La comptabilit gnrale

Jacques De la Faverie

Etape 1 Notions de patrimoine Le bilan

1. PRSENTATION DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE : LE BILAN

La situation dune entreprise un moment dtermin se compose : - dune part, de lensemble des biens quelle possde, - dautre part, de lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens

EMPLOIS = RESSOURCES En comptabilit, la situation dune entreprise une date donne est reprsente par un tableau appel BILAN. Les ressources sinscrivent droite et constituent le passif de lentreprise. Les emplois sinscrivent gauche et constituent lactif de lentreprise.

Les diffrents lments constitutifs de lactif et du passif sont appels postes du bilan. Un bilan peut tre dress tout moment. La dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne : cest lexercice comptable. Il concide gnralement avec lanne civile et le bilan est tabli au 31 dcembre.

2. EXERCICES
EXERCICE 1 :
M. Legrand dispose dune somme de 150 000 F et dcide le 30 septembre de crer un commerce de fruit et lgumes. Ces 150 000 F constituent lapport quil met la disposition de son entreprise. Mais cette somme est insuffisante pour dbuter dans de bonnes conditions, et il emprunte 30 000 M. Albert. Donc au total, les sommes mises la disposition du commerce slvent 180 000 . Avec cette somme sont achets les biens suivants : - un local pour lexercice du commerce 100 000 - une balance lectronique 12 000 - un prsentoir 29 000 Aprs ces achats, il reste 39 000 : - en dpt la B.N.P. 36 000 - en caisse 3 000 TRAVAIL Etablissez la situation de lentreprise Legrand au 30 septembre, en compltant le tableau suivant. Entreprise LEGRAND Situation au 30 septembre EMPLOIS BIENS * Local * Balance lectronique MONTANT RESSOURCES CAPITAUX PROPRES 100 000 * Capital 12 000 DETTES 3 150 000 MONTANT

* Prsentoir * Banque * Caisse TOTAL

29 000 * Emprunt 36 000 3 000 180 000 TOTAL

30 000

180 000

Contrlez que vous avez bien total des emplois = total des ressources.

EXERCICE 2 :
M. PLACET, exploitant agricole, veut tablir le bilan de son exploitation. Il vous communique la valeur des lments quil possde au 10 octobre. ELEMENTS DU BILAN Terrains 3 000 000 Constructions 2 000 000 Dettes envers les fournisseurs 8 000 Tracteurs 400 000 Camionnette 50 000 Stock dengrais 30 000 Emprunt au Crdit Agricole 32 000 Stock de semences 15 000 Fonds dposs la B.N.P. 120 000 Avoirs en caisse 25 000 TOTAUX MONTANT DU CAPITAL Triez les lments dactif et de passif en inscrivant les sommes dans la colonne correspondante. Dterminez la valeur du capital. tablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 10 octobre. Entreprise PLACET Bilan au 10 octobre----------ACTIF ACTIFS IMMOBILISES MONTANT PASSIF CAPITAUX PROPRES MONTANT 5 600 000 15 000 120 000 25 000 5 640 000 40 000 5 600 000 400 000 50 000 30 000 32 000 ACTIF 3 000 000 2 000 000 8 000 PASSIF

* Terrains * Constructions * Tracteurs * Camionnettes ACTIFS CIRCULANTS * Stocks dengrais * Stock de semences * Banque * Caisse TOTAL

3 000 000 * Capital 2 000 000 400 000 DETTES 50 000 * Emprunt * Fournisseurs 30 000 15 000 120 000 25 000 5 640 000 TOTAL 5 640 000 32 000 8 000

Contrlez que le total Actif = total Passif.

EXERCICE 3 :
Mme Blervacque, trsorire de lassociation MOLIERE, vous communique au 15 novembre les lments dactif et de passif de cette association. LMENTS DU BILAN Local appartenant lassociation 80 000 Cotisations des adhrents ( dterminer) Emprunt 5 ans 60 000 Matriel de reprographie 30 000 Matriel vido 15 000 2CV Citron 8 500 Du aux fournisseurs 5 400 Costumes de thtre 6 000 Avoirs aux CCP 1 200 Avoirs en caisse 500 TOTAUX MONTANT DU CAPITAL Cotisations = capital (141 200 65400) 5 6 000 1 200 500 141 200 141 200 75 800 30 000 15 000 8 500 5 400 ACTIF 80 000 75 800 (*) 60 000 PASSIF

Etablissez le bilan de lassociation MOLIERE au 15 novembre.

Association MOLIERE---------Bilan au 15/11--------------ACTIF ACTIFS IMMOBILISES Local Matriel de reprographie Matriel vido Voiture Costumes ACTIFS CIRCULANTS Banque Caisse TOTAL 1 200 500 141 200 TOTAL 141 200 MONTANT PASSIF CAPITAUX PROPRES 80 000 Capital 30 000 15 000 DETTES 8 500 Emprunt 6 000 Fournisseurs 60 000 5 400 75 800 MONTANT

EXERCICE 4 :
1/ Le 15 avril 2001, cration de la socit SANISEINE. * 12 associs apportent : - un matriel de transport : 300 000 - un matriel de bureau : 100 000

- de largent dpos en banque : 500 000 * un prteur apporte 600 000 dpos en banque (prt sur 5 ans).

Prsentez le bilan de lentreprise SANISEINE au 15 avril. ACTIF Matriel de transport Matriel de bureau Banque (*) MONTANT 300 000 Capital 100 000 Emprunt 1 100 000 PASSIF MONTANT 900 000 600 000

TOTAL ACTIF (*) Banque : 500 000 + 600 000

1 500 000 TOTAL PASSIF

1 500 000

2/ Variation des postes du bilan : Le 16 avril, Saniseine achte pour 320 000 de marchandises (rgl par chque bancaire). Elle retire galement 30 000 de la banque pour alimenter la caisse. Prsentez le bilan au 16 avril. ACTIF Matriel de transport Matriel de bureau Stocks de marchandises Banque Caisse MONTANT 300 000 Capital 100 000 Emprunt 320 000 750 000 30 000 PASSIF MONTANT 900 000 600 000

TOTAL ACTIF

1 500 000 TOTAL PASSIF 7

1 500 000

Le 17 avril, Saniseine vend pour 30 000 de marchandises achetes 23 000 (rglement par chque).

Prsentez le bilan au 17 avril. ACTIF Matriel de transport Matriel de bureau Stocks de marchandises Banque Caisse MONTANT 300 000 Capital 100 000 Rsultat 297 000 Emprunt 780 000 30 000 PASSIF MONTANT 900 000 7 000 600 000

TOTAL ACTIF

1 507 000 TOTAL PASSIF

1 507 000

EXERCICE 5 :
M. Durois achte M. Philippe un commerce de chaussures quil paiera plus tard, pour le prix total de 90 000 . Ce commerce comprend 20 000 de stock de marchandises et 10 000 de matriel et mobilier, le reste reprsente la valeur de la clientle. a) Dressez le bilan actuel de M. Durois sachant quil possde 60 000 en banque. b) Il rgle 50 000 F par chque M. Philippe et retire 2 000 de la banque pour la caisse. Prsentez le deuxime bilan. a) ACTIF Fonds de commerce Matriel de bureau MONTANT 60 000 Capital 10 000 Dettes PASSIF MONTANT 60 000 90 000

Stocks Banque

20 000 60 000

TOTAL ACTIF b) ACTIF Fonds de commerce Matriel de bureau Stocks Banque Caisse TOTAL ACTIF

150 000 TOTAL PASSIF

150 000

MONTANT 60 000 Capital 10 000 Dettes 20 000 8 000 2 000

PASSIF

MONTANT 60 000 40 000

100 000 TOTAL PASSIF

100 000

EXERCICE 6 :
M. Saline, propritaire dun fonds de chemiserie, au capital de 100 000 , doit un prteur, M. Ribois, 50 000 . Il possde 25 000 de marchandises, un fonds commercial de 90 000 et 20 000 en banque, lagencement et linstallation du magasin. a) Dterminez la valeur du poste agencement et installation et prsentez le bilan de M. Saline. b) tablissez le nouveau bilan, aprs rglement par chque de 18 000 M. Ribois.

a) ACTIF Fonds de commerce Agencements Stocks Banque MONTANT 90 000 Capital 150 000 Dettes 25 000 20 000 PASSIF MONTANT 100 000 50 000

TOTAL ACTIF

150 000 TOTAL PASSIF

150 000

b) ACTIF Fonds de commerce Agencements Stocks Banque MONTANT 90 000 Capital 150 000 Dettes 25 000 2 000 PASSIF MONTANT 100 000 32 000

TOTAL ACTIF

132 000 TOTAL PASSIF

132 000

EXERCICE 7 :
Les postes du bilan de lentreprise BLASTER au 31 dcembre prsentent les positions suivantes : Capital : 300 000 Emprunt : 227 000 Frais dtablissement : 8 000 Fonds commercial : 50 000 Terrains : 60 000 Constructions : 195 000 Installations techniques : 75 000 Matriel de transport 26 000 Mobilier de bureau : 25 000 Fournisseurs : 78 000 Clients : 80 000 Banque : 46 000 Chques postaux : 16 000 Caisse : 24 000

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Bilan de lentreprise BLASTER au 31/12/2001 ACTIF ACTIFS IMMOBILISES Frais dtablissement Fonds commercial Terrains Constructions Installations techniques Matriel de transport Matriel de bureau ACTIF CIRCULANTS Clients Banque CCP Caisse TOTAL ACTIF 80 000 46 000 16 000 24 000 605 000 TOTAL PASSIF 605 000 MONTANT PASSIF CAPITAUX PROPRES 8 000 Capital 50 000 DETTES 60 000 Emprunts 195 000 Fournisseurs 75 000 26 000 25 000 227 000 78 000 300 000 MONTANT

EXERCICE 8 :
Monsieur Alonzo Bistro, italien dorigine, dcide de racheter une pizzeria Valenciennes le 24 septembre. Il dispose dun apport personnel de 55 000 et fait un emprunt de 15 000 auprs du Crdit Lyonnais. Il sarrange avec le vendeur pour payer plus tard le restant d de la pizzeria dans 6 mois. Ce restaurant comprend un fonds de commerce de 50 000 , une cuisine et une salle manger pour une valeur de 45 000 , des produits alimentaires non prissables pour 1 000 . Il lui reste en banque 7 500 , 4 000 en CCP. Dans sa caisse, il a 500 . Prsentez le bilan de lentreprise BISTRO, sachant que vous devez dterminer le montant restant d au vendeur. 11

Bilan de lentreprise BISTRO au 24/09/2001 ACTIF ACTIFS IMMOBILISES Fonds commercial Equipements ACTIFS CIRCULANTS Stocks de marchandises Banque CCP Caisse TOTAL ACTIF MONTANT PASSIF CAPITAUX PROPRES 50 000 Capital 45 000 DETTES Emprunt 1 000 Dettes envers le vendeur 7 500 4 000 500 108 000 TOTAL PASSIF 108 000 15 000 38 000 55 000 MONTANT

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Etape 2 Le compte

1. LE PLAN COMPTABLE GNRAL ET LES CLASSES

La loi impose des rgles concernant la prsentation et le contenu des documents comptables. Ces rgles font l'objet d'une norme dfinie par le Plan Comptable Gnral. L'tablissement du bilan est soumis cette norme. A chaque poste de l'actif et du passif doit correspondre un compte dfini par le Plan Comptable Gnral. Celui-ci donne la liste et le contenu des comptes ncessaires pour la tenue de la comptabilit. Les entreprises choisissent dans cette liste les comptes dont elles ont besoin. N ET NOM DE LA CLASSE 1 COMPTES DE CAPITAUX DFINITION Apports personnels et emprunts EXEMPLES DE COMPTES - 101 Capital - 168 Autres emprunts et dettes 2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS Biens durables dont dispose - 211 Terrains l'entreprise - 213 Constructions - 2184 Mobilier 3 COMPTES DE STOCKS Marchandises en stocks dont dispose l'entreprise Personnes ou socits qui doivent de l'argent l'entreprise ou qui l'entreprise doit de l'argent Valeurs montaires dont dispose l'entreprise - 311 Matires premires - 355 Produits finis 4 COMPTES DE TIERS - 401 Fournisseurs - 411 Clients - 512 Banque - 514 Chques postaux - 531 Caisse

5 COMPTES FINANCIERS

2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE

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1. La liste des comptes du Plan Comptable Gnral est base sur le systme de classification dcimale idologique. Exemple de codification pour la classe 2.

3. LES DIFFRENTES PRSENTATIONS DU COMPTE

Un compte est un tableau constitu de deux parties. Par convention, la partie gauche du compte est appele Dbit et la partie droite est appele Crdit. Il existe plusieurs tracs de comptes. Exemple de tracs.

COMPTE A COLONNES MARIES

DATE LIBELLES DBIT CRDIT D/C SOLDE

COMPTE A COLONNES SPARES

DBIT DATE LIBELLES MONTANTS DATE CRDIT LIBELLES MONTANTS

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COMPTE SCHEMATIQUE

4. LES COMPTES DE BILAN

1. Chaque opration ralise par une entreprise fait varier son bilan. Mais le grand nombre d'oprations effectues ne permet pas d'tablir chaque fois un nouveau bilan. C'est pourquoi toute opration est d'abord enregistre dans les comptes. Le compte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notes soit son dbit, soit son crdit. Par convention : Les comptes d'ACTIF sont DEBITES des augmentations et CREDITES des diminutions. Les comptes de PASSIF sont CREDITES des augmentations et DEBITES des diminutions.

2. On arrte un compte, une date donne, pour en dterminer sa situation nette. Cette situation s'obtient par le calcul du solde qui reprsente la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit. Si : Total des dbits > Total des crdits = SOLDE DEBITEUR (SD) Ce solde s'inscrit au crdit du compte pour l'quilibrer.

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Si : Total des crdits > Total des dbits = SOLDE CREDITEUR (SC) Ce solde s'inscrit au dbit du compte pour l'quilibrer.

Ainsi, un compte arrt est quilibr par le solde. On a toujours l'galit : SOMME DES DEBITS = SOMME DES CREDITS

3. C'est le solde du compte qui est report au bilan. Les comptes dont le solde est DEBITEUR figurent l'ACTIF du bilan. Les comptes dont le solde est CREDITEUR figurent au PASSIF du bilan.

BILAN ACTIF ACTIF IMMOBILISE Immobilisations incorporelles Frais d'tablissement Droit au bail Fonds commercial DETTES Immobilisations corporelles Terrains Constructions Emprunts auprs d'tablissements de crdit Fournisseurs Fournisseurs-effets payer PASSIF CAPITAUX PROPRES Capitaux Rserves Rsultat

Installations techniques, matriel et outillages Personnel-rmunrations dues industriels Matriel de transport Matriel de bureau et matriel informatique Mobilier Scurit sociale Etat

Immobilisations financires Titres immobiliss Dpts et cautionnements verss 16

ACTIF CIRCULANT

Stocks et en-cours Matires premires Emballages Produits intermdiaires Produits finis Marchandises

Crances Clients Clients-effets recevoir

Disponibilits Valeurs mobilires de placement Banque C.C.P. Caisse

EXERCICE 1 : LES COMPTES DE BILAN

Retrouver pour chacun de ces comptes de bilan leur numro dans la liste du Plan Comptable. Indiquer si chaque compte augmente au dbit et diminue au crdit ou inversement. N NOM DU COMPTE COMPTE 101 106 CAPITAL RESERVES + OU + OU + + DEBIT CREDIT

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120 164 201 207 211 213 215 2154 2182 2183 2184 275 310 3225 370 401 403 404 411 413 416 421 431 44551 500 512 514 531

RESULTAT NET DE L'EXERCICE EMPRUNT AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT FRAIS D'ETABLISSEMENT FONDS COMMERCIAL TERRAINS CONSTRUCTIONS INSTALLATIONS TECHNIQUES MATERIELS ET OUTILLAGES INDUSTRIELS MATERIEL INDUSTRIEL MATERIEL DE TRANSPORT MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE MOBILIER DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES MATIERES PREMIERES FOURNITURES DE BUREAU STOCKS DE MARCHANDISES FOURNISSEURS FOURNISSEURS-EFFETS A PAYER FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS CLIENTS CLIENTS-EFFETS A RECEVOIR CLIENTS DOUTEUX PERSONNEL-REMUNERATIONS DUES SECURITE SOCIALE ETAT-TVA A DECAISSER VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT BANQUE CHEQUES POSTAUX CAISSE

+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +

+ + + + + + + + -

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EXERCICE 2
Lentreprise TURC, 5 rue des Tulipes MONTPELLIER est spcialise dans la fabrication de chocolat. Elle dispose dun compte la Socit Gnrale avec un dpt de 6 110 au 1er janvier 2002. Les oprations du mois de janvier sont les suivantes : 3 janvier 2002 : Vente de marchandises au client SAVEY - Facture V 252 - Montant : 2 300 - Chque remis l'encaissement la Socit Gnrale.

7 janvier 2002 : Achat de fournitures de bureau - Montant : 458 - Rglement immdiat par chque n 55 455.

13 janvier 2002 : Reu chque du client MORTI en rglement de la facture V 230 - Montant : 4 050 - Remis l'encaissement la banque.

20 janvier 2002 : La Socit Gnrale m'avise qu'elle a port sur mon compte en ma faveur 790 d'intrts.

30 janvier 2002 : Achat de matires premires au fournisseur BLANCHET - Rglement par chque n 55 456 - Facture A 98 - Montant : 4 200 . TRAVAIL DEMANDE : Prsentation du compte Socit Gnrale : colonnes spares (annexe 1) colonnes maries avec soldes (annexe 2) ANNEXE 1 DEBIT Dates 01/01/02 Solde 03/01/02 Vente client SAVEY F. V252 13/01/02 Rglt client MORTI V230 20/01/02 Intrts Total dbit Libells Sommes CREDIT Dates Libells Sommes 458,00 4 200,00 6 110,00 07/01/02 Fournitures bureau ch. 55455 2 300,00 30/01/02 Mat. 1re Blanchet ch. 55456 4 050,00 31/01/02 790,00 13 250,00 Solde dbiteur Total crdit 8 592,00 13 250,00

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ANNEXE 2 Sommes Dbit 01/01/02 Solde 03/01/02 Vente client SAVEY F. V252 07/01/02 Fournitures bureau ch. 55455 13/01/02 Rglt client MORTI V230 20/01/02 Intrts 30/01/02 Mat. 1
re

Solde Dbit 6 110,00 8 410,00 Crdit

Crdit

2 300,00 458,00 4 050,00 790,00 4 200,00

7 952,00 12 002,00 12 792,00 8 592,00

Blanchet ch. 55456

EXERCICE 3 :
Lentreprise Breton a ralis, en espces, les oprations suivantes : 5 septembre :

Ventes au comptant 6 400

Achat de divers produits d'entretien (pice de caisse n 601) 92

10 septembre : Achat de timbres poste (pice de caisse n 602) 250

12 septembre :

Ventes au comptant 5 985

Vers la banque (pice de caisse n 603) 8 000

17 septembre :

Achet des marchandises (pice de caisse n 604) 3 500

Ventes au comptant 4 500

20

21 septembre : Pay des frais de transport (pice de caisse n 605) 980 Sachant quil y avait dans la caisse 2 710 , le 5 septembre au matin : Prsenter le compte de Caisse. CAISSE DEBIT Dates 05/09 Solde 05/09 Ventes au comptant 12/09 Ventes au comptant 17/09 Ventes au comptant Libells Sommes Dates CREDIT Libells Sommes 92,00 250,00 8 000,00 3 500,00 980,00 6 773,00 19 595,00 2 710,00 05/09 Achat divers PC 601 6 400,00 10/09 Achat timbre PC 602 5 985,00 12/09 Vers la banque PC 603 4 500,00 17/09 Achats de marchandises PC 604 21/09 Frais de transport PC 605 Solde dbiteur Total dbit 19 595,00 Total crdit

EXERCICE 4 :
Lentreprise Borel a effectu les oprations suivantes avec le Crdit du Nord : 12 septembre Chque n 930 pour achat de marchandis es 12 640 16 septembre Acquisition d'une machine crire rgle par chque n 931 6 420 19 septembre Remis la banque les chques correspondant des ventes au comptant 8 675 22 septembre Pay une quittance d'lectricit par chque n 932 1 422 23 septembre Vers la banque (pice de caisse n 728) 13 000 25 septembre Pay par chque n 933, les honoraires de l'expert-comptable 1 420 26 septembre Remis la banque les chques correspondants des ventes au comptant 9 023 30 septembre Pay des salaires (chques n 934 93 8) 3 900 Le 12 septembre au matin, lentreprise Borel disposait au Crdit du Nord, d'un avoir de 10 000 . Prsenter le compte "Banque" et calculer le solde. BANQUE DEBIT Dates Libells Sommes Dates 21 CREDIT Libells Sommes

12/09 Solde dbiteur 19/09 Ventes au comptant 23/09 PC 728 26/09 Ventes au comptant

10 12/09 Achats marchandises ch. 930 000,00 8 675,00 16/09 Machine crire ch. 931 13 22/09 Quittance lectricit ch. 000,00 932 9 023,00 25/09 Honoraire expert comptable 933 30/09 Salaires ch. 938

12 640,00 6 240,00 1 422,00 1 420,00

Solde dbiteur

14 876,00

Total

30 698,00

Total

30 698,00

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Etape 3 Les comptes de charge et de produits

RGLES COMPTABLES :
1. Une fois ses investissements raliss et le cadre de son activit cr, lentreprise dbute son exploitation. Elle engage des dpenses et reoit en contrepartie des recettes. Les dpenses constituent les charges et les recettes constituent les produits. Les PRODUITS regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services. Les CHARGES regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation de lentreprise.

2. Lentreprise enregistre les variations des charges et des produits dans des comptes pour suivre leur volution tout au long de lexercice comptable. Ces comptes sont appels comptes de gestion ; ils sont solds en fin dexercice linverse des comptes de bilan. Les classes 6 et 7 du Plan Comptable Gnral regroupent les comptes de charges et de produits. Par convention : Les comptes de charges sont dbits du montant des charges. Les comptes de produits sont crdits du montant des produits.

LE COMPTE DE RSULTAT : Cest un tableau regroupant gauche toutes les charges et droite tous les produits, permettant de dterminer si une entreprise a ralis un bnfice ou une perte.

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EXERCICE 1 : LES COMPTES DE GESTION

Au 31 dcembre, lentreprise OTT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se prsente ainsi : Entreprise OTT BILAN au 31 dcembre Montant 211 Terrains 213 Constructions 2154 Matriel industriel 2182 Matriel de transport 2183 Matriel de bureau et info. 2184 Mobilier 512 Banque (B.N.P.) 514 C.C.P. 531 Caisse TOTAL 15 000 101 Capital 100 000 168 Autres emprunts et dettes 12 000 404 Fournisseurs dimmobilisations 25 000 6 000 29 000 2 700 3 000 2 200 194 900 TOTAL 194 900 Montant 160 000 27 000 7 900

Dbut janvier, lentreprise OTT exploite son commerce. Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise OTT sont regroupes cidessous : Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 . Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 . Impts indirects dus lEtat : 1 700 . Frais de publicit pays par chque : 2 500 . Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 . Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 . Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 . Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 . Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 . Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .

Fonctionnement des comptes de charges 24

Les oprations dexploitation de lentreprise OTT sont regroupes dans le tableau. Ventiler les charges et les produits en mettant une croix dans la bonne colonne. Nature de lopration 1. 1. Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs 2. 2. Achats de fruits et lgumes au comptant pays en espces 3. 3. Impts indirects dus lEtat 4. 4. Frais de publicit pays par chque 5. 5. Prime dassurance paye par chque 6. 6. Frais de tlphone pays par C.C.P. 7. 7. Charges sociales dues la Scurit Sociale 8. 8. Frais de port sur achats de fruits et lgumes pays par chque 9. 9. Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants 10. 10. Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques Charges X X X X X X X X X X Produits

EXERCICE 2 : COMPTES DE GESTION

Chercher les numros de compte. COMPTES DE CHARGES Nom des comptes Achats stocks Exemples dutilisation Matires premires, matires consommables, emballages Achat dune tude spcifique, achat dun service Fournitures diverses, eau , nergie Marchandises qui seront revendues en ltat Location du local commercial Ramonage des chemines, Rparation dune machine 25 N 601 602 Achats dtudes et prestations de services Achats non stocks de matires et fournitures Achats de marchandises Locations Entretien et rparations 604 606 607 613 615

Primes dassurance Divers services extrieurs Rmunrations dintermdiaires et honoraires Publicits publications, relations publiques Transports de biens et transports collectifs du personnel

Assurances de locaux, de vhicules Frais de documentation, frais de confrence Rmunration de lavocat, de lexpertcomptable Frais de campagne publicitaire, dannonces publicitaires dans un journal Frais de transport sur achats, sur ventes Frais de transport du personnel

616 618 622 623

624

Dplacements, missions et rceptions

Frais de rception de clients, de dplacements des reprsentants, de voyage dtude Frais dexpdition de colis, achats de timbres postaux, frais de tlphone Frais sur effets de commerce, location de coffre la banque Impts locaux, timbres fiscaux, taxe professionnelle Salaires, appointements, gratifications, congs pays Rmunration prleve par le chef dentreprise individuelle Cotisations lURSSAF, aux ASSEDIC Cotisations verses aux organismes de retraite et assurance maladie des exploitants Intrts des emprunts, intrts bancaires pour dcouverts

625 626 627 635 641 644 645 646 661 671

Frais postaux et frais de tlcommunications Services bancaires et assimils Autres impts-taxes et versements assimils Rmunration du personnel Rmunration du travail de lexploitant Charges de Scurit Sociale et de prvoyance Cotisations sociales personnelles de lexploitant Charges dintrts

Charges exceptionnelles sur oprations Pnalits, crances irrcouvrables de gestion COMPTES DE PRODUITS Nom des comptes Ventes de produits finis Prestations de services Ventes de marchandises Produits des activits annexes Subventions dexploitation Exemples dutilisation Ventes de produits fabriqus Ventes de services rendus Marchandises revendues en ltat Locations diverses reues, commissions reues Subventions accordes par un 26

N 701 706 707 708 740

organisme public Revenus des autres crances Produits des cessions Intrts sur prts Prix de vente des immobilisations cdes 763 775

EXERCICE 3 :
Lentreprise GOUNAUD vous communique la liste des charges et des produits enregistrs au cours du mois. Travail faire : Indiquez leur nature en mettant une croix dans la bonne colonne Oprations Frais de personnel Publicit parue dans France-Soir Ventes de matires premires Intrts reus sur prt Assurance des locaux Intrts de lemprunt la B.N.P. Cotisations Scurit Sociale Ventes de marchandises Subvention du dpartement Entretien du micro-ordinateur Achats de marchandises X X X X X X X Charges X X X X Produits

EXERCICE 4 :
Au cours du trimestre, lentreprise CRESPEL a effectu des oprations de gestion et dinvestissements Travail faire :

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Indiquer pour chaque opration sil sagit dune immobilisation ou dune charge, puis le n et le nom du compte utiliser. Oprations Achat dun terrain Achat de timbres-poste Achat de stylos Achat dune caisse enregistreuse Achat dun marteau Rfection totale de la chaufferie Achat de matires premires Achat dun fonds de commerce Achat dune armoire Achat dune imprimante Achat de matires consommables X X X X X X X X Immobilisations X X X Charges N et nom du compte utiliser 211 Terrains 626 Frais postaux 606 Fournitures diverses 2183 Matriel de bureau 606 Fournitures diverses 615 Entretien et rparations 601 Achats de matires premires 207 Fonds commercial 2184 Mobilier 2183 Matriel de bureau 602 Achats de matires consommables

EXERCICE 5 :
Lentreprise MAILLOT vous communique la liste des oprations de gestion effectues durant la dernire semaine. Travail faire : Recherchez le n et le nom du compte utiliser et prcisez par une croix la nature de ce compte. Oprations Ramonage des chemines Location dun coffre la banque Ventes de produits finis Charges X X X 28 Produits N et nom des comptes utiliser 615 Entretien et rparations 627 Services bancaires 701 Produits finis

Rparation dun lavabo Loyers encaisss Honoraires de lexpertcomptable Frais de tlphone Intrts des prts Intrts des emprunts Ventes de services Frais de publicit Pourboire au concierge Loyer de la boutique Subvention rgionale Salaires du personnel Frais de transport du personnel Cotisations aux ASSEDIC Taxe dapprentissage Frais de transport Frais de rception

X X X X X X X X X X X X X X X X X

615 Entretien et rparations 708 Produits des activits annexes 622 Rmunrations dintermdiaires et honoraires 626 Frais postaux et de tlcommunications 763 Revenus des prts 661 Charges dintrts 706 Prestations de services 623 Publicit, publications, relations publiques 623 Publicit, publications, relations publiques 613 Locations 740 Subventions dexploitation 641 Rmunrations du personnel 624 Frais de transport 645 Charges de scurit sociale 6312 Taxe dapprentissage 624 Frais de transport 625 Dplacements, missions, rceptions

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Etape 4 - LES PRINCIPES DE LA PARTIE DOUBLE

Analyse :
De quelle somme sagit-il ? 500 F Do provient cette somme (la ressource) ? du compte clients. Qua-t-on fait de cette somme (lemploi) ? dpt sur le compte Banque.

Traduction comptable :
Le compte 411 Clients (compte dactif qui augmente au dbit et diminue au crdit) diminue de 500 F. Il sera donc crdit.

Le compte 512 Banque (compte dactif qui augmente au dbit et diminue au crdit) augmente de 500 F. Il sera donc dbit.

EXERCICE 1 : Prcisez pour chaque opration le compte dbit et le compte crdit.

OPERATION Achat dun ordinateur pay par chque pour 12 000 F DEBIT 2183 Matriel de bureau et informatique CREDIT

512 Banque.

Achat de marchandises payes 607 Achats de marchandises par chque pour 13 000 F. Achat dune camionnette crdit un fournisseur dimmobilisations

512 Banque

2182 Matriel de transport

404 Fournisseurs dimmobilisations

30

pour 120 000 F. Achat de papeterie paye en espces pour 120 F. Rembours un fournisseur par chque pour 10 000 F. 6064 Fournitures administratives 53 Caisse

401 Fournisseurs

512 Banque

Aliment la caisse par un prlvement sur le 53 Caisse compte en banque pour 500 F. Reu un chque dun client de 12 000 F. 512 Banque

512 Banque

411 Clients

Achat de marchandises crdit 607 Achats de marchandises un fournisseur pour 4 820 F. Reu espces pour une vente de marchandises de 520 F.

401 Fournisseurs

53 Caisse

707 Ventes de marchandises

Pay les salaires du mois par chque pour 641 Rmunrations du personnel 60 000 F. Pay llectricit par 6061 Fournitures non stockables chque pour 1 500 F. (eau, nergie)

512 Banque

512 Banque

EXERCICE 2 : Au 31 dcembre, lentreprise OTT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se prsente ainsi :
Entreprise OTT BILAN au 31 dcembre Montant Montant

211 Terrains 213 Constructions

15 000 101 Capital 100 000 168 Autres emprunts et dettes

160 000 27 000

31

2154 Matriel industriel 2182 Matriel de transport 2183 Matriel de bureau et info. 2184 Mobilier 512 Banque (B.N.P.) 514 C.C.P. 531 Caisse TOTAL

12 000 404 Fournisseurs dimmobilisations 25 000 6 000 29 000 2 700 3 000 2 200 194 900 TOTAL

7 900

194 900

Dbut janvier, lentreprise OTT exploite son commerce. Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise OTT sont regroupes cidessous : Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 . Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 . Impts indirects dus lEtat : 1 700 . Frais de publicit pays par chque : 2 500 . Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 . Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 . Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 . Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 . Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 . Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 . Lentreprise OTT souhaite connatre la situation de lensemble des comptes au 31 mars. Reportez au dbit ou au crdit des comptes schmatiques les sommes figurant au bilan au 31 dcembre. Crez les comptes de gestion ncessaires lenregistrement des oprations du 1er trimestre. Enregistrez ces oprations dans les comptes.

32

33

ETAPE 5 LORGANISATION COMPTABLE

1. QUE DIT LA LOI SUR LORGANISATION COMPTABLE ?

La loi fait obligation denregistrer les pices comptables et dfinit lorganisation comptable. EXTRAIT DU CODE DE COMMERCE : LOI N 83-353 DU 30 AVRIL 1983. Art 8. AL 1 : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder lenregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement.

Art. 2 : Tout commerant tient obligatoirement un livre-journal, un grand livre et un livre dinventaire. Le livre-journal et le livre dinventaire sont cts et paraphs.

Art. 3 : Les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistrs opration par opration et jour par jour sur le livre-journal.

Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice justificative qui lappuie.

Art. 4 : Les critures du livre-journal sont portes sur le grand livre et ventiles selon le plan des comptes du commerant.

Art. 8 : Lentreprise doit tablir des comptes annuels la clture de lexercice au vu des enregistrements comptables et de linventaire. Ces comptes comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe : ils forment un tout indissociable.

Art. 9 : Le bilan dcrit sparment les lments dactif et de passif de lentreprise, et fait apparatre, de faon distincte, les capitaux propres.

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2. LORGANISATION COMPTABLE :

Lexique : PJ : Pices justificatives TC : Ticket de codification ou ticket comptable LV : Livre-journal GL : Grand livre avec l'ensemble des comptes BL : Balance R : Compte de rsultat BN : Bilan

3. Exemple
L'entreprise OTT, pour tenir sa comptabilit a l'obligation de respecter les rgles comptables dfinies par la loi. CAS : Le 2 avril, l'entreprise OTT a achet des timbres-poste contre espces pour un montant de 500 F.

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ANALYSE Quels sont les livres obligatoires ncessaires la tenue d'une comptabilit ? Le grand livre et le livre journal L'entreprise OTT procde l'enregistrement comptable de l'achat des timbres-poste. Dans quel livre doit tre enregistre cette opration ? Le grand livre et le livre journal Codifier cette opration pour prparer son enregistrement.

TRAITEMENT COMPTABLE Enregistrez cette opration au journal. 626 53 Frais postaux et de tlcommunications Caisse 36 500,00 500,00

Achats de timbres poste Reu n 593, PC n 28 Dans quel livre doit tre reporte cette criture ? Le grand livre Effectuez ce report dans le grand livre.

A laide de quel document la partie double est-elle vrifie ? Le journal, le grand livre Quels sont les comptes annuels tablir en fin danne ? Le compte de rsultat et le bilan La loi impose-t-elle le moyen de traitement des informations comptables ? Soit manuel, soit informatis Quels sont les moyens de traitement utiliss ? idem Quels sont les avantages dune comptabilit informatise ? Le rsultat et le bilan seffectue automatiquement en fin dexercice

4. LE JOURNAL
La loi Art. 8 du Code de Commerce (Loi du 30 avril 1983). Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder lenregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement . 37

Le journal est tenu sur un registre appel Livre Journal.

EXERCICE 1 :
Le 1er fvrier, M Dubois ouvre son commerce darticles de bureau par la reprise dun fonds de commerce pour 200 000 et un dpt bancaire de 50 000 . Outre largent apport personnellement, il a emprunt sur 5 ans une somme de 100 000 . le 3/02, achat de calculatrices et de fournitures de bureau pour 60 000 , facture n 4043 du fournisseur Lefbvre. le 4/02, retrait de la banque 5 000 pour alimenter la caisse, p/c n 1. le 10/02, achat dune camionnette de 40 000 par chque n 60245. le 11/02, achat dessence 400 , p/c n 2. le 13/02, achat de timbres-poste pour 220 , p/c n 3. le 17/02, achat de timbres fiscaux pour 500 , p/c n 4. le 20/02, vente de fournitures de bureau contre chque n 40858, 5 000 . le 24/02, paiement de frais de transport 100 , p/c n 5. le 27/02, reu un avis de la banque : intrts pays 40 . Enregistrez ces critures au journal. N de comptes 207 512 101 168 de crdit Cration de lentreprise 38 Fonds commercial Banque Capital Emprunt auprs des tablissements DEBIT 200 000,00 50 000,00 150 000,00 100 000,00 CREDIT

01/02/2002

03/02/2002 607 401 Achats de marchandises Fournisseurs Facture 4043 Fournisseur Lefebvre 04/02/2002 531 512 Caisse Banque Alimentation de la caisse chque n 60245A 10/02/2002 2182 512 Matriel de transport Banque Achat dune camionnette chque n 60246A 11/02/2002 6061 531 Fournitures non stockables (eau, nergie) Caisse Essence PC n 1 13/02/2002 626 531 Frais postaux et frais de tlcommunications Caisse Achat de timbres poste PC n 2 17/02/2002 630 531 Impts et taxes Caisse Timbres fiscaux PC n 3 20/02/2002 512 707 Banque Ventes de marchandises Ventes de fournitures chque n 40858 24/02/2002 624 531 Frais de transport Caisse Paiement de frais de transport PC n 4 27/02/2002 39 100,00 100,00 5 000,00 5 000,00 500,00 500,00 220,00 220,00 400,00 400,00 40 000,00 40 000,00 5 000,00 5 000,00 60 000,00 60 000,00

661 512

Charges dintrts Banque Paiement dintrts

40,00 40,00

EXERCICE 2 :
Un commerant cre une entreprise en versant une somme de 40 000 F au Crdit Lyonnais le 1er janvier. le 4/01, achat de marchandises par chque bancaire, 4 000 . le 5/01, retrait de la banque 10 000 pour alimenter la caisse (chque n 48633). le 6/01, achat de fournitures de bureau 520 (p/c n 1). le 7/01, paiement de la taxe professionnelle (impt) 3 000 (chque n 48634). le 9/01, paiement du loyer 1 200 (chque n 48635 ). le 12/01, vente crdit de 2 000 de marchandises au client Jules (facture n V/01). le 15/01, rception du chque n 484951 du client J ules. le 17/01, achat dun mobilier de bureau (chque n 48636) 10 000 . le 18/01, paiement dune prime dassurance (chque n 48637) 2 000 . le 19/01, Rgl le salaire de lemploy 5 000 (chque n 48638). le 25/01, vente contre chque n 49001 de marchandi ses au client Horta 4 000 . Enregistrez dans le journal. N de comptes 512 101 Banque Capital Cration de lentreprise 03/01 607 512 Achats de marchandises Banque Achat de marchandises par chque 05/01 531 512 Caisse Banque Alimentation de la caisse chque 48633 06/01 6064 Fournitures administratives 40 520,00 10 000,00 10 000,00 4 000,00 4 000,00 DEBIT 40 000,00 40 000,00 CREDIT

01/01

531

Caisse Achat de fourniture de bureau PC 1 07/01

520,00

65311 512

Taxe professionnelle Banque Taxe professionnelle chque 48634 09/01

3 000,00 3 000,00

613 512

Locations Banque Loyer chque 48635 12/01

1 200,00 1 200,00

411 707

Clients Ventes de marchandises Client Jules Facture V/01 15/01

2 000,00 2 000,00

512 411

Banque Clients Paiement du client Jules Chque 454951 17/01

2 000,00 2 000,00

2184 512

Mobilier Banque Achat de mobilier chque 48636 18/01

10 000,00 10 000,00

616 512

Prime dassurance Banque

2 000,00 2 000,00

19/01 421 512 Personnel Banque Chque n 48638 25/01 512 707 Banque Ventes de marchandises 41 4 000,00 4 000,00 5 000,00 5 000,00

EXERCICE 3 :
Lentreprise de menuiserie DUBOIS a effectu les oprations suivantes au cours du mois de janvier : Le 2 dcembre, lentreprise DUBOIS a achet un ordinateur (serveur rseau) pour le prix de 15 750 son fournisseur TANDY et a rgl le montant immdiatement par chque bancaire n 1 430 221.

Le 5 dcembre, lentreprise DUBOIS a achet du bois pour un montant de 135 000 son fournisseur, la Socit NORPIN. Le rglement de la facture n F 2001 sera effectu dans 60 jours par chque bancaire.

Le 8 dcembre, Lentreprise DUBOIS a vendu un bureau son client CAROL. Ce dernier a rgl lintgralit de la facture, soit 2 482 par chque bancaire n 9 896 215.

Le 15 dcembre, lentreprise DUBOIS a vendu une armoire son client Monsieur LULLY. Le montant de la facture F 2002, soit 9 450 , a t rgl pour moiti, immdiatement par chque bancaire n 8427. Le solde sera rgl la f in du mois de fvrier.

Le 28 dcembre, lentreprise DUBOIS a retir 2 000 de la banque pour les mettre en caisse (pice de caisse n 153). Travail demand : Enregistrer les oprations au journal. N de comptes Report 21/12 2183 512 Matriel de bureau et informatique Banque Achat dun ordinateur TRS 80 chque 1430221 05/12 601 401 Achats de matires premires Fournisseurs Facture F2001 42 135 000,00 135 000,00 15 750,00 15750,00 DEBIT 792 428,25 CREDIT 792 428,25

08/12 512 701 Banque Ventes de produits finis Vente de bureau au client CAROL 15/12 411 512 701 Clients Lully Banque Ventes de produits finis Facture F2002 rgle moiti par chque moiti crdit 28/12 531 512 Caisse Banque Virement bancaire PC 153 2 000,00 2 000,00 4 725,00 4725,00 9 450,00 2 482,00 2 482,00

EXERCICE 4 :
Durant le mois de fvrier, lentreprise COLLARD a effectu les oprations suivantes : 02 fvrier : Achat dune camionnette valant 100 000 . Le rglement est effectu immdiatement par chque postal n 20695 X.

03 fvrier : Achat de mobilier de bureau valant 28 000 . Le rglement est effectu immdiatement par chque bancaire B.N.P. n 5 403 2 01.

12 fvrier : Achat de marchandises au fournisseur TICY pour 16 000 . Le rglement de la facture 4021 est effectu pour 1/4 au comptant par chque bancaire B.N.P. n 5 403 202, le solde sera rgl dans 60 jours.

21 fvrier : Achat dune machine-outil X 74 au fournisseur TRAMAUX. Le rglement de la facture 8211, soit 40 000 , est effectu pour 1/4 au comptant par chque bancaire B.N.P. n 5 403 203, pour 1/4 la fin du mois de mars, le solde devant tre rgl avant la fin du mois de mai.

25 fvrier : Ventes de marchandises divers clients :

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MARTIN : facture 731 : 432 ; rgle en espces immdiatement (pice n 232).

SOMMAR : facture 732 : 1 500 ; rgle par chque bancaire B.N.P. n 605.

LEROY : facture 733 : 6 214 ; rgle pour moiti par chque bancaire Crdit Lyonnais n 6254, pour moiti la fin du mois de mars.

SIDO : facture 734 : 4 300 ; le rglement sera effectu pour le 31 mars par chque bancaire.

28 fvrier : Achat de marchandises au fournisseur TICY. La facture 5211 dont le montant slve 380 est rgle immdiatement en espces (pice n 233). Travail demand : 1. Enregistrer les oprations au journal (pour lopration du 25 fvrier, enregistrer sparment chacune des ventes). 2. Reprendre les oprations du 25 fvrier, et les regrouper en une seule criture.

N de comptes 2182 514 Matriel de transport

02/02

DEBIT 100 000,00

CREDIT

Chques postaux Achat dune camionnette CP n 20695X 03/02

100 000,00

2184 512

Mobilier Banque Achat de mobilier chque n 5403202 12/02

28 000,00 28 000,00

607 512 4011

Achats de marchandises Banque Fournisseur Ticy Achat de marchandises F 4021 au comptant, le reste 60 jours 21/02

16 000,00 4 000,00 12 000,00

215

Installations techniques 44

40 000,00

512 404

Banque Fournisseurs dimmobilisations Achat dune machine outils au comptant le reste fin de mois 2/4 fin mai 25/02

10 000,00 30 000,00

531 707

Caisse Ventes de marchandises Vente MARTIN PC 232 Facture 731 25/02

432,00 432,00

512 707

Banque Ventes de marchandises Vente SOMMAR Chque BNP n 605 Facture 732 25/02

1 500,00 1 500,00

512 411 707

Banque Clients Ventes de marchandises Vente LEROY par chque CL n 6254 fin de mois Facture 633 25/02

3 107,00 3 107,00 6 214,00

512 707

Banque Ventes de marchandises Vente SIDO facture 634 28/02

4 300,00 4 300,00

607 531

Achats de marchandises Caisse Achat au fournisseur TICY Facture 5211 PC 233 25/02

380,00 380,00

531 512 411 707

Caisse Banque Clients Ventes de marchandises Ventes aux clients MARTIN, SOMMAR, LEROY et SIDO Factures 731 734

432,00 8 907,00 3 107,00 12 446,00

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ETAPE 6 La Balance

RGLES COMPTABLES
1. Pour chaque opration, le principe de la partie double implique : Dbit = Crdit. Pour lensemble des oprations dune priode : Total des dbits = Total des crdits. Cette galit est vrifie par un tableau appel balance. La balance fait apparatre pour chaque compte :

La balance est un moyen de contrle. Elle permet de vrifier les galits : Total des sommes Dbites = Total des sommes crdites Total des soldes Dbiteurs = Total des soldes crditeurs Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quune ou plusieurs erreurs ont t commises.

CAS : Au 31 mars, les comptes de lentreprise OTT se prsentent cidessous :

ANALYSE : Calculez, pour chaque compte schmatique, le total des dbits et le total des crdits. Reportez dans la balance pour chacun des comptes : le n et le nom du compte, le total des sommes dbites et crdites.

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BALANCE de lentreprise OTT au 31 mars N 101 168 211 213 Capital Autres emprunts Terrains Constructions 15 000 100 000 12 000 25 000 6 000 29 000 107 500 7 900 111 000 2 600 1 700 51 700 3 000 2 200 109 500 3 500 2 500 1 800 600 47 7 800 600 2 000 43 900 2 400 200 109 500 3 500 2 500 1 800 600 111 000 2 600 1 700 Nom du compte Dbit Sommes Crdit 160 000 27 000 15 000 100 000 12 000 25 000 6 000 29 000 107 500 7 900 Soldes Dbit Crdit 160 000 27 000

2154 Matriels industriels 2182 Matriels de transports 2183 Matriel de bureau et informatique 2184 Mobilier 401 404 411 431 447 512 514 531 607 616 623 624 626 Fournisseurs Fournisseurs dimmobilisations Clients Scurit sociale Autres impts, taxes et versements assimils Banque Chques postaux Caisse Achats de marchandises Primes dassurance Publicit, publications, relations publiques Transport Frais postaux et frais de

tlcommunications 635 645 707 Autres impts, taxes et versements assimils Charges de scurit sociale et de prvoyance Ventes de marchandises TOTAUX 477 100 1 700 2 600 160 000 477 100 466 700 1 700 2 600 160 000 466 700

48

49

ETAPE 7 La T.V.A

1. LA VALEUR AJOUTE
M. Et Mme Noyer ont cr une petite entreprise de fabrication de sabots traditionnels : "La Sabotine". Exemples CONSOMMATIONS - bois - lectricit 11,50 INTERMEDIAIRES - peinture H.T. - vernis + VALEUR - salaire de M. et Mme Noyer (travail) - Bnfice = VENTES Une paire de sabots peints la main. HORS TAXES Travail faire : En vous aidant des dessins, remplissez la colonne "exemples". Calculez la valeur ajoute. Dfinissez : Consommations intermdiaires : Ce sont tous les achats de biens et de services que lon a consomms pour fabriquer le produit final. 43,50 H.T. 32 H.T. - pinceaux

AJOUTEE

50

Valeur ajoute : Cest la valeur ajoute au prix des consommations intermdiaire et qui constitue le prix de vente HT. Elle comprend principalement les salaires verss aux employs et le profit ralis par lentrepreneur.

2. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE

2.1) Sur la valeur ajoute cre par M. Noyer, l'Etat calcule et collecte un impt appel Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A.). LES TAUX Taux particulier : 2,10 % Taux rduit : 5,5 % Livres, spectacles, prservatifs. Taux intermdiaire ou normal : 19,6 % Travail faire : 1) Calculez la T.V.A. dcaisser pour une paire de sabots : Valeur ajoute 32 * Taux 19,6 % = T.V.A. dcaisser 6,28 Tous les biens et services non soumis aux autres taux. Mdicaments, redevance tlvision, presse... Produits alimentaires, produits agricoles.

