DIRECTION

DES
:ONTRIBUTIONS DIRECTES
ET DES
J\CCISES
L.ToR .. j10 lOS
Circulaire U 6es
L.I.R. n 103 du J juillet 1987
0::>t:! t : Incl"o(.uction J.' Ui.1 mo6e simplif dtel"mii1ation .u b!1fice
agricole et forestier.
l Ii1ti-oduction
Par la loi cu 26 juillet 1986 port2nt modification de la loi du
dcembre 1967 concernant l'impt sur le revenu il est insr dans
\
la loi cancei-nent l'impt sur le revenu Ui1 article 64i::>is qui cre
une base habilitantepouL introduire par un rglement grand-ducal
un mcc]e simplifi de dtermination lu seul bnfj.ce ',gricole et fores-
tier. Par rglement grana-ducal c-:u 26 juillet 19.36 pris en e;ccution
de l'article 64bis L.I.R. un tel rgime est
A partir de L'anne d'imposition 1985 le agricolE) et
forestier peut tre dtermin d'aprs un trois systmes suivants:
1) jJJX compn-aison des actifs 4'!E)3 investis C:cjime normal d'aprs
l'article 18. alina 1er L.I.H.);
2) d'aprs le systme recettes-dpenses tel figurait dans le
n::glement grand-ducal du 3 dcembre 1969 instituant un mode simpli-
fi de c1te:cmination du bnfice en 8;.cutian o.e l'article 13 ,
alina 3 L.I.R_ Toutes les dispositions relatives la dtermination
QU bnfice agricole et qui figurent dans le prdit rgle-
ment se retrouvent dans le nouveau rglement grand-ducal du 26 juil-
let 1986;
3) d'aprs le nouveau systme simplifi d'imposition institu par
la loi et le :::-glementgrlnd-duca1 du 25 juillet 1986, systme
qui pe)1t tre:.-evencUqu par tous les conti-ibuables J:-alisant un
bnfice ag):icole et fo::estiel-.
Le rglement du 26 juillet 1986 reproduit; COillile il
vie*t d'tre dit; dans une lerge mesure les Gispositions du rglement
grand-ducal GU 3 'Jcembl'8 1969 pris en excution de l'article 1S.
alina 3 L.I.R.
t
sauf quelques modifications ui ont uniquement trait
2
la dtermination du bnfice agricole et forestier. Ces modifications
sont commentes dans la prsente circulaire; pour les autres problmes
touchant le mode simplifi de ctermination du bnfice par comparaison
des actifs et des passifs, il est renvoy la circulaire L.I.R. n 30
du 15 mai 1970.
II Champ d'application et conditions requises
Le nouveau systme d'imposition prvoit que chaque contribuable peut
dornavant dterminer le bsnfice agricole et forestier en les
dpenses d.' exploi-tation dGS recettes d' e:{ploi tation J condi tian qUG l'ex-
ploitant tablisse annuellement un ,tat des actifs et des passifs de son
exploitation.
En optant pour le nouveau rgime; le contribuable n'est plus oblig
dterminer son b5nfice agricole et forestier d'aprs les principes d'une
comptabilit en due forme. Il suffit qu'il fasse de faon chronologiue
les inscriptions compltes et de ses recettes et dpenses d'
ploitation sur la base dG pices l'appui. Le rglement grand-ducal
exige qu'il dresse en fin C'anne un tat deo actifs et des passifs de
son exploitation$ c'est--dire un relev6 gui mentionne tous les biens
actifs et toutes les dettes qui font, partie de l' e:qJloi tation. Ce re-
lev peut retenir les valeurs des diffrents biens, mais donn
que cette valeur n'influence pas le bnfice imposablei il suffit d'in-
diquer dans certains cas la quantit des biens numrs 25 ha
de terre cultive, 30 hl de vin Rivane:L, 10 vaches laitires, etc.,
sans indication de valeur).
