ASPECTS INTERNATIONAUX DE LA FISCALITE

PLAN du COURS

Table des matires

CHAPITRE INTRODUCTIF : CONSIDERATIONS GENERALES.................................................................................................. 3 Section I Entreprises et oprations internationales .......................................................... 3
1234Dfinition de lentreprise internationale. ................................................................................ 3 Lopration internationale. ......................................................................................................... 3 Les motifs dinternationalisation. .............................................................................................. 3 Modalits dimplantation ( ltranger videmment) ............................................................ 4 aPersonne morale ............................................................................................................................................................................. 4 bPersonne physique ......................................................................................................................................................................... 4 cLes Ressources ................................................................................................................................................................................. 4

Section 2 Lenvironnement fiscal international. ................................................................ 5 Section 3 Objectifs du Cours. .................................................................................................. 5 CHAPITRE 1 : LES SOURCES DU DROIT FISCAL INTERNATIONAL. ............................................................................ 7

Section 1 Les Sources indirectes nationales du droit fiscal international. ................... 7

11234abcdLe Droit Interne. ............................................................................................................................ 7 Travaux de la Socit des Nations. ............................................................................................ 7 Les Travaux de LOCDE. ................................................................................................................ 7 Le Modle ONU. .............................................................................................................................. 8 Les Sources Conventionnelles. .................................................................................................... 8 La convention et la constitution............................................................................................................................................... 8 Droit conventionnel et Droit interne. .................................................................................................................................... 8 Les limites de la suprematie du droit conventionnel sur le droit interne. .......................................................... 9 Roles des Conventions Fiscales Internationales .............................................................................................................. 9

Section 2 Les Sources propres du droit fiscal international. ........................................... 7

CHAPITRE 2 : LE TRAITEMENT DE LA DOUBLE IMPOSITION INTERNATIONALE. ....................................................10 Section 1 : Dfinition de la double imposition internationale. ........................................ 10
ABLa double imposition conomique. ......................................................................................... 10 La double imposition juridique. .............................................................................................. 10

Section 2 : Les remdes susceptibles dtre apports la double imposition juridique internationale. ........................................................................................................................... 10 CHAPITRE 3: LA TERRITORIALITE DE LIMPOT EN MATIERE INTERNATIONAL. ......................................................13 Section1: La territorialit en matire de personne physique. ......................................... 13 Section 2 : La territorialit en ce qui concerne le revenu des personnes morales. ..... 14
121En labsence dune convention. ............................................................................................... 14 En prsence dune convention. ................................................................................................ 14 Principes gnraux. ................................................................................................................... 15

Section 3 : La territorialit en matire de TVA. .................................................................. 15

2-

Quelques Cas Particuliers. ........................................................................................................ 16

CHAPITRE 4 - LA FUITE DEVANT LIMPOT AU PLAN INTERNATIONAL : LA FRAUDE ET LVASION FISCALE INTERNATIONALE. ................................................................................................................................................................................17 Section 1 : le recours aux paradis fiscaux. ........................................................................... 17
2123Champ dapplication des prix de transfert. ........................................................................... 18 Manipulation des prix de transfert dans une operation dachat et de vente. ................................................. 18 Transfert de prix dans le cadre des concessions de brevets et de marques. .................................................. 19 Les operations financieres. ...................................................................................................................................................... 20

CHAPITRE 5 : LA LUTTE CONTRE LA FRAUDE OU LEVASION FISCALE DE CARACTERE INTERNATIONAL. ..21 S ECTION 1 M ESURES UNILATERALES TIREES DU D ROIT INTERNE .................................................... 21

ASPECTS INTERNATIONAUX DE LA FISCALITE

CHAPITRE INTRODUCTIF : CONSIDERATIONS GENERALES
Section I Entreprises et oprations internationales
Le Droit fiscal international suppose une relation entre deux juridictions fiscales distinctes i.e. les rgles dimposition de deux voire de plusieurs tats sont susceptibles dtre mise en uvre lorsquun contribuable peroit { quelque titre que ce soit, un revenu, un produit ou exerce son activit dans ou partir dun pays autre que celui o il rside, ou celui de ses tablissements.

1- Dfinition de lentreprise internationale.

Elle se dfinit comme celle dont les ramifications vont au-del des frontires dun seul tat. Dans ce cas, les oprations ralises sont places sous lemprise de plusieurs souverainets fiscales traverses mais avec une consolidation dans un bureau fiscal appel sige. Lentreprise internationale coure le risque de voir ses revenus imposs une premire fois dans ltat o le bnfice est ralis (tat source) et une seconde fois dans ltat de rsidence.

2- L opration internationale.
Lorsquune entreprise camerounaise vend directement ses produits un client situ dans un tat tiers, cette opration ne relve pas du Droit Fiscal International, pour ce qui est de limposition des revenus. Car le bnfice ralis continu dtre impos uniquement au Cameroun. Par contre, lorsque la mme entreprise vend ltranger, par lentremise dune agence, dun tablissement ou dun tablissement stable 1, dune succursale, ou par lintermdiaire dune filiale, les oprations ainsi ralises relvent de la fiscalit internationale et peuvent subir une imposition au lieu de leur ralisation en vertu de la rgle de la territorialit qui prcise quen matire dIS, limpt natteint que les revenus tirs des exploitations implantes ou exploites dans le pays2. Le raisonnement inverse est valable. Lorsquune entreprise dun tat tiers vend directement au Cameroun, limpt sur le bnfice nest pas d au Cameroun. Lopration internationale est celle dont les ramifications ou le dploiement stend dans plusieurs pays.

3- Les motifs dinternationalisation.

On parle d tablissement stable Lorsquil y a une convention fiscale entre deux tats permettant dviter la double imposition. En labsence de convention fiscale on utilise la notion d tablissement comptoir ou de reprsentation non rsidente, 2 Or, LIRPP est mondial car frappe les revenus nationaux et internationaux.
1

Les relations conomiques internationales ne sont plus comme par le pass exclusivement lies la recherche des matires premires. Elles sont avant tout le reflet dun largissement des marchs travers le dploiement des agents conomiques quel que soit leur taille, quel que soit leur forme. Les motifs sont varies (concurrence, recherche de nouveaux dbouchs,). Mais le motif le plus important est li aux proccupations dordre fiscal i.e. le niveau dimposition des investissements peut jouer un rle dterminant dans la fuite vers ltranger (en labsence denfers fiscaux, il ny a pas de paradis fiscaux).