2) Expliquez l'expression "T.V.A. dcaisser" : 2.2

51

Travail faire : Complter le schma ci-dessus. Expliquez les expressions : T.V.A. collecte : Cest la TVA que lon reoit lors de la vente. T.V.A. dductible : Cest la TVA paye par lentreprise sur ses achats et que lon dduit de la TVA collecte pour le calcul de la TVA dcaisser lEtat. Compltez la formule : T.V.A. dcaisser = TVA collecte TVA dductible Calculez la T.V.A. totale reue par l'Etat : T.V.A. dcaisser par La Sabotine 52 6,28

T.V.A. dcaisser par les fournisseurs (ils nont fait aucun achat) TOTAL Qui a support cette T.V.A. ? Le consommateur

2,25 8,53

Quel est alors le rle des fournisseurs et de La Sabotine ? Ils ne supporte pas la TVA. Ils servent juste de collecteurs pour lEtat

3. L'ENREGISTREMENT DE LA T.V.A.
La Sabotine collecte et dduit la T.V.A.. Ces oprations sont enregistres dans sa comptabilit. N de la classe utiliser La T.V.A. collecte est une dette envers l'Etat La T.V.A. dductible est une crance sur lEtat Travail faire : Expliquez pourquoi la T.V.A. collecte par La Sabotine est une dette envers l'Etat : La TVA collecte sur les ventes doit tre reverse lEtat. Pour les entreprises, la TVA nest jamais u, bnfice. La T.V.A. dductible constitue-t-elle une perte pour La Sabotine ? Non, on la dduit de la TVA collecte, elle constitue donc une diminution de dette. La TVA dductible est une crance sur lEtat. Remplissez le tableau ci-dessus. 4 N du compte Nom du compte Etat, TVA collecte Etat, TVA dductible Dbit ou Crdit (mettre D ou C) C

44571

4456

53

EXERCICE 1 : Taux de T.V.A.

Vous trouverez ci-dessous une liste de produits et services vendus par diffrentes entreprises : - Appareils photos - Location d'un car pour le transport du personnel de l'entreprise - Pain Honoraires de l'expert-comptable - Livres scolaires - Fournitures de bureau - Tlvisions Disques - Fruits - Eau - Machines laver - Rparation de la voiture - Magntophones cassettes - Sirop de menthe - Bote de petits pois fins - Sirop pour la toux - Meubles Camionnettes - Parfums - Billets de thtres - Prservatifs. Travail faire : Compltez le tableau ci-dessous en classant les produits et services suivant leur taux de T.V.A. TAUX 2,1 % - Sirop pour la toux TAUX 5,5 % - Location d'un car pour le transport du personnel de l'entreprise - Pain - Livres scolaires - Fruits - Eau - Bote de petits pois fins - Billets de thtres - Prservatifs TAUX 19,6 % - Appareils photos - Honoraires de l'expertcomptable - Fournitures de bureau - Tlvisions - Disques - Machines laver - Rparation de la voiture - Magntophones cassettes - Sirop de menthe - Meubles - Camionnettes - Parfums

EXERCICE 2 : Valeur ajoute et prix de vente

M. Edmond est leveur de moutons. Il vend de la laine M. Daniel 1,52 H.T. le kilo. M. Daniel a une entreprise de filature. Pour mettre en pelote 1 kg de laine, il dpense 0,30 H.T. d'lectricit et 1,20 H.T. de teinture. Quand il revend la laine, la valeur ajoute au produit est de 1,90 .

54

Mme Adle tient un petit magasin de laine. Elle est cliente de M. Daniel. Dans sa vitrine, la pelote de 1 kg est affiche 8,50 (T.V.A. incluse). Travail faire : Calculez : 8,50/1,196 = 7,11 La valeur ajoute par M. Edmond ; Prix de ventes HT Consommations intermdiaires = Valeur ajoute 1,52 0 = 1,52 Le prix de vente H.T. d'une pelote de 1 kg chez M. Daniel ; Consommations intermdiaires + Valeur ajoute = Prix de vente HT (1,52 + 0,30 + 1,20 ) + 1,90 = 4,92 La valeur ajoute par Mme Adle. Prix de ventes HT Consommations intermdiaires = Valeur ajoute 7,11 4,92 = 2,19

EXERCICE 3 : Comptes de T.V.A.

Voici un extrait de la balance de la S.A. Legendre : 4456 T.V.A. dductible 39 314,66 44571 T.V.A. collecte 167 630,96 Travail faire : Calculez au taux de 19,6 % : le montant HT des achats de lentreprise : 39 314,66 / 0,196 = 200 585

le montant HT des ventes de lentreprise : 167 630,96 / 0,196 = 855 260

55

la T.V.A. verser l'Etat : TVA dcaisser = TVA collecte TVA dductible = 167 630,96 39 314,66 = 128 316,30

56

ETAPE 8 LES ACHATS

La circulation des documents dans lentreprise :

LEN-TETE DES DOCUMENTS COMMERCIAUX : Les documents commerciaux sont len-tte de lentreprise qui les tablit.

RGLES COMPTABLES :
1. Le Plan Comptable Gnral classe les achats en fonction de leur nature et leur destination.
Achats Stocks

601 Matires premires et fournitures 57

602 autres approvisionnements

Non stocks

604 Etudes et prestations de services

606 Matires et fournitures

revendus en l'tat

607 Marchandises

2. Les factures dachats sont comptabilises par le client le jour de leur rception.

Les achats sont des charges et, comme toute charge sont dbites pour le montant H.T.

La T.V.A. est dductible. Elle doit tre dbite.

La dette est enregistre au crdit pour le montant T.T.C.

58

3. Le rglement est enregistr par le client le jour du paiement.

Le paiement au fournisseur entrane une diminution des avoirs. Un compte de trsorerie est alors crdit.

La dette envers le fournisseur est teinte. Le compte est dbit.

COMMENT SENREGISTRENT LES FACTURES DACHATS ?

59

CAS 1 : Le 4 janvier, les MEUBLES PATY, spcialiss dans la fabrication et la vente de meubles, reoivent la facture suivante, de la scierie DUCHENE.

Observez cette facture, en vous situant chez le client. ANALYSE Qui est le client ? Qui est le fournisseur ? Quelle est la date de rception de la facture ? A combien slvent : - le montant H.T ? - la T.V.A ? - le net payer ? 2 195 430,22 2 625,22 Meubles PATY Scierie DUCHENE Le 4 janvier 2002

60

Le montant H.T. de la facture correspond-il un achat un achat ou une vente ? Daprs lactivit de lentreprise, prcisez sa nature ? De quel type de T.V.A. sagit-il ? La facture est-elle paye ? Sinon, dsignez qui elle est due ? TRAITEMENT COMPTABLE Compltez le tableau en vous aidant du plan comptable. N et nom du compte utiliser 601 Achats de matires premires 44566 Etat, TVA dductible sur ABS 40101 Fournisseur DUCHENE TOTAL Contrlez que le total dbit = crdit. Quelle est la date de cration de cette facture ? Quelle est la date de rception par le client ? le 04/01/2002 A quelle date doit-elle tre enregistre ? Enregistrez la facture dans le journal. 04/01/2002 601 44566 Achats de matires premires Etat, TVA dductible sur autres biens et services 2 195 452 00 17 2 647 17 le 03/01/2002 le 04/01/2002 2 625,22 Montant Dbit 2 195,00 430,22 2 625,22 2 625,22 Crdit Ce sont des matires premires TVA dductible Non A la scierie DUCHENE

lments de la facture

Le montant H.T. Le montant de la T.V.A. Le montant T.T.C.

40101 Fournisseur DUCHENE Achat facture 019 Fournisseur DUCHENE

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PATY.

61

CAS 2 : Le 21 janvier, les MEUBLES PATY reoivent une facture de lE.D.F.

Observez cette facture, en vous situant chez le client. ANALYSE Qui est le client ? Qui est le fournisseur ? A combien slvent : - le montant H.T ? - la T.V.A ? - le net payer ? 547,02 107,22 654,24 Meubles PATY EDF GDF

Le montant H.T. de la facture correspond-il un achat Cest une quittance pour ou une vente ? consommation dlectricit De quel type de T.V.A. sagit-il ? La facture est-elle paye ? Sinon, dsignez qui elle est due ? TRAITEMENT COMPTABLE 62 TVA dductible Non EDF GDF

Compltez le tableau en vous aidant du plan comptable. N et nom du compte utiliser 6061 Fournitures non stockables 44566 Etat, TVA dductible sur ABS 40102 Fournisseur EDF TOTAL Contrlez que le total dbit = crdit. A quelle date doit-elle tre enregistre ? Enregistrez la facture le journal. 20/01/2002 6061 44566 Fournitures non stockables (eau, nergie) Etat, TVA dductible sur autres biens et services 547 107 02 22 654 24 Le 20/01 654,24 Montant Dbit 547,02 107,22 654,24 654,24 Crdit

lments de la facture

Le montant H.T. Le montant de la T.V.A. Le montant T.T.C.

40102 Fournisseur EDF Quittance EDF

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PATY (voir page 5).

CAS 3 : Le 2 fvrier, les MEUBLES PATY rglent la facture E.D.F. par chque bancaire.
ANALYSE Qui effectue le rglement de la facture ? Au profit de qui ? Par quel moyen ? TRAITEMENT COMPTABLE 63 Meuble PATY EDF GDF Chque bancaire

lments de la facture Extinction de la dette Paiement par chque bancaire

N et nom du compte utiliser 40102 Fournisseurs EDF 512 Banque TOTAL

Montant Dbit 654,24 654,24 654,24 654,24 Crdit

Contrlez que le total dbit = crdit. A quelle date doit tre enregistre le Le 02/02/2002 paiement ? Enregistrez cette criture au journal. 02/02/2002 40102 Fournisseur EDF 654 24 654 24

512 Banque Paiement quittance EDF Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre. GRAND-LIVRE DES MEUBLES PATY

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ETAPE 9 LES VENTES

RGLES COMPTABLES : 1. Le Plan Comptable Gnral classe les ventes en fonction de leur nature.
Produits fabriqus 701. Ventes de produits finis

Prestations de services 706. Prestations de services

Marchandises 707. Ventes de marchandises

Activits annexes 708. Produits des activits annexes

2. Les factures de ventes sont comptabilises par le fournisseur le jour de leur cration.

La crance est enregistreen dbit pour le montant T.T.C

La T.V.A. est collecte, elle doit tre crdite.

Les ventes sont des produits et, comme tout produit, sont crdites pour le montant H.T.

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3. Le rglement est enregistr par le fournisseur le jour de son entre en trsorerie.

La crance du client steint. Le compte est crdit.

Le paiement du client augmente les avoirs. Un compte de trsorerie est alors dbit.

EXERCICE :
Les Etablissements LOTI adressent diverses factures leurs clients.

66

67

Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements LOTI ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie. PS : Attention lordre des factures et des rglements. BORDEREAU DE SAISIE MOIS DE DATE N PIECE N CPTE 411007 707 44571 15/01 512 411007 15/01 192 411500 707 44571 15/01 512 411500 19/01 193 411105 707 44571 19/01 194 411100 707 44571 19/01 195 411200 707 44571 19/01 512 Rglement du client BOUZAT 1 508.16 Ventes de marchandises au client BOUZAT 1 508.16 1 261.00 247.16 Ventes de marchandises au client MOLINIER 18 131.36 15 160.00 2 971.36 Ventes de marchandises au client FIOLET 1 495.00 1 250.00 245.00 Rglement du client LEGAL 411.54 411.54 Ventes de marchandises au client LEGAL 411.54 344.10 67.44 Rglement du client FEDO 3 644.21 3 644.21 LIBELLE Ventes de marchandises au client FEDO DEBIT 3 644.21 3 047.00 597.21 CREDIT

15/01 191

68

411200 20/01 196 411250 707 44571 20/01 197 411010 707 44571 Ventes de marchandises au client NOALS 11 694.49 Ventes de marchandises au client CALVIGNAC 11 749.50

1 508.16

9 824.00 1 925.50

9 778.00 1 916.49

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ETAPE 10 Les rductions commerciales et financires

1. LES REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL

Des rductions caractre commercial peuvent tre accordes au client. Ces rductions sont lies aux conditions de vente. Rabais : rduction exceptionnelle accorde pour un dfaut de qualit ou de conformit du produit. Remise : rduction habituelle accorde en raison de la fidlit du client, de la quantit achete, etc. Ristourne : rduction de fin danne, le plus souvent calcule sur lensemble des achats de la priode prise en compte. Une ou plusieurs rductions commerciales peuvent figurer sur la facture. Elles sappliquent successivement pour dterminer le net commercial. EXEMPLE : Au niveau de lenregistrement comptable, rien ne change par rapport une facture simple sans rduction commerciale. La seule diffrence est que lon ne tient plus compte du montant brut mais le net commercial.

Compltez la facture ainsi que les comptes schmatiques chez le client et le fournisseur. 70

Chez le client

2. UNE REDUCTION A CARACTERE FINANCIER : L'ESCOMPTE

Une rduction caractre financier peut tre accorde galement au client : lescompte. A la diffrence des rductions commerciales, celui-ci est li aux conditions de rglement de la facture. Escompte de rglement : rduction accorde au client qui paie comptant ou dans les dlais convenus. Lescompte de rglement est calcule par le fournisseur et vient en dduction du montant brut H.T. ou du net commercial (si la facture comporte galement des rductions commerciales). EXEMPLE :

71

Compltez la facture ainsi que les comptes schmatiques chez le client et le fournisseur. Chez le client

EXERCICES

CAS 1 : LES MEUBLES PATY commandent du bois la scierie DUCHENE. Celuici prsentant un lger dfaut, ils bnficient dun rabais de 3 %. De plus, en raison de limportance de cette commande, la scierie DUCHENE leur accorde une remise de 5
72

%. Le 6 avril, les MEUBLES PATY reoivent la facture suivante de la scierie DUCHENE.

Questions : a) Qui est le client ? Meubles PATY b) Qui est le fournisseur ? Scierie DUCHENE c) Quel est le montant brut ? 19 665,00 d) Quel est le montant net commercial ? 18 121,30

73

e) Est-ce quune remise de 8 % donnerait le mme net commercial que le calcul du rabais de 3 % et la remise de 5 % ? Non (19 665 * 8 % = 1 573,20 589,65 + 953,75 = 1 543,40) Enregistrement : Chez le client : Date : 6 avril TICKET DE SAISIE N 1 MONTANT N Compte Dbit 601 44566 401 Chez le fournisseur : Date : 5 avril TICKET DE SAISIE N 2 MONTANT N Compte Dbit 411 707 44571 21 673,07 18 121,30 3 551,77 Crdit 18 121,30 3 551,77 21 673,07 Crdit

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CAS 2 : Le 12 avril, les Ets MAUREL reoivent la facture suivante des MEUBLES PATY.

Questions : a) Qui est le client ? Ets MAUREL b) Qui est le fournisseur ? Meubles PATY c) Quel est le montant brut ? 18 000,00 d) Quel est le montant net commercial ? 17 100,00 e) Quel est le montant net financier ? 16 758,00 75

f) Quel est le montant net payer ? 20 042,57 Enregistrement : Chez le client : Date : 12 avril TICKET DE SAISIE N 1 MONTANT N Compte Dbit 607 44566 765 401 Chez le fournisseur : Date : TICKET DE SAISIE N 2 MONTANT N Compte Dbit 411 665 707 44571 20 042,57 342,00 17 100,00 3 284,57 Crdit 17 100, 00 3 284,57 342,00 20 042,57 Crdit

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ETAPE 11 Les frais de transport

RGLES COMPTABLES :

77

1. TRANSPORT AUX CONDITIONS FRANCO DE PORT

Les frais de transport napparaissant pas sur la facture, celle-ci senregistre normalement.

2. VENTES AUX CONDITIONS DPART

Dans ce cas, le fournisseur nest quun simple intermdiaire entre le transporteur et le client. Il ne fait pas de bnfice sur lopration de transport. Le client rembourse au fournisseur exactement ce que ce dernier a d payer pour assurer le transport. Le fournisseur enregistre dabord le rglement des frais dexpdition au transporteur :

78

Le fournisseur facture ensuite son client le remboursement exact de la charge et de la TVA en plus des marchandises.

Le client la rception de la facture enregistre les frais de port dans le compte 6241 Transports sur achats.

3. VENTE AUX CONDITIONS DPART ET ARRIVE : LE PORT FORFAITAIRE

Les frais de transport sont facturs avec la marchandise. Ils sont assujettis au mme taux de T.V.A. que celle-ci. La facture se comptabilise : Chez le fournisseur, le jour de son tablissement. Le port est considr comme un produit accessoire la vente. Il senregistre dans le compte 7085 Ports et frais accessoires facturs.

79

Chez le client, le jour de sa rception. Les frais de port sont considrs comme une charge accessoire lachat. Ils senregistrent : soit dans le compte 608 Frais accessoires sur achats ;

soit dans le compte dachat concern (ex : 607) ;

soit dans le compte 6241 Transport sur achats.

EXERCICE 1
Le fournisseur Lesieur envoie son client, les piceries du Centre, 5000 litres dhuile de table 2 le litre (TVA au taux rduit).

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Cas 1 : Lesieur a expdi cette livraison par un transporteur routier et pay par chque bancaire 1 000 HT (TVA au taux normal) pour cette rception. Enregistrer ces oprations chez le fournisseur et le client :
a) si lhuile a t vendue franco de port ; Fournisseur Lesieur BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 6242 44566 512 411 701 44571 Client Les picerie du Centre BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 607 44566 401 LIBELLE Achat au fournisseur LESIEUR DEBIT 10 000.00 550.00 10 550.00 CREDIT Vente au client Les piceries du Centre 5000 * 2 10 550.00 10 000.00 550.00 LIBELLE Paiement du transporteur DEBIT 1 000.00 196.00 1 196.00 CREDIT

b) si elle a t vendue dpart des entrepts , Lesieur ayant factur le port 1 100 HT (avec les 3 solutions). Fournisseur Lesieur BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 6242 LIBELLE Paiement du transporteur 81 DEBIT 1 000.00 CREDIT

44566 512 411 701 708 44571 11 100 * 0.055 Facturation au client Les piceries du Centre

196.00 1 196.00 11 710.50 10 000.00 1 100.00 610.50

Client Les picerie du Centre (1re solution) BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 607 6241 44566 401 LIBELLE Achat au fournisseur LESIEUR DEBIT 10 000.00 1 100.00 610.50 11 710.50 Client Les picerie du Centre (2me solution) BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 607 44566 401 LIBELLE Achat au fournisseur LESIEUR DEBIT 11 100.00 610.50 11 710.50 Client Les picerie du Centre (3me solution) BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 607 LIBELLE Achat au fournisseur LESIEUR DEBIT 10 000.00 CREDIT CREDIT CREDIT

82

608 44566 401

1 100.00 610.50 11 710.50

Cas 2 : Nous supposerons maintenant que le fournisseur Lesieur na pas pay le transport. Il a expdi lhuile en port d et les piceries du Centre ont d rgler 1 200 HT (TVA au taux normal) au transporteur, lors de la rception de la marchandise. Ce paiement a t effectu par chque bancaire. Enregistrez les oprations de vente et de transport, chez le fournisseur et chez le client :
c) si la marchandise a t vendue franco de port et que le port est donc la charge du vendeur ; Fournisseur Lesieur BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 411 701 44571 6242 44566 411 Client Les piceries du Centre BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 6241 44566 512 607 Achat au fournisseur LESIEUR 83 10 LIBELLE Paiement du transporteur DEBIT 1 200.00 235.20 1 435.20 CREDIT Paiement du transport au client (franco de port) 1 200.00 235.20 1 435.20 LIBELLE Vente au client Les Epiceries du Centre DEBIT 10 550.00 10 000.00 550.00 CREDIT

000.00 44566 401 401 6241 44566 d) si elle a t vendue dpart des entrepts . Chez le fournisseur Lesieur BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 411 701 44571 Chez le client piceries du Centre (1re solution) BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 6241 44566 512 607 44566 401 Achat au fournisseur LESIEUR 10 000.00 550.00 10 550.00 LIBELLE Paiement du transporteur DEBIT 1 200.00 235.20 1 435.20 CREDIT LIBELLE Vente au client Les Epiceries du Centre DEBIT 10 550.00 10 000.00 550.00 CREDIT Remboursement des frais de port par le fournisseur (franco) 1 435.20 1 200.00 235.20 550.00 10 550.00

Chez le client piceries du Centre (2me solution) BORDEREAU DE SAISIE 84

DATE

N PIECE

N CPTE 607 44566 512 607 44566 401

LIBELLE Paiement du transporteur

DEBIT 1 200.00 235.20

CREDIT

1 435.20 Achat au fournisseur LESIEUR 10 000.00 550.00 10 550.00

Chez le client piceries du Centre (3me solution) BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 608 44566 512 607 44566 401 Achat au fournisseur LESIEUR 10 000.00 550.00 10 550.00 LIBELLE Paiement du transporteur DEBIT 1 200.00 235.20 1 435.20 CREDIT

EXERCICE 2
Le 13 avril, les Editions de Midi expdient un colis de livres leur client la librairie Mercure. Les ditions de Midi rglent Eclair Transport 70 HT en espces (plus TVA au taux normal).

85

Cas 1 : Le 16 avril, les ditions de Midi tablissent la facture n938 concernant la livraison du 13 avril : 60 livres historiques Le Grand sicle 14 HT lun ; 100 romans Le Fleuve Vert 8 HT lun ; frais de port 76 HT ; TVA au taux rduit. Cette facture parvient son destinataire le 18 avril. Enregistrez ces oprations dans le journal de la librairie Mercure (3 solutions) et dans le journal des Editions du Midi.
Client Librairie Mercure (1re solution) BORDEREAU DE SAISIE DATE 18/04 N PIECE 938 938 938 938 N CPTE 607 6241 44566 401 LIBELLE Achat au fournisseur ditions de Midi DEBIT 1 640.00 76.00 94.38 1 810.38 CREDIT

Client Librairie Mercure (2me solution) BORDEREAU DE SAISIE DATE 18/04 N PIECE 938 938 938 N CPTE 607 44566 401 LIBELLE Achat au fournisseur ditions de Midi DEBIT 1 716.00 94.38 1 810.38 CREDIT

Client Librairie Mercure (3me solution) BORDEREAU DE SAISIE DATE 18/04 N PIECE 938 938 938 N CPTE 607 608 44566 86 LIBELLE Achat au fournisseur ditions de Midi DEBIT 1 640.00 76.00 94.38 CREDIT

938

401

1 810.38

Fournisseur Les ditions de Midi BORDEREAU DE SAISIE DATE 13/04 N PIECE N CPTE 6242 44566 53 16/04 938 938 938 938 411 701 7085 44571 Vente au client Mercure (port forfaitaire) 1 810.38 1 640.00 76.00 94.38 LIBELLE Paiement du transporteur Eclair Transport DEBIT 70.00 13.72 83.72 CREDIT

Cas 2 : Nous supposerons maintenant que la facture n938 est ainsi rdige : 60 livres historiques Le Grand sicle 90 F HT lun ; 100 romans Le Fleuve Vert 52 F HT lun ; TVA au taux rduit ; rcupration des frais de port. Enregistrez cette facture dans le journal des Editions du Midi.
Fournisseur Les ditions de Midi BORDEREAU DE SAISIE DATE 16/04 N PIECE 938 938 938 938 938 N CPTE 411 701 44571 6242 44566 LIBELLE Vente au client Mercure (port dbours) DEBIT 1 813.92 1 640.00 90.20 70.00 13.72 CREDIT

87

ETAPE 12 LES FACTURES DAVOIR

PREMIRE PARTIE : LE RETOUR DE MARCHANDISES

1. Lors dun retour de marchandises, le fournisseur rdige et envoie au client une facture appele facture davoir (ou note de crdit). Cette facture davoir constate : CHEZ LE FOURNISSEUR LA DIMINUTION de la vente H.T. de lachat H.T. CHEZ LE CLIENT

de la T.V.A. collecte

de la T.V.A. dductible

de la crance sur le client

de la dette envers le fournisseur

2. Les sommes qui figurent sur la facture davoir viennent en diminution des sommes dj imputes lors de lenregistrement de la facture de doit initiale. En comptabilit, il est impossible de soustraire une somme dune autre. La facture davoir senregistrera en inversant lcriture passe lors de la comptabilisation de la facture de doit.

