COMPTABILITE DES

SOCIETES

Pr. Hassan BATRICH

 Définitions de la comptabilité des sociétés

• La comptabilité des sociétés est l'ensemble des traitements

comptables régissant les opérations spécifiques aux sociétés. Elle
fait partie intégrante de la comptabilité générale. En effet, les
traitements de la comptabilité des sociétés utilisent les mêmes
supports que ceux de la comptabilité générale.

• La comptabilité des sociétés est la traduction comptable des règles

juridiques et fiscales relatives à la création des sociétés, à leur
fonctionnement et à leur dissolution.
• La comptabilité des sociétés fait appel à plusieurs disciplines tels
que : droit des affaires, droit fiscal, CGNC.

• Les principales opérations que l’on peut rencontrer dans tous types de
sociétés sont les suivantes:
 Les opérations de constitution,
 Les opérations de répartition des bénéfices,
 Les opérations de modification du capital,
 Les opérations de dissolution et du liquidation.

• Il est à souligner qu’il ya d’autres aspects de la comptabilité des

sociétés tels que : l’emprunt obligataire, la fusion, la dissolution, la
liquidation, la consolidation ...
 Chapitre 1
Formes de sociétés et droits d’enregistrement

• Dans ce chapitre, on va rappeler les formes juridiques des sociétés et

étudier le problème des droits d’enregistrement car ils constituent un
élément important des frais de constitution et d’enregistrement et une
formalité obligatoire pour accomplir les démarches de création d’une
société.
 Les différentes formes de sociétés
1- Définitions de la société:
Du point de vue juridique:
Une société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes
physiques ou morales conviennent de mettre en commun leurs apports
afin de partager le bénéfice qui pourra en résulter. Les associés
s’engagent à contribuer aux pertes.

Du point de vue économique:

Une société est un regroupement de moyens humains, matériels et
financiers sous une direction autonome ou décentralisée, ayant pour
principale fonction de produire des biens et services afin de satisfaire les
besoins des consommateurs et par conséquent réaliser un bénéfice.
De cette définition découlent les trois éléments fondamentaux du contrat
de société:

- Mise en commun de certains biens constituant les apports.

- Recherche de bénéfices ou d’économies et participation des associés

aux bénéfices et aux pertes : le partage des bénéfices, comme des pertes,
est un élément essentiel. La règle de partage étant laissée à l’appréciation
des associés. Sont donc interdites les clauses léonines (attribuant tous les
bénéfices à un seul associé, affranchissant un associé de sa contribution
aux pertes).

En cas de silence des statuts, les bénéfices sont partagés

proportionnellement aux apports.
- Intention de collaborer à la gestion de la société (affectio societatis):
Certains associés peuvent se voir confier l’administration de la société,
mais tous les associés doivent pouvoir participer à la désignation des
gérants ou des administrateurs et au contrôle de leur gestion et aux
décisions importantes. Cette collaboration doit exclure toute
subordination
2- Conditions de validité:

La validité du contrat de société est soumise aux règles suivantes:

a- Respect des règles générales de validité des contrats: règles

relatives à la capacité des parties, à leur consentement et à l’objet des
contrats,

b- Rédaction d’un acte: acte authentique ou acte sous seing privé

comportant les mentions suivantes: type de société, son nom, sa durée,
son objet, montant du capital, règles du partage des bénéfices et des
pertes, siège social.
c- Publicité du contrat nécessaire pour que les tiers soient informés de
sa création (dépôt de doubles de l’acte de société au greffe du tribunal
de commerce du siège social et d’une déclaration du conformité,
insertion dans un journal d’annonces légales d’un extrait de l’acte,
Immatriculation au registre du commerce et des sociétés avant le
commencement de l’exploitation).
3- Les obligations comptables:

Les sociétés commerciales doivent tenir les documents suivants:

- Le livre-journal qui enregistre les opérations comptables;

- Le grand-livre qui représente l’ensemble des comptes
d’une entreprise. Les comptes sont alimentés à partir du livre-journal ou
des journaux auxiliaires;
- Le livre d’inventaire qui permet de contrôler au moins une fois par an
l’existence et la valeur des éléments actifs et passifs qui composent le
patrimoine de l’entreprise.

