Titre 1 : les sources de droit comptable et le cadre comptable Titre 2 : Les rgles dvaluation des immobilisations des titres

es des stocks des crances et dettes Titre 3 : Les provisions rglementes

LES SOURCES DE DROIT COMPTABLE ET LE CADRE COMPTABLE

1- LES SOURCES DU DROIT COMPTABLE

Le droit comptable puise ses sources dans les traits internationaux lorsque ceux-ci sont ratifis par le Maroc. Le code de commerce et le plan comptable constituent les sources lgislatives et rglementaires auxquelles se reportent toutes les entreprises. Enfin, divers organismes, par leur avis ou propositions, permettent de se rfrer la doctrine comptable. Les traits internationaux : les directives du conseil des communauts europennes ; Les sources lgislatives et rglementaires : le code de commerce, le code de travail, le code gnrale des impts, la loi sur les socits. Les sources jurisprudentielles et doctrinales : la jurisprudence et les avis, notes et recommandations du conseil national de la comptabilit, ordre des experts comptable

2- LINFORMATION COMPTABLE ET FINANCIERE INCOMBANT A LENTREPRISE.

Systme dorganisation de linformation financire, la comptabilit est la base de nombreuses communications aux tiers en relation avec lentreprise. linformation comptable et financire des administrations : linformation de ladministration fiscale ; linformation des organismes des scurit sociale linformation comptable et financire des associs linformation comptable et financire des commissaires aux comptes linformation comptable et financire du public

3- LE CADRE COMPTABLE.
DISPOSITIF RIGOUREUX ET OBLIGATOIRE

DE FOND

DE FORME

7 PRINCIPES COMPTABLES METHODES DEVALUATION ETATS DE SYNTHESE

ORGANISATION COMPTABLE NOMENCLATURE DES COMPTES

3-1 LES 7 PRINCIPES COMPTABLES.

La loi a retenu sept principes comptables fondamentaux dont lapplication normale par lentreprise amne celle-ci obtenir des tats de synthse qui donnent une image fidle de son patrimoine, de sa situation financire et de ses rsultats. Cest la convention par laquelle lentreprise, en labsence dindication expresse, est cense avoir tabli ses comptes annuels sans lintention ou lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits. Cest la convention par laquelle lentreprise, en labsence dindication expresse, est cense avoir tabli ses comptes annuels dans le respect des mmes rgles dvaluation et de prsentation que les exercices prcdents.

Continuit dexploitation

Permanence des mthodes

Cot historique

Cest la convention par laquelle lentreprise comptabilise toutes ses oprations actives et passives en units montaires courantes exprimant, au moment de leur entre en patrimoine. Cest la convention par laquelle lentreprise est amene calculer le rsultat de chaque exercice en imputant chacun deux les produits et les profits acquis qui sy rattachent, ainsi que les charges et les pertes correspondantes. Cest la convention par laquelle les entreprises procdent lapprciation des faits conomiques de faon raisonnable afin dviter de transfrer sur lavenir les incertitudes dj connues par elles et pouvant grever leur situation financire.

Spcialisation des exercices

Principe de Prudence

Principe de clart

Cest la convention par laquelle lentreprise doit procder lenregistrement de ses transactions et informations dans les rubriques et sous les comptes adquats, prvus pour chaque nature doprations.

Principe dimportance significative

Cest la convention par laquelle lentreprise est autorise, en matire dvaluation de ses oprations comptables et de prsentation de ses tats de synthse, duser dapproximations dans la mesure o le degr dapproximation nest pas susceptible dinfluencer lopinion que doit normalement avoir un lecteur des comptes sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de cette entreprise .

3-2 OBJECTIF DES 7 PRINCIPES COMPTABLES : LIMAGE FIDELE Sincrit : lapplication

Rgularit : conformit aux rgles et procdures

Application des principes comptables

de bonne foi des rgles, procdures et principes

Recherche de limage fidle Obtient-on une image fidele du patrimoine, de la situation financire et des rsultats? no n Lmage fidle peut-elle tre obtenue en donnant des informations complmentaires celles dj requises? PRESENTATION AUX TIERS

ou i

no n Identifier et introduire la ou les drogations aux mthodes prvues pour obtenir une image fidle, avec mention lETIC

ou i

3-3 LORGANISATION COMPTABLE.