Chez le fournisseur

88

Chez le client

Comptabilisation normale de la facture de doit initiale

X Comptabilisation de la facture davoir

EXERCICE 1 :
Lentreprise PABLO , revendeur de matriel HI-FI vous communique ces diverses factures. Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal de lentreprise PABLO ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.

89

90

PS : Attention lordre des factures et des rglements. BORDEREAU DE SAISIE MOIS DE MARS DATE 15/03 N PIECE 308 N CPTE 411021 707 44571 18/03 A 75 707 44571 411021 20/03 509 607 44566 401041 25/03 2641 607 44566 401060 26/03 A 285 401108 44566 607 27/03 A 29 401041 44566 607 28/03 A141 401060 44566 607 Avoir fournisseur GRUNDIG 16 146.00 2 646.00 13 500.00 Avoir fournisseur ATT 6 404.58 1 049.58 5 355.00 Avoir fournisseur SONY 6 625.84 1 085.84 5 540.00 Achat GRUNDIG 78 750.00 15 435.00 94 185.00 Achat ATT 5 355.00 1103.13 6 458.13 Avoir client POUPINET 3 600.00 705.60 4 305.60 LIBELLE Vente au client POUPINET DEBIT 10 764.00 9 000.00 1 764.00 CREDIT PABLO

91

DEUXIME PARTIE : LES RDUCTIONS COMMERCIALES

1. Des rductions commerciales peuvent tre accordes au client, aprs ltablissement de la facture de doit, sur une facture davoir. La facture davoir, en rfrence la facturation initiale, constate : CHEZ LE FOURNISSEUR des produits (ventes) CHEZ LE CLIENT LA DIMINUTION des charges (achats)

de la T.V.A. collecte

de la T.V.A. dductible

de la crance sur le client

de la dette envers le fournisseur

2. Les rductions commerciales dduites sur les factures de doit ne se comptabilisent pas . A linverse, les rductions commerciales accordes sur factures davoir font lobjet dun enregistrement. Les sommes qui figurent sur la facture davoir viennent modifier les effets de la facturation initiale. Ces factures davoir sont comptabilises : Chez le fournisseur, le jour de leur tablissement. La diminution de la vente est note dans le compte 709 Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise. Le solde dbiteur de ce compte vient en diminution du compte ventes lors de ltablissement du compte de rsultat.

92

Chez le client, le jour de leur rception. Le compte 609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats est utilis afin de bien mettre en vidence lorigine de la diminution de lachat. Son solde crditeur vient en diminution du compte achats lors de ltablissement du compte de rsultat.

EXERCICE 2 :
Les tablissements OLIVIER, lectriciens, vous communiquent diverses pices comptables. Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements OLIVIER ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.

93

PS : Attention lordre des factures et des rglements. 94

BORDEREAU DE SAISIE MOIS DE JUILLET DATE 20/07 N PIECE F375 N CPTE 411001 707 44571 25/07 A86 707 44571 411001 25/07 A87 709 44571 411005 27/07 A176 401009 609 44566 27/07 A75 401005 609 44566 27/07 512 401005 29/07 A88 709 44571 411016 01/08 A46 401007 609 44566 01/08 512 401007 Rglement fournisseur NIEL Avoir fournisseur NIEL Avoir client MERLIN Rglement fournisseur CALLOT Avoir fournisseur CALLOT Avoir fournisseur JUNOT Avoir client LEPRINCE Avoir client GODON LIBELLE Vente au client GODON

OLIVIER

DEBIT 6 501.46

CREDIT

5 436.09 1 065.47 2 614.59 512.46 3 127.05 1 200.00 235.20 1 435.20 1 052.48 880.00 172.48 296.61 248.00 48.61 296.61 296.61 1 942.00 380.63 2322.63 862.32 721.00 141.32 862.32 862.32

95

TROISIME PARTIE : LES RDUCTIONS FINANCIRES SUR FACTURE DAVOIR

1. Des rductions financires peuvent intervenir aprs lenregistrement dune facture. Dans ce cas, le fournisseur tablit et envoie au client une facture davoir dont les montants traduisent les modifications entranes par la rduction financire. La facture davoir, en rfrence lopration initiale, constate : CHEZ LE FOURNISSEUR une charge financire CHEZ LE CLIENT un produit financier

la diminution de la T.V.A. collecte

la diminution de la T.V.A. dductible

la diminution de la crance sur le client

la diminution de la dette envers le fournisseur

2. Les factures davoir comportant des rductions financires sont comptabilises : Chez le fournisseur, le jour de leur tablissement.

Chez le client, le jour de leur rception.

96

EXERCICE 3 :
Les tablissements AUTO-MAX, vous communique diverses pices comptables. Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements AUTO-MAX ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.

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PS : Attention lordre des factures et des rglements. 98

BORDEREAU DE SAISIE MOIS DE AVRIL DATE 19/04 N PIECE A81 N CPTE 665 44571 411200 22/04 F1258 616 44566 765 467016 24/04 AV108 401020 609 765 44566 24/04 A 63 401038 765 44566 25/04 A 82 665 44571 411002 27/04 A 258 467016 765 44566 616 27/04 A 83 707 44571 665 411004 Avoir client DELBRUEL Avoir Assurance APF Avoir client ROCQUEFEUILLE Avoir fournisseur MINAX Avoir fournisseur BELLANGER Assurance APF LIBELLE Avoir client MALHOMME

AUTOMAT

DEBIT 536.21 105.10

CREDIT

646.66 8 939.39 1 735.60 89.39 10 584.60 558.10 370.75 96.29 91.46 138.33 115.66 22.67 350.00 68.60 418.60 2 368.08 20.00 388.08 2 000.00 750.00 144.06 15.00 879.06

99

Etape 13 Les emballages RGLES COMPTABLES

1. Le Plan Comptable Gnral classe les emballages en fonction de leur nature et de leur destination : identifiables rcuprables : 2186 Emballages rcuprables

non identifiables, non rcuprables : 60261 Achats, emballages perdus

non identifiables, rcuprables 60265 Achats, emballages rcuprables non identifiables Lachat demballages est comptabilis, le jour de rception de la facture, au dbit du compte dimmobilisations ou du compte de charge concern.

2. Lorsque des emballages rcuprables sont consigns au client, cette opration correspond un prt et non pas une vente. Les emballages appartiennent toujours au fournisseur et la consignation nest pas assujettie la T.V.A. La facturation des emballages consigns entrane : Pour le fournisseur, une dette conditionnelle envers le client, car il devra rembourser le prix de consignation en cas de retour des emballages.

Pour le client, une crance conditionnelle envers le fournisseur, car il ne rcuprera le prix de consignation quaprs avoir rendu les emballages. Cette opration senregistre :

Chez le fournisseur, le jour de la facturation :

100

Chez le client, le jour de rception de la facture :

3. Le retour demballages consigns est constat par une facture davoir. Il se traduit : Chez le fournisseur, par la diminution de la crance sur le client et par la diminution de la dette conditionnelle.

Chez le client, par la diminution de la dette envers le fournisseur et par la diminution de la crance conditionnelle.

101

4. Le fournisseur, en cas de non restitution demballages consigns, tablit une facture qui constate la vente H.T. des emballages ainsi que la T.V.A. sy rapportant, dduction faite du montant de la consignation. Cette facture senregistre : Chez le fournisseur, le jour de son tablissement.

Chez le client, le jour de sa rception.

N.B. Dans le cas demballages identifiables, lachat ou la vente est not dans le compte dimmobilisation concern.

EXERCICE
La socit PICARDIS, produits surgels en gros, vous communique les pices comptables suivantes. Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal de la socit PICARDIS ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.

102

103

PS : Attention lordre des factures et des rglements. Journal de la Socit PICARDIS NUMERO Placez D ou C Sommes dans la DE COMPTE colonne 5 125.95 411009 D 4 290.00 707 C 600.00 4196 C 235.95 44571 C 1 671.50 411005 D 1 300.00 707 C 300.00 4196 C 71.50 44571 C 5 125.95 512 D 5 125.95 411009 C 500.00 4196 D 500.00 411009 C 500.00 411009 D 500.00 512 C 11 000.00 607 D 632.50 44566 D 900.00 4096 D 500.00 6241 D 13 032.50 401021 C 13 032.50 401021 D 13 032.50 512 C 600.00 401021 D 600.00 4096 C 600.00 512 D 600.00 401021 C 100.00 4196 D 19.60 411009 D 100.00 7088 C 196.60 44571 C 300.00 60265 D 58.80 44566 D 300.00 4096 C 58.80 401021 C

Dates

LIBELLES

15/10 Facture n 530 client GADON

17/10 Facture n 531 client JARNET

19/10 Rglement client GADON 19/10 Facture davoir n 138 client GADON 19/10 Remboursement client GADON 19/10 Facture n 952 Fournisseur FRIGOSUD

22/10 Rglement Fournisseur FRIGOSUD 27/10 Facture davoir n 163 Fournisseur FRIGOSUD 27/10 Rglement du fournisseur FRIGOSUD 03/11 Facture 532 au client GADON

05/11 Facture 967 au fournisseur FRIGOSUD

104

Etape 14 Les comptes de Trsorerie

PRINCIPES :
1. Les entreprises effectuent quotidiennement des oprations de trsorerie. Elles sont justifies par diverses pices comptables (talons de chques, avis de crdit, bordereau de remise en banque, ect...). Lenregistrement des rglements et les encaissements est fonction de leur nature ou de leur destination. Rglements des dettes (au crdit) Encaissement des crances (au dbit) des comptes : 512 Banque, 514 Chques postaux et 531 Caisse. A date fixe, lentreprise fait le rapprochement entre le compte 512 Banque tenu par lentreprise et le relev de compte adress par la banque, car ces documents peuvent prsenter des soldes diffrents. La diffrence entre ces deux soldes peut rsulter : doprations enregistres en comptabilit et ignores par la banque :

chques mis et non encaisss par les bnficiaires,

versements non encore ports en comptes,

doprations non enregistres en comptabilit et notes sur le relev de compte :

virements effectus par des tiers,

frais ou intrts retenus par la banque,

derreurs ou domissions. Ltablissement dun tat de rapprochement, aprs pointage des sommes identiques, du compte 512 Banque et du Relev de compte permet de retrouver et dexpliquer la diffrence des soldes.

105

* Car dans la comptabilit de la banque, lentreprise est considre comme un fournisseur dargent, et son compte fonctionne comme un compte fournisseur. Une fois la concordance des soldes tablie, lentreprise enregistre dans sa comptabilit les oprations de rgularisation mis en vidence par ltat de rapprochement. Le compte 514 Chques postaux est galement point et fait lobjet dtats de rapprochement rguliers. De mme, un rapprochement est effectu entre le solde du compte 531 Caisse et les avoirs en caisse.

COMMENT SENREGISTRENT LES OPERATIONS DE TRESORERIE ?

CAS 1 :
La papeterie VULCAIN utilise une caisse enregistreuse pour noter les nombreux mouvements despces journaliers. A la fin de la journe du 8 aot, la bande rcapitulative des mouvements journaliers T.T.C. (T.V.A. 19,6 %) de la caisse enregistreuse se prsente ainsi : 8/VIII/1999 Ventes rayon 1 3 107,30

106

Ventes rayon 2 Ventes rayon 3 Ventes rayon 4 Ventes rayon 5 Ventes rayon 6

751,20 2 452,60 327,40 860,10 1 408,70

Total ventes espces

8 907,30

En caisse dbut de journe

350,00

9 257,30

Sorties caisse

9 042,90

En caisse fin de journe

214,40

Observez la bande rcapitulative de la papeterie VULCAIN.

ANALYSE
Quel est le total des ventes de la journe ? 8 907,30 Quelle tait la somme en caisse au dbut de la journe ? 350,00 Quel est le total des sorties despces ? 9 042,90 Quel est le montant des avoirs en fin de journe ? 214,40 Quel est :

le montant des recettes T.T.C. ? 8 907,30

107

le montant des recettes H.T. ? 7 447,57 le montant de la T.V.A. collecte ? 1 459,73

TRAITEMENT COMPTABLE
Quelle est la pice justificative des ventes en espces de la journe ? La bande de caisse de la papeterie Enregistrez les ventes dans le journal de la papeterie VULCAIN. 08/08 531 707 44571 Caisse Ventes de marchandises Etat, TVA collecte Contrlez que total dbit = total crdit. Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre (voir pages suivantes). 8 907 30 7 447 57 1 459 73

CAS 2 :
La somme de 9 042,90 correspondant aux sorties de la journe est justifie par les pices comptables suivantes :

108

ANALYSE
Qui a rdig ces documents ? Le comptable de lentreprise VULCAIN

Quelle est la nature des oprations reprsentes :

par la pice de caisse n 192 ? Dpense --> pourboire donn au livreur

par le bordereau de versement despces ? Recette de la journe dpose en banque

TRAITEMENT COMPTABLE
Enregistrez ces oprations dans le journal de la papeterie VULCAIN . 08/08 6238 531 Divers pourboires Caisse Pourboire donn un livreur d 512 531 Banque Caisse Versement espces en banque 9 012 90 9 012 90 30 00 30 00

109

Contrlez que total dbit = total crdit. Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre (voir page suivante).

CAS 3 :
La papeterie VULCAIN, au cours de cette journe, a effectu des dpenses, justifies par les pices comptables suivantes :

Observez ces pices comptables.

ANALYSE
Quelle est la nature des oprations notes sur les talons de chque :

n 4821915 Rglement du fournisseur MIEGE

n 4821916 Versement CCP 110

n 4921917 Rglement du loyer

n 4921918 Rglement du fournisseur POUGET

Quelle est la nature de lopration reprsente par la facture Carte bleue ? Rglement des Ets La Fermire

TRAITEMENT COMPTABLE
08/08 401001 512 Fournisseur MIEGE Banque Chque 4821915 Paiement fr MIEGE d 514 512 Chques postaux Banque Chque 4821916 Versement CCP d 613 512 Location Banque Chque 4821917 Paiement loyer d 401002 512 Fournisseur POUGET Banque Chque 4821918 d 401003 512 Fournisseur Ets La Fermire Banque Paiement CB 483 984 Ets La Fermire Contrlez que total dbit = total crdit. Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre. 113 50 113 50 3 833 76 3 833 76 5 200 00 5 200 00 440 00 440 00 1 481 76 1481 76

111

Quel est le solde du compte 512 Banque ? Solde dbiteur de 1 376,75

CAS 4 :
Le 17 aot, la papeterie VULCAIN reoit de la Socit Gnrale son relev de compte.

112

ANALYSE
Comparez le solde du relev de compte avec celui figurant dans le compte 512 Banque du Grand-Livre. Que constatez-vous ? Les soldes sont diffrents Pointez les sommes identiques figurant dans le compte 512 Banque et dans le relev de compte. tablissez ltat de rapprochement bancaire de la papeterie VULCAIN.

113

ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE Oprations Compte 512 Banque Dbit Solde avant pointage Prlvement Fournisseur BINET Virement client CAMY Chque 4821915 Paiement Fournisseur MIEGE Chque 4821917 Paiement loyer Total Solde aprs pointage 2 657,11 191,10 2 848,21 1 280,36 1 481,76 5 200,00 6 681,76 6 490,66 191,10 1 376,75 2 848,21 Crdit Relev bancaire Dbit Crdit 6 490,66

Contrlez que les soldes du relev de compte et du compte 512 Banque sont identiques.

ANALYSE
17/08 401004 512 Fournisseur BINET Banque Selon tat de rapprochement bancaire d 512 Banque 411001 Client CAMY Selon tat de rapprochement bancaire Contrlez que total dbit = total crdit. Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre de la papeterie VULCAIN (voir pages prcdentes). 1 280 36 1 280 36 2 848 21 2 848 21

114

Etape 15 Les effets de commerce

1. LES EFFETS DE COMMERCE A RECEVOIR PAR LES FOURNISSEURS
Rgles comptables : 1. Lorsquun fournisseur accorde des dlais de rglement ses clients, il matrialise le crdit ainsi consenti par un effet de commerce. Pour le tireur ou le bnficiaire, la lettre de change ou le billet ordre sont des effets recevoir. La cration de leffet de commerce nteint pas la crance, mais change sa nature. De crance ordinaire, elle devient mobilisable. Cette transformation se traduit ds lentre de leffet en portefeuille.

2. Quelques jours avant lchance, le porteur endosse leffet de commerce domicili et le remet sa banque, qui se charge de lencaisser auprs de la banque du tir. Durant cette priode, leffet nest plus en portefeuille mais nest pas encore encaiss. Cette situation est constate par le compte 5113 Effets lencaissement.

3. Aprs paiement de leffet, le bnficiaire reoit de sa banque un avis de crdit. Cet avis linforme de lencaissement de leffet, des montants retenus pour la commission dencaissement, et pour la TVA sur commission. La diffrence constitue la valeur nette verse. 115

2. LES EFFETS A PAYER PAR LES CLIENTS

Rgles comptables : 1. Pour le client, leffet de commerce constitue un moyen de crdit, dont le paiement est fix une date dtermine par lchance. La lettre de change ou le billet ordre est pour le tir des effets payer. Leur cration nteint pas la dette initiale, mais la transforme en dette exigible terme. Le compte 403 Fournisseur - Effets payer constate cette modification.

Le compte 405 Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer est utilis dans le cas o la dette initiale a pour origine lacquisition dune immobilisation. 2. A lchance, par lintermdiaire de sa banque, le tir paie leffet de commerce. A rception de lavis de dbit, il enregistre le rglement et lextinction de la dette. Il ne supporte aucun frais.

116

CAS 1 :
Le 10 septembre, les Ets VALDY adressent la plomberie DUBREUIL la facture n 1212 accompagne dune traite 60 jours pour acceptation. Le 12 septembre, la traite est retourne accepte par la plomberie DUBREUIL.

117

Observez ces documents en vous situant chez les Ets VALDY.

ANALYSE
Qui est le fournisseur ? Ets VALDY

Qui est le client ? Plomberie DUBREUIL

Quelle est la nature de la facture ? Vente de matires premires (marchandises) ou produits finis

Quelle mention est note sous le net payer ? Fin de mois

Que signifie-t-elle ? Que le rglement peut seffectuer en fin de mois

La traite est-elle accepte par le client ? Oui, en date du 12/09

Son acceptation modifie-t-elle la crance initiale ? Oui

Prcisez sa nouvelle nature ? Le client reconnat devoir cette somme au fournisseur

Qui est le bnficiaire de leffet de commerce ? Le fournisseur

Qui doit payer leffet de commerce ? La Plomberie DUBREUIL

Prcisez la nature de cet effet ? Cest une traite (lettre de change)

Quelle est la date dchance ? Le 10/11 118

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR

DATE 10/09 N PIECE 1212 N COMPTE 411 707 44571 12/09 413 411 Contrlez que total dbit = total crdit. Quels comptes enregistrent : la modification de la crance initiale ? Le compte 413 Clients Effets recevoir Rglement par traite du client DUBREUIL 3 049.80 3 049.80 INTITULE Vente client DUBREUIL DEBIT 3 049.80 2 550.00 499.80 CREDIT

lacceptation de leffet ? Aucun compte simple renvoi de la traite accepte par le client au fournisseur. Codifiez lenregistrement de la lettre de change dans le mme bordereau de saisie des Ets VALDY. Contrlez que total dbit = total crdit.

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE CLIENT

Codifiez lenregistrement de la facture dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL. DATE 10/09 N PIECE 1212 N COMPTE 607 44566 401001 12/09 401001 403 Acceptation traite VALDY concernant la 3 049.80 facture 1212 INTITULE Achat au fournisseur VALDY DEBIT 2 550.00 499.80 3 049.80 CREDIT

3 049.80

Contrlez que total dbit = total crdit. Quels comptes enregistrent : la modification de la dette initiale ? 403 Fournisseur, effets payer 119

lacceptation de leffet ? aucun Codifiez lenregistrement de la lettre de change dans le mme bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL. Contrlez que total dbit = total crdit.

CAS 2 :
Le 2 novembre, les Ets VALDY remettent leur banque, la Socit Gnrale, leffet pour encaissement.

Observez ce bordereau de remise deffets lencaissement en vous situant chez les Ets VALDY.

ANALYSE
Quel est le montant de leffet remis lencaissement ? 3 049,80 Leffet est-il toujours en portefeuille ? Non, lentreprise VALDY demande son encaissement la banque auprs du client DUBREUIL 120

La somme a-t-elle t encaisse ? Non

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR

Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie des Ets VALDY. DATE 02/11 N PIECE RETR N COMPTE 5113 413 Contrlez que total dbit = total crdit. INTITULE Remise lencaissement Traite sur DUBREUIL DEBIT 3 049.80 3 049.80 CREDIT

CAS 3 :
Le 16 novembre, la Socit Gnrale adresse aux Ets VALDY lavis de crdit correspondant lencaissement de la traite.

Observez cet avis de crdit en vous situant chez les Ets VALDY.

ANALYSE
Quelle est la valeur nominale de leffet ? 3 049,80

Quelle est la valeur porte en compte ? 3 031,14

121

A combien slve la diffrence ? 18,66

A quelles retenues correspond-elle ? La commission HT+ TVA sur commission Le 14 novembre, le Crdit Agricole adresse la plomberie DUBREUIL lavis de crdit correspondant au paiement de la traite.

Observez cet avis de dbit en vous situant chez la plomberie DUBREUIL.

ANALYSE
Quelle est la valeur nominale de leffet ? 3 049,80

Quelle est le montant prlev par la banque ? 3 049,80

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR

Quels comptes enregistrent : le nominal de leffet ? 5113 Effet lencaissement

les frais dencaissement ? 627 Services bancaires

la TVA sur les frais dencaissement ? 44566 Etat TVA dductible sur autres biens et services

la valeur en compte ? 512 Banque Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie des Ets VALDY. 122

DATE 16/11

N PIECE AVCR

N COMPTE 512 627 44566 5113

INTITULE Avis dencaissement traite DUBREUIL

DEBIT 3 031,14 15,60 3,06

CREDIT

3 049,80

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE CLIENT Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL. DATE 14/11 N PIECE AVDB N COMPTE 403 512 Contrlez que total dbit = total crdit INTITULE Avis de dbit traite VALDY DEBIT 3 049.80 3 049.80 CREDIT

3. LESCOMPTE DES EFFETS DE COMMERCE

Rgles comptables : 1. Si leffet de commerce est un moyen de paiement terme pour le client, il constitue pour le fournisseur la possibilit dobtenir immdiatement de largent de sa banque en le ngociant avant lchance. Cette ngociation, appele escompte, transfre la proprit de leffet de commerce la banque. En contrepartie, la banque verse les fonds et prlve une retenue appele agios. Lors de la remise lescompte, le porteur endosse leffet de commerce lordre de sa banque. Un certain temps scoule entre la sortie du portefeuille et le versement des fonds. Cette situation est constate par le compte 5114 Effets lescompte.

123

2. Un avis de crdit de la banque informe le bnficiaire du versement des fonds. La diffrence entre la valeur nominale de leffet et des agios constitue la valeur nette. VALEUR NETTE = VALEUR NOMINALE - AGIOS Les agios regroupent : lescompte : intrts des fonds verss par anticipation ;

une commission descompte : rmunration du service rendu ;

la TVA sur commission (au taux normal).

124

EXERCICE :
La socit LEGRAND vous communique les oprations quelle a ralises au mois de septembre. Travail faire : Comptabilisez dans le journal de la socit LEGRAND :

la cration des effets de commerce,

remise lencaissement ou lescompte.

Calculez le montant des agios des effets remis lescompte le 25/09.

Comptabilisez les avis dencaissement et descompte.

