IMPOT SUR LES SOCIETES AU

MAROC

plan
CHAPITRE I : CHAMP DAPPLICATION
A/-Personnes imposables
B/-Territorialit
C/-Exonrations
CHAPITRE II : LA BASE IMPOSABLE
A/-Les produits imposables
B/-Les charges dductibles
CHAPITRE III : LIMPOSITION DES PLUS VALUES ET
PROFITS
A/-Plus-value constates ou ralises en cours
d'exploitation
B/- Plus-values constates ou ralises en fin
d'exploitation
CHAPITRE IV : TAUX ET LIQUIDATION DE LIS
A/-Taux de lIS
B/-Minimum dimposition

DEFINITION :
L'impt sur les socits, s'applique
l'ensemble des bnfices et revenus
acquis par les socits et autres
personnes morales qui entrent dans le
champ d'application du dit impt.

CHAPITRE I :
CHAMP DAPPLICATION

A/-Personnes imposables :

1)-socits assujetties de plein

droit :
-Les socits de capitaux : socits
anonymes, socits en commandite par
actions ;
- les socits responsabilit limite ;
- les socits en non collectif, en
commandite simple et les socits de fait
comprenant un ou plusieurs associs
personnes morales ;
- les socits coopratives,

- les socits civiles ;

- les tablissements publics qui exercent
une activit caractre commercial ou
industriel ainsi que ceux qui fournissent
des prestations moyennant prix,
commissions ou redevances ;
- les autres personnes morales
(associations, clubs, groupements...)
lorsqu'elles se livrent des oprations
caractre lucratif

2)-socits assujetties sur option :

L'option pour l'assujettissement l'I.S est
ouverte aux socits en non collectif et
aux socits en commandite simple ne
comprenant que des personnes physiques
ainsi qu'aux associations en participation.

B/-Territorialit :

Les socits, qu'elles aient ou non leur

sige au Maroc, sont imposables en
raison de l'ensemble des bnfices ou
revenus se rapportant aux biens qu'elles
possdent, aux activits qu'elles exercent
et aux oprations lucratives qu'elles
ralisent au Maroc, mme titre
occasionnel

Les socits n'ayant pas leur sige au

Maroc, appeles socits trangres,
sont, en outre, imposables en raison des
produits bruts qu'elles peroivent en
contrepartie de travaux qu'elles excutent
ou de services qu'elles rendent, soit pour
le compte de leurs propres succursales,
soit pour le compte de personnes
physiques ou morales indpendantes,
domicilies ou exerant une activit au
Maroc.

C/-Exonrations :

Les socits et autres personnes morales

exonres de l'impt sur les socits sont:
- Les organismes et associations sans but
lucratif ;
- les socits coopratives et leurs unions,
l'exception des banques rgionales
populaires ;
- les socits d'levage de btail ;
- les socits agricoles, au terme de la
priode d'exonration ;

- les socits exportatrices de produits ou

de services bnficient de l'exonration
totale pour le chiffre d'affaires ralis
l'exportation et ce, pendant une priode de
5 ans compter de la premire opration
d'exportation, suivie d'une rduction de 50
% au del de la priode prcite ;
- les socits artisanales bnficient d'une
rduction de 50 % pendant une priode de
5 ans et ce, quel que soit leur lieu
d'implantation au Maroc

CHAPITRE II :
LA BASE IMPOSABLE

Le rsultat fiscal de chaque exercice

comptable est dtermin d'aprs
l'excdent des produits sur les charges de
lexercice, engages ou supportes pour
les besoins de lactivit imposable.

A/-Les produits imposables :

Ils sont constitus:

1- du chiffre d'affaires constitu par les

recettes et crances acquises se
rapportant aux produits livrs, aux
services rendus et aux travaux immobiliers
ayant fait l'objet d'une rception partielle
ou totale, qu'elle soit provisoire ou
dfinitive ;

2- des produits accessoires et des produits

financiers;

3- du prix de revient des travaux relatifs

des biens immobiliss effectus par la
socit pour elle-mme ;

4- des profits et gains exceptionnels y

compris les dgrvements obtenus de
l'administration au titre des impts
dductibles ;

5- des indemnits perues pour le

transfert de la clientle ou la cessation de
l'exercice de l'activit, ainsi que des plusvalues ralises sur les cessions
d'lments quelconques de l'actif, soit en
cours soit en fin d'exploitation.

