Cours Controle de Gestion

Contrle de gestion
A quoi sert?
Quel est le prix de revient d un ordinateur?
Quel est le prix de revient d une base de donnes?
Si ces donnes sont inconnues: quelles consquences
pour l entreprise?
Polytech'lille J Folens
Contrle de gestion
Pr requis Bibliographie
Connaissance du compte de rsultats
Contrle de Gestion Michel Gervais, Economica collection
gestion
Annales du DECF
Contrle de gestion
La comptabilit analytique
recherche de la nature et de la destination
Compte comptable 613 200 "entretien rparation"

dsignation de l'criture
entretien sur transpalette
entretien ordinateur service comptable
redevance entretien chauffage
total compte
compta gn compta analytique

nature
destination/service
5 000 entretien
magasin
750 entretien
comptabilit
1 250 contrat maint administration gnrale
7 000
Contrle de gestion
La comptabilit analytique
connaissance de l volution dtaille
Les cots
champs d application
historique ou prvisionnel
contenu complet ou partiel
Charges incorporables: oprations courantes
Charges non incorporables: op. exception
Charges suppltives: non reprises en compta
I DEFINITIONS
Charges calcules
charges directes
charges indirectes
c h a rg e d ire c te
p a r ra p p o rt a u p ro d u it
c h a rg e in d ire c te
fix e
1
v a ria b le
2
e x e m p le s
1 a m o rtis s e m e n t d 'u n e m a c h in e d e s tin e
u n s e u l p ro d u it.
2 m a ti re p re m i re u tilis e p o u r le p ro d u it
3 fra is d e d ire c tio n e t d 'a d m in is tra tio n
4 d p e n s e s d ' n e rg ie d 'u n a te lie r
Charges directes et charges indirectes
salaire du mcanicien
cot direct
suivant temps pass
salaire chef d'atelier

amortissement du matriel
loyer du garage
centre atelier de rparation

facture client x
facture client y
facture client z
cot indirect
rparti suivant
clef de rpartition: temps
Prcision du contrle de gestion
quantit prod cot total

2 500
8 400
2 300
7 950
2 600
8 650
2 200
7 700
4622
2 400
8 200
2 700
8 050
2 100
7 100
2 300
8 075
2 800
8 275
0
2000
2 900
8 725
coeff de corr 0,79201408 pente
1,4072327
ordonne origine=cots fixes
4000
4 622,56
Dfinitions
Centre d analyse
1. Centres principaux
2. Centres auxiliaires
Rpartition primaire, secondaire

L unit doeuvre
Choix de lunit doeuvre

Inspir de Raulet (1989)
Une entreprise cherche connatre la meilleure unit d'uvre possible afin de l'utiliser pour
son service de contrle de gestion
corrlation charges en fonction heures machine
0,98136116
120
H de MOD
700
1 000
850
1 300
950
1 350
700
500
1 550
1 100
1 700
1 200
H mach
850
650
700
900
900
800
550
300
1 000
950
1 100
1 000
matire cons
8 000
8 000
6 500
9 500
7 500
10 500
6 000
5 000
12 500
13 500
11 500
10 500
100
charges
charges en k
80
60
70
85
90
70
50
30
90
80
100
95
80
60
40
20
0
0
200
400
600
800
1 000
1 200
heures machine
120
120
100
100
80
80
charges
charges
mois
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
60
60
40
40
20
20
0
0
0
500
1 000
1 500
2 000
2 000
6 000
8 000 10 000 12 000 14 000 16 000
matires consommes
MOD
corrlation charges en fonction MOD
4 000
0,74060671
corrlation charges en fonction des matires consommes
0,70090511
Charges directes et charges indirectes
Charges par nature de la comptabilit gnrale
charges directes
charges indirectes
ce auxiliaires
centres principaux
Apprciation du cot complet d'un centre d'analyse
10
Rpartition des charges indirectes
extrait du compte de rsultats

compte n
Intitul
62
Autres services extrieurs
63
Impts et taxes
64
Charges de personnel (indirect)
65
Autres charges de gestion courante
66
Charges financires
68
Dotation aux amortissements
montant
100 000
200 000
600 000
200 000
300 000
400 000
rpartition par centre d'analyse suivant un choix de cl

nature
centre auxiliai
centres principaux
cl de rpart
administration
tfse
20%
impts taxes
40%
personnel
20%
gest courant
30%
charges fin
20%
dot amort
20%
% du total
% du total
effectif
immobilisa
valeur d'achat
taux d'amort
atelier a
25%
15%
10%
15%
20%
20%
atelier b
20%
20%
15%
10%
15%
15%
commercial
35%
25%
55%
45%
45%
45%
11
m ontant par centre avant cession

nature
centre auxiliai
adm inistration
tfse
20 000
im pts taxes
80 000
personnel
120 000
gest courant
60 000
charges fin
60 000
dot am ort
80 000
total
420 000
atelier a
25 000
30 000
60 000
30 000
60 000
80 000
285 000
centres principaux
total
atelier b
20 000
40 000
90 000
20 000
45 000
60 000
275 000
100 000
200 000
600 000
200 000
300 000
400 000
1 800 000
com m ercial
35 000
50 000
330 000
90 000
135 000
180 000
820 000
m ontant par centre aprs cession