Prsentez le compte client effet recevoir : (ancien solde : 10 770 F).

02/09 Tir sur Malhomme une traite de 6 000 au 30 dcembre.

03/09 Tir sur Pradalier une traite de 12 000 au 28 fvrier.

04/09 Calsat a souscrit un billet mon ordre de 1 720 au 30 dcembre.

06/09 Remis lencaissement, au C.C.F., la traite de Taqui 520 .

07/09 Tir sur Jeanjean un effet de 7 100 au 30 septembre.

08/09 Remis lescompte, la B.N.P., leffet de Pradalier.

Remis lencaissement, la B.N.P., le billet ordre de Marty 10 250 .

10/09 Reu avis dencaissement de leffet sur Taqui comportant le nominal de leffet diminu des frais dencaissement 40 et la TVA sur frais 7,84 .

15/09 Reu descompte de leffet Pradalier comportant le nominal, les intrts 120 F, les frais descompte 60 F et la TVA sur frais 19,6%. 125

20/09 Reu lavis dencaissement de leffet sur Marty comportant le nominal de leffet diminu des frais dencaissement 40 F et la TVA sur frais 7,84 F.

25/09 Remis tous les effets chance au 30 septembre lencaissement.

Remis tous les autres effets en portefeuille lescompte.

01/10 Reu de la banque lavis descompte comportant le nominal de chaque effet diminu des intrts 16 % lan, des frais descompte 60 F par effet et la TVA sur frais 19,6 %.

02/10 Reu lavis dencaissement de leffet sur Jeanjean comportant le nominal de leffet diminu des frais dencaissement 40 F et la TVA sur frais 7,84 F. BORDEREAU DE SAISIE DATE 02/09 N PIECE TRAI N CPTE 413 411 03/09 413 411 04/09 413 411 06/09 5113 413 07/09 413 411 08/09 5114 413 08/09 5113 413 126 Remise lencaissement BAO MARTY 10 250.00 10 Remise lescompte traite sur PRADALIER 12 000.00 12 000.00 Traite sur JEANJEAN chance 30/09 7 100.00 7 100.00 Remise lencaissement traite sur TAQUI 520.00 520.00 BAO de CALSAT chance 30/12 1 720.00 1 720.00 Traite sur PRADALIER chance 28/02 12 000.00 12 000.00 LIBELLE Traite sur MALHOMME chance 30/12 DEBIT 6 000.00 6 000.00 CREDIT

250.00 10/09 512 627 44566 5113 15/09 51 661 627 44566 5114 20/09 512 627 44566 5113 25/09 5113 413 25/09 5114 413 25/09 5114 413 01/10 512 661 627 44566 5114 02/10 512 627 127 Avis dencaissement traite sur JEANJEAN 7 052.16 40.00 Avis descompte traite sur MALHOMME et BAO CALSAT 7 247.09 329.39 120.00 23.52 7 720.00 Remise lescompte BAO CALSAT 1 720.00 1 720.00 Remise lescompte traite sur MALHOMME 6 000.00 6 000.00 Remise lencaissement Traite sur JEANJEAN 7 100.00 7 100.00 Avis dencaissement BAO MARTY 10 202.16 40.00 7.84 10 250.00 Avis descompte traite sur PRADALIER 11 808.24 120.00 60.00 11.76 12 000.00 Avis dencaissement traite sur TAQUI 472.16 40.00 7.84 520.00

44566 5113 413 Clients Effets recevoir DEBIT SD 02/09 03/09 04/09 07/09 10 770.00 6 000.00 12 000.00 1 720.00 7 100.00 06/09 08/09 08/09 25/09 25/09 25/09 Total 37 590.00 CREDIT

7.84 7 100.00

520.00 12 000.00 10 250.00 7 100.00 6 000.00 1 720.00 37 590.00

Calcul des agios de la remise lescompte du 25/09 Nombre de jours entre le 25/09 et le 30/12 : 5 (septembre) + 31 (octobre) + 30 (novembre) + 30 (dcembre) = 96 Agios : 7720 * (96/360) * 16% = 329.39 TVA 19,6 % : 120 * 19.6 % = 23.52 Frais descompte : 60 * 2 = 120.00 Net : 7 720 329.39 120.00 23.52 = 7247.09

128

Etape 16 Les achats dimmobilisations incorporelles et corporelles

Divers biens sont ncessaires lentreprise pour quelle puisse fonctionner. Ces biens sont destins servir de faon durable lactivit de lentreprise : ils ne se consomment pas par le premier usage : ce sont les immobilisations. Parmi ces biens, certains sont des objets (immeubles, matriels, etc.) qui ont une forme physique, un corps : ce sont des lments corporels, dautres sont immatriels : on les qualifie dlments incorporels.

1. LES DIFFRENTES IMMOBILISATIONS

Elles correspondent aux comptes dimmobilisations (classe 2).

1.1 Les comptes 20 - LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Comptes Descriptions 201. Frais Ce sont des frais rattachs des oprations qui conditionnent la cration d'tablissement ou le dveloppement de lentreprise, mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou services dtermins. Ces frais constituent, en principe, une charge de lexercice au cours duquel ils ont t engags. Mais le droit des socits et ladministration fiscale permettent leur inscription lactif en vue de les taler sur plusieurs exercices. Exemples : frais de constitution ; frais de prospection ou publicit de lancement lors de la fondation de lentreprise. 203. Frais de Ce sont des frais engags par l'entreprise, dans le domaine de la recherche et de recherche et du dveloppement, pour son propre compte. En sont, par dveloppement consquent, exclus les frais entrant dans le cot de production des commandes. Ces frais sont normalement enregistrs dans les charges de lexercice au cours duquel ils sont engags. Cependant, certains de ces frais peuvent tre exceptionnellement inscrits lactif au compte 203. Les conditions suivantes doivent tre simultanment remplies : les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli ;

chaque projet doit avoir, la date de ltablissement des situations comptables (bilans), de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale. 129

205. Concessions, brevets, licences, marques, procds,... 206. Droit au bail

Ce sont des dpenses faites pour lobtention de lavantage que constitue la protection accorde, sous certaines conditions, linventeur, lauteur, ou au bnficiaire, du droit dexploitation dun brevet, dune licence ou dune marque.

207. Fonds commercial

Le droit au bail est le montant vers au locataire prcdent en considration du transfert lacheteur des droits rsultant tant des conventions que de la lgislation sur la proprit commerciale (cd, principalement, le droit au renouvellement du bail). Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au bilan, et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel dactivit de lentreprise.

1.2 Les comptes 21 - LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Comptes 211. Terrains 212. Agencements et amnagements des terrains 213. Constructions Descriptions Ce sont les travaux destins mettre les terrains en tat d'tre utiliss : cltures, mouvements de terre, etc.

On enregistre notamment dans ce compte les btiments, installations et leurs agencements et amnagements. 214. Constructions sur le Il sagit ici du cas, particulier, des constructions difies sur un sol dautrui terrain nappartenant pas lentreprise. Les enregistrements y sont effectus de manire analogue ceux du compte 213. 215. Installations Il sagit ici de toutes les installations, matriels et machines, ainsi techniques, matriel et que leurs agencements et amnagements, lis directement outillages industriels lactivit de lentreprise. 2181. Installations Ce compte correspond au cas particulier des installations, gnrales, agencements, agencements raliss dans des constructions dont lentreprise amnagements divers nest pas propritaire. 2182. Matriel de transport 2183. Matriel de bureau et informatique 2184. Mobilier 2186. Emballages rcuprables

1.3 Les comptes 23 - IMMOBILISATIONS EN COURS

Ce compte a pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice.

130

On inscrit dans ce compte aussi bien les immobilisations qui sont cres par les moyens propres de lentreprise que celles qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers. Les principales subdivisions sont les suivantes :

Comptes 231. Immobilisations corporelles en cours

Descriptions Ce compte est dbit du cot des immobilisations cres par lentreprise pour ses propres besoins. Lvaluation est effectue la clture de lexercice en fonction de lavancement des travaux.

237. Avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles 238. Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles

Lorsque les travaux sont confis des tiers, ces comptes sont dbits des avances la commande et des acomptes reprsentant les rglements partiels effectus par lentreprise au fur et mesure de lavancement des travaux.

2. LACQUISITION DES IMMOBILISATIONS

Les immobilisations incorporelles et corporelles sont comptabilises leur cot dacquisition. Le cot dacquisition se compose : du prix dachat H.T.

des frais accessoires lis lacquisition (frais de transport, dinstallation, de mise en service ...). Remarque : En revanche, les droits denregistrement, les honoraires dintermdiaires et notariaux en sont exclus. Ils senregistrent dans les comptes de charges concerns. Les comptes 404 Fournisseurs dimmobilisations et 44562 T.V.A. sur immobilisations sont utiliss pour bien distinguer les dpenses dimmobilisations de celles lies lexploitation.

131

En cas dacquisition dimmobilisations avec versement dune avance, lcriture est la suivante :

Lors de lachat de limmobilisation, lcriture est la suivante :

132

3. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE

Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme sont comptabilises leur cot dacquisition. Ce cot comprend : le cot dacquisition des matires premires et fournitures utilises, les diverses charges dexploitation (main duvre, nergie).

4. LACHAT DE PETITS MATERIELS ET OUTILLAGES

Les entreprises sont dispenses dinscrire dans un compte dimmobilisations leurs acquisitions de matriels et doutillages de faible valeur unitaire (dont la valeur unitaire nexcde pas 400 HT). Ces matriels sont enregistrs, lors de leur acquisition, au dbit dun compte de charges qui est habituellement : 606 Achats non stocks de matires et fournitures.

EXERCICE 1
Le 10 mars, lentreprise Leroy-Glin a acquis les objets suivants pour son quipement (TVA au taux normal) : une perceuse lectrique 150 HT

une calculette 31 HT

une chaise 69 F HT

Enregistrez ces acquisitions. 133

BORDEREAU DE SAISIE DATE 10/03 N PIECE N CPTE 606 44566 401 LIBELLE Achat de petits matriels dont la valeur unitaire est < 2500 F DEBIT 250.00 49.00 299.00 CREDIT

EXERCICE 2
Une machine-outil a t produite dans les ateliers de lentreprise Wolf. Cette machine est installe le 31 mars dans un atelier de lentreprise Wolf qui lutilisera pour ses fabrications. Le service de la comptabilit analytique communique les informations suivantes sur le cot de production de cette machine : Charges directes de production :

matires premires utilises 6 000

main duvre directe (charges sociales et fiscales comprises) 9 000

Charges indirectes de production imputes la machine-outil :

charges de fonctionnement de latelier dusinage 3 500

charges de fonctionnement de latelier de montage 1 500 Enregistrez les critures ncessaires au 31 mars. BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE Machine produite par lentreprise 6 000 + 9 000 + 3 500 + 1 500

DATE 31/03

N PIECE

N CPTE 215 44562 72 44571

DEBIT 20 000 3 920

CREDIT

20 000 3 920

134

Etape 17 Le portefeuille Titres

1. LEMENTS CONSTITUTIFS
1.1 CLASSIFICATION JURIDIQUE
En droit commercial on distingue essentiellement deux catgories de titres. La pratique financire et boursire a cr une troisime catgorie un peu particulire.

1.1.1 Les titres reprsentatifs de la proprit d'une fraction du patrimoine des socits
En effet, certaines entreprises ncessitent, pour fonctionner, des capitaux importants. Une personne seule ne peut alors runir de telles sommes. On constitue alors une socit. Le montant total du capital est divis en un certain nombre de parties (dgale valeur) reprsentes par les titres et ces titres sont souscrits par diverses personnes - les associs. Selon le type juridique de la socit : socit de personnes ou socit de capitaux, les titres mis sappellent respectivement des parts sociales ou des actions. Les associs peroivent, annuellement, une fraction des bnfices raliss par la socit : le dividende. Le montant de ce dernier varie donc en fonction des rsultats sociaux.

1.1.2 Les titres reprsentatifs dune crance sur la socit

En effet, les socits, pour se procurer des fonds, peuvent avoir recours lemprunt. Certains emprunts sont dun montant tel quune seule personne, ou mme un seul tablissement financier (banque) ne pourrait effectuer le prt. Aussi les socits mettentelles un emprunt dont le montant est divis en titres (dgale valeur) - les obligations. Ces titres sont alors souscrits par diverses personnes dans le public. En rmunration du prt quils ont consentis, les obligataires reoivent, annuellement, un intrt fixe.

1.1.3 Les titres mis par les OPCVM

Lvolution moderne des marchs financiers a donn naissance une catgorie particulire de titres, les titres mis par les Organismes de Placement Collectif de Valeurs Mobilires. Ces titres sont des actions de SICAV ou des parts de fonds commun de placement. Ce sont donc, en thorie, des titres confrant un droit de proprit. Mais en fait, ces titres sont mis par des organismes crans, les OPCVM, dont le patrimoine est uniquement compos de titres (actions ou obligations) mis par des socits commerciales. Il existe un intermdiaire entre lactionnaire et la socit commerciale mettrice des titres. Le dtenteur de titres na donc pas de droits directs sur la socit mettrice.

135

1.2 Classification comptable

Le portefeuille titres peut se composer, selon la terminologie du PCG, de trois catgories de titres.

1.2.1 Les titres de participation

Ces titres sont comptabiliss en tant quimmobilisations financires en classe 2 : Compte 26 PARTICIPATIONS ET CRANCES RATTACHES DES PARTICIPATIONS On trouve notamment les subdivisions suivantes : 261. Titres de participation Ce sont des actions ou des parts sociales dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise, notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den assurer le contrle.

267. Crances rattaches des participations On enregistre dans ce compte les crances nes loccasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le prteur dtient une participation.

1.2.2 Les autres immobilisations financires

Il sagit de titres (autres que les titres de participation) que lentreprise a lintention ou lobligation de conserver durablement. Ils senregistrent dans le compte : Compte 27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIRES Ils peuvent tre reprsentatifs : de parts de capital (actions ou parts sociales), do le compte : 271. Titres Immobiliss (droit de proprit).

de placement long terme (obligations), do le compte : 272. Titres Immobiliss (droit de crance). A NOTER : On trouve, galement, sous le titre dautres immobilisations financires divers comptes non lis aux titres ; ce sont notamment les comptes : 274. Prts : On y enregistre les prts qui sont initialement accords long terme par lentreprise.

136

275. Dpts et cautionnements verss : Exemples : Dpts de garantie lors de labonnement la fourniture dlectricit, loyer davance donn en garantie.

1.2.3 Les valeurs mobilires de placement

Il sagit ici de titres acquis afin de placer des excdents temporaires de trsorerie. Ils sont donc enregistrs dans les comptes financiers (classe 5) et plus prcisment : 50. Valeurs mobilires de placement On peut utiliser deux subdivisions : 503. Actions

506. Obligations

2. LENTRE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PATRIMOINE DE LENTREPRISE

2.1 Principes gnraux
Les titres sont comptabiliss leur prix dachat. Celui-ci est dtermin soit par la cotation en Bourse, soit par les termes du contrat dacquisition, pour les socits non cotes. Les frais accessoires tels que commissions, courtages, impts de bourse, ne sont pas incorpors dans le prix dachat. Ils font lobjet dun enregistrement distinct dans un compte de charges : 627. Services bancaires

2.2 Comptabilisation

137

2.3 Exemples
Exemple 1 : Le 15/6/01, acquisition de 1 000 actions de la socit Leroy, au cours de 200 . Ces titres permettent de participer la gestion de la socit mettrice. Les frais dachat s'lvent 2 750 (H.T.) T.V.A. 19,60 % 539 F. La dpense totale est immdiatement rgle par chque bancaire. DATE N COMPTE INTITULE Achat de 1000 actions de la socit LEROY DEBIT 200 000.00 2 750.00 539.00 203 289.00 CREDIT

15/06/98 261 627 44566 512

Exemple 2 : Achat en bourse, le 25/03/01, dans un but spculatif, de 10 actions de SICAV montaires au cours unitaire de 3 740 . DATE 25/03/99 N PICE N COMPTE 503 512 INTITULE Achat de 10 SICAV DEBIT 37 400.00 37 400.00 CREDIT

3. LES REVENUS DES TITRES

Les titres dtenus par lentreprise lui procurent des revenus. Lorsque lentreprise peroit des coupons, cela constitue, pour elle, un produit caractre financier soit : 76 PRODUITS FINANCIERS Plus prcisment : 761 Produits de participations

762 Produits des autres immobilisations financires.

764 Revenus des valeurs mobilires de placement. 138

Exemple 3 : Le 31 mars 2001, le coupon mis en distribution par la socit Leroy (voir exemple 1) slve 20,15 par actions. Lon peroit donc : 20,15 * 1 000 = 20 150 Soit lcriture suivante : DATE 31/03/99 N PICE N COMPTE 512 761 INTITULE Coupons titres LEROY DEBIT 20 150.00 20 150.00 CREDIT

EXERCICE 1
Indiquez la nature juridique et le classement des titres en portefeuille de lentreprise Spculor. Nature juridique Obligations achetes avec lintention de les revendre dans trois mois. Titres de crances Classement comptable VMP Titres de participation

Actions de la socit anonyme Legrand. Ces actions Titres de reprsentent 60 % du capital de la socit Legrand et proprit assurent lentreprise Spculor le contrle exclusif de la socit Legrand.

Actions de la SICAV Lion-Montaire achetes pour Titres dOPCVM VMP placer pendant trois semaines un excdent temporaire reprsentatifs de de trsorerie. titres de crances Parts sociales de la SARL VerMord. Ces parts Titres de reprsentent 40 % du capital de la socit Vermord et proprit assurent lentreprise Spculor une influence notable dans la SARL. Titres de participation

Parts du fonds commun de placement Nation- Titres dOPCVM VMP Montaire acquises pour placer des disponibilits reprsentatifs de pendant deux mois. titres de crances Actions de la socit Ptrolia achetes dans lespoir Titres de que, dans quelques jours, un forage ptrolier fructueux proprit sera annonc. Cette annonce ferait monter le cours de 139 VMP

laction Ptrolia. Si cet espoir se ralise, lentreprise Spculor pourra raliser une plus-value en revendant immdiatement les actions Ptrolia. Dans le cas contraire, lentreprise Spculor revendra galement ses actions Ptrolia, perte le cas chant. Obligations sur le Trsor public que la socit sest engage par contrat conserver en portefeuille pour garantir le remboursement dun prt cinq ans que lui a consenti une banque. Titres de crances Titres immobiliss (droit de crance)

EXERCICE 2
Lentreprise Marchand a effectu les acquisitions suivantes : 15 mars : Achat de 15 actions de la SICAV montaire Trsoria au prix unitaire de 435,60 .

25 juin : Achat de 300 actions de la socit des Trfileries de la Somme au prix unitaire de 1 230 . Cet achat assure lentreprise Marchand une influence notable dans les Trfileries de la Somme, socit anonyme au capital de 1 000 000 reprsent par 1 000 actions.

4 septembre : Achat de 1 000 actions de la socit IBM au cours unitaire de 356 . Il existe sur le march plusieurs millions dactions mises par cette socit amricaine. Lentreprise Marchand parie sur une hausse prochaine du cours du dollar qui entranerait le cours des socits amricaines. Les frais de bourse sur cette opration slvent 4 784 (dont TVA 784 ). 1er octobre : Encaissement des dividendes distribus par la socit IBM. Montant du coupon : 4,90 par action.

18 octobre : Achat de 550 parts sociales de la SARL du Val-Marnais au prix unitaire de 985 . Le nombre de parts mises par cette socit s'lve un total de mille titres. Frais d'acquisition HT : 2 % du prix plus TVA au taux normal.

12 dcembre : Encaissement des dividendes distribus par la socit des Trfileries de la Somme. Montant du dividende par action : 103,50 .

28 dcembre : Encaissement des dividendes distribus par la SARL du Val-Marnais. Montant du dividende par part sociale : 12,40 .

140

Travail faire : comptabilisez ces oprations sur bordereau de saisie. BORDEREAU DE SAISIE DATE 15/03 N CPTE 503 512 25/06 261 512 04/09 503 627 44566 512 01/10 512 764 18/10 261 627 44566 512 12/12 512 7611 28/12 512 7611 Dividendes socit des Trfileries de la Somme 300 * 103.50 Dividendes SARL du Val-Marnais 550 * 12,40 6 820.00 6 820.00 31 050.00 31 050.00 Dividendes IBM 1000 * 4,90 Achat de 550 part sociale de la SARL ValMarnais 550 * 985 541 750.00 10 835.00 2 123.66 554 708.66 4 900.00 4 900.00 LIBELLE Achat de 15 SICAV montaires TRESORIA 435.60 * 15 Achat de 300 actions de la socit des Trfilerie de la Somme 300 * 1 230 Achat de 1000 actions IBM 1000 * 356 356 000.00 4 000.00 784.00 360 784.00 369 000.00 369 000.00 DEBIT 6 534.00 6 534.00 CREDIT

141

Etape 18 Les charges de personnel

1. LES CHARGES DE PERSONNEL

Les charges de personnel reprsentent gnralement une part importante des charges dexploitation. Elles comprennent non seulement les rmunrations du personnel reprsentes par les salaires bruts, mais galement les diffrentes charges sociales calcules sur les salaires, dites charges patronales .

Lemployeur doit remettre au salari un bulletin de paie justifiant sa rmunration. Il est galement charg du versement de lensemble des cotisations sociales en tablissant un bordereau rcapitulatif des sommes dues pour chacun des organismes collecteurs. Le total de chaque bordereau regroupe les cotisations patronales et les cotisations retenues sur les salaires. Les oprations lies la paie impliquent la connaissance des dispositions lgales ou contractuelles relatives : 142

 la dtermination des rmunrations brutes,

au calcul des cotisations sociales,

cotisations la charge des salaris retenues sur la paie

cotisations patronales supportes par lentreprise

ltablissement des bulletins de paie et leurs reports dans le livre de paie,

ltablissement des bordereaux rcapitulatifs des cotisations sociales,

aux rglements des salaires nets et des cotisations sociales.

2. LES MENTIONS OBLIGATOIRES

Quelle que soit sa forme, le bulletin de paie doit comporter des mentions obligatoires.

143

3. LE SALAIRE BRUT
Le salaire brut correspond la rmunration que lemployeur doit verser au salari en contrepartie du travail fourni. Il comprend : le salaire de base Il est toujours calcul, quil sagisse dune rmunration horaire ou mensualise, en rfrence la dure lgale hebdomadaire du travail, actuellement de 39 heures. le salaire horaire est obtenu par la multiplication du taux horaire par le nombre dheures effectues dans la limite des 39 heures hebdomadaires. Pour chaque semaine considre, les heures travailles au-del de cette limite donnent lieu majoration dans le cadre des heures supplmentaires.

le salaire mensualis est de plus en plus rpandu depuis les accords gnraux sur la mensualisation des salaires de 1977. Il est calcul sur une base mensuelle de 169 heures par semaine sur 52 semaines : 144

39 heures * 52 semaines / 12 mois = 169 heures Les heures supplmentaires Elles reprsentent les heures de travail effectues au-del de la dure lgale hebdomadaire. Elles donnent lieu, pour les salaris non cadres, une majoration du salaire horaire de base de :

25 % pour les huit premires heures, de la 40e la 47e ; 50 % pour les heures suivantes.

Les avantages en nature et les primes, constituent un complment de salaire lorsquils sont prvus par la convention collective, le contrat de travail ou lusage professionnel (prime danciennet, dassiduit, de rendement, etc.).

En revanche, les indemnits verses au titre de remboursements de frais effectifs (indemnits de dplacement, etc.) nont pas la nature dun salaire et chappent aux cotisations sociales.