4- Modalits dimplantation ( ltranger videmment)

Ces modalits varient suivant que lon est personne morale ou personne physique.

a- Personne morale
Pour les personnes morales, le choix de la forme dimplantation nobit pas directement aux contraintes commerciales, conomiques, financires. Lune des questions dlicates rsoudre est celle de la fiscalit car elle nest pas neutre vis--vis des structures juridiques. La fiscalit applicable une implantation diffre selon que lentreprise ait choisi de se crer sous forme de filiale ou sous forme dune simple succursale. Ensuite, une fois cre, la fiscalit varie galement en fonction de la forme juridique de lentreprise (Socits de Capitaux ou Socits de personnes). Sil faut choisir entre limplantation sous forme Socits de capitaux ou Socits de personnes, il est conseill dopter pour Socits de capitaux aprs vrification du rgime fiscal en vigueur dans ce pays daccueil.

b- Personne physique
Pour les personnes physiques, leur internationalisation peut tre induite. Exemple, le fait que lentreprise simplante ltranger, le personnel est oblig de sexpatrier, donc leur internationalisation est induite du fait de son implantation ltranger. Et du coup, cette personne physique devient sujet de droit fiscal international dans la mesure o le pays o est situ lemployeur peut revendiquer le droit dimposition aux motifs de pays de source, alors que le pays daccueil revendique galement le droit dimposition sous le chef de pays de rsidence du salari expatri. Cette internationalisation peut tre aussi autonome cause du caractre hautement spcifique des professions exerces. Par exemple les spcialistes experts fiscaux ou comptables qui peuvent prester en dehors du territoire national, les sportifs galement. (Ces derniers utilisent gnralement des compagnies domicilies dans les paradis fiscaux.).

c- Les Ressources
Notons que les ressources des personnes physiques ou des personnes morales suivent le mme processus grce la diversification gographique des activits qui aboutit aux revenus trouvant leurs sources dans plusieurs tats. Pour la grande entreprise, les actions mises sur les places financires du globe, le conduit dtenir une partie importante du capital des entreprises implantes travers le monde.

Section 2 Lenvironnement fiscal international.

Tandis que les activits conomiques sinternationalisent et ignorent les frontires tatiques, les tats continuent renforcer leur cadre juridique fig marqu par lexpression de la souverainet des tats. Au plan international donc, il existe une multiplicit de souverainet fiscale. Il en rsulte deux situations paradoxales (conflictuelles) : 1- La bataille autour de la matire imposable. Ds lors que celle-ci a un lien avec au moins deux tats, exemple : revenus gnrs dans ltat B alors que le bnficiaire rside dans ltat A. Ltat B revendique le droit dimposition sous le chef de comptence de pays de source alors que ltat A peut aussi revendiquer sous le chef de comptence de pays de rsidence. Consquence : un mme revenu subit un impt quivalent dans plusieurs tats de telle sorte quau final, il en rsulte une surcharge dimposition par rapport aux revenus identiques gnrs dans un seul tat. Cest pourquoi il est dit que la double imposition juridique internationale est prjudiciable au dveloppement du commerce international. 2- Labus de stratgie fiscale pour les entreprises internationales. Le frein au commerce international est nourri et entretenu par les diffrences de lgislations traverses par les lgislateurs conomiques. Les contradictions et distorsions emmnent les entreprises laborer des stratgies de contournement afin de minimiser leur charge fiscale. Ainsi, tandis que les tats se battent chacun en ce qui le concerne pour maximiser les prlvements fiscaux, les entreprises sorganisent leur tour pour lutilisation subtile des diffrences pour chapper partiellement ou totalement limpt. Plus les tats vont sattacher leur souverainet fiscale, plus les entreprises multinationales vont trouver des chappatoires fiscales. Ceci conduit lengagement dune rflexion tendant trouver des mcanismes dautolimitations du pouvoir fiscal de ltat en mme temps, trouver les mesures de prvention mettre en place pour lvasion fiscale.

Section 3 Objectifs du Cours.

On attend que nous ayons fait comprendre et maitriser les contraintes ci-aprs : 1- Le droit fiscal international est un droit essentiellement conventionnel et notamment conventions bilatrales. Seuls les traits, les accords, les conventions, constituent des limitations librement consenties par les tats la manifestation de leur souverainet. En labsence de ces conventions, tout tat est libre de tirer le maximum de ressources sur la matire fiscale rattache son territoire de comptence.3 2- Faire dcouvrir le reflexe culturel des tats en matire fiscale et internaliser la tolrance ncessaire lacceptation du risque couru lorsque lentreprise veut sengager dans des oprations transfrontalires. 3- Faire comprendre qu{ lheure actuelle le droit fiscal international ne se situe qu{ un stade embryonnaire et que ses principales caractristiques sont contenues dans les rgles fiscales internes des tats (La rgle fiscale internationale est la projection des rgles fiscales internes, au plan international.). 4- Faire comprendre enfin que les aspects internationaux de la fiscalit recouvre tous les problmes nes autour de la matire imposable du fait que dans un environnement
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Pour Lautolimitation des impositions des tats.

regroupant une multitude dtats souverains, chacun sefforce { mettre en uvre ses prrogatives (exercer au maximum son pouvoir dimposition) et sassurer galement que ces rgles sont bien appliques par les contribuables ayant un lien avec son territoire. De leur cote, les entreprises exigent que les comptences concurrentes des tats dont elle relve, ne concourent pas laggravation de leurs charges fiscales globales ou nentravent pas leurs relations commerciales internationales. Ces conflits dintrt est lorigine des problmes que nous aurons rsoudre tout au long de ce cours en combinant les rgles de droit fiscal interne et les rgles conventionnelles lorsquelles existent. Do les recommandations ci-aprs : 1- Bien connaitre sa propre lgislation. La maitrise du code gnral des impts camerounais, les lois de finances et leurs textes dapplication, ordonnances, dcrets et lois portant sur certains rgimes fiscaux.4 2- Veuillez dans le montage de vos oprations la cohrence conduisant la dtermination de ltat dimposition. (toujours respecter cette dmarche)

Regime dimposition dans letat de source

Existence dune convention fiscale internationale (oui ou non)

Regime dans le pays de residence

3- tre en mesure de pouvoir mettre en place le TAXPLANNING , i.e. la combinaison des connaissances acquises en matires de droit fiscal des tats et des conventions fiscales pour proposer aux entreprises des stratgies fiscales conduisant lallgement de leurs charges fiscales sans violer les lois des tats.

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Chapitre 1 :

Les Sources du Droit fiscal International.

Dans la mesure o la pratique du droit fiscal international rsulte de la combinaison du droit fiscal local de plusieurs tats avec le droit conventionnel, il est tout fait important de souligner la dualit des sources en insistant sur linfluence de chacune delles et les rapports que ces sources entretiennent entre elles.

Section 1 Les Sources indirectes nationales du droit fiscal international. 1- Le Droit Interne.
Ce sont des sources internes du droit fiscal en gnral et les rgles qui y sont issues sont celles qui rgissent la territorialit de limpt en labsence dune convention fiscale internationale. Les lois fiscales tant dessence territoriale, en tant que sources internes nous citerons en premier lieu La constitution. La constitution de tout tat souverain traite de la rpartition des charges publiques entre les citoyens. La loi fiscale i.e. le CGI. Elle constitue galement une source interne du droit fiscale dans la mesure o cest delle quon peut tirer la rgle dapplication pour tout impt.5 Les rglements. Car elles tiennent une place importante lorsque la loi leur renvoie les conditions dapplications. La doctrine administrative. Exprime sous forme dinstructions, notes, circulaires, rponses administratives, en venant combl les vides 6 juridiques laisss par la loi deviennent des sources indirectes du droit fiscal international.

Section 2 Les Sources propres du droit fiscal international.

Le droit fiscal international trouve son fondement dans les sources doctrinales. Ces sources doctrinales sont regroupes dans les rflexions issues des travaux de la Socit des Nations (SDN), lOCDE et lONU.

1- Travaux de la Socit des Nations.

Les ides issues de cette rflexion en tant que sources du droit fiscal international reflte la prpondrance de linfluence europenne, i.e. La non-imposition { la source et limposition au pays de rsidence. (couter Audio).

2- Les Travaux de LOCDE.

Ces travaux sont marqus par linternationalisation croissante des affaires. Lide majeure est quun effort doit tre fait en vue de favoriser lexpansion de relation conomique entre les tats membres et lOCDE. Et dans ce sens il est important que tous les membres appliquent des solutions communes. La double imposition devra tre vite en attribuant le pouvoir exclusif dimposition un tat. (Cest la rgle dexonration ). Ou lon accepte le partage dimposition. Avec le partage

Mais ici il faut nuancer: Suivre Audio. Le vide est conu ici en termes de prcision et non en termes de soustraction ou de rajout. I.e. la doctrine ne va pas au-del de la loi ni en soustraction. Donc lentreprise nest pas tenue de respecter les instructions administratives
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dimposition, le modle OCDE devient un Compromis donnant solution au problme crucial de rattachement de revenu.

3- Le Modle ONU.
De nombreux pays mergents issus de la dcolonisation ont prsent de vives critiques lgard du modle OCDE car ce modle travers ses clauses refltaient lintrt des pays riches exportateurs de capitaux. Lon a donc accder favorablement aux vux des pays en voie de dveloppement et dsormais le critre de Source devra tre retenu afin de permettre aux pays sous-dvelopps do sont tirs les revenus importants de mobiliser les ressources suffisantes pour impulser leur dveloppement conomique et social. (Cest pour ces raisons que le modle ONU que je vous recommande de lire doit tre un modle de rfrence.)

4- Les Sources Conventionnelles.

Il sagit des sources principales du droit fiscal international. Elles ne constituent pas un bloc homogne. Elles sont essentiellement bilatrales et destines liminer les doubles impositions internationales et gnralement tablies sous le modle OCDE et le modle de lONU. Elles sont la traduction dun abandon partiel de la souverainet fiscale. Donc en dehors des conventions proprement dite il existe dautres traits accords.7 Des prcisions sur ces notions de convention :

a- La convention et la constitution.
En rgle gnrale, les conventions fiscales internationales sont classes parmi les traits internationaux soumis un formalisme rigoureux. Elles ont la mme force juridique que la loi mais sont infrieures la constitution. En consquence, les conventions rgulirement ratifies et publies ont une autorit suprieure celle des lois internes sous rserve de leur application dans lautre tat. Sur le plan pratique, le droit conventionnel a pris une importance croissante avec le dveloppement des changes internationaux et les facilits accordes la circulation des hommes, des biens et des capitaux tels quil est devenu une source majeure de la fiscalit tout court. Cette source vient sajouter et se superposer au droit interne des tats mais sans sy substituer. Autrement dit les deux sources du droit fiscal se combinent et ne sopposent pas. 8

b- Droit conventionnel et Droit interne.

Nous venons de poser le principe de la suprmatie du droit conventionnel sur le droit interne. Mais notons que lacceptation de cette supriorit est subordonne la ralisation dun certain nombre de conditions. La premire cest la rgularit de la ratification et de la publication. Les traits internationaux en matire fiscale tant trs importants, parce quengageant les finances de ltat, ils ne peuvent tre ratifis ou approuvs que par une loi. [Donc, le caractre rgulier de la convention est tablit par la soumission de cette convention lapprobation du parlement.]. Toutefois, il convient de relever la faiblesse du pouvoir du lgislateur lors de la soumission de projets de loi autorisant lapprobation

Convention de Vienne par exemple, convention maritime etc...

La deuxime condition cest la rciprocit. Cest la deuxime condition pour lapprciation de la suprmatie des conventions sur les lois internes et elle doit tre vrifie.

c- Les limites de la suprematie du droit conventionnel sur le droit interne.

La premire de ces limites est la date dentre en vigueur. La date dentre en vigueur est importante pour rsoudre les conflits. Ainsi, lorsquil y a conflits entre une convention fiscale internationale et une loi interne, il faut rechercher si la loi interne est postrieure lentre en vigueur de la convention. Ce sont les dispositions de la loi postrieure la convention qui doit sappliquer. La seconde limite est la rgle de la non-aggravation. Dans la plupart des pays, il a t admis le principe selon lequel les dispositions conventionnelles ne peuvent aboutir une aggravation de la situation fiscale des contribuables. La troisime limite est le principe de la subsidiarit. Nous avons vu que les conventions fiscales sont destines rgler les conflits entre les souverainets fiscales concurrentes. Lorsque la loi interne apporte une solution un litige soulev, il est inutile dappliquer la convention. Ainsi, dans toutes vos dmarches contentieuses, il conviendra de prsenter les moyens (de les explorer) quoffre le droit interne. Et dans un second temps, user des moyens tirs du droit conventionnel.

d- Roles des Conventions Fiscales Internationales

Dune manire gnrale, on attribue aux conventions fiscales internationales, trois rles essentiels. Le premier rle cest llimination de la double imposition internationale. Pour se faire, il suffit que la convention accorde le pouvoir exclusif dimposition lun des tats contractants. Le second rle cest la lutte contre lvasion et la fraude fiscale internationale. Les conventions fiscales prvoient gnralement des clauses dassistance administrative consistant en un change de renseignements et ventuellement en une assistance en matire de recouvrement. Le troisime rle cest la protection du contribuable sujet de droit fiscal international. Ds lors que les conventions fiscales tendent fixer le rgime fiscal des oprations ou des investissements, les contribuables oprant lchelle internationale peuvent connaitre davance leur rgime fiscal et savoir organiser leur stratgie fiscale. 9

Chapitre 2 : Le Traitement de la Double Imposition Internationale.

Section 1 : Dfinition de la double imposition internationale.
On distingue gnralement deux sries de double imposition. Il y a :

A- La double imposition conomique.

Elle intervient lorsque deux personnes diffrentes sont imposables au titre dun mme revenu. Exemple : Lorsquune filiale A, distribue des revenus au profit de sa socit mre (dividende), la socit mre B reprend ces dividendes dans ses produits pour la dtermination de son revenu imposable.

B- La double imposition juridique.

La double imposition juridique se dfinit comme celle qui rsulte du fait pour un mme contribuable dtre impos au titre dun mme revenu par plusieurs Etats ( au moins deux) de tel sorte quau bout du compte, ce contribuable subit une surcharge fiscale par rapport celui qui dispose dun revenu quivalent mais exerant son activit dans un seul tat. Lessentiel des conventions fiscales internationales vise lutter contre ce type de double imposition. Exemple : Deux tats contractants prtendent tous deux, imposer la totalit des revenus dun contribuable, parce que ce contribuable rside dans leur territoire. 10

Section 2 : Les remdes susceptibles dtre apports la double imposition juridique internationale.
Il sagit des procds techniques de suppression de la double imposition internationale qui ninterviennent que dans le cas o il existe une convention fiscale internationale. Exemple : Intervenant en cas dabsence de convention fiscale internationale.

Mr DK a dispos au titre de lanne 2010, un revenu de 300 dont 100 provient de Source et 200 de sa rsidence. Dans le pays de source, il y a un taux dimposition de 30% (30). Et dans le pays de rsidence il y a un systme dimposition par barme : 0 - 50 50 100 100 - 150 150 - 200 200 - 250 250 300 TOTAL 0 10 % 20 % 30 % 40 % 50 % 0 5 10 15 20 25 75

Y dispose dun mme revenu de 300 uniquement de rsidence. Il payera seulement 75. Lautre aura support une imposition de (75+30) 105. Do un dcouragement doprer linternational.

Il y a plusieurs mthodes gnralement prvues dans les conventions fiscales : La premire est la mthode dexemption. Elle consiste retirer le droit dimposition lun des tats contractants8 qui peut tre soit celui de source des revenus ou soit celui de la rsidence. Mais il faut distinguer lintrieur de cette mthode dexonration, la mthode dexonration intgrale, de la mthode dexonration avec progressivit. Lexonration intgrale permet lun des tats contractants de ne pas imposer. Exemple : 1Absence dune convention.9

Cas dune personne qui dispose annuellement dun revenu de 200 000 : Pays source Pays de rsidence 50 000 150 000 Le taux dimposition dans le pays source est de 20 %. Dans le pays de rsidence, le barme est le suivant : Tranche dimpts Taux 0 150 000 40 % 150 000 200 000 50 %

Impt payer dans le pays de source = 50000 x 20% = 10 000. Impt payer dans le pays de rsidence = 150000 x 40% = 60 000. Charge fiscale totale = 10000 + 60000 = 70 000. 2- En cas de Convention et dexemption intgrale : Le pays de rsidence renonce imposer les revenus de source extrieure, la double imposition est limine, On sait, mais on ne tient plus compte des 50 000 dorigine extrieure. Alors : Impt payer la source = 50000x 20% = 10 000. Impt payer dans le pays de rsidence = 150000 x 40% = 60 000. Or cette mthode est injuste, car pour celui qui est au pays et qui a aussi gagne en tout 200000, sera impose 50%(200 000 x 50% = 100 000) et payera plus dimpt. Do une ingalit de traitement de contribuable existe, car il y aura un diffrentiel de 30 000. Cest pour cela que lon optera pour la mthode dexonration avec progressivit ou avec application du taux effectif. Ici lon cumulera les revenus globaux gagnes par le rsident qui est alors de 200 000, et La seconde est la mthode dimputation. Elle consiste autoriser deux tats, R et S, percevoir un impt sur le revenu considre mais permettant au contribuable de ltat R, de dduire de limpt d en R, un crdit dimpt reprsentatif de limpt pay en S. Limpt de S est ainsi imput sur limpt de R. Ici, lon distingue galement deux sous techniques : limputation intgrale et limputation partielle. 1- Limputation intgrale.
Car ne peut sappliquer en labsence de convention. En absence de convention le pays de rsidence ne peut pas savoir que le sujet de droit possde des revenus de source trangre. Do il ne sera impos que les 150 000.
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Ltat de rsidence dduit de limpt d, limpt pay en S sans limitation. Exemple : Une personne dispose en 2011, un revenu de 200 000 dont 150 000 provient de ltat R et 50 000 de ltat S. le taux de limpt applicable ltat R est de 30% pour les revenus de 200 000. Et dans ltat S, le taux de limpt est de 40 % pour les revenus de 50 000. TAF : Calculer limpt d par le contribuable dans ltat R, dans lhypothse de llimination de la double imposition internationale (Mthode dimputation intgrale). Solution : Dans lETAT R = 200000 x 30% = 60 000. Dans ltat S : 50000 x 40% = 20 000. Le montant total rclame par ltat R est de : 60000 20000 = 40000. 2- Limputation partielle. Elle consiste en la limitation de limpt au montant d dans ltat R sur les revenus provenant de ltat S. Solution : impt thorique que ltat R aurait d recevoir : 50000 x 30% = 15 000. Qui sera effectivement impute. MT rclame par ltat R = 60000 15000 = 45 000. Et cest normal ! Car lon ne peut pas imputer plus que lincidence de la double imposition.

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Chapitre 3: La territorialit de limpt en matire international.

