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DIRECTION

des
CONTRIBUTIONS DIRECTES
et des ACCISES

Circulaire du directeur des contributions


L.I.R. n 119 du 12 juin 1989

L.I.R. n 119

Objet: Imposition des activites administratives exercees par des


societes de coordination.
1. Par societes ou centres de 'coordination d'activites de groupe
(headquarters), qualifies ci-apres de societes de coordination,
on entend les societes de capitaux residentes

caractere multi-

national, dont l'objet social est limite a des activites administratives prevues au point 2 et exercees

l'usage exclusif ainsi

qu'au seul profit de tout ou partie des societes ou entreprises


d'un groupe international etranger au sens du point 8.
2. Les activites administratives entrant en ligne de comote sont les
activites suivantes,

condition de ne pas etre effectuees pour

compte de tiers: les services d'organisation centrale et de secretariat, la publicite, le marketing et les etudes de marche, la
fourniture, le rassemblement et le traitement d'informations
techniques ou administratives, les relations avec les autorites
nationales et internationales, la centralisation de trava ux
compt~bles

et financiers administratifs, d'informatique et d'ex-

pertise juridique ainsi que les prestations d'assistance et de


service directement et indirectement en relation avec les activites

considerer.

N'entrent pas dans les activites administratives enumerees ci-dessus:


a) La centralisation d ' operations financieres et de refacturation
autres que celles concernant la compensation de f actures

devises

multiples;
b) La detention de
ouvrant droit

brevet ~ ,

de licences ou d'autres titres analogues

des redevances ainsi que la detention d'actions

ou de parts representatives de droits sociaux dans des societes


de capitaux residentes

OU

etrangeres.

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3. Les societes de coordination au sens du point 1 contribuent


de par l'exercice des activites administratives
vite de l'ensemble du groupe.

~lles

la p roducti-

sont soumises aux imp6ts

et taxes dans les conditions de droit commun tout en tenant


compte des dispositions suivantes.
4. En matiere d'imp6t sur le revenu les prestations de service
visees au point 2 doivent degager un benefice commerc ial approprie conforme

un comportement normal d'un gesti o nnaire

avisedans ses rapports avec des tiers independants. Ce bene -

fice approprie s'entend d'un benefice commercial egal

au

mains 5 % des depenses et charges encourues et en rapport avec


les prestations, excepte les depenses non deductibles en vertu
de l'article 168 L.I.R. et la charge de l'imp6t commercial du.

Dans l'hypothese ou le total des depenses et charges

conside-

rer n'excede pas 30.000.000 francs, le benefice commercial


admettre est fixe forfaitairement

1 .500.000 francs en raison

des relations economiques particulieres que la societe de coordination entretient avec les societes et entreprises du groupe.
5. En cas de societe de coordination ayant pour activite la compensation de factures
n'est pas

devises multiples le benefice commercial

determiner par application de la methode partant

des couts du point 4 (cost plus), mais par la mise en compte


d'une remuneration adequate generalement payable dans une si tuation de pleine concurrence pour la prise en charge du risque
de change par un tiers. Est

considerer comme normale une re-

muneration variant en fonction du risque de change et s'elevant

au moins 1

1 ,5 % du total des factures

considerer.

6. Dans la mesure ou des operations relevant des activites visees


au point 2 sont effectuees dans l'interet du groupe

titre

habituel par l'intermediaire d'un etablissement stable du groupe


situe au Luxembourg ou par une societe residente faisant partie
de pareil groupe autre qu'une societe de coordination, les dispositions de determination du benefice commercial des points 4
et 5 sont applicables par analogie

ces operations.

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7. En matiere d'impot sur la fortune et d'irnpot commercial


communal d ' apres le capital d'exploitation les elements de
fortune

considerer sont ceux qui s'attachent' directement

la societe de coordination.

8. Le terme groupe international etranger designe des societes


financierement liees et etablies dans au mains deux pays
autres que le Luxembourg et dont la maison-mere n'est pas contribuable resident, mais qui
correspondant

l'etranger est assujettie

un impot

l'impot sur le revenu des collectivites luxem-

bourgeois. Il est presume qu'une societe forme un groupe avec


une autre societe lorsque cette derniere detient directement ou
indirectement 25 % ou plus du capital de la premiere ou des
voix attachees aux parts emises par celle-ci. Une part preponderante des prestations du centre de coordination doit etre
fournie au profit de societes du groupe se trouvant

l'etranger.

9. Les services prestes dans le cadre des activites administratives


ne sont pas

a considerer comme constitutifs d'un etablissement

stable au Luxembourg des societes etrangeres administrees du


groupe.
10. Les dispositions ci-dessus sont, sur demande

presenter

l'ad-

ministration des contributions, applicables aux societes de coordination dont les activites administratives effectives se limitent

la sphere des activites visees au point 2. La demande doit

comprendre les differents elements qui constituent l'essentiel


de l'economie de la societe de coordination,

savoir :

- une description detaillee des activites que la societe se


propose d'effectuer;
le texte de l'objet social

figurer dans l'acte de constitution

de la societe;
la liste des societes membres du groupe avec leur nom et siege
social pour lesquelles la societe exercera ses activites;
- la forme juridique choisie par la societe et le capital social

souscrire;

- le nombre de personnes que la societe se propose d'employer;


- une indication de la part des prestations que la societe entena
fournir au profit de societes du groupe se trouvant

l'etranger .

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11. La societe de coordination s 'engage

informer l'adminis -

tration des contributions des que ses activites depassent


le cadre des activites

trace~s

au point 2 ou s'en ecartent

ou ne les exercent plus dans les conditions precisees au


point 1 .
Dans ce cas !'administration des contributions se reserve
le droit de revoquer le mode de determination du benefice
ci-dessus arrete

partir de l'annee qui suit l'information

ou la constatation.
Luxembourg, le 12 juin 1989
Le Directeur des Contributions,