NOTIONS DE COMPTABILITE GENERALE

I. A. II. A. Quelques prcisions : ................................................................ 1 Historique : ........................................................................ 1 Dfinition de la comptabilit. ............................................... 1 Principes essentiels : ......................................................... 1 1. 2. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX.

[RETOUR]

B.

Principes gnraux : ...................................................... 2 LA COMPTABILITE EST TENUE A PARTIE DOUBLE. . 2

DEFINITION DUNE COMPTABILITE A PARTIE DOUBLE : Le classement des comptes : ............................................. 28 Utilisation des comptes de 1 7 ........................................ 38 Les pices justificatives. .................................................. 117 Le Grand Livre. ................................................................. 166 Le journal. ......................................................................... 174 La balance. .................................................................... 193 Le bilan. ............................................................................. 219

I. QUELQUES PRECISIONS : Le directeur est responsable de l'laboration et du suivi de son budget. Nous parlons ici de comptabilit partie double. A. HISTORIQUE : - C'est un systme d'origine italienne du XVIIme sicle qui permet de rgler les litiges entre les commerants. -1681 ==> Ordonnance de Colbert: contrle de la gestion des commerants -1807: code Napolon==> dbut de la rglementation de la comptabilit. -1947: apparition du plan comptable gnral. (PCG) : nomenclature des comptes et rgles dutilisation de ces comptes. Le respect du plan comptable gnral est obligatoire dans tout le secteur commercial. * il donne la liste des comptes, * il prcise les rgles de fonctionnement, il indique quel compte utiliser dans telle ou telle situation, - 1957: nouveau plan comptable gnral(non utilise dans le secteur associatif). comme celui de 47, il permet de dterminer l'impt. - Le Conseil National de la Comptabilit rvise rgulirement ce plan comptable et l'adapte (arrive de la TVA, du leasing, les rgles europennes...) -1982: nouveau plan comptable gnral par une loi d'avril 1982. *il ne s'applique pas de faon gnrale au secteur associatif. *il contient les rgles d'utilisation des comptes, un lexique par compte, etc. Il existe des plans comptables particuliers par grands secteurs d'activits (industrie de la chaussure, ducation Nationale, les mairies, ...) ils sont mis en place avec lagrment du CNC. -1987: le M21bis sapplique dans le secteur mdico-social. IME obligation de grer ces tablissements selon le plan comptable gnral. Volont dune meilleure information des tiers. - dernire rvision en 1999. Le PCG, devient obligatoire pour le secteur associatif, si subventions ou emprunts aux banques. - 2003 : le nouveau dcret budgtaire est paru au journal officiel du 27 octobre2003. II. DEFINITION DE LA COMPTABILITE. A. PRINCIPES ESSENTIELS : - Elle enregistre tout ce qui sest pass linstant o a sest pass. ds que cela s'est pass. Un enregistrement au jour le jour ; mme s'il n'y a pas de mouvement financier. La comptabilit partie double enregistre ce qui sest pass : enregistrer ds quil y a une livraison par exemple, mme si pas achat comptant). Son propos nest pas seulement de relater les entres et les sorties financires, recette, dpense. Je vends, jenregistre ; on me paye, jenregistre.

Elle doit pouvoir tre contrle tout moment par tout ayant droit.

La comptabilit dcrit tous les faits de lacte conomique, dans le but de :

Lutter contre les fraudes, et les erreurs ; elle justifie l'utilisation des fonds vis vis des autorits de tarification et de contrle.

Justifier lutilisation des fonds perus des organismes payeurs.: assurance maladie, dpartement, tat,. Rpondre aux diffrentes obligations lgales fiscales et sociales, ce qui permet de calculer limpt payer Informer les dirigeants et ceux concerns par la bonne marche de lentreprise : Conseil dadministration, les membres de lassociation, les actionnaires,.. Informer les gens de lextrieur : banques, Tutelles, ministre pour associations dUtilit Publique

Cest un outil pour le gestionnaire. * Cest le seul moyen pour le gestionnaire davoir un outil fiable qui lui, permette de grer ltablissement, la comptabilit donnant des informations sur ce qui sest pass. Elle permet de comparer ce qui sest pass avec les prvisions, ce qui permet de tirer des conclusions et de permettre une meilleure gestion lavenir. Elle lui permet de comparer la ralit et le prvisionnel. Cela permet dviter tout drapage dans la gestion : le responsable ou gestionnaire analyse la situation en fonction des donnes comptables et met en place une stratgie (rduction des charges si baise des recettes,. ). * Elle permet au gestionnaire ou responsable de rendre compte de sa gestion pour en faire un bilan ou rpondre un contrle. On a loutil de la preuve de lquit du gestionnaire . Elle permet la mise en place dune organisation qui rponde, tout moment, aux exigences de vrification et de contrle (par tutelles , parents. Commissaire aux comptes ... ). Sa mission est de :

faire l'inventaire de ce que possde l'organisation, donner un inventaire du patrimoine de ltablissement ou

de lentreprise =*tout ce que ltablissement possde = immeubles , terrains mobiliers , stocks, comptes bancaires, ce qui est d par les clients

mesurer et expliquer les rsultats de la gestion : enregistre les recettes et dpenses. Elle a pour objet de dcrire les faits qui caractrisent l'activit conomique d'une organisation. Elle permet d'indiquer comment elle l'a acquis, c'est un outil pour rendre compte de ce qui s'est pass, mme s'il n'y a pas de
sorties financire, mme s'il n'y a pas de mouvements financiers, elle enregistre ce qu'on a achet, elle enregistre ce qu'on a pay. La comptabilit donne des informations sur le mode de gestion. La comptabilit analyse la gestion d'un patrimoine .

B. PRINCIPES GENERAUX :
Pour rpondre aux obligations on doit respecter des rgles dune anne sur lautre dfinies dans le Plan Comptable, ces rgles tant les mmes dans un mme secteur conomique :

1. LA COMPTABILITE EST TENUE A PARTIE DOUBLE. Nous navons pas le droit de tenir une simple comptabilit dite recettes / dpenses

Elle enregistre toute opration, tout fait, mme sil ny a pas dengagement de fonds financiers. Toute action ,tout mouvement sera traduit dans 2 comptes. Toute action donne lieu deux critures, une criture de dbit, une criture de crdit. Il peut y avoir un mouvement financier mais il y a aussi des oprations sans quil y ait sortie de fonds ce moment-l (ex. les livraisons ). Opration comptant = une seule action ( ex . achat de timbres ) Dans les tablissements il y a dcalage entre le moment o nous facturons le prix de journe et le moment o nous sommes pays par les Caisses. on aura deux moments ventuels denregistrement :- 1- lorsque nous sommes livrs ; - 2 - lorsque nous payons Pour enregistrer ces critures (oprations), on utilisera un compte : cest un tableau dans lequel on enregistre des valeurs strictement de mme nature. Il est identifi par un numro et un intitul, fix par le Plan comptable Gnral. Achat de livres : compte livres achets, compte fournisseur. Paiement des livres : compte fournisseur, compte caisse. Un mme compte ne reoit que les critures de mme nature qui le concernent, quel que soit le solde de ce compte par rapport au budget accord. On enregistre dans les comptes concerns, on ne travaille pas par apport au budget, on enregistre par nature dopration, pas par destination. Les valeurs nont normalement jamais de signe. mais elles sont portes seulement au crdit ou au dbit Lorsque lon fait un emprunt, on est amen rembourser une part du capital et une part dintrts :on aura des critures pour 2 comptes diffrents . Il y a autant de comptes demprunt quil y a demprunts. Un seul compte reoit les intrts financiers. Ds quun compte a reu une valeur, il est mouvement ; aprs chaque criture sur un compte on peut connatre le solde on peut ainsi dcider dautres achats, on connat les fournisseurs qui lon doit. Important : connatre tout moment le solde du compte donc enregistrement comptable au jour le jour 3 types de soldes * solde nul, * solde dbiteur, * solde crditeur La comptabilit a pour mission linventaire du patrimoine traduit dans le bilan qui se prsente en 2 parties : 2. DEFINITION DUNE COMPTABILITE A PARTIE DOUBLE : La comptabilit cest lenregistrement des oprations commerciales sous la forme de 2 critures gales et de sens contraires . Chaque opration est analyse et la valeur dplace est porte au dbit du compte qui reoit et au crdit du compte qui fournit Dou la ncessit de reprer les comptes concern ; on aura toujours intrt reprer le tiers, la personne extrieure, ( le fournisseur si cest le cas, au crdit du compte qui fournit) ex: rception de fuel = enregistrement immdiat en comptabilit : opration passe sur 2 comptes : Fuel Dbit 8500 Crdit Fournisseur X Dbit Crdit 8500

Une seule action qui touche les 2 comptes mouvements : *En comptabilit, une action entrane des
critures sur deux comptes.