centre auxiliai
centres principaux
adm inistration
atelier a
atelier b
com m ercial
total
420 000
285 000
275 000
820 000
cession
-420 000
86 739
83 696
249 565
total aprs
cession
0
371 739
358 696
1 069 565
total
1 800 000
0
1 800 000
12
rpartition prim aire

cl de rpartition
inform atique
entretien
centres auxiliaires
inform atique
entretien
150 000
45 000
-100%
15%
15%
-100%
nature de l'unit d' uvre

volum e des units d' uvre
nature de l'unit d' uvre

volum e des units d' uvre
co t d 'u ne u nit d ' u vre
25%
20%
tonne de M P
450t
cession des centres auxiliaires

centres auxiliaires
inform atique
entretien
rpartition prim aire
150 000
45 000
cl de rpartition
inform atique
-100%
15%
entretien
15%
-100%
-160 358,06
24 053,71
10 358,06
-69 053,71
total aprs rpartition
centres principaux
achats
production
250 000
400 000
0,00
40%
40%
vente
300 000
25%
20%
40 089,51
13 810,74
40%
40%
64 143,22
27 621,48
20%
25%
32 071,61
17 263,43
303 900,26
491 764,71
349 335,04
tonne de M P
450
675,33
20%
25%
H eure M O D Q uant vendue

5 000h
22 000p
centres principaux
achats
production
250 000
400 000
0,00
vente
300 000
H eure M O D Q uant vendue

5 000
22 000
98,35
15,88
13

rpartition ch indirectes
centres auxiliaires
dir personnel dir informat
100 000
40 000
cession de prestations
dir personnel
dir informat
15%
entretien
soit
dir personnel=X
dir informat=Y
on peut crire
rpartition ch indirectes
cession de prestations
dir personnel
dir informat
entretien
aprs cession des centres
centre princi
entretien
60 000
10%
20%
30%
25%
70%
55%
75%
entretien=Z
centres auxiliaires
dir personnel dir informat
100 000
40 000
-111 634,35
11 634,35
400 000
11 163,43
-77 562,33
26 398,89
0
centre princi
entretien
60 000
400 000
22 326,87
23 268,70
-105 595,57
0
78 144,04
42 659,28
79 196,68
600 000
14
II Mthode des cots complets

la socit Mlusine possde une comptabilit analytique elle a reconnu 4 centres
elle fabrique 2 des modles rduits d'avion
le comptable donne les renseignements suivants
charges directes en k
pices
personnel total
dont commercial
modle
Airbus
Boeing
16 800
6 000
10 800
4 200
2 175
1 125
centres d'analyse
direction administration
fabrication
empaquetage et envoi
marketing vente
charges k UO et cl de rpartition
12 000 30% fabrication
30% empa envoi
40% mkt vente
6 900 heure matriel
5 400 heure MOD
6 300 euro de chiffre d'aff
15

le modle Airbus consomme 27 minutes machine de fabrication et demande
108 minutes pour l'empaquetage et l'envoi: tout est tri minutieusement et
l'informatique de gestion reste embryonnaire!
le modle Boeing prend moins de temps: 18 minutes de fabrication et 54 pour
l'envoi.
L'entreprise a fabriqu le mois dernier 100 000 Airbus et 50 000 Boeing
elle a vendu tous les Airbus 606pice mais 40 000 Boeing 360seulement.
quel est le cot de production des 2 modles?
quelle est la valeur du stock final?
quel est le cot de revient des 2 modles?
16

tape 1: rpartir les cots indirects
attention, les donnes initiales en k
rpartition des charges primaires
rpartition du centre dir administ
aprs rpartition de dir adm
nombre d'units d'uvre
cot de l'unit d'uvre en
dir adm
fabrication
12 000
6 900
-12 000
3 600
0
10 500
60 000
175
envoi
5 400
3 600
9 000
225 000
40
mkt vente
6 300
4 800
11 100
75000000
0,148
tape 2 calcul du cot de production des units produites

cots directs en
pices
personnel
rpartition des cots indirects
fabrication
empaq envoi
total cot de production
cot de production unitaire en
Airbus
16 800 000
8 625 000
Boeing
6 000 000
3 075 000
7 875 000
7 200 000
40 500 000
405,00
2 625 000
1 800 000
13 500 000
270,00
17

stock final= 10 000*270
2 700 000
tape 3: cot de revient=cot de commercialisation+cot de production

commercialisation
Airbus
Boeing
cots directs en
personnel
21,75
11,25
cots indirects en
89,69
53,28
total unitaire commercialisation
111,44
64,53
production
cot de revient
prix de vente
marge unitaire
405,00
516,44
606
89,56
270,00
334,53
360
25,47
18
III Imputation rationnelle

charge directe
par rapport au produit
charge indirecte
fixe
1
variable
2
les charges directes et indirectes peuvent tre fixes ou variables

chiffre d'affaires
chiffre d'affaires
charges
variables
activit
charges
fixes
activit
19

