Sommaire :

Introduction Chapitre 1er : Les fondements de la comptabilit gnrale I-1 Objet de la comptabilit gnrale et principes comptables : I-1-1 Objet de la comptabilit gnrale. I-1-2 Les principes comptables I-2 La procdure comptable I-2-1 Le travail comptable I-2-2 Le compte La rgle de la partie double Classification des comptes I- Le !lan Comptable "ational I- -1 !rsentation du !lan Comptable "ational I- -2 Organisation et mcanismes de fonctionnement des comptes du !C" Chapitre 2 : Le c#cle comptable II-1Le bilan de cration ou le bilan d$ouverture II-2 Le journal des oprations II- Le grand livre II-% La balance II-& Les documents de s#nt'se et documents anne(es. Chapitre 3 : )nregistrement des oprations courantes de l$entreprise III-1 Les oprations d$ac'ats III-2 Les oprations de vente III- L$enregistrement comptable des rductions III-% L$enregistrement comptable de la *+, III-& L$enregistrement comptable des traitements et salaires III-- Le traitement comptable des effets de commerce III---1 Les effets . pa#er III---2 Les effets . recouvrer III-/ Les oprations sur les investissements III-/-1 ,c'ats d$investissements III-/-2 Cessions d$investissements 1- Cessions d$investissements non amortissables 2- Cessions d$investissements totalement amortis - Cessions d$investissements en cours d$amortissement III-0 La rectification des erreurs Cas pratique : la tenue comptable dans une entreprise. Conclusion. 1frences bibliograp'i2ues.

Introduction :
L$entreprise est un ensemble de mo#ens 'umains et matriels mis en 3uvre pour accomplir certaines missions telles 2ue la production4 la commercialisation ou la prestation de services. L$entreprise volue dans un environnement4 avec le2uel elle ralise des c'anges 2ui se traduisent par des flu( p'#si2ues ou financiers. )lle entretient ainsi des relations conomi2ues4 financires et sociales 2ui la lient . l$ensemble des agents 2ui constituent son environnement. 5e la multiplicit et la diversit des c'anges 2ui se crent entre l$entreprise et son environnement na6t la ncessit d$tablir un s#stme de codification et de traduction de ces mouvements4 c$est la comptabilit gnrale. Le recours . l$information comptable rpond au( besoins de l$anal#se interne de la gestion4 et ce4 en vue de prendre des dcisions et d$assurer la communication de l$entreprise avec son environnement financier4 conomi2ue4 industriel et commercial.

Chapitre 1 : Les fondements de la comptabilit gnrale

Le Code de Commerce stipule 2ue toute personne e(er7ant professionnellement des actes de commerce est un commer7ant 8 il est de ce fait soumis . des obligations4 parmi les2uelles la tenue d$une comptabilit. Le but de cette obligation est de retracer4 de manire objective4 l$volution des lments du patrimoine de l$entreprise. !our 2ue la comptabilit puisse avoir une valeur lgale de communication avec les tiers ou de preuve en cas de litige4 sa tenue doit 9tre rgulire et doit obir . une procdure admise par l$ensemble de ses utilisateurs. I-1 Objet de la comptabilit gnrale et principes comptables : I-1-1 Objet : La comptabilit gnrale est une tec'ni2ue d$enregistrement c'ronologi2ue des flu( base sur la constatation des faits4 son but est de : - 5onner une image fidle de la situation de l$entreprise . un moment prcis4 - !ermettre de dgager les rsultats d$une priode d$activit. )n outre4 la comptabilit gnrale est un s#stme d$information unifi 2ui permet la communication entre les diffrents agents conomi2ues. Cependant4 il est ncessaire de comprendre les donnes de rfrence 2u$elle fournit pour pouvoir ensuite les utiliser4 les interprter et les anal#ser. !our ce faire4 la tenue d$une comptabilit gnrale obit . des principes afin de permettre au( tiers un accs facile et clair . l$information comptable. I-1-2 Les principes comptables : Les principes comptables autour des2uels s$articule la comptabilit gnrale sont : a- La continuit de l$e(ploitation : l$entreprise doit poursuivre son activit dans un avenir prvisible. Ce principe est . la base des rgles d$valuation :des biens d$investissement ac2uis par e(emple; b- La priodicit des rsultats : l$activit de l$entreprise se poursuit dans le temps4 et il est ncessaire d$en conna6tre le rsultat . intervalle rgulier. Ce dernier a t admis . un an. c- L$autonomie des e(ercices : ce principe dcoule de la ncessit de rattac'er les flu( . la priode 2ui les a vus na6tre. d- La fi(it des mt'odes : pour pouvoir comparer les rsultats des priodes entre eu(4 il est indispensable d$utiliser les m9mes mt'odes d$valuation. e- L$valuation montaire f- La stabilit montaire : les dpenses et les recettes sont enregistres suivant leur valeur 'istori2ue en monnaie. g- La comptabilisation des flu( : la comptabilit enregistre le nombre d$units montaires correspondant . la valeur d$un bien ou service '- L$vidence des faits : les flu( sont enregistrs tels 2u$ils apparaissent4 c'a2ue criture comptable doit 9tre appu#e par une pice justificative. i- La prudence : les flu( sont enregistrs en prenant toutes les prcautions ncessaires afin d$viter les erreurs ou omissions 2ui pourraient 9tre dommageables . l$entreprise.