6- des subventions, primes et dons reus

de l'Etat, des collectivits locales ou de
tiers. Ces subventions, primes et dons
sont rapports l'exercice au cours
duquel ils ont t perus. Toutefois, s'il
s'agit de primes d'quipement, la socit
peut les rpartir sur cinq exercices au
maximum.

B/-Les charges dductibles :

1- les achats de matires et produits.

toutefois, ne sont dductibles du rsultat
fiscal qu' concurrence de 50% de leur
montant, les charges dont le montant
factur est gal ou suprieur 1O OOO
dirhams et dont le rglement n'est pas
justifi par chque barr non endossable,
effet de commerce, moyen magntique de
paiement ou par virement bancaire.

2- les frais de personnel et de mainduvre et les charges sociales y

affrentes, y compris l'aide au logement,
les indemnits de reprsentation et les
autres avantages en argent ou en nature
accords aux employs de la socit;

3- les frais gnraux engags ou

supports pour les besoins de
l'exploitation, y compris les cadeaux
publicitaires d'une valeur unitaire
maximale de 1OO DH portant soit le nom
ou le sigle de la socit, soit la marque
des produits qu'elle fabrique ou dont elle
fait le commerce

4- les frais d'tablissement que la socit

peut imputer sur les premiers exercices
bnficiaires moins qu'ils ne soient
amortis taux constant sur cinq ans
partir du premier exercice de leur
constatation

5- les impts et taxes la charge de la

socit, y compris les cotisations
supplmentaires mises au cours de
l'exercice, l'exception de l'impt sur les
socits;

6- l'amortissement des biens corporels et

incorporels qui se dprcient par le temps ou
par l'usage. Cet amortissement est dductible
partir du premier jour du mois d'acquisition des
biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens
meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement,
la socit peut diffrer leur amortissement
jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation
effective

La dduction est effectue dans les limites

des taux admis d'aprs les usages de
chaque profession, industrie ou branche
d'activit. Elle est subordonne la
condition que les biens en cause soient
inscrits un compte de l'actif immobilis et
que leur amortissement soit rgulirement
constat en comptabilit.

Toutefois, le taux d'amortissement

comptable du cot d'acquisition des
vhicules de transport de personnes,
autres que ceux viss ci-dessous ne peut
tre infrieur 2O % par an et la valeur
totale fiscalement dductible, rpartie sur
cinq ans parts gales, ne peut tre
suprieure 2OO OOO dirhams par
vhicule

Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par

les entreprises dans le cadre d'un contrat
de crdit-bail ou de location, la part de la
redevance ou du montant de la location,
supporte par l'utilisateur et correspondant
l'amortissement au taux de 2O % par an
sur la partie du prix du vhicule excdant
200.000 dirhams n'est pas dductible pour
la dtermination du rsultat fiscal de
l'utilisateur.

Toutefois, la limitation de cette dduction

ne s'applique pas dans le cas de location
par priode n'excdant pas trois mois non
renouvelable.

Ces dispositions ne sont pas applicables :

- aux vhicules utiliss pour le transport
public ;
- aux vhicules de transport collectif du
personnel de l'entreprise et de transport
scolaire ;
- aux vhicules appartenant aux entreprises
qui pratiquent la location des voitures et
affects conformment leur objet ;
- aux ambulances.

Les socits qui ont reu une prime

d'quipement qui a t rapporte
intgralement l'exercice au cours duquel
elle a t perue, peuvent pratiquer, au
titre de l'exercice ou de l'anne
d'acquisition des quipements en cause,
un amortissement exceptionnel d'un
montant gal celui de la prime .

La socit qui n'inscrit pas en comptabilit

la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable
dtermin perd le droit de dduire l'annuit
ainsi omise sur le rsultat dudit exercice
mais conserve le droit de pratiquer cette
dduction partir du premier exercice qui
suit la priode normale d'amortissement.

7- Les provisions constitues en vue de

faire face soit la dprciation des
lments de l'actif, soit des charges ou
des pertes non encore ralises et que
des vnements en cours rendent
probables. Les charges et les pertes
doivent tre nettement prcises quant
leur nature et doivent permettre une
valuation approximative de leur montant.

Lorsque, au cours d'un exercice comptable

ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en
partie, un emploi non conforme leur
destination ou deviennent sans objet, elles sont
rapportes aux rsultats dudit exercice. Lorsque
la rgularisation n'a pas t effectue par la
socit elle-mme, l'administration procde aux
redressements ncessaires.

