DIRECTION

DES
CONTRIBUTIONS DIRECTES
ET DES ACCISES
L.I.R./N.S.-N 164/1
Note de $BX'vica du directeur
des contributions
L.I.R./N.. S.-N" 164/1 dl! 9 1993
ab::iat;; Distribution c>ch de bnfices .... Comptes courants dt acti.f
des associs de socits de capitaux.
o. L'article 164 alina 3, phrase fournit la dfini-
1
tion d la distribution cache
t'Il Y a distribution cache de bt'imfices notam1'll.ent si un
associ, socitaire ou intre.ss re.oit dit'ec'teraent ou j,ndir90t-
ment des avantaoes d'une socit Olt d'une associ.ation dont norma-
leent il n'aurait pas bnfici s'il n'avait P!'ls et" cette qua-
lit."
ta dispogi.tion cite lors de l'instruction pra-
lable l'imposition notatMlnt et Qn ce qui
conoerne l'analyse des c(uttptes courants d "actif des assoai's et
leur apprciation quant aux ralitu sur baBa des'"
quelles ont trouv' lur et leur dveloppement
ultrieur.
1. Il est frquent qu'un associ (ou plusieurs) obtient de la
part de la socit de capitaux dans laquelle il dtient une parti-
cipation, des sommes d'aroent la d'nomination de que la
socit reprend il l'actif de aon bilan en tant que cr.iance fi.qu-
rant un compte courant dbiteur au nom de l'associ bn6ficiaire
de ldite allocation; qui selon le cas reste uniQu Ou se rpte
intervalles plus ou moins rQulie:t's. D,eux cas de fiaure - . t:cai-
tement fiscal - peuvent se
1.1. Les SQllU'Ues d'avgent ainsi alloues COrtstituent un vritable
pr3t dans l'acceptatian propt'E! t ide!'!. \:.i.qUG ml, du moins
comparable a.ux opratians financires d' usaQt'! entre tiers dans la,
via l!conomique courante Cet te tue., t ion es t dcnt;\e du montent que
l prt dure et qU la socit peut tabler de
faon certaine sur remboursement intral du montant mis dis-
position cie Tel est spcialement le cas, lorsqu'un
contrat de prAt ent conclu entre les deux parties dont les stipula-
tions un ch6ancier de Qt'i sera respect
par l'aasocHS b6n6f:Lciair9. ;., noteX' que le dfaut depaiern.ent d'in-
tr3ta ne pr6judicio pas du caractre du dans ce cas il y a
distributiun caebe de bnfice conourrnc dS intrts en
dfaut.
1.2. Les d'arQent par l'asriooi ne prsentent que
d'un sanS que le ne
vraimant l'intQntion d'un quelconque remboursement. Cet des
apparat fr'qu$Mnt au nivoau dftB socits
lit J.imit'e o les souvent J..i.6s par des relations fami-
liales plus ou moins 6troitos, tort la socit
ella-mime. Do cet inconscient, naisaant et se
dveloppent de faon incontr16e, voire chaotiQU$; dos comptes
courants dbiteurs bravant toute r6alit,Q En fait il
s'aoit intoralell'.ent de distributiollB m\chies de b&n1fice tombant
sous la coupe de 164, alinia 3 L.I.R
Ilst d'aillcurQ probable que la situation
de en rapport Avec sociit6s uniperaonnl1es
.2 Les bureaU)( d' i..mposi tion domptente! proedront une ins-
truction ad6quat, bont confront's dans
des' associs Selon le cas il-se
qu'il y ait distribution ds la mise il du. "prt" ou
ult6rieurement quand il. est. constat' qu'un relllbour8ement n'entre
plus en liqne de compte. Les contribuablB eoncern6s Bont avertir
8.U prfllable.
3. A toutes finn un arrt au 16 1958 de la
Cour fdrale allemande en la matiire est la prsente.
