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ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES DE TUNISIE

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NORME SUR LE CO-COMMISSARIAT APPROUVEE PAR LE CONSEIL DE LORDRE LORS DE SA REUNION DU 6 SEPTEMBRE 2006

Septembre 2006

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Ordre des Experts Comptables de Tunisie Norme relative lexercice du co-commissariat aux comptes par deux ou plusieurs commissaires aux comptes

SOMMAIRE Introduction Dfinitions 1-3 4-5

Champs dapplication

6-7

Dontologie et comportement professionnel

8-9

Acceptation et maintien des missions

10-12

Principes gnraux gouvernant l'exercice du co-commissariat aux comptes

13-17

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Norme relative lexercice du co-commissariat aux comptes par deux ou plusieurs commissaires aux comptes Introduction 01- La prsente norme a pour objet de dfinir les principes fondamentaux de lexercice du cocommissariat aux comptes par deux ou plusieurs commissaires aux comptes conformment aux dispositions du code des socits commerciales et aux normes professionnelles en vigueur et adoptes par lOrdre des Experts Comptables de Tunisie et den dfinir les modalits dapplication. 02- La motivation principale de linstitution du co-commissariat aux comptes consiste, par le biais de lexamen contradictoire, en lobtention de deux ou plusieurs avis indpendants sur la fiabilit de linformation financire divulgue par les entreprises prsentant un enjeu significatif sur la place financire. 03- Chacun des co-commissaires aux comptes doit planifier ses travaux, les excuter et les documenter et en tirer les conclusions ncessaires. Toutefois, les co-commissaires aux comptes se doivent de coordonner leurs actions, avant, pendant et aprs leurs interventions afin de mettre profit les mthodologies et comptences respectives des professionnels. Dfinitions 04- Le co-commissariat est lexercice par deux ou plusieurs membres ou socits professionnelles inscrits au tableau de lOrdre des Experts Comptables de Tunisie dune mission de commissariat aux comptes pour accomplir, sparment, les diligences requises, den assumer la responsabilit et dexprimer une opinion conformment aux textes rglementaires et normes professionnelles en vigueur et adoptes par lOrdre des Experts Comptables de Tunisie. 05- Chacun des co-commissaires aux comptes dsigns est individuellement responsable de la planification, de lexcution des travaux daudit quil ralise et de lopinion quil exprime. En consquence, il est suppos avoir accompli toutes les diligences requises et il ne peut pas, le cas chant, se prvaloir du fait des manquements aux diligences professionnelles ou ltendue des travaux ou linadquation des procdures de contrle imputables son confrre. Champs dapplication 06- La prsente norme sapplique aux missions de commissariat aux comptes des entits ayant dsign deux ou plusieurs commissaires aux comptes. Elle sapplique dans ce cadre toutes les diligences normales et spcifiques requises des co-commissaires aux comptes par la rglementation et les normes professionnelles en vigueur et adoptes par lOrdre des Experts Comptables de Tunisie. 07- La prsente norme ne couvre pas le cas des auditeurs intervenant dans un cadre contractuel et qui, en consquence, ne peuvent se prvaloir du titre de commissaire aux comptes de lentit.