Oprations dinventaire de fin dexercice Validation dune pice justificative probante

tri

Analyse Livre-Journal ou journaux auxiliaires Analyse Manuel dorganisati on Livre dinventai re Grand livre

Documents tris par nature Documents tris par ordre Recherche des chronologique comptes : Dbit crdit Enregistrement chronologique Report dans le grand livre gnral Enregistrement par nature de compte

EDITION DES TATS DE SYNTHSE

Principes comptables
Justifier la comptabilisation des vnements suivants : 1. Les factures de tlcommunications sont adresses lentreprise tous les deux mois : la dernire facture tablie le 10/12/N comprend labonnement du 01/12 au 31/01 et les consommations du 30/09 au 30/11. 2. Lentreprise a acquis en crdit bail un matriel, la redevance est payable trimestriellement. 3. Lentre prise a fait en fin dexercice lobjet dun contrle fiscal : les conclusions provisoires laissent prsager un redressement de limpt sur les socits. 4. Le compte collectif clients laisse apparatre un solde global dbiteur, cependant certain client ont un solde crditeur d aux avoirs qui leur ont t adresss aprs rglement. 5. Lentreprise a acquis un immeuble en dbut dannes N ; en fin dexercice, un expert a estim cet immeuble une valeur suprieure son dacquisition.

7. Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 50 000 dhs accord lun de ses salari. 8. Les cours de certaines valeurs mobilires de placement ont augment alors que dautres ont baiss. 9. Linventaire des espces de caisse laisse apparatre une diffrence de 100 dhs. 10. Un terrain acquis, il y a dix ans, figure pour sa valeur dacquisition lactif du bilan. 11. Le cot dj engag dune commande en cours ajout au montant prvisible des dpenses restant effectuer sur cette commande est suprieur au prix fix dans le contrat entre lentreprise et son client. 12. Certaines crances en monnaies trangres laissent apparatre un profit de change potentiel alors que dautres laissent apparatre une perte de change potentielle. 13. Sur une opration certaine, partiellement excute et accepte par le contractant, on constate la ralisation dun bnfice.

15. Evaluation de la sortie des stocks de matires selon PEPS alors quau cours de lexercice prcdent cette valuation avait t effectue au cot moyen pondr. 16. Lentreprise na atteint au cours de lexercice N que 75% de sa capacit normale de production. 17. Lentreprise se demande si elle peut chaque anne faire varier ses amortissements en fonction des rsultats. 18. Lentreprise se demande si elle doit valuer ses crances terme productives dun faible taux dintrt par une mthode dactualisation.

REGLES DEVALUATION DES IMMOBILISATIONS

GENERALITES
DEFINITION Les immobilisations regroupent les biens destins servir de faon durable lexercice de lactivit dune entreprise. Ces biens ne se consomment pas par le premier usage.

Les critres observer pour considrer un bien en tant quimmobilisation : La destination et non la nature du bien (usage durable) ; La proprit seuls les biens appartenant lentreprise doivent figurer lactif

DISTINCTION ENTRE IMMOBILISATION, STOCK ET CHARGE : Toutes les dpenses supportes par une entreprise sanalysent en acquisition dimmobilisation, stocks ou charges. Laffectation dune opration lune ou lautre de ces trois catgories peut Distinction : immobilisation et stock savrer dlicat. Le critre de la dure dutilisation doit tre observ pour distinguer une immobilisation dun stocks. Exception : Acquisition par une entreprise dun lot de pices de rechange pour ses immobilisations techniques ; les pices sont immobiliser. Utilisation par une entreprise pour ses propres besoins dun bien prlev de son stock ; le bien doit tre immobiliser. Emploi dun matriel de dmonstration ou dessai ; si la dure est suprieur un an le matriel doit tre immobilis.

Distinction : immobilisation et charge Gnralement la distinction entre un investissement immobiliser et une dpense inscrire en charge est claire.

Exception : Les charges de rparation et dentretien sont immobiliser si la dpense conduit une augmentation de la valeur du bien, ou de sa dure probable dutilisation. les biens de faible valeur sont considrs comme des charges

REGLES DEVALUATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES Le problme consiste dterminer le montant pour lequel
limmobilisation figurera au bilan, quelle acquise ou produite par lentreprise.

Rgles dvaluation lentre du patrimoine :

A la date dentre dans le patrimoine, les immobilisations corporelles sont comptabilises pour les montants suivants : Biens Biens acquis titre onreux Biens produits par lentreprise Biens acquis titre gratuit Biens acquis par voie dchange Biens acquis titre dapport en nature Valeurs Cot dacquisition Cot de production Valeur vnale Valeur vnale du bien dont lestimation est la plus sre Valeur figurant dans le trait dapport

Cot dacquisition :
Le cot dacquisition est gal au prix dachat major des frais accessoires ncessaires la mise en tat dutilisation du bien.
lments inclus dans le cot dacquisition Frais de transport avant mise en service Frais de montage et dinstallation Droits de douanes TVA non dductible Honoraires des architectes lments exclus dans le cot dacquisition Frais de transport aprs mise en service Charges financires TVA dductible Droit de mutation, honoraires, commissions et frais dactes