K orp erSt h aftst eu er
Wenn Finantgerlcht den Werl des Slreltgegen.
standes auf 20 v. H. der 5treiUjJflJQ Hypothekengewinn-
ab9abe festgosle\lt hat, 50 'entsprld1t e clamlt der
Ubung des erlcennenden Selll.Jts. NAr:b 320 Ab. .( AO g\lt
fur die Enlschelduhg iiber den Stre!twert freles Ermes-
sen. Um bei diser eine mogllchst glei<bln&8Ige Hand-
habung zu gewbrllsten, hll.t der wl.
fr Red1t5stroile ,ber atldere Steueuachen &0 fr
elne streitlge HypotnckengewioMbgabe ,al. Rldlt"chnur
20 v. H. des fe5tgelegt (vg1. Urtel!
des Bundesfifi'anzhols ut 261/56 S vom 2. Novem.ber' 1956,
BSlBI195l}-f1I $.388 =; SIg. Bd. 63 S.5(2). Elne Verlelzun<f
des de . durch, 1 320 AO elngerAulnlen
Ermes ens bol der Fe$lstellung des Strellwerts kann
nic:h anerk4nnt werden.'
ie Rb. WilT daruan tnlt det aU! 301 AO
urck2UWel!en. .
30. \
Urtll 1/. 16. 1958 1 88/5'1 U
r I>arleben an den Gse.UlldlaUr elaer
maU aIs verdeckte GewlnnaU$scbUttung.
KStG 1951 f, t 17; KStDV J95J 1 17.
(lJStBI 1958 lU S.451')
AnH1Ig:atc&9 den Griinden
, , ,
(Blin.) <kil TtzlilgroPMtttld.
Alkint"er. und ill dii- Ko.u/rr14'1l'ft A.
St# Al/glUI 1918 Mttt II' 1QW/tM I!7IIJWmmtn,
'Blt'li, al6 an dttt GutllM/fu tJerollMte. SN
"1'11, JI. Dt:tmM,. 19i8 .,. S 000 DM, ans 31.Dt:umbu 1949-
31 O()Q DM""Id am 31. Dtzemw 1950 "" iJ 6(}(J.DM.lm lAu/f
dt' Jahru 1961 irh01ltttm 'it mJi. au.1 !U (J(}(J DM. Zum 31. Pt.
UIIlbtl' 1931 btrti,.igtt- dit BI'''" noM tAru Jngobe BilcllU l"
der JVtwe. i4{J d D9rleM'" al8 I.OUtU-
WvJ/tm b(hal'lckll "nd iIbet d4I gelMp JS !lu D.MfJr1:W4"
gud.m (DMBG)

DM FiMfI:G11I1 bellanddu in litt rorldvfigc'll
MclUl'. f"el'anl<lgulig 1951 dit ''Nf l'O8,
54 000 DM /.I tillt l:trtdtt lm de.,. 0..
J)(J dit Blin. /., 1951 ttRetl ytriwt Clutriu. ftaA..
d<U wtgfll d iflf
1'1 da Klfptf'lCNI/kUlI.trgm.lUl
(K8tG) t:or. Da, Fin(lnwerkltl/Qlgtt hm
Die Pr\1fung der Red'ttsbesdt.werde erglbt fo1gendes:
Erhiilt eit\ OselJscnafter unter der Bezelchnung ..Dar
lehen" Betrijge von seiner Gesel1sdlaIl, 10 kann es sldi
Uln e<hle Darlehm liandelD, wie sie llud1 zw"lscben
Premdeu lm Wirlsdiafl$leben vorkollUl1n (vgl. UrteUe
ds Senll.l$ '1 195155 U vom 8. No-vembe; 1955: - 'Bun-"
deuteuerblatt (BStBl) 19S5 III S.391, SIg. Bd, 61 S, (99 -.
1 103153 U VOm 6. Dezember 1955 - BStBl 1956 III S.80,
Sig: Bd. 62 S. 214 -. Urteil des ReichsfiDa.nzhor. VI 696/31
VOM 23. Februar 1938 - Reidusteuerbtilu (RSLB1) 1938
S.5O?, Bd. -43 S. 239 Da$ I$t InsbesoAdere der PaU.
