Comptabilitapprofondie

Sommaire
1er partie : Le cadre cl de la comptabilit.
2me partie : Les rgles dvaluation des oprations de lentreprise.
3me partie : Problme de rattachement des produits et charges et

dtermination du rsultat.
4me partie : Oprations relatives la structure de lentreprise.
Bibliographie :
Comptabilit approfondie DCG Edition: Litec.
Comptabilit approfondie
Page 1
Evaluation des immobilisations corporelles

Une immobilisation remplie 3 critres :
En gnral, ce sont des biens usage durable se consommant sur une dure +1 an.
Ce sont des biens destins usage par lentreprise Ex : ordinateurs destins la
vente marchandises. Ordinateurs destins lutilisation par lentreprise
immobilisations.
Le bien doit tre proprit de lentreprise.
NB : Les immobilisations se dfinissent par usages plutt que la forme physique.
Les immobilisations doivent tre values 3 occasions : leur entre en actif,
ltablissement des Etats financiers, leurs sorties du bilan.
Les immobilisations peuvent arriver lentreprise de 4 manires :
Acquisition dimmobilisations (soit compltement pay, soit change de biens).

Immobilisations produites par lentreprise.
Lapport en nature (a peut tre de la constitution de lentreprise, augmentation de
capital, fusion).
Immobilisations reues gratuitement (ex : subvention de lEtat).
I Immobilisations acquises titre onreux

Les immobilisations achetes par lentreprise doivent tre inscrites leur cot dacquisition.
Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais accessoires dacquisition
Exemple : Lentreprise SATEX a acquis le 05/10/N, un matriel industriel aux conditions

suivantes :
Prix HT :
R(5%) :
Net commercial :
100.000
5.000
95.000
E(2%) :
1.900
Net financier :
93.100
TVA (19,6%) :
18.247,6
TTC :
111.347,6
Page 2
Les frais de livraison et dinstallation assurs par le fournisseur de la machine slvent :

Honoraires (HT) :
12.000
TVA(19,6%) :
2.352
TTC :
14.352
Lentreprise a pay par ailleurs des honoraires un ingnieur qui a t conseill pour cet
investissement :
HT :
3.000
TVA (19,6%) :
588
TTC :
3.588
TAF : Enregistrer le cot dacquisition de cette machine.

05/10/N
2154
Matriel industriel
107.000
44562
TVA sur immobilisations
20.599,6
404
Fournisseurs dimmo
111.347,6
765
Escomptes obtenus
1.900
467
Autres comptes D ou C
14.352
Facture n/ Frns
6226
Honoraires
44562
TVA/ABS
467
3.000
588
Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
3.588
Facture n
Page 3
Exemples dassimilation :
Exemple 1 : Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux conditions
suivantes :
HT :
500.000
R(4%) :
20.000
Net commercial :
480.000
Frais dacheminement :
15.000
Total (HT) :
495.000
TVA (19,6%) :
97.000
TTC :
592.020
10/04/N
2155
Outillage industriel
44562
TVA/immo
404
495.000
97.000
Fournisseurs dimmo
592.020
Facture n/ Frns
Exemple 2 : Une entreprise sest procure le 20/04/N, un camion aux conditions suivantes :
Prix HT :
300.000
Options :
12.000
Total (HT) :
TVA (19,6%) :
312.000
61.152
Frais dimmatriculation :
7.240
Vignette :
3.000
TTC :
383.392
Avant de le mettre en service, lentreprise la dpose chez un tlier pour le frapper de

lenseigne de ltablissement, la facture reue le 04/05/N comprend :
Page 4
Prix HT :
8.000
TVA (19 ,6%) :
1.508
TTC :
9.508
Hypothse 1 : Intgration de lamnagement du matriel (enseigne mme dure

damortissement que le vhicule)
04/05/N
2182
Matriel de transport
44562
TVA/immo
63
Impts, taxes et versements assimils
327.240
62.660
404
Fournisseurs dimmo
467
3.000
383.392
9.508
Facture n/ Frns
Hypothse 2 : Lenseigne est de dure plus courte que la dure du vhicule
20/04/N
2182
44562
61.152
63
Impts, taxes et versements assimils
3.000
404
319.240
Fournisseurs dimmo
303.392
Facture n/ Frns
04/05/N
2157
Agencements et amnagements
8.000
des matriels et outillage industriels

44566
467
TVA/ABS
1.508
9.508
Facture n
Page 5
Exemple 3 : Facture unique pour dives lments.

Une entreprise sest procure auprs dun fournisseur les lments suivants pour son propre
usage :
4 ordis de bureau :
36.000
Logiciel de paie :
80.000
100 rames de papiers :
6.000
HT :
122.000
E(2%) :
2.440
Net financier :
119.560
TVA (19,6%) :
23.433,76
TTC :
142.993, 76
04/05/N
2183
Matriel de bureau et matriel informatique
36.000
205
Concessions et droits similaires, brevets, licences
80.000
60225
Achats fournitures de bureau
6.000
44562
TVA/immo [(36.000+80.000)*98%]*19,6%
22.281,28
44566
TVA/ABS (6.000*98%)*19,6%
765
Escomptes obtenus
404
Fournisseurs dimmo
1.152,48
2.440
142.993,76
Facture n/ Frns
Exemple 4 : Prsence de frais dacquisition dimmobilisation
Une entreprise sest procure le 15/05/N, un btiment aux conditions suivantes :
HT :
TVA (19,6%) :
TTC :
1.000.000
196.000
1.196.000
Page 6
Les frais dactes, de conservations, denregistrements et les honoraires du notaire se sont

chiffrs 84.640. Plus tard, lentreprise a engag des frais divers damnagement pour
rendre le local apte aux usages dont il est destin pour un cot de 134.800 HT.
1er exception : Les biens fonciers senregistrent leur prix dacquisition, les frais dactes
denregistrements et de conservations foncires dans un compte charges rpartir sur
plusieurs exercices 481 Charges rpartir sur plusieurs exercices.
Les charges taler samortissent directement, il ny a pas de compte amortissement, il y a
une dotation et on crdite limmobilisation.
15/05/N
2113
Btiments
44562
404
1.000.000
196.000
Fournisseurs dimmo
1.196.000
Facture n/ Frns
15/05/N
481
467
2135
44562
467
Charges rpartir sur plusieurs exercices
84.640
Amnagements des constructions
TVA/immo
Facture n
84.640
134.800
26.420,8
161.220,8
2me exception : Lacquisition des titres fait supporter lacqureur des frais dacquisitions.
Les normes comptables et les rgles fiscales nacceptent pas lintgration des charges dans le
cot des titres. Les charges doivent tre comptabilis dans le compte 6271 Frais sur titres
(achat, vente, garde).
Une entreprise sest procure 8% (5% dans les rgles fiscales franaises obligation de les
mettre dans titres immobiliss) dune autre socit et a reu la facture suivante :
8.000 actions 120 960.000. Commissions (0,5%) 4.800 HT. TVA 940,8.
Total 965.740,8.
Page 7
04/05/N
261
Titres de participations
6271
Frais sur titres (achat, vente, garde)
44566
TVA/ABS
467
960.000
4.800
940,8

Facture n/ Frns
965.740,8
Exemple 5 : Pices de rechange

Une entreprise sest procure le 20/06/N, un matriel de production aux conditions
suivantes :
Prix dengin :
15.000.000
Pices de rechange :
800.000
Fournitures conso :
12.000
HT :
15.812.000
TVA (19,6%) :
3.099.152
TTC :
18.911.152
Les grandes pices acquises pour faire face aux destructions dune partie de limmobilisation
doivent tre enregistres dans 231 Immobilisations corporelles en cours. Limmobilisation
en cours ne donne pas droit lamortissement mais peut tre dprcie.
20/06/N
2155
Outillage industriel
2315
Matriel et outillage industriels
6022
Fournitures consommables
44562
TVA/immo
44566
TVA/ABS (12.000*19,6%)
404
Fournisseurs dimmo
15.000.000
800.000
12.000
3.096.800
2.352
18.911.152
Facture n/ Frns
Page 8
II Immobilisation produite par lentreprise pour elle-mme

Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme sont values leur cot de
production (Matriel et fourniture + Frais directes et indirectes).
Exemple : La socit TAXIM a ralis en N un btiment usage de dpt le 01/07/N.
Le cot de la production comprend :
Mat et fourni diverses :
100.000
Main duvre :
200.000
Frais divers (charges dexploitation) :
160.000
Frais financiers (intrts intercalaires) :

HT :
40.000
500.000
TAF : Passer lcriture de lentre du btiment en activit.

Calculer et enregistrer la dotation aux amortissements de cette construction.
Point de vue fiscale :
Les charges financires supportes par une entreprise, pour lacquisition ou la production
dune immobilisation sont dductible fiscalement 100% pendant lexercice de leur
engagement.
Si lentreprise peut opter pour leurs intgrations au cot de limmobilisation, la fin de
lexercice de leurs intgrations, lentreprise doit dduire en extracomptable la totalit des
intrts intercalaires et rintgre la fraction de lamortissement relatif aux intrts
intercalaires. Les exercices suivants, lentreprise doit rintgrer annuellement, la fraction
damortissement relative aux intrts.
Hypothse 1 : lentreprise ne va pas intgrer les charges financires
Au courant de lanne, le comptable enregistre les dpenses effectues sur le chantier de
constructions dans les comptes de charges appropris. A lachvement, les charges relatives
la construction doivent tre neutralises par un compte de produit 72 Production
immobilise.
Amortissement des immobilisations corporelles : (460.000*5%*6/12) = 11.500.
Page 9
01/07/N
2113
Btiment
722
460.000
Immobilisations corporelles
460.000
Facture n/ Frns
31/12/N
681
281
Dotations aux amortissements
11.500
Amortissements des immo corporelles
11.500
Hypothse 2 : Lentreprise intgre les charges financires

Amortissement des immobilisations corporelles : (500.000*5%*6/12) = 12.500.
01/07/N
2113
722
Btiment
500.000
Immobilisations corporelles
500.000
Facture n/ Frns
31/12/N
681
281

Amortissements des immo corporelles
12.500
12.500
Correction fiscale en fin N :

Dduction des charges dintrt 40.000.
Rintgration de la fraction damortissement des intrts : 40.000*5%*6/12 = 1.000.
Les rgularisations des annes suivantes : rintgration de 2.000 dintrts non dductible.
Page 10
Exercice :
La socit ALPHA a construit pour elle-mme un btiment usage industriel. Les travaux ont
t raliss par les salaris de lentreprise du 15 fvrier au 15 octobre N. Les cots engags
pour cette opration ont t estim :
Cots des matires et fournitures consommes :
50.000
Rmunration du personnel :
Salaires bruts
68.000
Taux moyen des cotisations sociales
20%
Taux moyen des cotisations patronales
45%
Charges indirectes fixes : (quote-part des frais gnraux) :

18.000
Entretien et rparation
9.000
Autres charges de production
5.000
On peut estimer par ailleurs 80% le taux dactivit de lentreprise pendant la priode de
production, un emprunt a t contract pour financer cet investissement. La direction
souhaite incorporer au cot de la construction les cots de cet emprunt pendant la priode
de production. Le montant est estim 6.800.
TAF :
Evaluer le cot de production de la construction.

