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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 1 : NOTION DE PATRIMOINE - LE BILAN

1. PRSENTATION DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE : LE BILAN


La situation dune entreprise un moment dtermin se compose : - dune part, de lensemble des biens quelle possde, - dautre part, de lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens.

EMPLOIS = RESSOURCES En comptabilit, la situation dune entreprise une date donne est reprsente par un tableau appel BILAN. Les ressources sinscrivent droite et constituent le passif de lentreprise. Les emplois sinscrivent gauche et constituent lactif de lentreprise. Les diffrents lments constitutifs de lactif et du passif sont appels postes du bilan. Un bilan peut tre dress tout moment. La dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne : cest lexercice comptable. Il concide gnralement avec lanne civile et le bilan est tabli au 31 dcembre.

2. EXERCICES
EXERCICE 1 M. Legrand dispose dune somme de 150 000 F et dcide le 30 septembre de crer un commerce de fruit et lgumes. Ces 150 000 F constituent lapport quil met la disposition de son entreprise. Mais cette somme est insuffisante pour dbuter dans de bonnes conditions, et il emprunte 30 000 M. Albert. Donc au total, les sommes mises la disposition du commerce slvent 180 000 .

AUTEUR : KARINE PETIT

Avec cette somme sont achets les biens suivants : un local pour lexercice du commerce 100 000 une balance lectronique 12 000 un prsentoir 29 000 Aprs ces achats, il reste 39 000 : en dpt la B.N.P. 36 000 en caisse 3 000

Etablissez la situation de lentreprise Legrand au 30 septembre, en compltant le tableau suivant. Entreprise LEGRAND Situation au 30 septembre BIENS * Local * Balance lectronique * Prsentoir * Banque * Caisse TOTAL EMPLOIS MONTANT RESSOURCES MONTANT CAPITAUX PROPRES 100 000 * Capital 12 000 DETTES 29 000 * Emprunt 36 000 3 000 180 000 TOTAL 180 000 30 000 150 000

Contrlez que vous avez bien total des emplois = total des ressources. EXERCICE 2 M. PLACET, exploitant agricole, veut tablir le bilan de son exploitation. Il vous communique la valeur des lments quil possde au 10 octobre. ELEMENTS DU BILAN Terrains 3 000 000 Constructions 2 000 000 Dettes envers les fournisseurs 8 000 Tracteurs 400 000 Camionnette 50 000 Stock dengrais 30 000 Emprunt au Crdit Agricole 32 000 Stock de semences 15 000 Fonds dposs la B.N.P. 120 000 Avoirs en caisse 25 000 ACTIF PASSIF 3 000 000 2 000 000 8 000 400 000 50 000 30 000 32 000 15 000 120 000 25 000 TOTAUX 5 640 000 40 000 MONTANT DU CAPITAL Triez les lments dactif et de passif en inscrivant les sommes dans la colonne correspondante. Dterminez la valeur du capital. 5 600 000

AUTEUR : KARINE PETIT

tablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 10 octobre. Entreprise PLACET Bilan au 10 octobre----------ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT ACTIFS IMMOBILISES CAPITAUX PROPRES * Terrains * Constructions * Tracteurs * Camionnettes ACTIFS CIRCULANTS * Stocks dengrais * Stock de semences * Banque * Caisse TOTAL Contrlez que le total Actif = total Passif. EXERCICE 3 Mme Blervacque, trsorire de lassociation MOLIERE, vous communique au 15 novembre les lments dactif et de passif de cette association. LMENTS DU BILAN Local appartenant lassociation 80 000 Cotisations des adhrents ( dterminer) Emprunt 5 ans 60 000 Matriel de reprographie 30 000 Matriel vido 15 000 2CV Citron 8 500 Du aux fournisseurs 5 400 Costumes de thtre 6 000 Avoirs aux CCP 1 200 Avoirs en caisse 500 TOTAUX 141 200 141 200 MONTANT DU CAPITAL Cotisations = capital (141 200 65400) ACTIF PASSIF 80 000 75 800 (*) 60 000 30 000 15 000 8 500 5 400 6 000 1 200 500 75 800 30 000 15 000 120 000 25 000 5 640 000 TOTAL 3 000 000 * Capital 2 000 000 400 000 DETTES 50 000 * Emprunt * Fournisseurs 32 000 8 000

5 600 000

5 640 000

AUTEUR : KARINE PETIT

Etablissez le bilan de lassociation MOLIERE au 15 novembre. Association MOLIERE---------Bilan au 15/11--------------ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT ACTIFS IMMOBILISES CAPITAUX PROPRES Local Matriel de reprographie Matriel vido Voiture Costumes ACTIFS CIRCULANTS Banque Caisse TOTAL EXERCICE 4 1/ Le 15 avril 2001, cration de la socit SANISEINE. * 12 associs apportent : - un matriel de transport : 300 000 - un matriel de bureau : 100 000 - de largent dpos en banque : 500 000 * un prteur apporte 600 000 dpos en banque (prt sur 5 ans). Prsentez le bilan de lentreprise SANISEINE au 15 avril. ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT Matriel de transport 300 000 Capital Matriel de bureau Banque (*) 100 000 Emprunt 1 100 000 1 200 500 141 200 TOTAL 80 000 Capital 30 000 15 000 DETTES 8 500 Emprunt 6 000 Fournisseurs 60 000 5 400 75 800

141 200

900 000 600 000

TOTAL ACTIF (*) Banque : 500 000 + 600 000 2/ Variation des postes du bilan :

1 500 000 TOTAL PASSIF

1 500 000

Le 16 avril, Saniseine achte pour 320 000 de marchandises (rgl par chque bancaire). Elle retire galement 30 000 de la banque pour alimenter la caisse. Prsentez le bilan au 16 avril. AUTEUR : KARINE PETIT 4

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT Matriel de transport 300 000 Capital Matriel de bureau Stocks de marchandises Banque Caisse 100 000 Emprunt 320 000 750 000 30 000

900 000 600 000

TOTAL ACTIF

1 500 000 TOTAL PASSIF

1 500 000

Le 17 avril, Saniseine vend pour 30 000 de marchandises achetes 23 000 (rglement par chque). Prsentez le bilan au 17 avril. ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT Matriel de transport 300 000 Capital Matriel de bureau Stocks de marchandises Banque Caisse 100 000 Rsultat 297 000 Emprunt 780 000 30 000

900 000 7 000 600 000

TOTAL ACTIF EXERCICE 5

1 507 000 TOTAL PASSIF

1 507 000

M. Durois achte M. Philippe un commerce de chaussures quil paiera plus tard, pour le prix total de 90 000 . Ce commerce comprend 20 000 de stock de marchandises et 10 000 de matriel et mobilier, le reste reprsente la valeur de la clientle. a) Dressez le bilan actuel de M. Durois sachant quil possde 60 000 en banque. ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT Fonds de commerce 60 000 Capital Matriel de bureau Stocks Banque 10 000 Dettes 20 000 60 000

60 000 90 000

TOTAL ACTIF

150 000 TOTAL PASSIF

150 000

AUTEUR : KARINE PETIT

b) Il rgle 50 000 par chque M. Philippe et retire 2 000 de la banque pour la caisse. Prsentez le deuxime bilan. ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT Fonds de commerce 60 000 Capital Matriel de bureau Stocks Banque Caisse TOTAL ACTIF EXERCICE 6 M. Saline, propritaire dun fonds de chemiserie, au capital de 100 000 , doit un prteur, M. Ribois, 50 000 . Il possde 25 000 de marchandises, un fonds commercial de 90 000 et 20 000 en banque, lagencement et linstallation du magasin. a) Dterminez la valeur du poste agencement et installation et prsentez le bilan de M. Saline. ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT Fonds de commerce 90 000 Capital Agencements Stocks Banque 150 000 Dettes 25 000 20 000 10 000 Dettes 20 000 8 000 2 000 100 000 TOTAL PASSIF

60 000 40 000

100 000

100 000 50 000

TOTAL ACTIF

150 000 TOTAL PASSIF

150 000

b) tablissez le nouveau bilan, aprs rglement par chque de 18 000 M. Ribois. ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT Fonds de commerce 90 000 Capital Agencements Stocks Banque 150 000 Dettes 25 000 2 000

100 000 32 000

TOTAL ACTIF EXERCICE 7

132 000 TOTAL PASSIF

132 000

Les postes du bilan de lentreprise BLASTER au 31 dcembre prsentent les positions suivantes : Capital : 300 000 Emprunt : 227 000 Frais dtablissement : 8 000 Fonds commercial : 50 000 Terrains : 60 000 Constructions : 195 000 Installations techniques : 75 000 Matriel de transport 26 000 AUTEUR : KARINE PETIT 6

Mobilier de bureau : 25 000 Fournisseurs : 78 000 Clients : 80 000 Banque : 46 000 Chques postaux : 16 000 Caisse : 24 000 Bilan de lentreprise BLASTER au 31/12/2004

ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT ACTIFS IMMOBILISES CAPITAUX PROPRES Frais dtablissement Fonds commercial Terrains Constructions Installations techniques Matriel de transport Matriel de bureau ACTIF CIRCULANTS Clients Banque CCP Caisse TOTAL ACTIF EXERCICE 8 Monsieur Alonzo Bistro, italien dorigine, dcide de racheter une pizzeria Valenciennes le 24 septembre. Il dispose dun apport personnel de 55 000 et fait un emprunt de 15 000 auprs du Crdit Lyonnais. Il sarrange avec le vendeur pour payer plus tard le restant d de la pizzeria dans 6 mois. Ce restaurant comprend un fonds de commerce de 50 000 , une cuisine et une salle manger pour une valeur de 45 000 , des produits alimentaires non prissables pour 1 000 . Il lui reste en banque 7 500 , 4 000 en CCP. Dans sa caisse, il a 500 . Prsentez le bilan de lentreprise BISTRO, sachant que vous devez dterminer le montant restant d au vendeur. 80 000 46 000 16 000 24 000 605 000 TOTAL PASSIF 8 000 Capital 50 000 DETTES 60 000 Emprunts 195 000 Fournisseurs 75 000 26 000 25 000 227 000 78 000 300 000

605 000

AUTEUR : KARINE PETIT

Bilan de lentreprise BISTRO au 24/09/2001 ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT ACTIFS IMMOBILISES CAPITAUX PROPRES Fonds commercial Equipements ACTIFS CIRCULANTS Stocks de marchandises Banque CCP Caisse TOTAL ACTIF 50 000 Capital 45 000 DETTES Emprunt 1 000 Dettes envers le vendeur 7 500 4 000 500 108 000 TOTAL PASSIF 15 000 38 000 55 000

108 000

AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 2 : LE COMPTE


1. LE PLAN COMPTABLE GNRAL ET LES CLASSES
La loi impose des rgles concernant la prsentation et le contenu des documents comptables. Ces rgles font l'objet d'une norme dfinie par le Plan Comptable Gnral. L'tablissement du bilan est soumis cette norme. A chaque poste de l'actif et du passif doit correspondre un compte dfini par le Plan Comptable Gnral. Celui-ci donne la liste et le contenu des comptes ncessaires pour la tenue de la comptabilit. Les entreprises choisissent dans cette liste les comptes dont elles ont besoin. N ET NOM DE LA CLASSE DFINITION EXEMPLES DE COMPTES 1 COMPTES DE CAPITAUX Apports personnels et emprunts - 101 Capital - 168 Autres emprunts et dettes - 211 Terrains - 213 Constructions - 2184 Mobilier - 311 Matires premires - 355 Produits finis 4 COMPTES DE TIERS Personnes ou socits qui doivent de l'argent l'entreprise ou qui l'entreprise doit de l'argent 5 COMPTES FINANCIERS Valeurs montaires dont dispose l'entreprise - 401 Fournisseurs - 411 Clients - 512 Banque - 514 Chques postaux - 531 Caisse

2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS Biens durables dont dispose l'entreprise

3 COMPTES DE STOCKS Marchandises en stocks dont dispose l'entreprise

2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE


1. La liste des comptes du Plan Comptable Gnral est base sur le systme de classification dcimale idologique. Exemple de codification pour la classe 2.

3. LES DIFFRENTES PRSENTATIONS DU COMPTE


Un compte est un tableau constitu de deux parties. Par convention, la partie gauche du compte est appele Dbit et la partie droite est appele Crdit. Il existe plusieurs tracs de comptes . Exemple de tracs.

AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTE A COLONNES MARIES DATE LIBELLES DBIT CRDIT D/C SOLDE

COMPTE A COLONNES SPARES DBIT DATE LIBELLES MONTANTS DATE LIBELLES MONTANTS CRDIT

Compte schmatique

4. LES COMPTES DE BILAN


1. Chaque opration ralise par une entreprise fait varier son bilan. Mais le grand nombre d'oprations effe permet pas d'tablir chaque fois un nouveau bilan. C'est pourquoi toute opration est d'abord enregistre dans les comptes. Le com pte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notes soit son dbit, soit s Par con vention : Les comptes d'ACTIF sont DEBITES des augmentations et CREDITES des diminutions. Les comptes de PASSIF sont CREDITES des augmentations et DEBITES des diminutions. on crdit. ctues ne

2. On arrte un compte, une date donne, pour en dterminer sa situation nette. Cette situa tion s'obtient par le calcul du solde qui reprsente la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit. Si : Total des dbits > Total des crdits = SOLDE DE Ce solde s'inscrit au crdit du compte pour l'quilibrer. AUTEUR : KARINE PETIT 10 BITEUR (SD)

Si : Total des crdits > Total des dbits = SOLDE CREDITEUR (SC) Ce solde s'inscrit au dbit du compte pour l'quilibrer. Ainsi, un compte arrt est quilibr par le solde. On a toujours l'galit : SOMME DES DEBITS = SOMME DES CREDITS 3. C'est le solde du compte qui est report au bilan. Les comptes dont le solde est DEBITEUR figurent l'ACTIF du bilan. Les comptes dont le solde est CREDITEUR figurent au P u bilan. d ASSIF BILAN ACTIF ACTIF IMMOBILISE Immobilisations incorporelles Frais d'tablissement Droit au bail Fonds commercial CAPITAUX PROPRES Capitaux R serves Rsultat PASSIF

DETTES Immobilisations corporelles Emprunts auprs d'tablissem Terrains Fournisseurs Constructions Fournisseurs-effets payer Installations techniques, matriel et outillages industriels nnel-rmunrations dues Perso Matriel de transport S curit sociale Matriel de bureau et matriel informatique at Et Mobilier Immobilisations financires Titres immobiliss Dpts et cautionnements verss ACTIF CIRCULANT Stocks et en-cours Matires premires Emballages Produits intermdiaires Produits finis Marchandises Crances Clients Clients-effets recevoir Disponibilits Valeurs mobilires de placement Banque C.C.P. Caisse

ents de crdit

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EXERCICE 1 : LES COMPTES DE BILAN Retrouver pour chacun de ces comptes de bilan leur numro dans la liste du Plan Comptable. Indique rchaque compte augmente au si N COMPTE 101 CAPITAL 106 RESERVES 120 RESULTAT NET DE L'EXERCICE 164 EMPRUNT AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT - + 201 FRAIS D'ETABLISSEMENT 207 FONDS COMMERCIAL 211 TERRAINS 213 CONSTRUCTIONS QUES MATERIELS ET 215 INSTALLATIONS TECHNI OUTILLAGES INDUSTRIE LS 2154 MATERIEL INDUSTRIEL 2182 MATERIEL DE TRANSPORT 2183 MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE + 2184 MOBILIER 275 DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES 310 MATIERES PREMIERES 3225 FOURNITURES DE BUREAU 370 STOCKS DE MARCHANDISES 401 FOURNISSEURS 403 FOURNISSEURS-EFFETS A PAYER 404 FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS 411 CLIENTS 413 CLIENTS-EFFETS A RECEVOIR 416 CLIENTS DOUTEUX 421 PERSONNEL-REMUNERATIONS DUES 431 SECURITE SOCIALE 44551 ETAT-TVA A DECAISSER 500 VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT 512 BANQUE 514 CHEQUES POSTAUX 531 CAISSE + + + + + - + - + - + + + + - + - + - + + + + + + + + + + + + dbit et diminue au crdit o u inversement. NOM DU COMPTE DEBIT + OU - + - + - + CRED IT + OU -

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EXERCICE 2 Lentreprise TURC, 5 rue des Tulipes MONTPELLIER est spcialise dans la fabrication de chocolat. Elle dispose dun compte la Socit Gnrale avec u Les oprations du mois de janvier sont les suivantes : 3 janvier 2002 : Vente de marchandises au client SAVEY - Facture V 252 - Montant : 2 300 - Chque remis l'encaissement la Socit Gnrale. 7 janvier 2002 : Achat de fournitures de bureau - Montant : 458 - Rglement immdiat par chque n 55 455. 13 janvier 2002 : Reu chque du client MORTI en rglement de la facture V 230 - Montant : 4 050 - Remis l'encaissement la banque. 20 janvier 2002 : La Socit Gnrale m'avise qu'elle a port sur mon compte en ma faveur 790 d'intrts. 30 janvier 2002 : Achat de matires premires au fournisseur BLANCHET - Rglement par chque n 55 456 Facture A 98 - M ontant : 4 200 . TRAVAIL DEMANDE : Pr sen ation du compte Socit Gnra t le : n dpt de 6 110 au 1er janvier 2002.

colonnes spares (annexe 1) colonnes maries avec soldes (annexe 2)

ANNE 1 XE C REDIT Dates Libells So mmes Dates Libells mmes 01/01/02 Solde 6 110,00 07/01/02 Fournitures bureau ch. 55455 458,00 03/01/02 Vente client SAVEY F. V252 2 30/01/02 t ch. 55456 1re Blanche 300,00 Mat. 13/01/02 MORTI V230 Rglt client 20/01/02 Intrts Total dbit 4 050,00 31/01/02 790,00 Solde dbiteur 13 250,00 Total crdit DEBIT

So 4 200,00 8 592,00 13 250,00

ANNEXE 2 Sommes D Crdit D Crdit bit 01/01/02 03/01/02 07/01/02 13/01/02 Solde Vente client SAVEY F. V252 Fournitures bureau ch. 55455 Rglt client MORTI V230 6 110,00 2 300,00 8 410,00 458,00 7 952,00 4 050,00 2 002,00 790,00 12 792,00 4 200,00 8 592,00 Sold e bit

20/01/02 Intrts
30/01/02 Mat. 1 re Blanchet ch. 55456

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EXERCICE 3 Lentreprise Breton a ralis, en espces, les oprations suivantes : 5 septembre : o Ventes au comptant 6 400 o Achat de divers produits d'entretien (pice de caisse n 601) 92 10 septembre : Achat de timbres poste (pice de caisse n 602) 250 12 septembre : o Ventes au comptant 5 985 o Vers la banque (pice de caisse n 603) 8 000 17 septembre : o Achet des marchandises (pice de caisse n 604) 3 500 o Ventes au comptant 4 500 21 septembre : Pay des frais de transport (pice de caisse n 605) 980 Sachant quil y avait dans la caisse 2 710 , le 5 septembre au matin : Prsenter le compte de Caisse. CAISSE DEBIT CREDIT Dates Libells Sommes Dates Libells Sommes 05/09 Solde 2 710,00 05/09 Achat divers PC 601 05/09 Ventes au comptant 6 400,00 10/09 Achat timbre PC 602 250,00 12/09 Ventes au comptant 5 985,00 12/09 Vers la banque PC 603 8 000,00 17/09 Ventes au comptant 4 500,00 17/09 Achats de marchandises PC 604 3 500,00 21/09 Frais de transport PC 605 980,00 Solde dbiteur Total dbit 19 595,00 Total crdit 6 773,00 19 595,00

92,00

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EXERCICE 4 Lentreprise Borel a effectu les oprations suivantes avec le Crdit du Nord : 12 septembre Chque n 930 pour achat de marchandises 12 640 16 septembre Acquisition d'une machine crire rgle par chque n 931 6 420 19 septembre Remis la banque les chques correspondant des ventes au comptant 8 675 22 septembre Pay une quittance d'lectricit par chque n 932 1 422 23 septembre Vers la banque (pice de caisse n 728) 13 000 25 septembre Pay par chque n 933, les honoraires de l'expert-comptable 1 420 26 septembre Remis la banque les chques correspondants des ventes au comptant 9 023 30 septembre Pay des salaires (chques n 934 938) 3 900

Le 12 septembre au matin, lentreprise Borel disposait au Crdit du Nord, d'un avoir de 10 000 . Prsenter le compte "Banque" et calculer le solde.

BANQUE DEBIT CREDIT Libells Sommes Dates Libells Sommes Solde dbiteur 10 000,00 12/09 Achats marchandises ch. 930 12 640,00 Ventes au comptant 8 675,00 16/09 Machine crire ch. 931 6 240,00 PC 728 13 000,00 22/09 Quittance lectricit ch. 932 1 422,00 Ventes au comptant 9 023,00 25/09 Honoraire expert comptable 933 1 420,00 30/09 Salaires ch. 938 Solde dbiteur Total 30 698,00 Total 14 876,00 30 698,00

Dates 12/09 19/09 23/09 26/09

AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 3 : LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS


RGLES COMPTABLES
1. Une fois ses investissements raliss et le cadre de son activit cr, lentreprise dbute son exploitation. Elle engage des dpenses et reoit en contrepartie des recettes. Les dpenses constituent les charges et les recettes constituent les produits. Les PRODUITS regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services. Les CHARGES regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation de lentreprise. 2. Lentreprise enregistre les variations des charges et des produits dans des comptes pour suivre leur volution tout au long de lexercice comptable. Ces comptes sont appels comptes de gestion ; ils sont solds en fin dexercice linverse des comptes de bilan. Les classes 6 et 7 du Plan Comptable Gnral regroupent les comptes de charges et de produits. Par convention : Les comptes de charges sont dbits du montant des charges. Les comptes de produits sont crdits du montant des produits.

LE COMPTE DE RSULTAT
Cest un tableau regroupant gauche toutes les charges et droite tous les produits, permettant de dterminer si une entreprise a ralis un bnfice ou une perte.

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EXERCICES
EXERCICE 1 : LES COMPTES DE GESTION Au 31 dcembre, lentreprise OTT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se prsente ainsi : Entreprise OTT BILAN au 31 dcembre Montant 15 000 101 Capital 100 000 168 Autres emprunts et dettes 12 000 404 Fournisseurs dimmobilisations 7 900 25 000 6 000 29 000 2 700 3 000 2 200 194 900 TOTAL

211 Terrains 213 Constructions 2154 Matriel industriel 2182 Matriel de transport 2183 Matriel de bureau et info. 2184 Mobilier 512 Banque (B.N.P.) 514 C.C.P. 531 Caisse TOTAL

Montant 160 000 27 000

194 900

Dbut janvier, lentreprise OTT exploite son commerce. Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise OTT sont regroupes ci-dessous : Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 . Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 . Impts indirects dus lEtat : 1 700 . Frais de publicit pays par chque : 2 500 . Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 . Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 . Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 . Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 . Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 . Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .

Fonctionnement des comptes de charges Les oprations dexploitation de lentreprise OTT sont regroupes dans le tableau. Ventiler les charges et les produits en mettant une croix dans la bonne colonne. Nature de lopration 1. 1. Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs 2. 2. Achats de fruits et lgumes au comptant pays en espces 3. 3. Impts indirects dus lEtat 4. 4. Frais de publicit pays par chque 5. 5. Prime dassurance paye par chque 6. 6. Frais de tlphone pays par C.C.P. 7. 7. Charges sociales dues la Scurit Sociale 8. 8. Frais de port sur achats de fruits et lgumes pays par chque X 9. 9. Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants 10. 10. Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques Charges Produits X X X X X X X X X

AUTEUR : KARINE PETIT

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EXERCICE 2 : COMPTES DE GESTION Chercher les numros de compte. COMPTES DE CHARGES Exemples dutilisation N Matires premires, matires consommables, emballages

Nom des comptes Achats stocks

601 602

Achats dtudes et prestations de services Achat dune tude spcifique, achat dun service 604 Achats non stocks de matires et fournitures Fournitures diverses, eau , nergie Achats de marchandises Locations Entretien et rparations Marchandises qui seront revendues en ltat 607 Location du local commercial Ramonage des chemines, Rparation dune machine Primes dassurance Assurances de locaux, de vhicules 616 Divers services extrieurs Frais de documentation, frais de confrence 618 Rmunrations dintermdiaires et honoraires Rmunration de lavocat, de lexpert-comptable 622 Publicits publications, relations publiques Frais de campagne publicitaire, dannonces publicitaires dans un journal Transports de biens et transports collectifs du Frais de transport sur achats, sur ventes personnel Frais de transport du personnel Dplacements, missions et rceptions Frais de rception de clients, de dplacements des reprsentants, de voyage dtude Frais postaux et frais de tlcommunications Frais dexpdition de colis, achats de timbres postaux, frais de tlphone Services bancaires et assimils Frais sur effets de commerce, location de coffre la banque Autres impts-taxes et versements assimils Impts locaux, timbres fiscaux, taxe professionnelle 635 Rmunration du personnel Salaires, appointements, gratifications, congs pays Rmunration du travail de lexploitant Rmunration prleve par le chef dentreprise individuelle Charges de Scurit Sociale et de prvoyance Cotisations lURSSAF, aux ASSEDIC 645 Cotisations sociales personnelles de lexploitant Cotisations verses aux organismes de retraite et assurance maladie des exploitants Charges dintrts Intrts des emprunts, intrts bancaires pour dcouverts Charges exceptionnelles sur oprations de gestion Pnalits, crances irrcouvrables COMPTES DE PRODUITS Exemples dutilisation N Ventes de produits fabriqus Ventes de services rendus Marchandises revendues en ltat Locations diverses reues, commissions reues 708 Subventions accordes par un organisme public 740 Intrts sur prts Prix de vente des immobilisations cdes 775

606 613 615

623 624 625 626 627

641 644

646 661 671

Nom des comptes Ventes de produits finis Prestations de services Ventes de marchandises Produits des activits annexes Subventions dexploitation Revenus des autres crances Produits des cessions

701 706 707

763

AUTEUR : KARINE PETIT

18

EXERCICE 3 Lentreprise GOUNAUD vous communique la liste des charges et des produits enregistrs au cours du mois. Travail faire : Indiquez leur nature en mettant une croix dans la bonne colonne Oprations Frais de personnel Publicit parue dans France-Soir Ventes de matires premires Intrts reus sur prt Assurance des locaux Intrts de lemprunt la B.N.P. Cotisations Scurit Sociale Ventes de marchandises Subvention du dpartement Entretien du micro-ordinateur Achats de marchandises EXERCICE 4 Au cours du trimestre, lentreprise CRESPEL a effectu des oprations de gestion et dinvestissements Travail faire : Indiquer pour chaque opration sil sagit dune immobilisation ou dune charge, puis le n et le nom du compte utiliser. Oprations Immobilisations Charges N et nom du compte utiliser Achat dun terrain X 211 Terrains Achat de timbres-poste X 626 Frais postaux Achat de stylos X 606 Fournitures diverses Achat dune caisse enregistreuse X 2183 Matriel de bureau Achat dun marteau X 606 Fournitures diverses Rfection totale de la chaufferie X 615 Entretien et rparations Achat de matires premires X 601 Achats de matires premires Achat dun fonds de commerce X 207 Fonds commercial Achat dune armoire X 2184 Mobilier Achat dune imprimante Achat de matires consommables X 2183 Matriel de bureau X 602 Achats de matires consommables Charges X X Produits

X X X X X X X X X

AUTEUR : KARINE PETIT

19

EXERCICE 5 Lentreprise MAILLOT vous communique la liste des oprations de gestion effectues durant la dernire semaine. Travail faire : Recherchez le n et le nom du compte utiliser et prcisez par une croix la nature de ce compte. Oprations Charges Produits N et nom des comptes utiliser Ramonage des chemines X 615 Entretien et rparations Location dun coffre la banque X 627 Services bancaires Ventes de produits finis X 701 Produits finis Rparation dun lavabo X 615 Entretien et rparations Loyers encaisss X 708 Produits des activits annexes Honoraires de lexpert-comptable X 622 Rmunrations dintermdiaires et honoraires Frais de tlphone X 626 Frais postaux et de tlcommunications Intrts des prts X 763 Revenus des prts Intrts des emprunts X 661 Charges dintrts Ventes de services X 706 Prestations de services Frais de publicit X 623 Publicit, publications, relations publiques Pourboire au concierge X 623 Publicit, publications, relations publiques Loyer de la boutique X 613 Locations Subvention rgionale Salaires du personnel X 740 Subventions dexploitation X 641 Rmunrations du personnel Frais de transport du personnel X 624 Frais de transport Cotisations aux ASSEDIC X 645 Charges de scurit sociale Taxe dapprentissage X 6312 Taxe dapprentissage Frais de transport X 624 Frais de transport Frais de rception X 625 Dplacements, missions, rceptions

AUTEUR : KARINE PETIT

20

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 4 : LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE


ANALYSE
De quelle somme sagit-il ? 500 Do provient cette somme (la ressource) ? du compte clients. Qua-t-on fait de cette somme (lemploi) ? dpt sur le compte Banque.

TRADUCTION COMPTABLE
Le compte 411 Clients (compte dactif qui augmente au dbit et diminue au crdit) diminue de 500 . Il sera donc crdit. Le compte 512 Banque (compte dactif qui augmente au dbit et diminue au crdit) augmente de 500 . Il sera donc dbit. D 500,00 512 Banque C D 411 Clients 500,00 C

EXERCICES
EXERCICE 1 Prcisez pour chaque opration le compte dbit et le compte crdit. OPERATION DEBIT CREDIT Achat dun ordinateur pay par chque pour 12 000 2183 Matriel de bureau et informatique 512 Banque. Achat de marchandises 607 Achats de marchandises 512 Banque payes par chque pour 13 000 . Achat dune camionnette crdit un fournisseur 2182 Matriel de transport 404 Fournisseurs dimmobilisations dimmobilisations pour 120 000 . Achat de papeterie paye en espces pour 120 . 6064 Fournitures administratives 53 Caisse Rembours un fournisseur 512 Banque par chque pour 10 000 . 401 Fournisseurs Aliment la caisse par un prlvement sur le compte en 53 Caisse 512 Banque banque pour 500 . Reu un chque dun client 411 Clients de 12 000 . 512 Banque Achat de marchandises 607 Achats de marchandises 401 Fournisseurs crdit un fournisseur pour 4 820 . Reu espces pour une 53 Caisse 707 Ventes de marchandises vente de marchandises de 520 . Pay les salaires du mois par chque pour 60 000 . 641 Rmunrations du personnel 512 Banque AUTEUR : KARINE PETIT 21

EXERCICE 2 Au 31 dcembre, lentreprise PETIT a termin linstallation de son commerce. Son bilan se prsente ainsi : Entreprise PETIT BILAN au 31 dcembre Montant 211 Terrains 213 Constructions 2154 Matriel industriel 2182 Matriel de transport 2183 Matriel de bureau et info. 2184 Mobilier 512 Banque (B.N.P.) 514 C.C.P. 531 Caisse TOTAL 15 000 101 Capital 100 000 168 Autres emprunts et dettes 12 000 404 Fournisseurs dimmobilisations 7 900 25 000 6 000 29 000 2 700 3 000 2 200 194 900 TOTAL 194 900 Montant 160 000 27 000

Dbut janvier, lentreprise PETIT exploite son commerce.


Du 1er janvier au 31 mars, les oprations effectues par lentreprise PETIT sont regroupes ci-dessous :

Achats de fruits et lgumes crdit divers fournisseurs : 107 500 . Achats de fruits et lgumes au comptant pays contre espces : 2 000 . Impts indirects dus lEtat : 1 700 . Frais de publicit pays par chque : 2 500 . Prime dassurance du trimestre paye par chque : 3 500 . Frais de tlphone pays par C.C.P. : 600 . Charges sociales dues la Scurit Sociale : 2 600 . Frais de port sur achats de fruits et lgumes, pays par chques : 1 800 . Ventes de fruits et lgumes crdit divers restaurants : 111 000 . Ventes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires : 49 000 .

Lentreprise PETIT souhaite connatre la situation de lensemble des comptes au 31 mars. Reportez au dbit ou au crdit des comptes schmatiques les sommes figurant au bilan au 31 dcembre.
Crez les comptes de gestion ncessaires lenregistrement des oprations du 1e r trimestre.

Enregistrez ces oprations dans les comptes.

AUTEUR : KARINE PETIT

22

COMPTES DE BILAN Comptes dactif 211 Terrains 15 213 Constructions 1 2154 Mat. industriel Comptes de passif 101 Cap ital emprunts e 168 Autres t dettes 27 000

000 00 000 12 000

160 000
2183 Mat. de bureau et info. 2184 Mobilier 401 Fournisseurs 107 500 7 900 404 Fournisseurs dimmobilisations

2182 Matriel de transport 25

000 6 000 29 000


11 411 Clients 512 Banque (B.N.P.) 514 C.C.P. 431 Scurit Sociale 3 000 600 49 000 3 500 1 800 2 600 1 700

447 Autres impts taxes et vers. assimils

531 Caisse

1 000 2 700 2 500

2 200 2 000

COMPTES DE GESTION Comptes de charges Comptes de produits

607 Achats de 616 Primes marchandises dassurances 2 000 3 500 107 500 2 500

623 Publicit

707 Ventes de marchandises 111 000 49 000

624 Transport 626 Frais postaux 635 Impts, taxes et assimils ver sements 1 800 600 1 700

2 600

645 Charges de scurit sociale et prvoyance

AUTEUR : KARINE PETIT

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ETAPE 5 : LORGANISATION COMPTABLE

La loi fait obligation denregistrer les pices comptables et dfinit lorganisation comptable.

Art 8. AL 1 : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder lenregistrement chronologiquement. et le livre dinventaire sont cts et paraphs. jour sur le livre-journal. rfrences de la pice justificative qui lappuie. commerant. et de linventaire. Ces comptes comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe : ils forment un tout indissociable. distincte, les capitaux propres.

AUTEUR : KARINE PETIT

3. EXEMPLE
L'entreprise OTT, pour tenir sa comptabilit a l'obligation de respecter les rgles comptables dfinies par la loi. CAS : Le 2 avril, l'entreprise OTT a achet des timbres-poste contre espces pour un montant de 500 F.

ANALYSE Quels sont les livres obligatoires ncessaires la tenue d'une comptabilit ? Le grand livre et le livre journal L'entreprise OTT procde l'enregistrement comptable de l 'achat des timbres-poste. Dans quel livre doit tre enregistre cette opration ? Le grand livre et le livre journal Codifier cette opration pour prparer s on enregistrement.

TRAITEMENT COMPTABLE Enregistrez cette opration au journal. 626 Frais postaux et de tlcommunications 53 Caisse Achats de timbres poste Reu n 593, PC n 28 Dans quel livre doit tre reporte cette criture ? Le grand livre AUTEUR : KARINE PETIT 25 500,00 500,00

Le journal, le grand livre

Le compte de rsultat et le bilan La loi impose-t-elle le moyen de traitement des informations c

Quels sont les moyens de traitement utiliss ?

Quels sont les avantages dune comptabilit informatise ?

4. LE JOURNAL

r lenregistrement ; ces mouvements sont enregistrs

AUTEUR : KARINE PETIT

EXERCICES
EXER 1 CICE
Le 1e r fvrier, M Dubois ouvre son commerce darticles

de bureau par la reprise dun fonds de comm ce er 200 000 pour et un dpt bancaire de 50 000 . Out port personnellement, il a emprunt sur 5 ans ne somme de 10 re largent ap u0 000 . le 3/0 2, achat de calculatrices et de fournitures de b ureau pour 60 000 , facture n 4043 du fourn seur Lefbvre. is le 4/02, retrait de la banque 5 000 pou r alimenter la caisse, p/c n 1. le 10/02, achat dune camionnette d r chque n 60245. e 40 000 pa le 02, achat dessence 400 , p/c n 2. 11/ le 02, achat de timbres-po 13/ ste pour 220 , p/c n 3. 02, achat de timbre le 17/ s fiscaux pour 500 , p/c n 4. le 20/02, vente de fournitures de bure queau contre ch 000 . n 40858, 5 port le 24/02, paiement de frais de trans c n 5.100 , p/ le 02, reu un avis de la banque : intrts pays 40 27/ . E nregistre z ces critures au journal. N de comp tes 207 Fonds commercial 512 Banque DEBIT CREDIT 200 000,00 50 000,00 150 000,00 100 00 0,00

01/02/2002

101 Capital 168 Emprunt auprs des tablissements de crdit Cration de lentreprise 03/02/2002 607 Achats de marchandises 401 Fournisseurs Facture 4043 Fournisseur Lefebvre 04/02/2002 531 Caisse 512 Banque Alimentation de la caisse chque n 60245A 10/02/2002 2182 Matriel de transport 512 Banque Achat dune camionnette chque n 60246A 11/02/2002 6061 Fournitures non stockables (eau, nergie) 53 1 Caisse Essence PC n 1 13/02/2002 62 6 Frais postaux et frais de tlcommunications 53 1 Caisse Achat de timbres poste PC n 2 17/02/2002 63 0 Impts et taxes 531 Caisse Timbres fiscaux PC n 3 20 2 /02/200 512 Banque 707 Ventes de marchandises Ventes de fournitures chque n 40858 AUTEUR : KARINE PETIT

60 000,00 60 000,0 0

5 000,00 50 00,00

40 000,00 40 000,00

400,00 400,00

220,00 220,00

500,00 500,00

5 000,00 5 000,00

27

24 2 /02/200 624 Frais de transport 531 Caisse Paiement de frais de transport PC n 4 27 2 /02/200 661 Charges dintrts 512 Banque Paiement dintrts EXERCICE 2 Un commerant cre une entreprise en versant une somme de 40 000 au Crdit Lyonnais le 1er janvier. le 4/01, achat de marchandises par ch ncaire, 4 000 . que ba le 5 1,/0 retrait de la banque 10 000 po ur alimenter la caisse (chque n 48633). le 1, 6/0 s de bureau 520 (p/c n 1). achat de fourniture 1, le 7/0 paiement de la taxe professionnelle (impt) 3 000 (chque n 48634). le 9/01, paie ment du loyer 1 200 (ch que n 4 8635). archan le 12/01, vente crdit de 2 000 de m dises au client Jules (facture n V/01). le 01, rceptio 15/ n du chque n 484951 du client Jules. le 01, achat dun mobilier de bu 17/ reau (chque n 48636) 10 000 . 01, paiement dune prime dassu le 18/ rance (chque n 48637) 2 000 . le 19/01, R gl le salaire(chque n 48638). lemploy de 5 000 le 25/01, vente contre chque n 49001 rchandises au client Horta 4 000 . de ma Enre gistr ez dans le journal. N 512 Banque 101 01/01 Capital 03/01 607 Achats de marchandises 512 Banque Achat de marchandises par chque 05/01 531 Caisse 512 Banque Alimentation de la caisse chque 48633 06/01 6064 administratives Fournitures 531 Caisse Achat de fourniture de bureau PC 1 07/01 65311 fessionnelle Taxe pro 512 Banque Taxe professionnelle chque 48634 09/01 613 Locations 512 Banque Loyer chque 48635 12/01 411 Clients 70 7 Ventes de marchandises Client Jules Facture V/01 AUTEUR : KARINE PETIT 2 000,00 2 000,00 28 1 200,00 1 200,00 3 000,00 3 000,00 520,00 520,00 10 000,00 1 000,00 0 4 000,00 4 000,00 DEBIT CREDIT 40 000,00 4 000,00 0 40,00 40,00 100,00 100,00

Cration de lentreprise

15/01 512 Banque 41 1 Clients Paiement du client Jules Chque 454951 17/01 2184 Mobilier 512 Banque Achat de mobilier chque 48636 18/01 616 Prime dassurance 512 Banque 19/01 421 el Personn 512 Banque Chque n48638 25/01 512 707 Banque Ventes de marchandis 4 000,00 es 4 000,00 5 000,00 5 000,00 2 000,00 2 000,00 10 000,00 10 000,00 2 000,00 2 000,00

EXERCICE 3 Lentreprise de menuiserie DUBOIS a effectu les oprations suivantes au cours du mois de janvier : Le 2 dcembre, lentreprise DUBOIS et unach a ordinateur (serveur rse ) pour le prix de 15 750 son au fournisseur TA NDY et a rgl le montant immdiatement par chque bancaire n 1 430 2 21. chet du bois pour un montant de 1 000 son fournisseur, la Socit 35 2001 sera effectu dans 60 jours par chque bancaire.

L e5 dcembre, lentreprise DUBOIS a a NORP IN. Le rglement de la facture n F

L dcembre, Le DUBOIS a vendu un bureau son client CAROL. Ce dernier a rgl lintgralit de la e 8 ntreprise factur 82 par chque bancaire n 9 896 215. e, soit 2 4 L dcembre, lentreprise DUBOIS a v e 15 endu une armoire son client Monsi ULLY. Le montant de la eur L facture F 2002, soit 9 450 , a t rgl pour moiti, immdiatement pa r chque bancaire n 8427. Le solde sera rgl la fin du mois de fvrier. L dcemb lentreprise DUBOIS a retir 2 000 de la banque pour les mettre e ce de caisse n n caisse (pi e 28 re, 153). Travail demand : Enregistrer les oprations au journal. N de comptes Report 21/12 21 8 Matriel de bureau et informatique 3 512 Banque Achat dun ordinateur TRS 80 chque 1430221 05/12 60 1 Achats de matires premires 401 Fournisseurs Facture F2001 DEBIT CREDIT 792 428,25 792 428,25 15 750,00 15750,00

135 000,00 135 000,00

AUTEUR : KARINE PETIT

29

08/12 512 Banque 701 Ventes de produits finis Vente de bureau au client CAROL 15/12 411 Clients Lully 512 Banque 70 1 Ventes de produits finis Facture F2002 rgle moiti par chque moiti crdit 28/12 531 Caisse 512 Banque Virement bancaire PC 153 EXERCICE 4 Durant le mois de fvrier, lentreprise COLLARD a effectu les oprations suivantes : 02 fvrier : Achat dune camionnette valant 100 000 . Le rglement est effectu immdiatement par chque postal n 20695 X. 03 fvrier : Achat de mobilier de bureau valant 28 000 . Le rglement est effectu immdiatement par chque bancaire B.N.P. n 5 403 201. 12 fvrier : Achat de marchandises au fournisseur TICY pour 16 000 . Le rglement de la facture 4021 est effectu pour 1/4 au comptant par chque bancaire B.N.P. n 5 403 202, le solde sera rgl dans 60 jours. 21 fvrier : Achat dune machine-outil X 74 au fournisseur TRAMAUX. Le rglement de la facture 8211, soit 40 000 , est effectu pour 1/4 au comptant par chque bancaire B.N.P. n 5 403 203, pour 1/4 la fin du mois de mars, le solde devant tre rgl avant la fin du mois de mai. 25 fvrier : Ventes de marchandises divers clients : o MARTIN : facture 731 : 432 ; rgle en espces immdiatement (pice n 232). o SOMMAR : facture 732 : 1 500 ; rgle par chque bancaire B.N.P. n 605. o LEROY : facture 733 : 6 214 ; rgle pour moiti par chque bancaire Crdit Lyonnais n 6254, pour moiti la fin du mois de mars. o SIDO : facture 734 : 4 300 ; le rglement sera effectu pour le 31 mars par chque bancaire. 28 fvrier : Achat de marchandises au fournisseur TICY. La facture 5211 dont le montant slve 380 est rgle immdiatement en espces (pice n 233). Travail demand : 1. Enregistrer les oprations au journal (pour lopration du 25 fvrier, enregistrer sparment chacune des ventes). 2 482,00 2 482,00

4 725,00 4725,00 9 450,00

2 000,00 2 000,00

AUTEUR : KARINE PETIT

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2. Reprendre les oprations du 25 fvrier, et les regrouper en une seule criture. N de comptes 2182 Matriel de transport 514 Chques postaux Achat dune camionnette CP n 20695X 2184 Mobilier 512 Banque Achat de mobilier chque n 5403202 12/02 607 Achats de marchandises 512 Banque 4011 Fournisseur Ticy 16 000,00 4 000,00 12 000,00 21/02 215 Installations techniques 512 Banque 404 Fournisseurs dimmobilisations Achat dune machine outils au comptant le reste fin de mois 2/4 fin mai 25/02 531 Caisse 707 Ventes de marchandises Vente MARTIN PC 232 Facture 731 25/02 512 Banque 707 Ventes de marchandises 40 000,00 10 000,00 30 000,00 DEBIT CREDIT 100 000,00 100 000,00 03/02 28 000,00 28 000,00

02/02

Achat de marchandises F 4021 au comptant, le reste 60 jours

432,00 432,00

1 500,00 1 500,00

Vente SOMMAR Chque BNP n 605 Facture 732


25/02 512 Banque 411 Clients 707 Ventes de marchandises 3 107,00 3 107,00 6 214,00 25/02 Banque Ventes de marchandises Vente SIDO facture 634 28/02 Achats de marchandises Caisse

Vente LEROY par chque CL n 6254 fin de mois Facture 633


512 707 4 300,00 4 300,00

607 531

380,00 380,00

Achat au fournisseur TICY Facture 5211 PC 233


531 512 411 707 Ventes de marchandises Ventes aux clients MARTIN, SOMMAR, LEROY et SIDO Factures 731 734 25/02 Caisse Banque Clients 432,00 8 907,00 3 107,00 12 446,00

AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 6 : LA BALANCE


RGLES COMPTABLES
Pour chaque opration, le principe de la partie double implique : Dbit = Crdit. Pour lensemble des oprations dune priode : Total des dbits = Total des crdits. Cette galit est vrifie par un tableau appel balance. La balance fait apparatre pour chaque compte :
son identification sa si tuation son solde BALANCE de lentreprise CORBON au 31 mars N Nom des com ptes Sommes Soldes Dbi t Crdit Dbit Crdit 101 Capital 350 000,00 350 000,00 168 Autres emprunts et dettes 30 000,00 100 000,00 70 000,00 85 000,00 85 000,00 211 Terrains 213 Constructions 124 000,00 124 000,00

La balance est un moyen de contrle. Elle permet de vrifier les galits : Total des sommes Dbites = Total des sommes crdites Total des soldes Dbiteurs = Total des soldes crditeurs Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quune ou plusieurs erreurs ont t commises.

EXERCICE
Au 31 mars, les comptes de lentreprise PETIT se prsentent ci-dessous : Calculez, pour chaque compte schmatique, le total des dbits et le total des crdits. Reportez dans la balance pour chacun des comptes : le n et le nom du compte, le total des sommes dbites et crdites.

AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTES DE BILAN Comptes dactif 211 Terrains 213 Constructions 15 000 SD 15 000 100 000 SD 100 000 12 000 SD 12 000 2154 Mat. industriel 101 Capital Comptes de passif 168 Autres emprunts et dettes

SC 160 000 27 000

160 000 SC 27 000

2182 Matriel de transport 25 000 SD 25 000

2183 Mat. de bureau et info. 2184 Mobilier 401 Fournisseurs 6 000 SD 6 000 29 000 SD 29 000

404 Fournisseurs dimmobilisations

SC 107 500 7 900

107 500 SC 7 900


447 Autres impts taxes et versements assimils

411 Clients 512 Banque (B.N.P.) 514 C.C.P. 431 Scurit Sociale 49 000 3 500 SD 2 400 1 2 500 3 000 600 800 2 700 SC 2 600 2 600 SC 1 700

1 700

111 000 SD 111 000


SD 43 900

531 Caisse 2 200 2 000

SD 200

COMPTES DE GESTION Comptes de charges Comptes de produits

607 Achats de 616 Primes 623 Publicit marchandises dassurances 2 000 SD 109 500 3 500 SD 3 500 2 500 SD 2 500 107 500

SC 160 000 49 000

707 Ventes de marchandises

111 000

versements assimils

624 Transport 626 Frais postaux 635 Impts, taxes et

1 800 SD 1 800

600 SD 600 1 700 SD 1 700

645 Charges de scurit sociale et prvoyance


AUTEUR : KARINE PETIT 33

2 600 SD 2 600

N 101 168 211 213 2154 2182 2183 2184 401 404 411 431 Capital Autres emprunts Terrains Constructions

BALANCE de lentreprise PETIT au 31 mars Nom du compte Sommes Soldes Dbit Crdit Dbit Crdit 160 000 160 000 27 000 27 000 15 000 15 000 100 000 100 000 12 000 25 000 6 000 29 000 12 000 25 000 6 000 29 000

Matriels industriels Matriels de transports Matriel de bureau et informatique Mobilier Fournisseurs Fournisseurs dimmobilisations Clients Scurit sociale 1 700

107 500 107 500 7 900 7 900 111 000 111 000 2 600 2 600 51 700 7 800 43 900 3 000 600 2 400 2 200 2 000 200 109 500 3 500 2 500 1 800 109 500 3 500 2 500 1 800

447 Autres impts, taxes et versements assimils 1 700 512 Banque 514 Chques postaux 531 Caisse 607 616 623 624 626 635 645 707 Achats de marchandises Primes dassurance Publicit, publications, relations publiques Transport Frais postaux et frais de tlcommunications Autres impts, taxes et versements assimils Charges de scurit sociale et de prvoyance Ventes de marchandises

600 600 1 700 1 700 2 600 2 600 160 000 160 000 TOTAUX 477 100 477 100 466 700 466 700

AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 7 : LA TVA


1. LA VALEUR AJOUTE
M. Et Mme Dujardin ont cr une petite entreprise de fabrication de chaussures. Exemples CONSOMMATIONS INTERMEDIAIRES + VALEUR AJOUTEE - Bnfice = VENTES Une paire de chaussures. HORS TAXES Travail faire : Compltez la colonne exemples puis calculez la valeur ajoute. Dfinissez : Consommations intermdiaires : Ce sont tous les achats de biens et de services que lon a consomms pour fabriquer le produit final. Valeur ajoute : Cest la valeur ajoute au prix des consommations intermdiaire et qui constitue le prix de vente HT. Elle comprend principalement les salaires verss aux employs et le profit ralis par lentrepreneur. H.T. H.T. 43,50 - lacets 11,50 - cuir H.T. - colle - salaire de M. et Mme Dujardin (travail) 32

2. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE


Sur la valeur ajoute cre par M. Dujardin, l'Etat calcule et collecte un impt appel Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A.). LES TAUX Mdicaments, redevance tlvision, presse... Produits alimentaires, produits agricoles. Livres, spectacles, prservatifs. Tous les biens et services non soumis aux autres taux.