Wenn !te Betrlge dem nUl tl vorQber
gehenden VetV{endung llber]usen werden und $t def
Rdtzah}unq simer geredmet wlrd C 6018GB). FOl' die
Frage der RUdtzahlung !st Insbe$ondere bedeutsllm, ;U
weldlelli ZwccX. die E1etrge enltlommen und (lb Ober
die R{,jcX:z:ahlung Verelnbarungen gctroffen ',nnd etnge-.,
halten wordCfl sInd. Ole Vet:tinsUdlkeU' gehOtt D.lcht
%oum WOllen elnes Darlhns. Wird, dem Geae1lccbdtet.
elo" efmthllftM Darlebtl gegeben. olme-dd :ecne viV'"""
:z:lnsung vereinbart Ist,' $0 Uegt, da dleVerzhuung ,bD
l nach der Hhe der bei der Berechnung' des Ver,
Il UmJtellungsgrundsthulden ver
ni.m6lUg aufgel'llIH (vg!. Harmenlng. I<ommcntar
, t 100 Anm.31), Die Unter-
bel der O'lldlli1hrung l!$ Venimtsverfabrens
i 1 34 HypSI<hG und bel der Minderung nad!. d(lM
; kltnen abC) dazu fhren. dtUi elne erJoschC3n Vm"
als Abgabe,.d!.uld wleder auflebt
da.a ander$eits die Verpfiidltung aus einer bsu!-
!lebJlebenen Umstellungsgrundschuld ganz oder teil-
lEi \\'grail t.
cm diesen grundslit%.1id1en Erwiigungen al,1sgehend
lUt von d'lm gesamten von
37.58 DM au! die hi<tr sltelige l:weite
\dsd1U!d ein Belrag von .f.6029.'10 DM. Da der yom
In',tanll fetitgestellle Mlnderungtiblrag 51 14.4,12 DM
'ligt. lsl er "h6ber aIs der garllntierle Verzi<htsbewig.
ist nlcht rlchllg, daB ln Teil des
dIe Abgeltungshypothek nitht; ver
Inel werden k6nne, weU dise erlo$chen .sel. D
Inzg9ridlt bat betelts zutreffend ausgefhrt, da6 dl $El
lothek genau so behandelt wlrd Wi aUe andere mil
el"en AU$nahme. daB sie gemll..ll i 100, Abs. 3 G
1 . H. der S<hadensqU(lte gemlndert wl , Pie
d(lr des Abgellungsdarleben5 wlrd .abe ln die
""bjf(lrnUe mit einbezogen. Oie Venlch "garanUe
100 Ab!:. 6 Satt 2 LAG ohne R sld1l dat
eur wlme Umstellungt;grndsmuld d ,Verzih;-
'Ag verredmet worden 1$1. '
le Bf. berufen 5ic:h zu Unredlt aut ie nient ver-
ntlichte Entscheldung de:! (trken enden Senah
226/56. nam der die Ver:zidl1.5verf gung nur unter
,lmmlen Voraussetzungen gend t welden kannl
Il lm vor\iegenden FClll ist die erz.idllsverfgung
erindert gebUeben. Auch den Il Abs. 4 LAO kon-
:Ji nichl gegel'l die Enl$d1eid 9 des Flnanzgerits
ihren, da dies!! Vorsdujft vo det Ha ft 8 n t 1as-
1 9 'elnes belastettln oder m' elasleten Orundst!ld<.s
thtl dieser, Tatbstand lIeg hier nimt vor. Oie IH.
en bel ErwKgungen offenbat davon aus, daS
:h Enlstehung der Ab bes<huld der Vnldl.t nam
1 HypSlc:bG verandel'l 0 r beeinlra.chtlgt .....uTde. Ou
[ !st nl<ht der FaU. Dl LAC laSt die bis zu sinem
ra!Urelen durw du H SidlG geschllffene Red1tslage
den vorllegenden fill unbefhrt; es UiBI $talt desr.en
Hypqthekengewinn ais 6fli!lntlid'le Last auf
1 CrundSldl; entsl en, sofern ein Sdluldnergewlnn
li und 'das Oru dstiic:k geblleben ist. Ole
'.llden wef. en nac:h dem LAO neu berechnet.