Activit
relle
charges fixes relles
charges variables
janvier
fvrier
mars
2 500h
2 000h
2 750h
25 000
25 000
25 000
2 500*45
2 000*45
2 750*45
112 500
90 000
123 750
cot total
137 500
115 000
148 750
cot unitaire
137 500/2 500
55,00
57,50
54,09
dans cet exemple, il n'y a pas de variation de productivit ou de prix
aprs imputation rationnelle, nouveau calcul des cots
Activit
janvier
relle
2 500h
charges fixes relles
25 000
coefficient d'imputation
2 500/2 500=1
rationnelle
charges fixes incorpores 25 000*1=
25 000
charges variables
2 500*45
112 500
cot total
137 500
cot unitaire
137 500/2 500
55,00
diffrence d'incorporation
0,00
fvrier
2 000h
25 000
2 000/2 500=0,8
25 000*0,8=
20 000
2 000*45
90 000
110 000
110 000/2 000
55,00
-2,50
sous-activit
mars
2 750h
25 000
2 750/2 500=1,1
25 000*1,1=
27 500
2 750*45
123 750
151 250
151 250/2 750
55,00
0,91
suractivit
20
heures mach charg relles hm*charel hm au carr

2 500
134 000 335000000
6250000
2 400
130 800 313920000
5760000
2 600
137 800 358280000
6760000
2 200
123 200 271040000
4840000
2 400
130 000 312000000
5760000
2 700
140 400 379080000
7290000
2 100
123 900 260190000
4410000
2 300
128 800 296240000
5290000
2 800
142 800 399840000
7840000
2 900
146 450 424705000
8410000
2 500
135 000 337500000
6250000
2 600
138 000 358800000
6760000
2 500
134 263
4046595000
75620000
A=
COV(hm, cr)
VAR(hm
1 n
COV (hm, cr ) = hm i cri h m c r
n i =1
1 n
2
2
VAR (hm ) = hm h m
n i =1
4046595000
COV (hm, cr ) =
(2500 * 134263 )
12
75620000
VAR (hm ) =
(2500 * 2500)
12
cov(hm cr)
var(hm)
pente
cot total
1560000
51666,6667
30,1935484
Cots Fixes = c r (pente* h m )
Cots Fixes = 134263 (30.1935484 * 2500 )

cots fixes=
corrlation
2000
2500
58 778,63
0,99064775
3000 heures
21

origine D Degroote
une socit a des charges fixes mensuelles: 100 000 de loyer, 350 000
d'am ortisst de m atriel et 150 000 de salaires des administratifs
la production mensuelle est la suivante:
janvier
12 000 juillet
10 000
fvrier
12 000 aot
2 000
mars
10 000 septem bre
10 000
avril
10 000 octobre
12 000
mai
10 000 novembre
10 000
juin
10 000 dcembre
12 000
les cots variables s'lvent 100 par produit
1- calculer le cot com plet des m ois d'aot septem bre et octobre
2- pratiquer la m odification de ce cot suivant l'imputation rationnelle
aot
activit
cots variables
frais fixes
total des cots
cot complet unitaire
coefficient d'imputation rat
charges fixes incorpores
cots variables
cot complet avec IR
cot complet unit avec IR
septembre
octobre
2 000
10 000
12 000
160
160
160
22
IV Evaluation des stocks

tat des stocks d'une rfrence
quantit
stock initial
bon d'entre 1
bon d'entre 2
bon d'entre 3
bon d'entre 4
bon d'entre 5
frais d'approvisionnem ent
bons de sortie
stock final et inventaire
40
20
22
32
17
9
140
124
16
prix unitaire valeur

1 800
72 000
1 600
32 000
2 000
44 000
2 200
70 400
1 900
32 300
2 400
21 600
2 000
274 300 C M UP
1 959,29 -242 951,43
1 959,29
31 348,57
1 959,29
quantit
prix unitaire frais d'appro valeur unitaire valeur stock
m thode FIFO
stock initial
40
1 800,00
72 000,00
bon d'entre 1
20
1 600,00
10,00
1 610,00
104 200,00
bon de sortie 1
-30
1 800,00
1 800,00
50 200,00
bon d'entre 2
22
2 000,00
10,00
2 010,00
94 420,00
bon de sortie 2
-16
1 728,75
1 728,75
66 760,00
bon d'entre 3
32
2 200,00
10,00
2 210,00
137 480,00
bon de sortie 3
-36
1 854,44
1 854,44
70 720,00
bon d'entre 4
17
1 900,00
10,00
1 910,00
103 190,00
bon d'entre 5
9
2 400,00
10,00
2 410,00
124 880,00
bon de sortie 4
-42
2 138,57
2 138,57
35 060,00
stock final
16
35 060,00
inventaire dtaill: 7 du bon d'entre 4 1 910 et 9 du bon d'entre 5 2410
23
V cot dachat, cot de revient
Cot d achat des marchandises achetes

Cot de production
Cot de revient
Rsultat analytique
24
VI direct costing: point mort

Fondements de la mthode
Utilisation de la mthode
- coefficient de calcul de marge
- point mort
y euros de charges
ca: y=ax
charges totales
y=a'x+b
pertes
charges fixes
bnfices
point mort
chiffre d'affaires
jours d'activit
articles vendus
25
Reprsentation de Gervais: dtermination de la marge sur cot

variable entrane la connaissance du chiffre d affaires critique
exprim en jours et mois
re p r s e n ta tio n d e G e rva is
e u ro s d e ch a rg e s
d e ch iffe d 'a ffa ire s
d e m a rg e
c a : y= a x
m a rg e s u r
c o t va ria b le
ch iffre d 'a ffa ire s c ritiq u e

c h a rg e s fix e s
b n fic e s
S O N D
p o in t m o rt
te m p s
26
ULM reprsente 35% du CA avec une marge sur cot variable

de 45% alors que Para reprsente 65% du CA avec une
marge sur cot variable de 30%. Les charges fixes couvrir
sont de 122 000 euros
CA ULM
271 111,11
0.45ULM+0.30Para=122 000
406 666,67
CA Para
zone de pertes
27
VI direct costing: point mort probabilis