Les droits de mutations, honoraires, commissions et frais dactes peuvent tre tals sur une dure maximale de 5 ans par inscription dans le compte 2121 frais dacquisition dimmobilisation

EXEMPLE 1 Pour linstallation dune machine outil, il a t dpens : Prix dachat : 580 000 Droit de douane limportation : 60 000 TVA et taxes rcuprables : 125 440 Frais de transport, dinstallation, de montage ncessaires la mise en tat dutilisation : 59 800 ( dont 9 800 de TVA) Frais dessai : 23 920 ( dont 3 920 de TVA) Frais financiers exposs pour lacquisition 16 000 EXEMPLE 2 Il a t acquis en janvier N, un terrain destin supporter un immeuble usage de bureaux. Il a t rgl : Terrain : 400 000 Frais de notaire : 12 000 Droit denregistrement : 4 000 Travaux de terrassement dans le but de rendre le terrain constructible : 67 000 Participation aux travaux de voierie effectus par la commune : 55 000

Rgles fiscales observer : cas dun assujetti partiel La TVA qui a grev les biens affects concurremment des oprations taxables et dautres situes en dehors du champ dapplication de la TVA, nest dductible quen proportion dun pourcentage de rcupration appel : prorata de dduction. EXEMPLE 3 : Une entreprise est partiellement assujetti la TVA, son prorata de dduction pour lexercice N est de 82%. Au courant de N, elle sest procur divers matriels informatiques : Prix hors taxe de 120 000, TVA 20% Fin N, P= 90% Fin N+1 = 76% Fin N+2 = 83% Cas de cession dimmobilisation EXEMPLE 4 : Le 30/10/N lentreprise cde un matriel de production au prix de 80 000 crdit. Le matriel de production a t acquis le 01/04/ N-2 au prix de 150 000 et amorti sur une dure de 10 ans en mode linaire.

Cot de production :
Le cot de production est gal au cot dacquisition des matires consommes augment des charges directes et dune fraction des charges production. Charges indirectes deRgle gnrale Exceptions Cot dacquisition des Inclus matires consommes Charges directes de production Incluses

Charges indirectes de Incluses dans la mesure o La quote part de production elles peuvent tre charges indirectes raisonnablement correspondant la sous rattaches la production activit doit tre exclue du bien Charges financires Exclues Sont incluses lorsquelles concernent la priode dtudes et de fabrication Sauf si des conditions spcifiques dexploitation justifient leur prise en compte

Frais dadministration Exclues gnrale

EXEMPLE 1 Du 01/06 au 30/12, ralisation de la construction par lentreprise ; il a t dpense les charges suivantes : Cot dachat des matriaux : 1 110 000 Charges directes : 1 070 000 Charges indirectes de production : 1 200 000 Charges indirectes dadministration : 680 000 Le 1er juin, emprunt de 1 200 000 au taux de 7%, remboursable en totalit dans 5 ans, destin financer la construction. Les intrts sont payables chaque anne, terme.

REGLES DEVALUATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

1 - Les frais de recherches et de dveloppement : Les frais de R&D se dcompose en : Frais de recherche fondamentale : travaux thoriques ou exprimentaux effectus en vue dacqurir de nouvelles connaissances, sans application immdiate, Frais de recherche applique : travaux orients vers un objectif dtermine, Frais de dveloppement exprimental : travaux effectus en vue du lancement dun processus de production. Ces frais sont comptabilises, lors de leur engagement, dans les comptes de charges correspondants. Les frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre immobiliss si les deux conditions sont simultanment remplies : 1. Les projets doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre rparti dans le temps, 2. Chaque projet doit avoir , la date dtablissement des comptes, de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale.

Linscription en immobilisation se fera au cot de production, par lcriture suivante : Frais de recherche et de dveloppement Etat, TVA Production incorporelle rcuprable produite Etat, TVA facture

Les frais inscrits en immobilisation sont amortis selon le mode linaire sur une dure maximale de 5 ans. En cas dchec du projet, les frais de R&D correspondants doivent tre immdiatement amortis intgralement par le compte de dotation non courantes.

2 - Les brevets et concessions : En cas de prise de brevet conscutive des recherches, la valeur attribue au brevet est au plus gale la fraction non amortie des frais correspondants inscrits au compte frais de recherche et de dveloppement. Lcriture de transfert seffectue par lcriture suivante : Concessions et droits similaires, brevets Amortissement des frais de R&D Frais de R&D

En cas dacquisition dun brevet, il est enregistr pour son cot dacquisition qui correspond la valeur vnale du brevet. Lamortissement des brevets devrait normalement seffectuer sur leur dure effective dutilisation ou sur la dure de protection quil confrent. Dans le cas des brevets acquis grce au versement de redevances, lannuit damortissement peut tre gale au montant de la redevance verse.