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Dontologie et comportement professionnel 08- Afin de prserver lindpendance des co-commissaires aux comptes, aussi bien lgard de lentit concerne et des entits consolidables, quentre eux, les co-commissaires aux comptes ne doivent pas tre lis par des relations dassociation ou par dautres liens directs ou indirects de nature affecter leur indpendance. 09- Les co-commissaires aux comptes sont tenus au respect des rgles gnrales des Codes dEthique et des Devoirs Professionnels en vertu desquelles ils entretiennent entre eux des rapports de courtoisie et de confraternit ; ils doivent se garder de tous actes ou paroles susceptibles de nuire la situation ou l'honorabilit de leurs confrres. Acceptation et maintien de la mission 10- Les rgles gnrales d'acceptation et de maintien des missions, dictes par le code des devoirs professionnels et les normes professionnelles en vigueur, doivent tre mises en uvre par chacun des co-commissaires en tenant compte du contexte particulier li l'exercice du co-commissariat aux comptes par deux ou plusieurs commissaires aux comptes. La prise en compte de ce contexte implique notamment d'obtenir communication des noms des co-commissaires, et de toute information utile l'apprciation de leur indpendance, notamment par rapport aux autres co-commissaires et linexistence, entre eux, de liens dassociation de salariat, de partenariat, de rseau1 ou tout autre lien de nature affecter leur indpendance. 11- Chacun des co-commissaires aux comptes vrifie priodiquement que son indpendance demeure prserve et quil ne sest pas produit de situations de nature pouvoir remettre en cause son maintien en tant que co-commissaire aux comptes de lentit. Les vnements qui pourraient conduire l'un des co-commissaires aux comptes ne pas maintenir sa mission doivent d'tre ports la connaissance des autres co-commissaires de lentit, de manire ce que ceux-ci puissent galement en apprcier les consquences au regard de leur propre situation. 12- Chacun des co-commissaires aux comptes signe avec lentit concerne une lettre de mission. Principes gouvernant l'exercice du co-commissariat aux comptes 13- Les co-commissaires aux comptes dfinissent et formalisent, de manire spare, leurs approches d'audit ainsi que le programme de travail ncessaire sa mise en uvre.

Sont considrs comme formant un rseau les cabinets, personnes physiques ou morales, fournissant titre professionnel des services ou conseils en matire de comptabilit, de commissariat aux comptes, d'audit contractuel, de conseil juridique, financier, fiscal, organisationnel et dans des domaines connexes, et entretenant directement ou indirectement entre eux des relations tablissant une communaut d'intrt conomique significative et durable.

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Ils obtiennent chacun en ce qui le concerne une lettre daffirmation conformment la rglementation et aux normes professionnelles en vigueur. 14- Cependant, les co-commissaires aux comptes doivent se concerter et changer les apprciations notamment en matire : - danalyse des principales zones de risques ; - danalyse de l'effet des vnements non lis l'exploitation courante, mais pouvant avoir une incidence significative sur les comptes ; - et de la dtermination du seuil de signification pour les besoins de l'audit. Actions devant tre effectues en commun par les co- commissaires aux comptes 15- Les co-commissaires aux comptes doivent coordonner leurs actions pour laccomplissement en commun des tches suivantes : - Lapprciation de lindpendance et acceptation de la mission ; - La tenue des runions de planification, de suivi et de clture de la mission avec la direction gnrale de la socit et la communication, le cas chant, avec le comit daudit sur les conditions de ralisation de la mission ; Ces runions de planification des interventions doivent tre consignes par crit et dfinir : Les dates et priodes de ralisation des travaux communs de comprhension de lorganisation financire et comptable de lentit et de ses systmes de contrle interne ; Les modalits pratiques didentification des travaux spcifiques et/ou supplmentaires que les co-commissaires aux comptes pourraient en convenir avec lentit contrle ainsi que leur planification et excution par chacun des cocommissaires aux comptes ; Les dates et priodes dintervention de chacun des co-commissaires aux comptes pour la ralisation des travaux de laudit y compris les tests sur les contrles et les rgles de communication pour le solutionnement des problmes qui pourraient dcouler des situations pratiques pouvant affecter le respect des dlais rglementaires darrt et de publication des comptes ; Les dates des runions de synthse et de clture de la mission Les dates de remise des rapports des co-commissaires aux comptes ; Les modalits dchange des conclusions et de prparation des rapports, Les procdures de concertation et avis sur les problmatiques comptables que lentit contrle demanderait, aux co-commissaires aux comptes dans le cadre de son processus darrt des comptes, - La collecte des informations et documents ncessaires la comprhension de lorganisation et des procdures comptables et financires de la socit. Cette collecte doit tre organise et coordonne dans le cadre dun planning commun des entretiens mener et dune demande commune de la documentation support de cette comprhension de manire viter toute Septembre 2006 5