Toute provision irrgulirement

constitue, constate dans les critures
d'un exercice comptable non prescrit doit,
quelle que soit la date de sa constitution,
tre rintgre dans les rsultats de
l'exercice au cours duquel elle a t porte
tort en comptabilit .

Lorsque l'exercice auquel doit tre

rapporte la provision devenue sans objet
ou irrgulirement constitue est prescrit,
la rgularisation est effectue sur le
premier exercice de la priode non
prescrite ;

. Provisions pour logement :

*Les entreprises peuvent constituer une
provision dductible dans la limite de 3 %
du bnfice fiscal, avant impt, en vue
d'alimenter un fonds destin :
- l'acquisition ou la construction par
l'employeur de logements affects aux
salaris de l'entreprise titre d'habitation
principale ;
- ou l'octroi auxdits salaris de prts en vue
de la construction ou l'acquisition des
logements.

*Les provisions constitues doivent tre

affectes en priorit et concurrence de
5O% au moins de leur montant aux
logements conomiques.
*Les provisions constitues doivent tre
utilises conformment leur objet avant
l'expiration de la troisime anne suivant
celle de leur constitution ou celle du
remboursement des prts.

Provisions pour reconstitution de gisements :

de 5O % du bnfice fiscal, avant impt, des
entreprises minires, sans toutefois dpasser
3O % du montant de leur chiffre d'affaires
rsultant de la vente des produits extraits des
gisements exploits. Cette provision est
utilise dans une proportion maximale de 20
% de son montant pour lalimentation dun
fonds social et le reliquat pour la
reconstitution de gisements.

Provisions pour investissement :

de 20 % du bnfice fiscal avant impt, en
vue de la ralisation dinvestissement en
biens dquipement, matriels et
outillages, et ce, dans la
limite de 30 % du dit investissement,
lexclusion des terrains, des constructions
autres qu usage professionnel et des
vhicules de tourisme.

Toutefois, les entreprises peuvent affecter

tout ou partie du montant de la provision
pour investissement prcite, pour leur
restructuration ainsi qu des fins de
recherche et de dveloppement pour
lamlioration de leur productivit et leur
rentabilit conomique.

La provision constitue la clture de

chaque exercice fiscal doit tre utilise
dans l'un des emplois prvus ci-dessus
avant l'expiration de la troisime anne
suivant celle de sa constitution. Toutefois,
en ce qui concerne les socits de
transport maritime et de pche ctire,
cette provision doit tre utilise avant
l'expiration de la cinquime anne suivant
celle de sa constitution.

8- les dons en argent ou en nature

octroys :
a) aux habous publics et l'entraide
nationale ;
b) aux associations reconnues d'utilit
publique, qui oeuvrent dans un but
charitable, scientifique, culturel, littraire,
ducatif, sportif, d'enseignement ou de
sant ;

c) aux tablissements publics ayant pour

mission essentielle de dispenser des soins
de sant ou d'assurer des actions dans les
domaines culturels ou d'enseignement ou
de recherche ;
d) la ligue nationale de lutte contre les
maladies cardiovasculaires et la
Fondation HassanII pour la lutte contre le
cancer
e) au comit olympique national
marocain et aux fdrations sportives
rgulirement constitues ;

f) aux oeuvres sociales des entreprises

publiques ou prives dans la limite de
deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires
du donateur ;
g) aux oeuvres sociales des institutions
qui sont autorises par la loi qui les
institue percevoir des dons dans la limite
de deux pour mille (2/oo) du chiffre
d'affaires du donateur ;
h) au fonds national pour laction culturelle

9- les frais financiers, tels que :

a) les agios bancaires et les intrts
pays des tiers ou des organismes
agrs en rmunration d'oprations de
crdit ou d'emprunt ;
b) les intrts servis aux associs, en
raison des sommes avances par eux la
socit pour les besoins de l'exploitation,
la condition que le capital social soit
entirement libr.