Taux particulier : 2,10 % Taux rduit : 5,5 % Taux intermdiaire ou normal : 19,6 % Travail faire :

1) Calculez la T.V.A. dcaisser pour une paire de chaussures : Valeur ajoute 32 * 19,6 % = 6,28 Taux T.V.A. dcaisser

AUTEUR : KARINE PETIT

35

2) Complter le schma ci-dessous.


FOURNISSEURS Cuir Electricit Colle T.V.A. 19,6 % Montant T.T.C P. B.N. BP 13,75 Treize euros et s oixante quinze centimes 11,50 2,25 13,75 C.I.C. BP 52,03 Cinquante deux euros et ntimes trois ce DUJARDIN 1 paire de chaussures T.V.A. 19,6 % Montant T.T.C. 43,50 8,53 52,03 CONSOMMATEUR

A qui DUJARDIN verse-t-elle la T.V.A. ? A ses fournisseurs Combien verse-t-elle ? 2,25

Qui verse la T.V.A. DUJARDIN ? Les consommateurs Combien collecte-t-elle ? 8,53 T.V.A. COLLECTEE 8,53 -2,25 Que reprsente cette somme ? TVA A DECAISSER 6,28

3) Expliquez les expressions : T.V.A. collecte : Cest la TVA que lon reoit lors de la vente. T.V.A. dductible : Cest la TVA paye par lentreprise sur ses achats et que lon dduit de la TVA collecte pour le calcul de la TVA dcaisser lEtat. 4) Compltez la formule : T.V.A. dcaisser = TVA collecte TVA dductible 5) Calculez la T.V.A. totale reue par l'Etat : T.V.A. dcaisser par Dujardin T.V.A. dcaisser par les fournisseurs (ils nont fait aucun achat) TOTAL 6) Qui a support cette T.V.A. ? Le consommateur 7) Quel est alors le rle des fournisseurs et de Dujardin ? Ils servent juste de collecteurs pour lEtat AUTEUR : KARINE PETIT 36 6,28 2,25 8,53

3. L'ENREGISTREMENT DE LA T.V.A.
Dujardin collecte et dduit la T.V.A.. Ces oprations sont enregistres dans sa comptabilit. N de la classe utiliser N du compte Nom du compte Dbit ou Crdit La T.V.A. collecte est une dette envers l'Etat 4 44571 Etat, TVA collecte C La T.V.A. dductible est une crance sur lEtat 4 4456 Etat, TVA dductible D

(mettre D ou C)

Travail faire : Expliquez pourquoi la T.V.A. collecte par Dujardin est une dette envers l'Etat : La TVA collecte sur les ventes doit tre reverse lEtat. Pour les entreprises, la TVA nest jamais u, bnfice. La T.V.A. dductible constitue-t-elle une perte pour Dujardin ? Non, on la dduit de la TVA collecte, elle constitue donc une diminution de dette. La TVA dductible est une crance sur lEtat. Remplissez le tableau ci-dessus.

EXERCICES
EXERCICE 1 : TAUX DE T.V.A. Vous trouverez ci-dessous une liste de produits et services vendus par diffrentes entreprises : - Appareils photos - Location d'un car pour le transport du personnel de l'entreprise - Pain - Honoraires de l'expertcomptable - Livres scolaires - Fournitures de bureau - Tlvisions - Disques - Fruits - Eau - Machines laver - Rparation de la voiture - Magntophones cassettes - Sirop de menthe - Bote de petits pois fins - Sirop pour la toux - Meubles Camionnettes - Parfums - Billets de thtres - Prservatifs. Travail faire : Compltez le tableau ci-dessous en classant les produits et services suivant leur taux de T.V.A. TAUX 2,1 % TAUX 5,5 % - Sirop pour la toux - Location d'un car pour le transport du personnel de l'entreprise TAUX 19,6 % - Appareils photos

- Honoraires de l'expert-comptable - Pain - Fournitures de bureau - Livres scolaires - Tlvisions - Fruits - Disques - Eau - Machines laver - Bote de petits pois fins - Rparation de la voiture - Billets de thtres - Magntophones cassettes - Prservatifs - Sirop de menthe - Meubles - Camionnettes - Parfums

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EXERCICE 2 : VALEUR AJOUTEE ET PRIX DE VENTE M. Edmond est leveur de moutons. Il vend de la laine M. Daniel 1,52 H.T. le kilo. M. Daniel a une entreprise de filature. Pour mettre en pelote 1 kg de laine, il dpense 0,30 H.T. d'lectricit et 1,20 H.T. de teinture. Quand il revend la laine, la valeur ajoute au produit est de 1,90 . Mme Adle tient un petit magasin de laine. Elle est cliente de M. Daniel. Dans sa vitrine, la pelote de 1 kg est affiche 8,50 (T.V.A. incluse). Travail faire : Calculez le prix de vente HT : 8,50/1,196 = 7,11 La valeur ajoute par M. Edmond : Prix de ventes HT Consommations intermdiaires = Valeur ajoute 1,52 0 = 1,52 Le prix de vente H.T. d'une pelote de 1 kg chez M. Daniel : Consommations intermdiaires + Valeur ajoute = Prix de vente HT (1,52 + 0,30 + 1,20 ) + 1,90 = 4,92 La valeur ajoute par Mme Adle : Prix de ventes HT Consommations intermdiaires = Valeur ajoute 7,11 4,92 = 2,19 EXERCICE 3 : COMPTES DE T.V.A. Voici un extrait de la balance de la S.A. Legendre : 4456 T.V.A. dductible 39 314,66 44571 T.V.A. collecte 167 630,96 Travail faire : Calculez au taux de 19,6 % : le montant HT des achats de lentreprise : 39 314,66 / 0,196 = 200 585 le montant HT des ventes de lentreprise : 167 630,96 / 0,196 = 855 260 la T.V.A. verser l'Etat : TVA dcaisser = TVA collecte TVA dductible = 167 630,96 39 314,66 = 128 316,30

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 8 : LES ACHATS


1. LES DOCUMENTS COMMERCIAUX
La circulation des documents dans lentreprise :

LEN-TETE DES DOCUMENTS COMMERCIAUX : Les documents commerciaux so nt len-tte de lentreprise qui les tablit.

2. RGLES COMPTABLES
1. Le Plan Comptable G nral classe les acha Achats : Stocks o 601 Matires premires et fournitures o 602 autres approvisionnements Non stocks o 604 Etudes et prestations de services o 606 Matires et fournitures revendus en l'tat o 607 Marchandises ts en fonction de leur nature et leur destination.

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2. Les factures dachats sont comptabilises par le client le jour de leur rception. 60. Compte dachats C 44566 T.V.A sur autres biens et D C 401 Fournisseurs services X

DC X

Les achats sont des charges et, comme toute charge sont dbites pour le montant H.T.

La T.V.A. est dductible. Elle doit tre dbite.

La dette est enregistre au crdit pour le montant T.T.C.

3. Le rglement est enregistr par le client le jour du paiement. 5.. Compte de trs orerie X 401 Fournisseurs X

Le paiement au fournisseur entrane une diminution des avoirs. Un compte de trsorerie est alors crdit.

La dette envers le fournisseur est teinte. Le compte est dbit.

3. EXEMPLE
CAS 1 Le 4 janvier, les MEUBLES PATY, spcialiss dans la fabrication et la vente de meubles, reoivent la facture suivante, de la scierie DUCHENE. SCIERIE DUCHENE

Route Nogent 94388 VINCENNES DOIT


RECUE LE :

MEUBLES PATY 189, rue Saint Antoine 75011 PARIS

4 janvier 2002

DESIGNATION QTE P U MONTANT

FACTURE N PLANCHE MERISIER 019 Vincennes, le 03/01/2002


PLANCHE NOYER

25 15

41,00 78,00

1 025,00 1 170,00

MONTANT HT 2 195,00 TVA 19,6 % 430,22 NET A PAYER EN FIN DE MOIS 2 625,22

AUTEUR : KARINE PETIT

40

Observez cette facture, en vous situant chez le client. ANALYSE Qui est le client ? Qui est le fournisseur ? Quelle est la date de rception de la facture ? A combien slvent : - le montant H.T ? - la T.V.A ? - le net payer ? Le montant H.T. de la facture correspond-il un achat ou une vente ? Daprs lactivit de lentreprise, prcisez sa nature ? De quel type de T.V.A. sagit-il ? La facture est-elle paye ? Sinon, dsignez qui elle est due ? TRAITEMENT COMPTABLE Compltez le tableau en vous aidant du plan comptable. lments de la facture N et nom du compte utiliser Dbit Crdit Le montant H.T. 601 Achats de matires premires 2 195,00 Le montant de la T.V.A. 44566 Etat, TVA dductible sur ABS 430,22 Le montant T.T.C. 40101 Fournisseur DUCHENE TOTAL 2 625,22 2 625,22 Contrlez que le total dbit = crdit. Quelle est la date de cration de cette facture ? Quelle est la date de rception par le client ? A quelle date doit-elle tre enregistre ? Enregistrez la facture dans le journal. 04/01/2002 601 Achats de matires premires 44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services 452 17 40101 Fournisseur DUCHENE Achat facture 019 Fournisseur DUCHENE Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PATY. AUTEUR : KARINE PETIT 41 2 647 17 2 195 00 le 03/01/2002 le 04/01/2002 le 04/01/2002 Montant 2 195 430,22 2 625,22 un achat Ce sont des matires premires TVA dductible Non A la scierie DUCHENE Meubles PATY Scierie DUCHENE Le 4 janvier 2002

2 625,22

CAS 2 Le 21 janvier, les MEUBLES PATY reoivent une facture de lE.D.F.

ANALYSE Qui est le client ? Qui est le fournisseur ? A combien slvent : - le montant H.T ? - la T.V.A ? - le net payer ? 547 ,02 107,22 654 ,24 ce pour consommation dlectricit Meubles PATY EDF GDF

Le montant H.T. de la facture correspond -il un achat ou une vente ? Quittan De quel type de T.V.A. sagit-il ? La facture est-elle paye ? Sinon, dsi gnez qui elle est due ? TRAITEMENTCOMPTABLE Compl tez le en vous aidant du plan comptable. tableau lments de e la factur du compte utiliser Dbit Crdit N et nom

TVA dduc tible Non EDF GDF

Montant

Le montant H.T. 6061 Fournitures non stockables 547,02 Le montant de la T.V.A. 44566 Etat, TVA dductible sur ABS 107,22 Le montant T.T.C. 40102 Fournisseur EDF TOTAL 654,24 654,24 AUTEUR : KARINE PETIT

654,24

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Contrlez que le total dbit = crdit. A quelle date doit-elle tre enregistre ? Enregistrez la fac ture le journal. 20/01/2002 6061 Fournitures non stockables (eau, nergie) 44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services 107 22 4010 2 Fournisseur EDF Quittance EDF Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PAT CAS 3 Le 2 fvrier , les MEUBLES PATY rglent la facture E.D.F. par chque ban caire. ANALYSE Q ui effectue le rglement de la facture Au profit ide qu ? Par quel moy en ? TRAITEMENT COMPTABLE lments de la facture N et nom du compte utiliser Dbit Crdit Extinction de la dette 40102 Fournisseurs EDF Paiement par chque bancaire 512 Banque Montant 654,24 654,24 TOTAL 654,24 654,24 Contrlez que le total dbit = crdit. A quelle date doit tre enregistre le paiement ? Le 02/02/2002 Enregistrez cette criture au journal. 02/02/2002 40102 Fournisseur EDF 512 Banque Paiement quittance EDF Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre. 654 24 654 24 ? Meubl P TY e A EDF D G F Chque bancaire Y. 654 24 547 02 Le 2 0/01/02

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GRAND-LIVRE DES MEUBLES PATY

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 9 : LES VENTES


RGLES COMPTABLES
1. Le Plan Comptable Gnral classe les ventes en fonction de leur nature. Produits fabriqus 701. Ventes de produits finis Prestations de services 706. Prestations de services Marchandises 707. Ventes de marchandises Activits annexes 708. Produits des activits annexes 2. Les factures de ventes sont comptabilises par le fournisseur le jour de leur cration.

La crance est enregistreen dbit pour le montant T.T.C

La T.V.A. est collecte, elle doit tre crdite.

Les ventes sont des produits et, comme tout produit, sont crdites pour le montant H.T.

3. Le rglement est enregistr par le fournisseur le jour de son entre en trsorerie.

La crance du client steint. Le compte est crdit.

Le paiement du client augmente les avoirs. Un compte de trsorerie est alors dbit.

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EXERCICE
Les Etablissements LOTI adressent diverses factures leurs clients.

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Travail faire Enregistr ez ces pices comptables dans le journal des tablissements LOTI ou bien sur ticket comptable bordereau de saisie. PS : Attention lordre des factures et des rglements. BORDEREAU DE SAISIE MOIS DE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 15/01 191 411007 Ventes de marchandises au client FEDO 3 644.21 707 44571 15/01 - 512 Rglement du client FEDO 411007 15/01 192 411500 Ventes de marchandises au client LEGAL 411.54 707 44571 15/01 - 512 Rglement du client LEGAL 411500 19/01 193 411105 Ventes de marchandises au client FIOLET 1 495.00 707 44571 19/01 194 411100 Ventes de marchandises au client MOLINIER 18 131.36 707 44571 19/01 195 411200 Ventes de marchandises au client BOUZAT 1 508.16 707 44571 19/01 - 512 Rglement du client BOUZAT 411200 20/01 196 411250 Ventes de marchandises au client CALVIGNAC 11 749.50 707 44571 20/01 197 411010 Ventes de marchandises au client NOALS 11 694.49 707 44571 DEBIT CREDIT 3 047.00 597.21 3 644.21 3 644.21 344.10 67.44 411.54 411.54 1 250.00 245.00 15 160.00 2 971.36 1 261.00 247.16 1 508.16 1 508.16 9 824.00 1 925.50 9 778.00 1 916.49 ou sur

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 10 : LES REDUCTIONS COMMERCIALES ET FINANCIERES


1. LES REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL
Des rductions caractre commercial peuvent tre accordes au client. Ces rduction vente. s sont lies aux conditions de

Rabais : rduction exceptionnelle accorde pour un dfaut de qualit ou de conformit du produit. Remise : rduction habituelle accorde en raison de la fidlit du client, de la quantit achete, etc. Ristourne : rduction de fin danne, le plus souvent calcule sur lensemble des achats de la priode prise en compte. Une ou plus ieurs rductions commerciales peuvent figurer sur la facture. Elles sappliquent successivement pour dterminer le net commercial. EXEMPLE: Au niveau de lenregistrement comptable, rien ne change par rapport une facture simple sans rduction commerciale. La seule diffrence est que lon ne tient plus compte du montant brut mais le net commercial.

Compltez la facture ainsi que les comptes schmatiques chez le client et le fournisseur.

AUTEUR : KARINE PETIT

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Chez le client

2. UNE REDUCTION A CARACTERE FINANCIER : L'ESCOMPTE


Une rduction caractre financier peut tre accorde galement au client : lescompte. A la diffrence des rductions commerciales, celui-ci est li aux conditions de rglement de la facture. Escompte de rglement : rduction accorde au client qui paie comptant ou dans les dlais convenus. Lescompte de rglement est calcul par le fournisseur et vient en dduction du montant brut H.T. ou du net commercial (si la facture comporte galement des rductions commerciales). EXEMPLE :

Compltez la facture ainsi que les comptes schmatiques chez le client et le fournisseur.

AUTEUR : KARINE PETIT

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Chez le client

EXERCICES
CAS 1 LES MEUBL ES PATY c du bois la scierie DUCHENE. Celui-ci prsen ger dfaut, ils ommandent tant un l t dun r , la bnficien abais de 3 %. De plus, en raison de limportance de cette commande DUCHENE leur scierie accorde une remise de 5 %. Le 6 avril, les MEUBLES PATY reoivent la facture suivante de la scierie DUCHENE.

Questions : a) Qui est le client ? Meubles PATY b) Qui est sseur ? Scierie DUCHENE le fourni c) Quel est le montant brut ? 19 665,00 d) Quel est tant net commercial ? 18 121,30 le mon e) Est-ce quune remise de 8 % donnerait le mme net commercial que le calcul du rabais de 3 % et la remise de 5 % ? Non (19 665 * 8 % = 1 573,20 589,65 + 953,75 = 1 543,40) AUTEUR : KARINE PETIT 50

Enregistrement : Chez le client : Date : 6 avril TICKET DE SAISIE N 1 N Compte 601 44566 401 Chez le fournisseur : Date : 5 avril TICKET DE SAISIE N 2 N Compte 411 707 44571 CAS 2 Le 12 avril, les Ets MAUREL reoivent la facture suivante des MEUBLES PATY. MONTANT Dbit 21 673,07 Crdit MONTANT Dbit 18 121,30 3 551,77 21 673,07 Crdit

18 121,30 3 551,77

AUTEUR : KARINE PETIT

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Questions : a) Qui est le client ? Ets MAU REL b) Qui est le fournisseur ? Meub les PATY c) Quel est le montant brut ? 18 000,00 d) Quel est le montant net commercial ? 17 100,00 e) Quel est le montant net financier ? 16 758,00 f) Quel est le montant net payer ? 20 042,57 Enregistrement : Chez le client : Date : 12 avril TICKET DE SAISIE N 1 N Compte 607 44566 765 401 Chez le fournisseur : Date : 12 avril TICKET DE SAISIE N 2 N Compte 411 665 707 44571 MONTANT Dbit 20 042,57 342,00 17 100,00 3 284,57 Crdit MONTANT Dbit 17 100, 00 3 284,57 342,00 20 042,57 Crdit

AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 11 : LES FRAIS DE TRANSPORT


1. RGLES COMPTABLES

AUTEUR : KARINE PETIT

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2. T R NSPORT AUX CONDITIONS FRANCO DE PORT A


Les frai s de transport napparaissant pas sur la facture, ce lle-ci senregistre normalement.

3. VENTES AUX CONDITIONS DPART


Dans ce cas, le fournisseur nest quun simple intermdiaire entre le transporteur et le client. Il ne fait pas de bnfice sur lopration de transport. Le client rembourse au fournisseur exactement ce que ce dernier a d payer pour assurer le transport. Le fournisseur enregistre dabord le rglement des frais dexpdition au transporteur :

Le fournisseur facture ensuite son client le remboursement exact de la charge et de la TVA en plus des marchandises.

Le client la rception de la facture enregistre les frais de port dans le compte 6241 Transports sur achats.

AUTEUR : KARINE PETIT

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4. VENTE AUX CONDITIONS DPART ET ARRIVE : LE PORT FORFAITAIRE


Les frais de transport sont facturs avec la marchandise. Ils sont assujettis au mme taux de T.V.A. que celle-ci. La facture se comptabilise : C hez le f urnisseur, l jour de son o e tablissement. Le tport es onsidr accessoire la vente. c omme u duit c n pro ac cessoir acturs. es f Il senregistre dans le compte 708 rais 5 Ports et f

Chez le client, le jour de sa rception. Les frais de port sont considrs comme une cha soit dans le compte 608 Frais accessoires s t dans leconcern (ex : 607) ; oi mp co te dachat soit dans le compte 6241 Tra ort sur achats. nsp rge accessoire lacha t. Ils senregistrent : sur achats ;

AUTEUR : KARINE PETIT

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5. EXERCICES
EXERCICE 1 Le envoi client,Lesieur e son Centre, 5 fournisseur les piceries du rduit ). 000 litres dhuile de table TVAle litre ( 2 au taux e bancaire 1 0 HT (TVA

C as 1 : L ieurlivexp r son par un transporteur routier et pay par chqu 00 es di cette a ai au taux normal) pour cette rception. Enregistrer ces oprations chez le fournisseur et le client : a )ile u portat vend e franco de si lhu ; Fournisseur Lesie ur BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE

DATE CPTE N PIECE N 6242 Paiement du transporteur 44566 512 411 Vente au client Les piceries du Centre 10 550.00 701 5000 * 2 44571

DEBIT C 1 000.00 196.00 1 196.00 10 000.00 550.00

REDIT

Client Les picerie du Cen tre BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 607 Achat au fournisseur LESIEUR 44566 401 b) si elle t vendue dpart des a LIBELLE DEBIT CREDIT 10 000.00 550.00 10 550.00

entrepts , Lesieur ayant factur le port 1 1 ec les 3solutions). 00 HT (av Fournisseur Lesieur BORDEREAU DE SAISIE

DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 6242 Paiement du t ransporteur 4 4566 512 411 Facturation au client Les piceries du Centre 11 701 708 44571 11 100 * 0.055
Client Les picerie du Centre (1 re solution)

DEBIT CREDIT 1 000.00 196. 00 1 196.00 710.50 10 000.00 1 100.00 610.50

DATE TE PIECE N CP N 607 Achat au fournisseur LESIEUR 6241 44566 401

BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE

DEBIT CRE 10 000.00 1 100.00 610.50 11 710.50

DIT

AUTEUR : KARINE PETIT

56

Client Les picerie du Centre (2 m e solution)

DATE N PIECE N CPTE 607 Achat au fourn 4 4566 401

BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE isseur LESIEUR

DEBIT CREDIT 11 100.00 610. 50 11 710.50

Client Les picerie du Centre (3 m e solution)

DATE N PIECE N CPTE 607 Achat au fourn 6 08 44566 401

BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE isseur LESIEUR

DEBIT CREDIT 10 000.00 1 100. 00 610.50 11 710.50

Cas 2 : Nous suppose mainte rons nant que le fournisseur Lesieu r na pas pay le transport. Il a expdi lhuile en port d e t l picerieon es s du Ce ntre t d rgler 1 200 HT (TVA au taux normal) au transport e la eur, lors d rception de la march e. Ce paie a t effectu par chque bancaire. andis ment Enregistrez les oprations de ve c) si la marchandise a nte et de transport, chez le fournisseur et chez le client rt et que le port est don du vendeur c la charge ; Fourniss r Lesieu eur BORDEREAU DE SAISIE DATE CPTE N PIECE N LIBELLE 411 Vente au client Les Epiceries du Centre 10 550.00 701 44571 6242 Paiement du transport au client (franco de port) 1 200.00 44566 411 Client Les pi tre ceries du Cen BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE :

t vendue franco de po

DEBIT CR 10 000.00 550.00 235.20 1 435.20

EDIT

DATE CPTE N PIECE N 6241 Paiement du transporteur

DEBIT CR 1 200.00 235.20 1 435.20 10 000.00 550.00 10 550.00 1 435.20 1 200.00 235.20

EDIT

44566 512 607 Achat au fournisseur LESIEUR 44566 401 401 Remboursement des frais de port par le fournisseur (franco) 6241 44566

AUTEUR : KARINE PETIT

57

d) si elle a t vendue dpart des en

trepts . Chez le fournisseur Lesieur BORDEREAU DE SAIS IE LIBELLE nte au client Les Epiceries du Centre 10 5

DATE N PIECE PTEN C 411 Ve 701 44571

DEBIT CREDIT 50.00 0 000.00 1 550.00

re Chez le client piceries du Centre (1 solution)

DATE N PIECE CPTE N 6241 Pa 6 4456 512 607 Ac 44566 401

BORDE SAISIE REAU DE LIBELLE iement du transporteur

hat au fournisseur LESIEUR

DEBIT CREDIT 1 2 00.00 235.20 1 435.20 10 000.00 550.00 10 550.00

Chez le client piceries du Centre (2m

e solution)

DATE N PIECE CPTE N 607 Paiement du transporteur 44566 512 607 Achat au fourn 4 4566 401

BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE

isseur LESIEUR

DEBIT CR 1 200.00 235.20 1 435.20 10 000.00 550. 00 10 550.00

EDIT

Chez le client piceries du Centre (3m e solution)

DATE N PIECE PTEN C 608 Pa 44566 512 607 Achat au fournisseur LESIEUR 44566 401 EXERCICE 2

BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE iement du transporteur

DEBIT CRE 1 200.00 235.20 1 435.20 10 000.00 550.00 10 550.00

DIT

Le avril, les Editions edMidi expdient un colis de livres leur client la librai rie Mercure. Leditions de idi rglent 13 s M clair Transport 70 HT en espces (pl us TVA au taux normal). E
Cas 1 : Le 16 les ions de Midi tablissent la facture n938 conc u 13 avril : 60 liv avril, dit ernant la livraison d res historiques ran cle d si14 HT lun ; 100 romans Le Fleuve Vert 8 HT n ; frais de port 76 Le G lu HT ; TVA au taux rduit. Cette fact urparvient son destinataire le 18 avril. e E nregistrez ces opra ans le urnal de la librairie Mercure (3 solutions) et dans journal des Edition tions d jo le s du Midi.

