NORME INTERNATIONALE DAUDIT ISA 210

Accord sur les termes et conditions dune mission daudit

This International Standard on Auditing (ISA) 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements, published by the International Auditing and Assurance Standards Board of the International Federation of Accountants (IFAC) in April 2009 in the English language, has been translated into French by The Canadian Institute of Chartered Accountants / LInstitut Canadien des Comptables Agrs (CICA / ICCA) in May 2009, and is reproduced with the permission of IFAC. The process for translating the International Standards on Auditing (ISAs) and International Standard on quality Control (ISQC) 1 was considered by IFAC and the translation was conducted in accordance with the IFAC Policy Statement Policy for Translating and Reproducing Standards. The approved text of all International Standards on Auditing (ISAs) and of International Standard on quality Control (ISQC) 1 is that published by IFAC in the English language. Copyright 2009 IFAC. La prsente Norme internationale daudit (ISA) 210, Accord sur les termes et conditions dune mission daudit, publie en anglais par lInternational Federation of Accountants (IFAC) en avril 2009, a t traduite en franais par lInstitut Canadien des Comptables Agrs (ICCA) / The Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) en mai 2009, et est reproduite avec la permission de lIFAC. Le processus suivi pour la traduction des Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme internationale de contrle qualit (ISQC) 1 a t examin par lIFAC et la traduction a t effectue conformment au Policy Statement de lIFAC Policy for Translating and Reproducing Standards. La version approuve de toutes les Normes internationales daudit (ISA) et de la Norme internationale de contrle qualit (ISQC) 1 est celle qui est publie en langue anglaise par lIFAC. 2009 IFAC Texte anglais de International Standard on Auditing (ISA) 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements 2009 par lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs. Texte franais de Norme internationale daudit (ISA) 210, Accord sur les termes et conditions dune mission daudit 2009 par lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs. Titre original : International Standard on Auditing (ISA) 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements. Numro ISBN : 978-1-934779-99-6.

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Accord sur les termes et conditions dune mission daudit

(En vigueur pour les audits dtats financiers des priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009) SOMMAIRE Introduction Champ dapplication de la prsente norme ISA Date dentre en vigueur Objectif Dfinitions Exigences Conditions pralables la ralisation dun audit Accord sur les termes et conditions de la mission daudit Audits rcurrents Acceptation dune modification des termes et conditions de la mission daudit Autres questions considrer pour lacceptation dune mission Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs Champ dapplication Conditions pralables la ralisation dune mission daudit Accord sur les termes et conditions de la mission daudit Audits rcurrents Acceptation dune modification des termes et conditions de la mission daudit Autres questions considrer pour lacceptation dune mission Annexe 1 : Exemple de lettre de mission daudit Annexe 2 : Dtermination du caractre acceptable ou non du rfrentiel dinformation financire usage gnral Paragraphe 1 2 3 4-5 6-8 9-12 13 14-17 18-21 A1 A2-A20 A21-A27 A28 A29-A33 A34-A37

La Norme internationale daudit (ISA) 210, Accord sur les termes et conditions dune mission daudit, doit tre lue conjointement avec la norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et ralisation dun audit conforme aux Normes internationales daudit.

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Introduction
Champ dapplication de la prsente norme ISA 1. La prsente norme internationale daudit (ISA) traite des responsabilits de lauditeur en ce qui concerne lobtention de laccord de la direction et, le cas chant, des responsables de la gouvernance sur les termes et conditions de la mission daudit. Ces responsabilits comprennent celle de sassurer que sont runies certaines conditions pralables la ralisation dun audit, dont la responsabilit incombe la direction et, le cas chant, aux responsables de la gouvernance. La norme ISA 2201 traite des aspects de lacceptation dune mission qui sont du ressort de lauditeur. (Rf. : par. A1) Date dentre en vigueur 2. La prsente norme ISA sapplique aux audits dtats financiers des priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009.

Objectif
3. Lobjectif de lauditeur est de naccepter ou de ne reconduire une mission daudit que lorsque les modalits selon lesquelles elle sera ralise ont t convenues, ce qui implique : a) davoir tabli si les conditions pralables la ralisation dun audit sont runies; b) davoir obtenu confirmation quil existe, entre lauditeur et la direction et, le cas chant, les responsables de la gouvernance, un commun accord sur les termes et conditions de la mission daudit. Dans les normes ISA, on entend par : conditions pralables la ralisation dun audit, lutilisation par la direction dun rfrentiel dinformation financire acceptable aux fins de la prparation des tats financiers et laccord de la direction et, le cas chant, des responsables de la gouvernance sur le postulat de dpart pour la ralisation dun audit2. Dans la prsente norme ISA, lexpression la direction doit sinterprter ci-aprs comme englobant la direction et, le cas chant, les responsables de la gouvernance.

Dfinitions
4.

5.

Exigences
Conditions pralables la ralisation dun audit 6. Pour tablir si les conditions pralables la ralisation dun audit sont runies, lauditeur doit : a) dterminer si le rfrentiel dinformation financire appliquer aux fins de la prparation des tats financiers est acceptable; (Rf. : par. A2 A10)

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Norme ISA 220, Contrle qualit dun audit dtats financiers. Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et ralisation dun audit conforme aux Normes internationales daudit, paragraphe 13. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 3

