0,7054 0,7088 0,7123 0,7157 0,7190 0,7224
0,6 0,7257 0,7291 0,7324 0,7357 0,7389 0,7422 0,7454 0,7486 0,7517 0,7549
0,7 0,7580 0,7611 0,7642 0,7673 0,7704 0,7734 0,7764 0,7794 0,7823 0,7852
0,8 0,7881 0,7910 0,7939 0,7967 0,7995 0,8023 0,8051 0,8078 0,8106 0,8133
0,9 0,8159 0,8186 0,8212 0,8238 0,8264 0,8289 0,8315 0,8340 0,8365 0,8389

1 0,8413 0,8438 0,8461 0,8485 0,8508 0,8531 0,8554 0,8577 0,8599 0,8621
1,1 0,8643 0,8665 0,8686 0,8708 0,8729 0,8749 0,8770 0,8790 0,8810 0,8830
1,2 0,8849 0,8869 0,8888 0,8907 0,8925 0,8944 0,8962 0,8980 0,8997 0,9015
1,3 0,9032 0,9049 0,9066 0,9082 0,9099 0,9115 0,9131 0,9147 0,9162 0,9177
1,4 0,9192 0,9207 0,9222 0,9236 0,9251 0,9265 0,9279 0,9292 0,9306 0,9319
1,5 0,9332 0,9345 0,9357 0,9370 0,9382 0,9394 0,9406 0,9418 0,9429 0,9441
1,6 0,9452 0,9463 0,9474 0,9484 0,9495 0,9505 0,9515 0,9525 0,9535 0,9545
1,7 0,9554 0,9564 0,9573 0,9582 0,9591 0,9599 0,9608 0,9616 0,9625 0,9633
1,8 0,9641 0,9649 0,9656 0,9664 0,9671 0,9678 0,9686 0,9693 0,9699 0,9706
1,9 0,9713 0,9719 0,9726 0,9732 0,9738 0,9744 0,9750 0,9756 0,9761 0,9767

2 0,9772 0,9778 0,9783 0,9788 0,9793 0,9798 0,9803 0,9808 0,9812 0,9817
2,1 0,9821 0,9826 0,9830 0,9834 0,9838 0,9842 0,9846 0,9850 0,9854 0,9857
2,2 0,9861 0,9864 0,9868 0,9871 0,9875 0,9878 0,9881 0,9884 0,9887 0,9890
2,3 0,9893 0,9896 0,9898 0,9901 0,9904 0,9906 0,9909 0,9911 0,9913 0,9916
2,4 0,9918 0,9920 0,9922 0,9925 0,9927 0,9929 0,9931 0,9932 0,9934 0,9936
2,5 0,9938 0,9940 0,9941 0,9943 0,9945 0,9946 0,9948 0,9949 0,9951 0,9952
2,6 0,9953 0,9955 0,9956 0,9957 0,9959 0,9960 0,9961 0,9962 0,9963 0,9964
2,7 0,9965 0,9966 0,9967 0,9968 0,9969 0,9970 0,9971 0,9972 0,9973 0,9974
2,8 0,9974 0,9975 0,9976 0,9977 0,9977 0,9978 0,9979 0,9979 0,9980 0,9981
2,9 0,9981 0,9982 0,9982 0,9983 0,9984 0,9984 0,9985 0,9985 0,9986 0,9986

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