I-2 La procdure comptable : Les informations concernant les flu( gnrs par l$activit de l$entreprise circulent . travers des documents4 2ui proviennent soit de l$e(trieur :facture fournisseur4 avis de ban2ue<; c$est le document comptable 8 soit de l$intrieur c$est la pice comptable. Il s$agit de trouver une mt'ode 2ui permette . la fois d$enregistrer ces flu( :en tenant compte de toutes leurs caractristi2ues; et d$e(ploiter simplement et efficacement ces critures4 c$est le travail comptable. La procdure comptable est la manire d$e(cuter le travail comptable afin d$aboutir au( rsultats. C$est aussi l$ensemble des rgles et formalits 2ui doivent 9tre observes4 des actes 2ui doivent 9tre accomplis pour # parvenir. La procdure comptable s$articule autour de la traduction en termes comptables des flu( naissants4 l$enregistrement c'ronologi2ue4 puis anal#ti2ue de cette traduction et enfin4 le suivi4 le contr=le et la s#nt'se. I-2-1 Le travail comptable : Le travail comptable est la traduction en termes comptables des flu( naissants4 de manire . faire ressortir toutes les caractristi2ues et les relations e(istant entre ces flu(. La convention 2ui permet un tel enregistrement est le compte. >n compte regroupe les flu( de m9me nature. L$enregistrement du fait comptable est fond sur un document de base : la pice comptable. Cette dernire doit comporter toutes les informations relatives . l$opration :la date4 la dsignation des personnes intresses4 la nature de l$opration et la valeur de la transaction;. Le travail comptable consiste . : - ,nal#ser toutes les pices comptables4 en vrifiant la concordance entre la pice comptable et l$opration4 et en contr=lant les valeurs portes sur les pices justificatives. - 5terminer la nature de l$opration4 - )t affecter un compte . la pice comptable 8 c$est la traduction en termes comptables de la nature de l$opration. 1-2-2 Le compte : Le compte est le support destin . enregistrer les flu(. Il est structur de fa7on . faire ressortir leurs caractristi2ues : - La priodicit du flu( : la date de l$opration 8 - L$intensit du flu( : la valeur 8 - Le point de dpart et d$arrive 2ui correspondent . la ressource et l$emploi - Le compte contient un libell 2ui justifie l$opration. Le compte se prsente comme suit : 5bit )mplois Crdit 1essources

Le solde du compte est la diffrence entre la somme des dbits et la somme des crdits4 il indi2ue la situation du compte. - ?olde dbiteur : Le total des dbits est suprieur . celui des crdits - ?olde crditeur : Le total des crdits est suprieur . celui des dbits - ?olde nul : Le total des crdits est gal au total des dbits.
%

 Classification des comptes : Les comptes patrimoniau( : sont les comptes 2ui enregistrent des flu( rversibles4 les emplois peuvent se transformer en ressource et les ressources en emplois. )mploi 1essource Les comptes patrimoniau( sont reprsents par les comptes de l$actif et les comptes du passif. Les ressources rversibles constituent les comptes du passif4 les emplois rversibles les comptes de l$actif. Les comptes de gestion : sont les comptes 2ui enregistrent des flu( irrversibles. - Les emplois irrversibles sont les comptes des c'arges - Les ressources irrversibles sont les comptes de produit La r gle de la partie double : , la cration d$une entreprise4 les capitau( investis sont enregistrs selon leur origine4 ce sont les ressources ou mo#ens financiers 8 et selon leur utilisation4 ce sont les emplois ou mo#ens d$activit. , c'a2ue emploi correspond donc une ressource4 par cons2uent le total des emplois doit 9tre gal au total des ressources4 d$o@ l$2uilibre entre l$ensemble de l$actif et l$ensemble du passif :on retrouve cet 2uilibre dans le bilan de cration ou bilan d$ouverture au dbut des e(ercices suivants;. , l$issue d$un e(ercice4 de nombreuses oprations restent en suspens. La continuit de l$e(ploitation impli2ue de pouvoir enregistrer ces tapes intermdiaires dans la situation de l$entreprise. !our ce faire4 le modle comptable doit se fonder sur un double enregistrement en terme de flu( et en termes de stocAs. !our tout emploi4 il # a une ressource. C'a2ue opration doit donc donner naissance . deu( critures : l$une au crdit d$un compte et l$autre B d$un montant gal- au dbit d$un autre compte4 c$est le principe de la partie double. La rgle de la partie double permet d$aboutir au rsultat . partir de deu( sries de comptes : les comptes de gestion et les comptes de situation :comptes de patrimoine;. ,insi4 la dfinition d$une priode va permettre l$mergence de la notion de patrimoine4 dont la composition . la fin d$un e(ercice est reprsente par le bilan. I-! Le "lan Comptable #ational $"C#% La comptabilit doit 9tre suffisamment dtaille pour permettre l$enregistrement et le contr=le des oprations effectues par l$entreprise4 ainsi 2ue l$tablissement des documents de s#nt'se. La normalisation comptable impli2ue l$application d$un ensemble de rgles rsultant d$un accord entre les producteurs et les usagers de la comptabilit et visant . spcifier4 unifier et simplifier l$criture comptable en vue d$une meilleure communication. Les utilisateurs de la comptabilit tant nombreu( :l$entreprise elle-m9me4 les organismes de l$)tat4 les organismes de contr=le<;4 il appara6t indispensable d$utiliser un m9me modle comptable4 c$est le !lan Comptable "ational. I-!-1 "rsentation du "lan Comptable #ational $"C#% : Le !lan Comptable "ational :!C"; a t cre par l$ordonnance "C/&D & du 2EDF%D1E/&. ?on application est obligatoire . partir du 1 er Ganvier 1E/- . toutes les entreprises 2uelle 2ue soit leur forme.
&