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b) obtenir, de la part de la direction, confirmation quelle reconnat et comprend les responsabilits qui lui incombent, savoir : (Rf. : par. A11 A14, A20) i) la responsabilit de prparer les tats financiers conformment au rfrentiel dinformation financire applicable, ce qui implique, le cas chant, leur prsentation fidle, (Rf. : par. A15) ii) la responsabilit du contrle interne quelle considre comme ncessaire pour permettre la prparation dtats financiers qui soient exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs, (Rf. : par. A16 A19) iii) la responsabilit de fournir lauditeur : a. un accs toutes les informations dont elle a connaissance et qui sont pertinentes pour la prparation des tats financiers, notamment les documents comptables, les pices justificatives et dautres lments dinformation, b. les informations additionnelles que lauditeur peut lui demander aux fins de laudit, c. un accs sans restriction aux personnes, au sein de lentit, auprs de qui il faut, selon lauditeur, obtenir des lments probants. Limitation de ltendue des travaux avant lacceptation de la mission daudit 7. Si la direction ou les responsables de la gouvernance imposent, dans les termes et conditions dune mission daudit envisage, une limitation de ltendue des travaux qui soit de nature amener lauditeur conclure quil lui sera impossible dexprimer une opinion sur les tats financiers, il ne doit pas accepter cette mission limite en tant que mission daudit, moins que les textes lgaux ou rglementaires ne ly obligent. Autres facteurs influant sur lacceptation de la mission daudit 8. Si les conditions pralables la ralisation dun audit ne sont pas runies, lauditeur doit sen entretenir avec la direction. moins que les textes lgaux ou rglementaires ne ly obligent, lauditeur ne doit pas accepter la mission daudit envisage dans lun ou lautre des cas suivants : a) il estime que le rfrentiel dinformation financire utiliser aux fins de la prparation des tats financiers est inacceptable, sous rserve de la situation dfinie au paragraphe 19; b) il na pas pu obtenir la confirmation mentionne lalina 6 b). Accord sur les termes et conditions de la mission daudit 9. Lauditeur doit convenir des termes et conditions de la mission daudit avec la direction ou les responsables de la gouvernance, selon le cas. (Rf. : par. A21) 10. Sous rserve du paragraphe 11, les termes et conditions convenus pour la mission daudit doivent tre consigns dans une lettre de mission ou dans un autre type daccord crit tabli sous une forme approprie, et doivent prciser : (Rf. : par. A22 A25) a) lobjectif et ltendue de laudit des tats financiers; Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 4

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b) les responsabilits de lauditeur; c) les responsabilits de la direction; d) le rfrentiel dinformation financire applicable qui servira la prparation des tats financiers; e) la forme et le contenu prvus des rapports qui seront dlivrs par lauditeur et le fait que, dans certaines circonstances, la forme et le contenu dun rapport puissent diffrer de ceux qui taient prvus. 11. Lorsque des textes lgaux ou rglementaires prescrivent avec suffisamment de prcision les termes et conditions de la mission dont il est question au paragraphe 10, lauditeur na pas les consigner dans un accord crit, du moment quil prcise que ces textes sappliquent et que la direction reconnat et comprend les responsabilits qui lui incombent, dcrites lalina 6 b). (Rf. : par. A22, A26 et A27) 12. Lorsque des textes lgaux ou rglementaires imposent la direction des responsabilits semblables celles dcrites lalina 6 b), lauditeur peut dterminer que ces textes dfinissent des responsabilits quil juge quivalentes celles dcrites cet alina. Dans le cas o il considre que ces responsabilits sont quivalentes, lauditeur peut utiliser le libell des textes lgaux ou rglementaires dans laccord crit. Lorsquune responsabilit na pas son quivalent dans les textes lgaux ou rglementaires, lauditeur doit utiliser la description de lalina 6 b) dans laccord crit. (Rf. : par. A26) Audits rcurrents 13. Dans le cas daudits rcurrents, lauditeur doit apprcier si les circonstances exigent une rvision des termes et conditions de la mission et sil est ncessaire de rappeler lentit les termes et conditions dj convenus. (Rf. : par. A28) Acceptation dune modification des termes et conditions de la mission daudit 14. Lauditeur ne doit pas accepter une modification des termes et conditions de la mission daudit en labsence de justification valable. (Rf. : par. A29 A31) 15. Lauditeur qui, avant lachvement de la mission daudit, se voit demander de changer la mission daudit pour une mission aboutissant lexpression dun niveau dassurance moins lev doit dterminer sil existe une justification valable pour le faire. (Rf. : par. A32 et A33) 16. Si les termes et conditions de la mission daudit sont modifis, lauditeur et la direction doivent sentendre sur les nouveaux termes et conditions de la mission et les consigner dans une lettre de mission ou dans un autre type daccord crit tabli sous une forme approprie. 17. Si lauditeur ne peut accepter de modifier les termes et conditions de la mission daudit et nest pas autoris par la direction poursuivre la mission initialement prvue, il doit : a) dmissionner, lorsquil lui est possible de dmissionner selon les textes lgaux ou rglementaires applicables;

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b) dterminer sil est soumis une quelconque obligation, contractuelle ou autre, de signaler la situation dautres parties, par exemple aux responsables de la gouvernance, aux actionnaires ou aux autorits de rglementation. Autres questions considrer pour lacceptation dune mission Normes dinformation financire compltes par des textes lgaux ou rglementaires 18. Lorsque des textes lgaux ou rglementaires prescrivent des exigences qui sajoutent aux normes dinformation financire tablies par un organisme de normalisation autoris ou reconnu, lauditeur doit dterminer sil y a des conflits entre les normes dinformation financire et les exigences supplmentaires. Si cest le cas, lauditeur doit sentretenir avec la direction de la nature des exigences supplmentaires et dterminer avec elle dun commun accord sil est possible : a) soit de satisfaire aux exigences supplmentaires par la communication dinformations supplmentaires dans les tats financiers; b) soit de modifier en consquence la description du rfrentiel dinformation financire applicable dans les tats financiers. Si aucune de ces deux mesures nest possible, lauditeur doit dterminer sil lui faut exprimer une opinion modifie conformment la norme ISA 7053 (Rf. : par. A34) Rfrentiel dinformation financire prescrit par des textes lgaux ou rglementaires : autres questions influant sur lacceptation 19. Sil estime que le rfrentiel dinformation financire prescrit par des textes lgaux ou rglementaires serait inacceptable sil ntait pas ainsi prescrit, lauditeur ne doit accepter la mission daudit que lorsque les conditions suivantes sont runies : (Rf. : par. A35) a) la direction accepte de fournir dans les tats financiers les informations supplmentaires ncessaires pour viter que les tats financiers soient trompeurs; b) il est stipul dans les termes et conditions de la mission daudit que : i) le rapport de lauditeur sur les tats financiers comportera, conformment la norme ISA 7064, un paragraphe dobservations afin dattirer lattention des utilisateurs sur les informations supplmentaires, ii) moins que des textes lgaux ou rglementaires nobligent lauditeur exprimer son opinion sur les tats financiers en utilisant lexpression donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidlea
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Norme ISA 705, Expression dune opinion modifie dans le rapport de lauditeur indpendant. 4 Norme ISA 706, Paragraphes dobservations et paragraphes sur dautres points dans le rapport de lauditeur indpendant. a Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle a t utilise pour traduire la fois les expressions present fairly et give a true and fair view, qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la norme ISA 700, sont considres comme tant quivalentes. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 6

