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Prise de notes M1 2008-2009

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DROIT FISCAL DES AFFAIRES


Le 9 fvrier 2009 Cette anne, le lg ayant vot la LF pour 2009, vient de vot la Loi de finance rectif pour 2009. Le droit fiscal est une matire jrdq qui se caractrise par une techn particulire, il nest pas une affaire de chiffre mais de dt, les chiffres illustrent le dt, cpdt il y a des grds pcp en DFA et qd compris ces grds pcp, on est en mesure ensuite de sadapter aux rformes de formes. Particularit car a t pdt longtemps qq peu le parent pauvre des facults de dt puisque privatistes et publicistes se sont mutuellement renvoys la matire. Privatistes estimant que impt est le financement de lEtat et les publicistes pour qui impt sopre dans des relations de dt priv. Lenseignement de la fiscalit des affaires est restent. Il reste donc toujours rattach aux deux bloques. Quelle est la part des ressources de lEtat qui doit venir de limpt ? = question que se pose dt public Ressources sont diverses et varies (dividendes, vente de licence tlphoniques, etc) Quelles sont les dpenses de lEtat ? = question corrlatives. On trouve diffrence selon que Etat libral ou interventionniste. Impt sera diffremment apprhend selon le type de dpense quil entend mettre en place. Quels seront les modalits dimpositions ? Que va-t-on impos et comment ? Sur le plan historique. Il y a eu une poque avec impt sur les portes et fentres, impt sur les vhicules auto, sur la conso, sur la fortune, sur les revenus, etc Distinction des impts directs et indirects : - directs = impts qui seront perus intervalles rguliers et qui auront pour assiette des donnes constantes, limpt sur le revenu a pour assiette le revenu du foyer fiscal, elle est perue rgulirement, idem pour lISF, assiette est constante. - Indirects = sont perus loccasion du renouvellement de faits, loccasion de lintervention de chacun deux, la TVA est perue chaque renouvellement dune opration de livraison de biens ou de prestations de services, et chaque fait donnera lieu une imposition, idem pour la TIPP, la taxe sur les salaires est galement pay loccasion du renouvellement du versement dun salaire. Le lgislateur va galement dterminer limpact de limpt, va-t-on admettre des seuils dexonrations, des abattements, taux diffrents, par ex les dt de successions ont des taux diffrents en fonction de lloignement des personnes par rapport au de cujus. 1

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Le lgislateur peut prvoir impts proportionnels ou progressifs, distinction se trouve dans la distinction entre deux impts sur le revenus, sur les revenus = impt progressif en fonction des tranches et la CSG CRDS qui est un impt proportionnel car cest une fraction qui est prleve qq soit le montant des revenus perus. Le lgislateur peut galement dterminer le plafonnement = ISF => lgislateur a cr bouclier fiscal prvoyant que la totalit des impts pays par un contribuable, ISF compris ne peut excder 50% de ses revenus et cette institution va jouer en faveur des contribuables qui ont des revenus moyens et un patrimoine important. Choix entre impt direct et indirect est simple car impt direct est par nature un impt fiscalement douloureux dans la mesure o le contribuable doit reverser au trsor des sommes quil a peru alors que impt indirect est plus anesthsiant, car il est acquitt en mme temps que le prix dun bien ou dune prestation de services que lon achte, et le contribuable na pas limpression de payer un impt et non pas un prix. Impt direct = 40% et indirects = 60% des recettes fiscales, et la TVA = 45% Le fait gnrateur de limpt est une opration de dt priv, le versement dun salaire, dun honoraire, lachat dun bien de conso, une succession, une vente, etc Le droit fiscal doit tre mis en relation dune part avec la comptabilit et dautres part avec le DDA. Les obligations comptables que doivent respects les entreprises ont pour objet dune part de connatre leur vritable situation, mais galement pour objet de dterminer la matire imposable. Il est donc ncessaire de connatre les donnes essentielles de la compta des entreprises (bonne matrise de la terminologie comptable). Cpdt le dt comptable et le dt fiscal connaissent des divergences, ce qui constitue des charges en compta ne constituera pas ncessairement une charge dductible en fiscalit, et ce qui va constituer un produit en compta ne sera pas ncessairement un produit entrant dans la dtermination du bnfice imposable. La divergence de traitt doit tre aussi apprcie au regard des nouvelles normes comptables IFRS qui sont eev le 01/01/05, puisque ces nouvelles normes apportent deux substantielles modifications pour lvaluation des lmts dactifs, lamortissement des immob, amortissement qui ne sont pas toujours des facteurs de facilitation. Rapport Dt fiscal / DDA : il y a des pts de convergences car le vocabulaire du DF est emprunt par le DDA, de la mme faon, le dt fiscal doit toujours tre pris en considration dans toute opration concernant les affaires (quelles sont les incidentes fiscales dune distribution de dividendes ?).

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Il convient de ne pas avoir toujours pour exclusive proccupation les questions fiscales car le dt fiscal change et une dcision ayant t prise en contemplation dun avantage fiscal nest peut tre pas un bon moyen dans la mesure o se dt est extrmement volutif. Le dt fiscal scarte des affaires en ce quil prend en considration les situations de fait, et se dsintresse largement du point de savoir si la situation de fait est licite ou illicite, si elle entre dans un cadre jrdq dfini ou pas. Ex : le dt fiscal considre que le proxnte est un commerant, et les produits de son tat sont imposs lIRPP, le dt fiscal considre que lauteur dun vol main arme doit tre impos lIRPP sur le montant des sommes drobes, il y a plusieurs dcision du CE prcisant que auteur de ce vol na pas souscrit emprunt , donc cest un revenu et il doit en csqce titre de BNC pay de lIRPP. De la mme faon, le revendeur de drogue est soumis lorsquil est attrap lIRPP et galement la TVA, car il sagit dune opration commerciale, peu importe quelle soit illicite. Le DF se rattache au dt priv car il connat la thorie de la simulation, lART 64 du LPF prvoie que les actes qui dissimulent la vritable porte dun ct ne peuvent pas tre opposs lADM lorsquils ont eu pour propos dluder un impt et les ex sont nbreux : on peut requalifier une donation en vente, ces actes ne peuvent tre opposs lADM. Le DF connat la thorie de labus de dt : tant non pas abus de dt au sens civiliste du terme mais fraude la loi = se placer artificiellement dans un cadre jrdq donn qui en soit est incontestable, mais se placer dans ce cadre jrdq pour des raisons exclusivement fiscales peut donner lieu la procdure de rcusation des abus de dt car en lespce les txts navaient en ralit aucunement raison de rgir la situation. Convention de rente en viager : elle ne prsente aucun caractre irrgulier, et le comit consultatif de rpression des abus de dt a dit que convention rente viagre navait que pour finalit oprations fiscales, car dans plusieurs espces, le dbit rentier tait parent loign du crdit rentier, avec vocation successorale, et le crdit rentier ne percevait pas de bouquet (somme dargent vers pour rente viagre), mais au moment de la ccl du Ct, le crdit rentier tait g de 90 ans ou plus et le plus souvent tait dcd dans les 15 jours de la ccl de la convention de rente viagre. => viter les dt de successions. Comit en a retir la csqce quil y avait fraude la loi. Dans ce cours sera examine essentiellement dune part la fiscalit de lactivit des entreprises (PARTIE 1), et dautres parts, la fiscalit des rsultats des entreprises (PARTIE 2). Sachant que dans ces questions il y aura des questions simples et des questions complexes. A RATTRAPER 2 COURS Le 02 fvrier 2009

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Examen du champ dappl terr de la TVA. Rgime des livraisons de biens meubles corporels sur le terr de lUE : Il y a 3 proccupations essentielles : - Rpondre la notion de mmarch unique - Diffrence des taux de TVA dans les diff Etats de lUE => risque de distorsion de concurrence, car lon ira plus volontiers dans un Etat plus ; - Eviter la fraude car le rgime de la TVA repose sur la dcl des ent et si les dcl effectues sont inexactes, il en rsultera invitablement un prjudice pour les EM Rgime livraison de meuble = 3 catgories de pers distinguer : - Les assujettis : Ils ont une 1re obligation pour viter les fraudes et faciliter les ctrle = sidentiffier auprs de chacun des EM sur lequel il dvpe act. Chq ent assujettie aura TVA intracom. Cette identification qui doit ncessairement figure sur les factures va permettre les ctrles. Lent non identifie sera pour les oprations intracom assimile un non assujetti, qui suivra un autre rgime. La livraison sur le terr dun EM donnera lieu TVA du lieu dacquisition ou du lieu de destination si pas dacquisition. Il sagit aussi des trs intracom qui aura rgime + compliqu car on a 2 intervenants : lentreprise et le client. Par hypz, lent de trs est identifie, mais le client nest pas ncessairement identifi, il peut tre un particulier ou un autre oprateur, ou une entreprise non assujettie. Du fait de cette non identification possible, le rgime sera diff. Si le client est identifi dans un autre EM que celui du trs. On appl ici la TVA du PI didentification du client, et on voit nouveau le souci dviter les risques de distorsions et de concurrence. Si le client nest pas identifi, la TVA sera celle du PI du dpart du Trs. Le CGI pose un pcp ART 209 et une srie dexceptions. Les particuliers : TVA du lieu dacquisition. Cette ide a t galement favorise parce que diffrence de taux. Impact peut tre important lorsque les modalits dacquisitions ne ncessitent pas un dplacement (hypz des ventes par correspondances). Pour les ventes par correspondance, le rgime est dune complexit certaine : car hypz dun march unique donc par pcp, la TVA qui est appl est celle de lent de Vente par correspondance, mais si les ventes en direction dun EM dpassent un certain seuil, la TVA qui sera appl sera celle du PI de destination et non celui dacquisition. Seuils vont de 27.000 100.000 . Si en dessous du seuil mais que le taux de TVA est plus lev sur le terr de lent de vente par correspondance, celle-ci peut mme en dessous du seuil choisir la TVA du lieu dinstallation du client. Si lent ralise en fr un CA infrieur 320.000 couronnes (Sude), la TVA fr sera appl puisque plus faible. 2e attnuation : les livraisons de vhicules automobiles neufs, puisque compte tenu de la valeur du bien, il y a des risques de distorsions du bien. -

Les non assujettis :

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Les autres oprateurs puisque les questions de TVA ne concernent pas exclusivement les assujettis et les non assujettis.

