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AMF Et Contrôle Interne
AMF Et Contrôle Interne
Sommaire
I- OBJECTIFS, PRINCIPES ET CONTENU DU GUIDE
III- QUESTIONNAIRES
2 Document extrait de la Position de l'AMF du 9 janvier 2008 sur le rapport du groupe de travail sur les amnagements de la rglementation financire pour les valeurs moyennes et petites
Cadre de rfrence du contrle interne : Guide de mise en uvre pour les valeurs moyennes et petites
I- OBJECTIFS, PRINCIPES ET CONTENU Introduction Dans le cadre des obligations prvues par le code de commerce pour les socits faisant appel public lpargne1, lAMF a publi en 2006 un cadre de rfrence qui a fait lobjet dune recommandation de lAMF le 22 janvier 2007 et sera applicable pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2007. Ce cadre de rfrence sur le contrle interne prvoit que "chaque socit est responsable de son organisation propre et donc de son contrle interne" et que le cadre de rfrence "na pas vocation tre impos aux socits" mais tre utilis par celles-ci "pour superviser ou, le cas chant, dvelopper leur dispositif de contrle interne, sans cependant constituer des directives sur la faon de concevoir leur organisation". Dans le cadre de sa dmarche de meilleure rgulation, l'AMF a mis en place un groupe de travail avec Middlenext afin de proposer des allgements aux contraintes rglementaires pesant sur les valeurs moyennes et petites2. A l'issue de ces travaux, il a t considr que les spcificits des valeurs moyennes et petites devaient tre davantage prises en compte dans la mise en uvre du cadre de rfrence publi par l'AMF en janvier 2007. Pour cette raison, le groupe de travail a labor le prsent guide de mise en uvre par les valeurs moyennes et petites du cadre de rfrence sur le contrle interne publi par l'AMF3 dont l'AMF recommande l'utilisation pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2007. Objectifs du prsent guide Le prsent guide de mise en uvre du cadre de rfrence "contrle interne" souhaite atteindre les objectifs suivants : aider le prsident, la direction gnrale et les principaux dirigeants dans leur rflexion sur le contrle interne : principes, rles et responsabilits, faciliter la rdaction du "rapport du prsident" sur les procdures de contrle interne mises en place par la socit. Principes De mme que le cadre de rfrence, le prsent guide nest pas impos aux valeurs moyennes et petites. En effet, le guide et les questionnaires qui en font partie ont pour objectif d'aider la socit identifier les principaux points de contrle interne mettre en uvre et/ou amliorer. Toutefois, chaque socit est responsable de son organisation et de son dispositif de contrle interne, lequel devrait sinscrire dans le cadre dune bonne gouvernance, et satisfaire aux rglementations spcifiques en vigueur dans certains secteurs (banques, assurances) ou sur certaines places financires. Le prsent guide doit donc tre adapt la socit. En effet, selon sa taille, la complexit de son activit et de ses processus, ou encore son internationalisation, la socit pourra s'inspirer davantage du guide d'application figurant dans le cadre de rfrence publi par l'AMF en janvier 2007. De mme que le cadre de rfrence, ce guide fait l'objet d'une recommandation de l'AMF.
Selon les articles 225.37 et 225.68 du code de commerce, dans les socits faisant appel public lpargne, le prsident du conseil dadministration ou de surveillance "rend compte, dans un rapport, des procdures de contrle interne mises en place par la socit". Pour ces mmes socits, selon larticle L225-235 (article 120 de la LSF) : "les commissaires aux comptes prsentent dans un rapport, leurs observations sur le rapport (du prsident) pour celles des procdures de contrle interne relatives llaboration et au traitement de linformation comptable et financire". 2 Prsid par M. Yves Mansion, membre du Collge de l'AMF et directeur gnral de la Socit Foncire Lyonnaise, le groupe de travail a t charg de proposer des amnagements aux obligations d'information pesant sur les petites et moyennes valeurs. 3 Le seuil retenir par la socit pour tre considre comme une petite et moyenne valeur fait l'objet d'une publication par l'AMF. 3 Document extrait de la Position de l'AMF du 9 janvier 2008 sur le rapport du groupe de travail sur les amnagements de la rglementation financire pour les valeurs moyennes et petites
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Cadre de rfrence du contrle interne : Guide de mise en uvre pour les valeurs moyennes et petites
En consquence, les petites et moyennes valeurs sont - comme elles l'auraient t en application de la recommandation de janvier 20074 - invites prciser, dans le rapport du prsident, si elles se sont appuyes sur ce guide de mise en uvre du cadre de rfrence pour la rdaction du rapport du prsident. De mme, il est rappel que, pour la rdaction de leur rapport, les socits concernes doivent mettre l'accent sur les lments et informations susceptibles d'avoir un impact significatif sur leur patrimoine ou leurs rsultats. En consquence, il n'est pas demand aux valeurs moyennes et petites de faire figurer, dans le rapport du prsident, les rponses aux questionnaires inclus dans le guide. Toutefois si dans le cadre de l'examen des questionnaires une dfaillance ou une insuffisance grave tait identifie, celle-ci devrait tre mentionne dans le rapport du prsident5. Si la socit ne s'est pas appuye sur le guide pour la rdaction du rapport du prsident, les mmes principes de transparence sappliquent pour lutilisation de tout autre rfrentiel qu'elle choisit ou est tenue dappliquer au plan international et qui devra alors tre clairement prsent. Contenu Cet outil adapt aux valeurs moyennes et petites comprend deux parties : les principes gnraux de contrle interne, deux questionnaires : l'un relatif au contrle interne comptable et financier, l'autre l'analyse et la matrise des risques.