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conformment au rfrentiel dinformation financire applicable, il naura pas recours cette expression dans son opinion sur les tats financiers. 20. Si des textes lgaux ou rglementaires lobligent entreprendre la mission daudit alors que les conditions numres au paragraphe 19 ne sont pas runies, lauditeur doit : a) valuer lincidence, sur son rapport, de la nature trompeuse des tats financiers; b) traiter du problme de manire approprie dans les termes et conditions de la mission daudit. Rapport de lauditeur prescrit par des textes lgaux ou rglementaires 21. Dans certains cas, des textes lgaux ou rglementaires prescrivent, pour le rapport de lauditeur, une prsentation ou un libell dont la forme ou les termes scartent considrablement des exigences des normes ISA. Lauditeur doit alors valuer : a) sil y a un risque que les utilisateurs se mprennent sur lassurance que procure laudit des tats financiers et, dans laffirmative, b) sil est possible de rduire les risques de mprise en fournissant des explications supplmentaires dans le rapport de lauditeur5. Si lauditeur conclut que lajout dexplications dans son rapport ne peut rduire les risques de mprise, il ne doit pas accepter la mission daudit, moins que des textes lgaux ou rglementaires ne ly obligent. Dans ce cas, puisquun audit ralis conformment ces textes lgaux ou rglementaires nest pas conforme aux normes ISA, lauditeur ne doit pas mentionner dans son rapport que laudit a t effectu conformment aux normes ISA6. (Rf. : par. A36 et A37) ***

Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs

Champ dapplication (Rf. : par. 1) A1. Un professionnel en exercice ne peut accepter une mission dassurance, y compris une mission daudit, que sil considre que les rgles de dontologie applicables, par exemple en matire dindpendance et de comptence professionnelle, seront respectes et que la mission prsente certaines caractristiques7. Les responsabilits de lauditeur concernant les rgles de dontologie dans le contexte de lacceptation dune mission daudit, pour autant quelles soient du ressort de lauditeur, sont traites dans la norme ISA 2208. La prsente norme ISA traite des questions (ou conditions pralables) qui sont du ressort de lentit et qui ncessitent un accord entre lauditeur et la direction de lentit.

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Norme ISA 706. Voir aussi le paragraphe 43 de la norme ISA 700, Opinion et rapport sur des tats financiers. 7 Cadre conceptuel international pour les missions dassurance, paragraphe 17. 8 Norme ISA 220, paragraphes 9 11. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 7

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Conditions pralables la ralisation dune mission daudit Le rfrentiel dinformation financire (Rf. : alina 6 a)) A2. Lune des conditions pour lacceptation dune mission dassurance est que les critres dont il est question dans la dfinition de mission dassurance soient appropris et que les utilisateurs viss puissent y avoir accs9. Les critres sont les points de rfrence utiliss pour valuer ou mesurer lobjet considr et comprennent, lorsque cela est pertinent, des points de rfrence en matire de prsentation et dinformations fournir. Des critres appropris permettent daboutir des valuations ou des mesures raisonnablement cohrentes dun objet dans le contexte o intervient le jugement professionnel. Aux fins des normes ISA, le rfrentiel dinformation financire applicable fournit les critres dont se sert lauditeur pour auditer les tats financiers et, le cas chant, valuer la fidlit de leur prsentation. A3. En labsence de rfrentiel dinformation financire acceptable, la direction ne dispose pas dune base approprie pour la prparation des tats financiers et lauditeur ne dispose pas de critres appropris pour auditer les tats financiers. Bien souvent, lauditeur peut prsumer, comme lexpliquent les paragraphes A8 et A9, que le rfrentiel dinformation financire applicable est acceptable. Dtermination du caractre acceptable du rfrentiel dinformation financire A4. Les facteurs suivants sont utiles lauditeur pour dterminer si un rfrentiel dinformation financire est acceptable aux fins de la prparation des tats financiers : la nature de lentit (par exemple, sil sagit dune entreprise commerciale, dune entit du secteur public ou dun organisme sans but lucratif); lusage prvu pour les tats financiers (par exemple, sils sont prpars pour rpondre aux besoins communs dinformation financire dun large ventail dutilisateurs ou aux besoins dinformation financire dutilisateurs particuliers); la nature des tats financiers (par exemple, sil sagit dun jeu complet dtats financiers ou dun seul tat financier); le fait que des textes lgaux ou rglementaires prescrivent ou non le rfrentiel dinformation financire applicable. A5. Beaucoup dutilisateurs ne sont pas en situation dexiger des tats financiers adapts leurs besoins dinformation particuliers. Bien quil ne soit pas possible de rpondre tous les besoins dinformation dutilisateurs prcis, certains besoins en matire dinformation financire sont communs un large ventail dutilisateurs. Les tats financiers tablis selon un rfrentiel dinformation financire conu pour rpondre aux besoins communs dinformation financire dun large ventail dutilisateurs sont appels tats financiers usage gnral. A6. Dans certains cas, les tats financiers seront tablis selon un rfrentiel dinformation financire conu pour rpondre aux besoins dinformation financire dutilisateurs prcis. Ces tats financiers sont appels tats financiers
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Cadre conceptuel international pour les missions dassurance, sous-alina 17 b)ii). Page 8

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usage particulier. Les besoins dinformation financire des utilisateurs viss dtermineront le rfrentiel dinformation financire applicable dans ces situations. La question du caractre acceptable des rfrentiels dinformation financire conus pour rpondre aux besoins dinformation financire dutilisateurs particuliers est traite dans la norme ISA 80010. A7. Il peut arriver, une fois la mission daudit accepte, que lon constate que le rfrentiel dinformation financire applicable comporte des dficiences indiquant quil nest pas acceptable. Dans le cas o lutilisation de ce rfrentiel est prescrite par des textes lgaux ou rglementaires, les exigences des paragraphes 19 et 20 sappliquent. Dans le cas o lutilisation du rfrentiel nest pas prescrite par des textes lgaux ou rglementaires, la direction peut dcider dadopter un autre rfrentiel qui est acceptable. Si la direction dcide de procder ainsi, les termes et conditions de la mission daudit convenus initialement ne seront plus pertinents, et il faudra donc, comme lexige le paragraphe 16, sentendre sur de nouveaux termes et conditions qui refltent le changement de rfrentiel. Rfrentiels usage gnral A8. lheure actuelle, il nexiste pas de points de rfrence objectifs et faisant autorit qui soient gnralement reconnus lchelle internationale pour juger du caractre acceptable dun rfrentiel usage gnral. En labsence de tels critres, les normes dinformation financire tablies par les organismes autoriss ou reconnus pour ce qui concerne ladoption de normes destines tre appliques par certains types dentits sont prsumes acceptables aux fins de la prparation des tats financiers usage gnral de ces entits, pour autant que les organismes en question suivent une procdure tablie et transparente comprenant des dlibrations et la prise en compte des points de vue dun large ventail de parties prenantes. Voici des exemples de telles normes dinformation financire : les Normes internationales dinformation financire (IFRS) tablies par lInternational Accounting Standards Board (IASB); les normes comptables internationales du secteur public (IPSAS) tablies par le Conseil des normes comptables internationales du secteur public (IPSASB); les principes comptables tablis par un organisme de normalisation autoris ou reconnu dans un pays particulier, pour autant que lorganisme suive une procdure tablie et transparente comprenant des dlibrations et la prise en compte des points de vue dun large ventail de parties prenantes. Ces normes dinformation financire sont souvent dsignes titre de rfrentiel dinformation financire applicable dans les textes lgaux ou rglementaires qui rgissent la prparation des tats financiers usage gnral. Rfrentiels dinformation financire prescrits par des textes lgaux ou rglementaires A9. Conformment lalina 6 a), lauditeur est tenu de dterminer si le rfrentiel dinformation financire appliquer aux fins de la prparation des tats financiers est acceptable. Il se peut que, dans certains pays, des textes lgaux ou
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Norme ISA 800, Audits dtats financiers prpars conformment des rfrentiels usage particulier Considrations particulires, paragraphe 8. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 9