A rattraper

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Le 03 Fvrier 2009 Chapitre 2 : la collecte de la TVA Section 1 : les notions essentielles = le FG donne naissance la TVA et lexigibilit permet lEtat davoir droit de recevoir paiement. Ces deux notions sont dune importance capital, car ces deux notions ne concide pas toujours dans le temps. En cas de modification du taux de TVA = celui en vigueur au moment du fait gnrateur. Notion exigibilit aura aussi son importance, car si elle fait natre droit de lEtat la perception de la TVA, elle commandera galement le droit dduction du client auquel la TVA aura t factur. TVA dductible que lorsquelle sera devenue dductible chez le frs. Les livraisons de biens meubles corporels et les prestations de services : 1) LBMC : FG et exigibilit concident, cest au moment de la livraison qui est dfini co le pouvoir de disposer de la chose comme un propritaire. Pcp = la livraison Cde le FG et lexigibilit, donc en matire de TVA certains lmts sont indiffrents : date de ccl du Ct, date de paiement du prix, date de transfert de proprit qui peut tre postrieur au paiement du prix et de la reception de la livraison. Dans le ct de location vente, la TVA sera exigible au moment de la livraison sur la totalit du prix ; dans le Ct de crdit Bail, il ny a pas de livraison au sens du CGI (disposer de la chose en ppropritaire) car le crdit preneur nest que locataire, et le CB sassimile une prestation de service, et la TVA ne sera pas exigible sur la totalit de la valeur du bien, mais sur chacune des chances de loyer. Indpendance entre transfert de proprit et exigibilit de la TVA, mais galement avec le paiement du prix. Ex : le prix nest pay que postrieurement la livraison, celui qui a procd la livraison devra acquitt auprs de lEtat la TVA alors mme quil na pas reu de paiement. Avantage pour le client car si paiement diffr, il aura un avantage de trsorerie, car la TVA est devenue exigible chez son frs, elle est donc dductible pour lui. Ce pcp pose cpdt un certain nombre de difficults dappl : - Traitement des impays (cf. FB);

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La notion de livraison, quand la quantit de marchandise livre dpend exclusivement de lacqureur. On peut penser la frs deau ou de gaz,car on ne connatra la valeur de la livraison quau moment dun dcompte, donc exigibilit retarde ltablissement du dcompte ;

2) Prestations de services : Le FG va tre constituer par lexcution du service, et lexigibilit se produira au moment de lencaissement du prix. ATTENTION AUX VARIATIONS DE TAUX DE TVA. Pcp = pour lexigibilit = lencaissement et si des versements fractionns sont perus, la TVA sera exigible au fur et mesure du versement de ces acomptes. Notion dencaissement suscite parfois des hsitations. Si lon est en prsence dun paiement comptant, lexigibilit et la dductibilit existe ds que les fonds ont t mis la disposition du crancier, cela va poser pbm en cas de paiement par chq, car le dbiteur ne sait pas forcment quand le chq sera mis lencaissement. Dans ce cas ce qui compte cest la date dexpdition du chq, ds lors la TVA devient dductible pour lui, car elle est cense tre exigible chez le crancier. Pbm en cas de paiement indirect par des mcanismes de financement des entreprises, paiement par traite par ex, ou encore par Bordereau Dailly, par affacturage.Dans ces hypz, le crancier peroit les fonds avant que le db ne se soit libr. Exigibilit intervient cette fois ci non pas le jours o le crancier aura peru les fonds mais le jours o le db se sera libr. Il faudra prendre en compte le montant global de la crance, car les frais bancaires ne viennent pas en dduction de la base imposable. Exceptions = quand la mme opration jrdq conduit une livraison de biens meubles corporels et une prestation de services. Logiquement le rgime de la TVA devrait tre diffrent pour les deux. Ex : garagiste procde au changement dun train de pneumatique avec facture payable 30 jours fin de mois. Logiquement ce garagiste devrait payer la TVA sur la pneumatique et diffrer jusqu lencaissement ce qui correspond la main duvre. Ventilation seraitt trop complique. Pour viter complication, les entreprises qui ont cette possibilit peuvent opter pour une TVA exigible sur les dbits (inscription de la crance au compte du client et la TVA sur cette facture sera exigible ds que la facture aura t tablie, cependant, lexigibilit ne peut tre retarde si lencaissement est antrieur ltablissement de la facture). Cette option pour les dbits doit tre mentionne par les personnes qui lont choisi, car permet de savoir quel moment la TVA sera dcductible pour le dbiteur de la facture => au jours de lets de la facture indpendemment du paiement. REGIMES PARTICULIERS : La TVA peut avoir FG et exigibilit situe diffremment . 8

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En en cas de vente dimmeubles neufs, la TVA sera exigible le jours de lets de lacte notari, car pub du titre du nouvel acqureur et cette pub suppose le versement de la TVA la conservation des hypothques.

Section 2 : La base dimposition : Elle est dfinie par lART 266-1 CGI qui nonce quil sagit de la contrepartie des livraisons de biens ou prestations de services. Il faudra distinguer les lmts imposables des non imposables. Pcp = toutes les valeurs qui sont reues en contrepartie dune prestation de services ou dune livraison de biens meubles corporels sont inclure dans la base dimposition. 1) les lmts imposables : Le prix sert de base de calcul la TVA et question longuement dbattue de savoir si ce prix devait te entendu comme le prix de la livraison ou de la PS ou inversement le prix effectivement pay par celui qui a reu la livraison ou bnficier de la PS. Diffrence sexplique par loctroie par le frs ou prestataire dun dlai de paiement assorti dun crdit. 1re position : les ne sont pas la contrepartie du prix, mais la contrepartie des dlais. 2e position : prix effectivement peru. Cette 2e position a t longtemps celle de la fr consistant inclure dans la base dimposition tous les moratoires ce qui tait en ralit contraire une politique de neutralit en matire de TVA. Distorsion entre deux situations voisines. Cette position fr a t condamne par la CJCE pour trecontraire la 6e directive, par un arrt du 20 octobre 1993, et ladministration fiscale fr ne sest range la position de la CJCE que par une instruction du 22 mai 1998. Mais ce prix (1re position) inclus les ventuels autres impts qui seraient dus alors mme quils ne sont pas la contrepartie de la livraison ou de la prestation de service => TIPP. De la mme faon dans un facture dlctricit, il y a mention de taxes locales, et la TVA sappl sur ces taxes locales galement (base = VO+TAXES LOCALES). Le prix pay peut aussi inclurela valeur des emballages et la R est simple = si les emballages sont des emballages perdus (qui ne se rendent pas ou ne se rutilisent pas par le client), mais si ils sont consigns, ils ne constituent pas un lmt du prix de la livraison de biens meubles corporels et la valeur sera exclure de la base dimposition. Cpdt, si lemballage consign nest pas rendu, il sera considr comme ayant t vendu, et la TVA sera considre comme devant tre paye sur le montant de la consignation. Ce rgime des consignations peut avoir des incidences considrables pour les entreprises, car elles ont pu omettre de verser la TVA sur des emballages non restitus, mais consigns. 2) les lmts exclus de limposition : 9

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Il sagit dune part des rductions de prix, puisque sil y a un rabais ou une ristourne ou dautres rductions consenties directement au client, il faut que la base dimposition soit en adquation avec ce qui a t rellement pay par le client. La situation devient plus complexe lorsque lon est en prsence de ristournes quantitatives de fin danne, ds lors il y a lieu de procder des rgularisation. Ces remises peuvent aussi dans certains cas sanalyser comme soit un rabais, soit une double vente et cest lhypz des reprises. Le commerant reprend en contrepartie de la vente dun bien, lancien bien de mme nature dont disposait son client et lui accorde cette occasion une remise, dans ce cas, il faut sinterroger pour savoir si la remise qui a t faite constitue une 2 e vente, ou si le prix de la reprise est en ralit une remise. Si il y a double vente, il y aura facturation de la TVA sur chq bien, mais si simple remise, pas de double vente et la base dimposition se trouve diminue. Dans certains cas, la remise est une manuvre publicitaire et le prix se trouve vraiment diminu de la valeur de lautre bien. Tout sera question despce. Cette reprise peut aussi sanalyser comme une rparation et cest lhypz de lchange standart : lentrepreneur procde lchange standart du moteur dun vhicule et installe un nouveau, dans ce cas, la base dimposition sera le cot de la rparation qui a t facture au travers du moteur rvis.

Il sagit dautres parts des indemnits. Les indemnits dassurances ne sont pas soumises TVA, puisquelles visent rparer le prjudice subi. Pour le non assujetti, lindemnit dassurance peut inclure le montant de la TVA puisque la rparation intgrale du prjudice passe galement par le rgt de la TVA (cot HT augment de la TVA). Lorsque lon est en prsence dindemnits contractuelles pour inexcution ou mauvaise excution dune convention puisquil conviendra de rechercher si lindemnit constitue un substituex du prix ou si cette indemnit nest pas la contrepartie dune quelconque prestation. Si substitue du prix : par ex le montant dune clause pnale, en cas dinexcution de ses obligations, indemnit est elle soumise TVA ? rpse positive, car elle constitue un prix de remplacement qui se trouve peru dans le cadre dune activit imposable et cette position provient du CE et a pu avoir des csqces excessives. Si en prsence dun dpt de gie qui se transforme en loyer, le bailleur peroit au moment de la ccl du bail un dpt de gie, puis en raison de llinexcution par le preneur de ses obligations, le bailleur expulse le preneur et conserve le dpt de gie qui devient alors un substitue de loyer => soumis TVA car peru dans le cadre dune contrepartie une prestation. Indemnit nest soumise TVA que dans hypz contrepartie dune prestation, sinon pas de TVA. Hypz du locataire dun vhicule auto en CB qui doit en cas de destruction du bien verser une indemnit au CB, et cette indemnit nest pas soumise TVA car elle na pas pour contrepartie une quelconque prestation. Manque 1 cours