C$est un modle 2ui dtermine : - >ne nomenclature et un enc'a6nement de comptes organiss de fa7on . traduire toutes les oprations susceptibles d$9tre ralises par les entreprises 8 - Les mcanismes de fonctionnement de ces comptes 4 - Les diffrentes mt'odes d$valuation prconises 8 - La prsentation et la forme des diffrents documents et livres comptables. Le !C" a t complt pour s$adapter au( diffrentes mutations 2u$a connue l$conomie algrienne. ,insi4 furent introduites : en 1E0E la notion de l$autonomie de l$entreprise avec les nouveau( mcanismes . codifier 8 en 1EEF la comptabilisation de la participation des travailleurs au( bnfices de l$entreprise et en 1EE& l$'armonisation de la comptabilit des Honds de participation. )n 1EE/4 le !C" introduit la notion de comptabilisation de l$cart de rvaluation pour remdier au( effets de l$inflation et les dvaluations montaires successives sur la valeur nette des investissements. I-!-2 Organisation et mcanismes de fonctionnement des comptes du "C# : Le !lan Comptable "ational regroupe des comptes dans les2uels sont retraces toutes les oprations survenues durant la vie sociale de l$entreprise. Il est organis en 0 classes4 c'a2ue classe est 'irarc'ise en comptes principau(4 et comptes divisionnaires. La normalisation comptable des oprations conomi2ue passe par la dtermination des modalits d$application du !lan Comptable "ational. , cet effet4 l$organisation et les mcanismes de fonctionnement des comptes du !C" ont t tablis de la manire suivante : Classe 1 : Les fonds propres Les fonds propres sont les mo#ens de financement apports ou laisss . la disposition de l$entreprise de fa7on durable par le:s; propritaire:s;. Les soldes de ces comptes4 doit 9tre crditeur4 mis . part le compte de l$e(ploitant 2ui peut 9tre dbiteur. Classe 2 : Les investissements Les investissements comprennent l$ensemble des biens et valeurs durables ac2uis ou cres par l$entreprise. Les comptes composant cette classe doivent avoir un solde dbiteur. Cependant4 les comptes d$amortissement correspondants doivent par nature 9tre crditeurs Classe ! : Les stoc&s La classe comprend l$ensemble des biens ac2uis ou cres par l$entreprise et 2ui sont destins . 9tre vendus4 fournis ou consomms pour les besoins de la fabrication ou de l$e(ploitation. Les comptes F . 0 doivent accuser un solde dbiteur4 le compte E est gnralement crditeur. Classe ' : Les crances( Les crances comprennent l$ensemble des droits ac2uis par l$entreprise par suite . ses relations avec des tiers. Iis . part les compte %F Comptes dbiteurs du passif et %E !rovisions pour dprciation des crances4 les comptes de la classe % sont des crances et prsentent des soldes dbiteurs.
-

Classe ) : Les dettes Cette classe comprend l$ensemble des obligations contractes par l$entreprise par suite de ses relations avec les tiers. Les comptes de la classe & doivent accuser des soldes crditeurs Classe * : Les charges Les c'arges sont constitues par tous les biens et services consommes par l$entreprise au cours de son activit. Classe + : Les produits Les produits comprennent les sommes re7ues ou . recevoir soit au titre de l$activit de l$entreprise4 soit e(ceptionnellement sans contrepartie. Ils comprennent galement la production de l$entreprise pour elle-m9me et les comptes de transfert des c'arges. , l$inverse des comptes de c'arges4 les comptes de produits doivent prsenter des soldes crditeurs. Classe , : Les rsultats Les comptes de rsultats enregistrent les rsultats de l$activit d$e(ploitation des stocAs4 ou de transformation de l$entreprise.

Chapitre 2 : Le c-cle comptable

1er niveau Jarder la trace de tous les flu( gnrs par l$activit de l$entreprise

)nregistrement c'ronologi2ue Le journal 2eme niveau 1eporter les critures du journal par comptes )nregistrement anal#ti2ue

Le grand livre !eme niveau 1egrouper les totau( des mouvements dbits et crdits ainsi 2ue leurs soldes

La balance .ravau/ de fin de priode Inventaire des lments de l$actif et du passif

Les dprciations4 amortissements et provisions

)critures de rgularisations et de reclassement

Les documents de s#nt'se et tableau( anne(es

Le c#cle d$e(ploitation de l$entreprise induit un certain nombre d$oprations affectant . la fois le patrimoine de l$entreprise et ses rsultats4 il s$agira donc de pouvoir enregistrer l$ensemble de ces oprations de fa7on . en garder la ma6trise par le suivi et le contr=le. ,prs l$tablissement du bilan de cration :ou d$ouverture; commence le c#cle comptable 2ui comporte trois niveau( : - L$enregistrement c'ronologi2ue de tous les flu( naissants : le Gournal - L$enregistrement anal#ti2ue : le Jrand livre - !rparer les document de s#nt'se. II-1 Le bilan de cration et le bilan d0ouverture d0e/ercice : Le bilan se prsente sous la forme d$un inventaire4 . une date donne4 rcapitulant l$ensemble des ressources dont dispose l$entreprise et la fa7on dont elle les a utiliss. Le bilan de cration dresse l$inventaire4 . la date de la constitution de l$entreprise : - 5es ressources provenant des associs ou de lKentreprise elle m9me :capitau( propres; ou des tiers :dettes;4 elles sont portes au passif du bilan. - 5e la contrepartie de ces ressources4 reprsente par les emplois correspondant au( biens et au( crances dtenus par l$entreprise et 2ui sont inscrits . l$actif du bilan.:l$actif du bilan donne une valuation au coLt 'istori2ue ou au coLt d$ac2uisition du capital conomi2ue de l$entreprise;. Le bilan d$ouverture de l$e(ercice est un rcapitulatif B au dbut de c'a2ue e(ercice- de l$ensemble des ressources dont dispose l$entreprise et la fa7on dont elle les a utiliss durant l$e(ercice prcdent. "rsentation du bilan : 1ctif
"C du Intitul du compte compte