au Mlnderungn der Abgbesmulden
.......el;eJQ Oe$et neu feslg@steUL, wodurd1 lin fall der
ltfa<hen Belas g elnes Grundstndcs bei Verzic:ht aut
Utnstellung!: und$ml.llden entsprecMnd gemindrle
/abe$Q1ulde treten. FQT dles Anslcht sprlmt audl
)1 LAG, a dexn entnehmen. ist, da6 tiotz ErlQ
lEU eloer msteUung5grundschuld wegen
J 30 H SicbG aus dem glelcben Sdluldnergewirm
l Abgab dluld en15tehen b,D.l1. ,ln PiHen der Ver-
erung es Grundstildu l:Wls<:ben dem 21: Jlml 1948
dero. r raftreten des LAG Mt der Geselzgeber durd!.
18 LA tlne Sondecregelung ge'troffen, ln der et die
itk!i Mgung5wrdlgen 'ratbeslnde auIdhlt Die lr
An'l'ol l'ldung die$er Vorsuift VoraU$-
!fi sind aber hier nld1t erfllt. Ole allen!al1& ln
it: Zifier 3 des Abs.2 verJangt, d1l8 die
lUll9$grnndsdll1lden nacb den VorsdnHlen des
,C1 <:hG ni<ht entstanden warlln. D(l8 lm vorllegendcn
le Uln5lelhlngsgrundschulden entstanden waten, ist
elfe1haft. dem Ver.
und dem Kiiufer. oluf oderen Moglithkelt die nt.
,U.,dfllddicb 'hinwehen, ;\tt'erden unler Zugrundelegullg
Verelnbl.t:\ingen VOr den ordenUichen
lchlen und k.6nnen bler vorllegende
iUr<111e oidtl me.6geblidt
. Retchsabgabenordnung
30S \
UrteU v. 26. Juni 1958 IV 135/51 U
VOlaussetzlUlg des Sleuerprozesse$ lit le Bekmat.
der R.t:dl.bmlttelelnlegung U die telllgteni beo-
teUlgt 1st slet. derjenlge, QD dJ. efodlteue hl.
sdteidung ger1cbtet lst. Der MaDge.! der lat
eln lm Redlt$beS<bwerdeyed.btcn vo AIn'" "'egetl :ta
l)eedlteuder VerstoB gegD die Gruo or61lung des Vet-
l_hrQs.
AO 200, f 288 ZUf.
(BStBl 1958 III
Dt,. BucJaWU'lk/ilAru (BI) l/(ln dM Spr(J('. ftM
f..-av/matl,'tIWM FrM;Mc1.., (1kru/f v.l.t), clic lr A.t.
r.l'r.u!JeAQ,.tk4 rirtef6!101tlieMn" dtvk vWc:AteUtig
\/IC'rm /)(u Aiell ,,,. RiMlidt au.{ dtu Ut1eil
du BUftrs/i'lanwf' 1V 492/.6 U wm 1. Jw.U 1965
ltev.erhlatt 19S6 III S. :$23, 8 .Bd. 61 8. J2.J) lir
4v.crp{lil;hiig. . -
Du ga.b 1 &',..prve fl4tt: t:r die
Gtu.'t1W8uuerpllCt0 Prit ule mit Il'i<<:k4k.1l oill A.bd". 11
Abl. GGu ihtlin.im (()etJJStR) 1951, Die Pri.
txJthlllt du Stetmp/l' igfn Mi a dm /lmAiIh" ScA1I.k/t
gkkJr,t&q(ig antr1G'IInl. tr lttdbu f't' Pritllitult
tlicAt mit dtr bric4t ei li'
Die l'Q1Il Yor"cMr Fi1lQlIZ4ml,f tingdtgte Berufll1f.9 1tIJtt.e
Erfolg. Dtu FiltO . litft .ticA hiCIWl ,m
Jql,gtndtn EiMfl'eje }krulflil.igkell im
18 .AhI. J Zi 1 "4 1tiI:At
lr, tt't1tIt, U int tiMm uAtblicMft Teil IremdtJ
Le4f'l'rlS/u butM . rirrkn. Hitrd..reA tttnk lit
fk, /nllal1u, _Ad , w &Avk :cu.. Teil erlfbt Hw
fdlllvt. E, lGgen o.ri/lltcMn JIetkmGlt tinu<ffltttWbdrkhu
tVr. i lM .dbfieAt du Gt1b"ntnWtin, tmd d BtJd.