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rglementaires prescrivent le rfrentiel dinformation financire appliquer aux fins de la prparation des tats financiers usage gnral pour certains types dentits. En labsence dindication contraire, il est prsum quun tel rfrentiel dinformation financire est acceptable aux fins de la prparation des tats financiers usage gnral de ces entits. Dans les cas o le rfrentiel nest pas considr comme acceptable, les paragraphes 19 et 20 sappliquent. Pays nayant pas dorganisme de normalisation ni de rfrentiel dinformation financire prescrit A10. Lorsquune entit est immatricule ou exerce ses activits dans un pays o il ny a pas dorganisme de normalisation autoris ou reconnu ni de rfrentiel dinformation financire prescrit par des textes lgaux ou rglementaires, cest la direction qui dcide du rfrentiel dinformation financire appliquer pour la prparation des tats financiers. Des indications sur la dtermination du caractre acceptable dun rfrentiel dinformation financire en pareilles circonstances se trouvent lAnnexe 2. Accord sur les responsabilits de la direction (Rf. : alina 6 b)) A11. La ralisation dun audit conforme aux normes ISA repose sur le postulat de dpart voulant que la direction ait reconnu et comprenne les responsabilits qui lui incombent, dcrites lalina 6 b)11. Il peut y avoir des pays o ces responsabilits sont dfinies dans des textes lgaux ou rglementaires, et dautres o elles sont peu ou pas dfinies dans de tels textes. Les normes ISA ne peuvent en aucun cas avoir prsance sur les textes lgaux ou rglementaires en la matire. Toutefois, le principe de lindpendance de laudit exige que le rle de lauditeur soit incompatible avec la responsabilit de la prparation des tats financiers ou la responsabilit du contrle interne de lentit relatif linformation financire, et que lauditeur puisse raisonnablement sattendre obtenir les informations ncessaires la ralisation de laudit, dans la mesure o la direction a la capacit de fournir ou dobtenir ces informations. Le postulat de dpart est donc fondamental la ralisation dun audit indpendant. Afin dviter tout malentendu, il est demand la direction, lors de la conclusion dun accord crit sur les termes et conditions de la mission daudit de la manire dcrite aux paragraphes 9 12, de confirmer quelle reconnat et comprend les responsabilits qui lui incombent. A12. Le partage des responsabilits en matire dinformation financire entre la direction et les responsables de la gouvernance varie en fonction des ressources et de la structure de lentit, des textes lgaux ou rglementaires pertinents et des rles respectifs de la direction et des responsables de la gouvernance au sein de lentit. Dans la plupart des cas, la direction est responsable de lexcution tandis que les responsables de la gouvernance exercent une surveillance sur la direction. Dans certaines entits, les responsables de la gouvernance ont ou assument la responsabilit de lapprobation des tats financiers ou du suivi du contrle interne de lentit relatif linformation financire. Dans les entits de grande taille ou faisant appel public lpargne, certaines responsabilits de surveillance peuvent
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Norme ISA 200, paragraphe A2. Page 10

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tre confies un sous-groupe des responsables de la gouvernance, tel quun comit daudit. A13. La norme ISA 580 exige que lauditeur demande la direction de lui fournir des dclarations crites affirmant quelle sest acquitte de certaines de ses responsabilits12. Il peut ds lors tre appropri pour lauditeur daviser la direction quil sattend recevoir delle de telles dclarations crites, de mme que dautres dclarations crites exiges par dautres normes ISA et, lorsque ncessaire, des dclarations crites pour tayer dautres lments probants pertinents par rapport aux tats financiers ou une ou plusieurs assertions spcifiques contenues dans les tats financiers. A14. Dans le cas o la direction refuse de reconnatre ses responsabilits ou de fournir les dclarations crites, lauditeur ne sera pas en mesure dobtenir des lments probants suffisants et appropris13. Lauditeur ne doit alors accepter la mission daudit que si des textes lgaux ou rglementaires ly obligent. Dans le cas o lauditeur est oblig daccepter la mission daudit, il lui faudra peut-tre expliquer la direction limportance de ces questions et leurs incidences sur son rapport. Prparation des tats financiers (Rf. : sous-alina 6 b)i)) A15. La plupart des rfrentiels dinformation financire contiennent des exigences concernant la prsentation des tats financiers : selon ces rfrentiels, la prparation des tats financiers conformment au rfrentiel dinformation financire englobe leur prsentation. Dans le cas dun rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle, lobjectif de la prsentation fidle de linformation prend une telle importance que le postulat de dpart dont lauditeur convient avec la direction fait expressment rfrence la prsentation fidle ou la responsabilit de veiller ce que les tats financiers donnent une image fidle conformment au rfrentiel dinformation financire. Contrle interne (Rf. : sous-alina 6 b)ii)) A16. La direction maintient le contrle interne quelle considre comme ncessaire pour permettre la prparation dtats financiers exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. En raison des limites qui lui sont inhrentes, le contrle interne, aussi efficace soit-il, ne peut fournir lentit quune assurance raisonnable quant la ralisation de ses objectifs en matire dinformation financire14. A17. La ralisation dun audit indpendant conformment aux normes ISA ne saurait se substituer au maintien, par la direction, du contrle interne ncessaire la prparation des tats financiers. Par consquent, lauditeur est tenu dobtenir de la direction la confirmation quelle reconnat et comprend la responsabilit qui lui incombe lgard du contrle interne. Cependant, ce nest pas parce que lauditeur obtient la confirmation requise par le sous-alina 6 b)ii) quil conclura
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Norme ISA 580, Dclarations crites, paragraphes 10 et 11. Norme ISA 580, paragraphe A26. 14 Norme ISA 315, Comprhension de lentit et de son environnement aux fins de lidentification et de lvaluation des risques danomalies significatives, paragraphe A46. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 11