3 Les logiciels : Indissoci s Leur prix ne peut tre distingu de celui du matriel informatique ; ils sont alors comptabiliss en mme temps que le cot dacquisition du matriel en compte 2355 matriel informatique

Les logiciels Acquis

Ils sont inscrits en compte concessions et droits similaires, pour leur cot dacquisition

Dissocis

Leur prix est distinct de celui du matriel Cres

Sous certaines conditions, Ils sont inscrits en compte concessions et droits similaires, pour leur cot de production

Seules certaines charges engages dans le processus de cration du logiciel peuvent tre incorpores dans le cot de production immobilis :

Phases 1 2 3 4 5 6 7 8

Charges incluses

Charges exclues tudes pralables Analyse fonctionnelle

Analyse organique Programmation Tests et jeux dessais Documentation des utilisateurs

Formation des utilisateurs Suivi et maintenance

Les logiciels cres usage interne lentreprise ne peuvent tre immobiliss que sous trois conditions : 1. Le projet doit avoir de srieuses chances de russite technique ; 2. Lentreprise doit avoir indiqu concrtement son intention de produire le logiciel et de sen servir durablement pour rpondre ses propres besoins ; 3. Lentreprise doit disposer doutils de gestion lui permettant : dindividualiser nettement chaque projet et dtablir distinctement leur cot de rattacher les charges engages aux diffrentes phases techniques dvaluer chaque tape les chances de russite technique du projet.

La socit ALPHA, spcialise dans la production de matriel demballage, a ralis, entre autres, les oprations suivantes au cours des exercices N et N+1 : 1- Dpenses de R&C : Le bureau dtude, organis en groupes de projets , rpertorie toutes les dpenses et heures de travail sur des fiches de projets transmises chaque mois la direction ; vous relevez en particulier, les fiches suivantes : C12 : mise au point dune conditionneuse de sachets de th, suite la commande dun client : total de la fiche : 312 000 DHS N03 : mise au point dune sertisseuse ; les charges engages en N sont de 435 000 DHS Les charges en N+1 sont de : Charges de personnel 114 000 Sous traitance 108 000 Fourniture diverses 105 000 La ralisation du prototype nest pas entirement termine cette date mais les plus gros problmes ont t rsolus et les derniers travaux ne concernent que la mise au point dfinitive ; les services commerciaux confirment une demande importante de ce matriel. La conception de la sertisseuse est entirement termine au 21/02/N+2, la fabrication tant lance le 02/04/ N+2. Les dpenses engages durant

Le bureau dtudes a galement mis au point durant lanne N un logiciel destin au contrle de certaines pices fabriques. Les tudes ont dbutes en janvier N et le logiciel a pu tre mis en service compter du 1er septembre N+1. Il donne toute satisfaction et son utilisation se poursuivra dans les annes venir. La fiche L12 du bureau dtudes mentionne les tapes suivantes : Du 05Du 31Du 20Du 02Du 05Du 05Du 0501 au 28-01 : tudes pralables 61 000 01 au 25-02 : analyse fonctionnelle 83 000 02 au 28-04 : analyse organique 77 000 05 au 30-06 : programmation 97 000 01 au 28-01 : test sur les petites sries 43 000 01 au 28-01 : rdaction de la documentation 26 000 01 au 28-01 : formation des utilisateurs 25 000

La direction de lentreprise dsire amortir le logiciel sur 5 ans.

Cas particuliers :
Acquisition des immobilisations par crdit-bail :
Le contrat de crdit-bail constitue une opration de location assortie dune promesse de vente du bien au locataire lexpiration de la priode de location. Au dpart du contrat de crdit-bail, est exig en gnral une garantie du locataire ; A la fin de chaque terme, le locataire paie une redevance leasing, taxe de 10% ; A la EXEMPLE leve doption dachat, le prix gnralement faible constitue la valeur dorigine du bien et se rcupre transport financ Lentreprise alpha a fait lacquisition dun matriel de par le biais des amortissements. par crdit-bail. 05/01/N, versement dune garantie de 3 000 et de la premire redevance de 2 500 HT 05/01/N+5, lentreprise lve loption dachat pour un montant de 25 000 DHS HT.