Prsenter les critures le 15 octobre N.
Rappel : Les rgles comptables franaises autorisent les entreprises utiliser la mthode
prfrentielle dvaluation des cots des immobilisations en tenant compte du coefficient
dactivit.
Cot des btiments :
Cots des matires et fournitures consommes :
50.000
Charges MOD :
Salaires bruts
68.000
Taux moyen des cotisations sociales 68.000*(20%+45%)
44.200
Page 11
Charges indirectes fixes : (18.000 + 9.000 + 5.000)*80% 25.600

Cot hors charges financires :
Intrts intercalaires
187.800
6.800
Valeur dorigine (Vo) HT
194.600
Le cot des btiments est compos essentiellement des charges dexploitations neutraliser
par le compte 72. Production immobilise. Une partie du cot de production est reprsent
par les charges dintrts quil convient de neutraliser par un produit de mme nature.
15/10/N
213
Btiment
194.600
722
Production immobilise
796
Transferts de charges financires
187.800
6.800
ou
15/10/N
658
796
213
722
Charges diverses de gestion courante
6.800
Transfert de charges
Btiment
6.800
194.600
194.600
II Acquisition dimmobilisations incorporelles

Les immobilisations incorporelles acquises sont values leurs cots dacquisitions.
Les immobilisations incorporelles produites sont values leurs cots de production.
Page 12
Les logiciels peuvent avoir deux origines
Cration
Acquisition
Logiciels destins la
vente : Traits comme
une marchandise.
Logiciels destins
des usages internes
Immobilisations 205
Concessions
Destins la vente
Production.
Destins aux usages
internes :
Immobilisations 205
concessions.
Commande dun client.
Logiciels standards en srie ;
Dpenses inscrire en Charges, la

fin de lexercice.
Dpenses engages inscrire en

charges.
Les travaux non facturs inscrire

au dbit du compte.
A la fin de lexercice : logiciels non

vendu inscrire au dbit du compte :
34 En-cours de production de
services.
355 Stocks de produits finis.
Les logiciels acquis destins la vente sont des lments de stock.

Les logiciels acquis pour des usages internes sont des immobilisations incorporelles
Les logiciels peuvent tre produits. Un logiciel produit command et identifiable son cot
doit tre distingu et enregistr en en-cours de production de services jusqu sa livraison au
client. Le logiciel peut tre produit et multipli. Le cot de production dun logiciel doit tenir
compte des quantits prvisibles de ventes. Les logiciels produits pour des usages internes
sont des immobilisations incorporelles enregistres leurs cots de production.
Les logiciels acquis ou produits donnent droit un amortissement exceptionnel sur 12 mois.
Les logiciels acquis et immobiliss peuvent bnficier dun amortissement acclr (CGI art
236-II) ils peuvent tre amortis en totalit sur 12 mois en respectant la rgle du prorata
temporis, partir de la date dacquisition.
Page 13
Lamortissement autoris se traduit par 2 fractions damortissement :
Lamortissement dprciation du logiciel

01/07/N
68111
Dotations aux amortissements- immo incorp
2805
Amortissement des immo concession
brevet, licence
Lexcdent damortissement est considr comme un simple agrment fiscal.

01/07/N
68725
Dotations aux amortissements drogatoires
145
Amortissement drogatoire
Aprs la rcupration totale du cot du logiciel, toute dotation comptabilise et non

dductible fiscalement, la charge est neutralise comme suit :
01/07/N
145
Amortissements drogatoires
78725
Reprise sur provisions
amortissements drogatoires
Exemple :
Une entreprise a acquis le 31/05/N un logiciel usage interne pour un cot HT de 12.000.
La dure probable dutilisation est de 4 ans.
Si lentreprise opte pour un amortissement acclr de son logiciel quels seront les critures
comptables la clture de lexercice au 31/12/N.
Cot du logiciel :
Date dentre : 31/05/N.
Dure damortissement : 4 ans.
Page 14
Amortissement constater au 31/12/N :

Amortissement fiscal : 12.000*(7/12) =
7.000
Amortissement comptable (12.000*25%)*(7/12) = 1.750

Amortissement drogatoire :
5.250
Ecriture C :
31/12/N
68111
2805
1.750
1.750
brevet, licence
31/12/N
68725
145
5.250
5.250
31/12/N+1 :
Amortissement fiscal : 12.000*5/12 =
5.000
Amortissement comptable : (12.000*25%) =
3.000
2.000
31/12/N+1
68111
2805
3.000
3.000
brevet, licence
31/12/N+1
68725
145

2.000
2.000
Page 15
Au 31/12/N+2 :
Amortissement fiscal =
Amortissement comptable (12.000*25%)
3.000
31/12/N+2
145
2805
3.000
3.000
brevet, licence
31/12/N+2
145
7811
3.000
Reprise sur amortissement drogatoire
3.000
Exercice :
Une entreprise a cr pour ses propres besoins un portail actif site web pour les usages
commerciaux de lentreprise. Cot de production 136.000 date de mise en service le
01/09/N.
Supposons que les dispositions fiscales autorisent lentreprise la rcupration de cots
engags en 24 mois et que lentreprise a choisi de rcuprer le cot engag en 5 ans.
TAF : Passer les critures en 31/12/N et 31/12/N+1 et N+4.
Amortissement constater au 31/12/N :
Amortissement comptable : 136.000*(4/12)*20% =
22.666,7
9.066,7
13.600
Page 16
31/12/N
68111
2805
9.066,7
9.066,7
brevet, licence
31/12/N
68725
145
13.600
13.600
31/12/N+1 :
68.000
Amortissement comptable : 136.000*20% =
27.200,7
40.800
31/12/N+1
68111
2805
27.200,7
27.200,7
brevet, licence
31/12/N+1
68725
145
40.800
40.800
31/12/N+2 :
45.333
Amortissement comptable : 136.000*20% =
27.200
18.133
Page 17
31/12/N+2
68111
2805
27.200,7
27.200,7
brevet, licence
31/12/N+2
68725
145
18.133
18.133
Au 31/12/N+4 :
Amortissement fiscal =
Amortissement comptable (12.000*20%)
27.200
31/12/N+4
68111
2805
27.200
27.200
brevet, licence
31/12/N+4
145
7811
27.200
Reprise sur amortissement drogatoire
27.200
1. Les composantes du cot de production dun logiciel :
Page 18
Etapes de Dveloppement
Phase conceptuelle
Phase de production
Phase de la mise la disposition
de lutilisateur et phase de suivi
1/ Etude pralable
2/ Analyse fonctionnelle
(conception gnrale)
3/ Analyse organique
(Conception dtaille)
4/ Programmation (codification)
5/ Tests et jeux dessais
6/ Documentation technique
( usage interne et externe)
7/ formation de lutilisateur
8/ Suivi (maintenance)
Cots lis inclus dans le cot de

production
Non
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Non
Les sorts de production dun logiciel.

Les charges engages pour la production dun logiciel sont considres comme un
investissement la fin de lexercice, si le logiciel est inachev :
232
Immobilisations incorporelles en cours
72
X
X
Si le logiciel en cours mrite dtre dprci (le cot dpens > dun produit similaire,
lentreprise constatera une dprciation :
687
2932
Dotations aux dprciations
Dprciation des immo incorp en cours
Si limmobilisation incorporelle naboutit pas, le cot global dpens jusqu la date dchec
doit tre annul et constat en charge exceptionnelle VNC :
675
232
VNC des immobilisations incorp en cours

Immobilisations incorp en cours
X
X
Si limmobilisation incorporelle en cours a t dprcie, une reprise de cette dpression

doit tre constate.
Russite en cas ou le logiciel aboutie.
Page 19
205
Concessions
72
232
Ce nest qu partir de lachvement que les amortissements seront autoriss.

Exemple :
Le 1er avril lide de crer un site pour lentreprise ABB a pris son chemin. Lingnieur de
lentreprise tait charg de runir les informations ncessaires et de prparer un rapport la
direction gnrale. Ce rapport a t prsent le 25 avril, il a cot 840.
Aprs la prsentation du rapport la direction a mis lavis favorable pour le commencement
de la production le 5 mai.
Cots engags jusquau 31/12/N : 12.600.
Le site est prt et mis lessai le 30/03/N+1, il a ncessit un cot dachvement de 3.800.
Lentreprise choisit damortir son site sur 4 ans.
Pour amliorer lutilisation de ce site, 2 secrtaires ont t envoy en formation pour 2 mois
au 31/05 pour un cot de 1.200. Sont-ils des frais incorpors ?
Cot du site :
Jusquau 31/12/N : 12.600
Projet en cours 31/12/N
31/12/N
232
72

Productions immobilises
12.600
12.600
Charge danalyse fonctionnelle antrieure au projet et ne sintgre pas au cot.

Rgle comptable : Cependant, les rgles comptables nadmettent pas lamortissement des
immobilisations en cours.
Rgle fiscale : Les dispositions fiscales autorisent la rcupration 100% des charges
engages par la cration de logiciels ou de sites pendant lexercice de leur engagement.
Page 20
31/12/N
68725
145
Dotations aux amortissements pour provisions
12.600
12.600
Date dachvement : 30/03/N+1

Cot dachvement : 3800
Cot global : 12.600+3.800 = 16.400
31/12/N
205
Concessions et droits similaires, brevets
16.400
232
72
Productions immobilises
12.600
3.800
Site achev
Amortissement fiscale autoris est de
3.800
Amortissement comptable : 16.400*25%*(9/12) =
3.075
725
31/12/N+1
68161
2805
Dotations aux amortissements pour provisions
3.075
Amortissements-Concessions et droits
3.075
d
68725
145
Dotations aux amort-Amortissements drog

725
725
Page 21
31/12/N+2
68111
2805
Dotations aux amort-Immob. Incorporelles
4.100
Amortissements-Concessions et droits
4.100
d
145
78725
4.100
Reprises sur prov-Amortissements doga
4.100
En cas dchec, limmobilisation en cours et les charges engages pour lachvement restent
supportes par lexercice de lchec. Limmobilisation en cours doit tre neutralise par le
compte VNC. Lamortissement drogatoire de lexercice N doit tre compltement repris.
Charges postrieures lutilisation du logiciel, il ne sincorpore pas au cot du site.
III - Traitement comptable de lacquisition des nouvelles

versions du logiciel
Deux cas se prsentent :
Si les charges engages nentrainent pas une modification substantielle du logiciel, ces
charges restent supporter par des comptes charges (entretien et rparation).
Dpenses engages pour modifier considrablement les performances du logiciel
constituent une nouvelle immobilisation. Si lancienne version est obsolte, elle doit tre
constate en sortie.
IV- Difficults comptable en matire dimmobilisation

1- Immobilisation Crdit-bail
Les immobilisations en Crdit-bail ne sont pas proprits de lentreprise. Par consquent,
elles napparaissent pas en actif du bilan.
Le constat de Crdit-bail constitue une opration de location assortie dune promesse de
vente du bien au locataire lexpiration de a priode du bail.
Pendant la priode de location, lentreprise ne supporte quune charge de loyer. A la leve
doption dachat, limmobilisation devient proprit de lentreprise. Elle sinscrit au prix de
rachat.
La valeur de rachat constitue alors une valeur dorigine de limmobilisation.
Page 22
Exemple : Immobilisation Crdit-bail

Une entreprise sest procure le 20/08/N un outillage en leasing aux conditions suivantes :
Caution verse 25.000. 48 redevances mensuelles TTC : Chacune de 8.774. Prix de reprise
la fin de la priode de location : 30.000.
TAF :
1. Enregistrer la caution, la redevance et la leve doption de rachat.
20/08/N
275
512
Autres immo financires Dpt et caut vers
25.000
Banque
25.000
20/09/N
612
Services extrieurs-Redevance de Crdit-bail
44566 TVA/ABS
512
7.336,12
437,88
Banque
8.774
Leve doption dachat
20/08/N+4
2154
Matriel industriel
30.000
512
Banque
5.000
275
Autres immo financires Dpt et caut vers
25.000
Site achev
Les contrats leasing signs par un premier locataire peuvent tre cder un second
signataire. La transmission des contrats bail est une opration frquente en leasing
immobilier. Le prix encaiss par les vendeurs correspond un produit exceptionnel.
Le prix encaiss permet au 1er signataire de rcuprer en partie ou en totalit ses dpenses
dj engages.
Page 23
Lacqureur du droit constate lentre dans son actif dun droit. Le droit acquis na plus de
valeurs au-del de la date doption. Lacqureur peut choisir de lamortir 100% sur la
dure, dans ce cas limmobilisation acquise la leve doption sera enregistre la leve de
lachat.
Le 2me signataire peu choisir damortir lentement le droit acquis :
Le prix pay pour lacquisition du droit sera rcupr en partie la leve de loption. La VNC
du droit viendrait sajouter au prix de rachat (VO = prix de rachat+VNC du droit acquis).
Exemple : Cession dun contrat de leasing
La socit A avait acquis depuis le 01/04/N-4 un immeuble en Crdit-bail. La dure du
contrat de 8 ans au bout desquels, une indemnit de 120.000 sera verse la socit de
leasing. La redevance mensuelle est de 54.000. Le 01/07/N, elle cde son contrat la
socit au prix de 300.000.
TAF :
Enregistrer la cession du contrat chez A.
Enregistrer lacquisition du contrat chez B (hypothse 1 : Amortissement 100% ; hypothse
2 : Amortissement sur 20 ans).
Passer lcriture dinventaire fin N chez B.
01/07/N
512
778
Banque
300.000
Autres produits exceptionnels
300.000
01/07/N
205
512
Immob. Inc-Concessions et droits similaires
300.000
Banque
01/04/N-4
Demande de signature
300.000
01/07/N
Demande de vente
01/04/N+4
Demande de leve doption
Dure restante couvrir de la date de cession du contrat la date de leve doption : 3 ans
et 9 mois = 45 mois.
Amortissement de lanne N = 300.000*(6/45) = 40.000.
Page 24
01/07/N
68111 Dotations aux amort et prov.-Immo. Incorp.
2805
40.000
Amort . Immo-Concessions et droits
40.000
A chaque redevance B constatera le paiement de la redevance.