Crditeur vient de crditor = celui qui a fait confiance. Dbiteur vient de dbitor = celui qui doit Peu importe quand viendra le paiement puisquil y a eu enregistrement double . Attention ! la caisse ne peut jamais avoir un solde crditeur On utilise un compte financier. Gestion court terme = fonctionnement Gestion long terme = investissement fonctionnement charge dpense produit recette encaissement On parle de dpenses et recettes quand il y a seulement des mouvement financiers, sinon on parle de charges et produits.

*En comptabilit, "charge" n'est pas synonyme de dpense.

Quand on vend on enregistre un produit, ce qui nest pas synonyme de recette. "Produit" n'est pas synonyme de recette, en effet la dpense ou la recette ne sont pas simultanes. Il y a un temps entre les deux. Les notions de dpenses et de recettes sont lies des oprations de trsorerie (c'est--dire l o les comptes financiers interviennent). On traite dexercice en exercice : exercice = 12 mois conscutifs. "L'exercice" dbute le 1 janvier et termine le 31 dcembre. Au 31 dcembre, tout ce qui s'est pass durant l'exercice doit tre enregistr:

Les Droits acquis durant cet exercice ==> les produits. Les Droits constats durant cet exercice ==>les charges.
Anne civile pour le Mdico-social

A la fin de chaque exercice, on clture lexercice. - comptabilit tenue sur la base des droits acquis : au cours dun exercice pour les oprations lies des produits : enregistrement de ce que lon a vendu un client, ce que lon a pu vendre comme services. - comptabilit tenue sur la base des droits constats : au cours dun exercice pour les oprations lies aux charges. Ce quon doit, les charges, les fournisseurs ont des droits vis vis de nous. cette notion apparat la clture dun exercice = au 31-12 enregistrer tous les prix de journe

a) rgle dindpendance des exercices entre eux

Chaque exercice comptable doit se voir affecter les charges et les produits qui concernent cet exercice-l et lui seul. Toute charge ou tout produit doit tre rattach lexercice qui le concerne, en dehors dune quelconque prise en compte des dates de paiement. ( on paye en novembre dcembre par avance le loyer de lanne suivante, a sera rapport lexercice de lanne suivante. Si je reois en dcembre une facture pour des loyers de dcembre fvrier, jenregistre une partie en charges sur lexercice en cours et une autre partie en charges pour lexercice suivant. Lorsquon reoit une subvention, on doit isoler la part de subvention qui concerne lexercice suivant. Cela permet de comparer les volutions des exercices, cest un lment de comparaison des exercices. Cette ACTIF PASSIF rgle ne tient pas compte du budget, elle reprsente lensemble de ce lensemble des obligations de nest pas lie la ralit budgtaire. qui appartient ltablissement ;+ toutes les b) principe de la permanence des ltablissement, apport de dettes mthodes : dpart + lensemble de ses droits

Les rgles adoptes au cours dun exercice doivent tre respectes au cours du plan suivant. D'un exercice l'autre, il faut appliquer les mmes rgles et mmes mthodes. Idem pour les problmes d'amortissement, il est important de conserver les mmes rgles. Ce sont les mmes mthodes dun exercice lautre ex : C.A.T. au 31-12 on doit valuer la valeur du stock des produits vendre ce sera fait avec les mmes mthodes pour lexercice suivant certaines modifications sont toutefois possibles

c) Principe de continuit de l'exploitation.

Les rgles comptables sont appliques en tenant compte du fait que l'entreprise doit continuer fonctionner.

d) Rgle de non -compensation :

cela concerne les tiers exemple: un fournisseur livre pour 5 000F de fuel l'IME tandis que la section horticulture de l'IME entretient le jardin du fournisseur. Le cot d'entretien du jardin ne peut venir en dduction du prix du fuel.( ex :compte clients et compte fournisseurs)

e) Toute opration comptable doit tre justifie et donc enregistre partir, au moyen dune pice justificative.
En comptabilit prive, on ne passe ni les commandes, ni les devis en criture, sil ny a pas de versement. On ne peut sortir de l'argent que sur facture. Le talon de chque n'est pas une pice justificative. problme des acomptes ou avance sur paiement. toute opration comptable quelle quelle soit doit tre justifie par une pice .ex : facture Sans facture, le remboursement est impossible. Ces justificatifs sont trs utiles pour les contrles. Ces pices justificatives doivent tre libelles au nom de lorganisme et non pas au nom du directeur. III. LE CLASSEMENT DES COMPTES : Rf : La M21 bis, Plan de compte du secteur social, mdico-social ; elle date de 1987. Dfinie dans le Plan Comptable Gnral avec Instruction de 1987 du Ministre de la Sant Numro de compte et intitul. Chaque compte a un intitul prcis qui provient du plan comptable particulier propre aux tablissements mdico-ducatifs. Mthode de la codification dcimale 1 seul chiffre 2 chiffres 3 chiffres 4/5 chiffres Niveau de Classe Compte principal Compte divisionnaire Compte ou compte lmentaire

Exemples : 6 comptes de Charges 64 Charges frais de personnels 641 Rmunration personnel mdical 6411 Rmunration personnel mdical : personnel en C.D.I. ; 6415 Rmunration personnel mdical : personnel en C.D.D. on ne reprend pas dans lintitul du compte, le nom du compte dont il dcoule, mais il est de fait : IV. UTILISATION DES COMPTES DE 1 A 7 *Dans nos tablissements, nous travaillerons principalement avec les classes de 1 7. Certains comptes sont gnralement dbiteurs ou crditeurs : *Par nature, certains comptes sont gnralement dbiteurs ou crditeurs.==>Voir annexe II.

exemples: normalement dbiteurs: Comptes de classe 6 soldes dbiteurs (Charges) Comptes de Classe 5 Soldes dbiteurs (car, il y a de largent sur les comptes) ==> les comptes de charge, ==> les comptes client, ==> les comptes financiers. normalement crditeurs: Comptes de Classe 7 Soldes crditeurs ==> les comptes de produit, ==> les comptes fournisseur.

(Financiers)

(Produits)

N.B.: la caisse ne peut jamais avoir un solde crditeur. Le compte caisse ne peut-tre crditeur

Ordre des classes: Le Plan Comptable Gnral suit lordre chronologique de cration dune entreprise : pour tablir le plan comptable ; le conseil suprieur de la comptabilit a suivi lordre de cration dune entreprise. 1 - apport extrieur de capitaux capitaux propres emprunts et dettes assimiles * Lorsque, quand l'on veut crer une entreprise, il faut des capitaux (propres et emprunts) ==> classe 1. = comptes de capitaux 2 - moyens ncessaires terrains ,btiments ,matriels = comptes dimmobiliers *Ensuite, l'entreprise doit acqurir des moyens (mobiliers et immobiliers) ==> classe 2 = (les immobilisations). 3 - achats de fournitures = stock *L'entreprise achte ensuite des matires premires, il y a donc des stocks et en cours de productions (utiliss en comptabilit commerciale) ==> classe 3. = comptes de stock et en cours 4 - relations avec fournisseurs et clients *L'entreprise a des clients et des fournisseurs (comptes de tiers), la comptabilit traduit nos relations avec nos clients et nos fournisseurs et dautres tiers tels que le fisc .. ==> classe 4 .= comptes de tiers 5 - comptes financiers en comptabilit partie double on enregistre mme sans mouvement financier, il y a cependant un moment des changes financiers, cela se traduit dans la classe 5. *Elle ouvre des comptes financiers. ==> classe 5 . 6 - comptes de charges *Elle a des charges, lies au fonctionnement normal de lentreprise( clairage, chauffage, eau, entretien des machines, carburants, salaires des personnels, charges sociales, assurances, .). ==> classe 6 . 7 - comptes de produits *Elle a des produits, classe 7 .