Section1: La territorialit en matire de personne physique.
En ce qui concerne le Cameroun, la rgle applicable est constitue par larticle 25 du CGI qui dispose que sous rserve des dispositions des conventions fiscales internationales, lImpt sur les revenus des personnes physiques est d par toute personne ayant son domicile fiscal10 au Cameroun . Fiscalement, une personne physique est considre comme ayant son domicile fiscal au Cameroun dans 5 cas : (article 25) 1- La personne dispose au Cameroun de son foyer ou son lieu de sjour principal ; 2- Lorsque la personne exerce au Cameroun une activit professionnelle, salariale ou non, moins quelle ne justifie que cette activit nest quaccessoire ; 3- Si la personne, en tant fonctionnaire ou agent de ltat, exerce sa fonction ltranger en ntant pas assujetti limpt dans ce pays. 4- La personne physique est rpute avoir son domicile fiscal au Cameroun quand elle dispose des revenus de source camerounaise ; 5- Les personnels des organisations internationales et des missions diplomatiques et consulaires recruts localement ou non et nayant pas la qualit dagent diplomatique au sens des conventions internationales. Notons quau plan international, on renvoie en priorit aux critres internes pour le rattachement de la personne physique. Ceci en dpit de la suprmatie des conventions fiscales internationales. Au plan international, les modles de conventions ont prvu des rgles de rattachement des contribuables. Ceci pour rsoudre des conflits de Rsidence lorsque plusieurs tats revendiquent la mme rsidence. En ralit et pour nous rsumer, au plan international, on retient trois blocs de critre. Le premier est le critre personnel : cest le critre de foyer permanent. Est-ce que la personne a son foyer permanent dans tel ou tel tat ? ou si la personne sjourne de manire habituelle dans tel ou tel tat ? Le critre professionnel : O est-ce que vous exercez votre activit ?, Est-ce une activit salariale ou non ? le critre conomique : On entend sous ce critre, le pays o vous avez ralis le plus dinvestissement et partir duquel vous dirigez ces affaires. Et un quatrime critre existe en cas dinefficience des trois premiers blocs : la nationalit11. Sinon, lon pourrait galement recourir la procdure de lamiable sil y a inefficience du critre de la nationalit. 13

Sur le plan international, Domicile = Rsidence. Le domicile ne se limite pas seulement en sa conception civile mais aussi au lieu dexercice de son activit. 11 Privilgi par les USA et aux USA.
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Section 2 : La territorialit en ce qui concerne le revenu des personnes morales.

Nous avons vu quen matire dIRPP, le rattachement territorial de la matire imposable sopre par combinaison du critre de la source avec celui de rsidence. En matire dIS et sous rserve des conventions fiscales internationales, le bnfice imposable est dtermin en tenant compte uniquement des bnfices obtenus dans les entreprises exploites au Cameroun. (Article 5). La notion dentreprise exploite au Cameroun peut sanalyser diffremment suivant quon se trouve en prsence dune convention fiscale internationale ou en labsence de celle-ci.

1- E n labsence dune convention.

Outre le fait quen labsence dune convention fiscale internationale, le droit interne est dapplication plnire, au Cameroun, il y a mme le silence de la loi en ce qui concerne la notion dentreprise exploite. Ainsi, la rfrence sur le plan pratique pour lapplication de cette notion cest la doctrine administrative qui plusieurs fois a prcis la notion dentreprise exploite au Cameroun en faisant recours successivement trois expressions : La Notion d tablissement , lexistence dun reprsentant non indpendant, et la Notion du cycle commercial complet. Ltablissement se dfinit comme lexercice habituel dune activit commerciale dans une installation fixe possdant une autonomie propre (boutique, comptoir, etc.). Lintermdiaire par lequel lentreprise exerce au Cameroun doit tre dpendante i.e. son prolongement. Si elle est indpendante, cest juste ce reprsentant qui est impose. Le cycle commercial complet peut tre lachat et la revente au Cameroun. En conclusion de lanalyse qui prcde, et couvrant le critre gnral de rattachement, nous pouvons dire : la socit ayant son sige au Cameroun, qui effectue ltranger des oprations non assimilables lexercice habituel dune activit commerciale hors du Cameroun, verra son bnfice impos hors du Cameroun. Cest ce quon appelle des Operations exerces ltranger mais non dtachables aux oprations ralises au Cameroun.

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2- En prsence dune convention.

En prsence dune convention, limposition lIS ou le pouvoir dimposition lIS est fonde sur le rattachement matriel un territoire donne. Les caractristiques de ce rattachement sont regroupes autour de la notion dtablissement stable qui se retrouve presque dans toutes les conventions mme si elle ne revt pas partout un caractre uniforme. Le principe dutilisation de cette notion dtablissement stable consacre par larticle 7 alina 1er du modle des conventions OCDE, dispose que lorsque une entreprise dont le sige est situe dans un tat contractant dispose dans un autre tat dun tablissement stable, tous les bnfices raliss par ltablissement stable sont imposables dans son tat de situation. Et vice versa. Si lentreprise exerce son activit sans y avoir dtablissement stable, ses bnfices ralises dans ltat B, continuerons dtre impos dans ltat de son sige. Exemple : lorsquune entreprise camerounaise a une activit sur le territoire de la France sans y possder dtablissement stable, limposition de lensemble des bnfices raliss est impose

au Cameroun. En revanche, si lentreprise camerounaise a un tablissement stable dans lautre tat contractant, celui-ci est en droit de taxer les bnfices imputables cet tablissement. Le Cameroun ne peut plus taxer ces mmes bnfices. Lorsquune entreprise trangre tend ses activits au Cameroun, aucune imposition ny est tablit si cet entreprise ne possde pas un tablissement stable au Cameroun. Par contre si lentreprise trangre dun pays contractant possde un tablissement stable au Cameroun, les bnfices raliss par cet tablissement sont imposes au Cameroun et ltat du sige sabstient dimposer les mmes bnfices. Dfinition de la notion dtablissement Stable. En droit conventionnel, ltablissement stable dsigne une installation fixe daffaires partir de laquelle une entreprise dun tat contractant exerce tout ou partie de son activit dans lautre tat contractant. Trois critres permettent de prciser cette notion : Installation fixe daffaires, i.e. un local ou un matriel utilis pour lexercice de lactivit. La fixit de linstallation, i.e. linstallation doit tre tabli en un lieu prcis avec un certain degr de permanence. Lexercice effectif de lactivit par lintermdiaire de cette installation fixe daffaires.

Constitue des tablissements stables, un sige de direction, un bureau partir duquel lentreprise trangre vend ses produits au Cameroun, une succursale, un atelier, une mine, une carrire, les puits de ptrole, de gaz, etc . En gnral, ne constitue pas un tablissement stable, les installations fixes destines aux oprations prparatoires ou auxiliaires des activits de lentreprise trangre. Il en est ainsi des installations aux fins de stockage, aux fins dimposition, aux fins de transport, dinformation .

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Section 3 : La territorialit en matire de TVA. 1- Principes gnraux.