A la leve doption : Constatation de lamortissement complmentaire : (300.000/45)*3 =
20.000.
01/04/N+1
2805
20.000
20.000
d
2805
205
300.000
300.000
d
213
Construction
120.000
512
Banque
120.000
2me hypothse Amortissement sur 20 ans

Amortissement sur N : 300.000*5%*(6/12) = 7.500
Leve doption :
Dotation complmentaire : 300.000*5%*(3/12) = 3.750
01/04/N+1
2805
3.750
3.750
d
2805
Amort . Immo-Concessions et droits(300.000*5%*45/12) 56.250
6 752
VNC
205
243.750
300.000
Page 25
213
Construction (120.000+243.750)
363.750
512
Banque
120.000
796
Transfert de charges financires
243.750
2- Immobilisations prix index

Les immobilisations acquises sont enregistres en cots dacquisitions indpendamment du
cot de financement relatif au paiement crdit. Les cots supports par indexation
reprsentent des charges financs ou inversement des produits financiers.
Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matriel aux conditions suivantes :
800.000 HT + 156.800 TVA = 956.800 TTC.
Rglements : 560.000 immdiatement par chque, le reste par deux versements gaux
indexs aux taux dinflation de lanne :
Fin N : taux dinflation : 3%.
Fin N+1 taux dinflation: 4%.
01/04/N
2154
Matriel industriel
44562 TVA/Immo
404
800.000
156.800
Fournisseurs dimmobilisations
956.800
d
404
512
560.000
Banque
560.000
31/12/N
404
668
Autres charges financires
512
Banque
198.400*
5.952**
204.352
*Net payer fin N : (956.800-560.000)/2 = 198.400.

**Charges supplmentaires : 198.400*3% = 5.952.
Page 26
d
4762
Augmentation des dettes
404
5.952
5.952
d
6865
Dotations provisions R et C financiers
151
Provisions pour risques
5.952
5.952
Actualisation de la dette de constitution de

de la provision
d
681
Dotations amort et ProvCharges dexploiat
2815
Amort Imm. Corp- Outillages (800.000*10%*(9/12))
60.000
60.000
Dbut N+1 : lcriture dcart de conversion est extourn.

31/12/N+1
404
668
512
198.400
7.936
Banque
206.336
d
151
7865
5.952
Reprises sur prov pour R et C financiers
5.952
d
681
2815
Amort Imm. Corp- Outillages (800.000*10%)
80.000
80.000
Une entreprise sest procure auprs dun constructeur un matriel industriel au prix
HT 1 million .
Le paiement est effectu par la moiti du prix TTC lacquisition le 01/07/N.
Le reste sera payable par 4 versements gaux. Le contrat dacquisition stipule que les
paiements seront dtermins suivant lindice de linflation.
Page 27
31/12/N : 2,5%. N+1 : 2%. N+2 : 3%. N+3 : 3,5%.

Lentreprise amortie son outillage au taux de 12% linairement. Passer toutes les critures.
01/07/N
2154
Matriel industriel
1.000.000
44652 TVA/Immo
404
196.000
1.196.000
d
404
512
598.000
Banque
598.000
Montant payer fin N : (1.196.000-598.000)=149.500.

Charges financires supplmentaires : 149.500*2,5% = 3.737,5
31/12/N+1
404
668
512
149.500
3.737,5
Banque
153.237,5
d
4762
404
Augmentation de dettes
11.212,5
Fournisseurs dimmobilisations (149.500*3*2,5%)
11.212,5
d
6865
151
Dotations provisions R et C financiers
11.212,5
11.212
Actualisation de la dette de constitution de

de la provision
d
681
2815
60.000
Amort Imm. Corp- Outillages (1.000.000*12%*(6/12))
60.000
Page 28
31/12/N+1
404
668
512
149.500
2.990
Banque
154.490
d
681
2815
120.000
Amort Imm. Corp- Outillages (1.000.000*10%)
Provisions existantes :
120.000
11.212,5
Provisions ncessaires : 149.500*2,2% = 5.983

5.232,5
II- Immobilisations importe : Problme de devises
Les immobilisations acquises en devises sont values leurs dates dacquisition au cot
reconverti en monnaie de fonctionnement.
Le rglement peut entrainer soit un gain de change soit une perte de change.
Si la dette exprime en devises nest pas rgl la fin de lanne (date de clture), elle doit
tre actualise).
Si le cours accuse une augmentation, la dette doit tre augmente en contrepartie le
compte dcart de conversion actif est dbit.
Par principe de prudence cet cart de conversion doit tre provisionn.
Si le cours accuse une diminution, la dette doit tre diminue (dbite) en contrepartie un
compte dcart de conversion passif doit tre provisionn (le gain de change latent nest pas
prise en considration).
Exemple :
Facture dimportation dun outillage le 02/10/N
Frais divers dacheminement
400.000$
68.000
Cours du jour : 1$ = 0,7.

Cours au 31/12/N : 1 $ = 0,75.
15/02/N+1 : Virement au fournisseur dimmobilisation des 400.000$.
Page 29
Cours dachat : 1$ = 0,78.

Service bancaire : 500.
Solution :
Cot dimmobilisation :
Prix fournisseur : 400.000*0,7 = 280.000
Frais dacheminement :
68.000
Total :
348.000
15/10/N
2154
Matriel et outillage
348.000
404
Fournisseur dimmobilisations
467
280.000
68.000
Au 31/12/N :
Actualisation de la dette en $.
Valeur fin danne : 400.000*0,75 = 300.000
Valeur comptabilise :
280.000
Total :
20.000
31/12/N
476
404
Diffrence de conversion actif
20.000
20.000
Actualisation de la dette
d
6865
1515
Dotations aux provisions pour R&C financiers

Provisions pour pertes de change
20.000
20.000
Perte de charge probable
Page 30
Au 01/01/N+1 :
01/01/N+1
404
476
20.000
Diffrence de conversion actif
20.000
Extourne de la diffrence de conversion
d
404
627
Services bancaires
44566
TVA/ABS
666
Pertes de change (0,78-0,7)*400.000
512
280.000
500
98
32.000
Banque
312.598
Avis de dbit
15/02/N+1
1515
7865
Provisions pour pertes de change
20.000
Reprise/Prov pour R&C financires
20.000
III- Acquisition dimmobilisation contre une rente viagre

La rente viagre est un engagement ferme envers un dbit rentier sous forme de versements
terme indtermin jusqu la disparition du bnficiaire.
La rente viagre quand une acquisition dimmobilisation reprsente une dette de
financement crditer dans le compte 1685 : Rentes viagres capitalises.
A chaque paiement dune rente, lentreprise diminue sa dette.
Le dbit rentier (bnficiaire) est dcd avant lannulation entire de la rente viagre :
le restant d nest plus exigible, il doit tre sold :
La rente viagre est solde si le dbit rentier est encore en vie :
Page 31
Les rentes viagres restent exigibles :

6788 Charges exceptionnelles diverses
512
Banque
Les biens acquis en compte viagre restent intangible en montant payer.

Exemple :
Une entreprise a acquis un terrain pour une valeur stipule dans le contrat de mutation de
proprit 1.500.000, pay comme suit :
150.000 la date de signature du contrat.
Le reste par le versement dune rente viagre de 7.500.
TAF :
1/ Enregistrer lacquisition de limmobilisation.
2/ Enregistrer le paiement de la rente.
3/ Supposons quaprs le paiement de 120me rente, le bnficiaire sest teint. Constatez
lcriture correspondante.
4/ Supposons que le bnficiaire est encore vivant aprs le paiement de la 180me rente.
Passer lcriture qui sera passe pour constater les paiements suivants.
15/02/N
211
1685
Terrains
1.500.000
Rentes viagres capitalises
1.500.000
Contrat de rente viagre
d
1685
512
1.500.000
Banque
1.500.000
Bouquet
d
1685
512

Banque
7.500
7.500
Page 32
Hypothse 1 :
Dcs du bnficiaire aprs le paiement de la 120 me traite :
= 1.500.000- (1.500.000+(7.500*120)) = 450.000.
15/02/N+1
1685
778
450.000
450.000
Hypothse 2 :
Paiement de la 180me traite le dbit de rente toujours en vie.
1.500.000-(150.000 + (7.500*180)) = 0.
A chaque paiement :
15/02/N
678
512
Autres charges exceptionnelles
7.500
Banque
7.500
IV- Acquisition des immobilisations et problmes de TVA

La TVA qui frappe les acquisitions dimmobilisations est en gnrale dductible, cependant la
loi refuse en tout et en partie la dduction de cette taxe :
La TVA refuse doit alors tre intgre au cot de limmobilisation.
A/ Assujettissement partiel la TVA
Lassujetti partiel peut tre une personne qui ralise simultanment des oprations taxables
et des oprations hors champ de la TVA.
Un assujetti optionnel ayant choisi de facturer la TVA certains de ses clients.
La TVA normalement rcuprable devient partiellement rcuprable.
Notion :
Assujetti partiel : Personne soumise la TVA mais qui ne ralise pas exclusivement des
oprations places dans le champ de cette taxe. Cas dune entreprise de ngoce qui ralise
des ventes taxes mais qui peroit des dividendes de ses filiales (Hors champ de TVA).
Page 33
TVA reue sur factures
Oui
Oui
TVA est-elle
rcuprable ?
Non
Immobilisation ou
Charge daffectation
commune
Dcomposition de la TVA :
TVA admise en dduction TVA sur
facture x.
Non
TVA rcuprable 100%

Immobilisation ou charge
comptabilise en (HT).
Immobilisation ou charge
comptabilise en TTC
TVA non admise en dduction

incorporer limmobilisation ou la
charge concerne.
La TVA partiellement dductible chez un assujetti partiel est dtermine par un

prorata de dduction.