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ncessairement latteinte des objectifs du contrle interne maintenu par la direction ou labsence de dficiences dans celui-ci. A18. Il appartient la direction de dterminer quel contrle interne est ncessaire pour la prparation des tats financiers. La notion de contrle interne englobe une large gamme de mesures dans le cadre de composantes que lon peut dsigner sous les noms suivants : environnement de contrle; processus dvaluation des risques par lentit; systme dinformation (y compris les processus oprationnels connexes) pertinent pour linformation financire, et communication; activits de contrle; et suivi des contrles. Cependant, cette dcomposition du contrle interne ne reflte pas ncessairement la manire dont une entit en particulier conoit, met en place et maintient son propre contrle interne, ni la faon dont elle peut en classer les diffrentes composantes15. Le contrle interne dune entit (en particulier ses livres et documents comptables ou ses systmes comptables) est le reflet des besoins de la direction, de la complexit des activits de lentit, de la nature des risques auxquels elle est expose et des textes lgaux ou rglementaires pertinents. A19. Dans certains pays, les textes lgaux ou rglementaires peuvent faire tat de la responsabilit de la direction quant au caractre adquat des livres et documents comptables ou des systmes comptables. Dans certains cas, il peut tre dusage de faire une distinction entre les livres et documents comptables ou systmes comptables dune part et le contrle interne ou les contrles dautre part. Cependant, comme lindique le paragraphe A18, les livres et documents comptables ou systmes comptables font partie intgrante du contrle interne. Cest pourquoi ils ne sont pas expressment mentionns au sous-alina 6 b)ii) dans la description de la responsabilit de la direction cet gard. Afin dviter tout malentendu, il peut tre bon que lauditeur explique la direction ltendue de cette responsabilit. Considrations pertinentes dans le cas des petites entits (Rf. : alina 6 b)) A20. Lun des objectifs de laccord sur les termes et conditions de la mission daudit est dviter les malentendus sur les responsabilits respectives de la direction et de lauditeur. Par exemple, si un tiers a aid la prparation des tats financiers, il peut tre bon de rappeler la direction que cest toujours elle quincombe, en dernier ressort, la responsabilit de prparer les tats financiers conformment au rfrentiel dinformation financire applicable. Accord sur les termes et conditions de la mission daudit Obtention de laccord sur les termes et conditions de la mission (Rf. : par. 9) A21. Les rles respectifs de la direction et des responsables de la gouvernance dans le consentement donn aux conditions de la mission dpendent de la structure de gouvernance de lentit et des textes lgaux ou rglementaires pertinents.

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Norme ISA 315, paragraphe A51 et Annexe 1. Page 12

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Lettre de mission daudit ou autre forme daccord crit16 (Rf. : par. 10 et 11) A22. Lentit et lauditeur ont tous deux intrt ce que ce dernier fasse parvenir celle-ci une lettre de mission daudit avant le dbut de laudit, afin dviter tout malentendu sur la mission. Dans certains pays, toutefois, lobjectif et ltendue dun audit ainsi que les responsabilits de la direction et de lauditeur peuvent tre suffisamment dfinis dans les textes lgaux, de sorte que ceux-ci se trouvent prescrire les lments numrs au paragraphe 10. Dans de telles circonstances, le paragraphe 11 permet lauditeur de se limiter, dans la lettre de mission daudit, mentionner que les textes lgaux ou rglementaires pertinents sappliquent et que la direction reconnat et comprend que les responsabilits nonces lalina 6 b) lui incombent. Lauditeur peut cependant juger bon dinclure tout de mme dans la lettre de mission les points numrs au paragraphe 10, dans le but dinformer la direction. Forme et contenu de la lettre de mission daudit A23. La forme et le contenu de la lettre de mission daudit peuvent varier dune entit lautre. La norme ISA 20017 peut servir de base pour laborer le contenu de la lettre de mission daudit en ce qui concerne les responsabilits de lauditeur. Lalina 6 b) et le paragraphe 12 de la prsente norme ISA dcrivent les responsabilits de la direction. En plus dinclure les points exigs par le paragraphe 10, la lettre de mission daudit peut faire mention, par exemple : de la dfinition de ltendue de laudit, avec rfrences aux textes lgaux et rglementaires applicables, aux normes ISA et aux prises de position, dordre dontologique ou autre, des corps professionnels dont lauditeur est membre; de la forme de toute autre communication des rsultats de la mission daudit; du fait quen raison des limites inhrentes un audit, conjugues aux limites inhrentes au contrle interne, il existe un risque invitable que des anomalies significatives ne soient pas dtectes, mme si laudit a t correctement planifi et ralis conformment aux normes ISA; des dispositions prises pour la planification et la ralisation de laudit, y compris la composition de lquipe daudit; du fait que lauditeur sattend recevoir des dclarations crites de la direction (voir galement le paragraphe A13); de lengagement de la direction mettre la disposition de lauditeur les projets dtats financiers et toute autre information connexe en temps voulu pour lui permettre dachever laudit dans le respect du calendrier propos; de lengagement de la direction informer lauditeur de tout fait susceptible davoir une incidence sur les tats financiers, dont elle pourrait prendre connaissance entre la date du rapport de lauditeur et la date de publication des tats financiers;
16

Dans les paragraphes qui suivent, toute mention dune lettre de mission daudit doit tre entendue comme faisant rfrence une lettre de mission daudit ou un autre type daccord crit tabli sous une forme approprie. 17 Norme ISA 200, paragraphes 3 9. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 13