1er Principe. La TVA camerounaise sapplique aux oprations qui ont lieu au Cameroun. Toutes les rgles rgissant la territorialit sont rgies par larticle 129 du Code gnral des impts. Pour lapplication de ces rgles, les oprations faites avec les tats membres (CEMAC) sont traites des acquisitions et livraisons intracommunautaires. Les notions dimportation et dexportation sont rserves aux biens en provenance ou destination des pays tiers i.e. des pays autres que ceux de la zone CEMAC. 2eme Principe. Sont soumises la TVA les oprations ralises au Cameroun qui ne figurent pas parmi les oprations exonres dont la liste figure larticle 129. Mme si lentreprise qui a ralis son opration a son sige hors du Cameroun. 3eme Principe. Les oprations limportation sont toujours taxes et les oprations lexportation sont exonres (taxation au taux 0% pour les besoins de rcupration de la TVA amont.). 4eme Principe. Une opration est rpute tre ralise au Cameroun en ce qui concerne les biens lorsque lopration a rempli les conditions de livraison au Cameroun. (Cest la dlivrance i.e. le

transfert de proprit.). Pour les prestations de services, cest la consommation de services au Cameroun sauf pour le transport intracommunautaire qui ne tient pas compte du lieu de consommation du transport mais du lieu du sige du transporteur.

2- Quelques Cas Particuliers.

Cest le cas des commissions. Celles-ci sont rputes tre perues au Cameroun loccasion des ventes de titres de voyages par des agences de voyage, quel que soit la destination ou le mode de transport, ou le sige de la socit de transport. Lexonration des oprations en trafic international. Ces oprations sont exonres. ./.

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Chapitre 4 - La Fuite devant limpt au Plan International : La Fraude et lvasion fiscale internationale.
La fraude fiscale au plan international se dfinit comme toute action du contribuable qui implique une violation de la loi lorsquon peut prouver que lintress a agi dans le dessein dlibr dchapper limpt. Ainsi le terme fraude est frquemment utilis pour dsigner le non-respect dlibr de la lgislation fiscale en sabstenant par exemple de souscrire ses dclarations auprs de ladministration fiscale, ou en dissimulant les revenus sujets de limpt. Lvasion fiscale est lutilisation subtile des failles de la loi pour rduire la charge fiscale ou pour chapper limpt. Il sagira dune utilisation des failles de la lgislation ou un dtournement de celle-ci. Cette utilisation des carences de la lgislation fiscale ne saurait tre condamnable.

Section 1 : le recours aux paradis fiscaux.

La notion de paradis fiscal ne peut tre dfinie quen prenant un certain nombre de critres retrouves dans les pays refuges des contribuables qui fuient devant limpt. Elle nest pas une notion absolue. Un paradis fiscal possde les caractristiques suivantes : une taxation faible ou nulle pour les non-rsidents. Cest la stratgie intentionnelle des pays pour capter les trangers afin que ces derniers viennent y placer leurs revenus. Mais cela ne veut pas dire quil y a absence totale dimposition. Ce qui est important dans ce cas cest de minimiser limposition uniquement sur les activits internationales des non-rsidents. Le secret bancaire. Le secret bancaire dans un paradis fiscal est renforc. La confidentialit des oprations financires est une pratique courante partout dans le monde. Mais les paradis fiscaux sen distinguent par le renforcement du secret bancaire avec des textes qui interdisent leurs tablissements financiers de donner des informations concernant un client un autre client et ne peuvent pas rvler lorigine, la nature et le nom de leurs clients leur propre gouvernement. Cest pourquoi ces paradis fiscaux sont le lieu recommand pour ces fraudeurs, pour le blanchiment de largent du crime. Le secret professionnel. Les avocats, les comptables, les agents daffaires et leurs employs sont soumis un contrle strict et doivent respecter la confidentialit des oprations concernant leurs clients, y compris les oprations illicites violant les lois des territoires trangers. Procdure denregistrement relche. i.e. les formalits dimmatriculation sont hyper simplifies, par consquent donnent la possibilit de dissimuler les identits vritables des actionnaires des socits installes dans les paradis fiscaux. Libert totale de mouvements des capitaux internationaux cause de labsence de contrle de change pour les non-rsidents qui dailleurs nutilisent que les devises pour booster la libre circulation des capitaux. Rapidit dexcution des oprations dimplantation des entreprises. Une dure de 24 heures est requise pour limplantation dune entreprise dans un paradis fiscal et un directeur local peut tre dsign cet effet, moyennant une commission. 17

Lampleur disproportionne du secteur bancaire. Ce secteur bancaire se dmarque des autres secteurs bancaires par la nature de leurs oprations qui sont essentiellement des oprations Offshores rmunres par des redevances. Lexistence de grands centres financiers en tant que support des oprations dotes des infrastructures de haut niveau en matire de technologie de linformation facilitant le transit et le transfert de largent ; double des moyens de communication transport par mer par air par terre suffisamment dvelopps. La stabilit conomique et politique. Lexistence dune population et institutions favorables aux investissements directs trangers, combines la lisibilit du calendrier politique. La bonne image du pays. Le pays vite gnralement dtre associ aux oprations de corruption ou de blanchiment de largent du crime. Lexistence dun rseau daccords bilatraux suffisamment dvelopp. Ainsi les paradis fiscaux signent gnralement des conventions fiscales avec des grands pays permettant dviter la double imposition des filiales de ses entreprises installes dans les paradis fiscaux.

Nnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnn LA MAJORATION DE CHARGES. Ce procd consiste gonfler abusivement les achats faits auprs de la filiale situe dans un paradis fiscal. Lentreprise va { cette occasion utiliser plusieurs supports parmi lesquels : La Cration des bureaux dachats. Les redevances verses en contrepartie de la location des brevets, licences et marques. Les intrts exagrs { l occasion de la rmunration de prts.

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Cours manqu.

2- Champ dapplication des prix de transfert.

Sont concernes par les prix de transfert seules les transactions effectues entre les membres des groupes des multinationales et relatives : Aux achats et revente de marchandises entre les entreprises du groupe ; La fourniture des prestations de services intergroupes ; Les cessions, concessions de brevets ou marques ; Dans les oprations de financement ou soprent les manifestations intergroupes.

Il convient de noter que les prix pratiqus pour ces oprations ne refltent pas ncessairement le libre jeu des forces du march. Ces prix peuvent scarter sensiblement de ceux qui seraient constates entre les entreprises indpendantes pour les oprations identiques. Et cest l que les prix de transfert deviennent des excellents vecteurs pour lvasion fiscale de caractre internationale.

1- Manipulation des prix de transfert dans une operation dachat et de vente.