ligllll.g (Ult tiJWt 1&irl.8duJ/tli.eAtn J'erlreh;. lm, J41I1't 19$4
M' ei. Gewin ,li. HIlt$ tll>n 20719,19 DM U'O!'M.1I, Ein
dtrrlifer a '"" 1,'fIM niMt 0""'" olt
lDQf'lft;n Mi". '&Avk btteilife ricA CJwc.h tW.p. 4m oU.
gtl1ldMtl' /tlkMJ4 l..ebtlt, on km lit IJvl dt. du
du feUMFM; fit.".dt M'
ikr 01le'All' "U %. B. dw:e1l )f uni f.MW.
LtArm tl. kttmtne geqe,.aber \kmGuet: mM
e-nJ e Btlttctutf9 :u.
Hibv en \Dt1UU1 ,kA d.tt Bf. mit du (Rh.).
, mit H wr alknt d<u 'Pulah'f'M der Ym-iMta",. rigt. Er m.Wtl
IJtlknd d4fJ et' 7WA (r Av./MbuTV/ du tXm iAm 4f1.fJef;;x;huMW
Gele dvN'JI dw
110171 1 OHobtr du N. ftl'lutlf ftin dk. So.eM lei tll4"
gU' uWigI: u.'1Io1H, Mit4em V01t !lefo. .Attgdegen!lell /Mdl'
g Er# dvrc:h dk. Ztutdlung du VrlfllI tkI
ho t:I' erJaArtn, 44p vom Vor.du du
ci tDrd-tn JM BeqtoMVnf BUttlu1l4 Iri Ut.
Mtt Er Gd4fel&l.dt ftMbl.
oStellun, tW.rtte:!'. Diu wr$ um CIO

.
'.' '-. - .....,..q:,.;.'!': '!'':.'.
.' Wlfbchaflsleben ilblich Isl, ln der Zinslosigkil in dN steM die Moglichkell. daB $tntlll die ldUlende Hinl1al
. Regel ein besonderer den die Geiellsdtaft ihrem der Betrlige OewinMussc.hUungen Wdr4!ln d
'- GesellschafH!r gw;jhrl; in. df:m Verzl&t au! c!nf!n ange verdeck.te C;l1winnausschttung 4150 nlchl, die Va
messcnen ZillS Iegl da.nn eine verdeckl Gwinnaus- Inslan:ten angtmommen haben, ersl ln der
. smttung dr Gescllsctlaft an den Gsellsctl.aflcr. der DMlehen l<1g. Die Fr<lge, ln weh:hetD Jabr di@ Au
,. _ yorgenOlntDn worden sind, kann llUcb r(
NlI;ht seIlHl werden .der C:,esl!$dull die Korpersha.f\steuer bdeutsam sein, Insbesondel
aber nur 1I1s "Darlchen bCZl'!IdlnCl. Eloe Ru&.zahlung (" Jah e'ne M' de tbe t
h
. 1'10. h r b b (. D'" "r, ur w .... ,'" re 1 ln S s euet'Ung VOl
1st -"on vern etel.O Ult crnst a t SI Igt. le .. e- ist. far die Beredlnung des Mlndeltelnltoll:
:telchnung .. wlrd nu{ um den Sadt mens und Wc anzuwendenden Steuerslltz.