Esprance de ventes: 4 000 units E(v)=4 000
Probabilit de 80%que ce volume de ventes soit compris entre
3 500 et 4 500
Donc variation de +ou- 500 autour de la tendance centrale vt
Donc probabilit de 0.10 que les ventes soient >4 500<3 500
Ce qui s'crit P(v>4 500)=P(v<3 500)=0.10
28
VI direct costing: prvision
Cot de revient unitaire
charges variables unitaires

charges fixes
quantits
y=
ax+ b
x
avec x et y > 0
29
VII Cots marginaux

numro de lot
cot marginal
cumul
cot moyen
150 000
150 000
150 000
60 000
210 000
105 000
54 000
264 000
88 000
40 000
304 000
76 000
60 000
364 000
72 800
le lot 1 supporte les frais fixes

jusqu'au lot 4, les rendements sont croissants
le lot 5 montre un rendt dcroissant (heures supplment)
30
VII Cots marginaux

livraison
minimale
5 stres
10 stres
25 stres
cot complet prix de vente

par stre
par stre
25
35
22
30,5
20
28
dtail du transport/manutention
cot complet de transport de 5 stres
cot complet d'un stre supplmentaire
dont manutention
dont carburant
cot marginal de la livraison
diffrence cot complet - cot marginal
en euros
5
1
0,5
0,5
1
4
31
VII Direct costing et cot marginal

Une entreprise fabrique et vend deux jouets: un modle standard et un modle de luxe
Elle tient une comptabilit analytique en centres d'analyse comme suit
Activit normale d'un mois: 15 000 "standard" et 10 000 "luxe"
centre
montant
administration
production
cl de
rpartition
60% production
cts fixes
200 000
40% commercialisation
cts variables
200 000
minute de main
cts fixes
100 000
d'oeuvre directe
cts variables
150 000
euros de
cts fixes
100 000
chiffre d'affaires
commercialisation
un jouet standard requiert 10 minutes de travail direct en production un jouet luxe 15

le prix de vente unitaire du jouet standard est de 50 euros, il est de 75 pour le jouet luxe
32

d'autres cots directs sont supports
jouet standard
jouet luxe
5 l'unit
7 l'unit
emballage
main d'uvre directe
10 l'unit
12 l'unit
amortissement mensuel du matriel

30 000
40 000
question 1: calculer le cot de revient unitaire des deux jouets
question 2: un client souhaite acheter un lot de jouets "luxe" pour une promotion et propose
de les acheter 60 l'unit. Faut-il accepter la commande? Commenter
33
administrat
rpartition primaire
rpartition de l'administration
production
200 000
300 000
commercial
250 000
total des charges

nombre d'uo standard:15 000*10mns
luxe 10 000*15mns
total
cot de l'uo=charges/uo
pour calculer le cot de revient, il faut ensuite connatre les cots indirects par jouet
s'il faut 10 minutes de travail pour le jouet standard, le cot unitaire de production sera de 14
le jouet luxe prend 15 minutes 1,4 euro
21 , cot unitaire de production
le cot unitaire de commercialisation est de 0,22par euro de vente soit 50*0,22=11
pour le jouet standard et 75*0,22=16,5pour le jouet luxe
34
emballage
MOD
amortissement
total cot direct
production
commerciali
total cot indirect
cot de revient unitaire
marge
standard
luxe
14,5
pour accepter la commande promo 60il faut connatre les charges variables du "luxe"
cots variables de production:200 000/300 000 units d'uvre soit
comme il faut 15 minutes
de commercialisation:150 000/1 500 000 uo soit
le prix de vente normal est de 75
emballage
MOD
prod
comm
total
marge/cde
7,0 la commande spciale doit tre accepte puisqu'elle ne perturbe

12,0 pas rellement la marge mais il faudra s'assurer au pralable
que l'outil de production peut supporter cette surproduction
s'il y a investissement dans un nouveau matriel, la part des
nouveaux cots (amort et frais fi) viendra rduire cette marge
23,5
35
VIII Cots standards
Dfinition
Catgories
Avantages de la mthode
Inconvnients de la mthode
Les types de standards
Exemple de cot standard
Analyse des carts
Analyse des 4 carts
36
VIII Cots standards
Une entreprise textile de la rgion remarque que ses cots de main d'uvre reprsentent 65%
des cots de production; il est dcid de mettre en place une comptabilit analytique en
tudiant d'abord les standards de main d'uvre directe
Pour un costume fabriqu, le temps standard est de 40 minutes, le cot horaire global est de 20
Il est prvu un niveau de fabrication de 6 600 costumes pour un mois.
En Juin, la prod relle a t de 6 900 qui a demand 289 800 minutes avec un cot de 98 709
effectuez l'analyse des carts sur standards pour le mois de Juin
37
VIII Cots standards