4. LES RETENUES SUR SALAIRE

Les retenues sociales sur salaires correspondent aux montants des cotisations sociales la charge des salaris. Le salaire brut est diminu dun certain nombre de retenues sociales calcules et reverses directement par lentreprise aux organismes collecteurs. Ces sommes sont dites prcomptes car elles sont retenues la source par lemployeur et ne constituent pas pour lui une charge la diffrence des charges patronales. Lensemble de ces cotisations sociales est calcul sur la base du salaire brut ou en fonction dune limite appele plafond , relev par dcret au 1er janvier et 1er juillet de chaque anne. Les retenues sociales sur salaire sinscrivent sur le bulletin de paie en diminution du salaire brut pour dterminer le salaire net du salari. La nature et montant des cotisations patronales doivent galement figurer sur le bulletin de paie titre indicatif. Le salaire net payer reprsente la somme effectivement pay au salari. Il est dtermin partir du salaire net : 145

Salaire net payer = salaire net + indemnits - avances et acomptes - oppositions Les acomptes et avances sont des sommes verses avant la date normale de paiement du salaire. Les acomptes correspondent au travail dj effectu la date de leur versement, alors que les avances sont des sommes verses par anticipation. Les oppositions, appeles aussi saisies-arrts, sont les sommes retenues sur le salaire par lemployeur et verses, en fonction dune dcision de justice, divers cranciers du salari (pension alimentaire, dette, etc.). Le paiement du salaire net est effectu gnralement en fin de mois, par chque ou virement sur le compte du salari.

5. LE LIVRE DE PAIE
Le livre de paie, document obligatoire cot et paraph, impos par le code du travail, rcapitule et totalise les sommes de tous les bulletins dune priode considre. Il sert de pice comptable lenregistrement des oprations lies aux rmunrations du personnel.

6. LA COMPTABILISATION DE LA PAIE
La comptabilisation de la paie donne lieu aux critures suivantes :

6.1 A la date du versement des acomptes

A la date du report des mentions des bulletins de paie dans le livre de paie, lentreprise enregistre en deux critures successives :

146

6.2 Les salaires bruts et des indemnits :

6.3 Les diverses retenues sur salaires

Aprs cette criture, le compte 425 Personnel - Avances et acomptes se trouve sold. Le compte 421 Personnel - Rmunrations dues dont le solde reprsente le montant net payer aux salaris est, au moment des rglements, sold par le crdit dun compte de trsorerie. En fin de priode de paie, le calcul des charges sociales patronales seffectue en deux temps :<

147

Etape 19 La dclaration de la T.V.A

1. CALCUL DE LA TVA DUE A L'TAT

Au cours de son exploitation, lentreprise facture la TVA sur ses ventes et paie la TVA lors des acquisitions de biens et services. La diffrence reprsente la TVA due lEtat. Elle se calcule mensuellement : TVA due ltat = TVA sur les ventes - TVA sur les achats La TVA sur les ventes : Elle reprsente la TVA paye par les clients et correspond la TVA collecte par lentreprise pour le compte de lEtat.

La TVA sur achats : Elle reprsente la TVA paye par lentreprise aux fournisseurs. Elle correspond la TVA dductible par lentreprise. Une distinction est cependant faite en fonction de la nature du bien acquis :

TVA dductible sur immobilisations.

TVA dductible sur autres biens et services. soit chaque mois : TVA due l'Etat = TVA collecte - (TVA dductible sur immobilisations + TVA dductible sur autres biens et services)

2. LES RGIMES D'IMPOSITION

Selon leur rgime dimposition, dtermin en fonction de leur activit et de leur chiffre daffaires annuel, les entreprises remplissent une dclaration de TVA destine au fisc et calculent, pour la priode considre, le montant reverser lEtat. Entreprises prestataires de services :

CA < 150 000 F TTC : rgime du forfait --> dclaration annuelle et paiements trimestriels. 148

CA compris entre 150 000 F et 1 000 000 F HT : rgime simplifi --> dclarations et paiements trimestriels.

CA > 1 000 000 F HT : rgime rel dclarations et paiements mensuels.

Entreprises autres activits :

CA < 500 000 F TTC : rgime du forfait --> dclaration annuelle et paiements trimestriels.

CA compris entre 500 000 F et 3 500 000 F HT : rgime simplifi --> dclarations et paiements trimestriels.

CA > 3 500 000 F HT : rgime rel --> dclarations et paiements mensuels.

3. LA DCLARATION DE TVA
Les entreprises assujetties au rgime du rel effectuent leur dclaration de TVA mensuellement sur limprim n 3310 CA 3, fourni pa r ladministration fiscale. Elles calculent, puis reportent dans le cadre E de ce document : pour les oprations imposables sur lesquelles lentreprise collecte de la TVA :

La base HT et la TVA collecte du mois considre, ventiles selon les diffrents taux.

Les sommes doivent tre arrondies au franc infrieur.

pour les biens et services ouvrant droit dduction :

La valeur HT et la TVA dductible du mois considr pour les immobilisations, ainsi que la valeur HT et la TVA dductible sur les autres biens et services du mois.

Toutes ces sommes doivent tre arrondies au franc suprieur. La diffrence des totaux de ces deux rubriques met en vidence, soit : 149

la TVA nette due au titre du mois de rfrence, si Taxe due > Taxe dductible. ou

un crdit de TVA qui viendra en dduction de la TVA payer de la priode suivante, si Taxe dductible < Taxe due. La dclaration doit parvenir aux services fiscaux, accompagne du rglement, entre le 15 et 25 du mois suivant.

150

151

4. L'ENREGISTREMENT DE LA TVA
La dclaration de TVA sert de pice comptable lenregistrement de la TVA payer. Le solde crditeur du compte 44551 TVA dcaisser doit correspondre au montant payer * figurant sur celle-ci. Pour cela, le compte 44551 TVA dcaisser est : dbit pour le total de la TVA dductible figurant sur la dclaration par le crdit :

du compte 44562 TVA sur immobilisations pour le montant de la TVA dductible sur immobilisations,

du compte 44566 TVA sur autres biens et services pour le montant de la TVA dductible sur les autres biens et services.

crdit pour le total de la TVA collecte figurant sur la dclaration, par le dbit du compte 44571 TVA collecte. Le solde crditeur du compte 44551 TVA dcaisser est ensuite dbit par le crdit dun compte de trsorerie, pour la constatation du rglement. * Lorsque lentreprise bnficie dun crdit de TVA dcaisser est remplac par le compte 44567 Crdit de TVA reporter.

CAS 1 :
La socit KILICIO, grossiste en produits de grande consommation, dbute son activit le 1er octobre. Pour prparer la dclaration de TVA du mois de novembre, elle dispose des extraits des balances par sommes des deux premiers mois de son exploitation. Balance de la socit KILICIO au 31 octobre N Comptes Dbit Montant Crdit

152

44566 445711 445712 ............ 607100 607200 707100 707200

TVA sur autres biens et services TVA collecte au taux de 5,5 % TVA collecte au taux de 19,6 %

79 938,60 21 743,42 92 570,11

Marchandises (TVA 5,5 %) Marchandises (TVA 19,6 %) Marchandises (TVA 5,5 %) Marchandises (TVA 19,6 %)

285 400,40 331 650,93 395 334,87 472 296,50

Balance de la socit KILICIO au 30 novembre N Comptes Dbit 2183 2184 ............ 607100 607200 707100 707200 Marchandises (TVA 5,5 %) Marchandises (TVA 19,6 %) Marchandises (TVA 5,5 %) Marchandises (TVA 19,6 %) 502 738,54 670 078,48 753 875,15 935 144,02 Matriel de bureau et informatique Mobilier 52 800,90 38 307,54 Montant Crdit

Observez ces documents en vous situant chez la socit KILICIO.

ANALYSE
Compltez le tableau ci-dessous aprs avoir calcul le montant des TVA dductibles et collectes du mois de novembre. Comptes Acquisitions dimmobilisations - 2183 Matriel de bureau et informatique - 2184 Mobilier 52 800.90 38 307.54 52 800.90 38 307.54 octobre novembre Total

153

Achats de marchandises - 607100 Marchandises (TVA 5,5 %) - 607200 Marchandises (TVA 19,6 %) Ventes de marchandises - 707100 Marchandises (TVA 5,5 %) - 707200 Marchandises (TVA 19,6 %) TVA dductible - 44562 TVA sur immobilisations - 44566 TVA sur autres biens et services TVA collecte 21 743.42 - 445711 TVA collecte au taux de 5,5 % - 445712 TVA collecte au taux de 19,6 % Contrlez que les sommes figurant dans lextrait de la balance au 30 novembre correspondent bien aux sommes de la colonne Total du tableau. 92 570.11 19 719.72 90 718.11 41 463.14 183 288.22 80 700.60 17 857.25 74 365.40 17 857.25 155 066.00 395 334.87 472 296.50 358 540.28 462 847.52 753 875.15 935 144.02 285 400.40 331 650.93 217 338.14 338 427.55 502 738.54 670 078.48

A combien slve le total de la TVA collecte du mois de novembre ? 110 437.83 (19 719.72+90 718.11)

Dterminez, laide du schma, la TVA due lEtat au titre du mois de novembre.

154

La socit KILICIO est-elle prestataire de services ? Non

Quelle est la nature de son activit ? Activit commerciale de vente de marchandises

A combien peut-on estimer son chiffre daffaires HT annuel ? 753 875.15 + 935 144.02=1 689 019.10 * 6 = 844 509.55

A quel rgime dimposition de TVA est-elle assujettie ? Rgime du rel

Quelle sera la frquence des dclarations et des paiements de TVA ? mensuelle

CAS 2 :
Le 30 novembre, la socit KILICIO tablit la dclaration de TVA du mois de novembre sur limprim n 3310 CA 3. Etablissez la dclaration de TVA.

TRAITEMENT COMPTABLE
Quel est le total de la TVA dductible figurant sur la dclaration ? 92 224

Quelle est la part de TVA dductible portant :

sur les immobilisations ? 17 858 155

sur les autres biens et services ? 74 366

Quel est le total de la TVA collecte figurant sur la dclaration ? 110 437 Codifiez lenregistrement de la dclaration de TVA dans le bordereau de saisie de la socit KILICIO. DATE N PIECE N COMPTE INTITULE Selon dclaration de TVA de novembre DEBIT 19 719.72 90 718.11 18 213.00 17 857.25 74 365.40 2.18 Contrlez que total dbit = total crdit. Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre (page suivante). CREDIT

30/11 3310CA3 445711 445712 44551 44562 44566 758

CAS 3 :
Le 15 dcembre, la socit KILICIO joint lenvoi de la dclaration de TVA un chque bancaire pour rglement.

ANALYSE
A quel ordre est-il libell ? Au Trsor Public

Quel est son objet ? Rglement de la TVA d pour novembre

Quel est son montant ? 18 213

156

A quel date est-il tabli ? le 15/12

TRAITEMENT COMPTABLE
DATE 15/12 N PIECE 130421 N COMPTE 44551 512 INTITULE Rglement TVA de novembre DEBIT 18 213.00 18 213.00 Contrlez que total dbit = total crdit. CREDIT

157

Etape 20 Les amortissements pour dprciation

1. PRINCIPES
Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, irrversible, avec le temps : usure, obsolescence. Les amortissements constatent cette perte de valeur. Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit au bail, fonds de commerce, terrains, immobilisations financires. lments de calcul de l'amortissement PARAMTRES a = annuit Vo = valeur dorigine N = dure dutilisation t = taux damortissement VNC = Valeur Nette Comptable COMMENTAIRE Cest lamortissement annuel Valeur du bien figurant en immobilisation = cot dachat + TVA non dductible Dure normale dutilisation du bien (annes) Permet de calculer lannuit Valeur comptable du bien une date donne = valeur dorigine cumul des amortissements

Taux usuels prconiss par ladministration fiscale : Btiments 2 5 % Matriel et outillage 10 20 % Matriel de transport 20 25 % Mobilier, matriel de bureau 10 20 % Agencement, installation 5 10 %

2. LAMORTISSEMENT LINEAIRE

158

2.1 Calcul de l'annuit

Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien : a = Vo / N a = Vo * t o t = 100 / N Lamortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit.

2.2 Rgles de lamortissement linaire (ou constant) :

Lamortissement se calcule partir de la date de mise en service (et non dacquisition). La 1re annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au nombre de jours couls entre la mise en service et la clture de lexercice : on retient habituellement des mois de 30 jours.

Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra donc sajouter, en fin damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1re annuit.

2.3 Le plan damortissement

Il constate les annuits successives et les valeurs nettes comptables. Exemple : un camion dun cot dachat HT de 200 000 F est acquis le 08/01/98. Il est mis en service le 160/07/98. Dure probable dutilisation : 5 ans. Quel est le taux damortissement ? t = 100 / 5 = 20 % Pendant combien danne va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours danne) Quelle est la valeur de lannuit constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000 Quelle est la valeur de la 1re annuit ? a1 = 40 000 * 5.5 / 12 = 18 333.33 Quelle est la valeur de la dernire annuit ? a6 = 40 000 * 6.5 / 12 = 21 666.67 Quelle est la valeur nette comptable la fin de la 1re anne ? 200 000 18 333.33 = 181 666.67 Compltez le plan damortissement du camion. Annes Valeur dorigine 159 Annuits Valeur nette comptable

1998 1999 2000 2001 2002 2003

200 000 200 000 200 000 200 000 200 000 200 000

18 333.33 40 000.00 40 000.00 40 000.00 40 000.00 21 666.67

181 666.67 141 666.67 101 666.67 61 666.67 21 666.67 0

3. LAMORTISSEMENT DEGRESSIF
Ce systme, dorigine fiscal, permet un amortissement dcroissant ; les annuits tant plus fortes au dpart.

3.1 Rgles de lamortissement dgressif

Ne sapplique, de manire facultative, quau matriel industriel, matriel roulant (hors vhicule de tourisme), immeubles industriels, matriel de bureau, acquis neuf, dune dure dutilisation suprieure 3 ans. La 1re annuit se calcule en mois partir du mois dacquisition (et non de mise en service), le mois dacquisition comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession nest pas amorti).

Lannuit dgressive : a = VNC * td td = taux dgressif = taux linaire x coefficient Coefficients 1,25 1,75 2,25 La fin du plan damortissement : Dure dutilisation 3-4 ans 5-6 ans > 6 ans

Une premire annuit incomplte ne donne pas lieu au rajout dune ligne au plan damortissement.

160

Lorsque le taux linaire, calcul sur le nombre danne restant, devient suprieur au taux dgressif, le plan damortissement est achev en linaire. Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dgressif. td = 100/5 = 20 % * 1,75 = 35 % Pour la 3me ligne du plan (il reste 3 ans) : td = 0,35 taux linaire = 100/3 = 0, 33 on reste en dgressif Pour la 4me anne du plan (il reste 2 ans) : td = 0,35 taux linaire = 100/2 = 0,50 on termine le tableau en linaire avec ce taux Remarque : pour trouver le nombre danne a raliser en linaire, il suffit de calculer : 100/td puis de prendre la partie entire. Exemple : 100/35 = 2,86 donc 2 dernires annes en linaires.

3.2 Le plan damortissement

Exemple : une machine outil est acquise 100 000 HT le 17/06/00. Dure probable dutilisation : 5 ans. Quel est le taux damortissement linaire ? t = 100 / 5 = 20 % Quel est le taux damortissement dgressif ? td = 20 % * 1,75 = 35 % Quelle est la valeur de la 1re annuit ? 100 000 * 35 % * 7 /12 = 20 416.67 A partir de quelle anne va-t-on amortir en linaire ? 100 / 35 = 2.85 donc les 2 dernires annes Compltez le plan damortissement du camion. Annes 2000 2001 2002 2003 2004 Valeur amortissable 100 000.00 79 583.33 51 729.17 33 623.96 16 811.98 Annuits 20 416.67 27 854.16 18 105.21 16 811.98 16 811.98 Valeur nette comptable 79 583.33 51 729.17 33 623.96 16 811.98 0

161

4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILIT
La constatation annuelle de lamortissement correspond : une charge : perte de valeur (compte 681)

une dprciation dimmobilisation : compte soustractif (28)

Exemple : enregistrez les dotations aux amortissements des 2 plans damortissements prcdents pour les annes 2000 et 2001. BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/00 N PIECE INV INV INV 31/12/01 INV INV INV N CPTE 6811 28154 28182 6811 28154 28182 Selon plans damortissements 67 854.16 27 854.16 40 000.00 LIBELLE Selon plans damortissements DEBIT 38 750.00 20 416.67 18 333.33 CREDIT

5. La prsentation dans les documents de synthse

162

Actif du bilan (extrait) au 31/12/2001

Postes Matriel et outillages Matriel de transport VO 100 000.00 200 000.00 Amortissements 48 270.83 58 333.33 Valeurs nettes 51 729.17 141 666.67

Au bilan, figure le total des amortissements pratiqus ainsi que la valeur nette comptable : valeur des immobilisations la date de clture. Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant quil est en service.

Compte de rsultat (extrait) au 31/12/2001

Charges dexploitation Dotations aux amortissements et provisions 67 854.16

6. PROBLMES PARTICULIERS
6.1 Les frais dtablissement
Ils sont constitus par des charges importantes engages lors de la cration de lentreprise (frais de notaire, campagne de lancement) ou lors daugmentation de capital. Ces frais sont enregistrs en immobilisation (compte 201) dans le but de les rpartir sur plusieurs exercices par le moyen damortissements. Particularits : ils sont amortissables en linaire sur une dure nexcdant pas 5 ans. Habituellement, la 1re annuit est complte, mme si elle ne correspond pas une anne. Lorsque les frais dtablissement sont totalement amortis, ils sont solds (dbit 2801 ; crdit 201)

6.2 Les charges rpartir sur plusieurs exercices

Elles regroupent : des frais dacquisition dimmobilisations (frais de notaire, pour immeuble) ;

les frais dmission demprunt obligataire ;

des grosses rparations qui navaient pas t prvues et que lon souhaite rpartir sur plusieurs exercices. 163

Comptabilisation Lors du paiement des charges :

En fin dexercice : Transfert des charges dans des comptes spciaux :

Amortissement des charges rpartir :

Exemple : le 15/06/00, paiement de 30 000 dhonoraires un notaire pour lacquisition dun terrain. Le 31/12/99, il est dcid de rpartir cette charge sur 3 ans.

164

BORDEREAU DE SAISIE DATE 15/06/99 N PIECE INV INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV N CPTE 622 44566 512 481 791 6812 481 Rpartition des honoraires 10 000.00 10 000.00 Transfert de charges 30 000.00 30 000.00 LIBELLE Honoraire du notaire DEBIT 30 000.00 5 880.00 35 880.00 CREDIT

EXERCICE 1
Le 2 janvier 98, la socit HOKSANN SA livre et procde la mise en service de four lectrique command. Celui-ci slve 83 840 . La dure probable dutilisation de cette immobilisation est de 8 ans en linaire. Annes 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Valeur dorigine 83 840 83 840 83 840 83 840 83 840 83 840 83 840 83 840 Annuits 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 Valeur nette comptable 73 360 62 880 52 400 41 920 31 440 20 960 10 480 0

165

EXERCICE 2
Certains tableaux damortissements de lentreprise DUPONT ne sont pas jour. Matriel industriel dune valeur de 30 000 HT ; date dachat 21 avril 1996 ; mise en service 15 mai 1996 ; dure de vie : 5 ans ; amortissement linaire. Prsentez le tableau damortissement. Annes 1996 1997 1998 1999 2000 2001 Valeur dorigine 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 Annuits 3 750 6 000 6 000 6 000 6 000 2 250 Valeur nette comptable 26 250 20 250 14 250 8 250 2 250 0

Micro-ordinateur multimdia pour le secrtariat ; valeur 25 000 HT ; date dachat le 15 mai 1996 ; mise en service le 16 juin 1996 ; dure dutilisation : 5 ans ; amortissement dgressif. Prsentez le tableau damortissement. Annes 1996 1997 1998 1999 2000 Valeur amortissable 25 000.00 18 333.33 11 000.00 15 400.00 7 700.00 Annuits 6 666.67 7 333.33 4 400.00 7 700.00 7 700.00 Valeur nette comptable 18 333.33 11 000.00 15 400.00 7 700.00 0

Un matriel doccasion a t achet 24 000 HT le 1er juin 1995 ; dure dutilisation : 5 ans ; le plan damortissement a t ainsi dress :

166

Annes 1995 1996 1997 1998 1999

Valeur amortissable 24 000 14 400 8 640 5 184 2 592

Annuits 9 600 5 760 3 456 2 592 2 592

Valeur nette comptable 14 400 8 640 5 184 2 592 2 592

Vrifiez lexactitude de ce tableau. Prsentez le tableau corrig si ncessaire et justifier vos modifications. Annes 1995 1996 1997 1998 1999 2000 Valeur dorigine 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000 Annuits 2 800 4 800 4 800 4 800 4 800 2 000 Valeur nette comptable 21 200 16 400 11 600 6 800 2 000 0

EXERCICE 3
Un btiment neuf usage de stockage est achet 940 000 HT le 24/04/98 et mis en service le 01/06/98. La dure de vie du btiment est prvue pour 20 ans. Les frais notariaux se sont levs 40 000 HT. Etablissez le tableau damortissement du btiment pour les 2 premires annes ainsi que pour la dernire. Annes 1998 1999 2018 Valeur dorigine 980 000 980 000 980 000 Annuits 28 583.33 49 000.00 20 416.67 Valeur nette comptable 951 416.67 902 416.67 0

167

EXERCICE 4
Vous savez quune immobilisation a t acquise le 01/10/96, au cot dachat de 560 000 . Sa valeur comptable nette au 31/12/98, aprs calcul de lamortissement, est de 308 000 . Calculez le taux damortissement de cette immobilisation. Amortissement cumul pour 2 annuits et 3 mois : 560 000 308 000 = 252 000 2 ans 3 mois = 2,25 Une annuit damortissement = 252 000 / 2,25 = 112 000 Taux damortissement = 112 000 / 560 000 = 0,2 soit 20 %

EXERCICE 5
Une immobilisation est amortissable en 8 ans. Elle a t acquise au cot de 48 000. Sa valeur comptable nette, avant calcul de lamortissement, est de 27 500 pour lexercice 1997. Dterminez la date dacquisition de cette immobilisation. t = 100 / 8 = 12,5 % Amortissement cumul = 48 000 27 500 = 20 500 Annuit = 48 000 * 12,5 % = 6 000 Dure = (20 500 * 12) / 6 000 = 41 mois soit 3 ans et 5 mois. Limmobilisation a t acquise le 01/09/93.

168

Etape 21 Les provisions pour dprciation

Elles constatent les moins-values potentielles des immobilisations, des stocks, des crances ou des titres : pertes de valeurs rversibles, non lies au temps. Exemple : baisse du cours dun titre en dessous de son prix dachat ; tant que le titre nest pas vendu, la perte est potentielle (provision), si le cours est au-dessus du prix dachat, la plus-value potentielle nest pas comptabilise : principe de prudence.

1. LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION

Une provision pour dprciation dlment dactif correspond : une charge, compte 681, 686, 687 (dbit) ;

une perte potentielle de valeur du bien : actif soustractif (29, 39, 49, 59) (crdit). Exemple : 411 Clients 491 Provisions pour dprciation des comptes clients

2. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS NON AMORTISSABLES

Exemple :

169

Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/99 : Fonds de commerce : 2 000 000 (dbit) Ce fonds de commerce a t acquis en 1992. Courant 1997, un concurrent sest install proximit. On craint de perdre 10 % dactivit, entranant une perte de valeur du fonds de 10 %. Calculez et comptabilisez au 31/12/97, la provision du fonds de commerce. BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/97 N PIECE INV INV N CPTE 6871 2907 LIBELLE Dprciation probable du fonds de commerce 2 000 000 * 10 % DEBIT 200 000.00 200 000.00 CREDIT

Au 31/12/98, la perce du concurrent, plus forte que prvue, nous fait estimer une dprciation du fonds de 30 % par rapport la valeur dorigine. Calculez et comptabilisez le complment de provision au 31/12/98. Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer 2000 000 * 30 % = 600 000 - 200 000 = 400 000 BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/98 N PIECE INV INV N CPTE 6871 2907 LIBELLE Dprciation probable du fonds de commerce DEBIT 400 000.00 400 000.00 CREDIT

Courant 1999, aprs dpt de bilan du concurrent, le fonds de commerce est estim 95 % de la valeur initiale. Calculez et comptabilisez au 31/12/99 la reprise de la provision. Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer 500 000 2 000 000 * 5 % = 100 000 = 500 000 BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE DEBIT CREDIT

170

31/12/99

INV INV

2907 7871

Diminution du fonds de commerce

500 000.00 500 000.00

3. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES

Provision pour dprciation = Valeur dorigine Valeur linventaire

3.1 Rgles dvaluation des titres linventaire

Nature des titres Titres de participation Valeur linventaire Valeur boursire ou vnale.