"assif +aleur Jlobale

5otation au( provisions et amortissemen ts

+aleur "ette Comptable

"C du Intitul compte compte

du +aleur Jlobale

)mplois

1essources

II-2 Le journal des oprations : L$enregistrement direct des oprations comptables dans les comptes correspondants prsente des ris2ues d$erreurs :omissions4 doubles critures<; faussant ainsi le solde des comptes. >n enregistrement pralable 2ui permet de contr=ler toutes les oprations comptables s$effectue dans un registre appel Gournal suivant l$ordre c'ronologi2ue des faits et oprations comptables. L$article E du Code de Commerce stipule 2ue toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant, doit tenir un livre journal enregistrant jour par jour les oprations de lentreprise ou rcapitulant au moins mensuellement les rsultats de ces oprations la condition de conserver, dans ce cas, tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour aprs jour Le journal est tenu c'ronologi2uement4 sans blancs ni ratures4 ni altrations sur un registre cot et parap' par un juge du tribunal. *oute modification doit faire l$objet d$une criture d$annulation. le journal doit 9tre conserv pendant di( ans Le journal a une forme et des prescriptions lgales le concernant :
E

 "rsentation du journal : "umro compte dbiter du "umro . compte crditer 5ate de l$opration du *itre du compte dbit +aleur de la +aleur de la . *itre du compte crdit transaction transaction Libell succinct de l$opration :dbit; :crdit;

Le journal est arr9t priodi2uement4 toutes les pages sont totalises et les montants de c'a2ue page est report au dbut de la page suivante. II-! Le grand livre : L$enregistrement sur le journal ne permet pas de suivre ponctuellement les mouvements et les soldes des comptes. ,fin de rendre ce contr=le possible4 les oprations portes sur le journal sont retranscrites sur les comptes correspondants 2ui sont prsents sparment et indpendamment les uns des autres4 c$est le grand livre. Le grand livre est donc un registre 2ui contient l$enregistrement anal#ti2ue de tous les comptes de l$entreprise. Cet enregistrement doit faire appara6tre : - La date de l$opration releve au journal 8 - >n libell succinct 8 - Le numro de folio du journal 8 - La contrepartie 2ui est mouvemente 8 - Le montant . dbiter ou . crditer. II-' La balance des comptes : La comptabilit . partie double fait intervenir4 simultanment4 pour c'a2ue opration un dbit et un crdit. , la fin de c'a2ue priode :gnralement le mois ou l$anne;4 il est ncessaire d$tablir un tat des comptes reprenant les totau( des dbits et les totau( des crdits des comptes4 ainsi 2ue les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs. La balance reprend les sommes enregistres dans le journal et rcapitules au grand livre4 elle reprsente un mo#en de contr=le car elle permet de s$assurer 2ue : - Le total des sommes enregistres au dbit des comptes est gal . celui du crdit des comptes correspondants - Le total des soldes dbiteurs est gal au total des soldes crditeurs des comptes. La balance est un clignotant important pour la gestion de l$entreprise4 elle permet au( responsables de conna6tre certains soldes significatifs pour leur gestion :clients4 fournisseurs4 trsorerie influant sur la situation financire 8 ,c'ats4 ventes et c'arges influant sur les rsultats;. "rsentation de la balance gnrale :
"umro des Intituls des comptes comptes

?oldes dbut de priode 5bits Crdits

Iouvements priode 5bits Crdits

?oldes fin de priode ?olde ?olde dbiteur crditeur

1F

II-) Les documents de s-nth se et documents anne/es : , la fin de c'a2ue priode4 des travau( de fin de priode sont e(cuts au( fins de dterminer les diffrents rsultats de l$e(ercice. Ces travau( sont : - La constatation des dprciation des lments de l$actif et du passif4 - L$tablissement des provisions et amortissement 8 - 1gularisation des critures et corrections des erreurs et omissions ventuelles 8 - Les critures de reclassement 8 - 5termination des rsultats de l$entreprise : l$tablissement des documents de s#nt'se. Les documents de s#nt'se sont l$aboutissement du c#cle comptable. Il sont le produit globalis et s#nt'tis des tapes prcdemment vo2ues. Ce sont des tableau( e(plicatifs de la situation financire d$une entreprise au cours d$une priode. Il s$agit du bilan de fin d$e(ercice4 du tableau de comptes de rsultats et du tableau des mouvements patrimoniau(. Le bilan de fin de priode : Les lments de l$actif et du passif sont classs selon l$ordre croissant de leur d$e(igibilit. Le rsultat de l$e(ercice appara6t au passif en cas de bnfice et . l$actif en cas de perte. Le tableau des comptes de rsultats *C1 : constitu des comptes de gestion et de rsultats4 ce tableau permet de dterminer les rsultats de l$e(ercice par stade de ralisation. ,insi4 le premier niveau du *C1 fait ressortir le rsultat de l$activit de revente4 le deu(ime renseigne sur l$activit normale de production et de commercialisation4 le troisime concerne les c'arges et produits e(ceptionnels 2ui ne sont pas lis . l$activit normale de l$entreprise. 5u dernier niveau ressort le rsultat - brut puis net B de l$e(ercice. Le tableau des mouvements patrimoniau( : dtermine les mouvements4 au cours de la priode4 de tous les comptes de l$actif et du passif. Il permet ainsi d$identifier les comptes les plus ou les moins mouvements. Les documents anne(es4 au nombre de 1%4 sont des tableau( complmentaires des documents de s#nt'se dont le r=le est de dtailler ces derniers.