Acquisition des immobilisations dont le prix est index :

Lacquisition dune immobilisation est parfois accompagne de loctroi dun crdit de longue dure par le fournisseur. Dans cette hypothse, les annuits de paiement peuvent faire lobjet dune indexation. Le cot dacquisition de limmobilisation dans ces cas doit tre dtermin conformment aux rgles gnrales dvaluation. Les modalits de rglement du prix demeurent sans incidence sur ce cot. EXEMPLE Lentreprise alpha a acquis une machine de production value 1 000 000 DHS HT. Le rglement est effectu comme suit : 300 000 par chque bancaire ; Le solde en trois versement gaux le 01/07/N ; 01/07/N+1 ; 01/07/N+2 Ces montants seront indexs aux taux dinflation officiel de lanne : 2,5% ; 3% ;

Acquisition des immobilisations finances par subvention dinvestissement :

Un subvention dinvestissement est obtenue en dacqurir des valeurs immobilises ou financer des oprations long terme. A la rception de la notification, la subvention dinvestissement doit tre constate ; A la fin de lexercice, la subvention dinvestissement doit tre rapporte au compte de produits et de charges en faisant la distinction entre : Immobilisations non amortissables : Sur la priode dinalinabilit par fractions gales, dans le cas dune clause dinalinabilit ; Sur une priode de 10 ans par fractions gales, dans le cas dabsence dune clause dinalinabilit. Immobilisations amortissables : En proportion des amortissements pratiqus

EXEMPLE Lentreprise alpha a acquis le 15/04/N : Une machine de production value 1 000 000 DHS HT. Un terrain nu 300 000 DHS ht Le rglement est effectu dans 6 mois par chque bancaire Le 01/07/N, Lentreprise alpha reoit la notification doctroi dune subvention dinvestissement finanant 60% des acquisitions ; lencaissement est ralis par chque bancaire le 15/10/N. Lentreprise alpha compte amortir la machine sur une priode de 8 ans.

Rgles dvaluation larrt des comptes :

A la clture de chaque exercice, deux sries de travaux doivent tre ralises au titre des immobilisations : Linventaire, cest dire le recensement et lvaluation de tous les biens enregistrs dans les comptes dactifs immobilis. On est ainsi amen dterminer la valeur actuelle de chaque immobilisation ; La dtermination de la valeur retenir au titre de chacun de ces biens pour la prsentation des comptes annuels, cest dire la fixation de la valeur dinventaire. Cette opration conduit effectuer, pour chaque bien, la comparaison entre se valeur comptable et sa valeur actuelle. Pour certaines immobilisations, la valeur actuelle est la valeur nette comptable ; des amortissements sont constats ; Pour les immobilisations non amortissables, toute moins value non dfinitive conduit la constitution dune provision pour dprciation.

LAMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS :

Le caractre obligatoire des amortissements procde de Le caractre obligatoire des amortissements procde de dispositions comptables et galement fiscales. dispositions comptables et galement fiscales. Lamortissement est dfini comme tant la constatation Lamortissement est dfini comme tant la constatation comptable dune dprciation de la valeur dun lment de lactif comptable dune dprciation de la valeur dun lment de lactif immobilis juge irrversible rsultant de lusage, du temps ou du immobilis juge irrversible rsultant de lusage, du temps ou du changement technique. changement technique. Lamortissement a pour rle de Lamortissement a pour rle de :: Corriger la valeur des immobilisations Corriger la valeur des immobilisations Rcuprer les dpenses engages pour linvestissement et Rcuprer les dpenses engages pour linvestissement et donc son renouvellement. donc son renouvellement. Les modes damortissement sont Les modes damortissement sont :: Lamortissement constant ou linaire rpartit de manire gale les Lamortissement constant ou linaire rpartit de manire gale les dprciations sur la dure de vie de limmobilisation dprciations sur la dure de vie de limmobilisation ;; Lamortissement dgressif constate les annuits damortissement Lamortissement dgressif constate les annuits damortissement plus importantes les premiers exercices et vont en dcroissant. plus importantes les premiers exercices et vont en dcroissant.

Le traitement comptable :
La constatation comptable des amortissements est faite en fin La constatation comptable des amortissements est faite en fin dexercice dexercice

La constatation des dotations aux amortissements est analyse comme

La constatation dun appauvrissement Au dbit Un compte de charge : 619X

La constatation dun amoindrissement de llment dactif Au crdit Un compte dactif crditeur : 28XX

LA MODIFICATION DES PLAN DAMORTISSEMENT :