Toutefois, le montant total des sommes

portant intrts dductibles ne peut
excder le montant du capital social et le
taux des intrts dductibles ne peut tre
suprieur un taux fix annuellement, par
arrt du Ministre charg des finances, en
fonction du taux d'intrt moyen des bons
du Trsor six mois de l'anne
prcdente.

c) les sommes payes au titre d'intrts

des bons de caisse si les trois conditions
ci-aprs sont runies :
- les fonds emprunts sont utiliss pour
les besoins de l'exploitation;
- un tablissement bancaire reoit le
montant de l'mission desdits bons et
assure le paiement des intrts y affrents
;

- la socit joint la dclaration la liste

des bnficiaires de ces intrts, avec
l'indication de leurs noms et adresses, le
numro de leur carte d'identit nationale
ou, s'il s'agit de socits, celui de leur
inscription l'impt sur les socits, la
date des paiements et le montant des
sommes verses chacun des
bnficiaires;

10- les pertes diverses se rapportant

l'exploitation.

Toutefois, ne sont pas dductibles du

rsultat fiscal les amendes, pnalits
et majorations de toute nature mises la
charge des socits pour infractions
aux dispositions lgales ou
rglementaires, notamment celles
commises en
matire d'assiette des impts directs et
indirects, de paiement tardif desdits
impts, de lgislation du travail, de
rglementation de la circulation et de
contrle des changes ou des prix.

CHAPITRE III :

LIMPOSITION DES PLUS

VALUES ET PROFITS

Plus-value constates ou ralises en

cours d'exploitation :
La socit qui, en cours d'exploitation ou
en cas de cession partielle d'entreprise,
procde des retraits ou des cessions
d'lments corporels ou incorporels de
l'actif immobilis, et des titres de
participation, bnficie sur option:

a) soit d'abattements appliqus sur la

plus-value nette globale rsultant des
retraits ou des cessions, obtenue aprs
imputation des moins values rsultant1
des retraits ou des cessions.

Le taux de l'abattement est gal :

- 25 % si le dlai coul entre l'anne
d'acquisition de chaque lment retir de
l'actif ou cd et celle de son retrait ou de
sa cession est suprieur deux ans et
infrieur ou gal quatre ans ;
- 50 % si ce dlai est suprieur quatre
ans et infrieur ou gal huit ans
-70 % si le dlai prcit est suprieur
huit ans.

b) soit de l'exonration totale si la socit

intresse s'engage par crit :
- rinvestir le produit global des cessions
effectues au cours d'un mme exercice,
dans le dlai maximum de trois annes
suivant la date de clture dudit exercice,
en biens d'quipement ou en immeubles
rservs la propre exploitation
professionnelle de la socit.

Toutefois, lorsqu'il s'agit de terrains non

btis acquis dans le cadre du
rinvestissement prcit, l'exonration
prvue ci-dessus est subordonne
l'affectation desdits terrains la propre
exploitation professionnelle de la socit
ou l'dification de constructions
destines au mme usage ;

- et conserver lesdits biens et immeubles

dans son actif pendant un dlai de cinq
ans qui court compter de la date de leur
acquisition.

En cas d'absence ou d'insuffisance de

rinvestissement dans le dlai prvu cidessus, ou si les biens et immeubles
acquis ne sont pas conservs dans son
actif pendant cinq ans, la plus-value
nette globale de cession est impose au
prorata des montants non rinvestis ou du
prix d'acquisition des biens et immeubles
non conservs.

Cette rintgration est rapporte

l'exercice au cours duquel la cession a eu
lieu.
Lorsque l'exercice auquel doit tre
rapporte cette rintgration est prescrit,
la rgularisation est effectue sur le
premier exercice comptable de la priode
non prescrite .

Plus values ralises en fin

dexploitation :
Lorsque la plue value est constate ou le
profit est ralis en fin dexploitation, leur
imposition est effectu ave un abattement
de :

-0% si le dlai entre lanne de la

constitution de la socit et celle du retrait
ou de la cession des biens est infrieure
4 ans
-50% si ce dlai est compris entre 4 et 8
ans.
-1/3 si ce dlai est gal ou suprieur 8
ans.

CHAPITRE IV :
TAUX ET LIQUIDATION DE LIS

A/-Taux de lIS :

Le taux de l'I.S est fix 35 %. Ce taux

est toutefois de 39,6 % en ce qui
concerne les tablissements de crdit,
Bank Al Maghrib, la caisse de dpt et de
gestion, ainsi que les socits
d'assurances et de rassurances.