CLASSES COMPTES 1 comptes de CAPITAL

2 3 4 5 6 7 8

comptes dIMMOBILISATION comptes de STOCK et EN COURS comptes de TIERS

CONTENUS propres, emprunts, dettes assimiles des emprunts terrains, meubles, immeubles... matires premires

clients, personnels; fournisseurs comptes FINANCIERS caisse, banques, CCP comptes de CHARGES charges de personnel, EDF, eau... comptes de PRODUITS ventes, prestations de service... comptes dENGAGEMENTS hors bilan comptes de COMPTABILITE ANALYTIQUE

La classe 8, permet d'enregistrer des engagements hors bilan. la classe 8 permet d'indiquer les engagements que nous avons reu de la part d'une collectivit qui en cas de difficult se substituerait nous pour le remboursement d'un emprunt par exemple. le bilan est une photographie a un moment donn, la classe 8 permet depuis le plan comptable 1999 des associations, d'enregistrer des contributions volontaires en nature. La classe 8 permet d'indiquer les garanties que nous avons pu recevoir et les cautions que nous aurions pu donner.(Dans le mdico-social, du ct des garanties recevoir, oui, du ct des cautions, non.). Il a t constat, dans le secteur associatif, qu'un certain nombre de personnes pouvaient travailler de faon bnvole. de mme, Il a t constat, que des organismes recevaient des dons de particuliers, qu'ils redistribuaient. La comptabilit devant enregistrer ce qui se passe, il tait gnant de ne pas pouvoir indiquer dans les comptes qu'on avait des contributions volontaires. travers la classe 8, on peut chiffrer le temps que les gens ont pass bnvolement, on value la fois en charge et en produits, on a une estimation de ce que les bnvoles ont pu nous apporter de leur temps et ce que a nous aurait cot si on avait utilis un salari. De mme si on nous apporte quelque chose distribuer on value ce qu'on reoit et donc ce qu'on redistribue aprs. C'est pour donner une information la plus complte de l'activit relle de l'association. dans le cas des tablissements qui ont des enseignants mis disposition par l'ducation nationale, aujourd'hui ces enseignants ne sont pas pris en compte pour dterminer les charges relles de l'tablissement, les enseignants sont toujours pays par l'ducation nationale. On pourrait utiliser cette classe 8 pour noter le cot ou l'valuations du salaire des enseignants qui sont dans les tablissements. Dans les tableaux des effectifs, on doit noter les enseignants prsents dans l'tablissement, mme si-ils ne sont pas rmunrs totalement par l'tablissement.

La classe 9 : Les logiciels permettent de faire une comptabilit analytique. Avant on reclassait dans la classe 9. La comptabilit analytique permet de dterminer , partir d'un classement par destination, les cots de services rendus . Cela peut tre demand, dans le cas de la justification de nos choix, dans le cas d'une comparaison. . On pourrait demander le cot d'un repas, le cot du blanchissage du linge, le cot des transports. 1 Comptes de Capitaux 2 Comptes dImmobilisations 3 Comptes de Stocks et Comptes De Bilan dEn-Cours 4 Comptes de Tiers (fournisseurs et clients) 5 Comptes Financiers les classes de 1 5 constituent les comptes de bilan. Lexistence dpasse un exercice ==> ils ont une dure de vie qui dpasse l'exercice. Photo une date donne et notamment au 31 dcembre. 6 Comptes de Charges 7 - Comptes de Produits Rsultats de lExercice ; ne concernent que le fonctionnement dun exercice. Ils permettent dindiquer le rsultat de lexercice, par comparaison en fin dexercice du solde des comptes la classe 7 et du solde des comptes de la classe 6 ; le nouvel exercice dmarrant 0. ==> les oprations enregistres sur ces comptes ne concernent qu'un exercice. On esprera avoir un excdent, ( bnfice dans le secteur commercial, car rpartition) Lexcdent ne se rpartit pas, il se conserve pour la suite de son dveloppement( dans le secteur associatif )( pour le secteur du mdico social particularits voir) Comptes de Fonctionnement La journe complmentaire : Dans le secteur public on peut payer jusqu'au 28 fvrier. On peut enregistrer des critures de l'exercice prcdent jusqu'au 28 fvrier . En comptabilit prive la journe complmentaire n'existe pas. En comptabilit prive, nous arrtons les comptes au 31 dcembre au soir. En sachant, que nous allons recevoir en janvier des factures de fournisseurs concernant des services qu'ils nous ont rendu en dcembre, on va les enregistrer dans les comptes de charges de l'exercice 2003 mme si on le paye en janvier et mars ou avril 2004. Tant qu'on a pas arrt notre comptabilit, on peu enregistrer. En comptabilit prive, on peu enregistrer une charge payer, si j'ai command et j'ai t livr en 2003, si en mars je n'ai toujours pas reu la facture, il faut que j'arrte mes comtes, je vais devoir rendre compte, on va enregistrer, que nous avons une charge payer. La rgle est que l'exercice doit recevoir tout ce qui le concerne. Mme si on n'a pas la facture, on va lestimer. Si lorsqu'on a arrt les comptes, si je reois une facture, que je n'ai pas du tout prvu, on va enregistrer en prcisant que c'est une charge concernant lexercice antrieur . V. LES PIECES JUSTIFICATIVES. Les oprations comptables sont enregistres partir de pices justificatives. dans des documents comptables. (facture mise ou reue).

Ces pices sont classes et conserves. Le classement le plus utilis est par mode de paiement et par ordre chronologique mais on peut aussi trouver des classements par fournisseur (pour les factures) ou par compte d'imputation. Ces pices sont conserver: -toute la dure de vie de l'association pour les pices concernant les salaris, relatives aux salaires -toute la dure de vie du bien dans l'tablissement pour un bien acquis, -- Trois quatre annes pour les autres pices -pour les emprunts, les pices justificatives sont conserver tant que l'emprunt n'a pas t rembours. N.B.: *Pour tous les biens possds par l'tablissement, leur valeur est inscrite dans les comptes 2 de la comptabilit tant qu'il est dans l'tablissement, mme s'il n'est plus utilis. *Les oprations sont enregistres par nature sur les comptes. Temps de conservation des pices pices justificatives 3 ans immobilisations tant qu'on a l'usage du bien emprunts dure de l'emprunt subventions dure de vie de l'tablissement paye des personnels dure de vie de l'tablissement Pices justificatives lies des dpenses : Sur ces pices, doivent apparatre des informations obligatoires, elle doivent tre prcises et comporter : Facture par exemple : - elle est numrote, cela permet des recherches, un n d'ordre chronologique et l(es)'imputation(s) comptable(s), cest dire les comptes concerns, compte crdit, compte dbit( faire limputation comptable de la pice)( voir dans les tablissements, le numro denregistrement de la facture et le numro de paiement de la mme facture). -. Date prcise sur la facture par le fournisseur( et non date laquelle on reoit la facture)(le bon de livraison nest pas une pice comptable) si le paiement nest pas immdiat.( cas particulier dune facture mise en janvier pour lexercice de lanne prcdente, et qui bien sr doit apparatre dans cet exercice prcdent) Lorsque la pice sera rgle on indiquera par quel moyen. - le moyen, le mode de rglement, de paiement(C.C.P. / Caisse / Banque )( complt par le numro de compte si il y a plusieurs comptes bancaires) . (- n de chque titre dinformation). - date de paiement(date de signature= date dmission du chque). La pice justificative pour un acompte sera le devis ou la lettre demandant lacompte. Autre pice justificative : Une lettre de demande dacompte sur salaire. Un acompte sur salaire se rcupre dans le mois( lacompte ne peut pas dpasser ce qui a dj t gagn depuis le dbut du mois), une avance sur salaire se rcupre en dix mois, raison dun dixime(attention). Des informations de bon fonctionnement sans quelles soient rglementaires : - la signature de l'ordonnateur, qui sert de bon payer. (reconnaissance du service rendu ou de la livraison, la personne sengage) Sur les factures doit apparatre Bon payer port par lordonnateur. -. La signature de la personne qui effectue le rglement.