AUTEUR : KARINE PETIT

58

Client Librairie Mercure (1 re solution)

BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 18/04 938 607 Achat au fournisseur ditions de Midi 938 6241 93 8 44566 938 401
Client Librairie Mercure (2 m e solution)

DEBIT CREDIT 1 640.00 76.00 94.38 1 810.38

B AISIE ORDEREAU DE S DATE N CPTE PIECE LIBELLE 18/04 938 607 Achat au fournisseur ditions de Midi 938 44566 938 401
Client Librairie Mercure (3 m e solution)

DEBIT CREDIT 1 716.00 94.38 1 810.38

BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 18/04 938 607 Achat au fournisseur ditions de Midi 938 608 938 44566 938 401 Fournisseur Les ditions de Midi BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 13/04 6242 Paiement du transporteur Eclair Transport 70.00 44566 53 16/04 938 411 Vente au client Mercure (port forfaitaire) 1 810.38 938 701 938 7085 938 44571

DEBIT CREDIT 1 640.00 76.00 94.38 1 810.38

DEBIT CREDIT 13.72 83.72 1 640.00 76.00 94.38

Cas 2 : Nous supposerons maintenant que la facture n938 est ainsi rdige : 60 livres historiques Le Grand sicle 90 HT lun ; 100 romans Le Fleuve Vert 52 HT lun ; TVA au taux rduit ; rcupration des frais de port. Enregistrez cette facture dans le journal des Editions du Midi. Fournisseur Les ditions de Midi BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 16/04 938 411 Vente au client Mercure (port dbours) 1 813.92 938 701 938 44571 938 6242 938 44566

DEBIT CREDIT 1 640.00 90.20 70.00 13.72

AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 12 : LES FACTURES DAVOIR


PREMI P ART : LE RETO R DE MARCHANDISES RE U IE
1. Lors d retour de m ses, le fournisseur rdige et envoie au client une facture app e factureel r (ou un archandi davoi no te de c it). rd C ette fact e: davoir co ur nstate CHEZ OURNIS LE F SEUR LA DIMINUTION d a e l . H.T vente de la T.V.A. collecte de la crance s t ur le clien de lachat H.T. de la T.V.A. dductible de la dette envers le fo sseur urni CHEZ LE CLIE NT

2. Les sommes qui figu ur la facture davoir viennent en diminution des sommes dj putes lors de rent s im lenregist r e la fde acture de initiale. em nt doit E n compt t, il est im le de straire une somme dune autre. La facture davoir se strera en inver nregi sant abili possib sou lcriture p isa lors de mptabil tion de la facture de doit. a la co sse C hez le fournisseur

Che z client le

Comptabilisation normale de la facture de doit initiale X Comptabilisation de la facture davoir AUTEUR : KARINE PETIT 60

EXERCICE Lentreprise PABLO, revendeur de matriel HI-FI vous communique ces diverses factures. Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal de lentreprise PABLO ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.

AUTEUR : KARINE PETIT

61

PS : Attention lordre des factures et des rglements. BORDEREAU DE SAISIE PABLO MOIS DE MARS DATE N PIECE N CPTE 15/03 308 411021 Vente au client POUPINET 707 44571 18/03 A 75 707 Avoir client POUPINET 44571 411021 20/03 509 607 Achat ATT 44566 401041 25/03 2641 607 Achat GRUNDIG 44566 401060 26/03 A 285 401108 Avoir fournisseur SONY 44566 607 27/03 A 29 401041 Avoir fournisseur ATT 44566 607 28/03 A141 401060 Avoir fournisseur GRUNDIG 44566 607 LIBELLE DEBIT CREDIT 10 764.00 9 000.00 1 764.00 3 600.00 705.60 4 305.60 5 355.00 1103.13 6 458.13 78 750.00 15 435.00 94 185.00 6 625.84 1 085.84 5 540.00 6 404.58 1 049.58 5 355.00 16 146.00 2 646.00 13 500.00

DEUXIME PARTIE : LES RDUCTIONS COMMERCIALES


1. Des rductions commerciales peuvent tre accordes au client, aprs ltablissement de la facture de doit, sur une facture davoir. La facture davoir, en rfrence la facturation initiale, constate : CHEZ LE FOURNISSEUR des produits (ventes) de la T.V.A. collecte de la crance sur le client CHEZ LE CLIENT LA DIMINUTION des charges (achats) de la T.V.A. dductible de la dette envers le fournisseur

2. Les rductions commerciales dduites sur les factures de doit ne se comptabilisent pas . A linverse, les rductions commerciales accordes sur factures davoir font lobjet dun enregistrement. Les sommes qui figurent sur la facture davoir viennent modifier les effets de la facturation initiale. Ces factures davoir sont comptabilises : Chez le fournisseur, le jour de leur tablissement. La diminution de la vente est note dans le compte 709 Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise. AUTEUR : KARINE PETIT 62

Le solde dbiteur de ce compte vient en diminution du compte ventes lors de ltablissement du compte de rsultat.

Chez le client, le jour d ception. e leur r

r sultat.

L comp te 60 is,Raba remises, urnes obtenus sur achats e 9 risto est utilis afin de bien mettre nev ine d idence lorig e la minution e lachat. Son solde crditeur vient en diminution du compte achats lors de ltab sement du compte d de lis di

AUTEUR : KARINE PETIT

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EXERCICE Les tablissements OLIVIER, lectriciens, vous communiquent diverses pices comptables. Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements OLIVIER ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.

AUTEUR : KARINE PETIT

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PS : Attention lordre des factures et des rglements. BORDEREAU DE SAISIE MOIS DE JUILLET DATE N PIECE N CPTE 20/07 F375 411001 Vente au client GODON 707 44571 25/07 A86 707 Avoir client GODON 44571 411001 25/07 A87 709 Avoir clien INCE t LEPR 44571 05 4110 27/07 A176 Avoir fournisseur JUNOT 401009 609 6 4456 27/07 A75 Avoir fournisseur CALLOT 401005 609 44566 27/07 - 512 Rglement fournisseur CALLOT 05 4010 29/07 A88 Avoir client MERLIN 709 44571 411016 01/08 A46 07 Avoir fournisseur NIEL 4010 609 6 4456 01/08 - Rglement fournisseur NIEL 512 401007 LIBELLE DEBIT CREDIT 6 501.46 5 436.09 1 065.47 2 614.59 512. 46 3 127.05 1 200.00 235.20 1 435.20 1 052.48 880.00 172.48 296.61 2 296.61 296.61 1 942.00 380.63 2322.63 862.32 7 141.32 862.32 OLIVIER

48.00 48.61

21.00

862.32

TROISIME PARTIE S RDUCTIONS FINANCIRES SUR FACTURE DAVOIR : LE


1. Des rductions fina res peuvent intervenir aprs lenregistrement dune facture. Dans ce cas, le fournisse nci r la et envoie au client une facture dav ir dont les montants traduise nt les modifications entranes pa ction rdu o financire. La facture davoir, en rfrence lopration initiale, constate : CHEZ LE FOURNISSEUR une charge financire la diminution de la T.V.A. collecte la diminution de la crance sur le client CHEZ LE CLIENT un produit financier la diminution de la T.V.A. dductible la diminution de la dette envers le fournisseur ur tablit

AUTEUR : KARINE PETIT

65

2. Les factures davoir comportant des rductions financires sont comptabilises : Chez le fournisseur, le jour de leur tablissement.

Chez le client, le jour de leur rception.

AUTEUR : KARINE PETIT

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EXERCICE Les tablissements AUTO-MAX, vous communique diverses pices comptables. Travail faire : Enregistrez ces pices comptables dans le journal des tablissements AUTO-MAX ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.

AUTEUR : KARINE PETIT

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PS : Attention lordre des factures et des rglements. BORDEREAU DE SAISIE MOIS DE AVRIL DATE N PIECE N CPTE 19/04 A81 665 Avoir client MALHOMME 44571 411200 22/04 F1258 616 Assurance APF 44566 765 467016 24/04 AV108 401020 Avoir fournisseur BELLANGER 609 765 44566 24/04 A 63 401038 Avoir fournisseur MINAX 765 44566 25/04 A 82 665 Avoir client ROCQUEFEUILLE 44571 411002 27/04 A 258 467016 Avoir Assurance APF 765 44566 616 27/04 A 83 707 Avoir client DELBRUEL 44571 665 411004 LIBELLE DEBIT CREDIT 536.21 105.10 646.66 8 939.39 1 735.60 89.39 10 584.60 558.10 370.75 96.29 91.46 138.33 115.66 22.67 350.00 68.60 418.60 2 368.08 20.00 388.08 2 000.00 750.00 144.06 15.00 879.06 AUTOMAT

AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 13 : LES EMBALLAGES


RGLES COMPTABLES
1. Le Plan Comptable Gnral classe les emballages en fonction de leur nature et de leur destination : identifiables rcuprables : 2186 Emballages rcuprables non identifiables, non rcuprables : 60261 Achats, emballages perdus non identifiables, rcuprables 60265 Achats, emballages rcuprables non identifiables Lachat demballages est comptabilis, le jour de rception de la facture, au dbit du compte dimmobilisations ou du compte de charge concern. 2. Lorsque des emballages rcuprables sont consigns au client, cette opration correspond un prt et non pas une vente. Les emballages appartiennent toujours au fournisseur et la consignation nest pas assujettie la T.V.A. La facturation des emballages consigns entrane : Pour le fournisseur, une dette conditionnelle envers le client, car il devra rembourser le prix de consignation en cas de retour des emballages. Pour le client, une crance conditionnelle envers le fournisseur, car il ne rcuprera le prix de consignation quaprs avoir rendu les emballages. Cette opration senregistre : Chez le fournisseur, le jour de la facturation :

Chez le client, le jour de rception de la facture :

3. Le retour demballages consigns est constat par une facture davoir. Il se traduit : Chez le fournisseur, par la diminution de la crance sur le client et par la diminution de la dette conditionnelle. AUTEUR : KARINE PETIT 69

Chez le client, par la diminution de la dette envers le fournisseur et par la diminution de la crance conditionnelle.

4. Le fournisseur, en cas de non restitution demballages consigns, tablit une facture qui constate la vente H.T. des emballages ainsi que la T.V.A. sy rapportant, dduction faite du montant de la consignation. Cette facture senregistre : Chez le fournisseur, le jour de son tablissement.

Chez le client, le jour de sa rception.

N.B. Dans le cas demballages identifiables, lachat ou la vente est not dans le compte dimmobilisation concern.

AUTEUR : KARINE PETIT

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EXERCICE
La socit PICARDIS, produits surgels en gr munique les pices comptables suivantes. os, vous com Travail faire : Enre ces pices compta gistrez ou sur borde sai de sie. reau bles dans le journal de la socit PICARDIS ou bien sur ticket comptable

AUTEUR : KARINE PETIT

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PS : Attention lordre des factures et des rglements. Journal de la Socit PICARDIS NUMERO Dates 15/10 Facture n LIBELL ES 530 client GADON Sommes DE COMPTE 5 125.95 411009 D 4 290.00 707 600.00 4196 235.95 44571 1 671.50 411005 D 1 300.00 707 300.00 4196 C 71.50 44571 C 5 125.95 512 5 125.95 411009 C 500.00 4196 D 500.00 411009 C 500.00 411009 D 500.00 512 11 000.00 607 632.50 44566 D 900.00 4096 D 500.00 6241 D 13 032.50 401021 C 13 032.50 401021 D 13 032.50 512 600.00 4096 C 600.00 512 600.00 401021 C 100.00 4196 D 19.60 411009 D 100.00 7088 C 196.60 44571 C 300.00 60265 D 58.80 44566 D 300.00 4096 C 58.80 401021 C Placez D ou C dans la colonne C C C C

17/10 Facture n

531 client JARNET

19/10 Rglement client GADON 19/10 Facture davoir n138 client GADON 19/10 Remboursement client GADON 19/10 Facture n952 Fournisseur FRIGOSUD

C D

22/10 Rglement Fournisseur FRIGOSUD 27/10 Facture davoir n163 Fournisseur FRIGOSUD 600.00 401021 D 27/10 Rglement du fournisseur FRIGOSUD 03/11 Facture 532 au client GADON

05/11 Facture 967 au fournisseur FRIGOSUD

AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 14 : LES COMP DE TRESORERIE TES


PRI NCIPES
1. Les entreprises e ffectuent quotidiennement des opra tions de trsorerie. Elles sont justifies par diverses pices comptables (talons de chques, avis de crdit, bordereau de remise en banque, ect...). Lenregistr nt rglemen les encaissements est fonction de leur nature ou de leur ation. eme des ts et Rglements des dettes (au crdit) Encaissement des crances (au dbit) des comptes : 512 Banque, 514 Chques postaux et 531 Caisse. A date fixe, lentrepris ementle rapproch e fait entre le compte 512 Banque tenu par lentreprise et le relev de compte en adress par la banque, car ces documents peuv t prsenter des soldes diffrents. La diffren ce entre ces deux s : oldes peut rsulter doprations enregistres en comptabilit et ignores par la banque : o chques mis et non encaisss par les bnficiaires, o versements non encore ports en comptes, doprations non enregistres en comptabilit et notes sur le relev de compte : o virements effectus par des tiers, o frais ou intrts retenus par la banque, derreurs ou domissions. Ltablissement dun tat de rapprochement, aprs pointage des sommes identiques, du compte 512 Banque et du Relev de compte permet de retrouver et dexpliquer la diffrence des soldes. destin

* Car dans la comptabilit de la banque, lentreprise est considre comme un fournisseur dargent, et son compte fonctionne comme un compte fournisseur. Une fois la concordance des soldes tablie, lentreprise enregistre dans sa comptabilit les oprations de rgularisation mis en vidence par ltat de rapprochement. AUTEUR : KARINE PETIT 73

Le compte 514 Chques postaux est galement point et fait lobjet dtats de rapprochement rguliers. De mme, un rapprochement est effectu entre le solde du compte 531 Caisse et les avoirs en caisse.

COMMENT SENREGISTRENT LES O PERATIONS DE TRESORE ? RIE


CAS 1 La papeterie VULCAIN utilise une caisse enregistreuse pour noter les nombreux mouvements despces journaliers. A la fin de la journe du 8 aot, la bande rcapitulative des mouvements journaliers T.T.C. (T.V.A. 19,6 %) de la caisse enregistreuse se prsente ainsi : 8/VIII/1999 Ventes rayon 1 Ventes rayon 2 Ventes rayon 3 Ventes rayon 4 Ventes rayon 5 Ventes rayon 6 Total ventes espces En caisse dbut de journe Sorties caisse En caisse fin de journe Observez la bande rcapitulative de la papeterie VULCAIN. ANALYSE Quel est le total des ventes de la journe ? 8 907,30 Quelle tait la somme en caisse au dbut de la journe ? 350,00 Quel est le total des sorties despces ? 9 042,90 Quel est le montant des avoirs en fin de journe ? 214,40 Quel est : o le montant des recettes T.T.C. ? 8 907,30 o le montant des recettes H.T. ? 7 447,57 o le montant de la T.V.A. collecte ? 1 459,73 TRAITEMENT COMPTABLE Quelle est la pice justificative des ventes en espces de la journe ? La bande de caisse de la papeterie 3 107,30 751,20 2 452,60 327,40 860,10 1 408,70 8 907,30 350,00 9 042,90 214,40

AUTEUR : KARINE PETIT

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Enregistrez les ventes dans le journal de la papeterie VULCAIN. 08/08 531 Caisse 707 Ventes de marchandises 44571 Etat, TVA collecte Contrlez que total dbit = total crdit. Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre (voir pages suivantes). CAS 2 La somme de 9 042,90 correspondant aux sorties de la journe est justifie par les pices comptables suivantes : 8 907 30 7 447 57 1 459 73

ANALYSE Qui a rdig ces d ocuments ? Le comptable de lentreprise VULCAIN

Quelle est la nature des oprations reprsentes : o par la pice de caisse n 192 ? Dpense --> pourboire donn au livreur o par le bordereau de versement despces ? Recette de la journe dpose en banque

AUTEUR : KARINE PETIT

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TRAITEMENT COMPTABLE Enregistrez ces oprations dans le journal de la papeterie VULCAIN . 08/08 6238 Divers pourboires 531 Caisse Pourb 512 Banque 531 Caisse Versement espces en banque Contrlez que total dbit = total crdit. Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre (voir page suivante). CAS 3 e VULCA ette journe, a effectu des dpenses, par les pices comptables justifies suivantes : La papeteri IN, au cours de c 30 00 30 00 oire donn un livreur d 9 012 90 90 9 012

Observez ces pices comptables. AUTEUR : KARINE PETIT 76

ANALYSE Quelle est la nature des oprations notes sur les talons de chque : o n 4821915 Rglement du fournisseur MIEGE o n 4821916 Versement CCP o n 4921917 Rglement du loyer o n 4921918 Rglement du fournisseur POUGET Quelle est la nature de lopration reprsente par la facture Carte bleue ? Rglement des Ets La Fermire TRAITEMENT COMPTABLE 08/08 401001 Fournisseur MIEGE 512 Banque Chque 4821915 Paiement fr MIEGE d 514 Chques postaux 512 Banque Chque 4821916 Versement CCP d 613 Location 512 Banque Chque 4821917 Paiement loyer d 401002 Fournisseur POUGET 512 Banque Chque 4821918 d 401003 Fournisseur Ets La Fermire 512 Banque Paiement CB 483 984 Ets La Fermire Contrlez que total dbit = total crdit. 113 50 113 50 3 833 76 3 833 76 5 200 00 5 200 00 440 00 440 00 1 481 76 1481 76

AUTEUR : KARINE PETIT

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Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre.

Quel est le solde du compte 512 Banque ? Solde dbiteur de 1 376,75

AUTEUR : KARINE PETIT

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CAS 4 Le 17 aot, la papeterie VULCAIN reoit de la Socit rale son relev de compte. Gn

ANALYSE Comparez le solde du relev de compte avec celui figurant dans le compte 512 Banque du Grand-Livre. Que constatez-vous ? Les soldes sont diffrents Pointez les sommes identiques s le compte 512 Banque et dans le relev de compte. figurant dan

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tablissez ltat de rapprochement bancaire de la papeterie VULCAIN. ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE Compte 512 Banque Relev bancaire Oprations Dbit Crdit Dbit Crdit Solde avant pointage 1 376,75 6 490,66 Prlvement Fournisseur BINET 2 848,21 Virement client CAMY Chque 4821915 Paiement Fournisseur MIEGE Chque 4821917 Paiement loyer Solde aprs pointage 1 280,36 1 481,76 5 200,00 Total 2 657,11 2 848,21 6 681,76 6 490,66 191,10 191,10

Contrlez que les soldes du relev de compte et du compte 512 Banque sont identiques. ANALYSE 17/08 401004 Fournisseur BINET 512 Banque Selon tat de rapprochement bancaire d 512 Banque 411001 Client CAMY Selon tat de rapprochement bancaire Contrlez que total dbit = total crdit. Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre de la papeterie VULCAIN (voir pages prcdentes). 1 280 36 1 280 36 2 848 21 2 848 21

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 15 : LES EFFETS DE COMMERCEFACTURES DAVOIR


1. LES EFFETS DE COMMERCE A RECEVOIR PAR LES FOURNISSEURS
Rgles comptables : 1. Lorsquun fournisseur accorde des dlais ent rglem de ses clients, il matrialise le crdit ainsi consenti par un effet de commerce. Pour le tireur ou le bnficiaire, la lettre de change ou le billet ordre sont des effets recevoir. La cration de leffet de commerce nteint pas la crance, mais change sa nature. De crance ordinaire, elle devient mobilisable. Cette transformation se s lentre de leffet en portefeuille. traduit d

2. Quelques jours avant lchance, le porteur endosse leffet de commerce domicili et le remet sa banque, qui se charge de lencaisser auprs de la banque du tir. Durant cette priode, leffet nest plus en portefeuille mais nest pas encore encaiss. Cette situation est constate par le compte 5113 Effets lencaissement.

3. Aprs paiement de leffet, le bnficiaire reoit de sa banque un avis de crdit. Cet avis linforme de lencaissement de leffet, des montants retenus pour la commission dencaissement, et pour la TVA sur commission. La diffrence constitue la valeur nette verse.

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2. LES EFFETS A PAYER PAR LES CLIENTS


Rgles comptables : 1. Pour le client, leffet de commerce constitue un mo it, dontcrd yen de le paiement est fix une date dtermine par lchance. La lettre de change ou le billet ordre sont pour le tir des effets payer. Leur cration nteint pas la dette initiale, mais la transforme en dette exigible terme. Le compte 403 Fournisseur - Effets payer constate cette modification.

Le compte 405 Fournisseurs dimmobilisations - Effets payer est utilis dans le cas o la dette initiale a pour origine lacquisition dune immobilisa tion. 2. A lchance, par lintermdiaire de sa banque, le tir paie leffet de commerce. A rception de lavis de dbit, il enregistre le rglement et lextinction de la dette. Il ne supporte aucun frais.

CAS 1 Le 10 septembre, les Ets VALDY adressent la plomberie DUBREUIL la facture n 1212 accompagne dune traite 60 jours pour acceptation. Le 12 septembre, la traite est retourne accepte par la plomberie DUBREUIL.

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Observez ces documents en vous situant chez les Ets VALDY. ANALYSE Qui est le fournisseur ? Ets VALDY Qui est le client ? Plomberie DUBREUIL Quelle est la nature de la facture ? Vente de matires premires (marchandises) ou produits finis Quelle mention est note sous le net payer ? Fin de mois Que signifie-t-elle ? Que le rglement peut seffectuer en fin de mois AUTEUR : KARINE PETIT 83

La traite est-elle accepte par le client ? Oui, en date du 12/09 Son acceptation modifie-t-elle la crance initiale ? Oui Prcisez sa nouvelle nature ? Le client reconnat devoir cette somme au fournisseur Qui est le bnficiaire de leffet de commerce ? Le fournisseur Qui doit payer leffet de commerce ? La Plomberie DUBREUIL Prcisez la nature de cet effet ? Cest une traite (lettre de change) Quelle est la date dchance ? Le 10/11 TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR DATE N PIECE COMPTE N 10/09 411 Vente client DUBREUIL 1212 707 1 4457 12/09 413 411 INTITULE DEBIT C 3 049.80 2 550.00 499.80 Rglement par traite du client DUBREUIL 3 049.80 3 049.80 Contrlez que total dbit = total cr dit. Quel s com nt : ptes enregistre la modification de la crance initiale ? Le compte 413 Clients Effets recevoir lacceptation de leffet ? Aucun compte simple renvoi de la traite accepte par le client au fournisseur. Codifiez lenregistrement de la lettre de change dans le mme bordere au de saisie des Ets VA LDY. REDIT

Contrlez que total dbit = total crdit. TRAITEMENT COMPT LE CHEZ AB LE CLIENT Codifiez lenregistreme nt de la facture dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL. DATE N PIECE OMPTE C N INTITULE 10/09 607 Achat au fournisseur VALDY 1212 6 4456 401001 12/09 401001 Acceptation traite VALDY concernant la facture 1212 403 Contrlez que total dbit = total crdit. Quels comptes enregis : trent dela modificationFournisseur, effets paye la tiale ? 403 dette ini lacceptation de leffet ? aucun Codifiez lenregistrement de la lettre dans le mme bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL. de change Contrlez que total dbit = total crdit. r DEBIT DIT CRE 2 550.00 499.80 3 049.80 3 049.80 3 049.80

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CAS 2 Le 2 novembre, les Ets VALDY remettent leur banque, la Socit Gnrale, leffet pour encaisseme nt.

Observez ce bordereau de remise deffets lencaissement en vous situant chez les Ets VALDY. ANALYSE Quel est le montant de leffet remis lencaissement ? 3 049,80 Leffet est-il toujours en portefeuille ? Non, lentreprise VALDY demande son encaissement la banque auprs du client DUBREUIL La somme a-t-elle t encaisse ? Non TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie des Ets VALDY. DATE N PIECE N COMPTE INTITULE 02/11 RETR 5113 Remise lencaissement Traite sur DUBREUIL 3 049.80 413 Contrlez que total dbit = total crdit. DEBIT CREDIT 3 049.80

CAS 3 AUTEUR : KARINE PETIT 85

Le 16 novembre, la Socit Gnrale adresse aux Ets VALDY lavis de crdit correspondant lencaissement de la traite.

Observez cet avis de crdit en vous situant chez les Ets VALDY. ANALYSE Quelle est la valeur nominale de leffet ? 3 049,80 Quelle est la valeur porte en compte ? 3 031,14 A combien slve la diffrence ? 18,66 A quelles retenues correspond-elle ? La commission HT+ TVA sur commission Le 14 novembre, le Crdit Agricole adresse la plomberie DUBREUIL lavis de crdit correspondant au paiement de la traite.

Observez cet avis de dbit en vous situant chez la plomberie DUBREUIL.