Le respect du principe de la permanence des mthodes suppose Le respect du principe de la permanence des mthodes suppose que lon applique les mme rgles damortissement pour des que lon applique les mme rgles damortissement pour des biens identiques dun exercice lautres, aussi bien au regard des biens identiques dun exercice lautres, aussi bien au regard des dures damortissement retenir que des mthodes choisies. dures damortissement retenir que des mthodes choisies. Mais il peut tre envisag de droger ce principe. Mais il peut tre envisag de droger ce principe. Les modalits de modification des plans damortissement peut se Les modalits de modification des plans damortissement peut se faire par faire par :: La rvision dun plan damortissement suite une r La rvision dun plan damortissement suite une r estimation de la dure estimation de la dure La rvision dun plan damortissement suite un changement La rvision dun plan damortissement suite un changement de mthodes de mthodes

LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION :

Les provisions pour dprciation sont dfinies comme tant la Les provisions pour dprciation sont dfinies comme tant la constatation comptable dune dprciation de la valeur dun constatation comptable dune dprciation de la valeur dun lment de lactif immobilis juge rversible . lment de lactif immobilis juge rversible .

719 /739 /759 Compte de la reprise des provisions X

29 / 39 Compte dactif provisionn X X

619 /639 /659 Compte de constatation des provisions X

Annulation ou ajustement la baisse de la provision

constatation ou ajustement la hausse de la provision

Actif non amortissable

Comparaison VE VI

VI >VE

VI < VE

Dprciation certaine et rversible

Dprciation certaine et irrversible

Aucune correction Plus value latente

Constitution ou Ajustement de provision

Constatation dune perte

Rgles dvaluation la sortie du patrimoine : La constatation de la cession dun lment dactif amortissable

La naissance dune crance ou un encaissement du prix de cession Au dbit : compte de crance 348X ou de trsorerie 514X Au crdit : un compte de produit non courant 751X

La constatation de la sortie du patrimoine de llment dactif

Au dbit : le cumul damortissement 28XX et la VNA 651X Au crdit : llment dactif cd par sa valeur dorigine

La constatation de la cession dun lment dactif non amortissable La constatation de la sortie du patrimoine de llment dactif Au dbit : la VNA 651X Au crdit : llment dactif cd par sa valeur dorigine Reprise de la provision ventuelle

La naissance dune crance ou un encaissement du prix de cession Au dbit : compte de crance 348X ou de trsorerie 514X Au crdit : un compte de produit non courant 751X

Rgles fiscales observer : Cas de cession dimmobilisation EXEMPLE 1: Le 30/10/N lentreprise cde un matriel de production au prix de 80 000 crdit. Le matriel de production a t acquis le 01/04/ N-6 au prix de 150 000 et amorti sur une dure de 10 ans en mode linaire. Cas de cession dimmobilisation EXEMPLE 1: Le 30/10/N lentreprise cde un matriel de production au prix de 80 000 crdit. Le matriel de production a t acquis le 01/04/ N-2 au prix de 150 000 et amorti sur une dure de 10 ans en mode linaire.

REGLES DEVALUATION DES TITRES ET DES STOCKS

REGLES DEVALUATION DES TITRES :

A lentr dans le patrimoine : Les titres sont enregistrs pour le prix dacquisition. Les frais dacquisition sont inscrits en charges dans le compte frais sur titres. A la clture de lexercice : Pour les titres de participation, on retiendra la valeur dutilit, cest-dire ce quun chef dentreprise prudent et avis accepterait de payer pour obtenir la participation. Cette valeur peut tre la valeur mathmatique, la valeur boursire et ou la valeur calcule selon les perspectives de rentabilit future. Pour les titres immobiliss et les titres et valeur mobilire de placement, on retiendra le cours moyen du dernier mois pour les titres cots ; ou la valeur probable de ngociation pour les titres non cots.

Exemple : A la clture des exercices au 31/12/N et au 31/12/N+1, ltat des titres dtenus par lentreprise ABC se prsente comme suit : Analyser et comptabiliser les oprations relatives titres Quantit Titre de participation Action A Titres et valeurs de placement Actions X Actions y Actions z 1 500 400 250 300 Prix dachat 300 800 1 240 750 Valeur au 31/12/N 280 890 1 220 760 Valeur au 31/12/N+1 285 885 1 225 746

Lentreprise a cd durant lexercice mais aucune criture na t constate. 200 TP 450 dhs 100 TVP X

REGLES DEVALUATION DES STOCKS :

A lentr dans le patrimoine : Au cot dacquisition pour les matires premires, approvisionnement et marchandises. Frais accessoires dachat A ne pas retenir Commissions et frais de transit Frais de transport (internes et externes) Droits de douane, TVA non rcuprable Frais internes de manutention et de dchargement Les frais de la fonction approvisionnement Les frais financiers Les frais de stockage

Au cot de production pour les produits finis et les en-cours de production dtermins par la comptabilit analytique. Ne sont pas retenus :

Au cot de production pour les produits finis et les en-cours de production dtermins par la comptabilit analytique. Ne sont pas retenus : Les charges de financement de production Les charges financire Frais de recherche Amortissements des immobilisations en non valeurs Amortissements drogatoires Charges dadministration gnrale Frais de stockage Pertes et gaspillages Sous - activit et sur - activit

A la clture de lexercice : Pour les produits finis et les marchandises, leur valeur vnale. Celle-ci est gale au prix du march diminu des frais restant supporter (charges directes de distribution et cot de la garantie du service aprs vente). Pour les matires, approvisionnement et en-cours, la valeur dinventaire est la valeur de ralisation ou le cot de remplacement. Exemple : Durant le mois de dcembre lentreprise ALPHA a effectu les oprations suivantes : Stock au 30/11/N : 20 000 units 25 DHS Sortie le 04/12/N : 13 000 units Entre le 12/ 12/N : 23 000 units 28 DHS Sortie le 21 /12 /N : 18 000 units Entre le 24/ 12/ N : 15 000 units 31 DHS Lentreprise adopte le CUMP Linventaire physique a rvl 26 500 units

Exemple Au 31/12/N, ltat des stocks initiaux est le suivant :

Montant Matires premires Produits finis 50 000 312 500 provision 7 500 37 500

Au 31/12/N, ltat des stocks finals est le suivant :

Montant Matires premires Produits finis 45 000 350 000 provision 5 000 32 500

Passer les critures ncessaires au 31/12/N

REGLES DEVALUATION DES CREANCES ET DES DETTES

REGLES GENERALES DEVALUATION DES CREANCES ET DES DETTES :

Selon les principes gnraux, au moment de lentre dans le patrimoine, elles sont values leur valeur nominale de remboursement. A larrt des comptes, la valeur dentre des crances est maintenue en criture en tant que valeur brute ; Plus values ne sont pas comptabilises. VE VI Moins values sont constates sous forme de provision.

A larrt des comptes, pour la valeur dentre des dettes le plan comptable a prvu les rgles appliquer ; Irrversible, un complment de dette doit tre comptabilis Augmentat ion Rversible, une provision doit tre constate

VE VI

Irrversible, une rduction de dette doit tre comptabilise Diminution Rversible, la dette est maintenue pour sa valeur initiale

REGLES DEVALUATION DES CREANCES ET DES DETTES LIBELLEES EN MONNAIES ETRANGERE :

Les crances et les dettes en monnaies trangres sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du derniers cours de changes. A la date de rglement, la comparaison entre le montant effectivement rgl et la valeur dentre entrane la constatation dun rsultat de change (perte ou gain effectivement ralis). Lorsque lapplication des taux de conversion la date darrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabilises, les diffrences de conversion sont inscrites des comptes transitoires, en attentes de rgularisation ultrieures : Ecart de conversion actif correspondant une perte latente Ecart de conversion passif correspondant un gain latent Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat, les pertes latentes entranent, par contre, la constitution dune provision pour risque.

EXEMPLE 1 La socit ALPHA a reu le 1er octobre N une facture de 100 000 de son fournisseur franais, et a tabli une facture de 75 000 $ son client sngalais. A cette date, les cours de change sont respectivement de : 10,95 DHS/1 et 8,05DHS/$ Le 31/12/N, les cours de change sont respectivement de : 11,10 DHS/1 et 8,15DHS/$ Le 15 Janvier est la date de rglement, cette date, les cours de change sont respectivement de : 11,15 DHS/1 et 8,20DHS/$

CAS PARTICULIERS Couverture de change : Lorsque lopration traite en devises est assortie par lentreprise dune opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation du change (couverture de change), la provision nest constitue qu concurrence du risque non couvert. Diffrence de change sur emprunts en devises destins lacquisition dimmobilisation : Lorsquun emprunt en devises, sur lequel est constate une perte latente, est affect lacquisition dimmobilisation situes, dans le pays ayant pour une unit montaire la mme devise que celle de lemprunt, ou lacquisition de titres reprsentatifs de telles immobilisations, il nest pas, en principe, constitu de provision globale pour la perte latente attache lemprunt affect.

Diffrence de change relatives des oprations dont les termes sont suffisamment voisins : Lorsque, pour des oprations dont les termes sont suffisamment voisins, les pertes et les gains latents peuvent tre considrs comme concourant une position globale de change, le montant de la dotation peut tre limit lexcdent des pertes sur les gains. Diffrence de change relatives des oprations affectant plusieurs exercices : Lorsque des pertes latentes sont attaches une opration affectant plusieurs exercices, lentreprise peut procder ltalement de ces pertes selon les mthodes dont elle doit justifier le bien fond.