= taxables
+CA OP hors champ
Au cours dun exercice la TVA est fractionne par le prorata provisoire qui dcoule de la
ventilation des ventes de lexercice prcdent.
A la fin de chaque exercice, lentreprise dtermine son prorata dfinitif.
Rgularisation de la TVA
Lassujetti partiel est tenu deffectuer 5 rgularisations :
1. Rgularisation :
Variation de P = P dfinitif P provisoire. Si la variation de P calcule la premire dpasse
+5% ou -5%, la TVA rectifie engendre une rectification du cot de limmobilisation.
2. Si la variation ne dpasse pas + ou 5ans alors la TVA est considre tre charge ou
produit.
Page 34
Les autres rgulations, pour les biens meubles, lassujetti partiel opre 4 autres
rgularisations.
Variation de P = P de chaque fin dexercice-P dfinitif de lexercice dacquisition.
Lentreprise naura le droit procder aux rgulations suivantes que lorsque la variation de P
dpasse +10% ou -10%.
Toute autre rgulation est comptabilise en charges ou en produits.
NB : Pour les immeubles acquis ou livrs compter du 01/01/1996, le dlai de rgularisation
est port sur 20 ans.
Montant de la TVA rgulariser :
Biens meubles = 1/5(TVA/facture* P)
Biens immeubles = 1/20(TVA facture*P).
Exemple : Assujetti partiel
La socit LIM a acquis le 01/03/N un matriel industriel et effectue les dpenses suivantes :
Prix dachat du matriel : 320.000. Droit de douane : 46.000. TVA 71.736. Frais de
transport, dinstallation et de montage (dont TVA 1.488) 9.488.
Frais de transport postrieurs la mise en service du matriel (dont TVA 372) 2.372.
Charges financires exposes pour lacquisition de la machine 6.000.
NB : La socit LIM a une activit mixte : 75% de ses ventes sont taxables et 25% de son
chiffre daffaires nest pas soumis la TVA.
TAF :
Calculer le cot de limmobilisation. Enregistrer au journal les critures relatives cette
acquisition.
1- Cot dacquisition du matriel :
Prix dachat :
320.000
Droit de douane :
46.000
Frais de transport (9.488-1.488):
8.000
TVA non dductible (71.736+1.488)*0,25 :
18.306
392.306
TVA dductible (71.736+1.488)*0,75 :

54.918.
Page 35
01/01/N
2154
Matriel
392.306
44562 TVA/Immo
404
54.918
320.000
Douane
117.736
Divers cranciers
9.488
Factures n/
Les charges de rparation sont enregistres en charge

01/01/N
2182
Matriel de Transport (2.000+372*0,25)
44566 TVA/ABS (372*0,75)

Divers cranciers
2.093
279
2.372
Charges fixes : option dintgration

Trs souvent les entreprises franaises ne les intgrent pas pour viter les corrections
fiscales.
Exemple 2 : Les rgularisations
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matriel de transport aux conditions suivantes :
HT : 400.000 + TVA 78.400 = 478.400.
Le prorata de dduction de : N-1 est de 70%. (Provisoire)
Supposons que le prorata fin N est de 77%. (Dfinitif)
Supposons que le prorata fin N est de 64%.
TAF :
1/ Comptabiliser lacquisition de limmobilisation.
2/ Pour chaque hypothse calculer et enregistrer la rgularisation de la TVA.
Page 36
01/04/N
2182
Matriel de transport (400.000+78.400*0,3)
423.520
44562 TVA/Immo
404
54.880
478.400
Factures dimmo n/
Supposons fin N Prorata= 77%. P = 77%-70% =+7%. 7%>5% rectification de la TVA

entraine une correction de la valeur de limmobilisation :
1/5*(78.400*7%) = 1.097,6.
01/04/N
44562 TVA/Immo
2182
1.097,6
1.097,6
er
1 rgularisation de la TVA
Valeur dorigine dfinitive du matriel= 423.520-1.097,6 = 422.422,4.

Supposons fin N prorata = 64%. P= 64%-70% = -6%. -6%<-5% la rectification de la TVA
entraine une correction de la valeur dorigine 1/5*(78.400*6%)= 940,8.
31/12/N
2182
44541
940,8
TVA reverser
940,8
Rgularisation de la TVA
VO du matriel de transport = 424.520+940,8 = 424.460,8.

Supposons que le prorata dfinitif de N est de 72%.
P = 72%-70% = 2%. La rgularisation naffectera pas le matriel de transport.
1/5*(78.400*2%) = 313,6.
01/04/N
44562 TVA/Immo
778
313,6
313,6
Page 37
Supposons que le prorata dfinitif de lanne N est de77% et que N+1 sest achev par :
1er hypothse : 88%. 2me hypothse. 80%.
2me hypothse : P = (80%-77%) = 3%. Pas de rgularisation.
1er hypothse : P = (88%-77%) = 11% Rgularisation.
TVA dductible de plus 1/5*(78.400*11%) = 1.724,8
01/04/N+1
44562 TVA/Immo
778
1.724,8
1.724,8
Page 38
Thme : Rgles dvaluation des

lments du patrimoine
Exercice N1 :
Une entreprise a achet une machine de production hors de lunion europenne. Ses
dpenses sont les suivantes :
Frais de prospection des fournisseurs potentiels
250
Prix dachat brut de la machine
10.000
Droits de douane
400
Frais de transport
450
Frais dinstallation
300
Formation du personnel
800
Vrification du bon fonctionnement
50
Cot de fonctionnement de la 1re semaine dutilisation
75
Tous ces montants sont donns HT. Lentreprise est assujettie la TVA sur la totalit de ses
oprations.
Le prix dachat de la machine bnficie dune remise de 5% et dun escompte de 2%.
Dterminer le cot dacquisition de la machine et passer lcriture correspondante au
journal.
Exercice N2 :
Une entreprise achte une construction, ses dpenses sont les suivantes :
Prix dachat
1.000.000
Honoraires du notaire
Droits denregistrement
10.000
40.000
Honoraires de larchitecte conseil
600
Dterminer le cot dacquisition de la construction selon les nouvelles rgles et passer les
critures correspondantes.
Exercice N3 :
Page 39
La socit anonyme TEMA, tte dun grand groupe industriel, acquiert en mars N, 100 m de
bureaux, dans une tour au prix HT de 2.000 au m (TVA : 41.200). Elle installe dans ces
locaux son secrtariat gnral. Les activits de la socit se partagent raison de 85%
consacres la production industrielle et 15% consacres la gestion de ses placements
financiers (activit hors champs de la TVA).
En N+1, la socit consacre 29% de ses activits la gestion de ses placements, en N+2,
cette activit reprsente 40% de son activit totale.
Dterminer le cot dacquisition de la construction et passer lcriture correspondante.
Rgulariser la TVA et passer les critures correspondantes.
Exercice N4 :
Une entreprise fait lacquisition dun matriel le 15 mars N pour une valeur de 119.600 TTC
(dont 19.600 de TVA). Lentreprise est partiellement redevable de la TVA et le matriel est
utilis indiffremment pour toutes les activits de lentreprise.
Le pourcentage de dduction calcul au 31/12/N-1 est de 88%.
Le pourcentage de dduction est calcul au 31/12/N est de 94%.
Le pourcentage de dduction calcul au 31/12/N+2 est de 82%.
Rgulariser la TVA et passer les critures correspondantes.
Exercice N5 : Immobilisation produite par lentreprise pour elle-mme.
Une entreprise a fabriqu pour elle-mme un entrept de stockage, lensemble des cots
directs a t dtermin par la comptabilit analytique, il en ressort :
Cots des matires et approvisionnements utiliss
120.000
Cots des services extrieurs (honoraires darchitecte)
110.000
Cots du personnel (salaires)

Cots du personnel (charges sociales)
Total des cots directs
70.000
32.000
332.000
Les cots indirects pouvant tre rattachs cette construction sont les suivants :
Cots dadministration gnrale
Cots dtudes techniques
Cots financiers (a)
50.000
7.000
20.000
Page 40
Total des cots indirects
77.000
La construction a commenc le 1er juillet N et a t achev et mise en service le 30

septembre de la mme anne (Dure dutilisation 20 ans).
En comptabilit gnrale, lensemble des charges ci-dessus a t imput dans les comptes
de charges par nature.
(a) Ce cot correspond aux intrts, sur lanne entire, au taux de 10% dun emprunt de
200.000 contract pour financer la construction.
1/ Evaluer la construction :
Sans intgration du cot financier.
Avec intgration des frais financiers.
2/ Calculer la dotation aux amortissements pour les deux hypothses ci-dessus.
3/ quel traitement fiscal sera rserv la dotation aux amortissements et aux frais
financiers.
Exercice N6 : Immobilisation et fluctuation des parits des monnaies trangres.
Une entreprise a acquis une construction sise en Angleterre au prix de 300.000 (1 = 1,6).
Cette construction est payable moiti au comptant et moiti au 1er dcembre N, le cours au
1er dcembre N est de 1 = 1,65.
TAF : Passer les critures correspondantes.
Exercice N7 : Evaluation dune immobilisation incorporelle.
Une socit qui commercialise des appareils de prcision a sign avec un inventeur, dbut N
un contrat de licence qui, moyennant une redevance fixe de 500.000 et une redevance
variable de 200 par appareil, autorise la socit commercialiser le produit dans lunion
europenne pendant 10 ans.
La socit a prvu de commercialiser, sur une priode de 10 ans, une moyenne de 10.000
appareils par an.
Les redevances variables seront verses le 1 er janvier de chaque anne, en fonction du
nombre de produits commercialiss au cours de lexercice prcdent. (On retiendra un taux
dactualisation de 6% lan).
1/ Evaluer la licence et passer lcriture correspondante.
2/ Calculer en enregistrant lamortissement de lexercice N.
Page 41
Lamortissement des
immobilisations
I - Modalits damortissement
Lamortissement est la contrepartie dun amoindrissement dun bien soit cause de lusage
soit de lobsolescence.
Deux modalits sont possibles pour constater lamortissement dune immobilisation :
Lamortissement linaire.
Lamortissement dgressif (exclusion : voitures de service, charges en non valeur, les biens
doccasion).
Exemple :
Une entreprise a acquis un matriel industriel le 04/01/N au cot hors taxe 400.000 dure
8 ans.
Prsenter : le plan damortissement linaire et dgressif.
Plan linaire : au 31/12/N : 400.000*(9/12)*12,5% = 37.500.
Date
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4
31/12/N+5
31/12/N+6
31/12/N+7
31/12/N+8
Base
400.000
400.000
400.000
400.000
400.000
400.000
400.000
400.000
400.000
Dotations
37.500
50.000
50.000
50.000
50.000
50.000
50.000
50.000
12.500
amortissements
37.500
87.500
137.500
187.500
237.500
287.500
337.500
387.500
400.000
VNC
362.500
312.500
262.500
212.500
162.500
112.500
62.500
12.500
0
Page 42
Plan dgressif
Anne
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4
31/12/N+5
31/12/N+6
31/12/N+7
Base amortissement
400.000
296.875
194.825
127.854
83.904
55.062
36.134
18.067
Annuit
103.125
102.050
66.971
43.950
28.842
18.928
18.067
18.067
amortissements
103.125
205.175
272.146
316.096
344.938
363.866
381.933
400.000
VNC
296.875
194.825
127.854
83.904
55.062
36.134
18.067
0
Taux = (100/2) = 50% > taux constant.
II- Enregistrement de lamortissement :

1) Lamortissement linaire :
Lamortissement linaire est considr le plus souvent comme lamortissement rel des
immobilisations, il se comptabilise donc comme un amortissement de dprciation
dimmobilisation :
681..
28..
Amortissements des immobilisations
Lamortissement corrige la valeur de limmobilisation lactif du bilan.