10% du montant hors taxe des produits

bruts perus par des socits trangres
ainsi quaux produits des actions ou parts
sociales ou revenus assimils.
8% du montant hors taxe des travaux
immobiliers ou de montage dinstallations
industrielles ou techniques, raliss par
les socits trangres ayant opt pour
limposition forfaitaire.
20% en ce qui concerne les produits de
placements revenu fixe.

B/-Minimum dimposition

Le montant de l'impt d par les socits

imposes au taux de 35 % ou 39,6 % ne
peut, quel que soit le rsultat fiscal, tre
infrieur une cotisation minimale. La
base de calcul de la C.M. est constitue
du chiffre d'affaires, des produits
accessoires et financiers, ainsi que des
subventions, primes et dons reus.

Les socits en sont toutefois exonres

pendant les 36 premiers mois qui suivent
la date du dbut de leur exploitation, sans
que ce dlai dpasse les 60 mois
compter de la date de leur constitution.

Le taux de la cotisation minimale est de

0,50 %. Ce taux est toutefois ramen
0,25 % pour les oprations effectues par
les socits commerciales au titre des
ventes portant sur les produits ptroliers,
le gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine,
l'eau et l'lectricit. Le montant de la C.M.
ne peut tre infrieur 1.500 DH.

Le taux de la cotisation minimale est de

0,50 %. Ce taux est toutefois ramen
0,25 % pour les oprations effectues par
les socits commerciales au titre des
ventes portant sur les produits ptroliers,
le gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine,
l'eau et l'lectricit. Le montant de la C.M.
ne peut tre infrieur 1.500 DH.

Par ailleurs, la cotisation minimale

acquitte au titre d'un exercice dficitaire,
ainsi que la partie de la cotisation qui
excde le montant de l'I.S acquitt au titre
d'un exercice donn sont imputes sur le
montant de l'I.S qui excde celui de la
cotisation exigible au titre de l'exercice
suivant.

A dfaut de cet excdent, ou en cas

d'excdent insuffisant pour que
l'imputation puisse tre opre en totalit
ou en partie, le reliquat de la cotisation
minimale peut tre dduit selon les
mmes modalits et ce, jusqu'au 3me
exercice qui suit l'exercice dficitaire, ou
celui au titre duquel le montant de la C.M
excde celui de l'I.S.

La cotisation minimale ne fait bien

entendu pas obstacle d'ventuels
reports dficitaires. Mais si le montant
effectivement du est suprieur de plus de
10% celui des acomptes provisionnels
verss, la socit est tenu de payer une
amende de 10% des droits non verss

C/-paiement de lIS :

L'impt sur les socits, calcul au taux de

35 % ou 39,6 %, donne lieu au titre de
l'exercice comptable en cours, au
versement par la socit de quatre
acomptes provisionnels dont chacun est
gal 25 % du montant de l'impt d au
titre du dernier exercice clos, appel
exercice de rfrence.

Les versements des acomptes

provisionnels susviss sont effectus
spontanment, la caisse du percepteur
du lieu du sige social ou du principal
tablissement de la socit au Maroc, et
ce, avant l'expiration des 3me, 6me,
9me et 12me mois suivant la date
d'ouverture de l'exercice comptable en
cours.

La rgularisation de l'impt dfinitif est

effectue avant l'expiration du dlai de
dclaration prvu l'article 27 ou 28 de la
loi rgissant l'I.S savoir respectivement
dans les 3 mois qui suivent la date de
clture de l'exercice comptable, ou les 45
jours qui suivent l'un des vnements
prvus l'article 28 (transformation
juridique de la socit, fusion, scission,
cessation).

La socit procde la liquidation de

l'impt d au titre de l'exercice objet de la
dclaration en tenant compte des
acomptes provisionnels dj acquitts. S'il
rsulte de cette liquidation un complment
d'impt verser, ce complment est
acquitt par la socit dans le dlai de
dclaration prcit socit procde la
liquidation de l'impt d au titre de
l'exercice objet de la dclaration en tenant
compte des acomptes provisionnels dj
acquitts

Dans le cas contraire, l'excdent d'impt

vers par la socit est imput d'office par
celle-ci sur le premier acompte
provisionnel chu et, le cas chant, sur
les autres acomptes restant dus. Le
reliquat ventuel est restitu d'office la
socit dans le dlai d'un mois compter
de la date d'chance du dernier acompte
provisionnel.

Les socits imposes au taux de 12 %,

sont tenues de verser l'impt d,
spontanment, dans le mois qui suit
chaque encaissement.