(en comptabilit publique, lordonnateur ne peut pas tre la personne qui signe le rglement, en comptabilit prive, cela nest pas obligatoire( moins que les statuts de lorganisme le prvoient)(conseil : la sparation des pouvoirs entre ordonnateur et payeur est une garantie prserver). (possibilit de mettre en place un compte de rgie davance, sur lequel une somme permet des oprations au comptant, pour faire face des besoins immdiats, sans que le directeur ait la signature totale pour le reste). - il est utile d'agrafer les convocations ou ordres de mission, aux pices de remboursement. On enregistre une subvention d'investissement, mme lorsqu'elle est promise, que lorsque qu'on la reoit. Elles peuvent tre prsentes tout contrle : impts, URSSAF ... VI. LE GRAND LIVRE.

(document officiel conserver).

Lensemble des comptes constitue le grand livre. Cest lensemble de tous les comptes ouverts, lensemble des criture classes par nature. On enregistre les oprations dans les comptes, par nature de compte. Cest le classement par nature de compte des oprations comptables,

Rappel : Un mme compte ne reoit que les critures de mme nature qui le concernent.

Le grand livre : c'est l'ensemble des comptes ouverts, qui ont t utiliss(un compte de bilan, par exemple

un compte sur lequel est la valeur dun terrain achet il y a 30 ans=ce compte perdure, mme si il ny a aucune autre criture inscrite), au moins une fois dans lanne.
VII. LE JOURNAL.

On doit enregistrer les critures par ordre chronologique dans le journal, cet enregistrement se fait en mme temps dans le grand livre et dans le journal. le journal unique(toutes les oprations, factures payes par banque, par ccp, les achats, ..dans une petite organisation) lorsque les choses sont plus complexes on subdivise le grand livre en journaux divisionnaires, pour se reprer plus facilement : (enregistrement chronologique)

Journal de caisse / Journal de C.C.P / Journal de banque / Journal dachat / Journal de vente / Journal de paye.. (Lorsquon a enregistrer une criture, cela concerne t-il le CCP, cela concerne t-il un achat un fournisseur, est-ce que jmets une facture vers la caisse.. Les pices sont enregistres dans lordre
chronologique sur le journal concern.

(Je reois la facture : jenregistre ; je paye : jenregistre).(rglement : date denregistrement=date dmission du chque, seule faon davoir immdiatement la situation relle, le solde dont on dispose)

On peut trouver des journaux divisionnaires par nature de paiements ; il peut y avoir autant de journaux que de comptes financiers ouverts: CCP, Caisse, banque,... -un journal d'oprations diverses (OD) o seront enregistrs les amortissements et rgularisations. Le journal reprend, on y enregistre, toutes les critures , les oprations comptables dans lordre chronologique. Les oprations comptables sont enregistres par ordre chronologique sur le Journal ou les journaux. Chaque page de Journal est totalise( ? pas sr). Chaque journal est totalis au moins chaque fin de mois. Aprs une criture on doit avoir lgalit dbit / crdit.(La comptabilit cest lenregistrement des

oprations commerciales sous la forme de 2 critures gales et de sens contraires.)

Grand livre et journal doivent faire lobjet dune dition papier, au minimum une fois par an, au minimum le 31 dcembre

VIII. LA BALANCE. Autre document obligatoire fournir : la balance des comptes. Cest un outil de contrle qui rpertorie tous les comptes ouverts avec : leur numro leur intitul les mouvements : se subdivise en deux colonnes dbit/crdit, apparaissent la totalit des valeurs portes en dbit et la totalit des valeurs portes en crdit. les soldes : se subdivise en deux colonnes solde de dbit/solde crdit. Numros de compte Intituls De compte Mouvements Dbit Crdit Dbiteur Solde Crditeur

Totaux bilan Totaux compte de gestion Totaux balance

somme somme somme

somme somme somme somme

somme

Une balance doit prsenter "Total des dbits" = "Total des crdits" . car La comptabilit cest lenregistrement des oprations commerciales sous la forme de 2 critures gales et de sens contraires.) Le total des soldes des comptes doit tre le mme en crdit et en dbit. La balance montre quon a bien pass chaque valeur en dbit/crdit ; elle donne au gestionnaire des renseignements au fur et mesure pour quil puisse suivre ce qui se passe, chaque dbut de mois par exemple( quand le gestionnaire regarde ses comptes 6, il voit ou il en est dans ses charges, dans les comptes 7, ou il en est dans ses produits, il peut alors comparer par rapport son budget, et les autres classes permettent de savoir ce que les caisses lui doivent et ce quil doit ses fournisseurs). La balance est loutil de travail par excellence du gestionnaire, elle doit tre disponible la fin de chaque mois (au plus tard le 5 de chaque mois). Elle permet au directeur de vrifier lvolution des comptes de tiers et de voir ce que lon nous doit et ce que lon doit . Certains logiciels rappellent le budget, et indiquent comte par compte le pourcentage davancement en rapport au budget. (cest une balance budgtaire, qui est un extrait de la balance totale, elle donne lvolution au fur et mesure). Ils permettent galement de comparer ltat des comptes dune anne sur lautre la mme priode. Un contrle faire du ct mouvements crdit case total gnral de la balance, ce nombre doit tre rapport( pour vrifier lgalit) au total des journaux, puisquon crit sur les comptes par nature, et quon crit galement sur les journaux, dont les colonnes dbit/crdit vont tre totalises. N.B: Grand livre, journal(aux) et balances sont obligatoires et sont conservs avec les pices justificatives. IX. LE BILAN. compte de rsultat, le bilan la fin exercice comptable, tout organisme doit rendre compte de sa gestion. On rencontre de la gestion, on rend compte de la gestion, travers divers documents. le premier document est ce qu'on va appeler le compte de rsultat. Le compte de rsultat va traduire la gestion d'un exercice, il va traduire le fonctionnement de notre tablissement de notre organisme pendant cet exercice. Le compte de rsultat devant indiquer quelles ont t les charges de l'exercice et quelles ont t les produits. Le compte de rsultat est une prsentation synthtique des charges et des produits d'un exercice et donc du rsultat qui provient de la comparaison de ces charges et de ces produits. On va donc savoir si il s'agit d'un excdent ou d'un dficit. Le compte de rsultat concerne tout ce qui s'est pass au cours d'un exercice.

le deuxime document s'appelle le bilan. Le bilan, c'est la situation une date donne de notre tablissement. On ne dira pas le bilan de l'exercice 2003 , mai on dira le bilan au 31 dcembre 2003. Le bilan est une photographie de situation une date donne , alors que le compte de rsultat est le film de ce qui s'est pass, puisqu'il reprend tout ce qui s'est pass. Tout ce que l'tablissement possde se trouve l'actif. Ce que l'tablissement possde, ce sont des biens, qu'on appelle aussi des immobilisations, ce sont les btiments, les terrains, les matriels de transport, les matriels de fabrication, ce sont aussi les stocks de matires premires, ou de fourniture, ou de marchandises. L'tablissement qui a eu des clients, a des crances sur ses clients au 31 dcembre, il est propritaire de ces crances, nous sommes donc aussi propritaires de ce que les clients nous doivent, ce sont aussi toutes les disponibilits, sous toutes les formes possibles, sur les comptes bancaires, les placements financiers. Tout cela se trouve l'actif. *les biens et crances possds, c'est--dire lemplois fait des ressources (ACTIF) L'tablissement possde quelque chose, c'est qu'il a eu les moyens de les acqurir, nous allons indiquer dans le bilan, et ce sera au passif, comment il a eu ces biens. Comment nous avons acquis tout ce que nous avons , quelle est l'origine de ce que nous avons. Quelle est l'origine de nos moyens. l'origine, nous avons eu des capitaux, parmi les capitaux, nous trouverons les subventions, les subventions dites d'investissement , nous aurons galement parmi les capitaux des dons et legs, une partie des origines, ce sera des emprunts . nous aurons aussi ce que nous devons nos fournisseurs, par exemple le matriel en stock et qui ne serait pas encore pay, nous pouvons avoir des avances bancaires, et d'autres dettes. *des capitaux mis la disposition de l'entreprise, l'ensemble des ressources dont dispose l'entreprise (PASSIF). Le bilan reprsente l'actif ce que nous avons et au passif comment nous l'avons acquis , quelle en est l'origine. C'est une prsentation globale. Le bilan est dat, cest une situation un moment donn (rf une photo). Au bilan, on parle dACTIF et de PASSIF. PASSIF Origine des ressources ACTIF Moyens de lentreprise pour fonctionner ACTIF (Ce sont les moyens de lentreprise, les biens achets par lentreprise). ==> sont l'actif: -les btiments, -les vhicules et matriels (immobilisations), -les stocks de matires premires, -les crances de nos clients, -les disponibilits financires. L'actif se divise en: 1 Actif immobilis : - Immobilisations corporelles==> immobilisations. (classe 2) il est class dans l'ordre de durabilit. - Immobilisations incorporelles - Prts long terme 2 - Actif circulant : ==> crances clients et disponibilits. - Stocks - Crances