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Le 10 mars 2009 Avt rforme du 01/01/08, la R se ddoublait et cela conduisait dans un premier temps tablir des secteurs distincts dactivits. On a deux secteurs dactivits => O% de dductibilit pour lactivit non soumis la TVA => 100% de droit dduction pour ceux soumis Le pcp de laffectation connat ncessairement des limites puisque certains biens ou certains services sont utiliss pour les deux secteurs. Pour dterminer le droit dduction on faisait le prorata dduction = coefficient rsultant de la division du CA soumis la TVA / le CA global de lentreprise, cela dterminait le droit dduction pour les biens et les services que lon ne pouvait rattacher un secteur. Lorsque le % tait suprieur 90%, on pouvait procder dduction sur la totalit des dettes non rattachables un secteur. Depuis la rforme du 01/01/08 : rforme ne modifie pas fondamentalement les Rt, mais elle opre une approche bcp + conomique que jrdq, puisque le droit dduction va tre calcul pour chaque bien et chaque service acquis par une entreprise. Ici, on ne fait plus de la globalisation. La rforme de 2008 a dune part impos que le calcul du droit dduction soit effectu pour chq bien ou chq service, et pour chacun on va calculer un coefficient de dduction pour dterminer la TVA dductible, on multipliera le montant de la TVA payer par le coefficient de dduction. Ce coeff de dduction est lui-mme le produit de 3 coeff qui sont : - Le coeff dassujettissement - Le coeff de taxation - Le coeff dadmission Pour chq bien ou service, il va tre ncessaire de calculer ces 3 coeff, et chacun rpond une finalit propre : - Assujettissement = proportion dutilisation du bien ou du service pour des oprations imposables ou soumises taux 0, de ce fait, ds lacquisition dun bien ou dun service, lentreprise doit dterminer laffectation que ce bien ou ce service recevra pour calculer son coeff dassujettissement. Si le bien ou le service est affect des oprations non soumises, le coeff sera gale 0. Si le bien ou le service est exclusivement affect des oprations imposables, le coeff sera gal 1. Qd se trouve affect aux deux, il faudra calculer la proportion de laffectation, si le bien est affect concurrence de 32% du bien non imposable, le coeff dassujettissement sera gal 0,7. Ici, on va dterminer la proportion des oprations imposables ou non imposables. cette obligation se trouve lgrement attnue, car on peut comprendre que difficile de dterminer B par B et S par S. Entreprise peut utiliser un coeff dassujettissement unique, il y a marge dincertitude, car tous les Bet S ne sont pas ncessairement affects des oprations imposables ou non. 11

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Taxation = en vue de traduire le pcp suivant lequel seule la TVA revend des B et S utiliss pour des oprations imposables est dductibles. Ce coeff va se dterminer au moment de lacquisition du B ou du S, et si le bien en question est affect des oprations imposables qui ouvrent droit toutes dduction, le coeff de taxation sera gal 1. Pour ce coeff, on ne sintresse quaux oprations imposables et non aux oprations non imposables. On distingue parmi oprations imposables, celles qui ouvrent droit dduction, et celles qui nouvrent pas droit dduction. Si ouvre droit = 1 (coeff), et si pas droit = 0 (coeff). on va retrouver la nuance entre 0 et 1 si bien est utilis pour des oprations imposables ouvrant droit dduction et nouvrant pas droit dduction, le coeff de taxation va tre calcul en fonction de la proportion de chacune des oprations auxquelles le B ou le S est affect. Par exemple, lentreprise a affect un bien ou un service pour des oprations imposables de 10 000 euros.Et sur cette opration imposable de 10 000, seul concurrence de 4000 euros dopration, la TVA est dductible.Et donc la TVA dductible sera seulement de 4000. ici le coefficient de dduction sera de 0,4. Il faut dterminer le CA relatif aux oprations imposables ouvrant dduction et celui nouvrant pas droit dduction. Pour calculer le coeff de taxation, Admission : il est destin prendre enn compte les ventuelles restrictions ou exclusions du droit dduction, si la TVA est intgralement dductible, le coeff dadmission sera gal 1 et si la TVA nest pas dductible, = 0.

Quand il existe des restriction du droit dduction, la TVA nest que partiellement dductible, et le coeff va varier entre 0 et 1. Si le bien ou le service est utilis + de 90% des fins trangres lentreprise, le coeff dadmission sera gal 0, la TVA sur les dpenses de logement des dirigeants de lentreprise ou du personnel, ici la TVA nest pas dductible, la TVA sur les biens fournis sans rmunration.

CQFD : Le coefficient de dduction qui va dterminer dans quelle mesure on va pouvoir dduire dans une entreprise sera calcul par le produit de nos trois coefficient.Ici, on multiplie le coefficient dassujettissement, par celui de taxation et par celui dadmission. Exemple on a 0,5, 1 et 1. 0,5x1x1= 0,5. En lespce l'entreprise aura un coefficient de 0,5. Autre exemple : Ici on a 0,5, 1 et 0 = 0 ici le coefficient de dduction sera de 0. Ici, lon va raisonner B par B et S par S, puis on va rechercher si le bien est affect des oprations imposables ouvrant ou non droit dduction, rechercher si il existe des restrictions ou des exclusions, ce qui va donner solution. => ART 205 207 CGI annexe 2.

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En ralit ces divers coefficients sont destins avoir une vue plus fine de lexercice du droit dduction que pouvait crer le systme du prorata que lon retrouve dans notre systme que dans le coefficient dassujettissement.Les deux autres coefficients visent donner une image aussi proche et relle de notre entreprise par rapport aux oprations imposables pour lesquels la TVA n'est pas dductible.Et pour les oprations pour lesquelles il existe une interdiction du droit dduction.Et c'est pour a que l'on a cr ces trois coefficient, dont le produit va cre le coefficient de dduction. La question du droit dduction nest en rien tributaire du taux de la TVA appl au CA de lentreprise, une entreprise est soumise ou non TVA ? peu importe quune partie de son CA soit 5.5 et lautre 19.6, il nen reste pas moins quelle est soumise TVA, et pour le droit dduction, on ne prend pas en compte le taux de TVA. Ex : entreprise qui a une activit de vente sur place = 20% de son CA, le CA reprsent par les ventes emporter = 80%, mais cette ventilation qui a de lintrt pour dterminer le montant de la TVA collecte, cela naffecte en rien le droit dduction de la TVA quelle a paye. Mais ici attention, quand on parle d entreprise ayant une activit soumise et non soumise, il ne faut pas confondre avec une entreprise soumise des taux diffrents de TVA. Une activit soumise c'est lactivit exonre ou hors champ. Si une entreprise a diverses activits pour lesquelles on applique diffrent taux de TVA, ce n'est pas pareil.Par exemple , une entreprise a 90% de son chiffre d' affaires soumis a 5,5 et 20% sont 19,6, la question du coefficient de dduction ne se pose mme pas pour ces entreprise-l. Il suffit juste qu' elle soit soumise TVA. Par exemple, un diteur de livre est en mme temps un diteur de journal, ici il y a deux taux de 2,1 et 5,5, et bien ici cette entreprise est entirement soumise a TVA.Ce n'est que dans les cas o une entreprise a une activit qui nentre absolument pas dans le champ de la TVA que la question se pose. II. III.

Linterdiction du droit dduction :

Il y a fraude sur la TVA lorsque en prsence doprations effectues par au moins 2 entreprises se situant sur le territoire des EM. Ex : A est situ en fr et elle vend entreprise B situe sur le terr dun autre Etat de lUE et il y a livraison. Entreprise A qui avait achet matriel frs, a dduit TVA quelle a pay, et livre ensuite marchandise entreprise B qui va procder la revente de la marchandise en ets une facture mais en ne dclarant pas cette opration et en ne payant pas de TVA. B revend donc C sans payer TVA mais en faisant une facture. Entreprise C ayant facture pourra dduire la TVA qui lui a t facture, alors que celle-ci naura pas t antrieurement collecte par lentreprise B.

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Lentreprise C va revendre les marchandises lentreprise A, C ne collectera pas de TVA, mais elle en a dduit . Il y a deux sources de dduction => A a dduit alors que pas collecte, entreprise B na pas factur de TVA et C a dduit TVA alors quelle nen a pas collecte en revendant A. Cest la fraude CAROUSSEL La 1re sanction qui a t pose = interdiction du droit dduction de la TVA (reversement dans notre ex par A de la TVA quelle a dduit). Cette sanction a paru insuffisante car mcanisme ne dure quun certain temps, car oprateurs aprs avoir fait oprations vont disparatre dans la nature. Pour lutter contre cette fraude, la LF pour 2006 a pos autre chose = il va exister une solidarit entre tous les oprateurs pour le paiement de la TVA dduite tord, si celui qui est poursuivi savait ou ne pouvait pas ne pas savoir quil participait une fraude caroussel, et que les autres entreprises navaient pas dactivit relle. Par exemple une entreprise belge achte des PC une autre entreprise en France.Cette seconde vend une troisime belge. Cette dernire commercialise et prtend rcuprer une TVA alors que rien na t factur. Ce mcanisme que l'on appelle fraude carrousel a t combattu pour la loi de finance de 2006 dans des termes svres, car lexonration- l'application du taux 0 pour lacquisition intra-communautaire ne trouverait plus sappliquer si le fournisseur savait que le destinataire navait pas dactivit relle, mais la LFA a dit aussi sil savait ou ne pouvait ignorer . Ici le juge peut se fonder par exemple sur les volumes changs. Quand cette fraude est mene a porte sur des volumes normes. Donc quand il y a une disproportion manifeste entre le volume et la taille de la socit qui a achet, on va dire a lentreprise franaise qui a vendu quelle ne pouvait pas ne pas savoir que cette socit navait pas dactivits relle. Et la sanction est la privation du droit dduction. Ces trois entreprise seront solidairement tenues du paiement de la TVA qui a t annule. NB : l'enjeu pour l'entreprise franaise tait de dposer son bilan au moment de la dcouverte du carrousel.

La solidarit ainsi cre permet donc de se retourner contre lentreprise la plus solvable. Section 2 : la rgularisation des dductions : Le droit dduction dune entreprise peut se retrouver remis en cause qd activit de lentreprise se modifie entre les activits soumises et non soumises. Le droit dduction qui a t calcul au moment de la mise en service du B ou du S a t calcul par rapport aux param que lentreprise avait cet instant, mais cela est sussceptible de bouger, dtre modifi par la suite.