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ANALYSE Quelle est la valeur nominale de leffet ? 3 049,80 Quelle est le montant prlev par la banque ? 3 049,80 TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR Quels comptes enregistrent : le nominal de leffet ? 5113 Effet lencaissement les frais dencaissement ? 627 Services bancaires la TVA sur les frais dencaissement ? 44566 Etat TVA dductible sur autres biens et services la valeur en compte ? 512 Banque Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie des Ets VALDY. DATE N PIECE N COMPTE INTITULE 16/11 AVCR 512 Avis dencaissement traite DUBREUIL 3 031,14 627 44566 5113 TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE CLIENT Codifiez cette opration dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL. DATE N PIECE N COMPTE 14/11 AVDB 403 Avis de dbit traite VALDY 512 INTITULE DEBIT CREDIT 3 049.80 3 049.80 DEBIT CREDIT 15,60 3,06 3 049,80

Contrlez que total dbit = total crdit

3. LESCOMPTE DES EFFETS DE COMMERCE


Rgles comptables : 1. Si leffet de commerce est un moyen de paiement terme pour le client, il constitue pour le fournisseur la possibilit dobtenir immdiatement de largent de sa banque en le ngociant avant lchance. Cette ngociation, appele escompte, transfre la proprit de leffet de commerce la banque. En contrepartie, la banque verse les fonds et prlve une retenue appele agios. Lors de la remise lescompte, le porteur endosse leffet de commerce lordre de sa banque. Un certain temps scoule entre la sortie du portefeuille et le versement des fonds. Cette situation est constate par le compte 5114 Effets lescompte.

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2. Un avis de crdit de la banque informe le bnficiaire du versement des fonds. La diffrence entre la valeur nominale de leffet et des agios constitue la valeur nette. VALEUR NETTE = VALEUR NOMINALE - AGIOS Les agios regroupent : lescompte : intrts des fonds verss par anticipation ; une commission descompte : rmunration du service rendu ; la TVA sur commission (au taux normal).

EXERCICE
La socit LEGRAND vous communique les oprations quelle a ralises au mois de septembre. Travail faire : Comptabilisez dans le journal de la socit LEGRAND : o la cration des effets de commerce, o remise lencaissement ou lescompte. Calculez le montant des agios des effets remis lescompte le 25/09. Comptabilisez les avis dencaissement et descompte. Prsentez le compte client effet recevoir : (ancien solde : 10 770 ). o 02/09 Tir sur Malhomme une traite de 6 000 au 30 dcembre. o 03/09 Tir sur Pradalier une traite de 12 000 au 28 fvrier. o 04/09 Calsat a souscrit un billet mon ordre de 1 720 au 30 dcembre. o 06/09 Remis lencaissement, au C.C.F., la traite de Taqui 520 . o 07/09 Tir sur Jeanjean un effet de 7 100 au 30 septembre. AUTEUR : KARINE PETIT 88

o 08/09 Remis lescompte, la B.N.P., leffet de Pradalier. o Remis lencaissement, la B.N.P., le billet ordre de Marty 10 250 . o 10/09 Reu avis dencaissement de leffet sur Taqui comportant le nominal de leffet diminu des frais dencaissemen et laA sur frais 7,84 . t 40 TV o 15/09 Reu descompte de leffet Pradalier comportant le nominal, les intrts 120 , les frais descompte la TVA sur frais 19,6%. o 20/09 Reu lavis dencaissement de leffet sur Marty comportant le nominal de leffet diminu des frais dencaissement 40 et la TVA sur frais 7,84 . o 25/09 Remis tous les effets chance au 30 septembre lencaissement. o Remis tous les autres effets en portefeuille lescompte. o 01/10 Reu de la banque lavis descompte comportant le nominal de chaque effet diminu des intrts 16 % lan, des frais descompte 60 par effet et la TVA sur frais 19,6 %. o 02/10 Reu lavis dencaissement de leffet sur Jeanjean comportant le nominal de leffet diminu des frais dencaissement 40 et la TVA sur frais 7,84 . BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 02/09 TRAI 413 Traite sur MALHOMME chance 30/12 6 000.00 411 03/09 413 Traite sur PRADALIER chance 28/02 12 000.00 411 04/09 413 BAO de CALSAT chance 30/12 411 06/09 5113 Remise lencaissement traite su r TAQUI 413 07/09 Traite sur JEANJEAN chance 30/09 7 100.00 413 411 08/09 5114 Remise lescompte traite sur PRADALIER 12 000.00 413 08/09 5113 Remise lencaissement BAO MARTY 10 250.00 413 10/09 512 Avis dencaissement traite sur TAQUI 627 44566 5113 15/09 51 Avis descompte traite sur PRADALIER 11 808.24 661 627 44566 5114 20/09 512 Avis dencaissement BAO MARTY 627 44566 5113 25/09 5113 Remise lencaissement Traite sur JEANJEAN 7 100.00 413 25/09 5114 Remise lescompte traite sur MALHOMME 6 000.00 413 AUTEUR : KARINE PETIT 60 et

DEBIT CREDIT 6 000.00 12 000.00 1 720.00 1 720.00 520.00 520.00 71 12 000.00 10 250.00 472.16 40.00 7.84 520.00 120.00 60.00 11.76 12 000.00 10 202.16 40.00 7.84 10 250.00 7 100.00 6 000.00 89 00.00

25/09 5114 Remise lescompte BAO CALSAT 413 01/10 512 Avis descompte traite sur MALHOMME et BAO CALSAT 661 627 44566 5114 02/10 512 Avis dencaissement traite sur JEANJEAN 7 052.16 627 44566 5113 413 Clients Effets recevoir DEBIT 10 770.00 06/09 6 000.00 08/09 12 000.00 08/09 1 720.00 25/09 7 100.00 25/09 25/09 Total 37 590.00

1 720.00 1 720.00 7 247.09 329.39 120.00 23.52 7 720.00 40.00 7.84 7 100.00

SD 02/09 03/09 04/09 07/09

CREDIT 520.00 12 000.00 10 250.00 7 100.00 6 000.00 1 720.00 37 590.00

Calcul des agios de la remise lescompte du 25/09 Nombre de jours entre le 25/09 et le 30/12 : 5 (septembre) + 31 (octobre) + 30 (novembre) + 30 (dcembre) = 96 Agios : 7720 * (96/360) * 16% = 329.39 TVA 19,6 % : 120 * 19.6 % = 23.52 Frais descompte : 60 * 2 = 120.00 Net : 7 720 329.39 120.00 23.52 = 7247.09

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 16 : LES ACHATS DIMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES


Divers biens sont ncessaires lentreprise pour quelle puisse fonctionner. Ces biens sont destins servir de faon durable lactivit de lentreprise : ils ne se consomment pas par le premier usage : ce sont les immobilisations. Parmi ces biens, certains sont des objets (immeubles, matriels, etc.) qui ont une forme physique, un corps : ce sont des lments corporels, dautres sont immatriels : on les qualifie dlments incorporels.

1. LES DIFFRENTES IMMOBILISATIONS


Elles correspondent aux comptes dimmobilisations (classe 2). 1.1 LES COMPTES 20 - LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Comptes 201. Frais d'tablissement Descriptions Ce sont des frais rattachs des oprations qui conditionnent la cration ou le dveloppement de lentreprise, mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou services dtermins. Ces frais constituent, en principe, une charge de lexercice au cours duquel ils ont t engags. Mais le droit des socits et ladministration fiscale permettent leur inscription lactif en vue de les taler sur plusieurs exercices. Exemples : frais de constitution ; frais de prospection ou publicit de lancement lors de la fondation de lentreprise. Ce sont des frais engags par l'entreprise, dans le domaine de la recherche et du dveloppement, pour son propre compte. En sont, par consquent, exclus les frais entrant dans le cot de production des commandes. Ces frais sont normalement enregistrs dans les charges de lexercice au cours duquel ils sont engags. Cependant, certains de ces frais peuvent tre exceptionnellement inscrits lactif au compte 203. Les conditions suivantes doivent tre simultanment remplies : les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli ; chaque projet doit avoir, la date de ltablissement des situations comptables (bilans), de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale. 205. Concessions, Ce sont des dpenses faites pour lobtention de lavantage que constitue la protection accorde, brevets, licences, sous certaines conditions, linventeur, lauteur, ou au bnficiaire, du droit dexploitation dun marques, procds,... brevet, dune licence ou dune marque. 206. Droit au bail Le droit au bail est le montant vers au locataire prcdent en considration du transfert lacheteur des droits rsultant tant des conventions que de la lgislation sur la proprit commerciale (cd, principalement, le droit au renouvellement du bail). 207. Fonds Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels qui ne font pas lobjet dune commercial valuation et dune comptabilisation spares au bilan, et qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel dactivit de lentreprise.

203. Frais de recherche et de dveloppement

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1.2 LES COMPTES 21 - LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES Comptes 211. Terrains Descriptions

Ce sont les travaux destins mettre les terrains en tat d'tre utiliss : cltures, 212. Agencements et mouvements de terre, etc. amnagements des terrains 213. Constructions On enregistre notamment dans ce compte les btiments, installations et leurs agencements et amnagements. 214. Constructions sur le sol dautrui Il sagit ici du cas, particulier, des constructions difies sur un terrain nappartenant pas lentreprise. Les enregistrements y sont effectus de manire analogue ceux du compte 213. 2 15.sInstal tion Il sagit ici de toutes les installation achines, ai la techniques, s, matriels et m nsi que leurs agencements et amnagements, lis directement lactivit rise. lentrep de matriel et outillages industriels 2181. Installations gnrales, Ce compte correspond au cas particulier des installations, ents raliss agencem agencements, amnagements dans des constructions dont lentreprise nest pas propritaire. divers 2182. Matriel de transport 2183. Matriel de bureau et informatique 2184. Mobilier 2186. Emballages rc uprables 1.3 LES COMPTES 23 - IMMOBILISATIONS EN COURS Ce compte a pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte aussi bien les immobilisations qui sont cres par les moyens propres de lentreprise que celles qui rsultent de travaux de plus ou moins longue dure confis des tiers. Les principales subdivisions sont les suivantes : Comptes 231. Immobilisations corporelles en cours 237. Avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles 238. Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles Descriptions Ce compte est dbit du cot des immobilisations cres par lentreprise pour ses propres besoins. Lvaluation est effectue la clture de lexercice en fonction de lavancement des travaux.

Lorsque les travaux sont confis des tiers, ces comptes sont dbits des avances la commande et des acomptes reprsentant les rglements partiels effectus par lentreprise au fur et mesure de lavancement des travaux.

2. LACQUISITION DES IMMOBILISATIONS


Les immobilisations incorporelles et corporelles sont comptabilises leur cot dacquisition. Le cot dacquisition se compose : du prix dachat H.T. des frais accessoires lis lacquisition (frais de transport, dinstallation, de mise en service ...). Remarque : En revanche, les droits denregistrement, les honoraires dintermdiaires et notariaux en sont exclus. Ils senregistrent dans les comptes de charges concerns. Les comptes 404 Fournisseurs dimmobilisations et 44562 T.V.A. sur immobilisations sont utiliss pour bien distinguer les dpenses dimmobilisations de celles lies lexploitation.

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En cas dacquisition dimmobilisations avec versement dune avance, lcr te iture est la suivan :

Lors de lachat de limmobilisation, lcriture est la suivante :

3. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE


Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme sont comptabilises leur cot dacquisition. Ce cot comprend : le cot dacquisition des matires premires et fournitures utilises, les diverses charges dexploitation (main duvre, nergie).

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4. LACHAT DE PETITS MATERIELS ET OUTILLAGES


Les entrep rises sont dispenses dins crire dans un compte dimmobilisations leurs acquisitions de matriels et doutillages ale faible v ur unitaire de (dont la valeur unitaire nexcde pas 400 HT). Ces matri ont s els enregistrs, lors de leur acquisition, au dbit dun compte de charges qui est habituellemen Achat sstoc tires et fournitu non ks de ma res. t : 606

EXERCICES
EXERCICE 1 , len une pe e lectriqu rceus e 150 HT une calculette 31 HT Le 10 mars treprise Leroy-Glin a acquis les objets suivants pour son quipement (TVA au taux normal) : une chaise 69 F HT Enregistrez ces acquisitions. BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE Achat de petits matriels dont la valeur unitaire est < 2500 F

DATE N PIECE N CPTE 10/03 606 44566 401 EXERCICE 2

DEBIT CREDIT 250.00 49.00 299.00

Une machine-outil a t produite dans les ateliers de lentreprise Wolf. Cette machine est installe le 31 mars dans un atelier de lentreprise Wolf qui lutilisera pour ses fabrications. Le service de la comptabilit analytique communique les informations suivantes sur le cot de production de cette machine : Charges directes de production : o matires premires utilises 6 000 o main duvre directe (charges sociales et fiscales comprises) 9 000 Charges indirectes de production imputes la machine-outil : o charges de fonctionnement de latelier dusinage 3 500 o charges de fonctionnement de latelier de montage 1 500 Enregistrez les critures ncessaires au 31 mars. BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE

DATE N PIECE N CPTE 31/03 215 Machine produite par lentreprise 44562 6 000 + 9 000 + 3 500 + 1 500 72 44571

DEBIT CREDIT 20 000 3 920 20 000 3 920

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 17 : LE PORTEFEUILLE TITRES


1. LEMENTS CONSTITUTIFS
1.1 CLASSIFICATION JURIDIQUE En droit commercial on distingue essentiellement deux catgories de titres. La pratique financire et boursire a cr une troisime catgorie un peu particulire. 1.1.1 Les titres reprsentatifs de la proprit d'une fraction du patrimoine des socits En effet, certaines entreprises ncessitent, pour fonctionner, des capitaux importants. Une personne seule ne peut alors runir de telles sommes. On constitue alors une socit. Le montant total du capital est divis en un certain nombre de parties (dgale valeur) reprsentes par les titres et ces titres sont souscrits par diverses personnes - les associs. Selon le type juridique de la socit : socit de personnes ou socit de capitaux, les titres mis sappellent respectivement des parts sociales ou des actions. Les associs peroivent, annuellement, une fraction des bnfices raliss par la socit : le dividende. Le montant de ce dernier varie donc en fonction des rsultats sociaux. 1.1.2 Les titres reprsentatifs dune crance sur la socit En effet, les socits, pour se procurer des fonds, peuvent avoir recours lemprunt. Certains emprunts sont dun montant tel quune seule personne, ou mme un seul tablissement financier (banque) ne pourrait effectuer le prt. Aussi les socits mettent-elles un emprunt dont le montant est divis en titres (dgale valeur) - les obligations. Ces titres sont alors souscrits par diverses personnes dans le public. En rmunration du prt quils ont consentis, les obligataires reoivent, annuellement, un intrt fixe. 1.1.3 Les titres mis par les OPCVM Lvolution moderne des marchs financiers a donn naissance une catgorie particulire de titres, les titres mis par les Organismes de Placement Collectif de Valeurs Mobilires. Ces titres sont des actions de SICAV ou des parts de fonds commun de placement. Ce sont donc, en thorie, des titres confrant un droit de proprit. Mais en fait, ces titres sont mis par des organismes crans, les OPCVM, dont le patrimoine est uniquement compos de titres (actions ou obligations) mis par des socits commerciales. Il existe un intermdiaire entre lactionnaire et la socit commerciale mettrice des titres. Le dtenteur de titres na donc pas de droits directs sur la socit mettrice. 1.2 CLASSIFICATION COMPTABLE Le portefeuille titres peut se composer, selon la terminologie du PCG, de trois catgories de titres. 1.2.1 Les titres de participation Ces titres sont comptabiliss en tant quimmobilisations financires en classe 2 : Compte 26 PARTICIPATIONS ET CRANCES RATTACHES DES PARTICIPATIONS On trouve notamment les subdivisions suivantes : 261. Titres de participation Ce sont des actions ou des parts sociales dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise, notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den assurer le contrle.

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267. Crances rattaches des participations On enregistre dans ce compte les crances nes loccasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le prteur dtient une participation. 1.2.2 Les autres immobilisations financires Il sagit de titres (autres que les titres de participation) que lentreprise a lintention ou lobligation de conserver durablement. Ils senregistrent dans le compte : Compte 27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIRES Ils peuvent tre reprsentatifs : de parts de capital (actions ou parts sociales), do le compte : 271. Titres Immobiliss (droit de proprit). de placement long terme (obligations), do le compte : 272. Titres Immobiliss (droit de crance). A NOTER : On trouve, galement, sous le titre dautres immobilisations financires divers comptes non lis aux titres ; ce sont notamment les comptes : 274. Prts : On y enregistre les prts qui sont initialement accords long terme par lentreprise. 275. Dpts et cautionnements verss : Exemples : Dpts de garantie lors de labonnement la fourniture dlectricit, loyer davance donn en garantie. 1.2.3 Les valeurs mobilires de placement Il sagit ici de titres acquis afin de placer des excdents temporaires de trsorerie. Ils sont donc enregistrs dans les comptes financiers (classe 5) et plus prcisment : 50. Valeurs mobilires de placement On peut utiliser deux subdivisions : 503. Actions 506. Obligations

2. LENTRE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PATRIMOINE DE LENTREPRISE


2.1 PRINCIPES GENERAUX Les titres sont comptabiliss leur prix dachat. Celui-ci est dtermin soit par la cotation en Bourse, soit par les termes du contrat dacquisition, pour les socits non cotes. Les frais accessoires tels que commissions, courtages, impts de bourse, ne sont pas incorpors dans le prix dachat. Ils font lobjet dun enregistrement distinct dans un compte de charges : 627. Services bancaires

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2.2 COMPTABILISATION

2.3 EXEMPLES Exemple 1 : Le 15/6/01, acquisition de 1 000 actions de la socit Leroy, au cours de 200 . Ces titres permettent de participer la gestion de la socit mettrice. Les frais dachat s'lvent 2 750 (H.T.) T.V.A. 19,60 % 539 F. La dpense totale est immdiatement rgle par chque bancaire. DATE N COMPTE INTITULE 15/06/98 261 Achat de 1000 actions de la socit LEROY 200 000.00 627 44566 512 DEBIT CREDIT 2 750.00 539.00 203 289.00

Exemple 2 : Achat en bourse, le 25/03/01, dans un but spculatif, de 10 actions de SICAV montaires au cours unitaire de 3 740 . DATE N PICE N COMPTE 25/03/99 503 Achat de 10 SICAV 512 INTITULE DEBIT CREDIT 37 400.00 37 400.00

3. LES REVENUS DES TITRES


Les titres dtenus par lentreprise lui procurent des revenus. Lorsque lentreprise peroit des coupons, cela constitue, pour elle, un produit caractre financier soit : 76 PRODUITS FINANCIERS Plus prcisment : 761 Produits de participations 762 Produits des autres immobilisations financires. 764 Revenus des valeurs mobilires de placement. Exemple 3 : Le 31 mars 2001, le coupon mis en distribution par la socit Leroy (voir exemple 1) slve 20,15 par actions. Lon peroit donc : 20,15 * 1 000 = 20 150 Soit lcriture suivante : DATE N PICE N COMPTE 31/03/99 512 Coupons titres LEROY 761 INTITULE DEBIT CREDIT 20 150.00 20 150.00 97

AUTEUR : KARINE PETIT

EXERCICES
EXERCICE 1 Indiquez la nature juridique et le classement des titres en portefeuille de lentreprise Spculor. Nature juridique Classement comptable Obligations achetes avec lintention de les revendre dans trois mois. Titres de crances VMP Actions de la socit anonyme Legrand. Ces actions reprsentent 60 % du capital de la socit Legrand et assurent lentreprise Spculor le contrle exclusif de la socit Legrand. Actions de la SICAV Lion-Montaire achetes pour placer pendant trois semaines un excdent temporaire de trsorerie. Parts sociales de la SARL VerMord. Ces parts reprsentent 40 % du capital de la socit Vermord et assurent lentreprise Spculor une influence notable dans la SARL. Parts du fonds commun de placement Nation-Montaire acquises pour placer des disponibilits pendant deux mois. Actions de la socit Ptrolia achetes dans lespoir que, dans quelques jours, un forage ptrolier fructueux sera annonc. Cette annonce ferait monter le cours de laction Ptrolia. Si cet espoir se ralise, lentreprise Spculor pourra raliser une plus-value en revendant immdiatement les actions Ptrolia. Dans le cas contraire, lentreprise Spculor revendra galement ses actions Ptrolia, perte le cas chant. Obligations sur le Trsor public que la socit sest engage par contrat conserver en portefeuille pour garantir le remboursement dun prt cinq ans que lui a consenti une banque. EXERCICE 2 Lentreprise Marchand a effectu les acquisitions suivantes : 15 mars : Achat de 15 actions de la SICAV montaire Trsoria au prix unitaire de 435,60 . 25 juin : Achat de 300 actions de la socit des Trfileries de la Somme au prix unitaire de 1 230 . Cet achat assure lentreprise Marchand une influence notable dans les Trfileries de la Somme, socit anonyme au capital de 1 000 000 reprsent par 1 000 actions. 4 septembre : Achat de 1 000 actions de la socit IBM au cours unitaire de 356 . Il existe sur le march plusieurs millions dactions mises par cette socit amricaine. Lentreprise Marchand parie sur une hausse prochaine du cours du dollar qui entranerait le cours des socits amricaines. Les frais de bourse sur cette opration slvent 4 784 (dont TVA 784 ).
1e r octobre : Encaissement des dividendes distribus par la socit IBM. Montant du coupon : 4,90 par action.

Titres de proprit Titres de participation

Titres dOPCVM reprsentatifs de titres de crances

VMP

Titres de proprit Titres de participation

Titres dOPCVM reprsentatifs de titres de crances Titres de proprit VMP

VMP

Titres de crances Titres immobiliss (droit de crance)

18 octobre : Achat de 550 parts sociales de la SARL du Val-Marnais au prix unitaire de 985 . Le nombre de parts mises par cette socit s'lve un total de mille titres. Frais d'acquisition HT : 2 % du prix plus TVA au taux normal. 12 dcembre : Encaissement des dividendes distribus par la socit des Trfileries de la Somme. Montant du dividende par action : 103,50 . 28 dcembre : Encaissement des dividendes distribus par la SARL du Val-Marnais. Montant du dividende par part sociale : 12,40 .

AUTEUR : KARINE PETIT

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Travail faire : comptabilisez ces oprations sur bordereau de saisie. BORDEREAU DE SAISIE DATE N CPTE LIBELLE 15/03 503 Achat de 15 SICAV montaires TRESORIA 512 435.60 * 15 25/06 261 Achat de 300 actions de la socit des Trfilerie de la Somme 512 300 * 1 230 04/09 503 Achat de 1000 actions IBM 627 1000 * 356 44566 512 01/10 512 Dividendes IBM 764 1000 * 4,90 18/10 261 Achat de 550 part sociale de la SARL Val-Marnais 541 750.00 627 550 * 985 44566 512 12/12 512 Dividendes socit des Trfileries de la Somme 31 050.00 7611 300 * 103.50 28/12 512 Dividendes SARL du Val-Marnais 7611 550 * 12,40

DEBIT CREDIT 6 534.00 6 534.00 369 000.00 369 000.00 356 000.00 4 000.00 784.00 360 784.00 4 900.00 4 900.00 10 835.00 2 123.66 554 708.66 31 050.00 6 820.00 6 820.00

AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 18 : LES CHARGES DE PERSONNEL


1. LES CHARGES DE PERSONNEL
Les charges de personnel reprsentent gnralement une part importante des cha ploitation. Elles rges dex ruts, comprennent non seulement les rmunrations du personnel reprsentes par les salaires b is galement les ma diffrentes charges sociales calcules sur les salaires, dites charges patronales .

Lemployeur doit remettre au salari un bulletin de paie justifiant sa rmunration. Il est galement charg du versement de lensemble des cotisations sociales en tablissant un bordereau rcapitulatif des sommes dues pour chacun des organismes collecteurs. Le total de chaque bordereau regroupe les cotisations patronales et les cotisations retenues sur les salaires. Les oprations lies la paie impliquent la connaissance des dispositions lgales ou contractuelles relatives : la dtermination des rmunrations brutes, au calcul des cotisations sociales, o cotisations la charge des salaris retenues sur la paie o cotisations patronales supportes par lentreprise ltablissement des bulletins de paie et leurs reports dans le livre de paie, ltablissement des bordereaux rcapitulatifs des cotisations sociales, aux rglements des salaires nets et des cotisations sociales.

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2. LES MENTIONS OBLIGATOIRES


Quelle que soit sa forme, le bulletin de paie doit comporter des mentions obligatoires.