*ableau des investissements B "C% : donne B pour la priode - des indications sur le montant des ac2uisitions4 cessions ou destructions4 transferts de valeur des investissements par catgories. *ableau des amortissements B "C& : indi2ue les amortissements antrieurs4 ceu( de la priode4 les reprises sur investissements sortis et la valeur nette des investissements par catgories. *ableau des provisions B "C- : indi2ue les provisions antrieures4 celles constitues au cours de la priode4 utilises ou annules. Les montants des provisions . la fin de l$e(ercice ressortent classs par degrs d$e(igibilit. *ableau des crances B "C/ : indi2ue toutes les crances par dlai d$e(igibilit. *ableau des fonds propres B "C0 : permet de conna6tre les origines et les montants des fonds propres constitus :fonds sociau(4 personnels4 rserves et rsultats en instance d$affectation; *ableau des dettes B "CE : reprend toutes les dettes classes par nature et par dlai d$e(igibilit. *ableau des stocAs B "C1F : indi2ue les stocAs de marc'andises et de produits au dbut : stocA de dbut de priode;4 au cours :entres et sorties de la priode; et . la fin de l$e(ercice :stocA de fin de priode;. *ableau des consommations de marc'andises et matires et fournitures B "C11.
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*ableau de dtail des frais de gestion B "C12. *ableau des ventes et prestations fournies B "C1 *ableau des autres produits B "C1% *ableau des rsultats sur cessions d$investissements B "C1& : indi2ue les plusvalue ou moins-value de cession des investissements. *ableau des engagements B "C1- : indi2ue les engagements pris ou donns par lMentreprise. *ableau des renseignements divers B "C1/ : renseigne sur les fonds propres4 les associs de l$entreprise ainsi 2ue sur le personnel4 le nombre d$units.

12

Chapitre ! :

2nregistrement des oprations courantes d0une entreprise(

III-1 Oprations d0achat : 1chats de stoc&s : Ces oprations engendrent deu( t#pes de flu( : financier et p'#si2ue. )lles sont enregistres en deu( temps :ac2uisition de la proprit de la marc'andise et la rception de la marc'andise. L$enregistrement comptable se fait en utilisant un compte intermdiaire : le compte 0 ,c'ats. Ce dernier est subdivis selon les besoins de l$entreprise. Il est dbit du coLt d$ac'at des marc'andises :pri( d$ac'at N Hrais accessoires d$ac'at;. Les montants de ce compte sont ensuite virs au dbit des comptes de stocAs intresss. #3 compte 4signation 4bit Crdit 0 ,c'ats CoLt d$ac'at :O*; %&/ *a(es rcuprables *+, sur ac'ats & F Hournisseurs CoLt d$ac'at **C *ransfert de proprit :facture; P ?tocA 0 ,c'ats *ransfert du stocA 5eu( situations peuvent se prsenter : - La marc'andise est rceptionne sans facture : #3 compte 4signation 4bit Crdit 0 ,c'ats CoLt d$ac'at :O*; %&/ *a(es rcuprables *+, sur ac'ats & 0 Hactures . recevoir CoLt d$ac'at **C P ?tocA 0 ,c'ats & 0 Hactures . recevoir & F HournisseursDou %0 5isponibilits 1ception de la facture - La marc'andise est stocAe . l$e(trieur de l$entreprise : #3 compte 4signation 4bit Crdit 0 ,c'ats CoLt d$ac'at :O*; %&/ *a(es rcuprables *+, sur ac'ats & F HournisseursDou CoLt d$ac'at **C %0 5isponibilits / Iarc'andises . l$e(trieur 0 ,c'ats P ?tocAs / Iarc'andises . l$e(trieur 1ception de la marc'andise

La production dans une entreprise industrielle : #3 compte 4signation -1 Iatires et fournitures consommes F Iarc'andises 1 Iatires et fournitures ?ortie de matires et fournitures des stocAs !roduits semi-ouvrs % !roduits et travau( en cours & !roduits finis 5c'ets et rebuts /2 !roduction stocAe Iise en stocA des produits fabri2us

4bit

Crdit coLt d$entre en stocAs

III-2 Oprations de ventes : Les oprations de vente se font en deu( temps : sortie de la marc'andise du magasin et le transfert de la proprit. #3 compte 4signation 4bit Crdit -F Iarc'andises consommes F Iarc'andises coLt d$entre en ?ortie des marc'andises stocAs %/F Clients Dou %0 5isponibilits /F +ente de marc'andises *ransfert de proprit La vente dans une entreprise industrielle : #3 compte 4signation %/F Clients Dou %0 5isponibilits /1 !roduction vendue *ransfert de proprit des produits fabri2us /2 !roduction stocAe !roduits semi-ouvrs % !roduits et travau( en cours & !roduits finis 5c'ets et rebuts ?ortie des produits des stocAs

4bit

Crdit

CoLt de revient CoLt de revient CoLt de revient valeur probable de vente

?i le pri( de vente est infrieur au pri( de revient :pour la production; ou au pri( d$ac'at :pour la revente de marc'andise en l$tat;4 l$entreprise constitue des provisions pour dprciation des stocAs en dbitant le compte -EE 5otations e(ceptionnelles par le crdit du sous-compte correspondant du compte principal E !rovision pour dprciation du montant de la dprciation Le compte E est subdivis en sous-comptes correspondant au( comptes des stocAs concerns par la dprciation.