1) Lamortissement dgressif :
Les entreprises considrent par dfaut lamortissement dgressif comme un amortissement
constant, il est comptabilis par abus de lamortissement linaire.
NB : lamortissement dgressif est une pratique fiscale, il est recommand de lamputer
diffremment de lamortissement linaire.
La dotation dgressive doit tre compose en amortissement normal et en avantage fiscal
lorsque celle-ci dpasse la dotation constante.
Lorsque lamortissement dgressif devient infrieur aux dotations constantes,
lamortissement linaire simpute dune faon normale.
Lamortissement drogatoire cumul doit tre annul par la fraction non dductible
fiscalement.
Page 43
31/12/N
68312 Dotations aux amorts dimmo incorp
2815
37.500
Amortissement installation matrielle
37.500
d
68725 Dotations aux provisions rglementes*
145
65.625
65.625
*103.125-37.500 = 65.625.
31/12/N+3
2815
50.000
50.000
d
145
78725
6.050
Reprise excep/Amort drogatoire
6.050
31/12/N+7
2815
50.000
50.000
d
145
78725
44.431,5
Reprise excep/Amort drogatoire*
44.431,5
*(50.000 + 12.500) 18.068,5 = 44.431,5.
III- Comptabilisation dimmobilisation par composants

Trs souvent, les immobilisations se composent de plusieurs lments de dure dutilisation
diffrente ; amortir une immobilisation complte de limmobilisation entrainerait
invitablement un amortissement erron ne correspondant pas la dprciation relle de
limmobilisation.
Les normes IFRS recommande la dcomposition des immobilisations en lments distingus
pour une valuation correcte des amortissements.
Page 44
Le plan comptable a intgr cette rgle en 2002 : le PCG, Art 311-2 prcise :
Lorsque les lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan
unique est retenu pour lensemble de ces lments. Cependant si, ds lorigine un ou
plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque lment est
comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est
retenu .
Exemple :
Une entreprise a procd la construction dun dpt frigorifique par un montant global de
663.000.
Linstallation a t achev le 01/01/N.
Les dirigeants ont identifi trois composantes :
Monte-charge cot = 60.000 ; Dure de vie = 15 ans.
Installation frigorifique cot = 78.000 ; Dure de vie = 10 ans.
Btiment cot = 225.000 ; Dure de vie = 25 ans.
Terrain cot = 330.000.
Lentreprise choisit lamortissement linaire.
TAF :
Calculer les amortissements pratiquer
Anne
De N N+9 (10 ans)
De N+10 N+14 (15 ans)
De N+15 N+25
Btiments Monte-charge Inst. frigorifique

9.000 (1)
4.000 (2)
7.800 (3)
9.000
4.000
9.000
Dotation totale
20.800
13.000
9.000
(1) 225.000/25. (2) 60.000/15. (3) 78.000/10.

31/12/N
2815
2813
Amortissement construction
20.800
11.800
9.000
Si lentreprise procde au renouvellement des installations frigorifiques, il faut en tenir

compte ds sa mise en service.
Page 45
Si lentreprise procde au renouvellement du monte-charge, il faut en tenir compte ds sa

mise en service.
Exemple :
Supposons quune nouvelle installation frigorifique a t mise en service ds le dbut de la
11me anne pour un cot de 72.000, une dotation de 72.000/10 = 7.200 devrait tre
constat et rajout 13.000 soit un total de 20.200.
Exemple :
Une entreprise a construit un four lectrique qui a t mis en service le 01/04/N, cot global
600.000. La direction financire a identifi les lments suivants :
Installation de base 300.000. Dure de vie = 15 ans.
Les plaques chauffantes 200.000. Dure de vie = 8 ans.
Les rsistances 100.000. Dure de vie = 5 ans.
TAF :
Passer les critures damortissement au 31/12/N, N+1, N+5.
Amortissement en N :
Installation de base
(300.000/15)*9/12 =
15.000.
Les plaques
(200.000/8)*9/12 =
18.750.
La rsistance
(100.000/5)*9/12 =
15.000.
Total
48.750.
31/12/N
68312 Dotations aux amortissements
28..
48.750
Amortissements des immobilisations
48.750
Amortissement N+1
(300.000/15) = 200.000
Les plaques
(200.000/8) = 25.000.
La rsistance
Total
(100.000/5) = 20.000. 65.000
Les plaques
(200.000/8) = 25.000.
La rsistance
Total
(100.000/5)*3/12 = 5.000. 50.000
Amortissement N+5
(300.000/15) = 200.000
Page 46
Remarque : Lorsquune composante est totalement amortie, une criture de sortie de la 1re
composante doit tre constate. La nouvelle composante doit tre en entre.
Au cas o lentreprise ne procde pas la dcomposition de son immobilisation, elle peut
constater annuellement pour pouvoir se prparer pour le renouvellement des pices dure
rduite.
Ces provisions pour grosses rparations ne sont pas dductibles fiscalement.
IV- Lamortissement drogatoire

Il est reprsent par la fraction qui ne correspond pas lamortissement normal de
limmobilisation.
Exemple 1 :
Une entreprise a acquis le 01/04/N un matriel aux conditions suivantes :
Prix
(HT)
Droits de
douane
TVA
F. Transport&Inst
(TVA 490)
60.000
4.000
12.544 2.990
F. rglages
postrieurs mise
en service (TVA
294)
1.794
F. financiers
exposs pour
lacquisition du
bien
1.200
TAF :
1) Evaluer et comptabiliser le matriel.
2) Lentreprise opte pour lamortissement dgressif de ce matriel sur une dure de 8 ans.
a) Prsenter le plan damortissement (N : Postrieur 2001).
b) En considrant lamortissement linaire comme traduisant la dprciation du
matriel :
* Comptabiliser la dotation aux amortissements constater en fin N.
* Comptabiliser la dotation aux amortissements constater en N+5.
1) Evaluation et comptabilisation du matriel
Hypothse 1 :
Sans intgration des frais financiers : Cot dacquisition.
Prix (HT) Droits de douane Frais de transport Total
60.000
4.000
2.500 (2.990-490) 66.500
Page 47
01/04/N
2154
Matriel industriel
66.500
44562 TV A/Immo (12.544+490)
13.034
404
Fournisseurs dimmobilisation
60.000
467
19.534
Douane (12.544+4.000) ; Transport 2.990

Les charges de rglages postrieurs lacquisition sont imputables au compte entretien et
rparation ; crditer Fournisseurs divers .
Les charges dintrts peuvent tre considres comme charges de lexercice. Compte
dbiter Intrts des emprunts et dettes .
a) Le plan damortissement :
Tx Cst = 100/8 = 12,5% Tx dgressif = 12,5%*2,25 = 28,125.
Anne
N(9 mois)
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
Bases
66.500
52.473
37.715
27.108
19.484
14.004
9.336
4.668
Dotations
14.027
14.758
10.607
7.624
5.480
4.668
4.668
4.668
Amortissements
14.027
28.785
39.392
47.016
52.496
57.164
61.832
66.500
VNC
52.473
37.715
27.108
19.484
14.004
9.336
4.668
0
Taux linaire : N+5 = 33%.
31/12/N
68112 Dotations aux amorts dimmo incorp (1)
2815
6.234
6.234
d
6871
145
Dotation aux amorts excpet des immo (2)

7.793
7.793
(1) (66.500*12,5%*(9/12)) = 6.234. (2) 14.027 6.234 = 7.793.
Page 48
31/12/N+5
2815
8.313
8.313
d
145
Amortissement drogatoire (2)
78725
3.645
Reprise sur provisions Amorts drogatoires
3.645
(1) 66.500*12,5%= 8.313. (2) 8.313 4.668 = 3.645
Hypothse 2 : Intgration des charges financire au cot dacquisition.

Cot de limmobilisation : 66.500 + 1.200 = 67.700.
2154
Matriel industriel
44562 TVA/Immo
404
467
796
67.700
13.034
60.000
19.534
Transfert de charges financires
1.200
Douane (12.544+4.000) ; Transport 2.990.
Anne
N (9 mois)
N+1
Base
Dotations Amortissements VNC
67.700 14.280
14.280
53.420
53.420 15.024
29.304
38.396
N
2815
6.347
6.347
d
68725 Dotations aux prov drogatoires (2)
145
7.933
7.933
(1) (67.700*12,5%*(9/12)) = 6.347. (2) (14.280 6.347) = 7.933.
Page 49
Le traitement fiscal :
Dduction extra comptable des charges financire 1.200.
Rintgration de la fraction damortissement correspondant au frais financier :
1.200*28,125*(9/12) = 253.
Dotation dgressive au cot hors frais financier : 14.027.
Dotation dgressive au cot avec frais financier : 14.280.
253.
V Cas particuliers
Construction sur sol dautrui :
Les entreprises construisent trs souvent des locaux usage professionnel sur les sols en
location.
Pendant la priode de location les btiments appartiennent lentreprise. Ils sont imputs
dans le compte 214 : Constructions sur sol dautrui. A la fin de la priode de location les
constructions reviennent en plein droit au propritaire du terrain soit en gratuit totale soit
en contrepartie dune indemnit dvacuation.
Lamortissement (rcupration du cot de construction devrait seffectuer sur la dure
restante courir jusqu lexpiration du bail) :
Les rgles fiscales ne lautorisent pas .
Lamortissement va se constater normalement par les taux autoriss fiscalement.
Si la dure du bail dpasse la dure de vie de la construction, lamortissement est

constat normalement :
Le btiment sera compltement amorti avant lexpiration du bail et sa sortie ne sera

constate qu lexpiration du bail du terrain.
Si la dure de bail est plus courte que la dure damortissement de la construction,

lentreprise estime la VNC de la construction et lui constitue des provisions.
Traitement comptable :
Les dotations aux provisions doivent tre rintgres au transfert de proprit des
constructions, la VNC va tre constate. (VNC = peut tre compltement une perte) (Perte =
indemnit VNC).
La provision annule qui a t constate doit tre annule.
Page 50
Les reprises sont non imposables pour viter la double imposition.

Exemple :
Le 01/01/1994, lentreprise NADA a reu les cls dun atelier dune valeur de HT : 480.000 ;
TVA 19,6% difi sur un terrain dont elle est locataire aux termes dun bail qui expire le
31/03/2006 au titre de cette opration. Aucune indemnit nest prvue la fin du bail. La
dure dutilisation est de 20 ans.
Lentreprise clture ses comptes la fin de chaque anne.
TAF :
1) Enregistrez lentre des constructions chez NADA.
2) Passer les critures dinventaires au 31/12/1994.
3) Passer les critures relatives la sortie des constructions la fin du bail.
Dure de bail : 12 ans. Dure damort : 20 ans.
01/04/94
214
Constructions sur sol dautrui
44562 TVA/Immo
404
480.000
94.080
574.080
31/12/94
2814
18.000
Amortissements Constructions
18.000
d
6812
157
Dotations aux amorts des charges dexp rpartir 12.000 (2)

Provisions pour charges rpartir
12.000
sur plusieurs exercices

(1) (180.000*5%*(9/12) = 18.000. (2) (192.000/12*(9/12)) = 12.000.
Calcul de la provision :
VNC lexpiration du bail : 480.000 (480.000*5%*12) = 192.000.
A partir de la dure du bail le 31/12/2006 : (480.000/20)*(3/12) = 6.000.
Page 51
Provisions : (192.000/12)*(3/12) = 4.000.

31/03/2006
2814
6.000
6.000
d
6812
Dotations aux amorts des charges dexp rpartir 4.000
157
4.000

d
2814
288.000
675
VNC des lments dactifs cds
192.000
214
480.000
d
157
192.000

7875
Reprise sur provisions exceptionnelles
192.000
Hypothse : Indemnit ngocie verser par le propritaire du terrain le 31/03/2006.