Valeur dusage : utilit de la participation.

Mise en quivalence : quote-part des capitaux propres possde dans la filiale. Titres immobiliss Valeurs mobilires de placement Titres cts : cours moyen du dernier mois.

Titres non cts : valeur probable de ralisation.

3.2 Remarques importantes

Les titres doivent tre valus catgorie par catgorie.

Les plus-values probables ntant jamais comptabilises, il en rsulte que toute compensation entre plus-value et moins-value, concernant des titres de natures diffrentes est interdite.

Lorsque des titres de mme nature ont t acquis des dates et des cours diffrents, on compare la valeur dinventaire avec la valeur globale dorigine de lensemble des titres.

171

3.3 Comptabilisation de la dotation

3.4 Comptabilisation de la reprise

Le 15/08/97, achat de 12 000 actions de la socit LORIENT EXPRESS 1 000 lune. Cette acquisition nous permet dobtenir une influence sur la direction de cette socit. BORDEREAU DE SAISIE DATE 15/5/97 N PIECE INV INV N CPTE 261 512 LIBELLE Achat de 12 000 actions LORIENT EXPRESS DEBIT 12 000 000 12 000 000 CREDIT

Au 31/12/97 : calcul de la provision. Laction LORIENT EXPRESS : est cote en bourse 950 , est value selon sa valeur dutilit 980 . A quelle valeur va-t-on value les titres au 31/12 ? leur valeur dutilit car ce sont des titres de participation Quelle est la valeur de la dprciation ? 12 000 * (1000 980) = 240 000 Enregistrez la dotation au 31/12/97. BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/97 N PIECE INV N CPTE 68662 LIBELLE Dprciation des titres LORIENT EXPRESS 172 DEBIT 240 000 CREDIT

INV

2961

240 000

Au 31/12/98, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 950 . Calculez le complment de provision ncessaire puis enregistrez-le. Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer 12000 * (1000 950) = 600 000 - 240 000 = 360 000 BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/98 N PIECE INV INV N CPTE 68662 2961 LIBELLE Dprciation des titres LORIENT EXPRESS DEBIT 360 000 360 000 CREDIT

Au 31/12/99, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 960 F. Calculez le montant de la reprise de provision et enregistrez-la. Provision existante provision ncessaire = reprise enregistrer 600 000 12 000* (1000 960) = 480 000 = 120 000 BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/99 N PIECE INV INV N CPTE 2961 78662 LIBELLE Diminution de la provision titres LORIENT EXPRESS DEBIT 120 000 120 000 CREDIT

Prsentez le compte 2961 Provision pour dprciations des titres de participation.

173

4. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES STOCKS

4.1 Principes
Les comptes de stocks sont annuls chaque anne. Ils interviennent dans le compte de rsultat pour le montant de leurs variations avant provision (voir tape 24). Le PCG prconise que les provisions affrentes chaque type de stock soient soldes en mme temps que les stocks correspondants (stocks initiaux) ou soient cres en mme temps que les stocks finaux. Dprciation probable = Cot dacquisition (ou de production) valeurs actuelle du bien linventaire (ou sa valeur probable de ralisation

4.2 Comptabilisation de la dotation

Au 31/12/98, les provisions sur les stocks ont t sont les suivantes : 391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 3 000 395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 15 000 397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 1 500 Au 31/12/99, les nouvelles provisions ncessaires pour les stocks sont les suivantes : 391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 2 000 395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 13 000 397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 5 000

Enregistrez les reprises de provisions et les nouvelles dotations. BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/99 N PIECE INV INV INV INV 31/12/99 INV INV N CPTE 391 395 397 78173 68173 391 174 Constatation des provisions sur stocks finaux 20 000 2 000 LIBELLE Annulation des provisions sur stocks initiaux DEBIT 3 000 15 000 1 500 19 500 CREDIT

INV INV

395 397

13 000 5 000

5. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES CRANCES CLIENTS

5.1 Principes
La dprciation correspond au montant des crances que lon risque de ne pas recouvrir, lorsque les clients sont en difficults financires. Une crance est considre comme irrcouvrable lorsque lobligation juridique de paiement disparat : clture de la liquidation du dbiteur, prescription, voire sa disparition. Les critres dvaluation de la perte probable, donc de la provision sont les suivants : existence dun rel risque de non recouvrement (exemple : procdure en cours) ;

on doit thoriquement apprcier la perte probable crance par crance mais une valuation statistique a t admise. Le risque ne doit pas avoir pour origine un litige sur lorigine de la crance : ce cas relve de la provision pour risque et charges. La provision pour dprciation des crances correspond aux pertes probables HT, la TVA collecte lors de la vente tant rcupre en cas dinsolvabilit du client. Le traitement des crances douteuses peut tre schmatis ainsi :

175

5.2 Comptabilisation de la constatation des crances douteuses :

A la fin de lexercice comptable, lors de linventaire, on tablit ltat des crances douteuses et irrcouvrables. Cet tat se prsente ainsi, au 31/12/98 : CREANCES NOMINAL TTC 8 970.00 5 621.20 1 554.80 CREANCES NOMINAL HT 7500.00 4700.00 1300.00 4 645.00 176 PERTE PROBABLE % 40 % 35 % MONTANT 3 000.00 1 645.00 1 300.00 1 300.00 PERTE CERTAINE

CLIENTS Chantal Denise Jean

Passez les critures ncessaires au 31/12/98. BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/98 N PIECE INV INV 31/12/98 INV INV 31/12/98 INV INV INV N CPTE 416 411 68174 491 654 44551 411 Jean dfinitivement irrcouvrable 1 300.00 254.80 1 554.80 Provisions sur Chantal et Denise 4 645.00 4 645.00 LIBELLE Chantal et Denise nouveaux clients douteux DEBIT 14 591.20 14 591.20 CREDIT

Au 31/12/99, la situation des clients douteux est la suivante : Chantal : sa situation sest aggrave, il convient de porter la provision 75 %.

Denise : Ce client a rgl durant lexercice, la somme de 4 425.20 F, pour solde de tout compte. Expliquez pour Chantal et Denise les ajustements ncessaires.

Pour Chantal :

Dprciation au 31/12/99 : 7 500 * 75 % = 5 625 Dprciation au 31/12/98 : 3 000 Provision = 2 625

Pour Denise : Sa crance non rgle slve 5 621.20 4 425.20 = 1 196 F TTC soit 1 000 HT et 196 de TVA Sa provision est devenue sans objet puisque la crance est solde : il faut effectuer une reprise sur provision.

BORDEREAU DE SAISIE DATE N N LIBELLE 177 DEBIT CREDIT

PIECE 31/12/99 INV INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV

CPTE 68174 491 654 44551 416 491 78174 Denise provision devenue sans objet 1 645 1 645 Denise crance irrcouvrable 1 000 196 1 196 Provision complmentaire pour Chantal 2 625 2 625

6. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

6.1 Principes
Elles constatent des risques et charges probables lis des vnements intervenus au cours de lexercice ; la charge relle intervenant ultrieurement mais son montant pouvant tre estim la date de linventaire (litige, garantie, grosse rparation, etc.). Elles sont constitues lorsque le risque ou la charge probable apparat, ajustes selon leurs variations puis soldes lorsque la charge relle intervient.

6.2 Comptabilisation de la dotation

Courant 96, un litige est intervenu avec un ex-salari licenci, ayant engag une procdure. Par lettre du 25/12/96, notre avocat nous informe dun cot probable de 10 000 . En 97, le litige nest pas rgl mais les prtentions de notre adversaire nous font craindre un cot de 18 000 . En 98, les conclusions dune expertise nous permettent de ramener le cot probable 7 000 . Le 15/06/99, nous excutons le jugement rendu en rglant 12 000 .

178

Passez les critures ncessaires. BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/96 N PIECE INV INV 31/12/97 INV INV 31/12/98 INV INV 15/06/99 INV INV 31/12/99 INV INV N CPTE 6875 1511 6875 1511 1511 7875 6715 512 1511 7875 Solde de la provision pour litige devenue sans objet 7 000 7 000 Charge relle payer pour le litige 12 000 12 000 Diminution de la provision (18 000 7 000) 11 000 11 000 Augmentation de la provision pour litige 8 000 8 000 LIBELLE Constitution de la provision pour litige DEBIT 10 000 10 000 CREDIT

179

Etape 22 La rgularisation des comptes de gestion

1. PRINCIPES
Lobjet de ces rgularisations est dimputer lexercice comptable toutes les charges et tous les produits le concernant, mais uniquement ceux le concernant : Lenregistrement comptable des charges et produits est ralis la rception de la pice comptable ;

Limputation des charges et produits le concernant : principe dindpendance des exercices. Ainsi : Des charges et produits peuvent tre enregistrs dans lexercice N et ne pas le concerner : charges et produits constats davance. Exemple : un loyer trimestriel pay davance le 01/12/99 est rattacher pour 2/3 lexercice 2000.

Des charges et produits peuvent tre imputable lexercice N, mais non comptabiliss au 31/12/N : charges payer et produits recevoir. Exemple : facture de tlphone de dcembre 99 non reue au 31/12/99.

2. LES CHARGES ET PRODUITS CONSTATES DAVANCE

Principe : ce sont des charges et produits comptabiliss en N mais imputable en totalit ou en partie lexercice N+1.

180

Comptabilisation des charges constates davance :

Comptabilisation des produits constats davance :

Remarque : les charges et produits constats davance sont enregistrs en N, au vu des pices comptables ; la TVA tant dduite ou collecte. Les rgularisations ne remettent pas en cause la dductibilit ou lexigibilit de la TVA. Les rgularisations sont donc sans incidence sur la TVA (HT). Exemple : Une facture dachat de marchandises (5 980 TTC) a t enregistre le 19/12/99. Les marchandises ne sont pas rceptionnes le 31/12/99.

Le 01/11/99, la prime annuelle dassurance a t paye pour la priode du 01/11/99 au 01/11/00 pour 36 000 .

Au 31/12/99, il reste en stock 50 timbres-poste 0,46 F lun, et 3 rames de papier pour 30 HT.

Le loyer de locaux que nous louons une autre entreprise est peru au dbut de trimestre : au 01/12/99, nous avons encaiss 9 000 .

Le 01/10/99, nous avons consenti un prt de 100 000 une filiale (taux 15 %). Les intrts sont perus annuellement le 01/10, pour lanne venir. BORDEREAU DE SAISIE DATE N N LIBELLE 181 DEBIT CREDIT

PIECE 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV

CPTE 486 607 486 616 486 626 606 7083 487 7624 487 Intrts pour 2000 : 100 000 * 15 % * 9 /12 = 11 250 11 250 11 250 Loyer pour 2000 : 9000*2/3 6 000 6 000 Charges enregistre en 1999 utilisables en 2000 : 50 * 0,46 53 23 30 Prime dassurance : 36000*10/12 pour le 1/1/00 au 30/10/00 30 000 30 000 Facture enregistre en 1999 imputable 2000 5 000 5 000

3. LES CHARGES A PAYER

Principe : Il sagit de charges concernant lexercice N mais non comptabilises en N. Exemple : marchandises rceptionnes mais facture non parvenue. On lanalyse ainsi : Une charge imputable lexercice, qui doit donc tre enregistre classe 6, au dbit ;

Une dette vis--vis de lexercice suivant : les comptes de rgularisation (dette) utiliser. Comptes de charge dbiter 60 Achats 61/62 Charges externes 63 Impts et taxes 64 Charges de personnel 408 Fournisseurs factures non parvenues 4486 Etat, charges payer 428 Personnel, charges payer 4386 Organismes sociaux, charges payer 182 Compte de dette crditer

65 Autres charges 66 Charges financires

4686 Crditeurs divers, charges payer 1688 Intrts courus, non chus

Ces comptes de rgularisation figurent au bilan ; au passif, dans le poste auquel ils se rattachent. Dans le cas de charges payer, il faut comptabiliser de la TVA provisoire dans le compte 44586 TVA rgulariser sur factures non parvenues. Remarque : les rabais remise ristournes obtenir correspondent des avoirs imputables lexercice N mais non reus au 31/12/N. Comptes de dette dbiter 4098 Fournisseurs dbiteurs RRR obtenir Compte de charge crditer 609 RRR obtenus sur achats 619 RRR obtenus sur services extrieurs Exemple : Nous avons reu le 19/12/99 des marchandises, 3 500 HT, mais le 31/12/99, la facture ne nous est pas parvenue.

Une facture relative des travaux dentretien raliss en dcembre (devis 2 300 HT) nest pas arrive le 31/12/99.

Les cotisations sociales du dernier trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00.

Nous avons obtenu un prt de 500 000 le 01/07/99, remboursable par annuit constante terme chu, sur 10 ans, au taux de 10 %.

Par convention, un fournisseur nous accorde 3 % de ristourne sur nos achats de lanne (achat de 99 : 200 000 HT). Au 31/12/99, son avoir ne nous est pas parvenu. BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/99 N PIECE INV INV INV 31/12/99 INV INV N CPTE 607 44586 408 615 44586 Service imputable lexercice 99 mais non comptabilis 2 300.00 450.80 LIBELLE Les marchandises nous appartiennent mais lachat nest pas comptabilis DEBIT 3 500.00 686.00 4 186.00 CREDIT

183

INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV INV

408 645 4386 661 1688 4098 609 44586 Ristourne de 3 % d'un fournisseur : 200 000 * 3 % 7 176.00 Intrts courus : 500 000 * 10 % * 6 / 12 = 25 000 25 000.00 Charges imputable lexercice 99 5 400.00

2 750.80

5400.00

25 000.00

6 000.00 1 176.00

4. LES PRODUITS A RECEVOIR

Principe : les produits recevoir sont des produits concernant lexercice N mais non comptabiliss. On lanalyse comme : Un produit imputable lexercice N classe 7 au crdit ;

Une crance sur lexercice suivant. Comptes de crance dbiter 418 Clients, factures tablir 4687 Dbiteur divers, produits recevoir 2768 Intrts courus non chus sur prts Compte de produits crditer 70 Ventes 75 Autres produits 76 Produits financiers

Dans le cas de produits recevoir, la vente est effectue au 31/12/N, le fait gnrateur de la TVA est donc intervenu : la TVA est donc collecte (44571). Par contre, dans le cas de prestations de services, le fait gnrateur de la TVA est lencaissement : la TVA est donc en attente (44587 TVA rgulariser sur factures tablir). Pour les ventes non encore factures, il peut arriver que les marchandises soient en cours de transport au 31/12. Dans ce cas : Si la vente est franco, les marchandises appartiennent encore au fournisseur ; il faut alors les rintgrer dans le stock physique et il ny a pas de produit recevoir puisque la dlivrance des biens nest pas intervenue. 184

Si la vente est au conditions dpart, les marchandises appartiennent au client, il y a alors un produit recevoir. Les rabais, remises, ristourne accorder correspondent des avoirs trouvant leur origine dans lexercice N mais non encore envoys aux clients au 31/12/N. Comptes de produit dbiter 709 RRR accords par lentreprise Exemple : Des marchandises expdies un client (3 000 HT) le 05/12/99 nont pas encore t factures au 31/12/99. Compte de crance crditer 4198 Clients crditeurs, RRR accorder

Le loyer de dcembre dun garage lou ne sera encaiss quen janvier 2000 : 5 000 .

Nous recevons le 31/03/00, lannuit relative un prt accord un salari : annuit terme chu comportant 36 000 dintrts.

Au 31/12/99, nous devons accorder un client une remise exceptionnelle de 800 HT suite un litige sur notre dernire facture ; lavoir nest pas tabli. BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/99 N PIECE INV INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV INV N CPTE 418 707 44571 4687 752 2768 7624 709 44587 4198 Intrts courus du 01/04/99 au 31/12/99 36 000 * 9 /12 = 27 000 RRR a accorder un client non comptabilis 800.00 156.80 956.80 27 000.00 27 000.00 Produit imputable lexercice 99 500.00 500.00 LIBELLE Vente imputable lexercice 99 non factur DEBIT 3 588.00 3 000.00 588.00 CREDIT

185

5. LE SORT DES COMPTES DE RGULARISATION : LA CONTREPASSATION

Les critures de rgularisation des charges et produits doivent tre contrepasses louverture de lexercice suivant ; pour : Solder les comptes de rgularisation qui constituent des crances et des dettes fictives (qui ne seront jamais payes) ;

Permettre limputation de la charge ou du produit lexercice auquel il est rattach.

Exemple 1 :
Soit une facture dachat (1000 HT) enregistre le 25/12/99. Les marchandises ntant rceptionnes que le 15/01/00. Au 31/12/99

a) Charge enregistre lors de la rception de la facture (25/12/99). b) Au 31/12/99, constatation de la charge constate davance : la charge imputable N est nulle. Au 01/01/00

c) Alors que le compte dachat est sold, le compte 486 est dbiteur de 1000 louverture. d) La contrepassation de lcriture de rgularisation permet : dimputer la charge lexercice 2000. de solder le compte de rgularisation. 186

Exemple 2 :
Les cotisations sociales du dernier trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00. Au 31/12/99

Lcriture de rgularisation permet dimputer la charge lexercice 1999. Le compte de charge est sold par versement au rsultat fin 99. Au 01/01/00

a) A louverture au 01/01/00 : le compte 4386 est crditeur de 5400 ; le compte de charge est sold. b) La contrepassation permet de : solder le compte de rgularisation ; enregistrer la charge lors du paiement sans quelle soit rattache 2000. c) Enregistrement normal de la charge le 15/01/00, le compte 645 est sold, la charge nest donc pas impute 2000, mais bien lexercice 1999. Remarque : Un raisonnement identique sapplique aux produits recevoir et produits constats davance.

EXERCICE 1
Lentreprise XELOS clt ses comptes le 31/12/99, on note alors : 187

Un emprunt de 50 000 , remboursable par annuit terme chu donnera lieu le 30/09/00 aux paiements suivants :

Intrts 6 000 Remboursement du capital 5 000

On a pay le 30/06/99 les primes annuelles dassurance incendie : 6 300 .

Les ristournes obtenir des fournisseurs de matires premires slvent 14 500 HT, celles accordes aux clients, 4 600 HT.

Le loyer, pay le 01/11/99 concerne les trois mois suivants : 9 000 HT.

Lentreprise a reu une livraison de matires premires 20 000 HT, enregistre dans les stocks alors que la facture na pas encore t reue.

Estimation du tlphone de dcembre 99 payable en janvier 00, 2 000 HT. Passer les critures de rgularisation ncessaires. BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/99 N PIECE INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV INV 31/12/99 INV INV INV 31/12/99 INV N CPTE 661 1688 486 616 4098 609 44586 709 44587 4198 486 Loyer pay davance du 1/1 au 31/1 : 9 188 3 000.00 Ristournes aux clients 4 600.00 901.60 5 501.60 LIBELLE Intrts courus sur emprunt (du 30/09 au 31/12) 6 000 * 3/12 Prime dassurance (du 30/06 au 31/12) : 6 300 * 6/12 Ristournes des fournisseurs 3 150.00 3 150.00 17 342.00 14 500.00 2 842.00 DEBIT 1 500.00 1 500.00 CREDIT

INV 31/12/99 INV INV INV 31/12/99 INV INV INV

613 601 44586 408 626 44586 408

000 * 1/12 Facture de matires non reue 20 000.00 3 920.00

3 000.00

23 920.00 Tlphone de dcembre (estimation) 2 000.00 392.00 2 392.00

EXERCICE 2
Au 31/12/99, lors de linventaire, on constate : Une facture de lentreprise MANPOWER relative lemploi dun personnel intrimaire en dcembre 99, ne nous est pas parvenue. Cot estim : 8 200 HT.

Des fournitures de bureau values 3 600 , ne faisant pas lobjet de stockage, nont pas t consommes au 31/12 bien quayant t achetes en octobre 99.

Au titre des affaires ralises avec un client, il a t dcid de le faire bnficier dune ristourne de 720 HT, la facture davoir ne sera tablie quen janvier 2000.

Le loyer annuel dun immeuble, figurant au bilan mais non affect lexploitation a t peru par avance le 01/10/99, 72 000 .

Au 31/12/99, nous constatons que le fournisseur DUC nous a livr notre commande du 07/12 dune valeur de 7 343,44 TTC, mais sa facture ne nous est pas encore parvenue (marchandises).

Nous avons reu et enregistr une facture de 4 066,40 TTC, du fournisseur ROGA alors que sa livraison nest pas ralise au 31/12 (marchandises).

Nous avons expdi au client PUVERT sa commande du 15/12/99 (5 700 HT), mais au 31/12/99, la facture na pas encore t tablie. Passer les critures de rgularisation ncessaires. 189

BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/99 N PIECE INV INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV INV 31/12/99 INV INV 31/12/99 INV INV INV N CPTE 621 44886 408 486 606 709 44587 4198 752 487 607 44586 408 486 607 418 707 44571 Client PUVERT facture non enregistre 6 817.20 5 700.00 1 117.20 ROGA marchandises non livres 3 400.00 3 400.00 Livraison du fournisseur DUC non enregistre 6 140.00 1 203.44 7 343.44 Loyer pay davance du 1/1/00 au 30/09/00 54 000.00 54 000.00 Ristourne un client 720.00 141.12 861.12 Fournitures de bureau non consommes 3 600.00 3 600.00 LIBELLE Facture de MANPOWER DEBIT 8 200.00 1 607.20 9 807.20 CREDIT

190

Etape 23 Les cessions dimmobilisation et de VMP

Une cession dimmobilisation correspond la sortie du patrimoine de lentreprise dune immobilisation ou de titres immobiliss.

1. CAS GNRAL
1.1 Principe
Pour les immobilisations amortissable, les oprations de cessions donnent lieu 3 critures comptables : Enregistrement de la vente : un produit exceptionnel (775).

Lamortissement complmentaire de louverture de lexercice la date de cession.

Solde du cot dachat de limmobilisation et des amortissements : mise en vidence de la Valeur Nette Comptable (valeur dorigine cumul des amortissements) qui est une charge exceptionnelle (675).

191

1.2 Exemple 1 : Cas simple

Une machine acquise 50 000 le 01/01/96, amortie en linaire sur 5 ans est cde le 01/07/99 pour 30 000 . BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE Cession dune machine DEBIT 35 880 30 000 5 880 Amortissement complmentaire du 01/01/99 au 01/07/99 : 50000 * 20 % * 6/12 = 5000 Solde de limmobilisation et des amortissements Total des amortissements = 50 000 * 20 % * 3.5 = 35 000 VNC = 50 000 35 000 = 15 000 35 000 15 000 50 000 5 000 5 000 CREDIT

01/07/99 CESSION 512 775 44571 31/12/99 AMORT 6811 2815 31/12/99 VNC 2815 675 215

1.3 Exemple 2 : Cession avec change

La machine (voir exemple 1) est reprise loccasion de lachat dun nouveau matriel. Facture du fournisseur : Machine M2 TVA 19,6 % TTC Reprise M1 TVA sur reprise Reprise TTC A payer 75 000 14 700 89 700 30 000 5 880 35 880 53 820 BORDEREAU DE SAISIE 192

DATE 01/07/99

N PIECE ACHAT

N CPTE 215 44562 404

LIBELLE Achat nouvelle machine

DEBIT 75 000 14 700

CREDIT

89 700 Cession ancienne machine 35 880 30 000 5 880 Amortissement complmentaire du 01/01/99 au 01/07/99 : 50000 * 20 % * 6/12 = 5000 Solde de limmobilisation et des amortissements Total des amortissements = 50 000 * 20 % * 3.5 = 35 000 VNC = 50 000 35 000 = 15 000 35 000 15 000 50 000 5 000 5 000

01/07/99 CESSION 404 775 44571 31/12/99 AMORT 6811 2815 31/12/99 VNC 2815 675 215

2. CAS PARTICULIERS
2.1 Cession de construction
La cession des immeubles doccasion nest pas assujettie la TVA. Si la cession porte sur une construction acquise neuve (donc pour laquelle la TVA a t dduite) depuis moins de 10 ans, une fraction de la TVA initialement dduite est reverse au fisc : TVA reverser = TVA initialement dduite 1/10 par anne ou fraction danne civile dutilisation. On considre que la TVA majore la valeur nette comptable du bien. Exemple : On cde le 01/07/99 une construction acquise le 01/10/94 pour 1 000 000 F HT ; amortie en linaire sur 20 ans. Prix de cession : 650 000 F HT. Calcul de la TVA reverser TVA initialement dduite 6 annes ou fractions dannes dutilisation = TVA reverser 1 000 000 * 19.6 % = 196 000 196 000 * 6/10 = 78 400 193

BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE Cession de la construction DEBIT 650 000 650 000 Dotation complmentaire : 1 000 000 * 5 % * 6/12 25 000 25 000 Cumul amortissements = 1 000 000 * 5 % * 4.75 VNC = 1 000 000 + 78 400 237 500 = 840 900 237 500 840 900 1 000 000 78 400 CREDIT

01/07/99 CESSION 512 775 31/12/99 AMORT 6811 2813 31/12/99 VNC 2813 675 213 44551

2.2 Autres cas

Cession dimmobilisations non amortissables : la cession suit les rgles classiques si ce nest quil ny a pas damortissements donc VNC = Valeur dorigine. Si limmobilisation est provisionne, la provision est reprise.