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LART 207 annexe 2 CGI prvoir des rgularisations qui vont porter dune part sur les immob et dautres parts sur les autres B et S. sagissant des immob, deux sries de rgularisation peuvent devenir ncessaire. - Rgularisations annuelles : Entreprise reoit livraison en dbt danne dune immob, elle va donc calculer son coeff de dduction en fonction des prvision dutilisation de limmob quelle a faite ce moment l, mais ces prvisions peuvent ne pas se raliser. Par ex : entreprise a estim que coeff de dduction pouvait tre de 0,7. Lentreprise va donc dduire 70%. Cpdt, en fin dexo, il va tre ncessaire de vrifier que le coeff de dduction qui a t utilis correspond bien au coeff de dduction rel. Si le coeff de dduction rel diffre du coeff de dduction ralis, il y aura lieu en fin danne procder une rgularisation. Exercice par exercice, lentreprise devra procder cette rgularisation en comparant le produit des coeff dassujettissement et de taxation de lanne en cours, avec le produit de ces mmes coeff de lanne de rfrence. Donc, chq anne, lentreprise va calc son coeff dassujetissement et de taxation en fin danne et le comparer avec le produit du coeff dassujetissement et de taxation. Chq anne il va falloir multiplier la taxe initialement dduite, par la soustraction du produit du coeff dassujetissement et de taxation de rfrence avec le produit du coeff dassujetissement et de taxation de fin danne. Tout cela doit tre divis par 1/5e pour les immobilisations mobilires et 1/20e pour les immobilisations immobilires. [Prix TVA initial dduite 2008 x (coefficient de dduction 2009 coeff de dduction de 2008)] Temps dont immobilisation vocation rester dans lentreprise (1/5 e pour mobilires, et 1/20e pour immobilires) Lautre mcanisme mis en place consiste permettre aux entreprises de dduire immdiatement la totalit de la TVA et de la dduire sur le coeff de lanne en cours. Il faudra chq anne procder lajustement de la dduction faite. Le droit dduction qui a t initialement exerc va tre remis en cause, ou est susceptible dtre remis en cause pendant 5 ans pour les immobilisations mobilires et 20 pour les immobilisations mobilires, la cd quele produit des coeff connaissent une variation suprieure 1/10e. si lon a un coeff de O,6 et que lon a un coeff de lanne suivante de 0,62, il ny a pas de variation dun 1/10e et donc pas lieu rgularisation. Le droit dduction est dfinitivement acquis pour cet exercice. Si la variation est suprieure 1/10e concurrence de 20 ou 5% de la TVA dduite donc chq anne les entreprises doivent effectuer la rgularisation. 2e hypz de rgularisation : rgularisation globale qui va se produire lorsque le B ou le S (plutt aux B), limmobilisation va changer daffectation. Immobilisation affecte une activit soumise, elle se trouve affecte une activit non soumise, ou inversement. Toujours dans dlai de rgularisation, il va falloir procder une rgularisation.

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Interdiction du droit dduction : Remise en cause quand se trouve tablie une fraude sur la TVA, elle est apparue aise mettre en uvre quand il y a des oprations effectues par des entreprises tablies dans lUE. Lentreprise A situe en France, vend lentreprise B (situe dans un autre tat membre) des marchandises, celle-ci revend la marchandise C en tablissant une facture mais en ne dclarant pas cette opration et donc en ne payant pas de TVA. Il y a dduction de TVA alors mme que lopration na pas t soumise TVA. C revend A. il y a deux sources de dduction, A a dduit et C a dduit, cest la fraude carrousel. La loi de finances pour 2006, en prsence dune telle fraude, il va exister une solidarit entre tous les oprateurs pour le paiement de la TVA dduite tort si celui qui est poursuivi (le + solvable) savait ou ne pouvait pas ne pas savoir.

Remise en cause quand lactivit de lentreprise se modifie entre les activits soumises et les activits non soumises. Art 107 du CGI prvoit des rgularisations qui vont porter sur les immobilisations et sur les autres biens et services. Pour les immo, rgularisation annuelle, lentreprise reoit en dbut danne une immo. Lentreprise a estim en dbut dexercice le coef de dduction. En fin dexercice, il va tre ncessaire de vrifier que le coef qui a t utilis correspond bien au coef de dduction rel, sil diffre du coef utilis, il y aura lieu une rgularisation. Il faudra comparer le produit des coef dassujettissement et de taxation de lanne en cours avec le produit de ces 2 coef de lanne de rfrence. 100 de TVA alors que 200 acquitt, coef de dduction de 0,50%. En dbut dutilisation dduction de 50%, lors de lexercice suivant, le coef dassujettissement multipli par le coef de taxation est de 0,70 alors que celui de lanne prcdente est de 0,60, donc lentreprise a exerc un droit dduction plus faible par rapport celui auquel elle aurait eu droit, rgularisation, donc 100xcoef dassujettissement et de taxation de lanne de ref donc 0,60 moins 0,70 100x(0,6-0,7) / par le nombre dannes. Une immo a vocation mobilire a vocation rester au moins 5 ans, une immo cest au moins 20 ans. Permettre aux entreprises de dduire immdiatement la TVA paye, en fonction du coef de dduction de lanne en cours. Chaque anne il faut procder lassujettissement. Le produit des coef connat une variation suprieure un dixime, o sinon, il ny a pas lieu rgularisation. Cette rgularisation donne lieu un complment de taxation ou des complments de dduction (lentreprise na pas suffisamment dduit).

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Rgularisation globale : se produit quand le bien ou le service change daffectation. Dans ce dlai, il va falloir procder une rgularisation. Pour les immo, la justification des rgularisations tient au fait quelle est dduite ds la livraison, alors quelle a vocation une certaine permanence. Le droit dduction a pu tre exerc au moment de la livraison selon un coef de dduction. Quand le coef se modifie dans le temps, et dans des circonstances telles que a vient dun changement daffectation. La rgularisation globale se produit quand il y aura changement daffectation. Elle sera la somme des rgularisations annuelles qui auraient du intervenir. Le dlai de rgularisation est de 20 ans pour les immeubles et de 5 ans pour les immo meubles. Pour les immeubles, pass le dlai de 20 ans il ny a plus lieu rgularisation. Le dlai de rgularisation est dfinitivement expir. Pour les meubles, le mcanisme est le mme, tout ce qui change est la dure pendant laquelle lentreprise devra calculer ses coef. Pour les autres biens et services, les hypothses de rgularisation vont tre plus rares, 3 hypothses dans lesquelles il y aura rgularisation : des stocks ont t constitus en vue doprations nouvrant pas droit dduction, mais finalement a ouvre ; La rgularisation doit avoir lieu sans limite de temps. Si le bien devient affect une opration ouvrant droit dduction, il y aura lieu de calculer le coef de dduction, dans ce cas l le coef de taxation cessera dtre gal 0; disparition de la marchandise, le lgislateur sen mfie car a peut dissimuler une consommation en franchise de TVA (ex : le bijoutier victime dun vol avait dduit la TVA, il devait reverser lEtat le montant de la taxe, ce rgime a depuis t assoupli, la victime doit justifier avoir dpos une plainte et dans ce cas aucune rgularisation de TVA nest ncessaire ; les stocks deviennent utiliss pour des oprations nouvrant pas droit dduction alors que la TVA navait pas t dduite. Le coef de taxation devient gal 0.

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Partie 2: La lentreprise.

fiscalit

des

rsultats

de

Distinction entre la fiscalit des particuliers et celle des entreprises commerciales. Celle des particuliers est de flux. Le revenu imposable est celui peru du 1er janvier au 31 dcembre, peu importe quelle priode se rapportent les perceptions. Ce qui sera impos cest ce que le particulier aura effectivement peru. Dans la fiscalit des entreprises commerciales, elle sera patrimoniale, ce qui signifie que ce qui permettra de dterminer le bnef imposable ce sera la comparaison entre lactif net la clture de lexercice et lactif net louverture de lexercice, indpendamment des encaissements et dcaissements. Limposition des entreprises commerciales relve soit de limpt sur les socits, soit de limpt sur le revenu et le rgime dimposition ne correspond pas ncessairement lexistence ou labsence dune personne morale. Toutes les socits ne sont pas soumises limpt sur les socits, pour elles ce seront les associs qui seront directement imposs limpt sur le revenu pour leur quote part dans les rsultats raliss. Ces deux grandes catgories dimposition, les entreprises commerciales sont pour la dtermination du bnef imposable soumises aux rgles des bnef industriels et commerciaux, le rgime de ces bnef est de dtermination du bnef imposable ce nest pas un rgime relatif limposition. Ce rgime des BIC sapplique toutes les activits industrielles et commerciales au sens de larticle L.110-1 du code de commerce mais sapplique aussi dautres activits. Art 34 et art 35du CGI, sur le plan du droit civil ce sont des activits civiles mais que le droit fiscal considre comme commerciales, les achats dimmeubles pour les revendre, les oprations de lotissements sont civiles. Relvent du rgime des BIC la location de meubles, par ex : le proprio dun fond de commerce qui donne ce dernier en location grance, a lui fait perdre sa qualit de commerant. a peut stendre aux particuliers qui par ex un particulier achte des wagons de transports de marchandises pour les donner en location. Le CGI distingue les BIC pro et ceux non pro. Les ventuels dficits ne simputeront pas sur le revenu global du foyer fiscal. Lapplication de lISF, les actifs dtenus pour celui qui est titulaire de BIC pro sont des outils de travail. Lart 155 rattache la catgorie des BIC les recettes provenant dune activit non commerciale la condition quelles soient complmentaires de lactivit commerciale et que cette activit revt un caractre prpondrant. Par ex : le tenancier dun bar qui vend des billets de loto, cette vente nest pas commerciale.

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Premire sous partie : la dtermination du rsultat.


Elle passe ncessairement par la compta, les charges et les produits peuvent tre enregistrs en classes 6 et 7 du plan comptable. Il conviendra de dterminer et de partir du rsultat comptable pour fixer ensuite le rsultat fiscal, ce qui va impliquer un retraitement de produits et de charges. Le rsultat comptable de lentreprise ne correspond pas au rsultat fiscal. Certains produits ne sont pas imposables, les plus values sur cession de titres de participation ne sont pas imposables. Dautres ne sont imposables qu un taux rduit, les plus values ralises par les associs des socits de personnes sont imposes un taux spcifique.Certaines charges ne sont que partiellement dductibles, sagissant des vhicules de tourisme, les annuits damortissement ne sont dductibles que sur la base dun prix dacquisition de 18300 euros. En principe le mode dimposition nest pas un lment dterminant le rsultat imposable. Dans certains cas, on apercevra quil existe des situations faisant que la dtermination du rsultat imposable relvera de la gnralit mais quil existe des situations spcifiques lies la nature de lentreprise.