Elles doivent établir également, à la clôture de l’exercice, les comptes

annuels: le bilan, le compte de résultat, l’annexe et les comptes
consolidés.
4- Classification juridique des sociétés

Les deux types de sociétés existantes au Maroc sont:

 les sociétés civiles: constituées par accord entre deux personnes

sans qu’il y soit obligation de créer une personne morale et qui ne
sont pas astreintes à des formalités de dépôt ni de publicité ni
d’inscription au registre de commerce;

 les sociétés commerciales dont l’activité est l’exercice d’acte de

commerce. On y retrouve deux grandes catégories.
Les différents types de sociétés commerciales reconnues au Maroc sont

 Les sociétés de capitaux:

Sociétés anonymes (SA), sociétés en commandite par actions (SCA).

 Les sociétés de personnes :

Sociétés en nom collectif (S.N.C), sociétés en commandite simple
(SCS) et sociétés en participation.

 La société à responsabilité limitée (SARL), forme hybride entre

les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes.

 Les sociétés à réglementation particulière: Sociétés

d’investissement, sociétés coopératives, sociétés mutualistes,
groupements d’intérêts économique….etc.
I- Les sociétés de capitaux

 La société de capitaux est une société dans laquelle la personne de

l’associé est indifférente;

 La responsabilité  (civile ) est limitée aux capitaux investis: c’est à

dire que si la société ne paye pas ses créanciers, ces derniers ne
peuvent se retourner contre les associés;

 La responsabilité  (pénale) des dirigeants  peut être engagée en

matière de transparence et de contrôle externe;

 La loi de la majorité est applicable aux  décisions prises.

A- La société anonyme

La société anonyme est une société commerciale à raison de sa forme et
quelque soit son objet,


Le nombre des actionnaires (personnes physiques ou morales) ne peut
être inférieur à 5,


Son capital est divisé en actions négociables représentatives d’apports
en numéraire ou en nature à l’exclusion de tout apport en industrie. Elle
doit comporter un nombre suffisant d’actionnaires lui permettant
d’accomplir son objet et d’assurer sa gestion et son contrôle,


Le capital social d’une SA ne peut être inférieur à trois millions de
dirhams si la société fait publiquement appel à l’épargne et à trois cent
 La forme, la durée, qui ne peut excéder 99 ans, la dénomination, le
siège, l’objet et le montant du capital sont déterminés par les statuts
de la société,

 La valeur nominale des actions ne peut être inférieure à 100Dhs,

 Les actionnaires ne supportent les pertes qu’à concurrence de leurs

apports et leurs engagements ne peuvent être augmentés si ce n’est de
leur propre consentement,

 Le capital est libéré au moins du quart, le reste dans un délai

maximum de 3ans à compter de l’immatriculation de la société au
registre de commerce
 
 Les actions représentatives d’apports en nature sont libérées
intégralement lors de leur émission,

 Les statuts sont signés par les actionnaires soit en personne, soit par
mandataire justifiant d’un pouvoir légal,

 La responsabilité des actionnaires est limitée à leurs apports sauf en

cas de conventions réglementées.

La SA est administrée par un conseil d’administration composé de
trois membres au moins et de douze membres au plus. Ce dernier
nombre est porté à quinze lorsque les actions de la société sont
inscrites à la cote de la bourse des valeurs,


Les administrateurs sont nommés par l’assemblée générale ordinaire.
Les premiers administrateurs sont nommés par les statuts ou dans un
acte séparé faisant corps avec les dits statuts,


Le contrôle est exercé par un ou plusieurs commissaires aux comptes.
Ces derniers sont chargés d’une mission de contrôle et de suivi des
comptes sociaux. Les premiers commissaires sont désignés dans les
statuts. La durée ne peut pas excéder un exercice.
Au cours de la vie sociale, les commissaires aux comptes sont désignés
par l’assemblée générale ordinaire des actionnaires pour 3exercices
renouvelables.

La SA est constituée par l’accomplissement de 4 actes:

1- La signature des statuts par tous les actionnaires,

2- La libération de chaque action de numéraire d’au moins le quart de sa
valeur nominale,
3- Le transfert à la société en formation des apports en nature après leur
évaluation,
4- L’accomplissement des formalités de publicité (avis inséré dans un
journal d’annonces légales)
Le capital doit être intégralement souscrit. A défaut, la société ne peut
être constituée. Les fonds provenant des souscriptions en numéraire sont
déposés (dans un délai de 8j à compter de la réception de ces fonds) au
nom de la société en formation, dans un compte bancaire bloqué avec la
liste des souscripteurs et l’indication des sommes versées par chacun
d’eux.
Le retrait de ces fonds est effectué par le mandataire du conseil
d’administration ou du directoire contre remise du certificat du greffier
de tribunal attestant l’immatriculation au registre de commerce.
B. La société en commandite par actions

La société doit comporter au moins quatre associés : un commandité et trois

commanditaires.