50.000 (HT).
Ecriture A ne change pas.
Ecriture B : Provisions constater : 192.000 50.000 = 142.000.
6812
157
Dotations aux amorts des charges dexp rpartir 8.875 (1)

8.875

(1) (142.000/12)*(9/12) = 8.875.
Page 52
31/03/2006
462
Crances sur cession dimmobilisations
59.800
RC des immobilisations
44571
50.000
TVA collecte
9.800
d
68112 Dotations aux amorts dimmo corp
2814
6.000
Amortissements Constructions/sol dautrui
6.000
d
157
2.958,33
2.958,33

d
2814
288.000
675
VNC des lments dactifs cds
192.000
214
480.000
d
157
142.000

7875
Reprise sur provisions exceptionnelles
142.000
NB : Lindemnit dvacuation est assimile un prix de cession.

Exercice dassimilation (construction sur sol dautrui)
La socit BRATA a construit un btiment quelle a mis en service le 1 er janvier N dune
valeur de 250.000 dune dure dutilisation estime 25 ans. Sur un terrain appartenant
la commune urbaine loue pour une dure de 10 ans. Le bail fix entre la socit et la
commune prcise que la redevance annuelle est de 8.000 et que la commune reverserait
la socit lvacuation du terrain une indemnit de 15.000.
Page 53
TAF :
Calculer lamortissement constater par la socit.
Dterminer la provision pour faire face la perte ventuelle la fin du bail.
Passer les critures dinventaire N.
Dure de bail : 10 ans : Dure damortissement : 25 ans.
Amortissement : 250.000/25 = 10.000.
Perte estime lexpiration du bail= 250.000-(10.000*10) = 15.000.
Perte = VNC Indemnit = 150.000 15.000 = 135.000.
Provision annuelle : 135.000/10 = 13.500.
31/12/N
6812
2814

Amortissement-Constructions sur sol d'autrui
10.000
d
6812
157

Provisions pour charges rpartir sur * exercices
13.500
d
613
512
Locations
8.000
Banque
8.000
31/12/N+9
Mmes critures que lanne N.
d
512
Banque
17.940
775
Produits des cessions d'lments d'actif
44571
TVA collecte
15.000
2.940
Page 54
d
2814
675
Amortissement-Constructions sur sol d'autrui
100.000
Valeurs comptables des lments d'actif cds
100.000
d
157
787
Provisions pour charges rpartir sur * exercices 135.000

Reprises sur provisions
135.000
Dpenses de gros entreprises :

Au dbut de lexercice N, la SA BIDA a acquis pour un montant (HT) de 160.000, un four
industriel. Sa dure de vie de 8 ans. Aprs 4 annes dutilisation ce four fera lobjet dune
rvision importante destine la remise en tat des plaques et des rsistances lectriques.
Le cot est estim 40.000 HT.
A la fin de lcriture N+3, on suppose que les dpenses effectues se sont chiffres
44.000.
Lamortissement se fait en linaire.
TAF :
1/ Passez les critures dinventaire au 31/12/N et 31/12/N+7.
2/ Immobilisation comptabilises en blocs
3/ Immobilisations comptabilises par composants.
Immobilisations comptabilises en blocs :
31/12/N : Amortissement : 160.000/8 = 20.000.
31/12/N
681
2815
Dot aux amortss et aux provs - Charges d'expl
20.000
Amortissement du matriel Industriel
20.000
Entretien prvu pour la fin N+3 = 40.000 HT. Provision 40.000/4 = 10.000.
31/12/N
6812
157

Provisions pour charges rpartir sur * exercices
10.000
Page 55
Anne N+1, N+2, N+3 :

Les mmes critures :
31/12/N+3
2135
44562
404
Amnagement du Matriel Industriel
44.000
8.624
TVA/Immo
Fournisseurs dimmo
52.624
d
157
787

Reprises sur provisions
40.000
Fin N+4 : Amortissement

*Sur lancienne valeur : 160.000/8 = 20.000.
*Sur la nouvelle valeur : 44.000/4 = 11.000.
31/12/N+4
31.000
2815
Amortissement MI
20.000
2812
Amortissement amnagement
11.000
Hypothse 2 : La rpartition doit tre enregistre en charge.

31/12/N+4
615
Entretiens et rparations
44566 TVA/ABS
402
44.000
8.624
Fournisseurs
52.624
Si limmobilisation a t comptabilise par composante :

Amortissement : 160.000 1er composant : 160.000-40.000 = 120.000.
2me composante : 40.000.
Page 56
d
157
781

Reprise pour risques et charges
40.000
d
2815
25.000
Amortissement MO*
25.000
*120.000/8 + 40.000/4 = 25.000.
31/12/N+3
2815
Amortissement matriel et outillage
2154
Matriel industriel
40.000
40.000
d
2154
Matriel industriel
44562
TVA/Immo
404
44.000
8.824
52.624
Amortissement du 31/12/N+4 :
120.000/8 + 44.000/4 = 26.000.
31/12/N+4
2815
Amortissement MO*
26.000
26.000
Page 57
Amortissement drogatoires des

vhicules
Les rgles fiscales autorisent la rcupration du cot dacquisition de vhicules nergie
propre.
La limite acceptable en amortissement du vhicule de tourisme est de 18.300.
Lamortissement est autoris sur 1er mois fiscalement cependant le vhicule est utilisable sur
une priode plus longue.
Lamortissement doit tre clat :
en amortissement normal.
amortissement drogatoire : Supplment damortissement (simple avantage fiscal).
Exemple :
Le 01/04/N, la SAGETA a acquis un vhicule fonctionnant lnergie lectrique. Sa dure de
vie est de 4 ans sur le plan fiscal, il bnficie de lamortissement exceptionnel sur 1er mois.
1re hypothse :
Le vhicule est une camionnette dont le prix est de 16.000 (HT).
2me hypothse :
Le vhicule est une voiture de tourisme dont le prix est de 22.000 TTC.
TAF :
Pour chaque hypothse, prsenter le tableau damortissement et passer les critures
dinventaire au 31/12/N.
Exercice
Base de calcul Amortissement Amortissement

Dotation Reprise
31/12/N (9 mois)
16.000
3.000
9.000
31/12/N+1
16.000
4.000
31/12/N+2
16.000
4.000
4.000
31/12/N+3
16.000
4.000
4.000
31/12/N+4 (3 mois) 16.000
1.000
1.000
Amortissement fiscal : 16.000*9/12 = 12.000.

Amortissement comptable : 3.000. Amortissement drogatoire : 9.000.
Page 58
Amortissement fiscal : 16.000*3/12 = 4.000.

Amortissement comptable : 16.000/4 = 4.000.
31/12/N
68
28182
Dotations aux amortissements des immo
3.000
3.000
Amortissement matriel de transport
d
6872
Dotations aux provisions rglementes
145
9.000
Amortissement drogatoires
9.000
31/12/N+2
681
28182
4.000
4.000
d
145
7872
4.000
Reprise sur provisions rglementes
4.000
Hypothses :
Prix : 22.000 TTC (vhicule du tourisme).
Dates
Base
damortissement
Amortissement
comptable
31/12/N (9 mois)
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4 (3
mois)
22.000
22.000
22.000
22.000
22.000
4.125
5.500
5.500
5.500
1.375
Amortissement
drogatoire
Dotations
Reprises
9.600
925
5.500
5.500
1.375
Amortissement fiscal de N :
18.300*9/12 = 13.725.
Amortissement drogatoire : 4.125 (13.725 4.125 = 9.600).
Amortissement fiscal : 18.300*3/12 = 4.575 - Dotations : 5.500. Reprises : 925.
Page 59
31/12/N
68
28182
4.125
4.125
d
6872
Dotations aux provisions rglementes
145
9.600
9.600
Fin N+1 :
31/12/N+1
681
28182
5.500
5.500
d
145
78725
925
Reprise sur amort drogatoires
925
VI Rvision damortissement
Les amortissements sont constats dannes en annes pour dprciation des
immobilisations au titre de chaque exercice. En gnral, les amortissements se pratiquent
aux mmes taux suivant le principe de permanence des mthodes.
Larticle 8 du dcret du 29/11/83 autorise les entreprises droger aux principes de
permanence des taux lorsque lamortissement normal ne traduit pas la dprciation relle
de limmobilisation (ralentissement de lamortissement).
La rvision damortissement peut porter sur les amortissements du pass les
amortissements futurs.
a) Rvision des amortissements des exercices antrieurs :
Amortissement recalcul. Amortissement constat par lexemple : une criture de correction
des amortissements est ncessaire :
Dotation exceptionnelle aux amortissements
Amortissements
Page 60
Fiscalement : la dotation constate est non dductible.

Exercice :
Un matriel acquis 100.000 le 01/07/N-2, il tait amorti linairement sur 5 ans. Au
01/01/N, les conditions dutilisations (passage 3 quipes du travail au lieu de 2) vont faire
que la dure de vie du bien sera rduite dun an.
Prsenter le plan damortissement et les critures.
NB : Une entreprise peut tre pour certaines raisons amenes ralentir ou acclrer le
rythme de lamortissement.
En cas o lamortissement est ralenti, lentreprise constatera lamortissement habituel
dcomposer en amortissement dprciation (relle) et amortissement drogatoire.
Acclration damortissement, la dotation sera alors plus forte que celle constate
habituellement par lentreprise mais lensemble damortissement servira corriger la valeur
de limmobilisation.
Exercice
N-2
N-1
N
N+1
N+2
Base de calcul
100.000
100.000
70.000
70.000
70.000
Amortissement
10.000*
20.000
28.000**
28.000
14.000
Amortissement
10.000
30.000
58.000
86.000
100.000
Valeur net
90.000
70.000
42.000
14.000
0
* 100.000*(6/12)*20% = 10.000. ** 70.000*(12/30) = 28.000.
Dure totale de dpart = 5 ans. Fin N-1 =1,5 an. Dure restante = 3,5 ans.
Dcision de lentreprise (rduire la dure restante dun an) = 1 an.
Dure retenue = 2,5 ans.
Taux damortissement : 100/2,5 = 40%. Amortissement Anne N : 70.000*40% = 28.000.
31/12/N
6811
6871
Dotations aux amortissements exceptionnels
2815
Amortissement matriel et outillage
20.000
8.000
28.000
Page 61
Section 2 : Les dprciations dlments dactif

Les dprciations dimmobilisations sont constates pour tenir compte damoindrissements
des valeurs dactif constats un moment donn (dprciation conjoncturelle) simplement
probables et qui peuvent tre rversibles (pas dfinitifs).
Les dprciations concernent essentiellement les immobilisations non amortissables mais
elles peuvent galement concerns les immobilisations amortissables caractre
exceptionnel.
1- Constatation de dprciation
Les dprciations dlments dactifs se constatent toujours comme suit :
681 Dotations aux dprciations
29.. Dprciation
La dotation peut avoir 3 natures qui dpendent de lorigine de la dprciation :

681 Dotation aux dprciations dexploitation
686 Dotation aux dprciations financires
687 Dotation aux dprciations exceptionnelles
Le compte dprciation prend un 9 en 2me position du compte dprci.
2- Annulation totale ou partielle de la dprciation

Lannulation se constate comme suit :
Dprciation de
Reprise de
La reprise peut avoir 3 natures qui dpendent de la nature attribue la dotation.

Lajustement de dprciation entraine une rduction de la dprciation lorsque la
dprciation est juge plus que suffisante.
La dprciation est annuler globalement quand celle-ci devient sans objet.
Exemple :
Lentreprise BRAD dispose dlments suivants dans son actif :
FC acquis 300.000, daprs lvolution deffectifs de la clientle et la tendance du CA, la
direction estime que le prix marchand de ce fond est de 385.000.
Page 62
Titres de participation ; en portefeuille de lentreprise existant :

1.000 actions de la filiale F1 acquises 50 laction, le cours au 31/12/N est de 48.
4.000 actions de la filiale F2 acquises 40 laction, le cours est de 45 au 31/12/N.
Un stock de marchandises compos de :
Lots acquis 325.600, le prix de vente est estim une marge bnficiaire de 25%.
Un lot compos de 500 articles acquis 12 larticle, lentreprise a dj commenc les
brader 8 la pice depuis dbut dcembre N.
TAF :
Passer les critures de constatation des diffrentes dprciations :
FC : pas de dprciation.
Titres de participation :
Titres de F1 : dprciation financire de 2.000 (50-48)*1.000
Titres de F2 : 45>40 pas dprciation.
Non composition entre des titres diffrents.
Le stock de marchandises : 1er lot : pas de dprciation.
2me lot : Dprciation = (12-8)*500 = 2.000.
31/12/N
686
Dotations aux amortissements aux dpr charges fin
2961
Dprciations - Titres de participations
2.000
2.000
d
6871
397
Dotations aux amort exceptionnelles

Dprciations des stocks de marchandises
2.000
2.000
3- Apprciation de la perte de valeur dun actif

PCG : Lentit doit apprcier chaque clture de comptes et chaque situation
intermdiaire, sil existe un indice quelconque montrant quun actif a perdu notablement de
sa valeur .
Page 63
Les indices qui peuvent expliquer la baisse de la valeur de limmobilisation peuvent tre lis
au march des contre performances de limmobilisation.
Lorsquil existe un indice de perte de valeur, lentreprise doit procder une comparaison de
la valeur nette de limmobilisation sa valeur actuelle.
Quand faut-il dprcier un actif ?
Non
Oui
Valeur actuelle < VNC
Valeur vnale > VNC
Valeur vnale < VNC
Pas de dprciation
Dtermination de la valeur dusage

Oui
Valeur dusage > Valeur vnale
Non
Valeur actuelle = Valeur dusage
Valeur actuelle = Valeur vnale
Valeur vnale = valeur du march.