nuisance lentit contrle telles quinterventions multiples sur les mmes sujets, auprs des mmes interlocuteurs, qui pourraient tre interprtes comme un manque de coordination et de professionnalisme des co-commissaires. - La tenue des runions de synthse et de clture de la mission avec la direction gnrale et/ou le comit daudit de lentit contrle. Les runions avec les structures de lentit contrle devraient tre prcdes par un change des conclusions entre les co-commissaires aux comptes dans lobjectif didentifier tous les points significatifs qui devraient tre ports la connaissance de lentit contrle par chacun des co-commissaires. - l'tablissement des rapports requis par les textes en vigueur rgissant le commissariat aux comptes; Chacun des co-commissaires aux comptes documente ces activits dans son dossier selon ses propres rgles et procdures internes de travail. Actions pouvant tre effectues en commun par les co-commissaires aux comptes 16- Les co-commissaires aux comptes peuvent coordonner leurs actions pour la ralisation en commun des tches suivantes : Assistance aux inventaires physiques : si une assistance linventaire physique est programme par chacun des co-commissaires aux comptes pour couvrir un nombre X de localisations et un nombre Y de localisations pour lautre, il convient didentifier ensemble les localisations couvrir par chacun de faon ce quau total, un nombre de localisations gal X+Y soient couverts par une assistance linventaire physique. En cas de dsaccord sur ce principe de non duplication et/ou sur les modalits dchange des conclusions, chaque commissaire aux comptes est responsable de ltendue quil dfinit pour ses tests et des conclusions globales quil en tire. Etendue et excution des tests des contrles internes comptables : si, dans le cadre de la comprhension des contrles internes et de ralisation de tests sur les contrles, des zones gographiques devraient tre couvertes (directions rgionales, agences, succursales, points de vente,), lidentification des zones gographiques couvrir doivent tre identifies dun commun accord pour viter, dans la mesure du possible, lintervention des deux commissaires aux comptes sur la mme zone gographique. En cas de dsaccord sur ce principe de non duplication et/ou sur les modalits dchange des conclusions, chaque commissaire aux comptes est responsable de ltendue quil dfinit pour ses tests et des conclusions globales quil en tire. Procdures de confirmation des soldes : Lidentification des lments dactif et de passif devant faire lobjet dune procdure de confirmation externe (circularisation) doit tre faite la base sparment par les co-commissaires aux comptes, en fonction de la dmarche daudit arrte par chacun. Les listes doivent tre, toutefois, combines pralablement leurs transmissions la socit en vue de leur traitement. Les co-commissaires aux comptes conviennent ensemble du cabinet auprs duquel les lettres de confirmation doivent tre retournes. En cas de dsaccord sur ce principe de non duplication et/ou sur les modalits dchange des conclusions, chaque commissaire aux comptes est responsable de ltendue quil dfinit pour cette procdure daudit et des conclusions globales quil en tire.

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Les actions ralises en commun par les co-commissaires aux comptes doivent faire lobjet dun accord pralable en matire de rpartition de la charge de travail, de laffectation des ressources ncessaires leur excution en prservant le principe de la contribution effective et quilibre des co-commissaires aux comptes ; 17- Les co-commissaires aux comptes tablissent en commun les rapports, qu'il leur appartient d'mettre, quand bien mme leurs opinions, ou conclusions, seraient diffrentes, en les attribuant chacun des co-commissaires aux comptes. Les autres rapports et communications non requises aux co-commissaires aux comptes en cette qualit, tels que lettre de direction ou autres, sont mis sparment par chacun des cocommissaires aux comptes. 18- Les co-commissaires aux comptes procdent de manire spare laccomplissement des autres obligations lgales qui s'inscrivent dans le cadre de la mission, et notamment celles conscutives des faits survenant dans l'entit, telles que, par exemple : la mise en uvre de la procdure d'alerte, la rvlation de faits dlictueux au procureur de la Rpublique, ou encore, l'information des autorits de contrle de certaines entits.

Les rapports et communications lentit contrle et aux autorits concernes au titre de ces obligations sont tablis en commun. En cas de dsaccord des co-commissaires aux comptes sur lmission des dits rapports ou communications communes mmes avec des apprciations diffrentes, il en est fait tat, chacun en ce qui le concerne auprs des destinataires de ces rapports et communications, dans le cadre de la dmarche ou de la procdure quil aurait mise en uvre.

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