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de la base de calcul des honoraires et des modalits de facturation; de ce que la direction est prie daccuser rception de la lettre de mission daudit et de donner son accord aux termes et conditions de la mission qui y sont stipuls. A24. Sil y a lieu, les points suivants peuvent galement tre couverts dans la lettre de mission daudit : les dispositions concernant la participation dautres auditeurs et dexperts certains aspects de laudit; les dispositions concernant la participation des auditeurs internes et dautres membres du personnel de lentit; les dispositions prendre avec le prdcesseur, le cas chant, lorsquil sagit dun audit initial; toute limitation de la responsabilit de lauditeur, lorsquune telle limitation est possible; une rfrence aux autres accords pouvant exister entre lauditeur et lentit; toute obligation de mettre les dossiers de travail daudit la disposition de tiers. Un exemple de lettre de mission daudit se trouve lAnnexe 1. Audits de composantes A25. Lorsque lauditeur dune entit mre est galement lauditeur dune composante, certains facteurs peuvent influer sur la dcision de transmettre ou non une lettre de mission daudit distincte la composante, dont les suivants : qui nomme lauditeur de la composante; si la composante doit faire ou non lobjet dun rapport daudit distinct; les exigences lgales relatives la nomination de lauditeur; le pourcentage de participation de la socit mre; le niveau dindpendance des membres de la direction de la composante par rapport la socit mre. Responsabilits de la direction prescrites par des textes lgaux ou rglementaires (Rf. : par. 11 et 12) A26. Si, dans les circonstances dcrites aux paragraphes A22 et A27, lauditeur conclut quil nest pas ncessaire de consigner certains termes et conditions de la mission daudit dans une lettre de mission, il est nanmoins tenu selon le paragraphe 11 de demander la direction de confirmer par crit quelle reconnat et comprend que les responsabilits nonces lalina 6 b) lui incombent. Toutefois, conformment au paragraphe 12, pareille confirmation crite peut reflter le libell dun texte lgal ou rglementaire si ce texte lgal ou rglementaire dfinit et impose la direction des responsabilits quivalentes celles nonces lalina 6 b). Il se peut que, dans certains pays, la profession comptable, les instances de normalisation en matire daudit ou lautorit de rglementation des audits ait fourni des indications sur la question de savoir si la description contenue dans un texte lgal ou rglementaire est quivalente. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 14

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Considrations propres aux entits du secteur public A27. Les textes lgaux ou rglementaires rgissant les activits daudit dans le secteur public prescrivent gnralement la nomination dun auditeur du secteur public et prvoient habituellement les responsabilits et les pouvoirs de cet auditeur, dont le pouvoir daccs aux documents comptables de lentit et dautres informations. Mme si un texte lgal ou rglementaire prescrit avec suffisamment de prcision les termes et conditions de la mission daudit, lauditeur du secteur public peut considrer quune lettre de mission qui ne se limite pas au contenu minimum prvu au paragraphe 11 prsente des avantages. Audits rcurrents (Rf. : par. 13) A28. Il se peut que lauditeur dcide de ne pas transmettre une nouvelle lettre de mission daudit ou un autre type daccord crit pour chaque priode soumise un audit. Il pourrait toutefois tre justifi, en prsence des facteurs suivants, de rviser les termes et conditions de la mission daudit ou de rappeler lentit les termes et conditions dj convenus : indices laissant penser que lentit se mprend sur lobjectif et ltendue de laudit; modification quelconque des termes et conditions de la mission daudit ou prsence de termes et conditions particuliers; changement rcent au sein de la haute direction; changement important dans la dtention du capital; volution substantielle de la nature ou de lampleur des activits de lentit; modification des exigences lgales ou rglementaires; changement dans le rfrentiel dinformation financire adopt aux fins de la prparation des tats financiers; changement dans les autres exigences en matire de communication de linformation. Acceptation dune modification des termes et conditions de la mission daudit Demande de modification des termes et conditions de la mission daudit (Rf. : par. 14) A29. Il se peut quune entit demande lauditeur de modifier les termes et conditions de la mission daudit en raison dun changement de situation qui remet en cause la ncessit dun audit, parce quelle stait mprise sur la nature dun audit au moment den faire la demande initialement ou par suite dune limitation de ltendue de la mission daudit, que cette limitation soit impose par la direction ou quelle dcoule dautres circonstances. Comme lexige le paragraphe 14, lauditeur tient compte de la justification donne pour une telle demande, et surtout des incidences dune limitation de ltendue de la mission daudit. A30. Un changement de situation remettant en cause les besoins de lentit ou une mprise sur la nature du service demand initialement peuvent constituer une justification valable pour demander une modification des termes et conditions de la mission daudit. A31. loppos, une demande de modification peut tre considre comme injustifie sil savre quelle est lie des informations incorrectes, incompltes ou Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 15

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autrement insatisfaisantes. Un exemple serait le cas o lauditeur nest pas en mesure dobtenir des lments probants suffisants et appropris sur les crances et o lentit demande ce que la mission daudit soit change en mission dexamen afin dviter une opinion avec rserve ou la formulation dune impossibilit dexprimer une opinion. Demande de changement de laudit en mission dexamen ou de services connexes (Rf. : par. 15) A32. Avant daccepter de changer la mission daudit en une mission dexamen ou de services connexes, lauditeur qui a t charg de raliser un audit conforme aux normes ISA pourrait, en plus de tenir compte des points mentionns aux paragraphes A29 A31 ci-dessus, devoir apprcier les incidences lgales ou contractuelles dun tel changement. A33. Si lauditeur arrive la conclusion quil y a une justification valable au changement de la mission daudit en mission dexamen ou de services connexes, le travail daudit ralis jusqu la date du changement peut savrer utile aux fins de la nouvelle mission. Les travaux excuter par la suite et le rapport dlivrer seront toutefois ceux qui correspondent au nouveau type de mission. Afin dviter toute confusion chez le lecteur, le rapport portant sur les services connexes ne fera aucunement mention : a) de la mission daudit initiale; b) de toute procdure ayant pu tre ralise dans le cadre de la mission daudit initiale, sauf si la mission daudit est change en mission de mise en uvre de procdures convenues, auquel cas la mention des procdures mises en uvre constitue une composante normale du rapport. Autres questions considrer pour lacceptation dune mission Normes dinformation financire compltes par des textes lgaux ou rglementaires (Rf. : par. 18) A34. Dans certains pays, il se peut que des textes lgaux ou rglementaires prescrivent des exigences en matire de prparation des tats financiers qui sajoutent aux normes dinformation financire tablies par un organisme de normalisation autoris ou reconnu. Dans ces pays, le rfrentiel dinformation financire applicable aux fins de lapplication des normes ISA englobe la fois le rfrentiel dinformation financire identifi et les exigences additionnelles, pourvu que celles-ci nentrent pas en conflit avec le rfrentiel identifi. Cela peut tre le cas, par exemple, lorsque les textes lgaux ou rglementaires prescrivent la communication dinformations supplmentaires par rapport celles exiges par les normes dinformation financire ou lorsquelles limitent lventail des choix permis par ces normes18.