III Passage au nouveau mode simplifi de dtermination du bnfice
Le rglement grand-ducal du 26 juillet 1986 prvoit l'article 3
le passage du mode de dtermination du bnfice par comparaison des
actifs nets investis au mode de dtermination par comparaison des re-
cettes et des d6penses. En vGrtu de l'article 22 L.I.R. l'exploitant
doit suivre des procds d'valuation constants, moins que des raisons
conomiques n'en justifient la modification. ne peut donc pas
passer arbitrairGment d'un .systrJG d'imposition l'autre. Afin de faciliter
le passage de la du bnfice d'aprs l'article 18, alina
1er au mode simplifi, l'aTIinistration des contributions permet l'option
- 3 -
pour cc mode galement partir des annes 1986 ct 1987; sans justifi-
cation. A partir de l'ann3 c1' imposi tion 1988, seuls les e;;ploi tants
qui peuvent invoquer des j:',:sons conoIliques (p.e;:. vente ou location
Cl 'u8 partie de l' m:ploitatio) pourront passel:' au l-ogiwo simplifi do
dtcrminatio du b6nfice.
Le passage la dtermination u bnfice d'aprs les dispositions
do l'article 18, alina L.I.R. (imposition le rsultat a'une
comptabilit en ue forme) peut se faire tout moment. Lors du passage
du mode de dtermination du bni:ice par comparaison des actifs l'lets in-
vostis au mode de dtermination par comparaison des recettes et dos -
ponses; le montant de l'actij net investi compos par les postes d'actif
et de passif autres que les immobilisations et leo comptes de trsorerie
au dbut de cet exercice (capital restreii1t) est dduire du bi1fice.
Ceci entrane que l'actif net pourra tre considr comme tant zro, au
dbut de l'exploitation et les variations futures seront prises on
dratioi1 lors de la cession ou de la cessation.
Parmi les postes qui composent le capite.l restreint on retrouve avant
tout:
a) u ct actif
les stocks
\
le cheptel vif normalement destin la faisant onc
pas partie de
les crances sur les clients
les frais gnraux pays 'avance
- les dettes envers les fournisseurs
les L.-ais gnrau:;:: paYel.-.
L'numration de ces postes n'est lmllome"1::' e:d12.Usti ve, olle ne reprend
ue les principau:;{ lments qui peuvent interv8i1ir dans la dtermination
du capital restreii1t.
La dduction du capital res'creint se fai-t (;. les dispositions de
l'alina 2 de l'article 3 du nouvesu :;:-glement. En principe elle est
oprer sur le bnfice du premier e,:ercice pour lequel le @ode de dter-
mii1ation du bi16fice par dduction des dpenses d'e;:ploitation des recettes
d' e;:ploi te.tion est employ. 0 Une dduction importante peut cependant tre
- tl -
tule sur cet et sur les exercices subsquents. si
le contribuable le demande.
Bien entendu, seuls 168 postes dont les fluctuations ont influenc
dans le pass le b0nficc; sont pris en considration pour calculer la
duction.
IV Dbut de l'application des nouvelles dispositions
Le nouvel article 64bis L.I.R. et le rglement grand-ducal y rela-
tif sont applicables partir de l'anne d'imposition 1985. La dernire
phrase de l'article 64bi8 permet de modifier d'office les impositions
de 1985 gui ont dj t notifies au;, conti-ibuablos) mlis seulement
1
dans la mesure o les contribuables sont en droit de bnficier du
nouveau systme Q'imposition.
V de pertes
Les dispositions fiscales qui ont pour condition la tenue d'une
comptabilit rgulire ne sont p2S appliClbles l'endroit des
ploitants qui optent pour le rgime simplifi6 de dtermination du b-
nfice et qui ne tiennent pas uno telle conptabilit3- Il s'agit
ment de l'amortissement anticip (art. L.I.R.), du transfert des
plus-values (art. 53 et 54 L.I.n.) et du report de pertes (art. 114
L.I.R.). Ces dispositions restent par contl."e applicables l'endroit
des exploitfu,ts qui ont opt pour l'imposition suivant le nouveau sys-
tme, tout en continuant t8nir une comptabilit rgulire. si un cas
de l'esp8ce se les fonctionnaires chargs de l'imposition
sont pris de vrifier la pour qu'elle est en due
forme.
Luxembourg, le 8 juillet 1987
Le Directeur des Contributions:
(s) J. Olinger
1
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