1%

III-! L0enregistrement comptable des rductions : Il e(iste deu( catgories de rductions : Les rductions commerciales sont factures en cascade et n$apparaissent pas sur les critures. Ce sont : - Les rabais : pour vice de production - Les remises : lors2ue la vente est importante - Les ristournes : sont des rductions accordes pendant une dure dtermine. Les rductions financires4 reprsentes par l$escompte de rglement4 constituent une c'arge pour le vendeur et un produit pour l$ac'eteur. Leur enregistrement comptable se fait comme suit : Che5 l0acheteur Che5 le vendeur #3 compte 4signation #3 compte 4signation 0 ,c'ats %0 5isponibilits %0 5isponibilits -&% )scomptes accords //F !roduits financiers /1 !roduction vendueDou /F +ente de marc'andises P ?tocAs /2 !roduction stocAeDou 0 ,c'ats -F Iarc'andises consommes P ?tocAs III-' L0enregistrement comptable de la .61 : La *a(e sur la +aleur ,joute est un imp=t sur la consommation . la c'arge du consommateur final. Il est vers . l$administration fiscale par le biais des entreprises concourant . l$laboration et . la commercialisation du bien ou service consomm. L$entreprise est redevable de la *+, re7ue sur ses ventes dduite de celle verse sur ses ac'ats. )nregistrement comptable : La vente : !ri( Qrut O* 1duction commerciale : R !ri( brut; "et Commercial )scompte de rglement : R "et commercial; "et financier *+, :R !ri( Qrut; "et . encaisser #3 compte 4signation 4bit Crdit %0 5isponibilits "et . encaisser -&% )scomptes accords R "et commercial /1 !roduction vendue "et commercial &%/ *a(es dues sur vente Iontant *+, /2 !roduction stocAe CoLt de & !roduits finis production CoLt de production L0achat : !ri( d$ac'at O* 1duction commerciale :R !ri( d$ac'at; "et commercial )scompte de rglement :R "et commercial;
1&

"et financier *+, :R !ri( d$ac'at O*; "et . pa#er #3 compte 4signation 4bit 01 ,c'ats matires "et commercial %&/ *a(es rcuprables Iontant *+, %0 5isponibilits //F !roduits financiers 1 !roduction stocAe "et commercial 01 !roduits finis Crdit "et . pa#er R "et commercial "et commercial

III-) L0enregistrement comptable des traitements et salaires : Le traitement est une rmunration fi(e4 le salaire est la rmunration du travail L$enregistrement comptable des traitements et salaires passe par le compte - F 1munration du personnel. Il est subdivis en : - FF ?alaire de base - F1 Oeures supplmentaires - F2 !rimes - F Congs pa#s #3 compte - F &&% - 2 &- & &-0 &&% &-0 %0 4signation 1munration du personnel !ersonnel Imp=ts sur le 1evenu Jlobal Indemnits et prestations directes !ersonnel Cotisations sociales Organismes sociau( !ersonnel Imp=t sur le 1evenu Jlobal Organismes sociau( 5isponibilits 4bit Crdit

III-* Le traitement comptable des effets de commerce : Les effets de commerce sont la lettre de c'ange :traite;4 le billet . ordre et le c'2ue. Le billet . ordre est l$engagement pris par une personne - souscripteur B de pa#er . une tierce personne ou . son ordre une somme dtermine . une c'ance fi(e. La traite est un crit par le2uel une personne B tireur- donne l$ordre . une autre personne B tir- de verser . une troisime personne B bnficiaire- une somme dtermine . une c'ance fi(e. Incidences relatives au( effets : III-*-1 Les effets 7 pa-er : sont reprsents par le compte &0 ,u cours de l$e(ercice plusieurs cas peuvent se prsenter : - L$c'ance de l$effet est prolonge : dans ce cas il n$# a pas d$enregistrement sauf intr9ts.
1-

L$effet est renouvel : l$criture comptable se fait en deu( temps : l$annulation de l$effet c'u puis l$enregistrement d$un nouvel effet. - ,vance de fonds . la suite du dsavantage de l$impa# : dans ce cas l$effet . annuler est c'eS un tiers impossible . retrouver4 donc il faut solder l$effet en 2uestion. - L$effet est impa# : l$effet impa# est d$abord annul puis renouvel au( frais du tir. Les critures relatives . ces cas sont les suivantes : #3 compte 4signation & F Hournisseurs &0 )ffets . pa#er ?ouscription d$un effet . pa#er &0 )ffets . pa#er %0& Qan2ue 1glement d$un effet de commerce . pa#er. &0 )ffets . pa#er & F Hournisseurs ,nnulation de l$effet c'u & F Hournisseurs -%5roits de timbre 2 Hrais sur effets -&& &0 )ffets . pa#er 1 1enouvellement de l$effet et frais accessoires %0 5isponibilits & F Hournisseurs ,vance de fonds & F Hournisseurs -%5roits de timbre 2 Hrais sur effets -&& &0 )ffets . pa#er 1 )ffet pour solde &0 )ffets . pa#er & F Hournisseurs ,nnulation de l$impa# & F Hournisseurs -%5roits de timbre 2 Hrais sur effets -&& &0 )ffets . pa#er 1 1enouvellement de l$effet 4bit Crdit