II - PRINCIPES GNRAUX DE CONTRLE INTERNE Dfinition Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfini et mis en uvre sous sa responsabilit, qui vise assurer : la conformit aux lois et rglements, lapplication des instructions et des orientations fixes par la direction gnrale ou le directoire, le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux concourant la sauvegarde de ses actifs, la fiabilit des informations financires, et dune faon gnrale, contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses oprations et lutilisation efficiente de ses ressources. En contribuant prvenir et matriser les risques de ne pas atteindre les objectifs que sest fixe la socit, le dispositif de contrle interne joue un rle cl dans la conduite et le pilotage de ses diffrentes activits. Toutefois, le contrle interne ne peut fournir une garantie absolue que les objectifs de la socit seront atteints. Primtre du contrle interne
Cette recommandation s'applique aux exercices ouverts compter du 1 janvier 2007, comme la nouvelle recommandation destine aux petites et moyennes valeurs. 5 Phrase modifie suite la consultation publique. Le groupe de travail avait retenu la formulation suivante : "Toutefois, si dans l'exercice de rponse ces questionnaires, apparaissait une faiblesse significative dans le contrle interne de la socit, cette faiblesse significative devrait tre mentionne dans le rapport du prsident." 4 Document extrait de la Position de l'AMF du 9 janvier 2008 sur le rapport du groupe de travail sur les amnagements de la rglementation financire pour les valeurs moyennes et petites
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Cadre de rfrence du contrle interne : Guide de mise en uvre pour les valeurs moyennes et petites
Il appartient chaque socit de mettre en place un dispositif de contrle interne adapt sa situation. Dans le cadre dun groupe, la socit mre veille lexistence de dispositifs de contrle interne au sein de ses filiales. Ces dispositifs devraient tre adapts leurs caractristiques propres et aux relations entre la socit mre et les filiales. Composantes du dispositif de contrle interne La direction gnrale ou le directoire conoivent le dispositif de contrle interne. Celui-ci fait lobjet dune communication adquate en vue de sa mise en uvre par le personnel. Le contrle interne est dautant plus pertinent quil est fond sur des rgles de conduite et dintgrit portes par les organes de gouvernance et communiques tous les collaborateurs. Il ne saurait en effet se rduire un dispositif purement formel en marge duquel pourraient survenir des manquements graves lthique des affaires. Le dispositif de contrle interne, qui est adapt aux caractristiques de chaque socit, doit prvoir : une organisation comportant une dfinition claire des responsabilits, disposant des ressources et des comptences adquates et sappuyant sur des procdures, des systmes dinformation, des outils et des pratiques appropris ; la diffusion en interne dinformations pertinentes, fiables, dont la connaissance permet chacun dexercer ses responsabilits ; un systme visant recenser et analyser les principaux risques identifiables au regard des objectifs de la socit et sassurer de lexistence de procdures de gestion de ces risques ; des activits de contrle proportionnes aux enjeux propres chaque processus et conues pour rduire les risques susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de la socit ; une surveillance permanente du dispositif de contrle interne ainsi quun examen rgulier de son fonctionnement. Cette surveillance, qui peut utilement sappuyer sur la fonction daudit interne de la socit lorsquelle existe, peut conduire ladaptation du dispositif de contrle interne. Les acteurs du contrle interne Le contrle interne est laffaire de tous, des organes de gouvernance lensemble des collaborateurs de la socit. Le conseil dadministration ou de surveillance Il appartient la direction gnrale ou au directoire de rendre compte au conseil (ou au comit d'audit, lorsqu'il existe) des caractristiques essentielles du dispositif de contrle interne. En tant que de besoin, le conseil peut faire usage de ses pouvoirs gnraux pour faire procder aux contrles et vrifications quil juge opportuns ou prendre toute autre initiative quil estimerait approprie en la matire. La direction gnrale / le directoire Ils sont chargs de dfinir, dimpulser et de surveiller le dispositif le mieux adapt la situation et lactivit de la socit. Dans ce cadre : ils se tiennent rgulirement informs de ses dysfonctionnements, de ses insuffisances et de ses difficults dapplication, voire de ses excs, ils veillent lengagement des actions correctives ncessaires, ils informent le Conseil sur les points importants. Laudit interne
5 Document extrait de la Position de l'AMF du 9 janvier 2008 sur le rapport du groupe de travail sur les amnagements de la rglementation financire pour les valeurs moyennes et petites
Cadre de rfrence du contrle interne : Guide de mise en uvre pour les valeurs moyennes et petites
Lorsquil existe, il a la responsabilit dvaluer le fonctionnement du dispositif de contrle interne et de faire toutes prconisations pour lamliorer, dans le champ couvert par ses missions.