3. LE SALAIRE BRUT
Le salaire brut correspond la rmunration que lemployeur doit verser au salari en contrepartie du travail fourni. Il comprend : le salaire de base Il est toujours calcul, quil sagisse dune rmunration horaire ou mensualise, en rfrence la dure lgale hebdomadaire du travail, actuellement de 39 heures. le salaire horaire est obtenu par la multiplication du taux horaire par le nombre dheures effectues dans la limite des 39 heures hebdomadaires. Pour chaque semaine considre, les heures travailles au-del de cette limite donnent lieu majoration dans le cadre des heures supplmentaires. le salaire mensualis est de plus en plus rpandu depuis les accords gnraux sur la mensualisation des salaires de 1977. Il est calcul sur une base mensuelle de 169 heures par semaine sur 52 semaines : 39 heures * 52 semaines / 12 mois = 169 heures Les heures supplmentaires Elles reprsentent les heures de travail effectues au-del de la dure lgale hebdomadaire. Elles donnent lieu, pour les salaris non cadres, une majoration du salaire horaire de base de :
o 25 % pour les huit premires heures, de la 40e la 47e ;

o 50 % pour les heures suivantes.

AUTEUR : KARINE PETIT

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Les avantages en nature et les primes, constituent un complment de salaire lorsquils sont prvus par la convention collective, le contrat de travail ou lusage professionnel (prime danciennet, dassiduit, de rendement, etc.). En revanche, les indemnits verses au titre de remboursements de frais effectifs (indemnits de dplacement, etc.) nont pas la nature dun salaire et chappent aux cotisations sociales.

4. LES RETENUES SUR SALAIRE


Les retenues sociales sur salaires correspondent aux montants des cotisations sociales la charge des salaris. Le salaire brut est diminu d un certain nombre de retenues sociales calcules et reverse aux organismes collecteurs. Ces sommes sont dites prcomptes car elles sont retenues ne constituent pas pour lui une charge la diffrence des charges patronales. s directement par lentreprise la source par lemployeur et

Lensemble de ces cotisations sociales est calcul sur la base du salaire brut ou en fonction dune limite appele plafond , relev par dcret au 1er janvier et 1er juillet de chaque anne. Les retenues sociales sur salaire sinscrivent sur le bulletin de paie en diminution du salaire brut pour dterminer le salaire net du salari. La nature et montant des cotisations patronales doivent galement figurer sur le bulletin de paie titre indicatif. Le salaire net payer reprsente la somme effectivement pay au salari. Il est dtermin partir du salaire net : Salaire net payer = salaire net + indemnits - avances et acomptes - oppositions Les acom ptes et avances sont des sommes verses avant la date normale de paiement du salaire. Les correspond ent au travail dj effectu la date de leur versement, alors que les avances sont des sommes ve anticipation. Les oppositions, appeles aussi saisies-arrts, sont les sommes retenues sur le salaire par lemployeur et verses, en fonction dune dcision de justice, divers cranciers du salari (pension alimentaire, dette, etc.). Le paiement du salaire net est effectu gnralement en fin de mois, par chque ou virement sur le compte du salari. acomptes rses par

5. LE LIVRE DE PAIE
Le livre de paie, document obligatoire cot et paraph, impos par le code du travail, rcapitule et totalise les sommes de tous les bulletins dune priode considre. Il sert de pice comptable lenregistrement des oprations lies aux rmunrations du personnel.

6. LA COMPTABILISATION DE LA PAIE
La comptabilisation de la paie donne lieu aux critures suivantes : 6.1 A LA DATE DU VERSEMENT DES ACOMPTES

A la date du report des mentions des bulletins de paie dans le livre de paie, lentreprise enregistre en deux critures successives : AUTEUR : KARINE PETIT 102

6.2 LES SALAIRES BRUTS ET DES INDEMNITES

6.3 LES DIVERSES RETENUES SUR SALAIRES

Aprs cette criture, le compte 425 Personnel - Avances et acomptes se trouve sold. Le compte 421 Personnel Rmunrations dues dont le solde reprsente le montant net payer aux salaris est, au moment des rglements, sold par le crdit dun compte de trsorerie. En fin de priode de paie, le calcul des charges sociales patronales seffectue en deux temps : o calcul du total des cotisations (cotisations salariales et patronales) verser aux divers organismes collecteurs (U.R.S.S.A.F., A.S.S.E.D.I.C., Caisse de retraite). o puis, dtermination par diffrence des cotisations patronales comptabiliser : Cotisations patronales = cotisations verser - cotisations salariales retenues sur les salaires Le total des cotisations patronales senregistre au dbit du compte 645 Charges de scurit sociale et de prvoyance par le crdit des comptes de tiers concerns.

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EXERCICE
La SARL ORPHEE FLEURS, 5 route nationale 59300 FAMARS, cre le 15/02/90 a une double activit : ppiniriste dune part, spcialiste de lamnagement extrieur des villas, dautre part. Elle emploie 5 personnes dont Monsieur BARBET Bernard, spcialiste de lamnagement (il a le statut de cadre) et Monsieur DAMEZ Jules, employ. Au cours du mois de mars 2005, les lments relatifs ces 2 salaris sont les suivants : BARBET Bernard DAMEZ Jules 2 600 1 200 100 100 270 300 le 15/3 3 12 4 4 382 2 376,40

Salaire de base Prime danciennet Indemnit de transport Acompte Nombre dheures supplmentaires 25 % Nombre dheures supplmentaires 50 % Cumul fin fvrier du net fiscal TRAVAIL A FAIRE :

1) Remplir les fiches de paie de Monsieur BRANCHE et Monsieur BOURGEON qui se trouvent en pages suivantes laide du tableau de cotisations qui se trouve en Annexe 1. 2) Ouvrir le fichier PAIE et remplir les 2 fiches de paie dans la feuille cadre pour Mr BRANCHE et dans la feuille non cadre pour Mr BOURGEON. 3) Imprimer les 2 fiches de paie. 4) Passer les critures comptables relatives la paie. ANNEXE 1 : TABLEAU DES COTISATIONS SOCIALES Plafond de scurit sociale : 2 516 mensuels, soit 30 192 annuels. Cotisations CSG non dduct. et CRDS CSG dductible Scurit sociale : - Assurance maladie - Assurance vieillesse plafonne - Assurance vieillesse - Assurance vieillesse dplafonne - Allocations familiales - Accidents du travail - Contribution solidarit autonomie Cotisation logement : - Tous employeurs - Employeurs > 9 sal. Assurance chmage : - Tous employeurs Fonds de garanties APEC cadres - Forfait APEC Retraite complmentaire : - Non cadres Tranche A - Non cadres Tranche B Assiette Salari Employeur 97% du salaire brut 2,90% 97% du salaire brut 5,10% 100% du salaire brut jusqu' 2516 100% du salaire brut 100% du salaire brut 100% du salaire brut 100% du salaire brut 100% du salaire brut jusqu' 2516 100% du salaire brut jusqu' 10064 jusqu' 10064 - 0,45% De 2516 10064 (TB) jusqu' 2516 jusqu' 7548 AUTEUR : KARINE PETIT 0,75% 6,55% 0,10% 12,80% 8,20% 1,60% 5,40% Taux variable 0,30% 0,10% 0,40% 4,00% 0,036% 10,87 4,50% 12,00% 104

2,40% 0,024% 7,25 3,00% 8,00%

- Cadres Tranche A - Cadres Tranche B - Cadres Tranche C - Cadres CET Cotisation AGFF : - Non cadres Tranche 1 - Non cadres Tranche 2 Non- Cadres Tranche A - Non cadres Tranche B Prvoyance cadres Versement de transport Entreprises > 9 salaris Autres - Taxe sur prvoyance Libell : Acompte N compte 425 Personnel avances et acomptes 512 Banque

jusqu' 2516 jusqu' 10064 jusqu' 20128 100% du salaire brut

3,00% 7,50% 7,50% 0,13%

4,50% 12,50% 12,50% 0,22% 1,20% 1,30% 1,20% 1,30%

de 0 2516 0,80% de 2516 7548 0,90% de 0 2516 0,80% de 2516 10064 0,90% jusqu' 2516 - 1,50% 100% du salaire brut - Taux variable Contribution

8,00%

Nom du compte

Date : 15/03 Dbit Crdit 300.00 300.00 Date : 31/03 Dbit Crdit 4 010.43 Date : 31/03 Dbit Crdit 1 205.36 628.00 135.63 141.73 300.00 Date : 31/03 Dbit Crdit 1 995.6 1 502.18 239.27 254.15 Date : 31/03 Dbit Crdit 3 295.07 3 295.07 Date : 15/04 Dbit Crdit 2130.18 374.90 395.88 2900.96 105

Libell : Salaires bruts N compte Nom du compte 641 Rmunrations du personnel (2 2764.28 + 1 466.15+270) 4 010.43 421 Personnel, rmunrations dues Libell : Cotisations salariales N compte Nom du compte 421 Personnel rmunrations dues 431 Scurit sociale (65.23+138.62+13.59+20.73+2.76+164.80 +34.13+72.53+7.11+11+1.47+96.03) 4371 ASSEDIC (66.34+20.13+2.23+35.19+11.73) 4372 Retraites complmentaires (75.48+18.62+0.06+3.59+43.98) 425 Personnel avances et acomptes Libell : Cotisations patronales N compte Nom du compte 645 Charges de scurit sociale et de prvoyance 431 Scurit sociale (353.83+44.23+206.31+201.79+149.27+8.29+11.06+2.52 187.67+23.46+120.22+107.03+79.17+5.86+1.47) 4371 ASSEDIC (110.57+12.44+30.19+3.23+58.65+6.60+17.59) 4372 Retraites complmentaires (113.22+37.74+31.04+0.09+6.08 +65.98) Libell : Paiement des salaires N compte Nom du compte 421 Personnel rmunrations dues (2442.09+852.98) 512 Banque Libell : paiement des cotisations sociales N compte Nom du compte 431 Scurit sociale (628+1 502.18) 4371 ASSEDIC (135.63+239.27) 4372 Retraites complmentaires (141.73+254.15) 512 Banque AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 19 : LA DECLARATION DE TVA


1. CALCUL DE LA TVA DUE A L'TAT
Au cours de son exploitation, lentreprise facture la TVA sur ses ventes et paie la TVA lors des acquisitions d reprs services. La diffrence ente la TVA due lEtat. Elle se calcule mensuellement : TVA due ltat = TVA sur les ventes - TVA sur les achats La TVA sur les ventes : Elle reprsente la TVA paye par les clients et correspond la TVA collecte par lentreprise pour le compte de lEtat. La TVA sur achats : Elle reprsente la TVA paye par lentreprise aux fournisseurs. Elle correspond la TVA dductible par lentreprise. Une distinction est cependant faite en fonction de la nature du bien acquis : o TVA dductible sur imm obilisations. e biens et

o TVA dductible sur a utres biens et services. soit chaque mois : TVA due l'Etat = TVA co llecte - (TVA dductible sur immobilisations + TVA dductible sur autres biens et services)

2. LES RGIMES D'IMPOSITION


Selon leur rgime dimposition, dtermin e n fonction de leur activit et de le annuel, lesdaffaires entreprises ur chiffre re mplissentde dcla ation d stine au fisc et calculent, po r e TVA une ur la priode considre, reverser le montant lEtat. Entreprises prestataires de services : o CA < 25 000 TTC : rgime du forfait --> dclaration annuelle et paiements trimestriels. o CA compris entre 25 000 et 150 000 HT : rgime simplifi --> dclarations et paiements trimestriels. o CA > 150 000 HT : rgime rel dclarations et paiements mensuels. Entreprises autres activits : o CA < 75 000 TTC : rgime du forfait --> dclaration annuelle et paiements trimestriels. o CA compris entre 75 000 et 550 000 HT : rgime simplifi --> dclarations et paiements trimestriels. o CA > 550 000 HT : rgime rel --> dclarations et paiements mensuels.

3. LA DCLARATION DE TVA
Les entreprises assujetties au rgime du rel effectuent leur dclaration de TVA mensuellement sur limprim n 3310 CA 3, fourni par ladministration fiscale. Elles calculent, puis reportent dans le cadre E de ce document : pour les oprations imposables sur lesquelles lentreprise collecte de la TVA : o La base HT et la TVA collecte du mois considre, ventiles selon les diffrents taux. o Les sommes doivent tre arrondies au franc infrieur. AUTEUR : KARINE PETIT 108

pour les biens et services ouvrant droit dduction : o La valeur HT et la TVA dductible du mois considr pour les immobilisations, ainsi que la valeur HT et la TVA dductible sur les autres biens et services du mois. o Toutes ces sommes doivent tre arrondies au franc suprieur. La diffrence des totaux de ces deux rubriques met en vidence, soit : la TVA nette due au titre du mois de rfrence, si Taxe due > Taxe dductible. ou un crdit de TVA qui viendra en dduction de la TVA payer de la priode suivante, si Taxe dductible < Taxe due. La dclaration doit parvenir aux services fiscaux, accompagne du rglement, entre le 15 et 25 du mois suivant.

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4. L'ENREGISTREMENT DE LA TVA
La dclaration de TVA sert de pice comptable lenregistrement de la TVA payer. Le solde crditeur du compte 44551 TVA dcaisser doit correspondre au montant payer * figurant sur celle-ci. Pour cela, le compte 44551 TVA dcaisser est : dbit pour le total de la TVA dductible figurant sur la dclaration par le crdit : o du compte 44562 TVA sur immobilisations pour le montant de la TVA dductible sur immobilisations, o du compte 44566 TVA sur autres biens et services pour le montant de la TVA dductible sur les autres biens et services. crdit pour le total de la TVA collecte figurant sur la dclaration, par le dbit du compte 44571 TVA collecte. Le solde crditeur du compte 44551 TVA dcaisser est ensuite dbit par le crdit dun compte de trsorerie, pour la constatation du rglement. * Lorsque lentreprise bnficie dun crdit de TVA dcaisser est remplac par le compte 44567 Crdit de TVA reporter.

EXERCICES
CAS 1 La socit KILICIO, grossiste en produits de grande consommation, dbute son activit le 1er octobre. Pour prparer la dclaration de TVA du mois de novembre, elle dispose des extraits des balances par sommes des deux premiers mois de son exploitation. Balance de la socit KILICIO au 31 octobre Comptes Montant Dbit Crdit TVA sur autres biens et services 79 938,60 TVA collecte au taux de 5,5 % TVA collecte au taux de 19,6 % 21 743,42 92 570,11

N 44566 445711 445712 ............ 607100 607200 707100 707200 N 2183 2184 ............

Marchandises (TVA 5,5 %) Marchandises (TVA 19,6 %) Marchandises (TVA 5,5 %) Marchandises (TVA 19,6 %)

285 400,40 331 650,93 395 334,87 472 296,50

Balance de la socit KILICIO au 30 novembre Comptes Montant Dbit Crdit Matriel de bureau et informatique 52 800,90 Mobilier 38 307,54

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607100 607200 707100 707200

Marchandises (TVA 5,5 %) Marchandises (TVA 19,6 %) Marchandises (TVA 5,5 %) Marchandises (TVA 19,6 %)

502 738,54 670 078,48 753 875,15 935 144,02

Observez ces documents en vous situant chez la socit KILICIO. ANALYSE Compltez le tableau ci-dessous aprs avoir calcul le montant des TVA dductibles et collectes du mois de novembre. Comptes Acquisitions dimmobilisations - 2183 Matriel de bureau et informatique - 2184 Mobilier Achats de marchandises - 607100 Marchandises (TVA 5,5 %) - 607200 Marchandises (TVA 19,6 %) Ventes de marchandises - 707100 Marchandises (TVA 5,5 %) - 707200 Marchandises (TVA 19,6 %) TVA dductible - 44562 TVA sur immobilisations - 44566 TVA sur autres biens et services TVA collecte - 445711 TVA collecte au taux de 5,5 % - 445712 TVA collecte au taux de 19,6 % 21 743.42 92 570.11 19 719.72 90 718.11 41 463.14 183 288.22 80 700.60 17 857.25 74 365.40 17 857.25 155 066.00 395 334.87 472 296.50 358 540.28 462 847.52 753 875.15 935 144.02 285 400.40 331 650.93 217 338.14 338 427.55 502 738.54 670 078.48 octobre novembre Total

52 800.90 38 307.54

52 800.90 38 307.54

Contrlez que les sommes figurant dans lextrait de la balance au 30 novembre correspondent bien aux sommes de la colonne Total du tableau.

A combien slve le total de la TVA collecte du mois de novembre ? 110 437.83 (19 719.72+90 718.11)

AUTEUR : KARINE PETIT

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Dterminez, laide du schma, la TVA due lEtat au titre du mois de novembre.

La socit KILICIO est-elle prestataire de services ? Non Quelle est la nature de son activit ? Activit commerciale de vente de marchandises A combien peut-on estimer son chiffre daffaires HT annuel ? 753 875.15 + 935 144.02=1 689 019.10 * 6 = 844 509.55 A quel rgime dimposition de TVA est-elle assujettie ? Rgime du rel Quelle sera la frquence des dclarations et des paiements de TVA ? mensuelle CAS 2 Le 30 novembre, la socit KILICIO tablit la dclaration de TVA du mois de novembre sur limprim n 3310 CA3. Etablissez la dclaration de TVA. TRAITEMENT COMPTABLE Quel est le total de la TVA dductible figurant sur la dclaration ? 92 224 Quelle est la part de TVA dductible portant : o sur les immobilisations ? 17 858 o sur les autres biens et services ? 74 366 Quel est le total de la TVA collecte figurant sur la dclaration ? 110 437

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Codifiez lenregistrement de la dclaration de TVA dans le bordereau de saisie de la socit KILICIO. DATE N PIECE N COMPTE INTITULE 30/11 3310CA3 445711 Selon dclaration de TVA de novembre 19 719.72 445712 44551 44562 44566 758 Contrlez que total dbit = total crdit. CAS 3 Le 15 d cembre, la socit KILICIO joint lenvoi de la dclaration de TVA un chque bancaire pour rglement. ANALYSE A quel ordre est-il libell ? Au Trsor Public DEBIT CRE 90 718.11 18 213.00 17 857.25 74 365.40 2.18 DIT

Quel est son objet ? Rglement de la TVA d pour novembre Quel est son montant ? 18 213 A quel date est-il tabli ? le 15/12 TRAITEMENT COMPTABLE DATE N PIECE N COMPTE 15/12 130421 44551 Rglement TVA de novembre 512 INTITULE DEBIT CREDIT 18 213.00 18 213.00

Contrlez que total dbit = total crdit.

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 20 : LES AMORTISSEMENTS POUR DEPRECIATION


1. PRINCIPES
Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, irrversible, avec le temps : usure, obsolescence. Les amortissements constatent cette perte de valeur. Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit au bail, fonds de commerce, terrains, immobilisations financires. lments de calcul de l'amortissement PARAMTRES COMMENTAIRE a = annuit Cest lamortissement annuel Vo = valeur dorigine Valeur du bien figurant en immobilisation = cot dachat + TVA non dductible N = dure dutilisation Dure normale dutilisation du bien (annes) t = taux damortissement Permet de calculer lannuit VNC = Valeur Nette Comptable Valeur comptable du bien une date donne = valeur dorigine cumul des amortissements Taux usuels prconiss par ladministration fiscale : Btiments 2 5 % Matriel et outillage 10 20 % Matriel de transport 20 25 % Mobilier, matriel de bureau 10 20 % Agencement, installation 5 10 %

2. LAMORTISSEMENT LINEAIRE
2.1 CALCUL DE L'ANNUITE Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien : a = Vo / N a = Vo * t o t = 100 / N Lamortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit. 2.2 REGLES DE LAMORTISSEMENT LINEAIRE (OU CONSTANT) Lamortissement se calcule partir de la date de mise en service (et non dacquisition).
La 1 re annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au nombre de jours couls

entre la mise en service et la clture de lexercice : on retient habituellement des mois de 30 jours.
damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1r e annuit.

Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra donc sajouter, en fin 2.3 LE PLAN DAMORTISSEMENT Il constate les annuits successives et les valeurs nettes comptables.

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115

Exemple : un camion dun cot dachat HT de 200 000 F est acquis le 08/01/98. Il est mis en service le 160/07/98. Dure probable dutilisation : 5 ans. Quel est le taux damortissement ? t = 100 / 5 = 20 % Pendant combien danne va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours danne) Quelle est la valeur de lannuit constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000
Quelle est la valeur de la 1r e annuit ? a1 = 40 000 * 5.5 / 12 = 18 333.33

Quelle est la valeur de la dernire annuit ? a6 = 40 000 * 6.5 / 12 = 21 666.67


Quelle est la valeur nette comptable la fin de la 1 re anne ? 200 000 18 333.33 = 181 666.67

Compltez le plan damortissement du camion. Annes Valeur dorigine Annuits Valeur nette comptable 1998 200 000 18 333.33 181 666.67 1999 200 000 40 000.00 141 666.67 2000 200 000 40 000.00 101 666.67 2001 200 000 40 000.00 61 666.67 2002 2003 200 000 40 000.00 21 666.67 200 000 21 666.67 0

3. LAMORTISSEMENT DEGRESSIF
Ce systme, dorigine fiscal, permet un amortissement dcroissant ; les annuits tant plus fortes au dpart. 3.1 REGLES DE LAMORTISSEMENT DEGRESSIF Ne sapplique, de manire facultative, quau matriel industriel, matriel roulant (hors vhicule de tourisme), immeubles industriels, matriel de bureau, acquis neuf, dune dure dutilisation suprieure 3 ans.
La 1 re annuit se calcule en mois partir du mois dacquisition (et non de mise en service), le mois dacquisition

comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession nest pas amorti).

Lannuit dgressive : a = VNC * td td = taux dgressif = taux linaire x coefficient Coefficients Dure dutilisation 1,25 3-4 ans 1,75 5-6 ans 2,25 > 6 ans La fin du plan dam ment : ortisse o Une premire annuit incomplte ne donne pas lieu au rajout dune ligne au plan damortissement. o Lorsque le taux linaire, calcul sur le nombre danne restant, devient suprieur au taux dgressif, le plan damortissement est achev en linaire. Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dgressif. td = 100/5 = 20 % * 1,75 = 35 %
Pour la 3 me ligne du plan (il reste 3 ans) : td = 0,35

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116

taux linaire = 100/3 = 0, 33 on reste en dgressif


me anne ans) : td Pour la 4 du pla te 2 n (il res = 0,35

taux linaire = 100/ 50=on termine le tableau en linaire avec ce taux 2 0, Remarque : pour trouver le nombre danne a raliser en linaire, il suffit de calculer : 100/td puis de prendre la partie entire. Exemple : 100/35 = 2,86 donc 2 dernires annes en linaire 3.2 LE PLAN DAMORTISSEMENT Exemple : une machine outil est acquise 100 000 HT le 17/06/00. Dure probable dutilisation : 5 ans. Quel est le taux damortis t linaire ? t = 100 / 5 = 20 % semen Quel est le taux damortissement dg ressif ? td = 20 % * 1,75 = 35 % s.

Quelle est la valeur de la 1r e annuit ? 100 000 * 35 % * 7 /12 = 20 416.67

A partir de quelle anne va-t-on amortir en linaire ? 100 / 35 = 2.85 donc les 2 dernires annes Compltez le plan dam ortissement du camion. Annes Valeur amortissable Annuits Valeur nette comptable 2000 100 000.00 20 416.67 79 583.33 2001 79 583.33 27 854.16 51 729.17 2002 51 729.17 18 105.21 33 623.96 2003 33 623.96 16 811.98 16 811.98 2004 16 811.98 16 811.98

4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILIT
La constatation annuelle de lamortissement correspond : une charge : perte de valeur (compte 681) une dprciation dimmobilisation : compte soustractif (28)

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Exemple : enregistrez les dotations aux amortissements des 2 plans damortissements prcdents pour les annes 2000 et 2001. BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE

DATE N PIECE N CPTE 31/12/00 INV 6811 Selon plans damortissements INV 28154 INV 28182 31/12/01 INV 6811 Selon plans damortissements INV 28154 INV 28182

DEBIT CREDIT 38 750.00 20 416.67 18 333.33 67 854.16 27 854.16 40 000.00

5. LA PRESENTATION DANS LES DOCUMENTS DE SYNTHESE


ACTIF DU BILAN (EXTRAIT) AU 31/12/2001 Postes Matriel et outillages Matriel de transport VO Amortissements Valeurs nettes 100 000.00 48 270.83 51 729.17 200 000.00 58 333.33 141 666.67 isations la

Au bilan, figurtotal amorti e le des ssements pratiqus ainsi que la valeur nette comptable : valeur des immobil date de clture. Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant quil est en service. COMPTE DE RESULTAT (EXTRAIT) AU 31/12/2001 Charges dexploitation Dotations aux amortissements et provisions

67 854 .16

6. PROBLMES PARTICULIERS
6.1 LES FRAIS DETABLISSEMENT Ils sont consti tus par des charges importantes engages lors de la cration de lentreprise (frais de no de lancement) ou lors daugmentation de capital. Ces frais sont enregistrs en immobilisation (compte 20 p sur plusi r le moyen de les r artir eurs ex ercices pa damortissements. taire, campagne 1) dans le but

Particularits : ils sont amortissables en linaire sur une dure nexcdant pas 5 ans. Habituellement, la 1re annuit est complte, mme si elle ne correspond pas une anne. Lorsque les frais dtablissement sont totalement amortis, ils sont solds (dbit 2801 ; crdit 201) 6.2 LES CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES Elles regroupent : des frais dacquisition dimmobilisations (frais de notaire, pour immeuble) ; les frais d demprunt obligataire ; mission des g es ross tions qu rpara i navaient pas t prvues et que lon souhaite rpartir sur plusieurs exercices.

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Comptabilisation Lors du paiement des charges :

En fin dexercice : Transfert des charges dans des comptes spciaux :

Amortissement des charges rpartir :

Exemple : le 15/06/00, paiement de 30 000 dhonoraires un notaire pour lacquisition dun terrain. Le 31/12/99, il est dcid de rpartir cette charge sur 3 ans. BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE

DATE N PIECE N CPTE 15/06/99 INV 622 Honoraire du notaire INV 44566 INV 512 31/12/99 INV 481 Transfert de charges INV 791 31/12/99 INV 6812 Rpartition des honoraires INV 481

DEBIT CREDIT 30 000.00 5 880.00 35 880.00 30 000.00 30 000.00 10 000.00 10 000.00

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EXERCICES
EXERCICE 1 Le 2 janvier 98, la it N SA HOKSAN soc livre et procde la mise en service bable d slve 83 840 . La dure pro utilisation de cette immobilisation est de 8 ans e Annes Valeur dorigine Annuits Valeur nette comptable 1998 83 840 1 999 83 840 2000 83 840 2001 83 840 2002 2003 2004 2005 EXERCICE 2 Certains tabl eaux damortissements de lentreprise DUPONT ne sont pas jour. Matriel industriel d une valeur de 30 000 HT ; date dachat 21 avril 1996 ; mise en service 15 mai 19 5 ans ; amor tissement linaire. Prsentez le tablea u damortissement. Annes Valeur dorigine Annuits Valeur nette 1996 30 000 1997 30 000 1998 30 000 1999 30 000 2000 30 000 2001 30 000 comptable 26 250 20 250 14 250 8 250 2 250 0 service le 16 96 ; dure de vie : 83 840 83 840 83 840 83 840 de four lectrique command. Celui-ci n linaire.

10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480

73 360 62 8 80 52 400 41 920 31 440 20 960 10 480 0

3 750 6 000 6 000 6 000 6 000 2 250

Micro-ordinat eur multimdia pour le secrtariat ; valeur 25 000 HT ; date dachat le 15 mai 1996 ; mise en juin 1996 ; dure dutilisation : 5 ans ; amortissement dgressif. Prsentez le tablea u damortissement. Ann es Valeur amortissable Annuits Valeur nette 1996 25 000.00 6 666.67 1997 18 333.33 7 333.33 1998 11 000.00 4 400.00 15 400.00 1999 15 400.00 7 700.00 7 700.00 2000 7 700.00 7 700.00

comptable 18 333.33 11 000.00

Un matriel doccasion a t achet 24 000 HT le 1er juin 1995 ; dure dutilisation : 5 ans ; le plan damortissement a t ainsi dress : Annes Valeur amortissable Annuits Valeur nette comptable 1995 24 000 9 600 1996 14 400 5 760 1997 8 640 3 456 1998 5 184 2 592 1999 2 592 2 592 AUTEUR : KARINE PETIT

14 400 8 640 5 184 2 592 2 592 120

Vrifiez lexactitude de ce tableau. Prsentez le tableau corrig si ncessaire et justifier vos modifications. Annes Valeur dorigine Annuits Valeur nette comptable 1995 24 000 1996 24 000 1997 24 000 1998 24 000 1999 2000 EXERCICE 3 Un btiment neuf usage de stockage est achet 940 000 HT le 24/04/98 et mis en service le 01/06/98. La dure de vie du btiment est prvue pour 20 ans. Les frais notariaux se sont levs 40 000 HT. Etablissez le tableau damortissement du btiment pour les 2 premires annes ainsi que pour la dernire. Annes Valeur dorigine Annuits Valeur nette comptable 1998 980 000 28 583.33 951 416.67 1999 2018 EXERCICE 4 Vous savez quune immobilisation a t acquise le 01/10/96, au cot dachat de 560 000 . Sa valeur comptable nette au 31/12/98, aprs calcul de lamortissement, est de 308 000 . Calculez le taux damortissement de cette immobilisation. Amortissement cumul pour 2 annuits et 3 mois : 560 000 308 000 = 252 000 2 ans 3 mois = 2,25 Une annuit damortissement = 252 000 / 2,25 = 112 000 Taux damortissement = 112 000 / 560 000 = 0,2 soit 20 % EXERCICE 5 Une immobilisation est amortissable en 8 ans. Elle a t acquise au cot de 48 000. Sa valeur comptable nette, avant calcul de lamortissement, est de 27 500 pour lexercice 1997. Dterminez la date dacquisition de cette immobilisation. t = 100 / 8 = 12,5 % Amortissement cumul = 48 000 27 500 = 20 500 Annuit = 48 000 * 12,5 % = 6 000 Dure = (20 500 * 12) / 6 000 = 41 mois soit 3 ans et 5 mois. Limmobilisation a t acquise le 01/09/93. 980 000 49 000.00 902 416.67 980 000 20 416.67 0 24 000 24 000

2 800 4 800 4 800 4 800 4 800 2 000

21 200 16 400 11 600 6 800 2 000 0

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 21 : LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION


Elles constatent les oins-values p des immobilisations, des stocks, ou des titr m otentielles valeurs rvers ibles,au temps. lies non des crances es : pertes de

Exemple : baisse du e en dessous de son prix dach cours dun titr at ; tant que le titre nest p rte as vendu, la pe est potentielle ovision), cours est au-dessus du prix dachat, la plus-value potentielle nest pas compt (pr si le abilise : principe de pru dence.

1. LES PRIN CIPES DE COMPTABILISATION


Une provision pour dprciation dlment dactif correspond : une charge, compte 681, 686, 687 (dbit) ; une perte potentielle de valeur du bien : actif soustractif (29, 39, 49, 59) (crdit). Exemple : 411 Clients 491 Provisions pour dprciation des comptes clients

2. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS NON AMORTISSABLES


Exemple : Extrait de la balance av ventaire au 31/12/99 : ant in Fonds de commerce : 2 000 00 0 (dbit) Ce fonds e co a t nacquis e d mmerce 1992. Courant 1997, un concurrent s On craint d e pe 10 % dactivit, entranant une perte de valeur du fonds de 10 %. rdre Calculez et comptabilisez au 31/12/97, la provision du fonds de commerce. BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 31/12/97 INV 6871 Dprciation probable du fonds de commerce 200 000.00 INV 2907 2 000 000 * 10 % est install proximit.

DEBIT CREDIT 200 000.00

Au 31/12/98, la perce du concurrent, plus forte que prvue, nous fait estimer une dprciation du fonds de 30 % par rapport la valeur dorigine. Calculez et comptabilisez le complment de provision au 31/12/98. Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer 2000 000 * 30 % = 600 000 - 200 000 = 400 000

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BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 31/12/98 INV 6871 Dprciation probable du fonds de commerce 400 000.00 INV 2907

DEBIT CREDIT 400 000.00

Courant 1999, aprs dpt de bilan du concurrent, le fonds de commerce est estim 95 % de la valeur initiale. Calculez et comptabilisez au 31/12/99 la reprise de la provision. Provision exis tante p n nces rovisio saire = reprise enregistrer 500 000 2 0 00 000 * 5 % = 100 000 = 500 000 BORDEREAU DE SAISIE DATE PIECE C N N PTE LIBELLE 31/12/99 INV 2907 Diminution du fonds de commerce INV 7871

DEBIT CRE 500 000.00 500

DIT 000.00

3. LES PRO VISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES


Provision pour dprciation = Valeur dorigine Valeur linventaire 3.1 REGLES DEVALUATION DES TITRES A LINVENTAIRE Nature des titres Titres de participation Valeur boursire ou vnale. Valeur linventaire

Valeur dusage : utilit de la participation. Mise en quivalence : quote-part des capitaux propres possde dans la filiale. Titres immobiliss Valeurs mobilires de placement Titres cts : cours moyen du dernier mois. Titres non cts : valeur probable de ralisation.

3.2 REMARQUES IMPORTANTES Les titres doivent tre valus catgorie par catgorie. Les plus-values probables ntant jamais comptabilises, il en rsulte que toute compensation entre plus-value et moins-value, concernant des titres de natures diffrentes est interdite. Lorsque des titres de mme nature ont t acquis des dates et des cours diffrents, on compare la valeur dinventaire avec la valeur globale dorigine de lensemble des titres.

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3.3 COMPTABILISATION DE LA DOTATION

3.4 COMPTABILISATION DE LA REPRISE Le 15/08/97, achat de 12 000 actions de la socit LORIENT EXPRESS 1 000 lune. Cette acquisition nous permet dobtenir une influence sur la direction de cette socit. BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 15/5/97 INV 261 Achat de 12 000 actions LORIENT EXPRESS 12 000 000 INV 512 Au 31/12/97 : calcul de la provision. Laction LORIENT EXPRESS : est cote en bourse 950 , est value selon sa valeur dutilit 980 . A quelle valeur va-t-on value les titres au 31/12 ? leur valeur dutilit car ce sont des titres de participation Quelle est la valeur de la dprciation ? 12 000 * (1000 980) = 240 000 Enregistrez la dotation au 31/12/97. BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 31/12/97 INV 68662 Dprciation des titres LORIENT EXPRESS 240 000 INV 2961 Au 31/12/98, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 950 . Calculez le complment de provision ncessaire puis enregistrez-le. Provision ncessaire provision existante = provision enregistrer 12000 * (1000 950) = 600 000 - 240 000 = 360 000 BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 31/12/98 INV 68662 Dprciation des titres LORIENT EXPRESS 360 000 INV 2961

DEBIT CREDIT 12 000 000

DEBIT CREDIT 240 000

DEBIT CREDIT 360 000

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Au 31/12/99, laction LORIENT EXPRESS est value (valeur dutilit) 960 . Calculez le montan t de la reprise de provision et enregistrez-la. Provisio n existante provision ncessaire = reprise enregistrer 600 000 12 000* (1000 960) = 480 000 = 120 000 BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE CPTE N LIBELLE 31/12/99 2961 Diminution de la provision titres LORIE INV EXPRES S INV 2 7866 Prsentez le compte 2961 Provision pour dprciations des titres de participation.

NT

DEBIT CRE 1 20 000 1

DIT

20 000

4. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES STOCKS


4.1 PRINCIPES Les comptes de stocks sont annuls chaque anne. Ils interviennent dans le compte de rsultat pour le montant de leurs variations avant provision (voir tape 24). Le PCG prconise que les provisions affrentes chaque type de stock soient soldes en mme temps que les stocks correspondants (stocks initiaux) ou soient cres en mme temps que les stocks finaux. Dprciation probable = Cot dacquisition (ou de production) valeurs actuelle du bien linventaire (ou sa valeur probable de ralisation 4.2 COMPTABILISATION DE LA DOTATION Au 31/12/98, les provisions sur les stocks ont t sont les suivantes : 391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 3 000 395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 15 000 397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 1 500 Au 31/12/99, les nouvelles provisions ncessaires pour les stocks sont les suivantes : 391 : Provisions pour dprciation des stocks de matires premires 2 000 395 : Provisions pour dprciation des stocks de produits finis 13 000 397 : Provisions pour dprciation des stocks de marchandises 5 000

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Enregistrez les reprises de provisions et les nouvelles dotations. BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 31/12/99 INV 391 Annulation des provisions sur stocks initiaux 3 000 INV 395 INV 397 INV 78173 31/12/99 INV 68173 Constatation des provisions sur stocks finaux 20 000 INV 391 INV 395 INV 397

DEBIT CREDIT 15 000 1 500 19 500 2 000 13 000 5 000

5. LES PROVISIONS POUR DPRCIATION DES CRANCES CLIENTS


5.1 PRINCIPES La dprciation corre spond au montant des crances que lon risque de ne pas recouvrir, lorsque difficults fina s. ncire Une crance est cons rrcouvrable lorsque lobligation juridique de paiement disparat : cltu idre comme i liquidation d u eur,pres sparition. sa di dbit cription, voire Les critres d a perte probable, donc de la provision sont les suivants : valuation de l existence rel risq non recouvrement (exemple : procdure en cours) ; dun ue de on doit thoriqueme rci ble crance par proba mais un atistique a t nt app er la perte crance e valuation st admise. risque et les clients sont en re de la

Le risque ne doit pas avoir pour origine un litige sur lorigin nce de la cra e : ce cas relve de la provision pour charges.

La provision pour dprciation des crances correspond aux pertes probables HT, la TVA collecte lors de la vente tant rcupre en cas dinsolvabilit du client.

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Le traitement des crances douteuses peut tre schmatis ainsi :

5.2 COMPTABILISATION DE LA CONSTATATION DES CREANCES DOUTEUSES : A la fin de lexercice comptable, lors de linventaire, on tablit ltat des crances douteuses et irrcouvrables. Cet tat se prsente ainsi, au 31/12/98 : CLIENTS CREANCES NOMINAL TTC Chantal Denise Jean PERTE PROBABLE CREANCES NOMINAL HT % MONTANT PERTE CERTAINE

8 970.00 7500.00 40 % 3 000.00 5 621.20 4700.00 35 % 1 645.00 1 554.80 1300.00 4 645.00 1 300.00

1 300.00

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Passez les critures ncessaires au 31/12/98. BORDEREAU DE SAISIE N CPTE LIBELLE 416 Chantal et Denise nouveaux clients douteux 14 591.2 411 68174 Provisions sur Chantal et Denise 491 654 Jean dfinitivement irrcouvrable 44551 411

DATE N PIECE 31/12/98 INV INV 31/12/98 INV INV 31/12/98 INV INV INV

DEBIT 0

CREDIT 14 591.20

4 645.00 4 645.00 1 300.00 254.80 1 554.80

Au 31/12/99, la situation des clients douteux est la suivante : Chan tal : sa situation sest aggrave, il convient de porter la provision 75 %. client a rgl durant lexercice, la somme de 4 425.20 F, pour solde de tout compte .

Denise : Ce

Expliquez pour Cha ntal et Denise les ajustements ncessaires. Pour Chanta l:

o Dpr ciation au 31/12/99 : 7 500 * 75 % = 5 625 o Dpr ciation au 31/12/98 : 3 000 Provision = 2 625 Pour Denise : de TVA r une reprise sur

o Sa cr ance non rgle slve 5 621.20 4 425.20 = 1 196 F TTC soit 1 000 HT et 196 o Sa provision est devenue sans objet puisque la crance est solde : il faut effectue provision. BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 31/12/99 INV 68174 Provision complmentaire pour Chantal INV 491 INV 654 Denise crance irrcouvrable 31/12/99 INV 44551 INV 416 31/12/99 INV 491 Denise provision devenue sans objet INV 78174

DEBIT 2 625 1 000 196

CREDIT 2 625

1 196 1 645 1 645

6. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES


6.1 PRINCIPES Elles constatent des risques et charges probables lis des vnements intervenus au cours de lexercice ; la charge relle intervenant ultrieurement mais son montant pouvant tre estim la date de linventaire (litige, garantie, grosse rparation, etc.). Elles sont constitues lorsque le risque ou la charge probable apparat, ajustes selon leurs variations puis soldes lorsque la charge relle intervient. 6.2 COMPTABILISATION DE LA DOTATION Courant 96, un litige est intervenu avec un ex-salari licenci, ayant engag une procdure. Par lettre du 25/12/96, notre avocat nous informe dun cot probable de 10 000 . En 97, le litige nest pas rgl mais les prtentions de notre adversaire nous font craindre un cot de 18 000 . AUTEUR : KARINE PETIT 128

En 98, les conclusions dune expertise nous permettent de ramener le cot probable 7 000 . Le 15/06/99, nous excutons le jugement rendu en rglant 12 000 . Passez les critures ncessaires. BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 31/12/96 INV 6875 Constitution de la provision pour litige INV 1511 31/12/97 INV 6875 Augmentation de la provision pour litige INV 1511 31/12/98 INV 1511 Diminution de la provision (18 000 7 000) 11 000 INV 7875 15/06/99 INV 6715 Charge relle payer pour le litige INV 512 31/12/99 INV 1511 Solde de la provision pour litige devenue sans objet 7 000 INV 7875 12 000 12 000 7 000

DEBIT CREDIT 10 000 10 000 8 000 8 000 11 000

AUTEUR : KARINE PETIT

129

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 22 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE GESTION


1. PRINCIPES
Lobjet de ces rgularisations est dimputer lexercice comptable toutes les charges et tous les produits le concernant, mais uniquement ceux le concernant : Lenregistrement comptable des charges et produits est ralis la rception de la pice comptable ; Limputation des charges et produits le concernant : principe dindpendance des exercices. Ainsi : Des charges et produits peuvent tre enregistrs dans lexercice N et ne pas le concerner : charges et produits constats davance. Exemple : un loyer trime nce le pay dava rattache striel 01/12/99 est r pour 2/3 lexercice 2 000. 12/N : cha

Des charg uventet produits pe lexercice N, mais non comptabiliss au 31/ rges payer es tre imputable et produi ts recevoir. Exemple : facture de tlp cembre 99 non reue au 31/12/99. hone de d

2. LES CHARGES ET PRODUITS CONSTATESVANCE DA


Principe : ce sont des charges et produits comptabiliss en N mais imputable en totalit ou en partie lexercice N +1. COMPTABILIS N DE ARGES CONSTATEES DAVANCE ATIO S CH

COMPTABILISATION DES PRODUITS CONSTATES DAVANCE

Remarque : les charges et produits constats davance sont enregistrs en N, au vu des pices comptables ; la TVA tant dduite ou collecte. Les rgularisations ne remettent pas en cause la dductibilit ou lexigibilit de la TVA. Les rgularisations sont donc sans incidence sur la TVA (HT). AUTEUR : KARINE PETIT 130

Exemple : Une facture dachat de marchandises (5 980 TTC) a t enregistre le 19/12/99. Les marchandises ne sont pas rceptionnes le 31/12/99. Le 01/11/99, la prime annuelle dassurance a t paye pour la priode du 01/11/99 au 01/11/00 pour 36 000 . Au 31/12/99, il reste en stock 50 timbres-poste 0,46 F lun, et 3 rames de papier pour 30 HT. Le loyer de locaux que nous louons une autre entreprise est peru au dbut de trimestre : au 01/12/99, nous avons encaiss 9 000 . Le 01/10/99, nous avons consenti un prt de 100 000 une filiale (taux 15 %). Les intrts sont perus annuellement le 01/10, pour lanne venir. BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 31/12/99 INV 486 Facture enregistre en 1999 imputable 2000 5 000 INV 607 31/12/99 INV 486 Prime dassurance : 36000*10/12 pour le 1/1/00 au 30/10/00 INV 616 31/12/99 INV 486 Charges enregistre en 1999 utilisables en 2000 : 50 * 0,46 INV 626 INV 606 31/12/99 INV 7083 Loyer pour 2000 : 9000*2/3 INV 487 31/12/99 INV 7624 Intrts pour 2000 : 100 000 * 15 % * 9 /12 = 11 250 11 250 INV 487

DEBIT CREDIT 5 000 30 000 30 000 53 23 30 6 000 6 000 11 250

3. LES CHARGES A PAYER


Principe : Il sagit de charges concernant lexercice N mais non comptabilises en N. Exemple : marchandises rceptionnes mais facture non parvenue. On lanaly se ainsi : Une charge imputable lexercice, qui doit donc tre enregistre classe 6, au dbit ; Une dette vis--vis de lexercice suivant : les comptes de rgularisation (dette) utiliser. Comptes de charge dbiter 60 Achats 61/62 Charge s externes 63 Impts et taxes 64 Charges de personnel 408 Fournisseurs factures non parvenues 4486 Etat, charges payer 428 Personnel, charges payer 4386 Organismes sociaux, charges payer 4686 Crditeurs divers, charges payer 1688 Intrts courus, non chus Compte de dette crditer

65 Autres charges 66 Charges financires

Ces com ptes de rgularisation figurent au bilan ; au passif, dans le poste auquel ils se rattachent. Dans le cas de charges payer, il faut comptabiliser de la TVA provisoire dans le compte 44586 TVA rgulariser sur factures non parvenues. AUTEUR : KARINE PETIT 131

Remarque : les rabais remise ristournes obtenir correspondent des avoirs imputables lexercice N mais non reus au 31/12/N. Comptes de dette dbiter 4098 Fournisseurs dbiteurs RRR obtenir 609 RRR obtenus sur achats Compte de charge crditer

619 RRR obtenus sur services extrieu Exemple : Nous ons reu le 19/12 marchandises, 3 500 HT, mais le 31/12/99, la facture ne n est pa av /99 des

rs

ous s parvenue.

Une facture relative des travaux dentretien raliss en dcembre (devis 2 300 HT) nest pas arrive le 31/12/99. Les cotisations iales d erderni soc u trimestre 99 (5 400 ) seront payes le 15/01/00. Nous avons obtenu un prt de 500 000 le 01/07/99, remboursable par annuit constante terme chu, sur 10 ans, au taux de 10 %. Par convention, un nisseur nous accorde 3 % de ristourne su four HT). Au 31/12/99, son avoir ne n ous est pas parvenu. r nos achats de lanne (achat de 99 : 200 000

DATE N PIECE N CPTE 31/12/99 INV 607 INV 44586 INV 408 31/12/99 INV 615 INV 44586 INV 408 31/12/99 INV 645 INV 4386 31/12/99 INV 661 INV 1688 31/12/99 INV 4098 INV INV 86

BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE Les marchandises nous appartiennent mais lachat nest pas comptabilis

DEBIT CREDIT 3 500.00 686.00 4 186.00 2 300.00 450.80 2 750.80 5 400.00 5400.00 25 000.00 25 000.00 7 176.00 6 000.00 1 176.00

Service imputable lexercice 99 mais non comptabilis Charges imputable lexercice 99 Intrts courus : 500 000 * 10 % * 6 / 12 = 25 000 Ristourne de 3 % d'un fournisseur : 609 445 200 000 * 3 %

4. LES PR A CEVOIR ODUITS RE


Principe : les produits recev des produits concernant lexercice N mais non comptabiliss. oir sont On lanaly se : comme Un produit imputable lexer Une crance su xercice uivant. r le s Comptes de crance dbiter Compte de produits crditer 418 Clients, factures tablir 70 Ventes 4687 Dbiteur divers, produits recevoir 75 Autres produits 2768 Intrts courus non chus sur prts 76 Produits financiers Dans le cas de produits recevoir, la vente est effectue au 31/12/N, le fait gnrateur de la TVA est donc intervenu : la TVA est donc collecte (44571). cice N classe 7 au crdit ;

AUTEUR : KARINE PETIT

132

Par contre, dans le cas de prestations de services, le fait gnrateur de la TVA est lencaissement : la TVA est donc en attente (44587 TVA rgulariser sur factures tablir). Pour les ventes non encore factures, il peut arriver que les marchandises soient en cours de transport au 31/12. Dans ce cas : Si la vente est franco, les marchandises appartiennent encore au fournisseur ; il faut alors les rintgrer dans le stock physique et il ny a pas de produit recevoir puisque la dlivrance des biens nest pas intervenue. Si la vente est aux conditions dpart, les marchandises appartiennent au client, il y a alors un produit recevoir. Les rabais, remises, ristourne accorder correspondent des avoirs trouvant leur origine dans lexercice N mais non encore envoys aux clients au 31/12/N. Comptes de produit dbiter 709 RRR accords par lentreprise Exemple : Des marchandises dies un client (3 000 HT) le 05/12/99 nont pas encore t factures au 31/12/99 exp Le loyer de dce re du n lou ne sera encaiss quen janvier 2000 : 5 000 mb e garag Nous vons 1/03/0 0, lann rece le 3 uit relative un prt accord un salari : annu chu comp dintrts. . it terme ortant 36 000 sur notre . Compte de crance crditer 4198 Clients crditeurs, RRR accorder

Au 31/12/99, nous ons dev accorder un client une remise exceptionnelle de 800 HT suite un litige dernire facture ; lavoir nest pas tabli. BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 31/12/99 INV 418 Vente imputable lexercice 99 non factur 3 588.00 INV 707 INV 44571 31/12/99 INV 4687 Produit imputable lexercice 99 INV 752 31/12/99 INV 2768 Intrts courus du 01/04/99 au 31/12/99 27 000.00 INV 7624 36 000 * 9 /12 = 27 000 31/12/99 INV 709 RRR a accorder un client non comptabilis 800.00 INV 44587 INV 4198

DEBIT CREDIT 3 000.00 588.00 500.00 500.00 27 000.00 156.80 956.80

5. LE SORT DES COMPTES DE RGULARISATION : LA CONTREPASSATION


Les critures de rgularisation des charges et produits doivent tre contrepasses louverture de lexercice suivant ; pour : Solder les comptes de rgularisation qui constituent des crances et des dettes fictives (qui ne seront jamais payes) ; Permettre limputation de la charge ou du produit lexercice auquel il est rattach. EXEMPLE 1 Soit une facture dachat (1000 HT) enregistre le 25/12/99. Les marchandises ntant rceptionnes que le 15/01/00.