- Disponibilit Les actifs font partie du patrimoine de lentreprise. Ils reprsentent lensemble des biens et des crances, dont dispose lentreprise en pleine proprit. PASSIF Ce sont les ressources ==> sont au passif: - Les capitaux, l'origine des capitaux (fonds propres, subventions qu'elles soient en espces ou en nature, dons et legs si l'association est autorise les recevoir par autorisation prfectorale ou reconnaissance d'utilit publique), - les emprunts, La valeur des emprunts - Les dettes vis vis des fournisseurs ou dautres organismes - Les dcouverts en banque. Le passif se divise en en 2 parties : * les Capitaux propres. * les Dettes: ==> long terme ==> court terme. On dit quune entreprise a du passif, si ses dettes court terme sont suprieures son actif circulant ( danger de dpt de bilan). En fin d'anne, quand on rend compte de notre gestion, on donne : le compte de rsultat de l'exercice le bilan au 31 dcembre (dans la prsentation, on prsente le bilan des annes prcdentes) et un document complmentaire qu'on appelle l'Annexe. LAnnexe est prvue par la loi de 1982. Le compte-rendu financier d'un organisme, d'un tablissement est constitu de ces trois documents, compte de rsultat, bilan, annexe. L'annexe est constitue dun certain nombre de tableaux, d'informations crites qui permettent de mieux comprendre principalement un bilan. Dans le bilan, parmi le passif, on va indiquer par exemple qu'on a un empreint de un million, le bilan donne le chiffre, la situation ,dans l'annexe, on va indiquer si on doit le rembourser en un an ou si on doit le rembourser plus d'un an, et quelle sera l'importance des remboursements. L'annexe, donne des information que les chiffres bruts non peuvent pas donner. On a le montant de nos biens, de nos immobilisations, les btiments, les terrains, on a le montant global, dans l'annexe, on va indiquer quels ont t les achats de l'anne au niveau des immobilisation et quelles ont t ventuellement les ventes. Elle indiquera galement l'anciennet des dettes clients, l'anciennet des dettes aux fournisseurs. Ce sont des informations qui permettent d'apprcier un peu plus la situation. Il existe une diffrence entre la gestion et la comptabilit. le dbut du travail par rapport un exercice, va se faire au niveau des prvisions budgtaires. les prvisions budgtaires seront le travail du gestionnaire, c'est la traduction d'une politique, qu'est-ce qu'on veut faire cette anne, c'est le gestionnaire qui fait les choix, quand on parle de budget, c'est pour nous, le fonctionnement, classe 6, classe 7, charges produits, c'est aussi l'investissement, qu'est-ce qu'on va acheter comme nouveau matriel. ce niveau, le comptable ne fait rien, puisque rien ne se passe. Le premier travail du comptable, qu'on appelle l'opration d'ouverture, se fera en date(fictive) du premier janvier. C'est la reprise des soldes de l'exercice prcdent.

Le comptable, travaille partir du moment o le gestionnaire a pris la dcision d'excuter le budget. C'est le gestionnaire qui dcide de la mise en oeuvre des rglements. Pour cela, il va contrler la trsorerie. Il va s'assurer, qu'il peut signer un chque. ventuellement, partir du contrle de trsorerie, de ce qu'il a de disponible, c'est le gestionnaire qui va dcider de payer telle ou telle facture. cela se fait sous sa seule responsabilit personnelle. On s'appuie sur les extraits des relevs de banque, pour faire notre contrle de trsorerie, et dans les contrles de trsorerie et le gestionnaire va demander aux comptable de faire des tats de rapprochement, dans mon compte bancaire, dans ma comptabilit j'ai tant, sur l'extrait j'ai une diffrence, le comptable va justifier la diffrence. Le gestionnaire doit faire des contrles budgtaires priodiques, des contrles partir de balance, il va regarder o il en est compte par compte. il va regarder les charges, les produits, qu'est-ce qui lui reste sur le budget, qu'est-ce qu'on me doit, qu'est-ce que je dois. en regardant les soldes, il va tre amen se poser des questions. Le gestionnaire utilise l'objet comptable pour dcider de ce qu'il va devoir faire. Pour le contrle annuel, on s'appuiera sur la balance gnrale. Quand il n'y a plus d'criture passer, on va faire les oprations de clture, les oprations de clture sont faites par le comptable, et sont dcides par le gestionnaire. La clture ne permet plus de faire des critures sur l'exercice qu'on vient de dcider de clore. ( charges sur exercice antrieur) Le gestionnaire rend compte de sa gestion.

Comptabilit analytique
Un article de Wikipedia, l'encyclopdie libre.

La comptabilit analytique est un systme de comptes, ajusts la comptabilit gnrale, permettant didentifier et de valoriser les lments constitutifs du rsultat de lexercice et den permettre linterprtation et lexploitation par les directions des entreprises. Elle rapproche chaque produit de ses cots, quils aient t encourus dans lexercice ou dans des priodes prcdentes. Elle divise les rsultats par centre de dcision permettant un meilleur pilotage, ou les consolide par ligne dactivit, afin den mieux apprcier la situation. Elle est parfois associe dautres techniques de management comme la gestion budgtaire ou la gestion par les objectifs, qui elle fournit les lments de comparaison comme comptabilit de gestion. Longtemps rserve aux grandes entreprises industrielles (on parlait au XIXme sicle de comptabilit industrielle), du fait de sa complexit et des cots de mise en uvre la comptabilit analytique sest gnralise avec lapparition de linformatique et des progiciels de gestion qui ont fortement abaiss le cot de la collecte et du traitement dune information dtaille. Elle concerne dsormais toutes les formes et toutes les tailles dentreprises, dont elle est un des lments clefs du systme d'information.

Sommaire

1 La difficult primordiale de la connaissance du rsultat dexercice 2 La rsolution du problme prcdent sans comptabilit analytique 3 Les principales mthodes de comptabilit analytique

3.1 La mthode des sections homognes et des cots complets 3.2 La dlicate question des frais gnraux et du niveau de lactivit 3.3 La mthode de limputation rationnelle 3.4 La mthode du direct costing 3.5 La mthode des cots standards 3.6 La mthode GP 3.7 La mthode UVA : une extension de la mthode GP 3.8 La mthode ABC 3.9 La Mthode de calcul des cots par les caractristiques

4 Evolution de lemploi des mthodes analytiques 5 Notes et rfrences 6 Voir aussi

6.1 Articles connexes 6.2 Bibliographie

La difficult primordiale de la connaissance du rsultat dexercice

Le rsultat de lexercice est facile dterminer, lorsque les recettes correspondent la vente de produits ou de services dont les cots ont t encourus dans lexercice. Dans ce cas le constat fait en comptabilit gnrale suffit le calculer par simple diffrence entre les deux lments du compte dexploitation. Mais cette circonstance est exceptionnelle. En gnral une partie des dpenses de la priode concernent des produits qui seront vendus ultrieurement et une partie des produits vendus intgre des frais qui proviennent dune production antrieure. La comptabilit gnrale qui recueille les flux par nature de dpense ne permet pas de rsoudre cette difficult. Deux exemples permettront de comprendre la complexit organisationnelle du problme.