Un mtier tisser tombe en panne 1 fois par jour environ. Compte tenu des jours ouvrs
d'une anne, le nombre de pannes est prvisible mais des carts observs sont constats
janvier
fvrier
mars
avril
mai
juin
juillet
aot
septembre
octobre
novembre
dcembre
prvisions observations
22
24
18
20
22
23
20
20
18
17
21
18
20
17
20
17
20
18
22
20
21
21
20
21
cart
2
2
1
0
-1
-3
-3
-3
-2
-2
0
1
38
VIII Cots standards
Comme jeune contrleur de gestion, vous restez perplexe devant cette situation jusqu'au m oment
o vous vous entretetenez avec le responsable de production qui vous suggre de prendre les
relevs d'hygromtrie: lorsque la temprature de l'air est froide, il y a moins d'hum idit dans l'air
dans l'usine alors que quand elle s'lve, c'est l'inverse. La nouvelle relation n'est pas seulement
Y=f (X) mais Y=1X-0,2(Z-80% ) avec Y les pannes prvues, X l'obs et Z le degr d'hygromtrie
La diffrence au-del de 80% d'humidit dans l'air favorise le rendement, l'inverse est vrai
janvier
fvrier
mars
avril
mai
juin
juillet
aot
septem bre
octobre
novembre
dcembre
prvisions
22
18
22
20
18
21
20
20
20
22
21
20
observations
24
20
23
20
17
18
17
17
18
20
21
21
hygromtrie prv rvises

60,00%
24,04
55,00%
20,05
70,00%
23,02
80,00%
20
85,00%
16,99
90,00%
17,98
95,00%
16,97
95,00%
16,97
90,00%
17,98
85,00%
19,99
80,00%
21
70,00%
21,02
cart
-0,04
-0,05
-0,02
0
0,01
0,02
0,03
0,03
0,02
0,01
0
-0,02
Donc la qualit du fil n'est pas en cause de m me que le rglage des mtiers. Il suffit de
connatre tous les paramtres qui influencent une production.
39
IX La mthode ABC
ABC pour activity based costing

Description
Cas concret
40
Autre cas concret repris de Gervais
41
L'entreprise fabrique 900 produits, la comptabilit analytique classique

conduit tablir la rpartition des charges indirectes:
42
43
L'utilisation de la mthode ABC apporte une autre vision de la responsabilit

et de la rpartition des cots:
44
Les inducteurs et cots unitaires d'inducteurs s'tablissent alors de la

manire suivante:
45
Contrle de gestion TD
Marie SA
Cette socit industrielle fabrique et vend 2 produits: des catas et des tris.
Une comptabilit analytique est tenue par centre d'analyse.Les cots
globaux de main-d'oeuvre directe sont de 3 000 000 pour les catas et de
4 000 000 pour les tris. Les cots des matires sont respectivement de 9
millions et de 15 millions pour les catas et les tris.
les annexes renseignent sur les cots indirects.
16 000 catas sont vendus de mme que 8 000 tris
Quel est le cot de revient et le rsultat analytique des catas et des tris?
46
Contrle de gestion TD
Marie SA units d'oeuvre par centre d'analyse

centres
administrat
appro
distri
nergie
entre gn
entre tech
tudes rech
prpa vente
dir perso
Atelier
charg primai
Unit d'oeuvr
40 000 000cl de rp
6 700 000mat prem
43 800 000chiff d'aff
25 760 000puiss ins kw
2 000 000mt carr
1 140 000MOD entreti
4 220 000Journe ho
8 400 000MOD
17 680 000effectif salar
10 300 000temps mach
total UO
100%
24 000 000
192 000 000
6 000
80 000
20 000
7 000
100 000
2 200
19 200
47
Marie SA Prestations rciproques

administrat
administrat
appro
distri
nergie
entre gn
entre tech
tudes rech
prpa vente
dir perso
Atelier
10%
20%
10%
2%
3%
5%
20%
5%
25%
nergie
entre gn
420
8 000
24 000
800
180
3
9
16
6
12
2 400
3 000
200
600
000
400
000
entre tech
tudes rech
1 000
dir perso
350
2 100
1 000
6 000
2 100
110
440
22
132
176
330
660
12 000
1 750
330
700
Marie SA consommation des UO des produits
catas
tris
total
appro
distri
prpa vent
atelier
9 000 000 64 000 000
30 000
7 680
15 000 000 128 000 000
70 000
11 520
24 000 000 192 000 000
100 000
19 200
48
Inspir de Dubrulle et Jourdan:

Le chantier naval Polytech fabrique dans 3 ateliers 2 bateaux:
un 40 pieds et un 30 pieds partir de 2 matires premires.
La matire premire n1: le carbpolytech passe dans l'atelier
A o elle perd 10% de son poids afin de la rigidifier, l'atelier C
fabrique les 40 pieds avec cette matire rvolutionnaire
La matire premire n2: la mousslefpolytech passe dans
l'atelier A pour subir la mme cure d'amaigrissement (logique:
il y a trop de lef dans le composant), elle perd donc 10 % de
son poids avant de passer en atelier B puis en C qui fabrique
les 30 pieds. La rpartition des charges indirectes est donne
ci-dessous
49
Charges indirectes de
Polytech
Centres
total
adminis
trati
frais de
approvision
transport
ne
Atelier A
Atelier B
Atelier C
Ventes
manutentio
btiment
n
personnel
1 217 200266 800
52 800
13 200
26 400
198 000
290 400
237 600
132 000
15
22
18
10
64 000
54 000
16 000
80 000
164 000
126 000
22 000
1 798 200397 200 163 200
41 600
21 600
180 000
341 100
210 300
443 200
3 565 400688 000 280 000
108 800
64 000
458 000
795 500
573 900
597 200
no d'emplois
amortisseme
autres char
550 000 24 000
rpartition
primaire tot
rpart second
adminis
btiment
manutentio
n
total
3 565 400
50
les frais d'administration sont rpartis suivant le nombre d'emplois des