La stratgie ici consiste soustraire un bnfice du groupe de la souverainet fiscale dun pays fort taux dimposition et de le diriger vers un tat faible taux dimposition. Ainsi, une filiale situe

dans un tat A, { fort taux dimposition aura intrt { minorer ses prix de vente { une autre entreprise du groupe situe dans un pays B { faible taux dimposition. Une telle opration permet de diminuer le revenu de la socit plus fortement impose et de le transfrer vers le pays faible fiscalit. Exemple : (suivre Audio) Le principe a consist tirer profit des disparits fiscales nationales, par une rpartition avantageuse des produits et des charges des entreprises du mme groupe de manire rduire la charge fiscale mondiale de lentreprise. Et cest ici quapparait la problmatique du prix de transfert qui se dfinit comme un prix pratiqu par les entreprises du mme groupe et dont la justification ne se comprend que dans le cadre des relations intergroupes. Mais toutefois, lorsque votre entreprise est interpelle, - il faudra justifier votre argumentaire exclusivement par les impratifs commerciaux. Cest { dire ne jamais voquer les raisons de fuite devant limpt. Par exemple dire que la dcision de vendre un prix en dessous du prix du march procde dun souci daugmentation de la conqute dune part additionnelle du march et non par souci de transfert du bnfice un pays faible fiscalit. -Rien nempche daccorder des remises importantes certains clients en fonction du volume daffaires trait ou en fonction des facilits accordes au niveau du rglement. En conclusion et dune manire gnrale, pour faire chec toute proposition de redressement, lentreprise pratiquant les prix de transfert avec les socits apparentes situes ltranger doit tre en mesure de fournir ladministration fiscale toutes les informations de nature justifier le caractre normal de son opration en y ajoutant les motivations autres que fiscales, qui sous-tendent les oprations en cause et les contreparties relles qui en rsulte. Lentreprise devra surtout apporter la preuve du bien-fond de son opration du point de vue de sa gestion normale. cet effet il est conseill que la politique du prix de transfert (prix de transaction intragroupe) fasse lobjet de constitution dun dossier srieux avec des documents prcis indiquant la fois le choix de gestion de lentreprise et explicitant sa stratgie. Et ce nest que pas l quelle se mettra labri dun risque de redressement fiscal pour transfert illgal des bnfices ltranger.

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2- Transfert de prix dans le cadre des concessions de brevets et de marques.

Le paiement des rmunrations pour location et concession des brevets ou des marques au profit des socits du mme groupe situes dans les pays faible fiscalit, peuvent donner lieu des manipulations du genre minoration de la redevance au profit de lentreprise situe dans le pays faible fiscalit ou majoration de la redevance lorsquil sagit de facturer la mme rmunration lencontre dune entreprise du groupe situe dans un pays fort taux dimposition. Il sagit des oprations haut risque et ladministration peut procder au redressement en se basant sur les conditions dans lesquelles la manipulation a t effectue. Cest ainsi quelle peut redresser les prix. Lorsquelle dmontre le caractre excessif de la redevance. Exemple, une socit qui verse sa filiale trangre des sommes dont elle fixe le montant de manire discrtionnaire et unilatrale ;

Lorsque elle peut relever que la socit partie versante ne peut tablir que ces sommes rmunrent les services effectifs.

Par contre, si une socit verse les redevances apparemment trs leves mais qui peuvent tre considres comme normales eu gard au service rendu en contrepartie, par comparaison avec ceux ralises par dautres entreprises concurrentes, ladministration ne saurait accuser cette entreprise de transfert anormal de bnfices. La dtermination du niveau normal se fait suivant la mthode ci-aprs : Les deux entits doivent signer les accords de contribution aux dpenses de recherche et de dveloppement. Ainsi, les entreprises associes ou apparentes signent les accords de partage de cout rel et le risque dactivit de recherche et de dveloppement. Pour ne pas tre qualifier de transfert indirect de bnfices, ces accords doivent reposer sur un quilibre entre les couts que chaque membre incorpore dans ses charges et lavantage quil en retire et ceci toujours en application du principe du prix de la pleine concurrence.

3- Les operations financieres.

Nous avons, ou pouvons citer ici les prts intergroupes, les dividendes, les abandons intempestives de crances. Ils obissent la mme logique que celles des prcdentes.

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Chapitre 5 : La lutte contre la fraude ou lvasion fiscale de caractre international.

La rpression de la fraude fiscale internationale sappuie sur un arsenal juridique trs complexe parfois tir du droit interne ou du droit conventionnel.

Section 1 Mesures unilatrales tires du Droit interne.

a- La porte de la disposition. La premire disposition tire du droit interne sont les articles 19 et L19 bis. Larticle 19 reprend intgralement larticle 57 du code franais qui dispose que pour ltablissement de limpt sur le revenu d par les entreprises qui sont sous la dpendance ou qui possdent le contrle dentreprises situes hors du Cameroun, les bnfices indirectement transfrs cette dernire soit par voie de majoration ou par voie de diminution de prix dachat ou de vente ou soit par tout autre moyen, sont incorpors aux rsultats accuss par la comptabilit de la socit camerounaise. Il est procd de mme lgard des entreprises qui sont sous la dpendance dune entreprise ou dun groupe possdant le contrle des entreprises situes hors du Cameroun. Notons que la comptabilit dune succursale ou dune agence ou dune entreprise situes hors du Cameroun nest opposable ladministration fiscale camerounaise que si elle fait ressortir les bnfices raliss par cette succursale ou cette agence. A dfaut dlments prcis pour dterminer les bnfices de ces genres dentreprises, les redressements oprer sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires exploites normalement au Cameroun. b- Les moyens dinvestigation ou les moyens de rpression. Par cette disposition, ladministration dtient un pouvoir dinvestigation largie qui peut aller jusqu{ la demande de la composition des prix i.e. la structure de prix et dune manire gnrale, elle peut rechercher et apprhender la marge normale qui devrait rsulter des transactions intragroupes et qui a t abusivement carte travers les manipulations des prix de transfert. Lobjectif recherch par ladministration est de rtablir le prix normal correspondant au prix qui aurait t pratiqu par deux entreprises indpendantes pour une transaction comparable et dans les circonstances similaires. Cette rfrence aux prix pratiqus par les entreprises indpendantes est gnralement appel le principe de la pleine concurrence. c- Les conditions dapplications des articles 19 et L19 bis. Plusieurs conditions doivent tre surveilles lorsque ladministration vous applique larticle19. La premire est que la notion de transfert doit tre clairement tablie, i.e. ladministration doit clairement tablir quil y a eu transfert. Cette notion est gnralement tendue un sens large. Il sagit dune sortie de valeurs constate dans les comptes de lentreprise et correspondant une entre de la mme valeur dans les comptes de lautre entreprise situe hors du Cameroun par exemple. Il sagira pour nous dapprcier la force de la prsomption faite par ladministration. En cas de non pertinence, nous devrons repousser le redressement. La seconde cest la qualification de la transaction. La nature de la transaction est souvent telle que lon ne peut pas se fier aux mentions comptables. Il faut plus sattacher aux documents support de lopration i.e. les contrats. 21