18

La norme ISA 700 exige, au paragraphe 15, que lauditeur value si les tats financiers mentionnent ou dcrivent adquatement le rfrentiel dinformation financire applicable. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 16

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Rfrentiel dinformation financire prescrit par des textes lgaux ou rglementaires : autres questions influant sur lacceptation (Rf. : par. 19) A35. Il se peut quun texte lgal ou rglementaire prescrive que le libell de lopinion de lauditeur soit tabli selon la formule donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidleb, mais que lauditeur arrive la conclusion que le rfrentiel dinformation financire applicable serait inacceptable sil ntait pas prescrit par un texte lgal ou rglementaire. Il sagit alors dun cas o les termes du libell prescrit pour le rapport de lauditeur scartent considrablement des exigences des normes ISA (voir le paragraphe 21). Rapport de lauditeur prescrit par un texte lgal ou rglementaire (Rf. : par. 21) A36. Les normes ISA interdisent lauditeur de se dclarer en conformit avec les normes ISA sil ne sest pas conform lensemble des normes ISA pertinentes pour laudit19. Dans le cas o un texte lgal ou rglementaire prescrit, aux fins du rapport de lauditeur, une prsentation ou un libell dont la forme ou les termes scartent considrablement des exigences des normes ISA et que lauditeur conclut que lajout dexplications dans son rapport ne permettrait pas de rduire les risques de mprise, il peut envisager de dclarer dans son rapport que la mission daudit na pas t ralise conformment aux normes ISA. Il est toutefois souhaitable que, dans la mesure o cela est faisable en pratique, lauditeur applique les normes ISA, y compris celles qui traitent du rapport de lauditeur, mme dans les cas o il ne lui est pas permis de mentionner dans son rapport que laudit a t ralis conformment aux normes ISA. Considrations propres aux entits du secteur public A37. Dans le secteur public, la lgislation rgissant la mission daudit peut comporter des exigences particulires; par exemple, lauditeur peut tre tenu de faire rapport directement un ministre, au corps lgislatif ou au public si lentit tente de limiter ltendue de laudit.

Annexe 1
(Rf. : par. A23 et A24)

Exemple de lettre de mission daudit

Le texte qui suit est un exemple de lettre de mission daudit dtats financiers usage gnral prpars conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS). Cet exemple na pas valeur prescriptive et ne vise qu servir de guide pour la mise en application des dispositions de la prsente norme ISA. Il convient de ladapter en fonction des besoins et des circonstances. La lettre donne en exemple a t rdige dans loptique de laudit des tats financiers dune seule priode et devrait tre modifie dans le cas o elle viserait des audits rcurrents (voir le paragraphe 13 de la prsente norme ISA). Il peut tre
b

Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle a t utilise pour traduire la fois les expressions present fairly et give a true and fair view, qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la norme ISA 700, sont considres comme tant quivalentes. 19 Norme ISA 200, paragraphe 20. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 17

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souhaitable dobtenir un avis juridique pour sassurer du caractre appropri de tout projet de lettre de mission. *** lattention du reprsentant appropri de la direction ou des responsables de la gouvernance de la socit ABC20. [Lobjectif et ltendue de laudit] Vous21 nous avez demand de procder laudit des tats financiers de la socit ABC, qui comprennent le bilan au 31 dcembre 20X1, ainsi que le compte de rsultat, ltat des variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie c pour lexercice clos cette date, ainsi que le rsum des principales mthodes comptables et dautres informations explicatives. Nous avons le plaisir de vous confirmer par la prsente notre acceptation et notre comprhension de cette mission daudit. Notre audit aura pour objectif dexprimer une opinion sur les tats financiers. [Les responsabilits de lauditeur] Nous effectuerons notre audit selon les normes internationales daudit. Ces normes requirent que nous nous conformions aux rgles de dontologie et que nous planifions et ralisions laudit de faon obtenir lassurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas danomalies significatives. Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants concernant les montants et les informations fournis dans les tats financiers. Le choix des procdures relve du jugement de lauditeur, et notamment de son valuation des risques que les tats financiers comportent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. Un audit comporte galement lapprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et du caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que lapprciation de la prsentation densemble des tats financiers. En raison des limites inhrentes un audit, conjugues aux limites inhrentes au contrle interne, il existe un risque invitable que des anomalies significatives ne soient pas dtectes, mme si laudit est bien planifi et ralis conformment aux normes ISA. Aux fins de notre valuation des risques, nous prenons en considration le contrle interne portant sur la prparation des tats financiers afin de concevoir
20

La dsignation des destinataires et les autres dsignations dans la lettre sont celles qui sont appropries par rapport aux circonstances de la mission, y compris le pays o elle est ralise. Il est important que les dsignations renvoient aux personnes appropries (voir le paragraphe A21). 21 Lorsque les circonstances lexigent, il convient de modifier les mentions vous, nous, direction, responsables de la gouvernance et auditeur dans l ensemble de la lettre. c Note du traducteur Lauditeur reprend ici les appellations utilises par lentit audite pour dsigner les tats financiers. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 18

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des procdures daudit appropries dans les circonstances, mais non dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit. Toutefois, nous vous communiquerons par crit les dficiences importantes du contrle interne portant sur la prparation des tats financiers que nous aurons releves au cours de laudit. [Les responsabilits de la direction et lidentification du rfrentiel dinformation financire applicable (aux fins du prsent exemple, on suppose que lauditeur nest pas davis que ces responsabilits sont prescrites en termes appropris dans les textes lgaux ou rglementaires; cest pourquoi les descriptions de lalina 6 b) de la prsente norme ISA sont utilises ici).] Nous raliserons notre audit en partant du principe que [la direction et, le cas chant, les responsables de la gouvernance 22] [reconnat / reconnaissent] et [comprend / comprennent] que les responsabilits suivantes [lui / leur] incombent : a) la responsabilit de la prparation et de la prsentation fidle des tats financiers conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS)23; b) la responsabilit du contrle interne qu[elle considre / ils considrent] comme ncessaire pour permettre la prparation dtats financiers exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs; c) la responsabilit de nous fournir : i) un accs toutes les informations dont [elle a / ils ont] connaissance et qui sont pertinentes pour la prparation des tats financiers, notamment les documents comptables, les pices justificatives et dautres lments dinformation; ii) les informations additionnelles que nous pourrions [lui / leur] demander aux fins de notre audit; iii) un accs sans restriction aux personnes, lintrieur de lentit, auprs de qui il faut, selon nous, obtenir des lments probants. Dans le cadre de notre processus daudit, nous demanderons [ la direction et, le cas chant, aux responsables de la gouvernance] de nous confirmer par crit certaines dclarations qui nous auront t faites dans le cadre de notre audit. Nous esprons obtenir lentire collaboration de votre personnel tout au long de notre audit. [Autres informations pertinentes] [On traitera ici des questions telles que les honoraires, la facturation et les autres points particuliers, le cas chant.]
22 23