Associés sont composés:

- des associés commandités responsables indéfiniment et solidairement des dettes

sociales. Ils disposent de prérogatives accrues (droit de veto sur toute modification
des statuts),

- des associés commanditaires non responsables qu’à hauteur de leurs apports. Leur
nombre ne doit pas être inférieur à 3.

Les commandités ont la qualité de commerçant.

 Capital social: 300 000, 00 Dhs si la société ne fait pas appel à
l’épargne public et 3 000 000,00 Dhs si elle fait à l’appel à l’épargne
public.

 Le capital doit être libéré au moins du quart, le reste doit l’être dans
3ans.

 Le ou les premiers gérants sont désignés par les statuts. Ils

accomplissent les formalités de constitution. Au cours de l’existence
de la société ( sauf clause contraire des statuts), le ou les gérants sont
désignés par l’assemblée générale ordinaire des actionnaires avec
l’accord de tous les associés commandités.
 L’AGO des actionnaires nomme un conseil de surveillance, composé
de trois actionnaires au moins,

 Un associé commandité ne peut être membre du conseil de

surveillance et les actionnaires ayant la qualité de commandités ne
peuvent participer à la désignation des membres de ce conseil,

 L’AGO des actionnaires désigne un ou plusieurs commissaires au

compte.
 Le gérant est investi des pouvoirs les plus étendus pour agir en toute
circonstance au nom de la société.

 Le conseil de surveillance assure le contrôle permanent de la gestion

de la société. Il dispose à cet effet, des mêmes pouvoirs que les
commissaires aux comptes.

 La transformation de la société en commandite par action en SA ou en

SARL est décidée par l’AGO des actionnaires avec l’accord des 2/3
des associés commandités, à moins que les statuts ne fixent un autre
quorum,

 Lorsque le nombre des associés est réduit, on spécifie leurs noms et

leurs catégories au niveau des apports et du capital dans une société
en commandite.
C- La société à responsabilité limitée SARL

C’est une société commerciale qui constitue un type intermédiaire entre

les sociétés de personnes et de capitaux. L’acquisition de la personnalité
morale est subordonnée à l’immatriculation au registre de commerce.

 Le minimum est de 2 ou 1 (associé unique) (Entreprise unipersonnelle

à responsabilité limitée EURL),

 Le maximum est de 50 associés. Si le nombre dépasse 50, la SARL

doit être transformée dans un délai de 2 ans en SA,

 Lorsque le nombre des associés est réduit, on spécifie leurs noms au

niveau des apports,
 Le capital  de la SARL doit être supérieur ou égal à 10.000 Dhs ,
dont le montant, de chaque part, ne peut être inférieur à 100 Dhs,

 Les parts sociales doivent être du quart à la souscription, le reste doit

l’être dans un délai ne dépassant pas 5 ans à compter de la date
d’immatriculation,

 Les apports peuvent être en nature. Ils sont évalués par un

commissaire aux comptes si leur valeur dépasse la moitie du capital
en numéraire.
 Les parts sociales doivent être intégralement souscrites et libérées
dès la constitution où à l’occasion d’une augmentation de capital.
Elles ne peuvent pas être représentées par des titres négociables.

La cession des parts à des tiers est soumise au consentement de la

majorité des associés et le consentement des associés
représentant les ¾ du capital. Entre associés, la cession est libre
sauf clause contraire des statuts.

 SARL est gérée par une ou plusieurs personnes physiques. Les

gérants peuvent être choisis en dehors des associés. Leur
nomination et la durée de leur mandat sont fixés par les associés
dans les statuts ou par un acte postérieur.
En l’absence des dispositions statutaires, le gérant, associé ou nom, est
nommé pour une durée de 3ans,

Le gérant engage la société envers les tiers par tous ses actes même
hors du cadre de l’objet social. Il est responsable de ses fautes de
gestion envers la société,

Les gérants doivent présenter à l’approbation de l’assemblée générale

des associés dans les six mois suivant la clôture de l’exercice
comptable(plus tars 30 Juin) le rapport de gestion, l’inventaire et les
états de synthèse.