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Titre 1 : Les entreprises.

dispositions

communes

toutes

les

Def du bnef imposable : art 38 du CGI, 2 visions de la dtermination du rsultat imposable puisquil prcise que cest le bnef net dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises y compris les cessions dlments quelconques. Lalina 2 a une autre vision en indiquant que le bnef net est constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et louverture de lexercice diminu des supplments dapports augments des prlvements effectus au cours de cette priode par lexploitant ou ses associs. Lactif net sentend de lexcdent des valeurs dactif sur le total form au passif par les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifies. a constitue deux visions de la mme ralit, cest en quelque sorte le film des oprations effectues par lentreprise au cours de lexercice. La 2ndedef repose plus sur la comparaison entre deux photos. Chapitre 1 : Les composantes de lactif. Section 1 : La comptabilisation des lments de lactif. A- Le rattachement des lments de lactif. En ce qui concerne les stocks, il ny a pas de difficult particulire, le code de commerce oblige les entreprises procder un inventaire physique du stock, il peut exister des divergences entre linventaire comptable et linventaire physique. Pour certaines entreprises les stocks sont susceptibles dvaporation (ex : vente dessence). Cette prise en compte a pour justification de venir en contrepartie des charges qui ont t exposes par lentreprise, lentreprise transforme une crance en marchandise. Le rattachement des crances pose plus de difficults, le paiement de la crance ne constitue pas un lment pertinent, il va falloir trouver de quelle faon les crances vont tre rattaches exercice par exercice. Le principe est que la crance doit tre rattache lexercice lors de la livraison, compter de celle-ci lobligation du dbiteur a t excut, a sapplique mme si la chose vendue est frappe de clause de rserve de proprit. Si la crance nat dune prestation de services, en principe elle doit tre rattache lexercice au cours duquel la prestation a t acheve, mais certaines recevront excution sur plusieurs exercices (contrats dassurance, dabonnement par ex). Ce doit tre rattach lexercice auquel cest chu. Si des loyers sont pays davance, ils doivent tre rattachs lexercice pour lequel ils sont chus. Une entreprise de presse qui peroit le montant des abonnements devra rattacher ces recettes aux exercices au cours desquels le service de labonnement est rattach. Cest ce rattachement qui peut conduire des situations tonnantes. Lentreprise qui vend de llectromnager qui propose une garantie contractuelle tendant la

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garantie lgale au del du dlai de 2 ans, cette somme devra tre rattache aux exercices au cours desquels cette garantie a vocation sappliquer. Pour les cotisations verses par les clients dune banque pour pouvoir disposer de divers services attachs une CB dont la validit schelonne sur plusieurs exercices, il faut rechercher quoi correspond la cotisation verse (service chelonn ?). On pouvait considrer que a rmunrait le service rendu par le banquier pendant toute la dure. Le CE a estim que des services taient rendus tout au long de la validit de la CB, donc le montant devait tre ventil. Si on est en prsence dun contrat de prt, les intrts doivent tre ventils sur la dure du prt, et mme si les intrts du prt ont t prcompts. Si on est en prsence dun prt rglement diffr, les intrts doivent tre rattachs chaque exercice. Pour les contrats long terme, lart L123-1 du code de commerce permet dans le cas o le bnef global de lopration est susceptible de faire lobjet dune valuation certaine, de rattacher chaque exercice une fraction des bnef de lavancement des travaux. Attnuations : elles sont indispensables car lentreprise a expos pendant un certain nombre dexercices des charges mais na enregistr aucune crance en contrepartie. Les dispo de lart 38-3 du CGI autorise une valuation des travaux en cours, lentreprise va dans un compte comptabiliser le cot de revient de ces travaux en cours, cette prise en compte neutralise les charges qui ont t exposes alors mme que la crance nest pas ne. Le constructeur auto va inclure dans ses variations le prix de revient de ses vhicules en cours de construction.

B- Lvaluation des lments de lactif. Pour les crances, le droit fiscal ne droge pas larticle 1895 du code civil, les crances doivent tre values pour leur montant (nominalisme montaire). Pour les entreprises dont les crances sont libelles en euros, pas de problme, la difficult sera plus grande quand cest libell en monnaie trangre, car il faut tenir compte des gains ou des pertes de change. Le dollar varie par rapport leuro. A la clture de lexercice, lentreprise devra procder une 2me valuation, car des variations ont pu se produire, il y aura soit un gain de change soit une perte de change, le gain et la perte nentrent pas dans le rsultat comptable car ce nest quune potentialit, mais inversement le rsultat fiscal doit tenir compte et inclure le gain de change. Il ne sagit que dune solution provisoire et temporaire puisque lorsque la crance sera paye, lentreprise pourra enregistrer un gain ou une perte au titre de lexercice. Lentreprise peut constituer une provision pour perte de change et elle sera retraite le jour o la crance sera paye. Larticle 38-3 du CGI prvoit quen principe les stocks doivent tre valus au prix de revient (prix dachat + accessoires), et que les stocks doivent tre valus au cours du jour si le cour du jour est infrieur au prix de revient. Les stocks peuvent tre achets des prix diffrents, deux mthodes peuvent tre utilises, mthode du cot moyen pondr (vitesse de rotation de ces stocks pour 22

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tenir compte des stocks achets en dernier, 500 units 100 et 500 150, donc 125), la seconde considre que les lments de stock dont dispose lentreprise sont les derniers quelle a acquis, on recherche le cot de revient des stocks dernirement acquis (300 units de stock et les stocks dont dispose lentreprise proviennent des dernires acquisitions, 500 units 100, 500 150, donc 45 000). Le rsultat imposable va varier en fonction de la mthode choisie par lentreprise, mais le choix est permanent, elle ne peut pas choisir au fil des exercices choisir lune ou lautre mthode. La question de lvaluation des stocks pose des questions encore plus compliques pour savoir quelles charges doivent tre values au prix de revient. 100 dont matires premires 30, les frais de personnel 50 et les autres frais 20. Lentreprise fabrique chaque anne 100 000 lments de stock, 5 000 correspond au stock restant. Les frais de personnel et accessoires doublent mais pas les matires premires.

Les charges de sous activit sont gales 70. Le CE a admis que ces charges ne soient pas intgres dans lvaluation des stocks, mais quelles soient traites comme des frais gnraux, quelque soit le cot de revient li la sous activit, lentreprise sera autorise valuer son stock un cot de revient de 100. Lvaluation du stock doit tre effectue au cot du jour. Si le cot de revient est gal 100, le cours du jour est infrieur 100, lentreprise va valuer en fonction du cours du jour, sil est suprieur, cest le prix de revient quil convient de conserver. Section 2 : Le traitement fiscal des lments de lactif. Premires divergences entre le droit comptable et le droit fiscal. Traitement des produits de lexploitation courante et le traitement des produits de cessions de lactif. A- Le traitement des produits de lexploitation courante. En ce qui concerne les subventions (dquilibre, de fonctionnement), elles vont tre imposes dans les conditions de droit commun, quelle ait t accorde par lEtat, une collectivit publique ou par une entreprise lun de ses fournisseurs. La difficult est plus grande quand il sagit de subvention dquipement verse par lEtat ou les collectivits publiques en vue de lacquisition dimmobilisations. Cette subvention sera rattache chacun des exercices durant lesquels limmobilisation est amortissable ou si elle ne lest pas sur la priode pendant laquelle elle restera inalinable, ou sur une priode de 10 ans si elle nest pas inalinable. Il va y avoir un retraitement fiscal. Subvention de 50 000 euros pour une acquisition de 100 000 euros amortissable sur 10 ans, elle ne va tre impose que de manire chelonne, le montant de la subvention va tre intgre dans le rsultat imposable de chacun des 10 exercices (5 000 chacun). Cette imposition chelonne des subventions constitue pour lentreprise une facult, elle peut choisir une imposition immdiate de la subvention, cette 23

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imposition immdiate peut prsenter des intrts pour une entreprise, augmenter le rsultat bnficiaire de lentreprise (si lentreprise dispose de dficits antrieurs ; si lentreprise est nouvelle donc exonre dimpt pendant les trois premiers exercices de leur activit). Les abandons de crances : a constitue pour le bnficiaire une source daugmentation de lactif net (diminution du passif). a peut prsenter des inconvnients quand cest effectu par une socit mre lun de ses filiales, le montant intgrerait le rsultat imposable de la filiale. Sur le plan fiscal, la correction extra comptable peut tre effectue si le filiale sengage augmenter son capital au profit de la socit mre pour au moins un mme montant dans un dlai de 2 ans. Labandon de crance ne sera pas imposable, le rsultat comptable de la filiale sera augment mais le rsultat de la filiale ne sera pas modifi. Les indemnits dassurances posent des problmes car gnralement elles sont verses une entreprise pour compenser une perte, de ce fait la perception nentrane pas une augmentation de lactif net. Sur le plan du traitement fiscal, cette indemnit va tre traite comme une disparition par cession du bien concern. Par ex : si lindemnit vient compenser la perte dune immobilisation, elle sera traite comme le prix de cession de limmobilisation, ainsi lindemnit pourra tre traite comme une plus value ou une moins value, il faudra calculer si lindemnit dassurance constituera une plus value ou une moins value.

Lorsque ces indemnits ne servent pas compenser une perte dun bien, les difficults sont plus importantes, il faudra les inclure dans lactif net, donc augmentation de lactif net ce qui peut avoir des consquences lourdes pour lentreprise concerne. Par ex : un exploitant individuel fait lacquisition dun fonds de commerce pour 2 millions deuros, il emprunte une banque qui lui demande comme garantie une assurance vie. Cet exploitant individuel dcde dans les 6 mois de lacquisition du fonds de commerce. Il y a clture de lexercice, le bilan de clture va prsenter la valeur du fonds de commerce et de lautre la valeur sera gale 0 car lassureur a pay auprs du banquier en raison de lassurance vie. Ainsi, la variation de lactif net est gale + 2 millions deuros, les hritiers se trouvent dbiteurs dun impt sur le revenu calcul sur les 2 millions deuros, puis lISF sur le solde, puis impt sur les successions pour le reste. Ici, lindemnit dassurance vie a un effet dsastreux. B- Le traitement du produit de la cession des lments de lactif immobilis. Le produit de la cession va relever du rgime des plus ou moins values. Il faudra alors se demander si lactif est un stock ou une immobilisation. Il nexiste pas de stock ou dimmobilisation par nature. Pour savoir sil sagit dun stock ou dune immobilisation, il faudra connatre la nature de lactivit de

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lentreprise. Par ex : pour le garagiste, la voiture est un stock alors que pour le fleuriste cest une immobilisation. La cession de ces lments immobiliss conduit se demander comment calculer la plus ou la moins value. Il ny a de plus ou moins value quen cas de cession effective, si le bien nest pas cd la question dune plus value ne se posera pas. Le droit fiscal ne prend pas en compte les plus ou moins values latentes, il faut une vritable cession. Pour le calcul, on va comparer le prix de cession (valeur de cession) et la valeur nette comptable (VNC). En cas de disparition du bilan, on prendra en compte la valeur de lindemnit dassurances, si le bien nest pas assur, le prix de cession sera gal 0. La comparaison peut poser problme quand lopration est strictement comptable sans tre une opration juridique, cela se rencontrera dans le cadre de lexploitation individuelle, car lindividu a alors deux patrimoines (pro et priv). Le seul passage du patrimoine pro au patrimoine priv est analys comme une cession puisque le bien sort du bilan, il faudra alors comparer dune part la VNC et dautre part la valeur vnale. Lexploitant individuel sera alors considr avoir fait une plus ou moins value alors que juridiquement il ne sest pas spar de biens mais fiscalement si. Par ex : un commerant personne physique a un fonds de commerce, il prend sa retraite et cde son fonds de commerce, cest une cessation dactivits, tous les biens pro passent dans le patrimoine priv, il y aura plus ou moins value sur cession de son fonds de commerce mais surtout il va enregistrer une plus value sur la cession de limmeuble alors mme que lenregistrement de cette plus value ne saccompagne daucun flux financier, il devra payer un impt sur un actif dont il n a pas peru un centime physiquement. La VNC est pour les immobilisations amortissables. Pour les immobilisations non amortissables, cest la valeur dacquisition plus les provisions pour dprciations.