Utiliser lappellation approprie la situation. Note du traducteur La note de la version anglaise ne sapplique pas la version franaise de la norme tant donn que lexpression donnent [] une image fidle (ou prsentation fidle) a t utilise pour traduire la fois les expressions fair presentation et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la norme ISA 700, sont considres comme tant quivalentes. Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 19

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[Rapport] [Faire mention ici de la forme et du contenu prvus du rapport de lauditeur.] Nous pourrions toutefois devoir modifier la forme et le contenu de notre rapport par suite des rsultats de nos travaux daudit. Veuillez signer et nous retourner la copie ci-jointe de cette lettre pour marquer votre accord sur les termes et conditions de notre mission daudit des tats financiers, y compris sur nos responsabilits respectives. XYZ & cie Lu et approuv au nom de la socit ABC par (signature) . Nom et titre Date

Annexe 2
(Rf. : par. A10)

Dtermination du caractre acceptable ou non du rfrentiel dinformation financire usage gnral

Pays nayant pas dorganisme de normalisation autoris ou reconnu ni de rfrentiel dinformation financire prescrit par des textes lgaux ou rglementaires 1. Comme il est expliqu au paragraphe A10 de la prsente norme ISA, lorsquune entit est immatricule ou exerce ses activits dans un pays o il ny a pas dorganisme de normalisation autoris ou reconnu ni de rfrentiel dinformation financire prescrit par des textes lgaux ou rglementaires, cest la direction qui dcide du rfrentiel dinformation financire appliquer. Dans ces pays, il est souvent dusage de suivre les normes dinformation financire tablies par lun des organismes dcrits au paragraphe A8 de la prsente norme ISA. 2. Par ailleurs, il peut y avoir des conventions comptables tablies dans un pays particulier qui sont gnralement reconnues comme constituant le rfrentiel dinformation financire pour les tats financiers usage gnral prpars par certaines entits dtermines qui exercent leurs activits dans le pays. Lorsquun tel rfrentiel dinformation financire est adopt, lauditeur est tenu, en application de lalina 6 a) de la prsente norme ISA, de dterminer si les mthodes comptables prises dans leur ensemble peuvent tre considres comme un rfrentiel dinformation financire acceptable aux fins de la prparation dtats financiers usage gnral. Lorsque des mthodes comptables sont largement utilises dans un pays particulier, il se peut que la profession comptable dans ce pays ait examin lacceptabilit du rfrentiel dinformation financire pour le compte des auditeurs. Par ailleurs, lauditeur peut procder cette dtermination en examinant si les mthodes comptables prsentent des caractristiques normalement prsentes par des rfrentiels dinformation financire acceptables (voir le paragraphe 3 ci-dessous) ou en comparant les mthodes comptables aux exigences dun rfrentiel dinformation financire existant considr comme acceptable (voir le paragraphe 4 ci-dessous). Accord sur les termes et conditions dune mission daudit Traduction : ICCA / CICA Page 20

Norme internationale daudit (ISA) 210 3.

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4.

5.

Les rfrentiels dinformation financire acceptables prsentent normalement les caractristiques suivantes, qui donnent lieu la communication dans les tats financiers dinformations qui sont utiles aux utilisateurs viss : a) Pertinence, cest--dire que les informations fournies dans les tats financiers sont pertinentes compte tenu de la nature de lentit et de lusage des tats financiers. Par exemple, dans le cas dune entreprise qui prpare des tats financiers usage gnral, la pertinence sapprcie par rapport aux informations ncessaires pour rpondre aux besoins dinformation financire communs un large ventail dutilisateurs qui prennent des dcisions conomiques. Ces besoins sont gnralement satisfaits par la prsentation dinformations sur la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie de lentreprise. b) Exhaustivit, cest--dire que les oprations et vnements, les soldes de comptes et les informations susceptibles davoir une incidence sur les conclusions quon peut tirer des tats financiers sont tous communiqus. c) Fiabilit, cest--dire que les informations fournies dans les tats financiers : i) lorsquil y a lieu, refltent la substance conomique des vnements et des oprations et non seulement leur forme juridique; ii) sont values, mesures, prsentes et communiques de faon raisonnablement uniforme lorsquelles sont utilises dans des circonstances similaires. d) Neutralit, cest--dire que le rfrentiel contribue ce que les informations communiques dans les tats financiers soient exemptes de parti pris. e) Intelligibilit, cest--dire que les informations communiques dans les tats financiers sont claires et compltes et ne se prtent pas des interprtations nettement diffrentes. Il se peut que lauditeur dcide de comparer les mthodes comptables aux exigences dun rfrentiel dinformation financire existant considr comme acceptable. Par exemple, lauditeur peut comparer les mthodes comptables aux normes IFRS. Dans le cas de laudit dune petite entit, lauditeur peut dcider de comparer les mthodes comptables un rfrentiel dinformation financire expressment conu pour ces entits par un organisme de normalisation autoris ou reconnu. Si, en effectuant une telle comparaison, lauditeur relve des diffrences, il prend en considration, pour dterminer si les mthodes comptables adoptes aux fins de la prparation des tats financiers constituent un rfrentiel dinformation financire acceptable, les raisons lorigine des diffrences et la possibilit que lapplication des mthodes comptables ou la description du rfrentiel dinformation financire fournie dans les tats financiers rende les tats financiers trompeurs. Un regroupement de mthodes comptables conu pour rpondre des prfrences individuelles ne constitue pas un rfrentiel dinformation financire acceptable pour la prparation dtats financiers usage gnral. De mme, un rfrentiel reposant sur le principe de conformit ne constitue pas un rfrentiel

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dinformation financire acceptable, moins quil ne soit gnralement reconnu par les prparateurs et les utilisateurs dans le pays en cause.

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