 Le contrôle est obligatoire et confié à un ou plusieurs commissaires

aux comptes si CA dépasse 50 millions de Dhs.
 La dissolution de la SARL:

- Nombre d’associés est supérieur à 50 (délai de régularisation 2ans),

- Diminution du capital en dessous du minimum légal: 10 000

(délai de régularisation 1an),

- Perte de 75% du capital social(délai de régularisation 6M).

II. Les sociétés de personnes

 Les sociétés de personnes sont appelées ainsi car elles se caractérisent

par l'aspect prédominant du facteur personnel des associés.

 Une société de personne est formée de deux ou plusieurs personnes ou

groupements qui ont une responsabilité illimitée.

 Les associés d’une société de personnes partagent les bénéfices et

supportent les dettes.

 Les associés ont la responsabilité personnelle et totale.

A. La société en nom collectif

 Elle comporte au moins deux associés (les 2 commerçants)

 Il n’y a pas de capital social minimum. Cela s’explique par le

principe de la responsabilité indéfinie et solidaire des associés pour
les dettes sociales.

 Les associés répondent Indéfiniment (au-delà de leur seul apport) et

solidairement (la totalité peut être demandée à un seul) des dettes
sociales à l’égard des tiers. Cela démontre que cette société est
commerciale par la forme et que tous les associés ont la qualité de
commerçant. Cela implique une connaissance et une confiance entre
associés.

 Les parts sociales sont nominatives et ne peuvent être cédées

qu’avec le consentement de tous les associés.
 Tous les associés sont gérants, sauf stipulation contraire des statuts
qui peuvent désigner un ou plusieurs gérants associés ou non, ou en
prévoir la désignation par acte ultérieur.

 Les associés peuvent nommer à la majorité un ou plusieurs

commissaires aux comptes. Cependant, les sociétés dont les CA à la
clôture de l’exercice social dépasse le montant de 50 millions de Dhs,
sont tenues de désigner un commissaire au moins.

 La société prend fin par le décès de l’un des associés sauf s’il a été
stipulé que la société continuerait, soit avec les associés, seulement,
soit avec un ou plusieurs héritiers, ou toute autre personne désignée
par les statuts.

 Dans les rapports entre associés, et en l’absence de la détermination

de ses pouvoirs par les statuts, le gérant peut faire tout acte de gestion
dans l’intérêt de la société.
Il est interdit au gérant d’exercer toute autre activité similaire à celle de
la société à moins qu’il ne soit autorisé par les Associés.

Le rapport de gestion , l’inventaire et les états de synthèse de l’exercice

établis par les gérants sont soumis à l’approbation de l’assemblée des
associés, dans un délai de six mois à compter de la clôture du dit
exercice.

 Lorsque le nombre des associés est réduit, on spécifie leurs noms au

niveau des apports .

 La SNC est basée sur les relations personnelles entre les associés. Elle
convient à de petites entreprises, souvent familiales.
B. Les sociétés en commandite Simple

 Les dispositions relatives aux SNC sont applicables pour l’essentiel

aux sociétés en commandite simple.

 Elle comporte au moins deux associés, un commandité et un

commanditaire.

 Société constituée entre les commanditaires apporteurs de fonds

(responsables à hauteur de leurs apports) et les commandités seuls
gérants et solidairement responsables de leur gestion.
 Il n’y a pas de capital social minimum.
 Les commandités répondent indéfiniment et solidairement des dettes
 sociales (portant la qualité de commerçant comme les associés de la
SNC),

 Les commanditaires responsables des dettes sociales seulement à

concurrence du montant de leur apport.

L'innovation la plus importante est que la société en commandite simple

est une société commerciale par la forme et ce quelque soit son objet
 Chapitre 2 : Opérations de constitution

Les Frais de constitution

Ils sont formés par les droits d’enregistrement et de timbres, la taxe

notariale et les autres frais (honoraires, publicité légale, frais
d’assemblée, frais de conservation foncière,…)

A- Droits d’enregistrement

Avant de procéder à l’enregistrement des opérations de constitution , il

faut:

 Définir et mettre en évidence les particularités du contrat des sociétés

(communément appelé les statuts),

 Présenter les conditions juridiques de constitution de chaque forme de sociétés,

 Savoir le fonctionnement de chaque forme de sociétés,

 Savoir le fonctionnement de chaque forme de sociétés, Savoir
déterminer les droits d’enregistrement et de timbres.