III-*-2 Les effets 7 recouvrer : compte %/E - !rolongation d$c'ance : sans criture sauf intr9ts de retard : 2ui s$enregistre de la m9me manire 2ue le renouvellement; - 1enouvellement de l$effet : annulation de l$effet4 puis renouvellement. - ,vance de fonds : le bnficiaire :l$entreprise; fait l$avance de fonds au tir :client;. L$opration s$enregistre en deu( temps : l$avance de fonds puis la cration d$un deu(ime effet.
1/

L$effet est impa# : les frais sont imputs au tir :client; ou au dernier porteur 2ui avait remis l$effet en rglement. 4bit Crdit

2nregistrements comptables : #3 compte 4signation %/E )ffets . recouvrer %/F Clients ?ouscription d$un effet de commerce par le client %0& Qan2ue %/E )ffets . recouvrer )ncaissement d$un effet de commerce %/F Clients %/E )ffets . recouvrer ,nnulation d$effet %/E )ffets . recouvrer %/F Clients //F !roduits financiers 1enouvellement de l$effet %/F Clients %0 5isponibilits ,vance de fonds %/E )ffets . recouvrer %/F Clients //F !roduits financiers 5eu(ime effet & FP Hournisseur P %/ET )ffets . recouvrer du client T )ndossement de l$effet de commerce du client T au profit du fournisseur P %0&P Qan2ue P %/EF )ffets . recouvrer 1emise . l$encaissement d$un effet -&& Hrais de ban2ue et de recouvrement %0& Qan2ue Hrais de ngociation d$effets auprs de la ban2ue P III-+ Les oprations sur les investissements : III-+-1 1chats d0investissements : #3 compte 4signation 21 +aleurs incorporelles 22 *errains 2% )2uipements de production 2& )2uipements sociau( 1F ,pports des associsDou &22 Crdits d$investissementsDou %0 5isponibilits III-+-2 Les cessions d0investissements :
10

4bit

Crdit

1- Les cessions d0investissements non amortissables : Les investissements non amortissables sont les terrains :sauf carrires et gisements; et les valeurs incorporelles :sauf les brevets et licences;. *rois cas peuvent se prsenter : er U 1 cas : Le pri( de cession est infrieur . la valeur rsiduelle de l:investissement cd. 5ans ce cas il faudra constituer une provision. #3 compte 4signation 4bit Crdit -E2 +aleur rsiduelle des investi. Cds +aleur rsiduelle -EE 5otations e(ceptionnelles Ioins value 21 +aleurs incorporelles 22 *errains %0 5isponibilits /E2 !roduit de cession des investissements 2eme cas :le pri( de cession est gal . la valeur rsiduelle : #3 compte 4signation 4bit -E2 +aleur rsiduelle des investi. Cds +aleur rsiduelle 2P Investissement cd %0 5isponibilits !ri( de cession /E2 !roduit de cession de l$inves. cd
eme

Crdit +aleur rsiduelle !ri( de cession

cas :le pri( de cession est suprieur . la valeur rsiduelle. 5ans ce cas4 l$enregistrement se fait de la m9me fa7on 2ue pour le cas prcdent.

2- Les cessions d0investissements totalement amortis : #3 compte 4signation 4bit %0 5isponibilits !ri( de cession /E2 !roduit de cession de l$inves. cd !- Les cessions d0investissements en cours d0amortissement : #3 compte 4signation -E2 +aleur rsiduelle des invest. Cds -02 2P %0 /E2 5otations au( amortissements Investissement cd 5isponibilits !roduit de cession de l$inves. cd 4bit +aleur nette comptable Crdit Crdit !ri( de cession

1E

III-, 8ectification des erreurs : Les oprations effectues par l$entreprise font l$objet des diffrentes critures comptables vo2ues prcdemment. 5es erreurs peuvent se glisser au cours des diffrents reports :du journal au grand livre4 du grand livre . la balance<;. Il convient alors de localiser ces erreurs et de les rectifier. !our ce faire4 il faudrait : - *otaliser les dbits et les crdits du journal4 la diffrence tant un indicateur d$erreur 8 - *otaliser les dbit et crdits des comptes du grand livre et dterminer les soldes 8 - 1eporter les totau( des comptes dans les colonnes correspondantes de la balance. a- 4tection des erreurs : La relation suivante doit 9tre vrifie : *otau( du journal V totau( du grand livre V totau( de la balance Les erreurs d$imputation : Lors2u$un compte a t imput . la place d$un autre4 le total des dbit est gal . celui des crdit car le principe de la partie double est respect. 5ans ce cas4 seules une vrification de la correspondance des critures avec les documents de base ou une rclamation e(terne peut attirer l$attention sur cette erreur. Les erreurs de report : 5ans ce cas4 le total des dbits diffre de celui des crdits. Il conviendra alors de rec'erc'er l$erreur de report du document source et de le rectifier. Il peut s$agir d$une erreur de report du montant4 d$un double report ou d$une omission de report.

b- La rectification des erreurs : !rocd de contre-passation : >ne fois l$criture o@ l$erreur s$est glisse est dtermine4 elle est annule puis remplace par l$criture correcte. Ce procd fausse les totau( car le fait d$inverser les critures gonfle inutilement les totau( des dbits et crdits. Il # aura alors des mouvements de comptes 2ui n$ont pas de relle contrepartie. )( : une erreur de somme s$est glisse. Le montant e(act est de %2- FFF "C comptes Libell 5bit Crdit %/F Clients % 2-F FFF /1 !roduction vendue % 2-F FFF Compta ilisation fausse /1 !roduction vendue % 2-F FFF %/F Clients % 2-F FFF !nversement de la fausse criture %/F Clients %2- FFF /1 !roduction vendue %2- FFF Correction de lcriture *otal 0 E%- FFF 0 E%- FFF !rocd du complment . Sro : Le complment . Sro d$un nombre est son oppos. !our annuler un nombre4 on lui ajoute son complment . Sro. !our trouver le complment . Sro d$un nombre : - On retranc'e tous ses c'iffres de E sauf le dernier c'iffre significatif de droite 2ui est retranc' de 1F 8 - On fait prcder le nombre ainsi obtenu du c'iffre 1 surmont du signe :-;.