centres d'analyse
les frais de btiment se rpartissent: 10% administration, 10% manutention, atelier A 35%, atelier B
30% atelier C 15%
les frais de manutention se rpartissent entre approvisionnements et ventes suivant les
poids des matires
unit d'uvre des ateliers: kilos de matires l'entre
de l'atelier
question 1: calcul des prestations
rciproques
question 2: sachant que 110 000kgs de carbpolytech et 40 000kgs de mousslefpolytech ont t achets au prix
unitaire de 8,73 et 16,44
quel est le cot d'achat de ces deux
matires?
question 3: calculer le cot de production d'un kg de matire pour 40 pieds sachant qu'il n'y a pas
de stock initial ou final
question 4: calculer le cot de production d'un kg de matire pour 30 pieds il n'y a pas
de stock initial ou final
question 5: ce chantier naval a construit 4 40 pieds et 3 30 pieds, les a vendus respectivement 1
000 000 et 700 000 l'unit
tablissez le compte de rsultats de
l'entreprise
51
Fabrication des chopes de

bire
Conso matires premires
Quantit en kg prix unit en cot
Chope 33
1
8
80 000
Chope 50
1.25
8
80 000
Heures de main d'uvre directe
cot heure
Chope 33 Chope 50
200
Moulage
8
heures 175 heures
1 275
1 500
Cuisson
7
heures
heures
Rpartition des charges
indirectes
centre
nergie
montant
en
commables 21 200
perso
indirect
218 450
autres
indire
122 375
362 025
total
375
2775
centre
rparatio
centre
moulage
centre
cuisson
fixe
variable
fixe
variable
12 000
fixe
variable
1 500
fixe
variable
7 700
20 000
2 890
38 810
10 000
13 000
8 000
80 500
45 250
6 000
26 000
1 110
4 000
10 040
48 850
7 000
29 000
18 400
31 400
10 700
20 200
49 825
130 325
19 300
72 250
52
Rpartition des centres auxiliaires en %

nergie
rparation
nergie
rparation
moulage
10
20
cuisson
90
50
30
Imputation des frais au moulage suivant les kgs de mat premire

en cuisson suivant les heures de mo directe
le mois dcrit correspond un tx d'activit de 90% de la normale
calculer les prestations rciproques
imputer rationnellement les charges fixes
53
Le contrle de gestion de Pneulisse SA fournit les renseignements concernant le pneu pluie

et le pneu neige
pluie
neige
cot variable
10 000
24 800
taux de marge sur cv
50%
38%
le taux d'imposition sur les socits est de 40%
le bnfice net aprs IS est de 2 100
la balance profits et pertes exceptionnels est crditrice de 400
ce solde est imposable au taux de 40%
1 quel est le bnfice d'exploitation de Pneulisse SA?
2 quel est le montant des charges variables du compte d'exploitation?
3 Prsenter le compte de rsultat diffrentiel (charges fixes et variables)
4 quel est le taux de marge global? Le seuil de rentabilit?
quelle date est-il atteint?
5 Il est possible d'augmenter la vente des pneus pluie grce une publicit institutionnelle.
l'augmentation des ventes sera alors de 25%. Mais les cots variables vont augmenter pour la
frange de production concerne, le taux de marge tombe alors 40%
quel sera le nouveau taux de marge et le CA du pneu pluie?
6 quel niveau les dpenses de pub ne doivent pas dpasser?
ces dpenses sont considres comme fixes. Commentez
54
4 p la n c h e s d iff re n te s s o n t fa b riq u e s c h e z S u rf S A
le s r s u lta ts s o n t le s s u iv a n ts
m o d le
B a s ic
Fun
J ib e
F ly
to ta l
500 000
1 000 000
800 000
1 000 000
3 300 000
c o ts v a ria b le s d ire c ts
m a ti re s
m a in d ' u v re
50 000
60 000
80 000
80 000
60 000
60 000
80 000
80 000
270 000
280 000
c o ts v a ria b le s in d ire c ts
e x tru s io n
p o lis s a g e
d is trib u tio n
40 000
50 000
60 000
100 000
50 000
100 000
60 000
60 000
80 000
100 000
100 000
80 000
300 000
260 000
320 000
35%
175 000
40%
400 000
50%
400 000
50%
500 000
1 475 000
200 000
250 000
250 000
250 000
v e n te s
m a rg e
c o ts fix e s d ire c ts
c o ts fix e s in d ire c ts
r s u lta t d 'e x p lo ita tio n
950 000
400 000
250 000
1 q u e l e s t le p o in t m o rt?
2 d e v a n t c e r s u lta t la q u e s tio n s e p o s e d e s a v o ir s 'il n e fa u t p a s ra tio n n a lis e r la g a m m e e n
s u p p rim a n t u n p ro d u it
o u fa u t-il b o o s te r le s v e n te s d e c e p ro d u it?
3 e n fa it, le d ire c te u r d e l'e n tre p ris e s o u h a ite q u e le s p ro d u its le s m o in s b o n s s o ie n t a ju s t s
s u r le s m e ille u rs e n te rm e s d e m a rg e . Q u e l d o it tre le C A d e c e s p ro d u its le s m o in s b o n s ?
55
l'entreprise Goodwinknoll SA a une charge fixe prvisionnelle de 1 200 000