La troisime est le Statut de lentreprise concern. Il sagit des entreprises multinationales. Alors les dispositions de larticle 19 ne sauraient sappliquer aux entreprises nationales. Le quatrime est le Lien de dpendance. Ladministration doit tablir ce lien de dpendance entre lentreprise camerounaise et lentreprise situe hors du Cameroun. Ce lien peut tre juridique ou de fait. En ce qui concerne la dpendance juridique, elle existe si lune des entreprises a une participation dans le capital de lautre. Pour se faire, il faut que lune possde une part prpondrante au capital de lautre. Par rfrence au principe de contrle par la dtention de la majorit de capital. Ou quelle dtienne la majorit de suffrage susceptible de sexprimer en assemble. La dpendance peut tre galement de fait ou conomique. Si la dpendance juridique ne peut tre dmontre, la lgislation (ladministration) va sen tenir une dpendance de fait. d- Scurisation des prix de transfert. Cette scurisation est consacre larticle L19 bis nouveau du livre de procdures fiscales. Pour scuriser ses oprations, il faut : Obtenir laccord de ladministration sur les prix pratiqus. Cet accord pralable de ladministration passe par deux procdures. La premire de ces procdures cest le rescrit fiscal, i.e. la demande pralable de marquer son accord sur les prix de transaction pratiquer entre les entreprises de mme groupe situ hors du Cameroun. i.e. que les prix ainsi pratiqus ne seraient tre considrs comme des prix de transfert car daprs vous, il sagit des prix non diffrents de ceux pratiqus dans le cadre de la pleine concurrence. La deuxime possibilit est la ngociation de laccord pralable. Pour ce faire nous devons prsenter ladministration lensemble dinformations permettant de justifier la politique de transfert entre notre entreprise et celle situe ltranger. Une fois que laccord sur ce prix est obtenu, cet accord devra tre ensuite rentr en ligne de compte pour la mise en route de la procdure amiable, i.e. devenu une ngociation entre les deux Etats (i.e. lEtat de lentreprise qui vend et celui de celle qui achte.). Les effets de laccord. En cas de contrle fiscal des exercices couverts par laccord, les modalits de cet accord ne peuvent pas tre remises en cause. Toutefois ladministration pourra vrifier lexactitude des faits prsents pour lobtention de laccord.

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Lautre article qui permet de lutter contre lvasion fiscale caractre international est larticle 7A1a. Larticle 7 A 1 a, prcise que la dductibilit des charges sociales, cotisations lies la rmunration du personnel salari nest dductible que dans la limite de 15 % du salaire de base. Il sagit donc de limiter lvasion fiscale qui consisterait gonfler les cotisations sociales vers ltranger. Cette limitation de 15 % nest valable quen labsence dune convention fiscale internationale. Cela signifie que la limitation nest pas applicable aux franais car il existe une convention entre le Cameroun et la France et la rgle de non-discrimination. Ceci concerne bien sr les cotisations obligatoires. Troisimement, on a la limitation des frais dassistance technique et des frais de sige. Larticle 7 A alina d, dispose que sous rserves des dispositions de conventions fiscales internationales, sont admises comme charges dductibles, { condition quil ne soit pas exagrs, les frais gnraux de sige pour la part incombant aux oprations faites au Cameroun, les

rmunrations de certains services effectifs (pour tudes, assistance technique, financire et comptable, rendu aux entreprises camerounaises par les personnes physiques ou morales situes hors du Cameroun. En aucun cas, il ne sera accept ce titre une somme suprieure 10% du bnfice imposable avant dduction des frais en cause (de ces charges). En cas de dficit, ce pourcentage sapplique sur le rsultat du dernier exercice non-prescrit. Cette limitation ne sapplique pas aux frais dassistance, montage et dtudes relatives au montage dusines. La limitation prvue est porte 5% du chiffre daffaires pour les entreprises de travaux publics et a 15% du chiffre daffaires toujours pour les bureaux dtudes fonctionnant conformment la rglementation relative aux bureaux dtudes et dingnieurs conseils. Cette limitation ne compte pas en ce qui concerne les entreprises franaises conformment { lavenant de 1998. Quatrimement on a galement larticle 7 alinas 7 Lorsque ces rmunrations profite une entreprise situe hors CEMAC, et participant directement ou indirectement { la gestion ou au Capital dune entreprise camerounaise, elles sont considres comme des distributions de bnfices. Cinquimement, il sagit de la limitation des commissions sur achats ou sur ventes { 5%. Siximement, on a les primes dassurance. Les primes dassurance sont dductibles pour la part des oprations faites au Cameroun. Septimement, la non-dductibilit des libralits, dons et subventions verss des organismes caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique situes hors du Cameroun. Huitimement, on a larticle 8 ter. Les charges et rmunrations de toutes natures, comptabilises par une personne physique ou morale domicilie ou tablie au Cameroun et se rapportant aux transactions avec des personnes physiques ou morales domicilies ou tablies dans un territoire ou un tat considr comme un paradis fiscal, ne sont pas dductibles pour la dtermination (du rsultat imposable de lentreprise camerounaise) de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu des personnes physiques au Cameroun. Toutefois, les achats de biens et de marchandises ncessaires { lexploitation acquis dans leur pays de production et ayant t soumis aux droits de douanes, ainsi que les rmunrations des prestations de services y relatives sont dductibles. Est considr comme paradis fiscal pour lapplication de cette disposition de lutte, tout tat ou territoire dont le taux dimposition { lIS ou { lIR est infrieur au tiers de celui pratiqu au Cameroun, ou un tat ou un territoire considr comme non coopratif en matire de transparence et dchanges dinformations { des fins fiscales par les organisations financires internationales. Neuvimement, on a larticle 225. Sont passibles de la Taxe Spciale sur les Revenus verss ltranger, les entreprises qui oprent au Cameroun sans y avoir leur sige (en labsence dune convention fiscale ou sans y avoir un tablissement stable [en labsence dun tablissement stable]). Le prlvement libratoire est de 15% de leur chiffre daffaires. Diximement, on a larticle 36 d 3.

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Il instaure une prsomption de distributions de bnfices raliss au Cameroun par les entreprises nayant pas leur sige social au Cameroun. Onzimement, larticle 15. Larticle 15 oblige toute personne utilisant titre habituel ou occasionnel pour des oprations effectues au Cameroun les services dune entreprise nayant au Cameroun, ni sige, ni tablissement fixe daffaires, est tenu den faire la dclaration dans les 15 jours ouvrables { partir de la conclusion de la convention verbale ou crite le liant cette entreprise.

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