2F

"C comptes %/F /1 %/F /1 %/F /1

Libell Clients !roduction vendue Compta ilisation fausse Clients !roduction vendue Complment "ro Clients

5bit % 2-F FFF W1&/%FFFF

Crdit % 2-F FFF W1&/%FFFF

%2- FFF !roduction vendue Correction de lcriture *otal %2- FFF %2- FFF %2- FFF

21

Etude dun cas pratique : La tenue comptable dans une entreprise :

La prsente tude porte sur la tenue comptable au sein l$entreprise de production et commercialisation de produits p'armaceuti2ues ?,I5,L organise en groupe dont l$organigramme est comme suit :

!rsident 5irecteur Jnral

?ecrtaire Jnral

5irection Jestion du !ortefeuille et ?tratgie Hinancire

Hiliale ,"*IQIO*IC,L

Comple(e antibioti2ue de Ida

5irection IarAeting et Informations Idicales

5irection dveloppement Industriel et !artenariat

>nit de 5ar )l Qeida

Hiliale !O,1I,L 5irection ,ssurances Xualit et ,ffaires !'armaceuti2ues

>nit de Constantine

>nit de ,nnaba 5irection ,udit ,nal#se et ?#nt'se >nit Ju de Constantine >nit Commerciale Centre

Hiliale QIO*IC >nit d$)l Oarrac'

>nit de 1ec'erc'e en Idicaments et *ec'ni2ues

>nit C'erc'el

22

6entes de produits finis : 4signation Comprims ?irops Jlules Injectables !ommades ?oluts massifs 5entifrices ?uppositoires ?olutions ,mpoules Jouttes .otal 6ente de produits finis 6aleur 6ente de produits finis par clients ; en < : 4signation 5IJ1OI)5 ?ocits privs ?ocits tati2ues )(portation "roduction : 4signation Hiliale ,"*IQIO*IC,L Hiliale QIO*IC Hiliale !O,1I,L .otal "roduction 6aleur de la production !roduction en vrac Stoc& de produits finis : 4signation Hiliale ,"*IQIO*IC,L Hiliale QIO*IC Hiliale !O,1I,L .O.1L 9uantit $en milliers >6% & 0&& 2 21E - & 2! :,: 9uantit % /%& 2/ 0/F E 2F% 11: !1! ! ,=, 2)+ - &FF FFF 9uantit 1&4F0 -/4/0 1%4-/ 24/% 9uantit & 112 1/ F& / F/% 2F 10E 1- 2EE 0&0 F2% % 0&1 1 1%0 1 EE& 1 1%0 112 '1! ' *!: '!,

1pprovisionnement par filiales : > : 1FFF5, 1ntibiotical "harmal @iotic ?ati res premi res %% 0E 2- -& 1/-&20
1rticles de conditionnement

100FF& 11/2&12/E&1

"i ces de rechange -%FF FF0/ /E1

.otal &E- E/ %1FEE02/F

1pprovisionnement global du groupe : ?ati res premi res 2 1-0 - 2 2-%

?archandises .otal

Aroupe

11

E--

2 1EE /-- 2 F

2ffectif de l0entreprise : Catgorie Cadres ?aBtrise 2/cution .otal permanents .emporaires

?asse salariale
:en milliers de 5,;

#ombre de salaris

/2F 11-0 % / 2 2& /21 1 :)+ :=)

4tail du chiffre d0affaire : 4signation Iarc'andise vendue !roduction vendue !restations fournies .otal 4tail des charges: 4signation C'arges de production C'arges d$e(ploitation C'arges 'ors e(ploitation .otal > : 1FFF5, 6aleur 2 2%- F 0 1 -0% FE 1 %/0 1E ) '1: !2= > : 1FFF5, 6aleur %F 0 F % &0E -FE - %/ ' *** +,*

2%

2&

2-

2/

20

2E

Conclusion :

La comptabilit gnrale est la tec'ni2ue adapte . l$enregistrement ponctuel des oprations ralises par l$entreprise dans le cadre de son activit et de ses relations avec son environnement. La procdure comptable permet l$organisation mt'odologi2ue du travail comptable4 afin d$assurer le suivi et le contr=le des flu( p'#si2ues et financiers engendrs par l$activit de l$entreprise. )n effet4 aprs la traduction en terme comptables des flu( naissants4 l$enregistrement c'ronologi2ue au journal permet de garder la trace de tous les faits comptables 2ue conna6t l$entreprise en cours d$e(ercice. La retranscription de ces critures sur le grand livre assure le suivi des mouvements des comptes. Il est possible alors de conna6tre B . tout instant B la situation anal#ti2ue de c'a2ue compte4 et de corriger . temps toute erreur de gestion. )nfin4 la balance des comptes permet le contr=le des mouvements des comptes et des soldes4 elle constitue de ce fait le clignotant 2ui va signaler au gestionnaire les problmes ventuels. La finalit de la procdure comptable tant de dgager les rsultats de l$entreprise4 il est ncessaire 2ue les enregistrements comptables refltent fidlement les mouvements des comptes afin de constituer une base fiable pour les travau( de fin de priode et le calcul des rsultats.

&

8frences bibliographiCues :
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