Valeur dusage = valeur estime par lactualisation du cash flow attendu dune
immobilisation.
Une entreprise peut tre dsintresse compltement de la valeur du march puisque
limmobilisation nest pas destine la vente. La valeur dusage est donc prfre et
considre comme la rfrence.
La valeur actuelle qui sert pour lapprciation de la dprciation est la valeur la plus leve
tre la valeur dusage et la valeur vnale.
Exemple :
La socit DAR a acquis dbut N un matriel pour une valeur de 100.000. Elle dcide de
lamortir en linaire sur 10 ans.
Fin N+3, la suite dvolution technologique non prvue lacquisition, le matriel prsente
des signes dobsolescence. Lentreprise a donc procd un teste de dprciation.
Page 64
Hypothse 1 : Valeur vnale fin N+3 = 65.000.

Hypothse 2 : Valeur vnale fin N+3 = 50.000.
Pour lhypothse 2 on suppose :
hyp(a) : valeur dusage = 45.000.
hyp(b) : valeur dusage = 58.000.
TAF :
Dterminer le montant de la dprciation en N+3.
Indiquer la valeur du matriel qui figurera sur le bilan.
VNC : VO - amortissements.
Vo = 100.000. amortissements = 100.000*10%*4 = 40.000.
VNC = 100.000 40.000 = 60.000.
Hypothse 1 : Valeur vnale : 65.000 > 60.000 pas de dprciation.
Hypothse 2 : Valeur vnale : 50.000 < 60.000.
Hyp(a) : valeur dusage 45.000.
45.000 < 50.000 valeur actuelle est de 50.000.
Dprciation constater 60.000 50.000 = 10.000.
Hyp(b) : valeur dusage 58.000, la valeur actuelle est de 58.000 dprciation constater
60.000 58.000 = 2.000.
hyp(a) :
Immobilisation
Matriel
Valeur brute Dprciation

100.000
50.000*(40.000+10.000)
VNC
50.000
hyp(b) :
Immobilisation
Matriel
Valeur brute Dprciation

100.000
42.000*(40.000+2.000)
VNC
58.000
Page 65
4- Changement de plan damortissement suite une dprciation

PCG : Larticle prvoit que le plan damortissement dune immobilisation doit tre modifi
suite la constatation dune dprciation de cette immobilisation.
La base damortissement sera calcule comme suit :
Valeur nette comptable = Valeur brute Amortissements dprciations.
Cette base est rpartie sur la dure restante.
Exemple :
La socit FLAY a acquis le 01/01/N pour 18.000 HT, un matriel dont la dure dutilisation
a t fixe 6 ans, le mode damortissement est linaire.
A la fin de lexercice N+1, lapparition de nouvelles technologies a conduit lentreprise
effectuer un test de dprciation. Ce dernier a permis de fixer la valeur actuelle du matriel
9.500.
TAF :
Prsenter le tableau damortissement.
N N+1 : amortissement linaire = 18.000/6 = 3.000.
Fin N+1 : une dprciation de VNC : 18.000 6.000 = 12.000. Valeur actuelle 9.500.
Dprciation : 12.000 9.500 = 2.500.
Anne Base
damortissement
N
18.000
N+1
18.000
N+2
9.500
N+3
9.500
N+4
9.500
N+5
9.500
Amortissement Amortissement Dprciations

3.000
3.000
2.375
2.375
2.375
2.375
3.000
6.000
8.375
10.750
13.125
13.500
2.500
-
Valeur
nette
15.000
9.500
7.125
4.750
2.375
0
31/12/N+1
6811
2815
Dotations aux amortissements aux immo
3.000
3.000
Installations techniques Mat et Out
d
68162
2915
Dotations aux dprciations dimmo

Dprciations de Matriel et Outillages
2.500
2.500
Page 66
NB : Lorsque la valeur nette comptable dune immobilisation est suprieure sa valeur

actuelle, lentreprise doit constater une dprciation. Celle-ci entraine le changement de
plan damortissement pour les annes restantes.
5- Ajustement ultrieure du montant de la dprciation

Les rgles dvaluation des dprciations sappliquent chaque fin dexercice :
Calcul de la nouvelle dprciation
Calcul de la dprciation
comparaison de la valeur actuelle
et la VNC.
Constatation dune nouvelle

dprciation : Dotation.
Annulation de la fraction
Avis n 22-07 : La VNC du bien ne

doit pas devenir suprieur la VNC
qui aurait t dtermin par
application du plan damortissement
initial.
La dprciation peut tre rversible, lentreprise peut alors lannuler totalement ou

partiellement.
Les amortissements restants vont se calculer sur une nouvelle base, 2 cas peuvent se
prsenter :
La valeur nette comptable obtenue par lamortissement normale. Dans ce cas
lamortissement est retenu.
Si la valeur nette comptable obtenue est suprieure la valeur nette comptable normale,
lamortissement retenir sera corrig.
Exemple :
Dbut N, la SA DRAPER a acquis un matriel pour 8.000. La dure dutilisation a t fixe
5 ans, lamortissement sera constant. Fin N+1, un indice de perte de valeur de lactif conduit
mettre en place un test de dprciation. La valeur actuelle du matriel est fixe 4.200.
Page 67
La mme procdure a conduit fixer la valeur actuelle 2.500 la clture de lexercice

N+2, puis 1.700 la clture de lexercice N+3.
TAF :
Prsenter le tableau de calcul des amortissements et des dprciations.
Passer les critures relatives chaque fin dexercice.
Prsenter la valeur du matriel sur les bilans successifs.
VO =
8.000.
Cumul damortissements fin N+1 (8.000/5)*2 =
3.200.
4.800.
Valeur actuelle :
4.200.
Dprciation constater :
600.
Dotation de lanne N+2 : 4.200/3 = 1.400.

VNC= 4.200 1.400 = 2.800.
Valeur actuelle fin N+2 = 2.500
Dprciation constater = 300.
Exercice Base
damortissement
N
8.000
N+1
8.000
N+2
4.200
N+3
2.500
N+4
2.500
Amortissement Amortissements Dprciations
Dotation N+3 (2.500/2) =

Valeur nette fin N+3 (2.500-1.250)=
Valeur actuelle=
Reprise constater=
1.600
1.600
1.400
1.250
1.250
1.600
3.200
4.600
5.850
7.450
600
300
-350
-
VNC
6.400
4.200
2.500
1.600
0
1.250
12.500
1.700
450
Valeur nette fin N+3 = 2.500 1.250 + 450 = 1.700.

Valeur nette avec un amortissement linaire : (800-(1.600*4)) = 1.600.
Valeur nette>VNC : 1.700 1.600) = 100. A imputer sur la reprise.
Page 68
31/12/N+1
68112 Dot aux amort dpr et prov Immo corp
28154
1.600
Amort des immo - Installations techs Mat et Out
1.600
Dotations aux amortissements fin N
31/12/N+1
28154
1.600
1.600
Dotations aux amortissements fin N+1
d
68162
29154
Dotations aux dprciations dimmo
600
Dprciations de Matriel et Outillages
600
Dprciation fin N+1
31/12/N+2
1.400
300
28154
20154
Dprciations des immo corporelles
1.400
300
Travaux dinventaire concernant le MI
31/12/N+3
1.250
1.250
Dprciations des immo corporelles

20154
Reprise des dprciations
350
350
Travaux dinventaire concernant le MI
Page 69
31/12/N+4
28
1.400
Amort des immobilisations
Page 70
Chapitre 3 : Lvaluation des

immobilisations leur sortie de
lactif du bilan
Les immobilisations doivent tre constates en sortie de lactif du bilan, chaque fois quelle
devient hors utilisation (cession, transfert hors patrimoine, mise en rebus, destruction
dimmobilisation, inventaire des immobilisations la fin de lexercice obligatoire, sinistres,
cambriolages).
I Les cessions dimmobilisations

La cession est une opration caractre exceptionnelle. Le prix de cession est un produit
exceptionnel soumis la TVA. 775 Produits de cession des lments dactif.
Limmobilisation cde doit tre constate en sortie, en constatant ventuellement une
valeur nette comptable (VNC) des lments dactifs cds. 675 Valeurs comptables des
lments dactif cds.
Immobilisation non amortissable : Constatation du prix de cession et constatation de la
sortie de limmobilisation en virant le cot dacquisition en VNC.
Cession dimmobilisation amortissable : Constatation du prix de cession. Constatation de
lamortissement ventuel complmentaire. Annulation de limmobilisation et de ses
amortissements en constatation ventuelle dune VNC.
Immobilisation dpressive : La dprciation est annule par une reprise distinctement.
Remarque : Le CGI autorise les entreprises ne pas constater la dotation complmentaire
de lexercice de cession, sauf pour les vhicules de tourisme dont la valeur excde 18.300.
NB : En rgle comptable, la dotation complmentaire doit tre constate pour une
valuation correcte des soldes intermdiaires de gestion.
Exemple :
Lentreprise SDAFIX a cd le 30/09/N, les immobilisations suivantes :
Un terrain acquis le 12/05/N-12 340.000, cd 500.000 contre un chque bancaire.
Un camion de livraison acquis le 01/11/N-4 66.000, cd 8.372 TTC contre un chque
bancaire de 5.000 et 3.372 crdit pour la fin du mois suivant.
Page 71
Un tour industriel acquis le 01/07/N-4 90.000, cd 3.000 HT crdit pour un mois.

Lentreprise a pratiqu lamortissement constant pour le matriel de transport sur une
dure de 5 ans et lamortissement dgressif pour le matriel industriel sur une dure de 10
ans.
TAF :
1/ Enregistrer au journal gnral de lentreprise les diffrentes cessions dimmobilisations.
2/ Rgulariser ces cessions.
3/ Supposons que le tour a t provisionn en N-1 de 4.500, quelle serait les changements
constater ?
4/ Matriel industriel dprci en N-1. Lamortissement de lanne N doit tre calcul en
tenant compte de la dprciation de lanne prcdente. Dotation complmentaire (37.181
4.500) = 32.681.
Solution :
Page 72
31/09/N
512
Banque
7752
500.000
Prix de cession
512
Banque
462
Crances/cession
500.000
5.000
3.372
775
Prix de cession
7.000
44571
TVA collecte
1.372
462
Crances/cessions
3.588
775
Prix de cession
3.000
44571
TVA collecte
588
675
VNC
211
340.000
Terrain
Dotation aux amortissements
340.000
9.900
Amortissement MT
9.900
(66.000*20% *(9/12))
675
VNC
28182
Amortissements MT(66.000*20%*(47/12))
2182
14.900
51.700
66.000
Amortissement Tour :
N-4 : 90.000*22,5%*(6/12) = 10.125.
N-3 : 79.875*22,5% = 17.972.
N-2 : 61.903*22,5% = 13.928.
N-1 : 47.975*22,5% = 10.794.
N : 37.181*22,5%*(9/12) = 6.274.
Page 73
Cumul : 59.093.
675
VNC
30.907
28182
Amortissements M0
2182
59.098
Matriel et Outillage
90.000
Lamortissement changera de base en N :

N : 32.681*22,5%*(9/12) = 5.515.
Cumul : 58.334.
675
VNC
28182
Amortissements MO
2182
31.666
58.334
Dprciation matriel et outillage
Reprise/Dprciation MO
90.000
4.500
4.500
II Cession dimmobilisation et TVA

Les sorties justifies nentrainent aucun reversement de TVA lEtat (destruction, vol, mise
en rebus)
Les cessions des biens :
Les biens ayant donns droit la rcupration de la TVA sont soumis par obligation la TVA
au moment de leurs cessions.
Les biens nayant pas permis la rcupration de la TVA au moment de lacquisition ne sont
pas normalement soumis la TVA. Cependant, lorsque ces biens sont cds des ngocions
de biens doccasion assujetti la TVA.
Lentreprise peut facturer la TVA.
Le reversement de TVA en France : Les transferts des immobilisations ayant donn droit la
rcupration de la TVA au moment de leurs acquisitions en secteurs non taxables entrainent
un reversement de TVA ( imputer en charges en exceptionnelles).
Biens immeuble : Dlai fiscal 20 ans, 1/20 par anne non respect sur le dlai fiscal de 20
ans.
Biens meuble : Le reversement correspond aux annes non respectes (courues) raison de
1/5 par anne non respecte.
Page 74
Le reversement de TVA est une exception en lgislation franaise.