Le contrat de Sté doit être enregistré dans un délai de 30 jours à compter

de la date de sa création. Cette formalité a pour effet de :

 Donner aux actes une date certaine, Constituer un moyen de preuve de

l’existence de l’acte.

Chaque feuille des statuts de la Sté doit porter un timbre fiscal de

20,00Dhs. Quant aux droits d’enregistrement, ils dépendentde la nature
et de la valeur des apports. On distingue ainsi:
1-Aspect juridique

 Pour constituer une société commerciale, il est nécessaire d’accomplir

certaines démarches administratives,

 Des documents justificatifs sont exigés pour compléter le dossier

d’immatriculation au registre de commerce,

Ces documents doivent être déposés au Centre régional

d’investissement
ou bien directement au Greffe du Tribunal de Commerce,
 Les formalités juridiques et administratives pour
officialiser la constitution d’une société sont :

o Rédaction et signature statuts;

o Enregistrement des statuts auprès de l’administration des impôts;

o Dépôt des statuts et d’autres documents et pièces à fournir au greffe

du tribunal de commerce;

o Immatriculation de la société au registre de commerce;

o Insertion de l’avis de constitution dans un journal d’annonces légales;

o Insertion au bulletin officiel des annonces légales, judiciaires et

administratives;

o Déblocage des fonds préalablement déposés chez un notaire ou dans

un compte bancaire bloqué.
2- Aspect comptable:

La comptabilité doit constater les promesses d’apports en capital faites

par les associés, la réalisation de ces promesses ainsi que les frais de
constitution.

Les Apports et leur libération

 Pour constituer une société, les associés mettent en commun des
biens appelés apports qui sont :

 destinés à assurer le fonctionnement de la société nouvelle,

 et dont la propriété est transférée à la personne morale constituée.

En contrepartie de son apport, chaque associé acquiert un droit sur la

société sous forme de part dans le capital social.
 Les Apports : définition

L'apport peut consister en numéraire, en objets mobiliers ou immobiliers,

en droits incorporels. Il peut aussi consister dans l’industrie d'un associé
ou même de tous.….l'apport peut consister dans le crédit commercial
d'une personne.
les articles 988 et 989 du Dahir des Obligations et des Contrats
 Les types d’apports :

 Les apports en numéraire : sommes d’argent (espèces, chèques,

virement,…),

 Les apports en nature : apport de tout bien autre qu’une somme

d’argent. Il peut s’agir de biens mobiliers ou immobiliers, corporels
ou incorporels. Il peut s’agir également de l’apport d’une entreprise
individuelle ou d’une société,

 Les apports en industrie : Mise à disposition de la société, d’un

savoir-faire, de connaissances techniques ou professionnelles,
d’expériences, de services, voire d’une notoriété. Ce type d’apports
doit figurer dans les statuts . Il convient de fixer les modalités de
l’apport dans les statuts (définition et durée des prestations à fournir
par l’apporteur).
Ce type est difficilement évaluable et ne peut pas entrer dans la
composition du capital social, car il est étroitement lié à la personne
de l’apporteur. Il est interdit dans la SA et pour les actionnaires
commanditaires de SCA et SCS et il est permis dans toutes les
sociétés.

L’exclusion de l’apport en industrie pour ces sociétés s’explique par

l’importance des capitaux qui les caractérisent. L’associé en industrie
doit affecter à la société tous les gains nés de l’activité constituant son
apport. Sa qualité d’apporteur lui confère des droits sociaux ouvrant
droit au partage du bénéfice et à l’actif net, mais aussi de contribuer
aux pertes.

 La part due à l’apporteur dans les résultats de la société est

déterminée dans les statuts, ou à défaut, elle sera égale à celle de
l’associé qui a le moins apporté ( en numéraire ou en nature).
 Les associés qui effectuent des apports en numéraire ou en nature
reçoivent en contrepartie des droits sociaux :

 Actions dans les sociétés anonymes et les sociétés en commandite

par actions,

 Parts sociales dans les sociétés de personnes et les sociétés à

responsabilité limitée,
 Libération des apports:

Il s’agit donc de la libération des apports promis par les associés. Elle
peut être soit totale, dans ce cas, les associés apportent immédiatement la
totalité des biens promis, soit partielle , et dans ce cas, les associés
réalisent une partie de leurs promesses, le reste étant ultérieurement
apporté.

 La libération doit être immédiate et intégrale pour les apports en

nature quelque soit le type de sociétés,

 Seuls les apports en numéraire peuvent être partiellement libérés, le

reste étant apporté dans un délai de 3 ans maximum pour les SA et
sans précision de délai pour les SNC,
 Les actionnaires des SA doivent être libérer au moins du quart (1/4)
de leurs apports en numéraire lors de la constitution.

 Comptes à utiliser:

Chaque associé est débiteur envers la société de tout ce qu’il a promis de

lui apporter. La libération du capital peut être échelonnée dans le temps.
La comptabilité doit constater les promesses d’apport puis leurs
réalisations.
 Les promesses d’apport : Constatation

 Chaque associé est débiteur envers les autres de tout ce qu'il a promis
d'apporter à la société. Cette créance est portée :

- au débit du compte 3461: « Associés - comptes d'apport

en société»
- le compte 1111: « Capital social » est crédité.

 Possibilité de créer une subdivision du compte 3461 en deux comptes

divisionnaires :

34611: « Associés - comptes d'apport en nature »

34612: « Associés - comptes d'apport en numéraire »
 Les promesses d’apport : libération différée

 Les apports en nature sont à libérer immédiatement,

 Les sociétés ont la possibilité de libérer les apports en numéraire en

plusieurs fois,

 Lorsque le capital social est composé d’apports à libérer

immédiatement et d’apports à libérer ultérieurement, l’enregistrement
comptable de la promesse se fait en deux étapes dans la même date:

1- Constater dans les comptes de la société la souscription de

l’intégralité du capital par le débit du compte 3461 « Associés -
comptes d'apport en société » et le crédit du compte 1111: « Capital
social ».
2- Dans la deuxième étape, la fraction du capital non appelée est portée
au débit du compte 1119 « Actionnaires, capital souscrit non
appelé » par le crédit du compte 3461: « Associés - comptes
d'apport en société »
La libération des apports
 La libération des apports se traduit par :
o le versement des fonds pour les apports en numéraire
o le transfert de propriété pour les apports en nature

 Libération intégrale à la constitution

 Les réalisations d'apports sont portées au crédit pour solde du
compte 3461 « Associés - comptes d'apport en société » par le
débit des comptes d'actif qui constatent ces apports, à savoir :
- Le compte 5141 « Banque »,
- Le compte 5161 « Caisse »,
- Le compte 3488 « Divers débiteurs – Notaire X ».
 Libération échelonnée

le capital social promis est en partie appelé à la constitution et donc à

libérer immédiatement. La partie du capital social non appelée à la
constitution fera ultérieurement l’objet d’appels successifs par la société.
Elle sera par conséquent libérée au fur et à mesure des appels lancés.

 La partie non appelée du capital souscrit est inscrite au crédit du

compte 3461 « Associés - comptes d'apport en société » par le débit
du compte 1119 « Actionnaires, capital souscrit non appelé ».
 A l’occasion des appels successifs du capital, le compte 3462
« Actionnaires -capital souscrit et appelé non versé » est débité
par le crédit du compte 1119 « Actionnaires capital souscrit non
appelé ».

 Le compte 3462 est soldé au moment de la réalisation de l’apport par

le débit des comptes d'actif qui constatent ces apports :
- Le compte 5141 « Banque »,
- Le compte 5161 « Caisse »,
- Le compte 3488 « Divers débiteurs – Notaire X ».
La libération des apports : en nature