Un promoteur va mettre plusieurs annes concevoir et fabriquer un immeuble. Si limmeuble est en cours de construction la fin de lexercice, lensemble des cots encourus sur cet immeuble doivent tre isols pour ne pas charger les rsultats de lexercice. Ces cots sont un regroupement par chantier des comptes de charges de la comptabilit gnrale . Ils sont accumuls en en cours lactif du bilan pour ne pas charger les rsultats. Lorsque les appartements sont mis en vente on va sortir des comptes dencours les charges correspondantes qui vont tre rapproches de la valeur des ventes pour faire apparatre le rsultat. Les ventes pouvant scouler sur plusieurs annes, les en cours vont tre vids au fur et mesure. Les socits de promotion ont donc un besoin crucial de comptabilit analytique par immeuble ne serait-ce que pour dterminer leur rsultat de comptabilit gnrale. Le recoupement avec les charges et produits de la comptabilit gnrale est galement indispensable : compte tenu des sommes en jeu il ne peut y avoir de fuite de valeur dun exercice lautre. Un systme estimatif ne suffit pas.

Un fabricant actuel doutils coupants produit plusieurs milliers de produits diffrents. Un catalogue de vente contient souvent plus de 10.000 articles. En gnral les sries de production de chaque article planifies chaque anne ne correspondent quen partie aux ventes de lanne. En fin dexercice, des sries seront en cours (des cots

ont t engags mais les produits ne sont pas finis) et de nombreux produits finis ne seront pas encore vendus. Autrement dit il faut savoir, produit par produit, quelle est la valeur qui a t accumule pendant lexercice dans les produits restant en stock, et quelle partie de la valeur reporte des exercices prcdents correspond des produits vendus dans lexercice en cours. Il est donc indispensable de connatre la variation de valeur des stocks et des en cours, ce qui ne peut se faire quarticle par article. Un reclassement des charges pour valoriser les entres en stock est donc ncessaire et implique une comptabilit analytique. Ici encore notons que lobjectif est de permettre la production du rsultat comptable gnral, dfini comme la diffrence entre les ventes et le prix de revient des ventes. Tant que lindustrie tait constitue de petits ateliers, produisant en petites sries des articles peu nombreux, les chevauchements de valeur entre exercice taient de peu dimportance. Quand le dveloppement du capitalisme a fait apparatre des entreprises fortement capitalises produisant en masse une grande varit darticles, le besoin a t de plus en plus pressant. Cest pourquoi la comptabilit analytique est ne dabord dans la sidrurgie et dans les grosses industries mcaniques, chimiques ou verrire (par exemple Saint Gobain) et y a pris toute son ampleur la fin du XIXe sicle et au dbut du XXe. Ltude des temps, notamment autour des innovations de Charles Taylor, a donn de llan aux mthodes de production et donn un cadre la ventilation des cots dans les diffrents produits. Le costing est devenu de rgle dans lindustrie et a permis de dgager beaucoup des concepts utiliss dans les systmes de comptabilit analytique.

La rsolution du problme prcdent sans comptabilit analytique

Si la question de la production du cot des produits vendus dans lexercice est gnrale et se prsente toute entreprise de production, il ne faut pas croire quelle a t et quelle est encore rsolue seulement par la mise en place dune comptabilit analytique. Pendant longtemps et cest encore le cas dans nombre dentreprises, la difficult a t traite par des travaux extra comptables dinventaire priodique, permettant de dgager les variations de stocks et les valorisant avec des procds empiriques. A partir des gammes et des nomenclatures les ingnieurs dfinissaient par exemple les temps et les consommations ncessaires la production dun article. Il suffisait de donner une valeur au taux horaires et aux ingrdients, puis de tenir compte de lamortissement des machines, pour aboutir une valorisation considre comme raisonnable des stocks. Il ntait pas ncessaire de mettre en uvre des systmes coteux de suivi dtaille des oprations de production. La loi nimposant pas de mthodes particulires mais simplement la continuit de leur emploi, ce pragmatisme pouvait suffire. Notamment si les dcalages de temps entre production et vente ntaient pas trop important. Si les stocks reprsentent par exemple moins de 10% du chiffre daffaires, une erreur de valorisation de 10% fait varier trs peu le rsultat et de toute faon sera corrige lexercice suivant. Linconvnient des mthodes stochastiques et pragmatiques devient discrimant lorsque les encours et les stocks reprsentent une trs large fraction du chiffre daffaire de lexercice. Les erreurs, indtectables, faute de recoupement avec la comptabilit gnrale, peuvent alors faire perdre toute signification aux rsultats de priode, tout en faussant les dcisions de gestion prises sur des valorisations trop loin des ralits. Cest pourquoi de nombreuses entreprises ont reconnu la ncessit de mettre en uvre une vritable comptabilit analytique permettant lenregistrement en continu des flux de production afin dobtenir des rsultats recoupant le plus parfaitement possible les valeurs de la comptabilit gnrale.

Les principales mthodes de comptabilit analytique La mthode des sections homognes et des cots complets
Article dtaill : Mthode des cots complets. Cette mthode permet de redistribuer les valeurs de charges de la comptabilit gnrale, rflchies en comptabilit analytique, par destination. Des comptes de section vont recevoir les valeurs ventiles. Il en existe trois sortes :

Les sections intermdiaires Les sections de production Les sections de stocks et den cours.

Les sections intermdiaires sont ventiles priodiquement dans les sections de production. Les sections de productions alimentent les sections de stocks et den cours. Au final apparat facilement le rsultat des ventes, produit par produit et le rsultat gnral est bien gal la somme des rsultats dtaills des produits. Lutilisation de comptes parfaitement recoups avec ceux de la comptabilit gnrale justifie bien le terme de comptabilit analytique par rapport dautres mthodes plus statistiques ou pragmatiques. Cest pourquoi elle fut retenue comme mthode de base par la codification comptable officielle associ au PCG de 47 qui servira de modle jusquen 1999. En vrit cette mthode est difficile employer pour de trs nombreuses raisons.

Elle est extrmement lourde et demande un appareil denregistrement des lments dtaills dont le cot a pu tre longtemps considr comme hors de proportion avec le gain de fiabilit par rapport des mthodes plus empiriques.

Elle est largement arbitraire. Les clefs de rpartition qui doivent rgler la ventilation des sections ne sont pas toujours videntes imaginer et encore moins constater. Ce qui aboutit des constructions parfois bancales et peu significatives.

La sortie des rsultats peut se faire attendre trs longtemps. Attendre plusieurs mois pour avoir des chiffres ventuellement arbitraires a dcourag plus dune entreprise.

Mais surtout elle entrane une variation arbitraire du cot complet dun produit en fonction de circonstances qui ne sont pas de la responsabilit des producteurs. De ce fait elle ne permet pas un dialogue fcond pour lamlioration de la gestion. Ce point mrite un dveloppement spcifique.

La dlicate question des frais gnraux et du niveau de lactivit

Imaginons une entreprise produisant les produits A et B. Ils absorbent chacun la moiti des frais gnraux. Pour une raison quelconque le produit B nest plus fabriqu. La mthode des cots complets provoque le reversement des frais gnraux absorbs par B sur A, dont le cot unitaire est augment dautant et la rentabilit ventuellement compromise. De mme la fixit relative des frais gnraux, en terme conomique son absence dlasticit en fonction de lactivit, entraine un chargement des prix unitaires en cas de ralentissement gnral des affaires. Cela limite la perte de rsultat dans lexercice concern mais cela ltale dans le temps. On trane sortir de la crise en portant la croix du pass. Ces variations qui ne sont pas relies lactivit des diffrents responsables ne peuvent pas servir juger de leur action et peuvent troubler

la fixation raisonnable des prix. Le cot dun systme permanent denregistrement des flux analytiques tant trs lev, ne pas pouvoir lutiliser pour contrler la gestion et, qui plus est, risquer de perturber la gestion a t dnonc comme inacceptable par de trs nombreux auteurs qui ont propos diverses mthodes visant liminer les variations considres comme parasites.