Exemple :
Une entreprise a cd un matriel le 30/06/N au prix de 59.800 (chque bancaire) a un
artisan soumis la TVA.
Il a t acquis le 01/04/N-3 350.000 (HT) et amorti linairement au taux de 12%.
512
Banque
59.800
775
PC des lments
6712
Pnalits, amendes et fiscales
44551
6
59.800
13.720
TVA reverser (350.000*19 ,6%*1/5)

13.720
21.000
Amortissement du Matriel et outillage
21.000
(350.000*12%*(6/12))
Amortissement du M (350.000*12%*39/12)
136.500
VNC des lments dactifs
213.500
Matriel doutillage
350.000
NB : Le CGI autorise lintgration du reversement de la TVA directement en VNC.

Une autre criture est autorise en barrant ce qui est en rouge et en lintgrant avec ce qui
est en bleu.
Amortissement du M (350.000*12%*39/12)
136.500
227.220
Matriel doutillage
350.000
Etat, TVA reverser
13.720
Page 75
Application : Reversement de la TVA/ Biens immeubles

Une entreprise a acquis pour 400.000 (HT) TVA 19,6% le 02/04/N un immeuble bti quelle
revend le 25 septembre N+5 pour 550.000. Limmeuble est transfr en hors champ
dapplication de la TVA.
Lamortissement pratiqu est linaire sur une dure de 20 ans. (Lanne N est postrieure
1996).
TAF :
1. Dterminer le montant du reversement de TVA.
2. Passer les critures relatives cette cession.
Solution :
TVA effectivement dduite 400.000*19,6% = 78.400.
TVA reverser = 78.400*(14/20) = 54.880.
Cumul des amortissements = 400.000*5%*(66/12) = 110.000.
VNC = 400.000*110.000+54.880 = 344.880.
Ecritures comptables
31/12/N+3
462
775
681
2813
550.000
Produits des cessions des lments dactif
550.000
Dotations aux amortissements des immobilisations 15.000

Amortissements des constructions
15.000
2813
Amortissements des constructions
110.000
675
VNC des lments dactif cds
344.880
4455
TVA dcaisser
54.880
213
Constructions
54.880
Page 76
III Sortie dimmobilisation frappe dun prorata de

dduction
Le reversement de TVA en cas de sortie avant lexpiration du dlai fiscal exig entrane un
reversement calcul sur la fraction de la TVA effectivement dduite.
Exemple :
Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matriel informatique aux cots suivant :
Hors taxe :
96.000
TVA 19,6% :
18.816
TTC :
114.816
Prorata de N-3 : 78% ; prorata de N-2 : 84%. Prorata de N-1 : 71%. Prorata de N : 82%.
Le 24/06/N, lentreprise cde son matriel au prix de 12.000 un artisan non soumis la
TVA. Le matriel est amortissable au taux de 15% linairement.
TAF :
1/ Rappeler lcriture dacquisition.
2/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-2.
3/ Constater les critures dinventaire au titre de lexercice N-1.
4/ Constater les critures de cession et de rgularisation de la cession.
Solution :
Fin N-2 : Variation du prorata : 84 78 = 6 > 5 Correction de la valeur immobilire
1/5*(18.816*6%) = 225,8.
04/04/N-2
462
44562
404
Matriel informatique (96.000+ (18.876*22%)

Etat, TVA rcuprable (18.816*78%)
Fournisseurs dimmobilisation
100.139,52
14.676,48
114.816
Page 77
31/12/N-2
445662
Etat, TVA rcuprable
2154
225,8
225,8
Amortissement financire N-2 : (100.139,51 225,8)*15%*(9/12) = 11.240,3.

VO = 99.913,72.
Lanne N-1 :
p = 71% - 84% = -13% < -10%. Reversement : 1/5*(18.816*13%) = 489.
31/12/N-1
6712
44551
Pnalits, amendes, fiscales
489
Etat, TVA reverser
489
Amortissement anne N-1 : 99.913,72*15% = 14.987.

Ecriture de cession :
31/12/N
512
775
Banque
12.000
PC des immobilisations
12.000
Dure dexistence dans lentreprise (N-2, N-1,N) soit 3 ans.

Dure manquante 5 3 = 2 ans.
Calcul du reversement :
TVA effectivement dductible = (14.676,48 + 225,8 489) = 14.413,28.
Reversement : 14.413,28*(2/5) = 5.765.
Dotation complmentaire : 99.913,72*15%*(6/12) = 7.493.
31/12/N
681
28154
Dotations aux amorts des immo corporels

Amortissement MO
7.493
7.493
Page 78
31/12/N
28154
Amortissement MO
33.720
665
71.950
2154
MO
99.913,72
44551
Etat, TVA reverser
5.765.
Cas particulier : Dduction complmentaire de TVA

Les conditions pour que la dduction soit autorise se doivent de runir :
La cession intervient dans le dlai de rgularisation.
La cession doit tre assujettie la TVA.
La TVA ayant grev le bien de dpart lacquisition na pas t dduit.
Cette situation se rencontre dans deux cas de figures :
Cession dune immobilisation dont la TVA a t totalement non rcuprable (voiture de
service).
Cession dimmobilisation dont la TVA a t partiellement rcuprable :
La TVA dduire = TVA initiale TVA rcupre lacquisition (1/5 ou 1/20) par anne non
courue sans que le montant de la TVA dduire ne puisse dpasser la TVA facture sur le
prix de cession.
NB : La VNC est diminue de la TVA rcupre en rgularisation.
Application :
Une entreprise a cd le 1er avril N pour 27.000 HT un matriel acquis 100.000 HT le 1 er
avril N-2. La somme des amortissements la date de cession est de 70.000. Le prorata de N2 tait de 60%.
Prsenter les calculs relatifs la rgularisation de la TVA et les critures comptables.
Solution :
Page 79
TVA reue sur facture : 100.000*19,6% = 19.600.

TVA rcupre : 19.600*60% =
11.760.
TVA non rcupre :
7.840
TVA rcuprer : 7.840 (7.840*(3/5) = 3.136.

TVA facture lacqureur : 27.000*19,6% = 5.292.
La TVA rcuprer < la TVA facture donc lentreprise peut rcuprer tout le montant.
01/04/N
462
775
PC des lments dactifs
44571
TVA collecte
28154
Amortissement des M et O
665
VNC des lments de lactif
44562
Etat, TVA dductible
2854
32.292
27.000
5.292
70.000
(100.000+7.840)-70.000-3.136
34.704
3.136
MO
107.840
Hypothse : Prix de cession de 10.000

TVA reue sur facture : 100.000*19,6% = 19.600.
TVA rcupre : 19.600*60% =
11.760.
TVA non rcupre :
7.840
TVA rcuprer : 7.840 (7.840*(3/5) = 3.136.

TVA facture lacqureur : 10.000*19,6% = 1.960.
La TVA rcuprer > la TVA facture donc lentreprise ne peut rcuprer que 1.960.
Page 80
01/04/N
462
775
44571
TVA collecte
28154
665
44562
Etat, TVA dductible
2854
11.960
10.000
1.960
70.000
(100.000+7.840)-70.000-10.000
35.880
1.960
MO
107.840
Application : Cession dune voiture de service un concessionnaire revendeur

Une entreprise a acquis une voiture A 16.744 TTC le 01/04/N-2. Le 30/09/N, la voiture a
t cde un revendeur au prix HT de 4.000.
TAF :
Prsenter les critures de cession.
Solution :
TVA reue sur facture mais non rcupre: (16.744/1,196)*19,6% = 2.744.
TVA a rcupre : 2.744*2/5 =
1.097,6.
La TVA rcupre dpasse la TVA facture au revendeur, lentreprise na droit qua 784 de
rcupration.
30/09/N
462
Crances sur cession dimmobilisations (4.000+784)
775
44571
TVA collecte
6
2
4.000
784
2.511,6
Amortissement du MT
28154
665
44562
Etat, TVA dductible
2854
4.784
2.511,6
8.372
784
7.588
16.744
Page 81
Page 82

Comptabilitapprofondie

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Sommaire

1er partie : Le cadre cl de la comptabilit.

2me partie : Les rgles dvaluation des oprations de lentreprise.

3me partie : Problme de rattachement des produits et charges et

4me partie : Oprations relatives la structure de lentreprise.

Evaluation des immobilisations corporelles

Acquisition dimmobilisations (soit compltement pay, soit change de biens).

I Immobilisations acquises titre onreux

Exemple : Lentreprise SATEX a acquis le 05/10/N, un matriel industriel aux conditions

Les frais de livraison et dinstallation assurs par le fournisseur de la machine slvent :

TAF : Enregistrer le cot dacquisition de cette machine.

TVA sur immobilisations

Autres comptes dbiteurs ou crditeurs

Avant de le mettre en service, lentreprise la dpose chez un tlier pour le frapper de

TVA (19 ,6%) :

Hypothse 1 : Intgration de lamnagement du matriel (enseigne mme dure

Impts, taxes et versements assimils

Autres comptes dbiteurs ou crditeurs

TVA sur immobilisations

Impts, taxes et versements assimils

des matriels et outillage industriels

Autres comptes dbiteurs ou crditeurs

Exemple 3 : Facture unique pour dives lments.

100 rames de papiers :

Matriel de bureau et matriel informatique

Concessions et droits similaires, brevets, licences

Achats fournitures de bureau

Les frais dactes, de conservations, denregistrements et les honoraires du notaire se sont

TVA sur immobilisations

Charges rpartir sur plusieurs exercices

Autres comptes dbiteurs ou crditeurs

Amnagements des constructions

Frais sur titres (achat, vente, garde)

Autres comptes dbiteurs ou crditeurs

Exemple 5 : Pices de rechange

Matriel et outillage industriels

II Immobilisation produite par lentreprise pour elle-mme

Frais divers (charges dexploitation) :

Frais financiers (intrts intercalaires) :

TAF : Passer lcriture de lentre du btiment en activit.

Dotations aux amortissements

Amortissements des immo corporelles

Hypothse 2 : Lentreprise intgre les charges financires

Dotations aux amortissements

Correction fiscale en fin N :

Taux moyen des cotisations sociales

Taux moyen des cotisations patronales

Charges indirectes fixes : (quote-part des frais gnraux) :

Autres charges de production

Evaluer le cot de production de la construction.

Taux moyen des cotisations sociales 68.000*(20%+45%)

Charges indirectes fixes : (18.000 + 9.000 + 5.000)*80% 25.600

Valeur dorigine (Vo) HT

Transferts de charges financires

Charges diverses de gestion courante

II Acquisition dimmobilisations incorporelles

Les logiciels peuvent avoir deux origines

Commande dun client.

Logiciels standards en srie ;

Dpenses inscrire en Charges, la

Dpenses engages inscrire en

Les travaux non facturs inscrire

A la fin de lexercice : logiciels non

Amortissement comptable (12.00025%)(7/12) = 1.750

Amortissement comptable : 16.40025%(9/12) =