Contrat de longue dure

DEFINITION : On entend par contrat de longue dure ou contrat long terme un contrat dont la caractristique est constitue par le fait que la date de dmarrage des oprations et la date dachvement se situent dans deux exercices diffrents. EVALUATION DES COTS PRENDRE EN COMPTE : En sont inclus : Les cots qui se rattachent directement au contrat dtermin : matriaux utiliss, dpenses de main duvre de chantier, amortissement du matriel mis en uvre dans le cadre du contrat, cots damene ou de repliement du matriel ncessaire au chantier Les cots qui peuvent tre affects lactivit portant sur de telles oprations et qui sont susceptibles dtre rpartis entre les divers contrats : frais gnraux de fabrication, tude de conception et prestations des ingnieurs, assurances En sont exclus : Les cots qui se rattachent aux activits de lentreprise sur un plan gnral ou qui se rattachent lactivit portant sur les oprations de de longue dure, sans pouvoir tre rattachs un ou plusieurs contrats particuliers : frais gnraux administratifs ou de vente, frais financiers,

Les contrats long terme peuvent poser des problmes dhomognit des CPC puisque les bnfices enregistrs sur ces contrat napparaissent qupisodiquement, lachvement de la production. Trois procdures sont possibles pour traiter ces contrats : La mthode de lachvement, La mthode de lavancement, La mthode des produits nets partiels. Les contrats qui risquent dentraner une perte subissent un traitement particulier conduisant crer des provisions.

EXEMPLE La socit ALPHA est implante depuis plusieurs annes dans le domaine des travaux publics. Les donnes concernant un contrat pass en N avec la chambre de commerce de la ville dESSAOUIRA pour lextension de la piste daroport sont les suivantes (les cots prvisionnels sont rviss chaque mois doctobre : Les travaux ont commenc le 10/10/N pour sachever le 15/09/N+2. Prsenter les critures ncessaires en N+1 et en N+2 en envisageant que la socit ALPHA utilise : La mthode de lachvement, La mthode de lavancement, La mthode des produits nets partiels. N N+1 N+2
Produits prvisionnels Prix de vente ferme Charges prvisionnelles Matriaux utiliser MOD Charges indirectes 24 000 000 5 000 000 3 500 000 13 000 000 24 000 000 5 200 000 3 500 000 13 800 000 4 450 000 2 300 000 9 130 000 24 000 000 5 200 000 3 650 000 14 100 000 5 250 000 3 600 000 14 250 000

Dpenses relles au 31/12 Matriaux utiliser 800 000 MOD 350 000 Charges indirectes 1 450 000

La mthode de lachvement : Cest la mthode utilise pour toute la production : les charges engages sont des lments du cot de production et mnent une valorisation des encours en fin de priode. Ces stocks den cours sont limins la fin de lexercice suivant. lachvement du contrat, le produit global est comptabilis en ventes, travaux ou prestations de services. La mthode de lavancement : Les en cours ne sont pas enregistrs linventaire. Par contre, en fin de chaque exercice, on inscrit directement en compte de ventes le chiffre daffaires prvu multipli par le coefficient davancement des travaux, par le dbit du compte client, facture tablir .

La mthode des produits nets partiels : Pour pouvoir constater des produits nets partiels, plusieurs conditions doivent tre remplies : 1.Lopration doit tre accepte par le cocontractant ; 2.Lvaluation des encours doit tre possible ; 3.Il doit exister des documents prvisionnels permettant de chiffrer les charges engager et les produits recevoir ; 4.Le bnfice de lopration doit pouvoir tre apprci avec une scurit suffisante, ce qui suppose que : Le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude, Lavancement des travaux doit tre suffisant pour que des prvisions puissent tre faites sur la totalit des cots venir, Aucun risque ne doit exister quant laptitude de lentreprise et du client remplir leurs obligations. Le produit net est obtenu en fin dexercice par le calcul suivant :

Le produit net est obtenu en fin dexercice par le calcul suivant : Cot des travaux raliss la clture de lexercice Cot total estim du produit ou du service

Produit net partiel = bnfice prvisionnel x

A la clture de lexercice : Les en cours sont constats dans les conditions habituelles, Le produit net partiel est constat par lcriture : Dbit un compte de crances sur travaux non encore facturables Crdit un compte de produit net partiel sur oprations en cours A lachvement des travaux : Le produit global factur est enregistr en ventes, travaux ou prestations de services, Les en cours sont annuls ( en fin dexercice), Les produits nets partiels constats prcdemment sont annuls par lcriture : Dbit un compte de produit net partiel sur oprations termines Crdit un compte de crances sur travaux non encore facturables