Cette VNC sera compare avec la valeur de cession pour savoir sil y a eu plus value ou moins value. Il y aura moins value si la valeur de cession est infrieure la VNC. Il y aura plus value si la valeur de cession est suprieure la VNC. Larticle 39 du CGI distingue les plus values court terme et les plus values long terme en utilisant 2 critres reposant dune part sur la dure de dtention de limmobilisation et dautre part sur la nature amortissable ou non amortissable de cette immobilisation. La plus ou moins value est court terme si le bien a t dtenu moins de 2 ans sans avoir prendre en compte le caractre amortissable ou non du bien.

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Vont ainsi tre dans un rgime de plus values court terme celles ralises loccasion de cessions dimmobilisations amortissables dtenues depuis plus de 2 ans mais dans la mesure des amortissements pratiqus. Ici, il faudra tablir la VNC, ensuite la comparer avec le prix de cession. Par ex, une machine 100 000, amortissement sur 5 ans, revente 80 000 au bout de 3 ans. VNC=100 000-60 000=40 000. On va donc comparer le prix de cession et la VNC, ici il y a une plus value de 40 000 mais cette plus value sera une plus value court terme puisque le montant de la plus value est infrieur au montant des amortissements pratiqus. A long terme, la plus value excde le montant des amortissements. Il faudra donc toujours dterminer le montant de plus value par rapport au montant de la dotation aux amortissements. Lexplication est simple, les amortissements sont venus rduire le rsultat imposable. Si on constate une plus value au moment de la cession de limmobilisation, cest que lentreprise a trop amorti, il est donc naturel que dans la mesure du suramortissement le rsultat soit impos au taux normal. Pour une immobilisation non amortissable, on sattachera juste au dlai de dtention. Pour les moins values, on va retrouver le mme schma, si limmobilisation est dtenue pendant moins de 2 ans, on sera toujours dans le court terme. Si limmobilisation est amortissable et dtenue depuis plus de 2 ans, la moins value sera toujours une moins value court terme car si on enregistre une moins value aprs cession, la VNC est suprieure la valeur de cession. Si limmobilisation est amortissable, cest par ce que lentreprise na pas assez amorti, rtrospectivement on va dduire cette moins value des rsultats dexploitation comme lentreprise aurait pu dduire ces amortissements sur le bien en question. Sil y a moins value suite une cession dactif non amortissable dtenu depuis plus de 2 ans, cest une moins value long terme. Si lentreprise est soumise lIS, les plus ou moins values quelles soient court ou long terme sont inclure dans le rsultat dexploitation lexception des plus values sur cession de titres de participation puisque dans ce cas la plus value nest pas imposable, tout ce qui est imposable est la quote part de frais et de charges gale 5% du montant de la plus value. Inversement, puisque les plus values ne sont pas imposables, les moins values sur cession de titre de participation ne seront pas prises en compte. Le rgime est simple, les plus values et les moins valuessont intgrer dans le rsultat de lexploitation.

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Pour les entreprises non soumises lIS, les plus values court terme sont rapporter au rsultat imposable et les plus values long terme sont imposes au taux de 30,01% depuis le 1er janvier 2009. Pour les socits non soumises lIS, le long ou le court terme est important, la plus ou moins value long terme ne se compensera quavec une plus value long terme ralise dans un dlai de 10 ans. Le lgislateur a prvu un rgime spcifique pour les petites entreprises. Jusquen 1997, les plus values long terme ralises par des entreprises soumises lIS taient taxes un taux rduit de 19% au lieu de 33,3%, mais la condition que le solde de la plus value soit affect un compte de rserve spcial des plus values long terme. Par ex : plus value de 100 000 euros, paiement de 19 000, le solde de 81 000 devait tre affect un compte spcial ce qui empche la mise en distribution de cette somme, la socit ne pouvait pas distribuer le solde de plus value. Le rgime a t modifi compter du 1er janvier 1997 et na plus quun intrt historique aujourdhui mais il avait un intrt jusqu lanne dernire car si une socit avait une moins value long terme avant 1997 et quelle navait pu limputer par une plus value long terme, cette vieille plus value devait tre partiellement rintgre dans le rsultat imposable de lun des 10 exercices suivants. A partir de 2005, le lgislateur a pris des mesures pour que disparaissent les comptes de rserve spciale en taxant trs faiblement le montant transfr vers les comptes de rserve ordinaire. En effet, ces sommes taient taxes 2, 50% aprs un abattement de 500 000 euros. Les entreprises ont t autorises conserver des sommes en compte de rserve spciale ds lors et dans la mesure o ces sommes excdaient 200 millions deuros. Pour les petites entreprises non soumises lIS, la loi de finances pour 2005 a prvu une exonration des plus values long terme ralises dans le cadre dune activit pro lorsque lactivit a t ralise pendant au moins 5 ans. Pour les petites entreprises (recettes de lexercice infrieures 250 000 euros pour les entreprises de vente et 90 000 pour les entreprises de prestation de services), les plus values long terme seront exonres dimpt si lactivit est exerce depuis plus de 5 ans. Il y aura une exonration partielle pour les entreprises qui ont des recettes infrieures 126 000 euros pour les entreprises de prestations de services et 350 000 pour les entreprises de vente. Le lgislateur, en 2006, a t plus loin, il a voulu aligner les plus values immobilires des entreprises ne relevant pas de lIS sur le rgime des plus values immobilires des particuliers, la plus value de cession fait lobjet dun abattement de 10% par anne de dtention pass un dlai de 5 ans. En clair, si un particulier a un immeuble de plus de 15 ans, la plus value ne sera pas imposable. 27

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Pour les petites entreprises non soumises lIS, le lgislateur a tent une assimilation du rgime, il y a un abattement aprs 5 ans de dtention et concurrence de 10% par anne de dtention. Le rgime est identique en trompe lil, car pour les particuliers la comparaison sera entre le prix dachat et le prix de cession, alors que pour les petites entreprises ce sera entre la VNC et le prix de cession. Par ex, une entreprise achte pour 100 000, revente 200 000 au bout de 10 ans. On comparera la VNC, les amortissements pratiqus pendant les 10 ans et le prix de cession. On prend lhypothse dun amortissement sur 20 ans, la VNC au bout de 10 ans sera gale 50 000 quil faudra comparer avec les 200 000. En consquence, la plus value sera de 150 000, abattement de 10% au del de 5 ans, cest--dire ici 75 000, ici lentreprise aura donc ralis une plus value imposable de 75 000 euros alors quun particulier aura lui fait une plus value de 50 000 euros avec les mmes chiffres. La loi de finances pour 2008 a amnag le rgime de certaines plus values pour les entreprises soumises lIS. Sil y a cession de titres de socit prpondrance immobilire cote en bourse (socit dont lactif reprsente plus de 50% dimmeuble non compris lactif immobilis affect lactivit), les plus values de ces cessions sont imposes au taux de 16,50%. C- Lvaluation de certains lments de lactif immobilis. Il obit un rgime spcifique pour les titres dont diposent les socits. Ici, il faut faire une distinction entre les titres de placement (moins de 10% du capital de la socit) et les titres de participation (plus de 10% du capital de la socit). Les titres doivent tous les deux faire lobjet dune valuation la clture de chaque exercice, indpendamment de leur cession. Les titres de placement seront valus la valeur vnale cest--dire au prix o ils se ngocient (dernier cours de bourse de lanne). Les titres de participation peuvent reprsenter en valeur plus que leur simple valeur boursire car le prix de convenance rsulte de lintrt de lexercice dune participation. Les titres de participation seront valus la valeur que leur confre la capacit de contrle. Si la clture de lexercice apparat une plus value latente, cette plus value ne devra pas tre enregistre (pas de vente, pas de gain). Cest juste si la moins value est latente que la rgle de prudence permet de constituer des provisions pour dprciation. Ces provisions vont tre soumises au rgime des moins values long terme, ce qui signifie en clair que ce rgime des provisions pour dprciations ne sapplique dsormais quaux entreprises non soumises lIS (car pour les entreprises soumises lIS, il ny a plus de moins values long terme) et il y a possibilit de compenser avec une plus value dans les 10 ans. Le rgime fiscal des OPCVNM, plus values court terme.

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Les provisions qui ont pu tre constitues, ce sera en fonction de la valeur dorigine des titres. En cas de cession il ne sera pas tenu compte des provisions, lissue de la cession la provision sera traite comme une moins value long terme et aura vocation se compenser avec des plus values long terme.

La rvaluation des bilans : les bilans tablis le sont par la mthode des cots historiques. Des techniques de rvaluation sont possibles mais sont de nature prsenter des inconvnients fiscaux, dgagement dun rsultat imposable. Il existe deux techniques, la rvaluation libre et celle lgale. La libre peut intervenir tout moment et ne peut porter que sur les immobilisations corporelles et financires, elle va provoquer un cart de rvaluation car de nouvelles valeurs sont apparues, sur le plan comptable, il y a une ligne distincte, cet cart ne peut pas faire lobjet dune distribution de dividendes, sur le plan comptable lcart a pour consquence de renforcer les capitaux propres. Sur le plan fiscal, lcart vient provoquer une augmentation de lactif net et va constituer un produit imposable. Cest une opration fiscalement trs onreuse puisque lon dgage un surplus dactif net, le seul intrt se prsente pour les entreprises prsentant un dficit. Il peut y avoir un intrt mme pour les entreprises soumises lIS. Quand une socit soumise lIS change dactivit et dassocis, ces deux changements ont pour effet dquivaloir une cessation dactivits, et dans ce cas les dficits sont perdus, il peut tre intressant de procder une rvaluation libre. La rvaluation lgale nest possible que si une loi le permet, mais depuis 1979, aucune loi ne la prvue. Lcart de rvaluation ne pouvait tre distribu quen cas de cession du bien.