 Les éléments apportés sont enregistrés :

o au débit des comptes d’actif concernés pour le montant de

l’évaluation qui en est faite dans les statuts de la société,

o ou au crédit des comptes de passif grevant les apports, et devant être

pris en charge par la société (dettes rémunérant les apports à titre
onéreux),

o En contrepartie le compte 3461: « Associés -comptes d'apport en

société » est crédité pour solde.
 Apports intégralement
libérés
1- Engagement Comptes à débiter:
(Promesses) 3461- Associés, comptes d’apports
en société
3462- Actionnaires, CSANV
Comptes à créditer:
1111- Capital social
2- Réalisation des apports Comptes à débiter:
Comptes d’actif
Comptes à créditer:
3461- Associés, comptes d’apports
en société
3462- Actionnaires, CSANV
Dettes( s’il y en a)
 Apports partiellement
libérés
Premier appel: Comptes à débiter:
Engagement 3461- Associés, comptes d’apports
en société
3462- Actionnaires, CSANV
1119- Actionnaires CSNA
Comptes à créditer:
1111- Capital social
2- Appels ultérieurs Compte à débiter:
Engagement 3462-Actionnaires, CSANV
Compte à créditer:
1119- Actionnaires, CSNA
 Si le délai est trop court entre l’engagement et la réalisation, on peut
utiliser directement les comptes d’actif, de passif et le capital social
sans passer par les comptes 3461 (Associés comptes d’apports en
société).

3-Aspect fiscal
Toute constitution de société entraîne la perception de droits
d’enregistrement dont le taux varie en fonction de la valeur et la nature
des apports en capital.

 L’enregistrement est une formalité à laquelle sont soumis les actes et

conventions soit obligatoirement, soit sur option. Il 
donne lieu à la perception d’un impôt dit «droit d’enregistrement ».
 La formalité de l’enregistrement a pour effet de faire acquérir une
date certaine aux conventions sous seing privé au moyen de leur
inscription sur un registre dit «registre des entrées» et d’assurer la
conservation des actes.

Sur le plan fiscal, ces apports peuvent prendre les formes suivantes:

a)Apports à titre purs et simples :

Ce sont des apports qui sont rémunérés par des droits sociaux
représentatifs du capital social et qui sont soumis aux risques éventuels
de l’entreprise.
Les droits sociaux sont matérialisés par l’attribution des parts
sociales ou d’actions ou tout simplement par l’inscription dans les statuts
de la société.
Les apports purs et simples peuvent être : objets mobiliers ou
immobiliers, stocks, créances, matériel, fonds de commerce,…
Le montant des droits d’enregistrement à payer sur le capital social ne
doit pas être inférieur à 1000,00Dhs. Ces apports sont soumis à un droit
fixe de 1%.

Exemples:
a) Apports purs et simples (en numéraire ou en espèces)
En date de 31/4/2011, création d’une SARL par apports en numéraires de
40 000,00Dhs. Les droits dus sur le capital:
40 000 X 1%=400,00 Dhs à payer le minimum 1000,00Dhs.
b) Le capital social d’une entreprise est constitué par:
- Apports en numéraire: 300 000,00
- Apports en nature:
bâtiment: 200 000,00
Stocks de M/ses 30 000,00
Mobilier de bureau 10 000,00
Fonds commercial(éléments incorporels) 60 000,00

Calculez les droits d’enregistrements?

DE= ∑ APS
b)Apports à titre onéreux:

 Ce sont des apports grevés de dettes prises en charge par la société

crée ,
 Il y a apport à titre onéreux lorsqu’un associé reçoit en plus ses droits
sociaux un équivalent soustrait à l’aléa social tel que:
- Somme d’argent à payer par la société à l’apporteur,
- Engagement pris par la société de payer des dettes dues par
l’apporteur à un tiers ou encore la prise en charge d’un passif grevant
un apport.

A.T.O: sont imposés aux droits de mutation suivant la nature des biens
apportés et l’affectation donnée pris en charge par la société constituée.

Le droit fiscal marocain prévoit un barème dont les taux sont variables
selon la nature des biens apportés.
 Eléments incorporels du fonds de commerce: 6%,
 Immeubles et droits immobiliers: 6% ,
 Marchandises, Fonds commercial (éléments corporels), créances
clients, objets mobiliers (machines, matériel divers, mobiliers,
véhicules,…) : 1,5% ,
 Effets de commerce, dépôt et cautionnement:1%

Exemples:
M Hassan, au moment de la création d’une société, a apporté contre
remise d’action de valeur nominale 100,00 Dhs, les apports suivants:
Terrain 800 000,00
Créances clients 200 000,00
Stocks de matières 250 000,00
Dettes 250 000,00
Liquidation des droits: Le montant des droits dus dépend de
l’imputation des dettes fournisseurs.

TAF: Imputer le montant des dettes:

 sur le terrain,
 sur les stocks
 200 000,00 sur les stocks et 50 000,00 sur le terrain.