Cession dimmobilisations donc la TVA est non dductible (vhicules de tourisme et biens somptuaires) : dans ce cas, la vente est non soumise TVA.

Mise au rebut, dmolition : ces oprations correspondent une cession avec un prix de vente nul ; seule lcriture de sortie du patrimoine (et VNC) est enregistrer.

Expropriation indemnit dassurance pour immobilisation dtruite : les indemnits dexpropriation ou dassurance sont considres comme le prix de vente de limmobilisation, la cession senregistre normalement.

3. CESSION DIMMOBILISATIONS FINANCIRES

Les titres immobiliss comportent les titres de participation (26) et les autres titres immobiliss (27).

194

3.1 Principe
Leur cession se traite de manire identique celle des immobilisations non amortissables : Valeur nette comptable = prix dachat Lorsquil y a plusieurs lots dun mme titre, les sorties svaluent : selon le principe PEPS (FIFO) premier entr, premier sortie, pour les autres titres immobiliss ;

selon la mthode PEPS ou le cot moyen pondr pour les titres de participation. Les provisions sont rajustes en fin danne pour les titres restants.

3.2 Exemple
tat des titres au 31/12/98 : Titres SICAR SA Titre immobilis RICO SA Titre de participation Date dachat 01/06/96 01/09/97 01/01/89 01/01/94 Prix dachat unitaire 150 200 100 120 Nombres 100 5 000 100 2000 0 3000 Provision au 31/12/98

En juillet 99, pour financer dimportants investissements, on vend : 150 actions SICAR 222 lune ; 1000 actions RICO 150 lune. Au 31/12/99, la valeur boursire des actions SICAR est de 180 et la valeur dusage des actions RICO est de 170 . SICAR : Valeur de sortie (PEPS) = 100 *150 + 50 * 200 = 25 000 RICO : Valeur de sortie (PEPS) = 1000 * 100 = 100 000 mthode utilise car moins chre RICO : Valeur de sortie (CMUP) : CMUP = (2000 * 100 + 3000 * 120) / (2000 + 3000) = 112 donc 112 * 1000 = 112 000 Provisions : RICO : 0 195

SICAR : Provision ncessaire (200 180) * 50 = 1000 Provision existante 5000 = reprise 4000 BORDEREAU DE SAISIE DATE 07/99 N PIECE N CPTE 675 271 07/99 512 775 07/99 675 261 07/99 512 775 31/12/99 2971 7862 Reprise provision SICAR 4 000 4 000 Vente RICO : 1000 * 150 150 000 150 000 Sortie titres RICO 100 000 100 000 Vente SICAR : 150 * 220 33 000 33 000 LIBELLE Sortie titres SICAR DEBIT 25 000 25 000 CREDIT

4. LA CESSION DES VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT

4.1 Principe
La sortie des titres se fait selon la mthode PEPS. Le rsultat de cession est enregistr : au dbit du compte 667 Charges nettes sur cession de VMP si cest une perte ;

au crdit du compte 767 Produits nets sur cession de VMP si cest un profit.

4.2 Exemple

196

tat des titres au 31/12/98 Titres Alcatel Date dacquisition 96 98 Quantit 50 40 Prix dachat unitaire 300 350 Provision au 31/12/98 1 100

Le 15/07/99, il est vendu 60 titres Alcatel 330 F lun. Le cours des titres est de 320 F en dcembre 99. Calcul du rsultat de cession Prix de vente - Valeur de sortie = Rsultat 60 * 330 = 19 800 - 50 * 300 + 10 * 350 = 18 500 = 1 300 Provision existante - Provision ncessaire = Reprise 1 100 - (350 320)* 30 = 900 = 650 BORDEREAU DE SAISIE DATE 15/07/99 N PIECE N CPTE 512 503 767 31/12/99 5903 7865 Reprise sur provision titres ALCATEL 650 650 LIBELLE Vente de 60 actions Alcatel DEBIT 19 800 18 500 1 300 CREDIT

197

Etape 24 Linventaire extra-comptable

1. PRINCIPES
A la clture de lexercice, les stocks figurant au bilan doivent rsulter dun inventaire physique. La pratique de linventaire intermittent rend ncessaires : La comptabilisation des stocks finals rsultant de linventaire physique, les mouvements de stocks ntant pas enregistrs en cours dexercice ;

La mise en vidence de la variation des stocks : la charge de lexercice tant constitue des achats consomms (et non des simples achats). Principes : valuation des stocks en valeur : Quantit : inventaire extra-comptable.

Prix :

Matires premires, marchandises, approvisionnement : cot dachat ;

En-cours, produits finis :cot de production.

2. VARIATION DE STOCK POUR LES MATIERES, APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES

Ce sont des achats consomms qui constituent une charge : Stock initial + Cot dachat = Achat consomms + Stock final 198

Do Achats consomms = Cot dachat + (Stock initial Stock final Variation de stock) Schma comptable :

Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat

3. VARIATION DE STOCK DE PRODUITS FINIS

Ce sont des produits fabriqus qui constituent le produit : Stock initial + Production fabrique = Production vendue + Stock final Do Production fabrique = Production vendue + (Stock final Stock initial Production stocke) Schma comptable :

199

Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat :

EXERCICE
La situation des stocks est la suivante : Elments Marchandises Matires premires Matires consommables Produits en cours Produits finis Stock au 01/01/99 100 000 60 000 20 000 200 000 400 000 Stock au 31/12/99 125 000 40 000 25 000 280 000 300 000

Au 31/12/98, les provisions suivantes ont t constitues : Marchandises : 15 000 Produits finis : 35 000 Au 31/12/99, on constate : Un lot de marchandises dune valeur de 40 000 a t endommage par leau, perte probable 30 % ; A la suite dun effondrement du march, on prvoit une perte de valeur de 10 % des produits finis. 200

BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE Solde des stocks initiaux DEBIT 60 000 20 000 100 000 200 000 400 000 60 000 20 000 100 000 200 000 400 000 Solde des provisions sur stocks initiaux 15 000 35 000 50 000 Prise en compte des stocks finaux 40 000 25 000 125 000 280 000 300 000 40 000 25 000 125 000 280 000 300 000 Marchandises : 40000 * 0.3 = 12 000 Produits finis : 300 000 * 0.1 = 30 000 42 000 12 000 30 000 CREDIT

31/12/99 STOCK 6031 STOCK 6032 STOCK 6037 STOCK 7133 STOCK 7135 STOCK 311 STOCK 321 STOCK 371 STOCK 331 STOCK 355 31/12/99 STOCK 397 STOCK 395 STOCK 78173 31/12/99 STOCK 311 STOCK 321 STOCK 371 STOCK 331 STOCK 355 STOCK 6031 STOCK 6032 STOCK 6037 STOCK 7133 STOCK 7135 31/12/99 STOCK 68173 STOCK 397 STOCK 395

201

Etape 25 Les documents de synthse

Aprs avoir effectu linventaire comptable (variation de stocks, dotations et reprises concernant les amortissements et les provisions, rgularisations des charges et des produits), on tablit le compte de rsultat et le bilan de lexercice.

1. LE COMPTE DE RSULTAT
La forme et le contenu des documents de synthse impose par le PCG dpendent du systme adopt par lentreprise. Il existe 3 systmes : abrg, de base, dvelopp. Le compte de rsultat peut se prsenter sous forme de compte ou sous forme de liste. COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE COMPTE CHARGES EXERCICE N Charges dexploitation (60 65 + 681) Charges financires (66 + 686) Charges exceptionnelles (67 + 687) Participation des salaris (691) Impts sur les bnfices (696) Solde crditeur = BENEFICE TOTAL Solde dbiteur = PERTE TOTAL N-1 Produits dexploitation (70 75+781 + 791) Produits financiers (76 + 786 + 796) Produits exceptionnels (77 + 787 + 797) PRODUITS EXERCICE N N-1

COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE LISTE Exercice N Produits dexploitation (70 75+781 + 791) - Charges dexploitation (60 65 + 681) 202 Exercice N-1

= Rsultat dexploitation (A) Produits financiers (76 + 786 + 796) - Charges financires (66 + 686) = Rsultat financier (B) Produits exceptionnels (77 + 787 + 797) - Charges exceptionnelles (67 + 687) = Rsultat exceptionnel (C) - Participation des salaris (691) (D) - Impts sur les bnfices (696) (E) Rsultat de lexercice (A + B + C D E) Avant dtablir le compte de rsultat de lexercice, le comptable doit donc connatre les soldes des comptes de charges et de produits et sassurer de leur exactitude. A cet effet, il doit commencer par dresser une balance des comptes par soldes aprs inventaire. En pages suivantes, vous trouverez les tableaux qui permettent de passer de la balance aprs inventaire au diffrentes prsentation du compte de rsultat (abrg, de base, dvelopp). Aprs que le document de synthse Compte de rsultat ait t tabli, on passe les critures de regroupement des charges et des produits. Ces critures consistent solder les comptes de gestion : En crditant ceux qui sont dbiteurs, En dbitant ceux qui sont crditeurs. En contrepartie, on dbite ou on crdite le compte 12 Rsultat. Ces critures servent prparer les comptes de gestion en vue de lexercice suivant (N+1). En effet, en dbut danne N+1, les comptes de gestion doivent tous prsenter un solde gal zro. SYSTME ABRG

203

SYSTME DE BASE

204

205

SYSTME DVELOPP
N CHARGES (hors taxes) Totaux partiels PRODUITS (hors taxe) N Totaux partiels

Charges dexploitation (1) : Cot dachat des marchandises vendues dans lexercice - Achats de marchandises (a) - Variation des stocks de marchandises (b) Consommation de l'exercice en provenance des tiers - Achats stocks d'approvisionnements (a) - matires premires 601+6081-6091 - autres approvisionnements - Variation des stocks d'approvisionnement (b) - Achats de sous-traitances - Achats non stocks de matires et fournitures - Services extrieurs : - personnel extrieur - loyers en crdit-bail (c) - autres 602+6082-6092 607+6087-6097 6037 X

Produits d'exploitation (1) Ventes de marchandises 707-7097 X

Production vendue Ventes 701+702+7037091 -7092-7093

Travaux Prestations de services

704-7094 705+706+7087095 -7096-7098

Montant net du chiffre daffaires 6031+6032 604+605-60946095 dont lexportation Production stocke (a) 606-6096-6098 En-cours de production de biens (a) En-cours de production de services (a) Produits (a) Production immobilise 7135 72+73 7133

621-6291 612-6191 611+613 +614+615 +616+617+618619 +622623+624+625 +626+627+628629

Impts, taxes et versements assimils Sur rmunrations 631+633 Autres Charges de personnel : Salaires et traitements Charges sociales Dotations aux amortissements et aux provisions Sur immobilisations : dotations aux amortissements 635+637

Subventions dexploitation Reprises sur provisions (et amortissements) Transferts de charges

74 781 791 751+752+753+758

Autres produits

641+644+648 645+646+647 X

6811+6812

206

Sur immobilisations : dotations aux provisions Sur actif circulant : dotations aux provisions Pour risques et charges : dotations aux provisions Autres charges Total Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun Charges financires Dotations aux amortissements et aux provisions Intrts et charges assimiles (2)

6816 6817

6815 651+653+654+658 Total Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun X Produits financiers De participations (2) 686 Dautres valeurs mobilires et crances de lactif immobilis (2) Autres intrts et produits assimils (2) Reprises sur provisions et transferts de charges financires Diffrences positives de change 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement 761

655

755

X X

661+664+665+668 Diffrences ngatives de change Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement 666 667

762 763+764+765+768 786+796 766

Charges exceptionnelles Sur oprations de gestion Sur oprations en capital : - Valeurs comptables des lments immobiliss et financiers cds (e) 675

Produits exceptionnels Sur oprations de gestion Sur oprations en capital : - produits des cessions dlments dactif (b) - subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice 775 781

671

777

- Autres

678

- autres

778

Dotations aux amortissements et aux provisions : - Dotations aux provisions rglementes 6872+6873+6874

Reprises sur provisions et transferts de charges exceptionnelles

787

- Dotations aux amortissements et aux autres provisions 6871+6875+6876 Participation des salaris aux fruits de lexpansion Impts sur les bnfices Solde crditeur = bnfice TOTAL GNRAL (1) Dont charges affrentes des exercices antrieurs 691 X

695+696+697

X X Solde dbiteur = perte TOTAL GNRAL (1) Dont produits affrents des exercices antrieurs

207

(2) Dont intrts concernant les entreprises lies (a) Y compris frais accessoires

(2) Dont produits concernant les entreprises lies (a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-) (b) A lexception des valeurs mobilires de placement.

(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-) (c) A ventiler en mobilier et immobilier (d) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges (e) A lexception des valeurs mobilires de placement

2. LE BILAN
Le bilan est un document de synthse qui fait apparatre, une date donne, la situation patrimoniale active et passive de lentreprise. Dans le bilan, il y a 3 rubriques lactif et 4 au passif. Le bilan est organis de faon faciliter la comparaison entre lexercice dont on arrte les comptes (exercice N) et lexercice prcdent (N-1). A lactif, trois colonnes : Brut Dprciation Net, permettent de mettre en vidence les valeurs brutes et nettes des postes qui sont affects par des amortissements ou des provisions pour dprciation. Les rubriques du bilan sont regroupes en postes. Chaque poste correspond au regroupement dun certain nombre de comptes de bilan. Les soldes des comptes dbiteurs sont regroups, en principe, dans des postes de lactif du bilan. Exception : le Rsultat de lexercice , mme dbiteur, figure dans un poste du passif. Les soldes des comptes crditeurs sont regroups, en principe, dans des postes du passif du bilan. Exception : les amortissements et les provisions pour dprciation , bien que crditeurs, figurent dans des postes de lactif (en soustraction).

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BILAN SOUS FORME DE COMPTE

CHARGES EXERCICE N Brut Actif immobilis (classe 2) Actif circulant (classes 3, 4, 5 dbiteurs) A& P Net N-1 Net

PRODUITS EXERCICE N Capitaux propres (10 14) Provisions pour risques et charges (15) Dettes (classes 4 et 5 crditeurs) N-1

Rgularisations (481, 486) cart de conversion actif (476)

Rgularisations (487) cart de conversion actif (477)

TOTAL

TOTAL

SYSTME ABRG 209

SYSTME DE BASE

210

211

DANS LE TABLEAU CI-DESSOUS, SONT PRESENTEES LES DIFFERENTS POSTES DU SYSTEME DEVELOPPE QUI DIFFERENT DU SYSTEME DE BASE
POSTE DE LACTIF CREANCES DEXPLOITATION Crances clients et comptes rattachs Autres 411+413+416+417+418 4096+4097+4098+425 +4287+4387+4417 +4456+4458D+4487 POSTES DU PASSIF DETTES DEXPLOITATION Dettes fournisseurs Dettes fiscales et sociales 401+403+4081 421+422+427+4282 +4286+431+437+4386 +4455+4458C+446 +447+4486 CREANCES DIVERSES (hors exploitation) 4411+4418+443D +444D+4487+4456 +451D+455D+456D +458D+462+465+467D +4687 CAPITALSOUSCRIT ET APPELE NON VERSE 4562 DETTES DIVERSES Autres 4197+4198+4419

Dettes sur immobilisations et comptes rattachs

269+279+404+405 +4084

Dettes fiscales (impts sur les bnfices) Autres

444C 424+426+4284+4419 +442+443C+4486 +451C+455C+456C 457+458C+464+467 +4686+509

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TABLE DES MATIERES

Etape 1 Notions de patrimoine Le bilan .................................................................. 2 1. PRSENTATION DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE : LE BILAN ....................... 2 2. EXERCICES ................................................................................................................................. 3 Etape 2 Le compte .................................................................................................................. 13 1. LE PLAN COMPTABLE GNRAL ET LES CLASSES .................................................... 13 2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE.................................................................................... 13 3. LES DIFFRENTES PRSENTATIONS DU COMPTE .................................................... 14 4. LES COMPTES DE BILAN ..................................................................................................... 15 Etape 3 Les comptes de charge et de produits ..................................................... 23 RGLES COMPTABLES : ............................................................................................................ 23 Etape 4 Les principes de la partie double ................................................................ 30 Analyse : ......................................................................................................................................... 30 Traduction comptable : ............................................................................................................. 30 ETAPE 5 Lorganisation comptable............................................................................... 34 1. QUE DIT LA LOI SUR LORGANISATION COMPTABLE ............................................ 34 2. LORGANISATION COMPTABLE :...................................................................................... 35 3. Exemple ..................................................................................................................................... 35 4. LE JOURNAL ............................................................................................................................. 37 ETAPE 6 La Balance ............................................................................................................... 46 RGLES COMPTABLES ............................................................................................................... 46 ETAPE 7 La T.V.A ..................................................................................................................... 50 1. LA VALEUR AJOUTE ............................................................................................................ 50 2. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE ................................................................................ 51 3. L'ENREGISTREMENT DE LA T.V.A. .................................................................................. 53 ETAPE 8 Les achats ................................................................................................................ 57 RGLES COMPTABLES : ............................................................................................................ 57 COMMENT SENREGISTRENT LES FACTURES DACHATS ........................................... 59 ETAPE 9 Les ventes................................................................................................................ 65 RGLES COMPTABLES : ............................................................................................................ 65 EXERCICE : .................................................................................................................................... 66 ETAPE 10 Les rductions commerciales et financires.................................... 70 1. LES REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL........................................................ 70 2. UNE REDUCTION A CARACTERE FINANCIER : L'ESCOMPTE ................................ 71 EXERCICES .................................................................................................................................... 72 ETAPE 11 Les frais de transport .................................................................................... 77 RGLES COMPTABLES : ............................................................................................................ 77 1. TRANSPORT AUX CONDITIONS FRANCO DE PORT .................................................. 78 2. VENTES AUX CONDITIONS DPART ............................................................................... 78 3. VENTE AUX CONDITIONS DPART ET ARRIVE : LE PORT FORFAITAIRE ...... 79 ETAPE 12 LES FACTURES DAVOIR ............................................................................... 88 PREMIRE PARTIE : LE RETOUR DE MARCHANDISES .................................................. 88 DEUXIME PARTIE : LES RDUCTIONS COMMERCIALES ........................................... 92 TROISIME PARTIE : LES RDUCTIONS FINANCIRES SUR FACTURE DAVOIR ............................................................................................................................................................ 96 Etape 13 Les emballages .................................................................................................. 100 RGLES COMPTABLES ............................................................................................................. 100 EXERCICE ..................................................................................................................................... 102 213

Etape 14 Les comptes de Trsorerie ......................................................................... 105 PRINCIPES : ................................................................................................................................ 105 COMMENT SENREGISTRENT LES OPERATIONS DE TRESORERIE ? ..................... 106 Etape 15 Les effets de commerce ............................................................................... 115 1. LES EFFETS DE COMMERCE A RECEVOIR PAR LES FOURNISSEURS .............. 115 2. LES EFFETS A PAYER PAR LES CLIENTS ..................................................................... 116 3. LESCOMPTE DES EFFETS DE COMMERCE ................................................................. 123 EXERCICE : .................................................................................................................................. 125 Etape 16 Les achats dimmobilisations incorporelles et corporelles .... 129 1. LES DIFFRENTES IMMOBILISATIONS........................................................................ 129 2. LACQUISITION DES IMMOBILISATIONS ................................................................... 131 3. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE .................................... 133 4. LACHAT DE PETITS MATERIELS ET OUTILLAGES .................................................. 133 Etape 17 Le portefeuille Titres ..................................................................................... 135 1. LEMENTS CONSTITUTIFS ............................................................................................... 135 2. LENTRE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PATRIMOINE DE LENTREPRISE .......................................................................................................................................................... 137 3. LES REVENUS DES TITRES .............................................................................................. 138 Etape 18 Les charges de personnel ........................................................................... 142 1. LES CHARGES DE PERSONNEL ....................................................................................... 142 2. LES MENTIONS OBLIGATOIRES ..................................................................................... 143 3. LE SALAIRE BRUT ................................................................................................................ 144 4. LES RETENUES SUR SALAIRE ......................................................................................... 145 5. LE LIVRE DE PAIE ................................................................................................................ 146 6. LA COMPTABILISATION DE LA PAIE............................................................................. 146 Etape 19 La dclaration de la T.V.A ........................................................................... 148 1. CALCUL DE LA TVA DUE A L'TAT ................................................................................. 148 2. LES RGIMES D'IMPOSITION.......................................................................................... 148 3. LA DCLARATION DE TVA ................................................................................................ 149 4. L'ENREGISTREMENT DE LA TVA..................................................................................... 152 Etape 20 Les amortissements pour dprciation .............................................. 158 1. PRINCIPES .............................................................................................................................. 158 2. LAMORTISSEMENT LINEAIRE ......................................................................................... 158 3. LAMORTISSEMENT DEGRESSIF .................................................................................... 160 4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILIT........................................................................... 162 5. La prsentation dans les documents de synthse .................................................. 162 6. PROBLMES PARTICULIERS ............................................................................................ 163 Etape 21 Les provisions pour dprciation ........................................................... 169 1. LES PRINCIPES DE COMPTABILISATION .................................................................... 169 2. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS NON AMORTISSABLES ....................................................................................................................... 169 3. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES .......................................... 171 4. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES STOCKS ........................................ 174 5. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES CRANCES CLIENTS ................ 175 6. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ..................................................... 178 Etape 22 La rgularisation des comptes de gestion ........................................ 180 1. PRINCIPES .............................................................................................................................. 180 2. LES CHARGES ET PRODUITS CONSTATES DAVANCE .......................................... 180 3. LES CHARGES A PAYER ..................................................................................................... 182 4. LES PRODUITS A RECEVOIR ........................................................................................... 184 214

5. LE SORT DES COMPTES DE RGULARISATION : LA CONTREPASSATION .... 186 Etape 23 Les cessions dimmobilisation et de VMP.......................................... 191 1. CAS GNRAL........................................................................................................................ 191 2. CAS PARTICULIERS ............................................................................................................. 193 3. CESSION DIMMOBILISATIONS FINANCIRES ........................................................ 194 4. LA CESSION DES VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT .................................. 196 Etape 24 Linventaire extra-comptable ................................................................... 198 1. PRINCIPES .............................................................................................................................. 198 2. VARIATION DE STOCK POUR LES MATIERES, APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES ........................................................................................................................ 198 3. VARIATION DE STOCK DE PRODUITS FINIS ............................................................ 199 EXERCICE ..................................................................................................................................... 200 Etape 25 Les documents de synthse ...................................................................... 202 1. LE COMPTE DE RSULTAT ................................................................................................ 202 2. LE BILAN.................................................................................................................................. 208

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