La mthode de limputation rationnelle

Article dtaill : Mthode de l'imputation rationnelle. La mthode dite de limputation rationnelle est lune dentre elle. Lide en elle-mme est simple. On spare les frais gnraux qui ne sont pas directement imputables et dans les sections de production on dfinit un niveau normal de production. On dtermine alors un coefficient dimputation rationnelle ratio entre lactivit normale et lactivit constate. Les cots unitaires calculs ne dpendent plus de lactivit, que ce soit pour un produit donn ou pour lensemble des produits. Les boni et mali dincorporation de frais gnraux sont laisss en frais de priode et vont bien tre pris dans le rsultat global, mais sans rendre impossible le contrle de gestion. Les variations de cots que lon constatera reflteront ncessairement des comportements de production, plus efficaces ou moins efficaces, entranant des correctifs utiles sans toucher la politique de prix. Cette mthode peut tre raffine pour tenir compte des variations saisonnires dans la production de rsultats mensuels. Le Plan Comptable Gnral a largement fait droit cette mthode de raisonner : Les cots dacquisition et de production du stock ne comprennent que les seuls lments qui interviennent normalement dans leur formation. Les pertes et les gaspillages en sont exclus. Limputation des charges fixes est base sur la capacit normale de production. Cet exemple montre bien la liaison beaucoup plus forte quon ne le pense parfois entre les concepts gnraux et analytiques. La difficult de la mthode est videmment de dfinir des niveaux normaux qui peuvent tre dfinis soit par rapport au pass, soit par rapport une prvision soit par rapport la capacit de lusine ou de la ligne de production.

La mthode du direct costing

Article dtaill : direct costing. Cette mthode vise privilgier leffet dynamique des ventes dans la gestion en se proposant de dterminer leur contribution labsorption des cots fixes et au rsultat global. La comparaison des contributions dans le temps donne une vision pertinente de lactivit des lignes de produits et des commerciaux. Elle vite de fermer une ligne de produits qui contribue et qui serait dficitaire en cot complet, le report des frais gnraux sur les produits restant les entranant leur tour dans le dficit. Linconvnient de la mthode est quelle ne permet pas de valoriser les stocks car elle est incompatible avec les rgles du Plan Comptable. Cela force tenir deux comptabilits analytiques ou trouver des mthodes pour fusionner tous les besoins en un seul systme dont le direct costing sera lune des sorties. Si une partie du processus de fabrication est externalise, les cots transfrs sont des prix de vente qui intgrent des frais de structure et le bnfice du sous traitant. La comparaison dune anne sur lautre devient impossible. Une autre volution qui pnalise la mthode est la tendance gnrale laugmentation des frais de structures dans le prix de

revient dun produit. Les frais directs ne reprsentent plus quune fraction des cots et jouent ds lors un trop grand rle dans la mthode. Ladmission dune contribution positive mme faible peut conduire des politiques de prix dangereuses pour la survie de lentreprise.

La mthode des cots standards

Article dtaill : cot standard. Cette mthode est particulirement utile pour les entreprises qui fabriquent de trs nombreux produits selon des processus de fabrication bien dtermins. Le bureau des mthodes est alors capable de fixer les gammes, les nomenclatures et les sries conomiques de fabrication. En fin de srie de production on sait dterminer les quantits normales des principaux composants du cot et les comparer aux cots rels encourus. Si on na pas lanc la quantit optimale, si on a t oblig de relancer la production la suite dincidents, entranant des temps dutilisation machine plus long et des pertes de matires ou de sous produits, sil y a eu une panne de machine, bref si on na pas suivi la norme des boni ou plus srement des mali de production vont apparatre. Dans la cascade des dversements de cots de section en section, les boni et les mali ne sont pas transfrs. Chaque entit sera donc juge sur ses carts propres et non pas sur les consquences des erreurs des autres. Les stocks sont tenus en cots standards. Les boni et mali restent dans les rsultats de priode. Elle prsente thoriquement tous les avantages :

Les marges sur cout standard permettent de suivre les contributions de produits, lignes de produits et entits commerciales mieux quen direct costing (le cot est plus raliste et ne dpend pas de lintensit capitalistique du systme de production)

Les variations dactivits parasites et les effets de bords des autres produits dans labsorption des cots fixes sont vits.

Les stocks sont valus de faon conforme aux rgles comptables Laffectation des boni et mali la priode est de bonne gestion. La mthode cre une tension dynamique vers loptimum de production. Le contrle peut se faire quasiment en temps rel et il nest pas ncessaire dattendre des mois pour constater les drives.

La mthode est insensible aux politiques de sous-traitance. Elle permet dassocier une gestion budgtaire fine la gestion analytique.

Le seul inconvnient est la possibilit effective de dfinir les cots standard ce qui nest pas toujours possible ainsi que lnorme travail de saisie et de traitement en continue des donnes oprationnelles qui rend la mthode impraticable sans le secours de linformatique.

La mthode GP
Invente par George Perrin, dans la foule des travaux de Taylor sur les temps de travail, cette mthode visait principalement simplifier le calcul des cots de revient dans les entreprises de mcaniques fabriquant de nombreux produits sur un mme ensemble de machines.

Lide principale est que la majorit des produits sont dans un rapport de cots fixe entre eux. Les mthodes de fabrication ne changeant que lentement la stabilit de ce rapport peut tre considre comme acquise. Plutt que de suivre produit par produit les temps et les consommations, ce qui peut tre exagrment coteux et ralentir la production, on se contente de constater les quantits produites. Les rapports de cot tant stables, il est facile de les transformer en une quantit de production unique qui est rapproche des cots de production globaux de la priode. On en dduit un cot unitaire de lunit de production, opportunment appele le GP, et on sapplique la valorisation des stocks. On peut dans cette mthode se contenter dun nombre de sections rduites et de linventaire des produits fabriqus. Elle peut donc savrer trs conomique. Elle suppose que le bureau des mthodes ait cot en GP tous les articles. Cest pour cela que la mthode a t pousse par des socits de conseils spcialiss dans les tudes de temps (MTM etc.). Cette mthode fort astucieuse est dsormais remplace par la mthode UVA.

La mthode UVA : une extension de la mthode GP

Article dtaill : Mthode UVA. Cette mthode perfectionne la mthode des cots complets et sert d'alternative la mthode ABC. Elle se fonde aussi sur une analyse minutieuse des activits (sous forme de gammes opratoires), mais surtout sur celle des postes (opration lmentaire de travail constitue d'un ensemble de moyens matriels et humains, qui fonctionnent de faon homogne). Cette mthode diffuse et largie entre autres par J. Fievez, R. Zaya et J.P. Kieffer est ne des travaux de Georges Perrin raliss au dbut des annes 1950 sur le concept de l'unification de la mesure de la production qui aboutit au modle de la mthode GP rebaptise UVA en 1995. La mthode UVA se pose comme objectif premier de calculer le rsultat (bnfice ou perte) de chaque vente (concrtement il peut s'agir d'une facture, d'une commande, d'une livraison ...). La ralisation d'une vente est considre comme le processus transversal lmentaire dans l'entreprise regroupant tout le travail fait par toutes les fonctions depuis l'enregistrement de la commande, en passant par la production des produits, jusqu' leur livraison et l'encaissement de la facture. Ainsi, on peut considrer que des activits dites "de support", ou indirectes par rapport aux produits sont directement consommes par chaque vente, ce qui rduit considrablement les imputations arbitraires des charges indirectes. En tant que processus transversal lmentaire, la vente constitue la brique de base qui permet de raliser toute autre analyse de la rentabilit. Cette mthode permet de raliser un trs grand nombre de simulations sans analyse supplmentaire partir du moment o nous disposons de l'quivalent UVA. L'UVA est une unit de mesure, qui permet de valoriser les activits, propre chaque entreprise, c'est le mtre-talon spcifique auquel seront compares toutes les consommations de ressources de tous les postes UVA. L'avantage fondamental de l'utilisation de cette unit est qu'elle est indpendante des variations montaires et permet de grer de faon simple des entreprises complexes (ayant beaucoup de produits et beaucoup de clients), faire comme si l'entreprise tait mono-produit. Le prix de cette prcision est le besoin d'une certaine stabilit dans le temps du rapport entre les ressources consommes par les postes de l'entreprise. Par consquent en cas de changement profond technologique, il faut ractualiser l'analyse des postes touchs par ce changement, mais pas les autres. En conditions normales, il est recommand de faire une ractualisation tous les 5 ans. Cette analyse des postes doit tre trs pointue. De plus l'article (le produit) utilis pour calculer l'UVA doit tre reprsentatif. Comme elle simplifie le recueil et le calcul des donnes, cette mthode peut tre

aussi utilise dans les organisations qui nont pas la taille suffisante pour disposer dun contrleur de gestion. Ces organisations peuvent aussi bien tre des petites entreprises que des units oprationnelles atypiques de grands groupes.