Les cots variables reprsentent 60% du CA si celui-ci est infrieur 2 400 000
ils baissent de 5% sur la part au-del
1 quel est le seuil de rentabilit prvisionnel?
2 si le CA prvisionnel retenu est de 3 200 000, quel est le rsultat prvisionnel
avant impt?
3 Goodwinknoll SA ralise en fait 4 000 000 de CA et un rsultat de 360 000,
les frais fixes se sont levs 1 400 000. Commenter ce rsultat
4 Le contrleur de gestion a perdu de vue le fait que l'inflation est de 5%, dans
ces conditions, retour la question prcdente. Commenter
56
Sciences molles SA
Votre stage dans l'entreprise SCIENCES MOLLES S.A dmarre et votre
parrain de stage, ds le tour de prsentation de l'entreprise termin, vous
demande d'tudier le prix de revient de 3 programmes informatiques:
- MOUMOU qui sert l'origine calculer la dure de fonte d'une motte de
beurre temprature constante, le produit a volu depuis,
- DURDUR qui mesure la rsistance des matriaux composites utiliss sur
les trimarans de la route du rhum avec le succs que l'on connat,
- MOUDURMOU, dernire trouvaille de l'ingnieur en chef, dont les
applications pratiques sont classes "top secret" car le seul client est
l'arme franaise.
Derrire cette apparente modernit se cache une comptabilit analytique
qui suit une mthode basique: les cots directs sont imputs pour chaque
produit et les cots indirects sont rassembls dans un seul centre dont
l'unit d'uvre est l'heure de main-d'uvre directe.
Le responsable comptable vous donne les renseignements dont il dispose en
vous assurant de leur sincrit et de leur vracitIl les a vrifis en
attendant votre arrive.
57
SCIENCES MOLLES S.A

COUTS DIRECTS ELABORES PAR PRODUIT
Moumou
Durdur
Moudurmou
1 unit
1,5 unit
1,25 unit
MOD de dveloppement
60par heure
divers
30mns
40mns
1 heure
20
25
30
par mois
20 000
10 000
30 000
Variables
collecte des donnes
30l'unit de collecte
Fixes
COUTS INDIRECTS
Fixes
Variables
100 000par mois

24par heure de MOD
58
Vous devez donc rpondre une premire question:

1 quel doit tre le prix de vente de chaque programme pour que
l'entreprise atteigne son point mort avec un chiffre d'affaires global
mensuel de 400 000 Euros?
Vous apportez le rsultat quelques minutes plus tard au responsable
comptable qui reconnat votre valeur, vous flicite et vous soumet alors les
problmes suivants:
2 "Des mouvements sociaux sont toujours craindre. Supposez que
l'entreprise ne dispose que de 3 500 heures de main d'uvre
directe - nous connaissons les lments srs de notre personnel -.
Si les prix de vente dtermins prcdemment sont respects sur le
march et que la demande pour chacun des produits vendus est
illimite, lequel des trois faut-il favoriser? Quel bnfice maximal
SCIENCES MOLLES S.A peut elle esprer si elle ne vend que ce
produit pendant cette priode trouble?
3 "En supposant maintenant que la demande soit de 2 000 units
pour MOUMOU, 3 000 pour DURDUR et 4 000 pour MOUDURMOU,
donnez la structure de production "standard" pour l'entreprise avec
3 500 heures disponibles mensuellement".
Vous rpondez aux deux questions et avez compris qu'en fait, ce
responsable cherche tablir une fiche de cots standards, les 3 500
heures ne sont plus alors une contrainte mais un objectif.
59
Vous demandez alors pouvoir suivre particulirement le programme

MOUDURMOU car le chef d'entreprise est assez du des rsultats: il
pensait que ce c'tait le plus rentable!
Le cot de la collecte des donnes est exact puisque ces travaux sont soustraits: il serait inopportun de crer ex nihilo un service de
documentationL'affectation des heures de main d'uvre directes est
galement exacte comme l'affectation des frais divers.
Les charges indirectes fixes aprs tude peuvent tre rparties pour chaque
MOUDURMOU produit hauteur de 25 euros. Le chef d'entreprise a fix
l'objectif de production 1 000 units par mois pour 1 000 heures de
production d'autant que l'arme franaise a besoin d'installer ce programme
sur tous ses vhicules dans les meilleurs dlais
Ds le deuxime mois, vous constatez que la production a t la hauteur
des esprances car le volume de production est de 1 020, les charges
variables indirectes se sont leves 23 500 euros alors que les charges
indirectes fixes sont de 25 200 euros. Chaque produit a t confectionn en
55 minutes.
4 Vous analysez et commentez les carts de MOUDURMOU
60
Vous n'tes pas satisfait(e) de l'imprcision des cots indirects et, aprs
avoir interview sur le fonctionnement de l'entreprise, vous soumettez
son directeur l'ide de mettre en place la mthode ABC, plus moderne et
mieux adapte la ralit de l'entreprise.
Les centres d'analyse sont au nombre de 3 et remplissent diverses activits
dont vous avez relev les cots et consommations globales comme cidessous:
centres
activits du
centre
exploitation exploitation systme
exploitation applicatif
cot
inducteur
23 700 consommation d'espace