AUTEUR : KARINE PETIT

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Au 31/12/99

a) Charge enregistre lors de la rception de la facture (25/12/99). b) Au 31/12/99, constatation de la charge constate davance : la charge imputable N est nulle. Au 01/01/00

c) Alors que le compte d achat est sold, le compte 486 est dbiteur de 1000 louverture. d) La contrep assation de lcriture de rgularisation permet : dimputer la charge lexercice 2000. de solder le compte de rgularisation. EXEMPLE 2 Les coti du derni imestre 99 (5 400 ) 15/01/00. sations sociales er tr seront payes le Au 31/12/99

Lcriture de rgularisation permet dimputer la charge lexercice 1999. Le compte de charge est sold par versement au rsultat fin 99. Au 01/01/00

AUTEUR : KARINE PETIT

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a) A louverture au 01/01/00 : le compte 4 386 est crditeur de 5400 ; le compte de c harge est sold. b) La contrepa ssation permet de : so lder le compte de rgularisation ; enregistr er la charge lors du paiement sans quelle soit rattache 2000. c) Enregistrement normal de la charge le 15/01/00, le compte 645 est sold, la charge nest donc pas impute 2000, mais bien lexercice 1999. Remarque : Un raisonnement identique sap plique aux produits recevoir et produits constats davance.

EXERCICES
EXERCICE 1 Lentreprise XELOS clt ses comptes le 31/12/99, o Un empr n note alors : s suivants :

unt de 50 000 , remboursable par annuit terme chu donnera lieu le 30/09/00 aux paiement

o Intrts 6 000 o men ital 5 000du cap Rembourse t On a pay le 30/06/99 les primes annuelles dassurance incendie : 6 300 . Les risto btenir urnisseursfo matires premires s urnes o des de clients, 4 600 HT . Le loyer, pay le 01/11/99 concerne les trois mois suivants : 9 000 HT. Lentreprise a reu une livraison de matires premires 20 000 HT, enregistre dans les stocks alors que la facture na pas encore t reue. Estimation du tlphone de dcembre 99 payable en janvier 00, 2 000 HT. Passer les critures de rgularisation ncessaires. BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE Intrts courus sur emprunt (du 30/09 au 31/12) 6 000 * 3/12 3 150.00 3 150.00 17 342.00 14 500.00 2 842.00 4 600.00 901.60 5 501.60 3 000.00 3 000.00 20 000.00 3 920.00 23 920.00 135 lvent 14 500 HT, cel ccordes aux les a

DATE N PIECE N CPTE 31/12/99 INV 661 INV 1688

DEBIT 1 500.00

CREDIT 1 500.00

31/12/99 INV 486 INV 616 Prime dassurance (du 30/06 au 31/12) : 6 300 * 6/12 31/12/99 INV 4098 Ristournes des fournisseurs INV 609 INV 44586 31/12/99 INV 709 Ristournes aux clients INV 44587 INV 4198 31/12/99 INV 486 INV 613 31/12/99 INV 601 INV 44586 INV 408 Loyer pay davance du 1/1 au 31/1 : 9 000 * 1/12 Facture de matires non reue

AUTEUR : KARINE PETIT

31/12/99 INV 626 INV 44586 INV 408 EXERCICE 2

Tlphone de dcembre (estimation)

2 000.00 392.00 2 392.00

Au 31/12/99, lors de linventaire, on constate : Une facture de lentreprise MANPOWER relative lemploi dun personnel intrimaire en dcembre 99, ne nous est pas parvenue. Cot estim : 8 200 HT. Des fournitures de bureau values 3 600 , ne faisant pas lobjet de stockage, nont pas t consommes au 31/12 bien quayant t achetes en octobre 99. Au titre des affaires ralises avec un client, il a t dcid de le faire bnficier dune ristourne de 720 HT, la facture davoir ne sera tablie quen janvier 2000. Le loyer annuel dun immeuble, figurant au bilan mais non affect lexploitation a t peru par avance le 01/10/99, 72 000 . Au 31/12/99, nous constatons que le fournisseur DUC nous a livr notre commande du 07/12 dune valeur de 7 343,44 TTC, mais sa facture ne nous est pas encore parvenue (marchandises). Nous avons reu et enregistr une facture de 4 066,40 TTC, du fournisseur ROGA alors que sa livraison nest pas ralise au 31/12 (marchandises). Nous avons expdi au client PUVERT sa commande du 15/12/99 (5 700 HT), mais au 31/12/99, la facture na pas encore t tablie. Passer les critures de rgularisation ncessaires. BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE

DATE N PIECE N CPTE 31/12/99 INV 621 Facture de MANPOWER INV 44886 INV 408 31/12/99 INV 486 Fournitures de bureau non consommes 3 600.00 INV 606 31/12/99 INV 709 Ristourne un client INV 44587 INV 4198 31/12/99 INV 752 Loyer pay davance du 1/1/00 au 30/09/00 54 000.00

DEBIT CREDIT 8 200.00 1 607.20 9 807.20 3 600.00 720.00 141.12 861.12 54 000.00 1 203.44 7 343.44 3 400.00 3 400.00 5 700.00 1 117.20

INV 487 31/12/99 INV 607 Livraison du fournisseur DUC non enregistre 6 140.00 INV 44586 INV 408 31/12/99 INV 486 ROGA marchandises non livres INV 607 31/12/99 INV 418 Client PUVERT facture non enregistre 6 817.20 INV 707 INV 44571

AUTEUR : KARINE PETIT

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 23 : LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS ET DE VMP


Une cession dimmobilisation correspond la sortie du patrimoine de lentreprise dune immobilisation ou de titres immobiliss.

1. CAS GNRAL
1.1 PRINCIPE Pour les immobilisations amortissables, les oprations de cessions donnent lieu 3 critures comptables : Enregistrement de la vente : un produit exceptionnel (775).

Lamortissement complmentaire de louverture de lexercice la date de cession.

Solde du cot dachat de limmobilisation et des amortissements : mise en vidence de la Valeur Nette Comptable (valeur dorigine cumul des amortissements) qui est une charge exceptionnelle (675).

AUTEUR : KARINE PETIT

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1.2 EXEMPLE 1 : CAS SIMPLE Une machine acquise 50 000 le 01/01/96, amortie en linaire sur 5 ans est cde le 01/07/99 pour 30 000 . BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE 01/07/99 CESSION 512 Cession dune machine 775 44571 31/12/99 AMORT 6811 2815 31/12/99 Amortissement complmentaire du 01/01/99 au 01/07/99 : 50000 * 20 % * 6/12 = 5000 5 000 5 000 LIBELLE DEBIT CREDIT 35 880 30 000 5 880

Solde de limmobilisation et des amortissements 35 000 VNC 2815 675 215 Total des amortissements = 50 000 * 20 % * 3.5 = 35 000 VNC = 50 000 35 000 = 15 000 15 000 50 000

1.3 EXEMPL 2 : CESSION AVEC ECH E ANGE La machi ne ) est repr 1 ise loccasion de lachat dun nou (voir exemple Facture du f ur ournisse : Machine M2 TVA 19, 6 % TTC Reprise 3 M1 TVA sur reprise Reprise TTC A payer 5 75 000 14 700 89 700 0 000 5 880 35 880 3 820 BORDEREAU DE SAIS IE LIBELLE Achat nouvelle machine veau matriel.

DATE N PIECE CPTE N 01/07/99 ACHAT 215 44562 404 01/07/99 CESSION 404 Cession ancienne machine 775 44571 31/12/99 AMORT 6811 Amortissement complmentaire du 01/01/99 au 01/07/99 : 2815 50000 * 20 % * 6/12 = 5000 31/12/99 VNC 2815 Solde de limmobilisation et des amortissements 35 000 675 Total des amortissements = 50 000 * 20 % * 3.5 = 35 000 215 VNC = 50 000 35 000 = 15 000 50 000

DEBIT CRE 75 000 14 700 89 700 35 880 30 000 5 000

DIT

5 880

5 000 15 000

2. CAS PARTICULIERS
2.1 CESSION DE CONSTRUCTION La cession des immeubles doccasion nest pas assujettie la TVA.

AUTEUR : KARINE PETIT

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Si la cession porte sur une construction acquise neuve (donc pour laquelle la TVA a t dduite) depuis moins de 10 ans, une fraction de la TVA initialement dduite est reverse au fisc : TVA reverser = TVA initialement dduite 1/10 par anne ou fraction danne civile dutilisation. On considre que la TVA majore la valeur nette comptable du bien. Exemple : On cde le 01/07/99 une construction acquise le 01/10/94 pour 1 000 000 F HT ; amortie en linaire sur 20 ans. Prix de cession : 650 000 F HT. Calcul de la TVA reverser TVA initialement dduite 6 annes ou fractions dannes dutilisation = TVA reverser 1 000 000 * 19.6 % = 196 000 196 000 * 6/10 = 78 400 BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 01/07/99 CESSION 512 Cession de la construction 775 31/12/99 AMORT 6811 Dotation complmentaire : 1 000 000 * 5 % * 6/12 25 000 2813 31/12/99 VNC 2813 Cumul amortissements = 1 000 000 * 5 % * 4.75 237 500 675 VNC = 1 000 000 + 78 400 237 500 = 840 900 840 900 213 44551 2.2 AUTRES CAS Cession dimmobilisations non amortissables : la cession suit les rgles classiques si ce nest quil ny a pas damortissements donc VNC = Valeur dorigine. Si limmobilisation est provisionne, la provision est reprise. Cession dimmobilisations donc la TVA est non dductible (vhicules de tourisme et biens somptuaires) : dans ce cas, la vente est non soumise TVA. Mise au rebut, dmolition : ces oprations correspondent une cession avec un prix de vente nul ; seule lcriture de sortie du patrimoine (et VNC) est enregistrer. Expropriation indemnit dassurance pour immobilisation dtruite : les indemnits dexpropriation ou dassurance sont considres comme le prix de vente de limmobilisation, la cession senregistre normalement.

DEBIT CREDIT 650 000 650 000 25 000

1 000 000 78 400

3. CESSION DIMMOBILISATIONS FINANCIRES


Les titres immobiliss comportent les titres de participation (26) et les autres titres immobiliss (27). 3.1 PRINCIPE Leur cession se traite de manire identique celle des immobilisations non amortissables : Valeur nette comptable = prix dachat Lorsquil y a plusieurs lots dun mme titre, les sorties svaluent : selon le principe PEPS (FIFO) premier entr, premier sortie, pour les autres titres immobiliss ; selon la mthode PEPS ou le cot moyen pondr pour les titres de participation. Les provisions sont rajustes en fin danne pour les titres restants.

AUTEUR : KARINE PETIT

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3.2 EXEMPLE tat des titres au 31/12/98 : Titres Date dachat Prix dachat unitaire Nombres Provision au 31/12/98 SICAR SA 01/06/96 150 100 5 000 Titre immobilis RICO SA Titre de participation 01/09/97 01/01/89 01/01/94 200 100 120 100 2000 0 3000

En juillet 99, pour financer dimportants investissements, on vend : 150 actions SICAR 222 lune ; 1000 actions RICO 150 lune. Au 31/12/99, la valeur boursire des actions SICAR est de 180 et la valeur dusage des actions RICO est de 170 . SICAR : Valeur de sortie (PEPS) = 100 *150 + 50 * 200 = 25 000 RICO : Valeur de sortie (PEPS) = 1000 * 100 = 100 000 mthode utilise car moins chre RICO : Valeur de sortie (CMUP) : CMUP = (2000 * 100 + 3000 * 120) / (2000 + 3000) = 112 donc 112 * 1000 = 112 000 Provisions : RICO : 0 SICAR : Provision ncessaire (200 180) * 50 = 1000 Provision existante 5000 = reprise 4000 BORDEREAU DE SAISIE LIBELLE

DATE 07/99 271 07/99 775 07/99 261 07/99 775 31/12/99 7862

N PIECE N CPTE 675 Sortie titres SICAR 512 Vente SICAR : 150 * 220 675 Sortie titres RICO 512 Vente RICO : 1000 * 150 2971 Reprise provision SICAR

DEBIT CREDIT 25 000 25 000 33 000 33 000 100 000 100 000 150 000 150 000 4 000 4 000

4. LA CESSION DES VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT


4.1 PRINCIPE La sortie des titres se fait selon la mthode PEPS. Le rsultat de cession est enregistr : au dbit du compte 667 Charges nettes sur cession de VMP si cest une perte ; au crdit du compte 767 Produits nets sur cession de VMP si cest un profit.

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4.2 EXEMPLE tat des titres au 31/12/98 Titres Date dacquisition Quantit Prix dachat unitaire Provision au 31/12/98 Alcatel 96 50 300 98 40 350

1 100

Le 15/07/99, il est vendu 60 titres Alcatel 330 F lun. Le cours des titres est de 320 F en dcembre 99. Calcul du rsultat de cession Prix de vente - Valeur de sortie = Rsultat 60 * 330 = 19 800 - 50 * 300 + 10 * 350 = 18 500 = 1 300 Provision existante - Provision ncessaire = Reprise 1 100 - (350 320)* 30 = 900 = 650 BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 15/07/99 512 Vente de 60 actions Alcatel 503 767 31/12/99 5903 Reprise sur provision titres ALCATEL 7865

DEBIT CREDIT 19 800 18 500 1 300 650 650

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 24 : LINVENTAIRE EXTRA COMPTABLE


1. PRINCIPES
A la clture de lexercice, les stocks figurant au bilan doivent rsulter dun inventaire physique. La pratique de linventaire intermittent rend ncessaires : La comptabilisation des stocks finals rsultant de linventaire physique, les mouvements de stocks ntant pas enregistrs en cours dexercice ; La mise en vidence de la variation des stocks : la charge de lexercice tant constitue des achats consomms (et non des simples achats). Principes : valuation des stocks en valeur : Quantit : inventaire extra-comptable. Prix : o Matires premires, marchandises, approvisionnement : cot dachat ; o En-cours, produits finis : cot de production.

2. VARIATION DE STOCK POUR LES MATIERES, APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES


Ce sont des achats consomms qui constituent une charge : Stock initial + Cot dachat = Achat consomms + Stock final Do Achats consomms = Cot dachat + (Stock initial Stock final Variation de stock) Schma comptable :

Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat

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3. VARIATION DE STOCK DE PRODUITS FINIS


Ce sont des produits fabriqus qui constituent le produit : Stock initial + Production fabrique = Production vendue + Stock final Do Production fabrique = Production vendue + (Stock final Stock initial Production stocke) Schma comptable :

Soit la prsentation du bilan et du compte de rsultat :

EXERCICE
La situation des stocks est la suivante : Elments Marchandises Matires premires Matires consommables Produits en cours Produits finis Stock au 01/01/04 Stock au 31/12/04 100 000 60 000 20 000 200 000 400 000

125 000 40 000 25 000 280 000 300 000

Au 31/12/03, les provisions suivantes ont t constitues : Marchandises : 15 000

Produits finis : 35 000

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Au 31/12/04, on constate : Un lot de marchandises dune valeur de 40 000 a t endommage par leau, perte probable 30 % ; A la suite dun effondrement du march, on prvoit une perte de valeur de 10 % des produits finis. BORDEREAU DE SAISIE DATE N PIECE N CPTE LIBELLE 31/12/04 STOCK 6031 Solde des stocks initiaux STOCK 6032 STOCK 6037 STOCK 7133 STOCK 7135 STOCK 311 STOCK 321 STOCK 371 STOCK 331 STOCK 355 31/12/04 STOCK 397 Solde des provisions sur stocks initiaux STOCK 395 STOCK 78173 31/12/04 STOCK 311 Prise en compte des stocks finaux STOCK 321 STOCK 371 STOCK 331 STOCK 355 STOCK 6031 STOCK 6032 STOCK 6037 STOCK 7133 STOCK 7135 31/12/04 STOCK 68173 Marchandises : 40000 * 0.3 = 12 000 STOCK 397 Produits finis : 300 000 * 0.1 = 30 000 12 000 STOCK 395

DEBIT CREDIT 60 000 20 000 100 000 200 000 400 000 60 000 20 000 100 00 200 00 400 00 15 000 35 000 50 000 40 000 25 000 125 000 280 000 300 000 40 000 25 000 125 000 280 000 300 000 42 000 30 000

0 0 0

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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 25 : LES DOCUMENTS DE SYNTHESE


Aprs avoir effectu linventaire comptable (variation de stocks, dotations et reprises concernant les amortissements et les provisions, rgularisations des charges et des produits), on tablit le compte de rsultat et le bilan de lexercice.

1. LE COMPTE DE RSULTAT
La forme et le contenu des documents de synthse impose par le PCG dpendent du systme adopt par lentreprise. Il existe 3 systmes : abrg, de base, dvelopp. Le compte de rsultat peut se prsenter sous forme de compte ou sous forme de liste. COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE COMPTE CHARGES PRODUITS EXERCICE N N-1 Produits dexploitation (70 75+781 + 791) EXERCICE N N-1

Charges dexploitation (60 65 + 681)

Charges financires (66 + 686) Produits financiers (76 + 786 + 796) Charges exceptionnelles (67 + 687) Produits exceptionnels (77 + 787 + 797) Participation des salaris (691) Impts sur les bnfices (696) Solde crditeur = BENEFICE Solde dbiteur = PERTE TOTAL COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE LISTE Exercice N Exercice N-1 Produits dexploitation (70 75+781 + 791) - Charges dexploitation (60 65 + 681) = Rsultat dexploitation (A) Produits financiers (76 + 786 + 796) - Charges financires (66 + 686) = Rsultat financier (B) Produits exceptionnels (77 + 787 + 797) - Charges exceptionnelles (67 + 687) = Rsultat exceptionnel (C) - Participation des salaris (691) (D) - Impts sur les bnfices (696) (E) Rsultat de lexercice (A + B + C D E) Avant dtablir le compte de rsultat de lexercice, le comptable doit donc connatre les soldes des comptes de charges et de produits et sassurer de leur exactitude. A cet effet, il doit commencer par dresser une balance des comptes par soldes aprs inventaire. En pages suivantes, vous trouverez les tableaux qui permettent de passer de la balance aprs inventaire aux diffrentes prsentation du compte de rsultat (abrg, de base, dvelopp). Aprs que le document de synthse Compte de rsultat ait t tabli, on passe les critures de regroupement des charges et des produits. Ces critures consistent solder les comptes de gestion : En crditant ceux qui sont dbiteurs, En dbitant ceux qui sont crditeurs. AUTEUR : KARINE PETIT 145

TOTAL

En contrepartie, on dbite ou on crdite le compte 12 Rsultat. Ces critures servent prparer les comptes de gestion en vue de lexercice suivant (N+1). En effet, en dbut danne N+1, les comptes de gestion doivent tous prsenter un solde gal zro. SYSTME ABRG

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SYSTME DE BASE

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SYSTME DVELOPP N CHARGES (hors taxes) Totaux partiels Produits d'exploitation (1) X Ventes de marchandises 707-7097 X Production vendue Ventes X 701+702+7037091 -7092-7093 704-7094 7095 -7096-7098 Montant net du chiffre daffaires dont lexportation Production stocke (a) En-cours de production de biens (a) En-cours de production de services (a) Production immobilise 72+73 7133 PRODUITS (hors taxe) Totaux partiels N

Charges dexploitation (1) : Cot dachat des marchandises vendues dans lexercice

- Achats de marchandises (a) 607+6087-6097 - Variation des stocks de marchandises (b) 6037 Consommation de l'exercice en provenance des tiers - Achats stocks d'approvisionnements (a) - matires premires

Travaux Prestations de services 705+706+708-

601+6081-6091 - autres approvisionnements 602+6082-6092 - Variation des stocks d'approvisionnement (b) 6031+6032 - Achats de sous-traitances 604+605-60946095 - Achats non stocks de matires et fournitures 606-6096-6098 - Services extrieurs : - personnel extrieur - loyers en crdit-bail (c) 612-6191 - autres 621-6291 Produits (a) 7135

Impts, taxes et versements assimils Sur rmunrations Autres

611+613 +614+615 +616+617+618619 +622623+624+625 +626+627+628629

X Subventions dexploitation 74 Reprises sur provisions (et amortissements) 781

631+633

635+637 Transferts de charges 791 Charges de personnel : X Autres produits 751+752+753+758 Salaires et traitements 641+644+648 Charges sociales 645+646+647 Dotations aux amortissements et aux provisions Sur immobilisations : dotations aux amortissements 6811+6812 Sur immobilisations : dotations aux provisions 6816 Sur actif circulant : dotations aux 6817 provisions Pour risques et charges : dotations aux provisions 6815 Autres charges 651+653+654+658 Total Total AUTEUR : KARINE PETIT 148 X

Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun 655 Charges financires X Produits financiers Dotations aux amortissements et aux provisions 686 Intrts et charges assimiles (2) Diffrences ngatives de change

Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun 755 X X De participations (2) 761

Dautres valeurs mobilires et crances de lactif immobilis (2) 762 Autres intrts et produits 763+764+765+768 666 assimils (2) Charges nettes sur cessions de 667 Reprises sur provisions et 786+796 transferts de charges financires valeurs mobilires de placement 766 Diffrences positives de change 767 Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement Charges exceptionnelles X Produits exceptionnels X Sur oprations de gestion 671 Sur oprations de gestion 781 Sur oprations en capital : Sur oprations en capital : - Valeurs comptables des lments immobiliss et 775 675 - produits des cessions financiers cds (e) dlments dactif (b) 661+664+665+668 - subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice - Autres Dotations aux amortissements et aux provisions : - Dotations aux provisions 6872+6873+6874 rglementes - Dotations aux amortissements et aux autres provisions 6871+6875+6876 Participation des salaris aux 691 X fruits de lexpansion Impts sur les bnfices 695+696+697 X Solde crditeur = bnfice TOTAL GNRAL (1) Dont charges affrentes des exercices antrieurs (2) Dont intrts concernant les entreprises lies (a) Y compris frais accessoires X Solde dbiteur = perte TOTAL GNRAL (1) Dont produits affrents des exercices antrieurs (2) Dont produits concernant les entreprises lies (a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-) (b) A lexception des valeurs mobilires de placement. 678 - autres Reprises sur provisions et transferts de charges exceptionnelles

777
778 787

(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-) (c) A ventiler en mobilier et immobilier (d) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges (e) A lexception des valeurs mobilires de placement

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2. LE BILAN
Le bilan est un document de synthse qui fait apparatre, une date donne, la situation patrimoniale active et passive de lentreprise. Dans le bilan, il y a 3 rubriques lactif et 4 au passif. Le bilan est organis de faon faciliter la comparaison entre lexercice dont on arrte les comptes (exercice N) et lexercice prcdent (N-1). A lactif, trois colonnes : Brut Dprciation Net, permettent de mettre en vidence les valeurs brutes et nettes des postes qui sont affects par des amortissements ou des provisions pour dprciation. Les rubriques du bilan sont regroupes en postes. Chaque poste correspond au regroupement dun certain nombre de comptes de bilan. Les soldes des comptes dbiteurs sont regroups, en principe, dans des postes de lactif du bilan. Exception : le Rsultat de lexercice , mme dbiteur, figure dans un poste du passif. Les soldes des comptes crditeurs sont regroups, en principe, dans des postes du passif du bilan. Exception : les amortissements et les provisions pour dprciation , bien que crditeurs, figurent dans des postes de lactif (en soustraction). BILAN SOUS FORME DE COMPTE CHARGES PRODUITS EXERCICE N N-1 Brut A & P Net Net Capitaux propres (10 14) Provisions pour risques et charges (15) Dettes (classes 4 et 5 crditeurs)

EXERCICE N N-1

Actif immobilis (classe 2) Actif circulant (classes 3, 4, 5 dbiteurs)

Rgularisations (481, 486) cart de conversion actif (476)


TOTAL

Rgularisations (487) cart de conversion actif (477)


TOTAL

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SYSTME ABRG

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DANS LE TABLEAU CI-DESSOUS, SONT PRESENTEES LES BASE SYSTME DE DIFFERENTS POSTES DU SYSTEME DEVELOPPE QUI DIFFERENT DU SYSTEME DE BASE POSTE DE LACTIF POSTES DU PASSIF CREANCES DEXPLOITATION DETTES DEXPLOITATION Crances clients et comptes 411+413+416+417+418 Dettes fournisseurs 401+403+4081 rattachs Autres 4096+4097+4098+425 Dettes fiscales et sociales 421+422+427+4282 +4287+4387+4417 +4456+4458D+4487 +4286+431+437+4386 +4455+4458C+446 +447+4486 4197+4198+4419

CREANCES DIVERSES (hors exploitation)

4411+4418+443D +444D+4487+4456 +451D+455D+456D +458D+462+465+467D

Autres

+4687 CAPITALSOUSCRIT ET APPELE 4562 DETTES DIVERSES NON VERSE Dettes sur immobilisations et comptes rattachs Dettes fiscales (impts sur les bnfices) Autres

269+279+404+405 +4084 444C 424+426+4284+4419 +442+443C+4486 +451C+455C+456C 457+458C+464+467 +4686+509

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