ve,halt verschlelern und e!ne Emkommensbesteue-
rung der Entnablllen beim Oesel1schbrter au! unabseh
hare ZeU hintanzuhallen. Soldle falle kommen lm Wirt-
schaftsleben besonders bel KbpitAIgeseIlsdtaften vor, bel
dnen nUf cine Person (sog(!J'Hmnle
ten) oder nu!' n3.d1ste Faroilienangehrlge ($ogenannte
Fam1iangcs:ellsdvillen) Gesellsmafter sind. Hier wlrd
die Gesellsd1aft. von den Gcsellsdlafletn gewohnlich wie
eln Ihnen behandelL
$old1e Gsellsd13flen ihrn Ges@'llsctl.aftern "D1Ir
lehen", so besteht i{ die finanzbehorderJ AnlaB, lm
EjnzHal1 zu priifen. 0'0 die "Darlehen:' wirklich Wifl-
und redl 1Ii dl den Charakle; von
hllben oder ob sie nient von vornherein Gewinnllus-
sind. fin MaBstab bei Pr[ung jst,
ob die Gesellsha!t aud1 elnem Fremden, dr. nidlt lbr
Geselllidlalter ist, unter sonst gleicnen Vcrh1iHnissep
ein Darlehen zu geben bereit wire des Reidl.$-
tinanzhob VI A 166134 yom 14. Seplember 1935,' RStBI
1936 S.lQ1, VI 696/37 a. a. O.). lm Wirtsmafl$lebt!u bl
bei der Gewhrung von Darlehen wesenUlch, dan du
Oarlehen in lll'lgarnessener Frist l1Jro.dtgeuhlt whd und
dl und wirtsdlllftUchen des
Darlehnsl1ehlUer$ SlcherheH fr die Rckzahhmg bleten.
Eln wlrtscilaftlidl handelnder Mensd'i Ist nicbt bereil.
einern llndten auf unllbsehbare ZeH ohne Sir:herbeit
und gar zlnslos rorlgesetzl steigende Betrage
. aIs Darlehen zu gebl1., die der andere zmn Leben,.
unt@rhalt 101 weit@slen Sinn verwendet und Inrolge-
<lesse.n wahrsc.helnlicn nlchl %urdtzahlen kann, In sol
men F1Ule.n kann die Cewahrung der .,Darlehen" nur
aU$ den na.hen de$ G(!5ellsdldlers tu
seiner GeseUsdl!l!l erkl&rt werden. Hier liegt dle Ge
wlnnllusschtlung Sd100 ln der Hingabe der Betrlge; sie
wlrkt sldl. ho Jahr der Hing.."be der Betrllge llUS.
Es I$t aber AUch moglid\, daB ein von der Ce$ell$chaft
hingegebtler eln @chle$ Darlehen 15t.
aber Ina taule der Zeit zu erk.ennen l5t, da/) mit der:
R.duahlung nid1t mehr au fedl.nen ist. Hier liegt die
OeWinnauss<hUung ln dem auf die Rdczah.
lung des Darlehen$ (ErlllB der Vgl.
dazu UtteU des Reichsfinan:r.!lors VI 696/37 a. a. O. Der
Vorgang 15t in dem Jahr lU berildt.$ichtigen, ln dern der
Verzicht als vollzogen zu be(rdl.ten ist.
Ob e,D von der Ccsellschafl hingegebener und aIs
Darleh,en be%ichneter lllltrag bel wlrt$tnllftlither 8etrach
1\1n9 von yornherein eine GewihnaUSSmU1JOg Ist oder
lm Laufe dr Zeit den Chllr;;tkter ein!r Gewlnnaussc;ht-
tung annlmtl\t. l$t lin wesentllchen eln.e rrage der tat
sld1lichen 'PeststelIung, die unter Beriidt.5ldltlgung aller
UClslande zu treffen Ist. Je mehr aber di Intr$Sen
der Gesellsd1aft und ihrer Gesellsdl41ler sleuerlir:h
m.lteiMnder verfiod1ten sind, um so mehr mua verlangt
'WI!!tden. dd!l. die Bete,lIigten klare Verh4Hnlsse s<haffen
und in ZweHelsfallen durth Anfl:ihlung von Tatsadlen
ZUr AuCkUirung beHr'lgen. .
lm Stte1tr0311 hat die Bfin. lhrem Alleingeselhid\&ftet
stlndig $telgende Darlehen g{!geben, Qbglei<.h sie erheb
lime Verluste hatte. Ob ernstha1tc ROd!;zt!lblungsvereln.
barungen getroften \Ind durdlgeHihl't worden sind. lu-
sen die Akten nl<ht erkennen. Eben.sowenlg Ist 2:1J. e::.
!Oeben, iu welmel1l ZwecX der GesUschafter die llb
Dal1.ehen be2:lduleten Betriige, entIlOlIUnen hat. Ei be