24 200 temps de connexion
tudes
logiciel
hot line
48 700 temps d'ingnieur

38 600 temps de technicien
support
secrtariat
manager
14 800 1 secrtaire
32 000 1 manager
nombre
100 000
5 000
10 000
6 680
1
1
61
Dtail des consommations par programme

consommation d'espace
temps de connexion en minutes
temps d'ingnieur en minutes
temps de technicien en minutes
temps secrtariat
temps manager
moumou
18 000
1 000
1 500
1 200
590
20%
durdur
moudurmou
40 000
42 000
2 000
2 000
3 500
5 000
2 500
2 980
350
60
25%
55%
5 Vous pouvez alors calculer le cot de revient pour une production

de 1 500 moumou 2 500 durdur et 1 000 moudurmou.
Quels enseignements pouvez-vous tirer de cette tude? Avec
quelles limites?
62
Itec 2 DS contrle de gestion

dure 2 heures
tous documents autoriss
Extrait DECF 2004
Une socit, la GPA, vend du carton dans des socits du
groupe France Papier et en dehors de ce groupe.
La fixation des prix pour 2004 pose quelques problmes de
calcul qu'il vous est demand de rsoudre:
1. Quel chiffre d'affaires total doit tre ralis pour
atteindre l'objectif de marge souhaite?
2. Quel sera le chiffre d'affaires hors groupe? Au sein du
groupe?
A l'appui de ces questions vous est fourni ci-dessous un
rcapitulatif des rflexions et constats.
63
64
Les rsultats obtenus, vous est alors confie la vrification

d'lments de la mthode ABC, nouvellement incorpore dans
l'entreprise GPA, filiale de France Papier.
Une premire annexe donne le cycle de production, deux autres

annexes viennent complter les informations que vous possdez dj,
elles vous ont permis de rpondre aux deux premires questions.
Vous justifiez l'aide des annexes le rsultat trouvs pour le
cot unitaire de l'inducteur
"rfrences matires" de 27 553
et "100 m2 vendus" de 21.3
Vous justifiez le cot de "rfrence matires" pour
1.093 le papier recycl en m2
0.018 les additifs chimiques
65
66
67
68
69
Contrle de gestion TD DECF 2002
70
Avec la mthode des centres danalyse et les annexes 1 et 2, il convient de calculer les cots de
production, de revient et la marge de chacun des modles
71
Avec la mthode des centres danalyse et les annexes 1 et 2, il convient de calculer les cots de
production, de revient et la marge de chacun des modles
72
Les rsultats sont les suivants
73
Les rsultats sont les suivants
74
Une mthode ABC donne-t-elle le mme rsultat?
75
Une mthode ABC donne-t-elle le mme rsultat?
76

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Contrle de gestion

Compte comptable 613 200 "entretien rparation"

compta gn compta analytique

Charges directes et charges indirectes

salaire chef d'atelier

centre atelier de rparation

Prcision du contrle de gestion

quantit prod cot total

Rpartition primaire, secondaire

Choix de lunit doeuvre

corrlation charges en fonction heures machine

8 000 10 000 12 000 14 000 16 000

corrlation charges en fonction des matires consommes

Charges directes et charges indirectes

Charges par nature de la comptabilit gnrale

Apprciation du cot complet d'un centre d'analyse

Rpartition des charges indirectes

extrait du compte de rsultats

rpartition par centre d'analyse suivant un choix de cl

Rpartition des charges indirectes

m ontant par centre avant cession

m ontant par centre aprs cession

Rpartition des charges indirectes

rpartition prim aire

nature de l'unit d' uvre

nature de l'unit d' uvre

cession des centres auxiliaires

H eure M O D Q uant vendue

H eure M O D Q uant vendue

Rpartition des charges indirectes

II Mthode des cots complets

II Mthode des cots complets

II Mthode des cots complets

tape 2 calcul du cot de production des units produites

II Mthode des cots complets

tape 3: cot de revient=cot de commercialisation+cot de production

III Imputation rationnelle

les charges directes et indirectes peuvent tre fixes ou variables

III Imputation rationnelle

heures mach charg relles hm*charel hm au carr

Cots Fixes = c r (pente* h m )

Cots Fixes = 134263 (30.1935484 * 2500 )

III Imputation rationnelle

IV Evaluation des stocks

prix unitaire valeur

V cot dachat, cot de revient

Cot d achat des marchandises achetes

VI direct costing: point mort

VI direct costing: point mort

Reprsentation de Gervais: dtermination de la marge sur cot

ch iffre d 'a ffa ire s c ritiq u e

VI direct costing: point mort

ULM reprsente 35% du CA avec une marge sur cot variable

VI direct costing: point mort probabilis

VI direct costing: prvision

Cot de revient unitaire

charges variables unitaires

VII Cots marginaux

le lot 1 supporte les frais fixes

VII Cots marginaux

cot complet prix de vente

VII Direct costing et cot marginal

un jouet standard requiert 10 minutes de travail direct en production un jouet luxe 15

VII Direct costing et cot marginal