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DIRECTION

DES

:ONTRIBUTIONS DIRECTES

ET

DES

J\CCISES

L.ToR

j10

lOS

Circulaire ÔU GirGcteu~ 6es co~tributions

L.I.R.

103 du

J

juillet 1987

0::> t:! t

:

Incl"o(.uction éJ.' Ui.1 mo6e simplif i~ c~.e détel"mii1ation agricole et forestier.

ë.u bé!1éfice

l

Ii1ti-oduction

Par la loi cu 26

~ décembre

la loi cancei-nent l'impôt sur le revenu Ui1 article 64i::>is qui crée

une base habilitantepouL

un

tier.

de

introduire par un règlement grand-ducal

juillet 1986 port2nt modification de la loi du

l'impôt

sur

le revenu il

1967 concernant

de

\

est inséré dans

mcc]e

simplifié

détermination

élu

seul

bénôfj.ce

ë',gricole

et

fores-

Par règlement grana-ducal c-:u 26

64bis L.I.R.

de

un

tel

juillet 19.36 pris en e;cécution

instit~é.

agricolE) et

l'article

A partir

régime est

1985

le

L'année d'imposition

forestier peut être déterminé d'après un ~es trois

systèmes

suivants:

1)

2)

jJéJX compén-aison des

l'article 18. alinéa 1er L.I.H.);

d'après

n::glement grand-ducal du

fié

alinéa 3 L.I.R_

actifs

4'!E)Ü3

investis

C:céçjime normal

d'après

le

le

système recettes-dépenses

3 décembre

tel ~u'il figurait dans

1969

instituant un mode

simpli-

13 ,

de

c1éte:cmination du bénéfice

Toutes

en 8;.écutian o.e l'article

à la détermination

et forestiej~ qui figurent dans le prédit règle-

juil-

les dispositions relatives

QU bénéfice agricole

ment se retrouvent dans

le nouveau règlement grand-ducal du 26

let 1986;

3) d'après

le nouveau système simplifié d'imposition institué par

la loi et le :::-èglementgrêlnd-duca1 du 25 juillet 1986,

qui pe)1t être:.-evencUquë par tous les conti-ibuables J:-éalisant un

bénéfice ag):icole et

système

fo::estiel-.

Le règlement g:~-anc1·-ducal du

26

juillet 1986 reproduit;

COilliïle

il

vie*t d'être dit; dans une lerge mesure les Gispositions du règlement

grand-ducal GU 3 ù'§Jcembl'8 1969 pris en exécution de l'article 1 S.

alinéa 3 L.I.R. t sauf quelques modifications çui ont uniquement trait

2

à

la détermination du bénéfice agricole et forestier.

la présente circulaire;

actifs

mai

mode

simplifié

et des passifs,

1970.

cétermination

pour

du

les

Ces

autres

modifications

problèmes

comparaison

sont commentées dans

le

touchant

des

15

du

de

il est renvoyé à la circulaire L.I.R.

bénéfice

par

30

II Champ d'application et

nouveau

Le

système

conditions

d'imposition

requises

prévoit que

chaque

contribuable

peut

dorénavant déterminer le bsnéfice agricole et forestier en r16duisan~ les

dépenses d.' exploi-tation dGS recettes d' e:{ploi tation J à condi tian qUG

ploitant établisse annuellement un ,état des actifs et des passifs de son exploitation.

à

déterminer son b5nèfice agricole et forestier d'après les principes d'une

comptabilité en due forme. Il suffit qu'il fasse de façon chronologiçue

les inscriptions complètes et

ploitation sur la base dG pièces à l'appui.

exige qu'il dresse en fin

l'ex-

En

optant

pour

le

nouveau

régime;

le

contribuable

n'est plus

obligé

G;~actes de

un

état

ses

deo

recettes

Le

et dépenses d' e:~­

grand-ducal

règlement

actifs

C'année

et des passifs de

son exploitation $ c'est-à-dire un

relev6

gui mentionne

tous

les

biens

actif s et

toutes

les

dettes

qui

font, partie

de

l' e:qJloi tation.

Ce re-

III

levé peut retenir les valeurs des différents biens,

que cette valeur n'influence pas le bénéfice imposablei il suffit d'in-

diquer dans certains cas

de terre cultivée,

sans

mais ~tant donné

(p.ei~.: 25 ha

laitières,

etc.,

la quantité des biens énumérés

de

vin

Rivane:L,

10

vaches

30

hl

indication de valeur).

Passage

le

au

Le

passage

nouveau mode

simplifié

26

détermination

de

détermination

du

bénéfice

règlement grand-ducal

du

mode

de

du

juillet 1986 prévoit à l'article

du

bénéfice

par comparaison des

3

actifs nets investis

au mode

de

détermination

par

comparaison

des

re-

cettes et des d6penses.