La mthode ABC
Article dtaill : Mthode ABC. Cette mthode a t dveloppe par une association, CAM-I (Computer Aided Manufacturing International), cre en 1972 aux Etats-Unis et situe Austin au Texas, qui sest spcialise sur la recherche collaborative visant lamlioration de la gestion des cots et des mthodes de production. Ses membres sont de grandes entreprises amricaines et des diteurs de progiciels de gestion comme SAP, un des leaders mondiaux dans le domaine de linformatique de production qui a intgr la mthode ABC dans ses progiciels et lui fait une propagande active. Le principe de la mthode est le suivant : les objets de cots (produits, clients...) consomment des activits qui, ellesmmes, consomment des ressources. En pratique, les diffrentes tapes pour la mise en place d'une dmarche ABC sont les suivants :

Modliser les processus de l'entreprise pour en apprhender les circuits. Ces activits peuvent tre, par exemple : le traitement d'une commande, la gestion des rfrences, ou encore la rception des marchandises.

Pour chaque activit, un inducteur (le driver) sera retenu et suivi (par exemple, le nombre de commandes, les quantits de rfrence). Cet inducteur sera l'unit qui permettra de rpartir le cot total de l'activit. Certains inducteurs ne seront pas utiliss pour viter des modles trop lourds. On prfrera un inducteur typique de l'activit. Pour chaque activit tudie, le modle prcisera donc les inducteurs consomms.

Ainsi le calcul du cot de revient, en ralisant un tableau de rpartition des charges par produit peut-il tre ralis. Les inducteurs ont pour objectif principal de rpartir les charges indirectes et que les charges directes sont rparties gnralement de manire ordinaire.

La mthode ABC prsente l'avantage d'affecter de manire plus prcise les cots aux produits sans procder une rpartition des cots indirects l'aide d'une unit de mesure souvent arbitraire (par exemple, les heures machines). Une meilleure connaissance des processus permet de dgager les forces et faiblesses d'une organisation la mise en place de cette mthode. L'utilisation de cette mthode gagne en pertinence lorsque les processus de production sont "en ligne" avec un personnel qualifi et polyvalent, que les processus sont flexibles, et que la technique utilise est celle de la production en srie de taille diffrentes avec utilisation de la mthode du Juste--temps. Elle prsente aussi linconvnient dexiger lintervention longue de spcialistes extrieurs pour tre mise en uvre et lemploi de solutions informatiques coteuses. Elle est associe des mthodes globales de management comme la mthode PBM Process Based Management.

La Mthode de calcul des cots par les caractristiques

Il existe plusieurs mthodes ayant pour objet de rapprocher les caractristiques des produits avec le cot de ceux-ci. Selon les principes de mercatique un produit doit pour tre le mieux vendu, adopter un positionnement prcis de son image de marque sur les segments de clientle choisis. Ceci implique d'investir un cot plus important vis--vis des caractristiques (attributs ou fonctions) du produit qui ont t dtectes comme valorises par le public.

Ainsi, la mthode des cots cibles tablit un rapport d'importance des fonctions attendues par le client et la marge sur cot variable. Cette technique a pour avantage sa simplicit de calcul. Cette mthode a aussi une capacit convaincre la force de vente qui est paye en fonction du chiffre d'affaires, ce qui la rapproche du mode de calcul. Mais il est possible de lier ce rapport avec des cots qui ne sont pas lis a priori au chiffre d'affaires. L'amricain J.A. Brimson propose dans les annes 1990 le "Feature Costing"[1] sous le nom de mthode de "Calcul des Cots par les Caractristiques" (ou mthode des cots stables (MCS) aussi connue sous MCCC). Cette mthode analyse aussi le lien entre les caractristiques des produits et les cots chaque activit. L'objectif est de simplifier la prise de dcision concernant un portefeuille produit. La comparaison entre les attentes des clients et le cot des produits est facilit. D'autres mthodes proposent des approches multicritre pour l'analyse des liens entre les cots et les caractristiques des produits en s'approchant au mieux de la ralit conomique du processus de l'entreprise. Ces mthodes sont bases, chaque activit du processus de l'entreprise et pour chaque type de charge, sur un systme de pondration de la difficult gnre par les caractristiques des produits. Il en rsulte une valuation multicritre prcise utilise en contrle de gestion (calcul du prix de revient d'un produit ralis), dans une optique prvisionnelle (prparation des devis, offres et tarifs) ou en management stratgique (analyse de la valeur des caractristiques des produits).

Evolution de lemploi des mthodes analytiques

La comptabilit analytique allait connatre une rvolution complte partir des annes 1970 et 1980 sous une double influence :

Les besoins quittent le domaine purement industriel : on prend conscience qu'il faut contrler les cots et les recettes par activits, y compris dans les activits de service. Le rsultat d'une norme entreprise n'est pas en lui mme utilisable : il faut le fractionner en entits plus restreintes et plus significatives. Le cadre de gestion cesse d'tre l'entreprise lgale mais la division, le dpartement ou le service. De mme on peut chercher consolider les rsultats d'activits qui sont de mme nature mais exerces par des entits juridiques diffrentes. De mme l'tat devenu le gestionnaire de nombreuses activits comprend qu'il doit imposer des systmes analytiques pour en contrler le rendement, un changement d'attitude fondamental dans un monde o le "service public" n'avait pas tenir compte de proccupations comptables.

Beaucoup dentreprises d'tat se sont mises la comptabilit analytique partir de la fin des annes 80. La Banque de France met en place la premire comptabilit analytique permettant de connatre avec une fiabilit suffisante le prix de revient des billets la fin des annes 80. Le cot rvl fut tellement plus haut que ce croyait la direction que des plans de modernisation drastiques furent mis en place pour le rduire, conduisant une restructuration complte des processus de production de billets Chamalires et l'usine de fabrication de papier. La Sealink, filiale de la SNCF, met en place un systme de contrle analytique informatis des rsultats de chaque bateau de sa flotte au milieu des annes 80. Les rsultats sortent immdiatement la fin de chaque traverse et de chaque mare pour les bateaux quips. Jusque l les rsultats d'ensemble n'taient connus qu'en fin d'anne et noys dans ceux de la SNCF. L'amlioration des rsultats a t spectaculaire. Aujourd'hui les techniques de comptabilit analytique informatise concernent aussi bien les universits que les hpitaux,

les ministres que les collectivits locales.

L'informatique connat une rvolution importante avec l'apparition de terminaux de saisie qui permettent de dcentraliser au plus prs des vnements le constat des mouvements tout en rduisant fortement les cots de traitement de l'information. L'informatisation de processus techniques comme l'ordonnancement lancement des sries de production permet facilement de produire les lments d'une comptabilit analytique. La gestion de stocks passe en inventaire permanent. L'apparition de progiciels adapts des modes standards de fonctionnement rduit encore le cot d'implantation de solutions analytiques. Les valeurs de stocks et d'en-cours sortent automatiquement. Le recoupement avec la comptabilit gnrale devient plus facile. Chaque gestionnaire reoit dsormais avec des priodicits acclres les informations de cots et de rsultats ncessaires l'orientation de ses dcisions.

Dsormais la comptabilit analytique fait partie de la plupart des Systmes dInformation (SI) des entreprises importantes, des PMI et dune part notable quoiquencore trs amliorable des PME.

Notes et rfrences
1. James Brimson, Feature costing : beyong ABC, journal of cost management, 1998

Voir aussi Articles connexes

Comptabilit Contrle de gestion

Bibliographie

. .
This entry is from Wikipedia, the leading user-contributed encyclopedia. It may not have been reviewed by professional editors (see full disclaimer) . Donate to wikipedia. Licence : Wikipedia. This

Comptabilit analytique de gestion, Dunod, 2007 Comptabilit analytique, conomica, 2006 Comptabilit analytique et contrle de gestion, Vuibert, 2005

Portail du management