Chapitre 2 : Les composantes du passif. Le bnef imposable doit tre calcul aprs dduction des charges imposes pour lacquisition dun revenu, si ce nest pas le cas, elle sera non dductible. A quel exercice doit tre rattache la charge ? Art 39 du CGI. Section 1 : Les frais gnraux. Ils constituent la source la plus importante de contentieux en cas de contrle fiscal, ils sont parfois le vecteur dune vasion fiscale, les dirigeants pouvant avoir tendance faire assumer par lentreprise des dpenses caractre personnel. A- Les conditions de dductibilit des frais gnraux. Ce sont les frais entrainant une diminution de lactif net, certaines dpenses nentranent pas une telle diminution alors quil y a eu sortie dargent, il y a une contrepartie lactif de lentreprise.

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Les acquisitions dimmobilisation de faible valeur (petit matriel de bureau) cest-dire infrieure 500 euros HT sont dductibles alors quil sagit dimmobilisations. Si on est en prsence dune immobilisation cohrente (refaire un bureau), on retourne au rgime des immobilisations. Les frais de constitution et dtablissement, de prospection, de pub sont normalement des frais gnraux et il est possible dtaler la dduction de ceux-ci sur 5 ans la condition quils soient inscrits au bilan. Les frais qui ne trouvent pas une contrepartie (ex acquisition dun immeuble dans lintention de procder la dmolition de limmeuble bti). Plusieurs sries de frais, lis lacquisition (notaires), lis la dmolition, la construction dun nouveau btiment.

Les frais ncessaires la mise en tat dune immobilisation doivent tre intgrs au cot de limmobilisation, car sils ne sont pas exposs, limmobilisation ne sert rien. La distinction la plus dlicate est celle entre les frais gnraux et les immobilisations pour les dpenses effectues en vue de la rparation dune immobilisation. Par principe, ces dpenses sont des frais gnraux, elles ont pour objet de maintenir une immobilisation en bon tat de fonctionnement. Il y a incertitude pour les dpenses visant remplacer une partie dune immobilisation. La juris recherche si cette dpense a permis le maintien du fonctionnement de limmobilisation ou si elle a permis un allongement de la dure dutilisation de limmobilisation. La juris considre que lchange standard du moteur dun vhicule constitue des frais gnraux. Hypothse o une entreprise est condamne verser des d et i pour violation dune clause de non concurrence, les d et i ne sont que la contrepartie dune augmentation de la valeur du fonds de commerce car le commerant aura la possibilit dexercer en un lieu o auparavant il ne pouvait pas exercer. Une dpense expose dans lintrt de lentreprise : le restaurateur qui se nourrit sur place avec la nourriture achete pour le resto fait une dpense perso. Une juris abondante garde pour ligne directrice la recherche du point de savoir si cette dpense a t engage pour lacquisition dun revenu. La juris a bti la thorie de lacte anormal de gestion, acte qui sera contraire lintrt de lentreprise et conclu dans lintrt du dirigeant ou dun tiers. Le bnficiaire sera impos concurrence de lavantage reu. Lacte anormal de gestion ne doit pas tre confondu avec lacte illicite (corruption dagents trangers pour des contrats. Les dpenses somptuaires, cest--dire lies la pche ou la chasse pour des raisons non pro, des rsidences dagrment, ne sont pas dductibles. Ex des chteaux vignobles loi de finances pour 2009 prvoit que la dduction de ces dpenses est une charge dductible si a conditionne lappellation dun vignoble. Ne constituent pas des dpenses exposes dans lintrt de lentreprise les amendes pnales, la justification a vari dans le temps, finalement nul ne peut soutenir que la commission dinfraction pnale serait conforme lintrt de 30

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lentreprise, jusquau jour o certains contribuables ont fait valoir que les amendes pnales taient acquittes dans lintrt de leur activit, il existe des professions o sil n y a pas dinfraction il ny a pas dactivit (prostitution). Le principe de la personnalit des peines interdit la dductibilit des amendes pnales car a aurait pour consquence de faire participer lEtat au montant de lamende. Pour toutes les sanctions infliges par les AAI, a cest pos quand le conseil de la concurrence inflige une sanction pcuniaire pour entente ou abus de position dominante. Il a fallu attendre la LOLF de 2007 pour que le lgislateur interdise les dductions des manquements des obligations lgales. Ces sommes sont pour les entreprises des charges comptables, mais ne sont pas dductibles. Tout ce qui est pnalit inflige une entreprise est insusceptible dtre inclus dans les frais gnraux. Ces dpenses doivent tre comptabilises et justifies, lentreprise doit tre en mesure de justifier auprs de ladministration fiscale la ralit de cette dpense. Ladministration fait preuve dune certaine souplesse quand lobtention dun crit nest pas possible et que la dpense apparat vraisemblable (ex trennes). De faon plus en amont, le lgislateur exige que les entreprises fournissent en mme temps que leur dclaration de rsultat, un relev dtaill de certains frais gnraux et de vrifier ainsi la cohrence des frais gnraux (rmunration des personnes les mieux rmunres, les frais de dplacement de ces personnes, les dpenses auto, les cadeaux).

Les entreprises doivent dclarer ladministration tous les honoraires, commissions, courtages verss des tiers ds lors que a dpasse 75 euros par an et par bnficiaire. B- Le rgime fiscal des principaux frais gnraux. Les frais de personnel Sont dductibles : les salaires sous quelques formes quils soient verss, les cotisations sociales patronales, les avantages en nature. Les difficults : les retraites chapeaux ou parachutes dors. Ces sommes taient dductibles sans limitation de montant. Mais le lgislateur dans la LOLF de 2009 prvoit une limite cette dduction : 6 fois le plafond de la scurit sociale. Le surplus nest pas dductible. Sont soumises ce plafonnement, les sommes verses par les entreprises cotes aux dirigeants ce qui doit tre interprt comme ne visant pas les sommes correspondantes des versements effectus par les socits des tiers alors mme que le dirigeant serait bnficiaire de ces sommes. Il reste donc une faille dans le dispositif. Les impts

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Tous ceux qui sont lis lactivit professionnelle sont dductibles. Car ce sont des dpenses engages pour lacquisition dun revenu. Les impts qui ne sont lis lacquisition dun revenu ne sont pas dductibles : limpt sur le revenu, IS, taxe sur les vhicules de tourisme de socit Les frais de location Les loyers verss par une entreprise pour disposer de locaux constituent des charges dductibles mais vont constituer un produit imposable pour le propritaire. Ces loyers peuvent susciter des difficults. Toutes les sommes verses ne sont pas ncessairement dductibles comme le dpt de garantie. Le versement dun droit dentre (il est frquent au moment de la conclusion dun bail commercial) est-il une charge dductible ? Il a deux qualifications : un supplment de loyer vers forfaitairement ou la contrepartie de lacquisition par le locataire du droit au renouvellement de son bail. La vritable qualification sera fonction du montant du loyer. Si celui-ci est conforme au march alors ce nest pas un supplment de loyer mais une immobilisation incorporelle non dductible. Mais si le loyer est plus faible que la valeur locative de limmeuble alors le droit dentre est un supplment de loyer qui sera dductible du rsultat imposable de manire chelonne. Les redevances en matire de location grance : la redevance est logiquement un loyer du meuble incorporel que constitue le fond de commerce. Elle doit donc tre considre comme dductible. Lorsque le contrat est assorti dune promesse de vente, cest dans lintrt du locataire de voire majores les redevances car y figurent une partie du prix dacquisition du fond de commerce. Ladministration effectue un contrle rigoureux et refuse la dduction de la partie du loyer qui serait en ralit une dissimulation du prix ultrieur du fond de commerce. Ce que recherche ladministration cest si le propritaire a la possibilit en fin de contrat de retrouver les lments de son fond de commerce. Les dons et subventions Ce sont a priori des frais gnraux. Mais lobjet dune socit commerciale nest pas la philanthropie dont les dons vont correspondre son intrt que dans une mesure modeste. Par exemple, les cadeaux dusage Mais les dpenses exagres ne sont pas dductibles du bnfice imposable. Elles seront considres comme un revenu imposable pour leur bnficiaire. Soit son nom est rvl par le contribuable alors il sera impos sur le montant de la dpense exagre mais si lentreprise ne rvle rien alors la charge ne sera pas dductible mais lentreprise devra acquitter une pnalit de 80% du montant de la dpense. Il faut dterminer si et dans quelle mesure les subventions consenties sont dductibles ou non. o Si la subvention est consentie un partenaire commercial cest une dpense expose dans lintrt de lentreprise. o les subventions consenties des filiales (pas de relation commerciale) vont connaitre un rgime de dductibilit assez 32

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complexe. Il va falloir dterminer quelle est la situation nette de la filiale aprs loctroi de la subvention. Si la situation est ngative ou gale O alors cest une dpense dductible. Mais si la situation de la filiale devient positive alors il en rsulte que la valeur des titres dtenus par la socit mre sest accrue. La dductibilit va sappliquer uniquement en ce que cette subvention a permis la situation nette de devenir positive. Pour les dpenses de mcnat, elles sont dductibles. Mais il existe une limite : 3 du CA. Ce qui est interdit ce sont les dons et subventions aux partis politiques de la part des entreprises commerciales. Les assurances Elles sont dductibles car souscrites dans lintrt de lentreprise. La difficult : lassurance dcs au profit de lentreprise sur la tte du dirigeant car elle estime que la disparition du dirigeant peut perturber lactivit de lentreprise. Elles ne visent pas le remplacement dune immobilisation ou dun stock. Les primes ntaient donc pas dductibles mais quelles pouvaient devenir dductibles au moment du versement de lindemnit. Car celle-ci sera imposable donc la charge expose en vue de lacquisition dun revenu va devenir dductible. Mais cette solution prsentait un inconvnient : la dductibilit dpendait de savoir su le dirigeant dcdait en activit ou en rentraite : o Si le dirigeant dcde en retraite : pas dindemnit verse o Si le dirigeant dcde en activit : prime dductible. Une solution de temprament a t apporte : o Lindemnit est destine compenser les pertes dexploitation subies par la socit dues la disparition du dirigeant alors la compensation doit avoir lieu de manire chelonne. Ladministration va admettre la dduction des primes chaque anne si les versements sont successifs. o o A linverse, si la prestation de lassureur prend la forme dun versement dun K dcs en une seule fois alors on retrouve le rgime antrieur. Les primes ne seront pas dductibles annuellement. Elles le seront le jour o le K sera peru. Si lindemnit doit bnficier aux hritiers du dirigeant alors il sagit dun avantage en nature. Ils seront imposs sur le K vers. Section 2 : Les amortissements. = constatation dune dprciation dun bien immobilis en raison de lcoulement du temps. La dprciation au fil du temps de limmobilisation entraine une diminution de lactif. 33

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A- Le rgime gnral. il faut rechercher quels biens sont susceptibles damortissement. Pour quil y est amortissement, le bien doit constituer une immobilisation qui doit se dprcie par coulement du temps et limmobilisation doit tre contrle par lentreprise. Les biens constituant des immobilisations Ce sont ceux qui affects de manire durable lactivit de lentreprise ( lexception des petits matriels cf. supra). Cela implique que lon connaisse lactivit de lentreprise car elle permet de dterminer si le bien sera une immobilisation ou un stock. Il ny a pas dimmobilisation par nature. Le bien doit se dprci cause du dcoulement du temps Sont donc exclus les autres facteurs. Certaines immobilisations ne se dprcient pas cause de lcoulement du temps. Par exemple, les terrains. Le cout des terrains est donc exclu de la base damortissement. A titre exceptionnel, lorsque le terrain se dprcie avec le temps alors des amortissements sont possibles. Par exemple, les carrires. Des entreprises qui avaient procd lacquisition de terrains en vue den faire des dcharges voulaient procder des amortissements car un jour la dcharge serait pleine et le terrain aurait perdue sa valeur. Le CE a refus. Pour les immobilisations incorporelles : la dprciation que lon peut constater nest pas due lcoulement du temps. Par exemple, un fond de commerce. Mais ladministration a admis titre exceptionnel, que les marques pouvaient faire lobjet dune dprciation et dun amortissement sil tait dmontr que la dprciation tait due une diminution de lattractivit due au temps. Si limmobilisation incorporelle se dprcie vraiment avec le temps alors lamortissement est possible. Par exemple, le brevet dinvention qui assure un monopole pendant 20 annes son titulaire. Lamortissement se justifie concurrence de 5% par an. De la mme faon les AMM se dprcient aussi avec le temps car elles ont dure limite.

A propos des administrateurs de biens qui souhaitaient amortir le cout dacquisition du portefeuille : au fil des annes, certains mandats de gestion ne sont pas renouvels et donc la valeur initiale se dprciait. Certaines cours administratives avaient admises la thse. Mais le CE a censur ces dcisions et a relev que la valeur dcroissait danne en anne mais que cette diminution de la valeur (labsence de renouvellement des mandats) ntait pas due lcoulement du temps. Il existe beaucoup dautres raisons (immeubles vendus, mcontentement ). La jp des TA aurait ouvert la voie lamortissement des fonds de commerce ! 34

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Un bien contrl par lentreprise Brevet dinvention la disposition de la socit dont le propritaire du brevet est dirigeant. Valeur relle affecte lentreprise, lorsque lentreprise sait par avance quel sera le prix de revente de limmobilisation. Entreprise de location dautomobiles, achat pour 20 000 euros, les vhicules usags seront revendus 4 000 euros, la base damortissement prendre en considration est la valeur affecte lentreprise cest--dire 16 000 euros. Le montant de la plus value se trouvera rduit. Il a t estim que lamortissement global de certaines immobilisations ne rendait pas compte de leur dprciation, certains lments se dprcient plus vite que les autres. Si une entreprise achte un immeuble pour le donner en location, la base damortissement ne comprendra pas la valeur du terrain, si on lamortit sur 50 ans, le calcul fait ne rend pas compte de la vritable valeur. Cest ainsi quest apparue la mthode damortissement dite par composant, il faut ventiler les divers composants. Les entreprises ont scind les immobilisations, pour tenir compte de chacun des composants. a fait disparatre la discussion qui a eu lieu sur le point de savoir si les gros travaux devaient faire lobjet de provisions. Ce passage la mthode par composant a entrain la ncessit de recalculer la VNC des immobilisations car pour certaines, on constatait une insuffisance damortissements alors que pour dautres il y avait un sur amortissement. Il y aura majoration du bnef imposable ou minoration, ce qui ne rsulte que du changement de mthode. Si lentreprise en passant de lune lautre mthode et quil y avait une diffrence infrieure 150 000 euros, ctait inclus au bnef imposable, cest seulement si ctait suprieur que a pouvait tre rparti sur lexercice en cours et sur les 4 exercices suivants. Les entreprises tablissent doivent tablir ces composants, par exemple une entreprise de transports routiers va tablir le composant pneumatiques, carrosserie, amnagements intrieurs. Par ex, une entreprise proprio dun ensemble immo acquis pour 13 millions deuros, le terrain est exclu, au total 10 millions pour le btiment, gros uvre 5 millions amortissable sur 100 ans, les menuiseries 1 million sur 10 ans, le chauffage 500 000 sur 10 ans, tanchit 1,5 million sur 30 ans, plomberie 1 million sur 10 ans, ascenseurs 1 million sur 20 ans. Le proprio avait avant procd un amortissement sur lensemble de limmeuble, pendant 10 ans, dans lancienne mthode la VNC est = la valeur dacquisition moins les amortissements (5 millions). Le gros uvre est dsormais amortissable sur 100 ans, donc VNC =4 500 000 euros, les menuiseries =0, le chauffage de mme (car amortissable sur 10 ans et l on se place 20 ans), ltanchit a une VNC= 1 million, les ascenseurs= 500 000. La VNC de limmeuble est de 6 millions, alors que dans lancien systme elle tait de 5 millions. Il va donc une modification de lactif net dun montant dun million deuros. La dure damortissement dun composant venant en remplacement dun autre doit tre mise en relation avec la dure damortissement du bien principal. Cest lentreprise elle-mme qui dtermine ces

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composants sous rserve dun contrle de ladministration fiscale, des lments reprsentant moins de 15 % de la valeur (pour les meubles) et moins de 1% (pour les immeubles) ne constituent pas des composants autonomes. Les lments ayant une valeur infrieure 500 euros ne peuvent pas constitus des composants sauf si lentreprise dispose de nombreux lments de mme nature (ex : entreprises de locations dautomobiles). Par ex, achat dun bac rfrigrant 5 000 euros, moteur 1000 euros remplacer tous les 3 ans, ampoules remplacer tous les 3 ans prix infrieur 500 euros, donc il ne peut pas y avoir un composant ampoules, inversement le moteur a une valeur = 50% de la valeur de limmobilisation, donc il pourra y avoir un composant moteur. Le prix sera le prix dacquisition augment du prix des accessoires plus le prix de la valeur ajoute (prix de la VA majore), il faut tenir compte du montant de TVA dj effectivement support par lentreprise. En cas de prt, il faut distinguer ltablissement bancaire, la variation du taux de change ne modifie pas la valeur du bien, lentreprise a acquis une immobilisation en dollars et le vendeur, dans ce cas cest le prix pay qui se trouve modifi et les gains et pertes de change sont inclure dans la base damortissement puisque cest la valeur elle-mme de limmobilisation qui se trouve modifie. Lentreprise a la possibilit de renoncer de tenir compte de la variation des taux de change en cas demprunt un tablissement tranger. Les intrts qui sont pays nentrent pas dans la base damortissement. Le contrle ventuel de ladministration est prsent, elle peut contrler la dure damortissement mais aussi la valeur dacquisition en dmontrant que limmobilisation a t acquise un prix excessif, car ce prix constitue pour lentreprise une possibilit dvasion fiscale, lintrt est de dduire des annuits damortissement plus importantes, cette majoration peut prsenter des avantages pour le cdant puisquil va pouvoir retirer un prix plus lev. Les modalits de lamortissement : il peut y avoir des divergences entre lamortissement comptable et lamortissement fiscal. Il y a sur le plan fiscal 3 modes, linaire, dgressif et les amortissements drogatoires qui rsultent de lapplication de rgles fiscales qui ne sont pas de vritables amortissements sur le plan comptable mais qui rsultent de mesures de faveur. Lamortissement linaire est pratiqu par annuit constante et est calcul sur la dure prvisible dutilisation de chacun des composants, lentreprise pourra valuer la dure de chacun. Il est calcul partir du 1er du mois le plus proche de la mise en service du bien. En cas de cession en cours danne, lannuit sera calcule prorata temporis, lamortissement est compt pour 12 mois de 30 jours chacun pour simplifier. Lamortissement dgressif B- Les rgimes spciaux. Section 3 : Les provisions. A- Le droit commun des provisions. B- Les diverses provisions. 36

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Titre 2 : Les dispositions propres chaque type dentreprise. Chapitre 1 : Les divers modes de dtermination du rsultat imposable. Section 1 : L valuation relle normale. AB- Les entreprises concernes. C- Les obligations. Section 2 : L valuation relle simplifie ou super simplifie. A- Points communs. B- Diffrences. Section 3 : Le rgime de la micro-entreprise. A- Les conditions. B- Les modalits de dtermination du bnfice imposable. Chapitre 2 : Les entreprises non soumises lIS. Section 1 : La dtermination du rsultat imposable. A- Les centres de gestion agrs. B- La situation des adhrents. Section 2 : Les entreprises individuelles. A- Les rmunrations. B- Les affectations comptables. Section 3 : Les socits de personnes. A- Lactivit de la socit. B- Le calcul du revenu global. C- Le rgime de certains investissements. Chapitre 3 : Les entreprises soumises lIS. Section 1 : Les comptes courants dassocis. A- Le montant des avances. B- Le taux des intrts. Section 2 : Les plus-values. Section 3 : Les dficits. A- Les conditions dimputation du dficit.

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B- Les modalits dimputation du dficit.

Deuxime sous-partie : Limposition du rsultat. Titre 1 : Le rgime de droit commun. Chapitre 1 : Les entreprises non soumises lIS. Section 1 : La nature du rsultat. AB- Le rsultat bnficiaire. C- Le rsultat dficitaire. Section 2 : L indiffrence du prlvement. A- Les divergences entre les rsultats. B- Les consquences. Chapitre 2 : Les socits soumises lIS. Section 1 : L imposition des bnfices raliss. A- Le calcul de limpt. B- Le paiement de limpt. Section 2 : L imposition des bnfices distribus. A- Les distributions rgulires. B- Les distributions irrgulires. Section 3 : Les rmunrations des dirigeants. A- La qualification fiscale des rmunrations des dirigeants.

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