En

vGrtu

de

l'article

22

L.I.R.

l'exploitant

doit suivre des procédés d'évaluation constants,

économiques

passer arbitrairGment d'un .systèrJG d'imposition à l'autre. Afin de faciliter

à

moins

que

des

raisons

n'en

justifient la modification.

L~exploitant ne peut donc

pas

le passage de la détermin~tion du bénéfice d'après

l'article

18,

alinéa

1er au mode

simplifié,

l'aŒTIinistration

des

contributions

permet

l'option

-

3

-

pour cc mode également à partir des années 1986 ct 1987; sans justifi-

cation. A partir de l'anné3 c1' imposi tion 1988, seuls les

qui peuvent invoquer des j:',:üsons éconoIïliques (p.e;:. vente ou location

Cl 'uù8 partie de l' m:ploitatioù) pourront passel:' au l-ogiwo simplifié do détcrminatioù du b6néfice.

e;;ploi tants

Le

passage

à

la détermination èu bénéfice d'après

les dispositions

do l'article 18, alinéa 1e~ L.I.R. (imposition d'a~rès le résultat a'une comptabilité en àue forme) peut se faire ~ tout moment. Lors du passage du mode de détermination du bénôi:ice par comparaison des actifs l'lets in-

vostis au mode de détermination par comparaison des recettes et dos àé- ponses; le montant de l'actij net investi composé par les postes d'actif et de passif autres que les immobilisations et leo comptes de trésorerie au début de cet exercice (capital restreii1t) est à déduire du béi1éfice. Ceci entraîne que l'actif net pourra être considéré comme étant zéro, au début de l'exploitation et les variations futures seront prises on co~si- dératioi1 lors de la cession ou de la cessation. Parmi les postes qui composent le capite.l restreint on retrouve avant

tout:

a)

àu

côté

actif

 
 

les

stocks

 

\

 

le cheptel vif

normalement destiné

à

la r6alisation~(nefaisant àonc

pas partie de l'in~o0ilis6)1

les créances

sur les

clients

les

frais

généraux

payés

à'avance

 
 

-

les dettes

envers

les

fournisseurs

 

les

L.-ais

générau:;::

à

paYel.-.

 

L'énumération de

ces

postes

n'est lmllome"1::' e:d12.Ustive,

olle ne reprend

çue

les principau:;{ élèments qui peuvent interv8i1ir dans la détermination

du capital restreii1t.

La déduction

du

capital

res'creint se

fai-t (;. 2.p_:~èG les dispositions de

l'alinéa 2 de l'article

opérer

mii1ation du béi16fice par

le

3

du

nouvesu :;:-èglement.

En

lequel

principe

elle

est

à

sur

bénéfice du premier e,:ercice pour

le @ode de déter-

déduction des dépenses d'e;:ploitation des

recettes

d' e;:ploi te.tion est employ.é 0 Une déduction importante peut cependant être

-

tl

-

étulée sur cet cX8~cice et sur les le contribuable le demande.

influencé

dans le passé le b0nêficc; sont pris en considération pour calculer la déèuction.

qUDt~e exercices

dont

les

subséquents.

ont

si

Bien entendu,

seuls

168

postes

fluctuations

IV Début de

l'application des

article

nouvelles dispositions

Le nouvel

64bis L.I.R.

et le règlement grand-ducal y rela-

1

j

tif sont applicables à partir de l'année d'imposition 1985. La dernière

phrase de l'article

64bi8 permet de modifier d'office

les

impositions

de

1985

gui

ont déjà été

notifiées

au;,

conti-ibuablos)

mélis

seulement

1

dans

nouveau système Q'imposition.

la mesure les contribuables sont en droit de bénéficier du

V ~eport de

pertes

Les dispositions fiscales qui ont pour condition la tenue d'une comptabilité régulière ne sont p2S appliCélbles à l'endroit des èJ~­ ploitants qui optent pour le régime simplifi6 de détermination du bé- néfice et qui ne tiennent pas uno telle conptabilit3- Il s'agit not&~~ ment de l'amortissement anticipé (art. 6~ L.I.R.), du transfert des plus-values (art. 53 et 54 L.I.n.) et du report de pertes (art. 114 L.I.R.). Ces dispositions restent par contl."e applicables à l'endroit des exploitfu,ts qui ont opté pour l'imposition suivant le nouveau sys- tème, tout en continuant à t8nir une comptabilité régulière. si un cas de l'esp8ce se p~osentùit, les fonctionnaires chargés de l'imposition sont priés de vérifier la compt~Jilitô pour G'assure~ qu'elle est en due forme.

Luxembourg,

Le

Directeur

(s)

J.

le

8

des

Olinger

juillet 1987 Contributions: