Vous êtes sur la page 1sur 89

Comptabilit et fiscalit des entreprises

COURS DE COMPTABILIT ET FISCALIT DES ENTREPRISES



COURS DE COMPTABILIT ET FISCALIT DES ENTREPRISES 1
CHAPITRE I : LA COMPTABILIT ET SON DROIT.............................................5
SECTION I : DFINITION DE LA COMPTABILIT.............................................5
Sur le plan conomique......................................................................................................................... 5
Sur le plan juridique :.............................................................................................................................. 5
SECTION 2 : LE RLE DE LA COMPTABILIT..................................................5
A) Comptabilit instrument dinformation financire................................................5
B) Comptabilit : outil de estion...............................................................................................!
SECTION 3 : LE DROIT COMPTABLE...............................................................6
A) "#olution du droit comptable.................................................................................................!
B) $es sources du droit comptable.............................................................................................!
%) $es traits internationau&...................................................................!
') $es lois...............................................................................................(
)) $es dcrets.........................................................................................(
*) $es recommandations nationales et internationales..........................(
5) $a jurisprudence et la doctrine..........................................................(
SECTION 4 : LES PRINCIPES COMPTABLES.....................................................7
le principe de prudence.......................................................................................................................... +
principe de non,compensation......................................................................................................... +
-rincipe de co.t /istorique ou de nominalisme montaire........................................+
-rincipe de permanence des mt/odes......................................................................................+
-rincipe de lindpendance de&ercice......................................................................................0
-rincipe de continuit de le&ploitation..................................................................................%1
CHAPITRE II ANALYSE ET SAISIE DES FLUX..................................................11
Section 2 Concept de flu&...................................................................................................................%%
A) 3finition.............................................................................................................................................. %%
B) 3escription des flu&...................................................................................................................... %%
flu& rels 4 flu& financiers......................................................................%%
flu& internes et flu& e&ternes..................................................................%%
SECTION 2 : LA SAISIE DES FLUX.................................................................11
CHAPITRE III : ANALYSE DU BILAN...............................................................16
SECTION 1 : PRSENTATION DU BILAN........................................................16
A) "&emples et dfinitions............................................................................................................. %!
B) $anal5se du passif........................................................................................................................ %(
%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
%) $e passif interne...............................................................................%(
') $e passif e&terne..............................................................................%(
C) Anal5se de lactif du bilan.......................................................................................................%(
%) $actif immobilis........................................................................................................................... %(
') $actif circulant................................................................................................................................. %(
SECTION 2 : BILAN ET SITUATION NETTE....................................................18
SECTION 3 : ARTICULATION DES COMPTES DE BILAN.................................18
A) "&emple et fonctionnement de compte.........................................................................%0
%) "&emple...........................................................................................%0
') 6erminoloie....................................................................................%0
B) -rsentation des comptes......................................................................................................... %0
%) Compte 7 colonne marie a#ec solde 8marie car dbit et crdits
sont colls).............................................................................................%0
C) 9onctionnement des comptes de bilan...........................................................................'1
%) $es comptes dactif de bilan............................................................'1
') $es comptes de passifs.....................................................................'1
)) :les de classement des comptes de bilan.....................................'%
3) -rincipes de la partie double.................................................................................................'%
CHAPITRE 4 : ANALYSE DU COMPTE DE RSULTAT.......................................22
SECTION 1 : PRSENTATION DU COMPTE DE RSULTAT..............................22
A) 3finition.............................................................................................................................................. ''
B) Structure du compte de rsultat...........................................................................................''
C) 9onctionnement des comptes de estion......................................................................')
3) Application.......................................................................................................................................... ')
SECTION 2 : LE PRINCIPE DE LINENTAIRE INTERMITTENT......................24
CHAPITRE 5 : LORGANISATION COMPTABLE................................................26
SECTION 1 : LE !OURNAL.............................................................................26
SECTION 2 : LE "RAND LIRE......................................................................27
SECTION 3 LA BALANCE..............................................................................27
A) nralits............................................................................................................................................ '(
B) ;tilit de la balance...................................................................................................................... '+
%) $a balance instrument de contr<le...................................................'+
') $a balance : instrument danal5se...................................................'+
*) Balance............................................................................................)%
5) Compte de rsultat...........................................................................)'
CHAPITRE 6 : LES OPRATIONS DACHAT-ENTE.........................................!!
SECTION 1 : LA FACTURATION......................................................................33
A) 3finition.............................................................................................................................................. ))
B) $es lments de la facture....................................................................................................... ))
'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
SECTION 2 : SAISIE DES OPRATIONS ORDINAIRES.....................................33
A) 6raitement comptable dune facture de = 3>26 ?...............................................))
%
re
catorie : les comptes de estion....................................................))
'
me
catorie : comptes de 6@A............................................................)*
)
me
catorie les comptes de trsorerie ou de tiers...............................)*
B) Structure dune facture de = 3>26 ? et mode de calcul..................................)*
SECTION 3 : LES RDUCTIONS.....................................................................35
A) 3finition.............................................................................................................................................. )5
%) $es rductions commerciales...........................................................)5
') $es rductions financires...............................................................)5
B) Comptabilisation de la facture de = 3>26 ?.............................................................)5
%) :ductions portes sur la facture de = 3>26 ?................................)5
a) $es rductions commerciales.......................................................)5
b) $es rductions financires............................................................)5
') :ductions /ors facture...................................................................)!
a) :ductions commerciales.............................................................)!
b) :ductions financires.................................................................)(
SECTION 4 : LE RETOUR DES MARC#ANDISES.............................................37
CHAPITRE " : LES R#GLEMENTS....................................................................!$
SECTION 1 : MODALITS DE R$"LEMENT....................................................3%
A) :lements au comptant.......................................................................................................... )0
B) :lement 7 crdit......................................................................................................................... )0
SECTION 2 : R$"LEMENT PAR EFFET DE COMMERCE.................................3%
A) 3finition.............................................................................................................................................. )0
%, $a lettre de c/ane............................................................................)0
', $e billet 7 ordre.................................................................................*1
B) -rsentation de la lettre de c/ane....................................................................................*1
C) Cration de la lettre de c/ane.............................................................................................*1
SECTION 3 : "ESTION DE PORTEFEUILLE DES EFFETS DE COMMERCE.......41
A) effets remis 7 lencaissement................................................................................................*%
B) $endossement de leffet 7 lordre dun tiers............................................................*%
C) $a remise de leffet 7 lescompte.......................................................................................*'
SECTION 4 : DIFFICULTS DE RECOUREMENT DES EFFETS DE COMMERCE
......................................................................................................................43
A) :enou#ellement deffet de commerce...........................................................................*)
B) $effet impa5................................................................................................................................... **
CHAPITRE % : LE TA.....................................................................................46
)
Comptabilit et fiscalit des entreprises
SECTION 1 : LES DIFFRENTS TAUX DE TA..............................................46
SECTION II : EXI"IBILIT ET DROIT & DDUCTION....................................46
SECTION III : TRAITEMENT COMPTABLE.....................................................46
A) Calcul de la 6@A............................................................................................................................ *(
B) Comptabilisation............................................................................................................................. *(
CHAPITRE $ : LES AMORTISSEMENTS............................................................4$
SECTION 1 : "NRALITS...........................................................................4%
SECTION II : MT#ODE DAMORTISSEMENT...............................................4%
A) Amortissements linaires ou constants.........................................................................*0
%) 6au& damortissement et anuit damortissement...........................*0
') 6ableau damortissement et comptabilisation..................................51
B) $amortissement dressif.......................................................................................................5%
%) 6au& damortissement dressif......................................................5%
CHAPITRE 1& : LES PROISIONS.....................................................................54
SECTION 1 : LES DIFFRENTES CAT"ORIES DE PROISIONS.....................54
A) -ro#isions pour dprciation de lactif.........................................................................5*
%) 3finition et classification...............................................................5*
') Comptabilisation..............................................................................5*
B) -ro#isions pour risques et c/ares....................................................................................5!
%) 3finitions.......................................................................................5!
') Comptabilisation..............................................................................5!
SECTION 2 : LA!USTEMENT DES PROISIONS.............................................57
A) -rincipe nral............................................................................................................................... 5(
%) -ro#ision e&istante infrieure 7 la pro#ision ncessaire..................5(
') -ro#ision e&istante suprieure 7 la pro#ision ncessaire.................5(
)) $a pro#ision e&istante nest plus ncessaire....................................5+
B) Cas particuliers des pro#isions sur crances.............................................................50
%) -rincipe comptable..........................................................................50
') Application.......................................................................................50
CHAPITRE 11 : RGULARISATION DES PRODUITS ET DES CHARGES.............62
SECTION 1 : ELMENTS DE RSULTAT NON ENCORE ENRE"ISTRS............62
A) c/ares 7 pa5er................................................................................................................................. !'
%) -rincipe comptable..........................................................................!'
') Comptabilisation..............................................................................!'
B) $es produits 7 rece#oir............................................................................................................... !*
%) -rincipe comptable..........................................................................!*
') Comptabilisation..............................................................................!*
SECTION 2 :C#AR"ES ET PRODUITS CONSTATS DAANCE.........................65
A) C/ares constates da#ance.................................................................................................!5
*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
%) -rincipe comptable..........................................................................!5
') Comptabilisation..............................................................................!5
B) -roduits constats da#ance...................................................................................................!!
%) -rincipe comptable..........................................................................!!
') Comptabilisation..............................................................................!(
SECTION 3 : LA!USTEMENT DES COMPTES DE STOC'S...............................67
5
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2#ME PARTIE LA FISCALIT.....................................................................6$
CHAPITRE 1 : PRINCIPES GNRAUX DE LIMPOSITION DES SOCITS......."&
SECTION 1 : LES R"IMES FISCAUX DES ENTREPRISES...............................7(
SECTION 2 : LES PRINCIPALES CARACTRISTI)UES DES BIC ET DE LIS...7(
A) les bnfices industriels et commerciau& 8B2C)....................................................(1
%) $es acti#its imposables..................................................................(1
') $es personnes p/5siques imposables...............................................(%
)) le calcul et le paiement de limp<t...................................................(%
B) $imp<t sur les socits 82S)..................................................................................................(%
%) les socits et personnes morales imposables..................................(%
') Calcul et paiement de limp<t..........................................................(%
SECTION 3 LE RSULTAT FISCAL.................................................................72
SECTION 4 : LES R"IMES DIMPOSITION....................................................73
CHAPITRE 2 : DDUCTIBILIT DES CHARGES ET IMPOSITION DES PRODUITS
.........................................................................................................................."4
SECTION 1 : LES C#AR"ES...........................................................................74
A) les principes nrau&................................................................................................................ (*
B) les conditions de dductibilit..............................................................................................(*
%) les conditions de fond......................................................................(*
') Conditions de forme........................................................................(*
)) les conditions de temps....................................................................(*
C) $e traitement fiscal des c/ares dcaissables..........................................................(5
%) $es c/ares de&ploitation...............................................................(5
') $es c/ares financires....................................................................(!
)) $es c/ares e&ceptionnelles.............................................................((
*) $a participation des salaris.............................................................((
3) $e traitement des c/ares non dcaissables..............................................................(+
%) $es amortissements 8cf. c/apitre 0 sur les amortissements)............(+
') $es pro#isions..................................................................................(+
a) Classification des pro#isions........................................................(+
b) Condition de dductibilit............................................................(+
c) A#aluation des principales pro#isions 8cf. c/apitre %1)................(+
d) 6raitement fiscal des pro#isions...................................................(0
SECTION 2 : LES PRODUITS..........................................................................7%
A) Classification des produits......................................................................................................(0
B) 6raitement fiscal des produits...............................................................................................(0
%) -roduit de&ploitation......................................................................(0
') $es produits financiers.....................................................................(0
)) $es produits e&ceptionnels..............................................................+1
!
Comptabilit et fiscalit des entreprises
SECTION 3 : LE R"IME DE PLUS ALUES ET MOINS ALUES
PROFESSIONNELLES.....................................................................................8(
A) >prations concerns et calcul des plus ou moins #alues.............................+1
B) Bualification fiscale des plus ou moins #alues.......................................................+%
%) $es entreprises rele#ant de limp<t sur le re#enu............................+%
') les socits soumises 7 l2S..............................................................+%
C) le rime fiscal des plus ou moins #alues...................................................................+%
CHAPITRE ! : CALCUL ET PAIEMENT DE LIS...............................................%!
SECTION 1 : CALCUL DE LIMPT SUR LES BNFICES...............................83
A) $es lments de calcul............................................................................................................... +)
B) $e tau& rduit d2S pour les -C" et -C2...................................................................+)
C) $imputation de la#oir fiscal................................................................................................+)
SECTION 2 PAIEMENT DE LIMPT ET DES CONTRIBUTIONS.......................84
A) limp<t forfaitaire annuel......................................................................................................... +*
B) les acomptes sur limp<t........................................................................................................... +*
%) Acompte sur l2S..............................................................................+*
') $acompte de la contribution additionnelle.....................................+5
)) $es acomptes de la contribution sociale..........................................+5
(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE I : LA COMPTABILIT ET SON DROIT
A#ant la '
me
uerre mondiale la comptabilit na#ait pas de cadre rlementaireD les scandales
financiers se sont succds mettant 7 mal la situation financire din#estisseurs.
$e but est de montrer le cadre dans lequel la comptabilit doit #oluer.
SECTION I : DFINITION DE LA COMPTABILIT
$a comptabilit est une tec/nique qui permet denreistrer dans des comptes les flu& de
lentreprise afin de dterminer le rsultat de le&ercice 8bnfices ou pertes) et de prsenter la
situation patrimoniale de lentreprise.
$es motifs pour lesquels on tient une comptabilit sont doubles :
Sur le plan conomique : la comptabilit doit renseiner si lacti#it de lentreprise a
t ou non rentable.
Sur le plan juridique : toutes les entreprises 5 compris les artisans sont tenues da#oir
des li#res comptables et de prsenter un tat des actifs et des passifs. 3e ce faitD la
comptabilit est un mo5en de preu#e en cas de litie a#ec les fournisseursD les clientsD l"tatD
le personnelD les oranismes sociau&E
$a finalit de la comptabilit est de prsenter le compte de bilan et de rsultat. "lle est ainsi
un mo5en de contr<le de lentreprise et un outil daide 7 la dcision puisquelle permet par
e&emple de dcider quand in#estirD emprunterD embauc/erE
SECTION 2 : LE RLE DE LA COMPTABILIT
$a comptabilit nrale est une tec/nique denreistrement de stocFae et de traitement de
linformation ainsi quun s5stme normalis et rlement a5ant pour objectif doffrir une
reprsentation s5nt/tique de lentreprise.
$es tats financiers qui en rsultent doi#ent rpondre au& besoins dun rand nombre
dutilisateurs internes 7 lentreprise 8dirieantsD salaris) ou e&ternes 7 lentreprise
8actionnairesD "tatD oranismes sociau&D cranciers).
3e ce fait la comptabilit est 7 la fois un instrument dinformations financires et un outil de
estion.
A) Comptabilit instrument dinformation financire
$entreprise est une oranisation transparente qui doit rendre compte au& partenaires a#ec
lesquels elle est en relation daffaire ce sont :
, les salaris qui lui consacrent leur force de tra#ail
, les clients et fournisseurs a#ec qui elle est en relation daffaires
, les bailleurs de fond qui lui apportent les capitau& : actionnairesD cranciersE.
, l"tat 7 qui lentreprise doit pa5er les imp<ts et les ta&es
, les oranismes sociau& 7 qui lentreprise doit pa5er les di#erses cotisations
Cette information financire est donne par ) documents de s5nt/se :
, le bilan : il dcrit le patrimoine de lentreprise 7 une date donne
, le compte de rsultat qui renseine sur le montant des profits et des pertes
, lanne&e qui complte le bilan et le compte de rsultat
$information comptable #arie selon limportance de lentreprise. 3ans les petites entreprises
la comptabilit reste secrte sauf 7 lard du fisc et du banquier.
"lle fait au contraire lobjet dune lare publicit dans les randes socits surtout quand elles
sont cotes en bourse.
$es comptes sont certifis par les commissaires au& comptes e&ternes
+
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Approbation des associs
Communication au comit dentreprise
3p<t au reffe du tribunal de commerce
-ublication au BA$> Bulletin dAnnonces $ales >bliatoires
B) Comptabilit : outil de gestion
$oin dGtre un simple outil dinformations financiresD la comptabilit est alement un outil
de estion destin 7 clairer les dirieants de lentreprise. "lle se prsente de ce fait comme un
tableau de bord destine au& dirieants et compos dune srie dinstruments de mesures de
performances comme le solde intermdiaire de estionD le tableau de financementD ratio.
SECTION 3 : LE DROIT COMPTABLE
$e droit comptable reprsente les rles 7 implication comptables et financires relati#es 7 la
tenue des comptes et 7 la prsentation des documents annuels. $e droit comptable sest
proressi#ement form rHce au& te&tes juridiquesD loisD dcretsD arrGtsD labors selon les
besoins des commerIantsD des socitsD et de la collecti#it. Cependant il trou#e alement sa
source dans la jurisprudence et la doctrine comptable.
3e plus la mise en /armonie de la lislation franIaise a#ec la *
me
directi#e europenne qui
traite la comptabilit a renforc le droit comptable et lui donne dsormais #aleur lislati#e et
rlementaire.
A) Eolution du droit comptable
$e droit comptable a toujours c/erc/ a rpondre au& besoins de son utilisateur par
lordonnance de Colbert en %!(). $e droit comptable est de#enu un mo5en de preu#e entre
commerIantsD ce qui ncessitait des rles de forme. Aujourd/uiD au,del7 de ce mo5en de
preu#eD la comptabilit est de#enue un mo5en dinformation destin au& associsD salarisD
parnants etc.E
$a rlementation de la comptabilit sest a#re ncessaire car jusqu7 prsent il ne&istait
que des lments de droit social et fiscal et aucun lment de droit comptable. $a rec/erc/e de
mt/odes communes date de %0)* par ltablissement du %
er
plan comptable en Allemane et
de la cration en 9rance en %0*(. 2l a t 7 loriine dun #ritable droit de la comptabilit.
$a jurisprudence et la doctrine ont fait #oluer le droit comptable et ont t 7 loriine de
llaboration des premires lois comptables intres dans le code de commerce par la loi du
)1 a#ril %0+'.
"nfin se sont mis proressi#ement mis en place des oranises c/ars de faire #oluer le droit
comptable 8ordre des e&perts comptablesD C>BE..).
B) !es sources du droit comptable
1'( L)* +,-.+/* .0+),0-+.10-23
$es traits sont composs principalement de directi#es europennes dont les ' principales
sont :
, $a *
me
directi#e concernant les bilans et les comptes annuels. "lle a introduit une
notion dimae fidle des comptesD lobliation de rdier une anne&e et les rles en
matire de publicit et de r#ision des comptes J lobjectif tant de mettre en /armonie
les obliations comptables des entreprises et la prsentation des tats financiers.
, $a (
me
directi#e de droit europen relati#e 7 la prsentation des comptes consolids
"&. : ;ne Socit Cre qui possde ) filiales : filiale % K filiale ' K filiale )
$a Socit Cre dtient une partie du capital L5%M de ses filiales 7 la fin de le&ercice
comptable. Normalement la Socit Cre en#oie ) documents de s5nt/se et c/aque filiale
0
Comptabilit et fiscalit des entreprises
doit faire de mGme mais a#ec la (
me
directi#e il n5 a maintenant au lieu de %' documents de
s5nt/se plus quun seul document.
$es normes 2AS sont le modle europen de prsentation des comptes pour les socits cotes
en bourse. $es autres socits surtout le -C" et le -C2 restent en norme franIaise.
2'( L)* 41.*
$a loi comptable du )1 a#ril %0+) a profondment remani les rles applicables 7 la
comptabilit des commerIants. $art $ %'),%' du nou#eau code de commerce 8art. + de
lancien Code de Commerce) les oblie 7 contr<ler % fois 4 an par in#entaire le&istant des
#aleurs dactifs et du passif de lentreprise. 2ls doi#ent par ailleurs tablir des comptes annuels
7 la cl<ture de le&ercice au #u des enreistrements comptables et de lin#entaire.
@oir Art $ %'),%' 8art. + 7 %() : obliations sur la comptabilit des commerIants.
$e code de commerce d#eloppe alement les points sui#ants :
, les principes comptables
, les mt/odes d#aluation comptable 8cest ici que lon peut frauder).
3autres lois peu#ent Gtre considres comme des sources du droit comptable.
, loi du '* juillet %0!! sur les socits commerciales
, loi du %
er
mars %0+! pr#ention et rlement amiables des entreprises en difficult
, loi du ) jan#ier %0+5 redressement et liquidation judiciaire des entreprises
, loi du ! a#ril %00+ c/are de la rforme et de la normalisation comptable
$e code nral des imp<ts complte le droit comptable en ce qui concerne les pro#isions
rlementesD lamortissement et les rles d#aluation.
!'( L)* 5/6,)+*
le dcret du '0 no#embre %0+) a complt la loi comptableD il pr#oit notamment lobliation
pour les commerIants dtablir un document dcri#ant les procdures et loranisation
comptable ainsi que le&istence de la tenue de certains li#res obliatoires : li#re din#entaireD
li#re de journal.
4'( L)* ,)6177-05-+.10* 0-+.10-4)* )+ .0+),0-+.10-4)*
, les recommandations du conseil national de la comptabilit cr en %05(D elle dite les
a#is relatifs 7 la prsentation et 7 le&ploitation des comptes.
, $a C>B qui contr<le linformation du public sur les socits cotes
, $es a#is du conseil national des commissaires au& comptes
, $es recommandations de lordre des e&perts comptables et comptables ars.
, $e comit international des normes comptables
, $a commission des communauts europenne qui labore rlements et directi#es eu
#ue d/armoniser les documents financiers tirs de la comptabilit.
5'( L- 82,.*9,25)06) )+ 4- 516+,.0)
$a jurisprudence a fait faiblement #oluer le droit comptable sauf lors de la rec/erc/e et de la
mise en #idence dinfractions tels que les fau& en critureD lcriture de fau&D la banquerouteD
le dlit de prsentation de comptes ne donnant pas une imae fidleD dlits fiscau&.
$a doctrine mane de publicationsD de rponses ministriellesD des circulaires et des
documents de ladministration fiscale.
SECTION 4 : LES PRINCIPES COMPTABLES
Selon les arts $ %'),%' 8art. + 7 %() du code de commerceD la comptabilit doit respecter les
principes qui conditionnent les rles et mt/odes comptables utilises par les entreprises afin
datteindre les objectifs dimae fidle de rularit et de scurit.
%1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
$a condition dimae fidle a t introduite par la *
me
directi#e europenne. "lle nest pas
lapplication de bonne foi des principes fondamentau& des rles en #iueurD elle est surtout
un objectif 7 atteindre.
$a condition de rularit suppose le&istence dune oranisation et dun contr<le efficace
permettant de retrou#er les pices et documents comptables justificatifs.
$a condition de sincrit suppose que la connaissance dune information soit traduite par une
criture comptable.
$es principes comptables qui ou#ernent les comptes sont :
!e principe de prudence
"&. : %5 no#embre '11)
Ac/at de %1 actions 9rance 6lcom 7 ' euros O '1 euros
$e )% dcembre '11)
Cl<ture laction 96 #aut %D5 euros O %5 euros soit une perte de 5 euros
Cette perte de 5 euros doit Gtre traduite en comptabilit. Cest le principe de pessimisme qui
impose de tenir compte des pertes probables sous forme de pro#isions mais qui interdit de
comptabiliser les ains simplement #irtuels.
"rincipe de non#compensation
2l est interdit de compenser les moins #alues latentes qui doi#ent Gtre comptabilises et les
plus #alues latentes qui ne peu#ent Gtre comptabilises.
"& : %5 no#embre '11) ac/at de %1 actions 9rance 6lcom 7 ' euros O '1 euros
Ac/at de %5 actions Cic/elin 7 * euros O !1 euros
$e )% dcembre '11)
9rance 6lcom O %1 & %D5 O %5 moins #alue de 5 euros donc prise en compte par le compte
Cic/elin %5 & 5 O (5 soit une plus #alue de %5 euros
N.B. interdiction de compenser les moins #alues par les plus #alues donc principe de non
compensation.
"rincipe de co$t %istorique ou de nominalisme montaire
"n #ertu de ce principe % P est toujours O 7 % P mGme sil se dprcie dans le temps. Cela
implique que la comptabilit ne tient pas compte de linflation et enreistre des co.ts
/istoriques.
"&. : du matriel de transport
%001 OQ %1111 P
'11) OQ %5111 P
N.B. Sur le bilan inscrire la #aleur au pri& dac/atD on na pas le droit de substituer une #aleur
par une autre.
"rincipe de permanence des mt%odes
Ce principe permet de comparer les e&ercices des rsultats successifs.
"&. : CC;- Ct/ode du Co.t Co5en ;nitaire Annuel -ondrD permet de lisser le
p/nomne de linflation.
Autres mt/odes:
9irst in first out
$ifo
Selon la mt/ode d#aluation retenueD le comptable pourra diminuer son imposition
-our bien comprendre
$es mt/odes de #alorisation des sorties de stocFs les plus courantes sont les sui#antes :
%%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
%) Co.t unitaire mo5en pondr : le CC;- est recalcul nralement en fin de priode
comptable 8par e&. en fin de mois) ou plus rarement aprs c/aque entreD selon la formule :
@aleur stocF initial L @aleur entres de la priode 4 Buantit en stocF initial L Buantit entre
durant la priode
') -remier entr premier sorti ou 929> 89irst in 9irst out) : les sorties de stocFs sont
#alorises par ordre dcroissant danciennet des appro#isionnementsD 7 partir du co.t des
premiers articles appro#isionns.
)) 3ernier entr premier sorti ou $29> : les sorties de stocFs sont #aloriss par ordre
croissant danciennet des appro#isionnements 7 partir du co.t des derniers articles
appro#isionns.
Seules les ' premires mt/odesD C;C- et 929>D sont prconises par le plan comptable
nral. "n 9ranceD la mt/ode $29> nest pas admise par ladministration fiscale. Si elle est
utiliseD elle ncessite un retraitement fiscal pour le calcul de limp<t sur les bnfices.
$es comptes de stocFs seront codifisD par e&empleD par line de produits et par produitD par
site orap/ique 8usineD aence commercialeD dp<tE).
$orsque lon utilise la mt/ode des co.ts standardsD pour c/aque mou#ement dentre en
stocFD on calculera un cart sur ac/ats :
, cart sur ac/ats fa#orable sur pri& dac/ats R pri& standard 8cart crditeur) J
, cart sur ac/ats dfa#orable si pri& dac/at Q pri& standard 8cart dbiteur).
$orsque lentreprise utilise la mt/ode des co.ts standardD les carts entre le co.t dac/at rel
et le co.t dac/at standard sont comptabiliss au compte 0! = "carts sur ac/ats ?.
;n plan comptable se prsente de la manire sui#ante :
Actif
Biens
-assif
3ettes
:O Biens K 3ettes
$imp<t est pa5 sur :D en priode inflationniste 929> ou $29> peu#ent faire baisser les
biensD donc le :
"rincipe de lindpendance de&ercice
$e&ercice comptable contient %' mois mais ne correspond pas 7 lanne ci#ileD il faut
rattac/er 7 c/aque e&ercice comptable lensemble des oprations qui ont pris naissance et qui
ont t consommes au cours de cet e&ercice pour le montant correspondant.
"&. : Soit une anne ci#ile :
2l ne faut enreistrer que les c/ares et les produits sur lanne 1) donc ) mois O )11 P en
'11* OQ 011 P
%41%41) )%4%'41)
L) 12 16+1:,) &! ,;<4)7)0+ 5)
4-**2,-06) -002)44) 12&&
)2,1* 82*=2-2 !&>&$>&4
%'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
"rincipe de continuit de le&ploitation
2l implique que les biens de lentreprise soient #alus en fin de&ercice pour leur #aleur
dutilit et non pour leur #aleur de liquidation comme si lentreprise cessait son acti#it.
%)
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE II ANALYSE ET SAISIE DES FLUX
Section ' Concept de flu&
A) (finition
$es flu& sont des mou#ements de biens ou de ser#ices et aussi des mou#ements de #aleurs qui
se produisent dans une entreprise pendant un temps dtermin. C/aque flu& est caractris par
son sens et sa #aleur.
3u point de #ue sens c/aque flu& 7 une oriine et une destination
3u point de #ue #aleur c/aque flu& doit Gtre e&prim en terme dunit montaire.
"&. : $entreprise A ac/te 7 lentreprise B du matriel de transport pour 5111 P rlement
par c/que bancaire. $oriine de lopration sera lentreprise A et la destination est
lentreprise B. "ntre les deu& c/quesD il 5 a un flu& de #aleur.
$entreprise B OOOOmou#ement de biens 8ici le matriel de transport) "ntreprise A
3u point de #ue comptable c/aque flu& peut Gtre e&prim en terme de ressources et
demplois. >n #a rec/erc/er loriine et la destination pour retrou#er loriine et la
destination.
Si je na#ais pas 5111 P je ne pourrai pas pa5er. $es 5111 P se transforment en matriel de
transport.
>:2S2N" O :"SS>;:C"S OQ ce que jai sur mon compte en banque
3"S62NA62>N O "C-$>2
C/eT B : Sa ressource est la marc/andise
Sa destination O banque O emploi
B) (escription des flu&
$es flu& sont classs selon ' critres de distinction :
?423 ,/)4* > ?423 ?.0-06.),*
$es flu& rels : mou#ements de biens et de ser#ices
$e flu& financiers : mou#ements des mo5ens de rlementD espcesD c/quesD cartes bleues.
?423 .0+),0)* )+ ?423 )3+),0)*
9lu& internes : ils concernent un seul aent conomique notamment lentreprise dont on
anal5se lopration.
9lu& e&ternes : ils concernent au moins deu& aents conomiques cUest,7,dire lentreprise et
ses clientsD ses fournisseursD etcE.
SECTION 2 : LA SAISIE DES FLUX
$es flu& de lentreprise doi#ent Gtre saisis et anal5ss dans des comptes
%*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
"ntreprise en relation a#ec di#ers aents conomiques
Application
Soit une entreprise a5ant ralis les oprations sui#antes
%) Ac/at de marc/andises au& fournisseurs 7 crdit : '511 P
') @ente de marc/andises au comptant 8espces) 7 % client : !111 P
)) :etrait de la banque pour alimenter la caisse : )111 P
*) Ac/at de carburant par c/que bancaire %11 P
5) :lement des di#erses ta&es par c/que 511 P
!) :lement de la note de tlp/one par c/que %51 P
() :lement du fournisseur de la %
re
opration par c/que
-rsenter lanal5se emploi 4 ressources et les comptes dbits ou crdits
3bit *1% Compte fournisseur Crdit
'511
3bit !1( Compte ac/at marc/andises Crdit
'511
: : 9ournisseur : '511
" : Ac/ats : '511
"tat 8au sens lare)
2mp<ts L ta&es
Sub#entions L
ser#ices publics
"ntreprise
Clients
Banque Salaris
9ournisseur
s
Actionnaires
:lement
Ac/at de matires
premires 4
marc/andises
-rGts
:emboursements des intrGts
@ente
de
marc/andises
:lements
Salaires
9orce de tra#ail
Capital
3i#idendes
%5
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3bit (1( @ente de marc/andises Crdit
!111
3bit 5)1 Caisse Crdit
!111
: : @ente de marc/andises : !111
" : Caisse : !111
3bit 5%' Banque Crdit
)111
3bit 5)1 Caisse Crdit
)111
: : Banque : )111
" : Caisse : )111
3bit 5%' Banque Crdit
%11
%!
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3bit !1''% Combustible Crdit
%11
: : Banque : %11
" : Combustible : %11
3bit 5%' Banque Crdit
511
3bit !) 2mp<ts L ta&es Crdit
511
: : Banque : 511
" : 2mp<ts et ta&es : 511
3bit 5%' Banque Crdit
%51
3bit !'! 9rais -66 Crdit
%51
: : Banque : %51
" : frais -66 : %51
%(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3bit 5%' Banque Crdit
'511
3bit *5% 9ournisseurs Crdit
'511
: : Banque : '511
" : 9ournisseurs : '511
%+
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE III : ANALYSE DU BILAN
SECTION 1 : PRSENTATION DU BILAN
A) E&emples et dfinitions
$e bilan est un document de s5nt/seD une p/otorap/ie de la situation patrimoniale de
lentreprise 7 une date donne.
$e patrimoine reprsente lensemble des biens et des dettes. $e bilan rcapitule 7 un moment
donn le total des emplois et le total des ressources.
2l comprend ' parties
, $actif qui dcrit ce que lentreprise possde 8biens ou emploi)
, $e passif qui dcrit ce que lentreprise doit 8dettes ou ressources a5ant financ lactif)
"&emple :
Soit une entreprise cre le %
er
jan#ier K n K le propritaire fait un apport de )11111 P et un
emprunt de %+1111 P auprs des tablissements de crdit.
$es sommes ser#ent 7 financer :
, un /anar %11111 P
, des mac/ines outil %+1111 P
, du matriel de bureau L informatique 01111 P
, des frais de notaire et des droits denreistrement 8frais dtablissement) %1111 P
, des marc/andises pour 51111 P
, )1111 P sont dposs en banque et le reste est mis en caisse
6outes les dettes #ont permettre de financer la cration de lentreprise.
$e bilanO p/otorap/ie du patrimoine de lentreprise 7 un moment donn.
Actif Bilan -assif
9rais dtablissement
, notaire
, :CS 8paiement)
Capital Social
Construction L matriel 3ettes financires 8emprunt)
StocF de matires premires 3ettes de&ploitation 8fournisseur)
3isponibilits en arent liquide
Biens O
"mplois O
O3ettes
O:essources
$actif doit toujours Gtre O 7 passif
Actif Bilan au 1%,1%,'11n 8bilan de dpart) -assif
VBilan de cl<ture est au )%,%','11nW
Actif
immobilis
2mmobilisations
incorporelles
9rais dtablissement
%1111 Capital )11111 -assif
interne
2mmobilisations
corporelles
Constructions /anar
%11111 3ettes %+1111 -assif
e&terne
Catriel industriel
%+1111
Catriel bureau L
informatique
01111
Actif corporel
StocF de
marc/andises
51111
Banque
)1111
Caisse
'1111
*+1111 Actif O *+1111
%0
Comptabilit et fiscalit des entreprises
passif
'1111 O 8)11111 L %+1111) K 8%1111 L %11111 L %+1111 L 01111 L 51111 L )1111)
2l sait dun bilan dou#erture caractris par labsence de bnfices ou de pertes. $e total de
ressources 8capital et dettes) a ser#i 7 financer lensemble des biens qui fiurent 7 lactif du
bilan ce qui permet da#oir toujours lalit AC629 O -ASS29
$e bilan est un document toujours quilibr
B) !anal)se du passif
$e passif renseine sur les diffrentes ressources utilises par lentreprise. 2l e&iste deu& t5pes
de passifs :
1'( L) 9-**.? .0+),0)
2l est aussi appel ressources internes car il reroupe lensemble des fonds qui appartiennent
en propre 7 lentreprise et constitu essentiellement du capital social apport par les
actionnairesD les associsD le&ploitant indi#iduel lors de la cration de lentreprise. $es
diffrentes rser#es et rsultats rsultant de lacti#it de lentreprise.
N.B. les actionnaires appartiennent 7 lentreprise.
2'( L) 9-**.? )3+),0)
2l reprsente les dettes de lentreprise #is,7,#is des tiers notamment : les oranismes financiers
8C"6"$"CD BN-D SSE).
$es fournisseurs : pour les dettes commerciales
$"tat pour les dettes fiscales 86@AD imp<ts E)
$es oranismes sociau& pour les dettes sociales 8:etraitesD c/<mae) les dettes dans ce cas
pro#iennent de le&trieur de lentreprise.
C) Anal)se de lactif du bilan
Ce sont les emplois qui fiurent 7 lactif du bilan soit en actifs immobiliss soit en actifs
circulant
*) !actif immobilis
$actif immobilis qui correspond au compte de la classe n' rassemble les lments qui sont
destins 7 demeurer durablement dans lentreprise. Ce sont les immobilisations corporellesD
incorporelles et financires.
+) !actif circulant
2l reroupe lensemble des emplois qui sintrent dans le c5cle de&ploitation de lentreprise
et dont le dure de #ie est infrieure 7 % an. Ce sont des emplois 7 court terme comprenant :
, les stocFs 8matires premiresD marc/andisesD produits finisE)
, CrancesD clients et comptes rattac/s
, 3isponibilits 8banquesD caisseD #aleurs de placement)
-rsentation normalise du bilan
Actif Bilan -assif
'1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Actif immobilis
2mmobilisations incorporelles 8on ne peut
pas touc/er)
9rais dtablissement
9ond de commerce
Bre#et
9rais de rec/erc/e 4 d#eloppement
2mmobilisations corporelles
terrains
Constructions
>utillae industriel
Autres immobilisations 8ainsi que
matriel de bureauD informatiqueE)
2mmobilisations financires
-rGts
3p<ts et cautions
Actif circulant
StocFs
Clients et comptes rattac/s
Banque
Caisse
Capitau& propres
Capital social
:ser#es
:sultat
3ettes financires
"mprunts
3ettes de&ploitation
3ettes en#ers les fournisseurs
"tat
>ranismes sociau&
3ettes /ors e&ploitationD
fournisseurs dimmobilisation
2mp<ts sur les socits
SECTION 2 : BILAN ET SITUATION NETTE
$a situation nette reprsente la #aleur patrimoniale nette de lentreprise. Cest la somme que
peut rcuprer le propritaire de lentreprise sil #endait les biens qui fiurent 7 lactif pour
leur montant et rlait les dettes qui fiurent au passif pour leur montant.
Situation Nette 8SN)O Actif Net K 3ettes e&trieures
Actif Net O 6otal de lActif K Actif fictif 8lments qui nont pas de #aleur montaireD frais
dtablissementD frais de rec/erc/e d#eloppement).
Autre formule
SNO Capitau& propres K actifs fictifs
Calcul a#ec la premire formule
6otal de lactifO *+1111
Actif fictif O %1111
Actif net O *(1111
3ettes e&ternes O %+1111 SN O '01111
'
me
formule : SN O )11111 K %1111 8capitau& propres K actifs fictifs)O '01111
SECTION 3 : ARTICULATION DES COMPTES DE BILAN
3ans les entreprises certains postes de bilan doi#ent Gtre connus en permanence notamment
les postes :
, client
, fournisseur
, banqueD caisse
, #ente 4 ac/at de marc/andise
, StocFs
'%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
-our ces raisonsD les oprations de lentreprise sont enreistres dans un tableau 7 double
colonne appel compte. -ar con#ention dans le lanae comptableD le cot auc/e sappelle
3"B26 et le cot droit sappelle C:"326.
A) E&emple et fonctionnement de compte
1'( E3)794)
$e responsable financier dune entreprise #eut sa#oir au )%4%' la situation du compte banque
qui prsentait un solde dbiteur de )11111 P le %
er
dcembre.
$es oprations du mois sont les sui#antes :
%
er
dcembre : #ente de marc/andise au comptant 4 c/que +1111 P
%1 dcembre : rlement 4 c/que de la note de tlp/one )1111 P
'1 dcembre : @irement de la caisse #ers la banque %'1111 P
'+ dcembre : :lement des frais de personnel 4 c/que %(5111 P

3bit 5%' Banque Crdit
Solde initial )11111
+1111
%'1111
)1111
%(5111
S
3
O'05111 S
3
: Solde dbiteur
:8c) : #ente de marc/andise 8+1111)
" 8d) : Banque +1111 >n met toujours le solde du cot du dsquilibr
3terminer la #aleur dun compte re#ient 7 dterminer son solde.
-our les comptes dactif du bilanD le solde est O au total dbit moins total crdit
-our les comptes passifsD le solde est O au total crdit K total dbit.
Solde O 8)11111 L +1111 L %'1111) K 8)1111 L %(5111) O '05111
2'( T),7.0141<.)
, 3biter un compte cest porter une somme 7 son dbit
, Crditer un compteD cest inscrire une somme 7 son crdit
, Solde dun compte O dbit K crdit
, Si total dbit Q total crdit : solde dbiteur
, Si total crdit Q total dbit : solde crditeur
, Si total crdit O total dbit Compte sold
, ;ne imputation O inscription dune somme dans un compte
, ArrGter un compte O faire paraXtre son solde 7 une date donne
B) "rsentation des comptes
2l e&iste plusieurs manires de prsenter les comptes mais quelque soit la prsentation retenue
le compte doit renseiner sur la date de loprationD sur la nature de loprationD les montants
ports au dbit ou au crdit et le solde crditeur ou dbiteur.
$a faIon simpliste de prsenter les comptes est la prsentation en K 6 K
1'( C179+) @ 614100) 7-,./) -A)6 *145) B7-,./) 6-, 5/:.+ )+ 6,/5.+* *10+
6144/*(.
5%' Banque
''
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3ates $ibells 3bit Crdit Soldes
%.%' Solde initial )11111 )11111
%.%' @ente de
marc/andises
+1111 )+1111
%1.%' :lement de frais
-66
)1111 )51111
'1.%' @irement %'1111 *(1111
'+.%' 9rais de personnes %(5111 2$5&&&
2'( C179+) @ 614100) */9-,/)
5%' Banque
3ates $ibells 3bit 3ates $ibells Crdit
%.%' Solde initial )11111 %1.%' :lement de frais -66 )1111
%.%' @ente de
marc/andises
+1111 '+.%' 9rais de personnes (5111
'1.%' @irement %'1111 '+.%'
Solde dbiteur '05111
5&&&&& 5&&&&&
C) ,onctionnement des comptes de bilan
1'( L)* 6179+)* 5-6+.? 5) :.4-0
Ce sont les comptes de la classe n' K ) K * et 5
$a classe n' : immobilisations corporellesD incorporelles et financires
$a classe n) : StocFsD marc/andisesE
$a classe n* : Crances sur les tiers
$a classe n5 : 6rsorerie
6ous ces comptes dactifs sont dbits des aumentations et crdits de diminutions.
2'( L)* 6179+)* 5) 9-**.?*
Ce sont les comptes de la classe %,* et 5
$es comptes de la classe % : comptes de capitau&
$es comptes de la classe * : comptes de tiers a5ant un solde crditeur e&. : fournisseurs
$es comptes de la classe 5 : comptes de trsorerie
$es comptes de passif sont crdits des aumentations et dbits des diminutions mentionnant
un dcou#ert.
Actif Bilan -assif
3 compte actifs C 3 compte passif C
L , , L
1 1 1 1
Solde dbiteur Solde crditeur
')
Comptabilit et fiscalit des entreprises
!'( R;<4)* 5) 64-**)7)0+ 5)* 6179+)* 5) :.4-0
, les comptes dactif du bilan sont classs dans lordre de liquidits croissantes 8le plus
liquide est la caisse donc cest le dernier). 9rais dtablissement est le moins liquide
donc il est plac en /aut.
, $es comptes de passif du bilan sont classs par ordre de&iibilit croissante Vla dette
la moins e&iible : le capital 8dure de #ie 00 ans) la plus e&iible est le dcou#ert
bancaireW.
() "rincipes de la partie double
$e principe a t in#ent en %*0* par $ucas -acioli en remplacement de la partie simpleD
principe implique que pour toute opration comptable deu& comptes au moins doi#ent Gtre
mou#ements. $un doit Gtre dbitD lautre doit Gtre crdit pour la mGme somme de manire
7 assurer lquilibre ressources O emploi ou dbit O crdit
> 8oriine)O ressourcesO crditO passif
3 8destination)O emploiO dbitO actif
"&emple % :
$e %5 jan#ier nD une entreprise ac/te un ordinateur par c/que pour %'51 P.
"&emple ' :
$e '1 jan#ier nD une entreprise #end des marc/andises pour )111 PD le '4) sont rls en
espce et le reste dans )1 jours.
3bit 5%' banque Crdit
3bit '%+) Catriel de bureau Y informatique Crdit
%'51 %'51
3 (1( @ente de marc/andise C 3 5)1 Caisse C 3 *%% Clients C
)111 '111 %111
'*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 4 : ANALYSE DU COMPTE DE RSULTAT
SECTION 1 : PRSENTATION DU COMPTE DE RSULTAT
A) (finition
$e compte de rsultat est un document de s5nt/se qui reroupe 7 son dbitD lensemble des
c/ares supportes au cours de le&ercice 8compte de la classe !) et 7 son crdit lensemble
des produits enreistrs au cours de le&ercice 8classe n().
$e rsultat de le&ercice est obtenu par diffrence entre lensemble des produits et lensemble
des c/ares. ;n rsultat suprieur 7 1 reprsente un bnfice et un rsultat infrieur 7 1
reprsente une perte.
Ac/at de matires premiresD fournitures
@ariations de stocFs OQ 2
Ac/ats e&ternes
2mp<ts et ta&es
9rais de personnels 1-2 C ,/*24+-+
2ntrGts
Amortissements
-ro#isions
Autres c/ares
@entes L autres produits OQ 1
B) Structure du compte de rsultat
-our une meilleure information et une meilleure anal5se de estionD les c/ares et les produits
sont classs par natureD de faIon loique de telle manire quil soit possible de sui#re le
processus de leur rpartition jusquau calcul du bnfice de la priode.
$es diffrentes rubriques de ce compte sont classes entre ) ni#eau& danal5se :
% ni#eau de&ploitation
% ni#eau financier
% ni#eau e&ceptionnel
C/ares -roduits
C/ares de&ploitation
, Ac/at de matires %
re
D marc/andises
, @ariation de StocFs de matires %
re
D
marc/andises.
, Autres ac/ats et c/ares e&ternes
, 2mp<ts et ta&es
, 9rais de personnel
, 3otation au& amortissements et au&
pro#isions
, Autres c/ares de estion
C/ares financires
, intrGts des emprunts
C/ares e&ceptionnelles
, sur oprations de estion 8e& :
-roduits de&ploitation
, @ente de marc/andise
, -roduction #endue
, -roduction immobilise
, -roduction stocFe
, Autres produits
-roduits financiers
, 3i#idendes
, 2ntrGts de prGts
-roduits e&ceptionnels
, Sur opration de estion
, Sur oprations de capital
'5
Comptabilit et fiscalit des entreprises
amendes)
, Sur opration de capital
B"N"92C" -":6"
$es c/ares et produits de&ploitation contribuent 7 lacti#it normale et courante de
lentreprise lie au c5cle de&ploitation indpendamment de sa politique financire et des
lments 7 caractre e&ceptionnel.
$es c/ares et produits financiers reroupent lensemble des lments qui sanctionnent les
c/oi& de financement effectus par lentreprise.
$es c/ares et produits e&ceptionnels reroupent les lments non rptitifs qui ne
sinscri#ent pas dans le cadre de lacti#it normale et courante de lentreprise. "& : Amendes
et pnalits
:sultat de&ploitation O -roduit de&ploitation K c/ares de&ploitation
:sultat financier O -roduits financiers K c/ares financires
:sultat e&ceptionnel O -roduit e&ceptionnel K c/ares e&ceptionnelles
:sultat lobal O :sultat de&ploitation L :sultat financier L :sultat e&ceptionnel
C) ,onctionnement des comptes de gestion
$es comptes de la classe ! et ( que lon retrou#e dans le compte de rsultat sont aussi appels
comptes de estion. 3e manire lobale de la classe ! reprsentent les emplois dfinitifs et
sont dbits des aumentations et crdits des diminutions.
$es comptes de la classe ( reprsentent les ressources dfiniti#esD ils sont crdits des
aumentations et dbits des diminutions.
C/ares classe ! -roduits classe (
3 C/are
C
3 -roduits
C
L
1
,
1
,
1
L
1
$es comptes de produits fonctionnent e&actement comme les comptes de passif.
() Application
Au cours dun e&ercice comptable une entreprise a ralis les oprations sui#antes :
Ac/at de marc/andises par c/que : *!1111 P
Ac/at de matires premires et fournitures par c/que : '1111 P
:lement en espce des frais dentretien : +111 P
:lement par c/que des frais postau& : %'111 P
:lement des ser#ices bancaires : *111 P
:lement des di#ers imp<ts et ta&es : '%111 P
:lement par c/que des frais de personnel : %11111 P
:lement par c/que des frais de scurit sociale : *1111 P
'!
Comptabilit et fiscalit des entreprises
:lement des intrGts des emprunts : %!111 P
@ente de marc/andise au comptant : 011111 P
"ncaissement de produits financiers : %'111 P
"scompte obtenu : !111 P
-rsenter le compte de rsultat
C/ares -roduits
CHARGES DEXPLOITATION
Ac/at de matires %
re

Autre c/ares e&ternes
, Ac/at matires %
re

, "ntretien
, 9rais postau&
, Ser#ices bancaires
2mp<ts et ta&es
9rais personnel
C/ares sociales
CHARGES FINANCIERES
2ntrGts
C/ares e&ceptionnelles
B"N"92C"
*!1111
'1111
+111
%'111
*111
'%111
%11111
*1111
%!111
,
')(111
PRODUITS DEXPLOITATION
@ente de marc/andise
PRODUITS FINANCIERS
, 2ntrGts
, "scompte
PRODUITS EXCEPTIONNELS
011111
%'111
!111
0%+111
:" O -" K C"
:" O 0%+111 K 8*!1111 L '1111 L +111 L %'111 L *111 L '%111 L %11111 L *1111)
:sultat financier
:92 O -9 K C9
:92 O %+111 K %!111
:92 O '111
:sultat e&ceptionnel
:e&c O -e&c K Ce&c
:e&c O 1
:e#enu Slobal
:S O :" L :92 L :e&c
:S O ')5111 L '111 L 1
:S O ')(111
SECTION 2 : LE PRINCIPE DE LINVENTAIRE INTERMITTENT
$art %'),%' du code de Commerce impose au& entreprises de faire un in#entaire par an.
6rs peu dentreprises ont les mo5ens de connaXtre en permanence le montant de leur stocF et
aussi le montant des marc/andises ac/etes et #endues 7 la fin de c/aque journe comptable.
-our contourner cette difficultD les entreprises utilisent la mt/ode dite de = lin#entaire
intermittent ? oZ les ac/ats ne sont pas enreistrs dans les comptes de stocFs mais dans les
comptes de c/ares.
$es stocFs sont #alus et pris en compte uniquement en dbut et en fin de priode comptable.
$a connaissance du stocF en fin de&ercice est impose par larticle %'),%' du Code de
Commerce qui remplace larticle + de lancien Code de Commerce.
$a mt/ode de lin#entaire intermittent implique la #ariation de stocF qui consiste 7 faire
disparaXtre en fin danne le stocF initial et 7 faire apparaXtre le stocF final.
'(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
$intrGt de lin#entaire intermittent est de dterminer le co.t dac/at des matires premires
utilises oZ le co.t dac/at des marc/andises #endues ou encore la production stocFe de
le&ercice.
@ariation de stocF de matires %
re
et marc/andises O S2 8StocF 2nitial) K S9 8StocF 9inal)
Co.t dac/at des marc/andises #endues O S2 8classe )) L Ac/ats de la priode 8Classe !) K S9
O Ac/ats de la priode [ #ariation de stocF 8peut Gtre positif
comme natif).
@ariation du stocF produits finis O S9 8StocF 9inal) K S2 8StocF 2nitial)
Si la #ariation Q 1 8positi#e) O dstocFae
Si la #ariation R 1 O StocFae 8on a #endu moins que ce quon a ac/etD on a mis le reste en maasin)
"&emple :
;ne entreprise en dbut de&ercice 7 un stocF initial de %11111 P.
"n cours de&ercice elle ac/te des marc/andises pour '+5111 P
"n fin danne lin#entaire mentionne un stocF final de +1111 P
S2 O %11111
Ac/ats O '+5111
S9 O +1111
%
re
opration : annulation stocF initial S2
3bit )(1 StocF de marc/andises Crdit
%11111 %11111
3bit !1)( @ariation de stocFs 8classe ! doit tjrs a#oir un solde dbiteur) Crdit
%11111 +1111
S
3
O '1111 8solde dbiteur)
'
me
opration constatation du stocF final
3bit )(1 stocF de marc/andises Crdit
+1111
Co.t dac/at des marc/andises #endues O ac/at O '+5111L #ariation de stocF 8'1111 :
destocFaeD nous a#ons #endu plus que ce que lon a ac/et) O )15111 P
'+
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 5 : LORGANISATION COMPTABLE
2ntroduction : loranisation comptable dcrit les contraintes de la tenue de la comptabilit
conduisant 7 tablir les documents de s5nt/se ncessaires 7 la production du linformation
financire.
$es tapes de cette oranisation sont :
, Collecte et interprtation des pices justificati#es 8bulletin de pa5eD facturesD souc/es
de c/queD plan damortissement)
, "nreistrement des oprations dans un document lal obliatoire appel li#re journal
, :eport des oprations du journal dans un document appel rand li#re
, "tablissement de la balance des comptes a#ant in#entaire 7 partir du rand li#re
, :alisation des oprations din#entaire ou oprations de fin de&ercice
, "tablissement de la balance aprs in#entaire
, "tablissement des documents de s5nt/se 8bilanD compte de rsultatD anne&e) 7 partir
de la balance aprs in#entaire.
-ices comptables OQ flu&
+ + + + + + +
\ournal OQ tra#ail quotidien
+++
Srand li#re
+++++
Balance a#ant in#entaire OQ 6ra#ail priodique
+++++++++++
>pration din#entaire
++++++++++
Balance aprs in#entaire 8fin de&ercice % fois4 an)
OQ bilan
OQ compte de rsultat
OQ anne&es
SECTION 1 : LE JOURNAL
$e journal est un document lal oZ sont enreistrs par ordre c/ronoloique sans blancs ni
ratures les oprations de lentreprise dcrites dans les pices justificati#es.
6out enreistrement dans le li#re journal doit comporter les informations sui#antes :
, la date de lopration
, lintitul des comptes dbits ou crdits ainsi que leur numro
, le libell de lopration
, le montant de lopration
n de compte port
au dbit
n du compte
porte au
crdit
$ibell
Nature
3ate
$ibell
>pration Ct
8montant)
Ct
'0
Comptabilit et fiscalit des entreprises
"& : le '1 dcembre n une entreprise #end des marc/andises 7 un de ses clients pour '5111 PD
ce dernier rle 5111 P par c/que et le reste 7 crdit.
"n terme demplois ressources
C OQ : : #ente de marc/andises '5111
3 OQ " : Banque : 5111
Crdit : '1111
3
5%'
*%%
C
(%%
Banque
Client ]
'1,%' n
@ente de marc/andises
9acture nE.
5111
'1111
'5111

$e journal est un mo5en de preu#e de#ant les juridictions et de ce fait doit Gtre conser# dans
lentreprise pour une priode au moins ale 7 %1 ans.
SECTION 2 : LE GRAND LIVRE
$e rand li#re est un document comptable obliatoire qui reroupe tous les comptes de
lentrepriseD il est tenu par simple report des oprations du journal dans les comptes
concerns.
2l se prsente nralement sous forme de fic/ier a#ec une fic/e pour c/aque compte.
5%' Banque *%% Clients
(1( @ente de marc/andises
5111 '1111 '5111
SECTION 3 LA BALANCE
A) gnralits
$a balance des comptes est un document qui reprend 7 un moment donn lensemble des
comptes ou#erts par lentreprise et classs dans lordre du plan comptable et mentionnant
pour c/acun deu& les informations sui#antes :
, Numro de compte
, 2ntitul du compte
, 6otal des sommes portes au dbit et au crdit
, Solde dbiteur ou crditeur
N' 6179+)* L.:)44/ 5)* 6179+)*
M12A)7)0+ 5)* *145)* S145)*
D/:.+ C,/5.+
S145) 5/:.+)2, S145) 6,/5.+)2,
EE E.
*%% Client '1111 '1111
5%' Banque 5111 5111
E. E..
(1( @ente de
marc/andise
'5111 '5111
)1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
6otau& 6
3
6
C
6
S3
6
SC
N.B. : 6otal dbit 86
3
) tjrs O 6otal crdit 86
C
) 6otal Solde 3biteur 86
S3
) tjrs O 6otal
solde crditeur 86
SC
)
"n fin de priode dtablissement de la balanceD le total des sommes portes au dbit doit Gtre
al au solde port au crdit : 6
S3
doit Gtre O 6
SC
B) -tilit de la balance
1'( L- :-4-06) .0*+,27)0+ 5) 610+,D4)
$a balance permet de #rifier ) alits :
6otal des sommes dbites O 6otal des sommes crdites
Cest le respect du principe de la partie double
6otal des soldes dbiteurs O 6otal des soldes crditeurs
6otal des mou#ements du journal O total des mou#ements de la balance
2'( L- :-4-06) : .0*+,27)0+ 5-0-4E*)
"lle permet de sui#re frquemment la situation des comptes de lentreprise.
"&. : $e solde dbiteur du compte banque indique le montant des a#oirs 7 la banque.
$e solde du compte dbiteur dac/at de marc/andises renseine sur le total des ac/ats
de la priode
$e solde crditeur du compte fournisseur indique le montant des dettes de lentreprise
#is,7,#is de ses fournisseurs
$e 1%.1%.nD les comptes patrimoniau& de la socit ] sont les sui#ants :
%) Catriel de transport : *5+11 P
') Cobilier de bureau : %'5'1 P
)) StocF de marc/andises : 5+!51 P
*) Clients 8compte crances clients 4 #ente de marc/andises) : %0(*1 P
5) Banque solde dbiteur : '5)11 P
!) Caisse : ''1 P
() 9ournisseur : *'%11 P
Au cour de cette priodeD les oprations sui#antes ont t ralises :
, ac/at de marc/andises au comptant par c/que : +!*1 P
, ac/at de marc/andises 7 crdit : (*'1 P
, #ente de marc/andises en espce : 05!1 P
, #ente de marc/andises 7 crdit : %5'%1 P
, #ente de marc/andises par c/que : )+'1 P
, enreistrement et rlement de la ta&er professionnelle par c/que : %!51 P
, :lement des salaires par c/que : )('1 P
, :lement des frais de documentation en espce : %(+1 P
, :lement de stocF en maasin au )%. %'. n : !%('1 P
-rsenter le bilan au %
er
jan#ier n
"nreistrer les oprations au journal
-rsenter le rand li#re
"tablir la balance au )%.%'.n
3terminer le co.t dac/at des marc/andises #endues
-rsenter le bilan et le compte de rsultat au )%.%'.n
)%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
%) Bilan dou#erture au 1%.1%.n
Actif bilan -assif
Actif immobilis
Catriel de transport
Cobilier de bureau
Actif circulant
StocF de
marc/andises
Clients
Banque
Caisse
*5+11
%'5'1
5+!51
%0(*1
'5)11
''1
Capitau& -ropres
Capital
3ettes
9ournisseurs 8dettes)
%'1%)1
*'%11
%!'')1 %!'')1
') Anal5se K "mplois 4 ressources
%) : : Banque : +!*1
" : Ac/at de marc/andises : +!*1
') : : 9ournisseur 8dette) : (*'1
" : Ac/at de marc/andises : (*'1
)) : : @ente de marc/andises en espce : 05!1
" : Caisse : 05!1
*) : : @ente marc/andises par c/que : )+'1
" : banque : )+'1
5) : : @ente de marc/andises 7 crdit : %5'%1
" : Crance clients : %5'%1
!) : : Banque : %!51
" : 6a&e professionnelle : %!51
() : : banque : )('1
" : salaire : )('1
+) : : Caisse : %(+1
" : 3ocumentation : %(+1
0) difficile de dterminer quel est lemploi et quelle est la ressource donc on le laisse de c<t
)) \ournal
3
!1(
!1(
5)1
5%'
*%%
!)5%%
!*%
!%+
C
5%'
*1%
(1(
(1(
(1(
5%'
5%'
Ac/at de marc/andises
Ac/at de marc/andises
Caisse
Banque
Clients
6a&e professionnelle
Salaire
3ocumentat 8di#ers)
C
C
C
C
C

Banque
9ournisseur
@ente de marc/andises
@ente de marc/andises
@ente de marc/andises
Banque
Banque
+!*1
(*'1
05!1
)+'1
%5'%1
%!51
)('1
%(+1
+!*1
(*'1
05!1
)+'1
%5'%1
%!51
)('1
)'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
!1)(
)(1
5)1
)(1
!1)(
@ariation de stocF
StocF

1
Caisse
StocF de marc/andises
@ariation de stocF
5+!51
!%('1
%(+1
5+!51
!%('1
)) $e rand li#re
@oici tous les comptes que lon doit prsenter si on ou#re le rand li#re
3bit %1% Capital Crdit
%'1%)1
3bit '%+' Catriel Crdit
*5+11
3bit '%+) Cobilier Crdit
%'5'1
3bit )(1 StocF de marc/andises Crdit
5+!51
!%('1
5+!51
3bit *1% 9ournisseur Crdit
*'%11
(*'1
3bit *%% Client Crdit
%0(*1
%5'%1
3bit 5%' Banque Crdit
'5)11
)+'1
+!*1
%!51
3bit 5)1 Caisse Crdit
''1
05!1
))
Comptabilit et fiscalit des entreprises
>n reprend ensuite le journal pour ou#rir de nou#eau& comptes
3bit !1)( @ariation de stocFs Crdit
5+!51 !%('1
3bit !1( Ac/at de marc/andises Crdit
+!*1
(*'1
3bit !%+ 3ocumentation Crdit
%(+1
3bit !)5%% 6a&e professionnelle Crdit
%!51
3bit !*% Salaire Crdit
)('1
3bit (1( @ente de marc/andises Crdit
05!1
)+'1
%5'%1
4'( B-4-06)
N'
6179+)*
L.:)44/ 5)* 6179+)* M12A)7)0+ 5)* *145)* S145)*
D/:.+ C,/5.+ S145)
5/:.+)2,
S145)
6,/5.+)2,
%1% Capital %'1%)1 %'1%)1
Bilan '%+' Catriel de transport *5+11 *5+11
Classe '%+) Cobilier %'5'1 %'5'1
% 7 5 )(1 StocF de marc/andises %'1)(1 5+!51 !%('1
*1% 9ournisseurs *05'1 *05'1
*%% Clients )*051 )*051
5%' Banques '0%'1 %*1%1 %5%%1
5)1 Caisse 0(+1 %(+1 +111
!1)( @ariation de stocF 5+!51 !%('1 )1(1
compte !1( Ac/at de marc/andises %!1!1 %!1!1
)*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3e !%+ 3ocumentation %(+1 %(+1
rsultat !)5%% 6a&e professionnelle %!51 %!51
cl ! 7 ( !*% Salaires )('1 )('1
(1( @ente de marc/andises '+501 '+501
))**11 ))**11 '1%)%1 '1%)%1
3termination du co.t dac/at des marc/andises #endues
S2 O StocF 2nitial S9 O StocF 9inal
S2Lac/ats K S9O co.t dac/at des marc/andises
O Ac/ats [ #ariation de stocF
O %!1!1 K )1(1
O %'001 O co.t dac/at des marc/andises #endues
N.B. ;n compte de la classe ! doit toujours Gtre dbiteur
Actif bilan -assif
Actif immobilis
Catriel de transport
Cobilier de bureau
Actif circulant
StocF de
marc/andises
Clients
Banque
Caisse
*5+11
%'5'1
!%('1
)*051
%5%%1
+111
Capitau& -ropres
Capital
:sultat
3ettes
9ournisseurs 8dettes)
%'1%)1
*05'1
%(+%11 %(+%11
:sultat pour le bilan :
6otal de lactif O %(+%11
6otal du passif O %!0!51
:sultat O %45&
5'( C179+) 5) ,/*24+-+
C/ares -roduits
C/ares
de&ploitation
Ac/at de
marc/andises
@ariation de stocF
3ocumentation
6a&e professionnelle
Salaire
:sultat
%!1!1
8)1(1)
%(+1
%!51
)('1
+*51
-roduits
de&ploitation
@ente de
marc/andises
'+501
'+501 '+501
)5
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 6 : LES OPRATIONS DACHAT-ENTE
SECTION 1 : LA FACTURATION
A) (finition
$a facture est un crit dress par un commerIant constatant les conditions au&quelles il a
#endu des biens ou des ser#ices et notamment le montant que le client 3>26 au fournisseur.
$a mention = 3>26 ? fiure en face de la dnomination du clientD cest pourquoi ce t5pe de
facture est sou#ent appel = facture de 3oit ? ou = facture ordinaire ?.
Certains #nements comme les retours de marc/andises ou une remise en cause du pri& de
#ente de la part du client entraXne ltablissement dun autre t5pe de facture qui aura pour effet
de rduire le montant factur initialement au client : il sait de la 9AC6;:" 3A@>2:.
B) !es lments de la facture
;ne facture comprend nralement
%. 3ans len tGte
, $es renseinements juridiques 8dnominationD adresse du sie socialD forme juridique
etcE)
, N didentification de lentreprise 8:CS)
, Nom et adresse du client
, 3ate de facturation
'. 3ans le corps de la facture
, 3sination des biens ou ser#ices #endus
, -ri& et quantit
, $e montant des rductions
, $a 6@A
, $es autres frais accessoires
, $es conditions de paiement
, $e montant net 7 pa5er 66C
SECTION 2 : SAISIE DES OPRATIONS ORDINAIRES
A) .raitement comptable dune facture de / (0'. 1
$enreistrement comptable dune facture de = 3>26 ? entraXne lutilisation de ) catories
de comptes :
1
;,)
6-+/<1,.) : 4)* 6179+)* 5) <)*+.10
2ls enreistrent le montant du net commercial /ors ta&es. C/eT lac/eteur le montant des
ac/ats est enreistr pour le montant net commercial au dbit du compte de c/are
appartenant 7 la rubrique = !1 ac/ats ?.
-our le #endeurD les #entes sont enreistres pour le montant du net commercial /ors ta&es au
crdit des comptes de produit appartenant 7 la rubrique = (1 #ente ?.
N.B. (O encaissement
!O dcaissement
2
;7)
6-+/<1,.) : 6179+)* 5) TA
2ls enreistrent la dette 8crance) de 6@A en#ers l"tat. C/eT lac/eteurD la 6@A tant
rcuprableD elle est enreistre au dbit du compte des crances sur l"tat.
)!
Comptabilit et fiscalit des entreprises
**5!! 6@A dductible sur biens et ser#ices
**5!' 6@A dductible sur immobilisation
C/eT le #endeurD la 6@A facture au client est une dette en#ers l"tat enreistre au crdit du
compte :
**5(% 6@A collecte
!
;7)
6-+/<1,.) 4)* 6179+)* 5) +,/*1,),.) 12 5) +.),*
2ls enreistrent le montant 7 pa5er 66C par le client au fournisseur. C/eT lac/eteur cette
somme est porte au crdit des comptes : 5%' banque
5)1 Caisse
5%* CC- pour les rlements comptants
Au compte *1% pour les rlements 7 crdit 8dette fournisseur)
*1) 8fournisseursD effets 7 pa5er) pour les rlements par effets de commerce.
C/eT le #endeurD le montant 66C est dbit dans les comptes :
, 5%' banqueD 5)1 caisse 5%* CC- pour les rlements effectus au comptant
, *%% clients pour les #entes 7 crdit
, *%) clients effets 7 rece#oir pour les rlements par effets de commerce
B) Structure dune facture de / (0'. 1 et mode de calcul
"ts ^ = 3>26 ?
Client ]
$e 1!.%%.1) 8date de facturation)
3sination Buantit -ri& ;nitaire Contant
Carc/andise A
Carc/andise B
Contant Brut
:emise % : 5M
Sous total %
:emise ' : %1 M
Net commercial
"scompte : %M
Net financier
6@A %0D!
6ransport
"mballaes
Net 7 pa5er 66C
'11
(5
%11
*11
'1111
)1111
51111
,'511
*(511
,*(51
*'(51
,*'(D51
*')''D51
+'05D'%
'11
%11
5&$1"F"1
$es rductions lorsquelle sont portes sur la facture de = 3>26 ? se calculent
successi#ement :
$e net commercial est obtenu aprs dduction des rductions commerciales.
$escompte de rlement est calcul sur le net commercial.
$a 6@A est calcule sur le pri& 7 pa5er par le client pour rentrer en possession de la
marc/andise.
$e Net 7 pa5er 66C est le montant 7 rler par le client et comprend #entuellementD les frais
de transportD les emballaes consinsD la 6@AD le net financier ou commercial.
)(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
SECTION 3 : LES RDUCTIONS
A) (finition
2l e&iste deu& catories de rductions : les rductions commerciales et financires.
1'( L)* ,/526+.10* 6177),6.-4)*
"lles sont au nombre de )
, les rabais : ce sont des rductions pratiques e&ceptionnellement sur pri& de #ente
pralablement con#enu pour tenir compte dun dfaut de qualit ou de conformit des
objets ac/ets ou dun retard dans la li#raison.
, $es remises : ce sont des rductions pratiques /abituellement sur le pri& courant de
#ente en considration de limportance des marc/andises ac/etes et calcules
nralement par application dun pourcentae sur le pri& courant.
, $es ristournes : ce sont les rductions de pri& calcules sur lensemble des oprations
faites a#ec un mGme tiers pendant une priode dtermine.
2'( L)* ,/526+.10* ?.0-06.;,)*
"lles sont appeles escomptes de rlement. Ce sont des rductions de pri& accordes au
client qui rlent leur facture a#ant la date dc/ance con#enue.
B) Comptabilisation de la facture de / (0'. 1
$ors de lenreistrement comptable on peut en#isaer ' cas de fiure :
%
er
cas les rductions sont inscrites sur la facture de = 3>26 ?
'
me
cas les rductions sont accordes /ors facture.
1'( R/526+.10* 91,+/)* *2, 4- ?-6+2,) 5) G DOIT H
*+, L-. /01234567. 3688-/35*9-.
$orsquelles sont portes sur la facture de = 3>26 D elle ne sont pas enreistres dans un
compte spcifiqueD seul le montant du net commercial est enreistr dans les comptes :
!1% ou !1( c/eT lac/eteur
(1% ou (1( c/eT le #endeur.
:+, L-. /01234567. ;57*735</-.
$escompte de rlement est comptabilis comme c/are financire c/eT le #endeur et
enreistre au compte !55 8escompte accord)
C/eT le clientD lescompte est enreistr au crdit du compte (!5 escompte obtenu comme
produit financier.
$a 6@A est enreistre c/eT le #endeur au crdit du compte **5(% 6@A collecte.
$a 6@A est enreistre c/eT lac/eteur au dbit du compte **5!! ou **5!' 6@A dductible.
$es frais demballae sont comptabiliss c/eT lac/eteur dans le compte *10! 8dbit
fournisseur emballaes 7 rendre) c/eT le #endeur ces frais sont comptabiliss au crdit du
compte *%0! 8clients emballaes consins).
$es frais de transports sils sont considrs comme des frais = 3bours ? ils sont enreistrs
c/eT le #endeur au crdit du compte !'* J c/eT lac/eteur au dbit du compte !'* transport.
C/eT ^
)+
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3
*%%
!55
C
(1(
!'*
*%0!
**5(%
Client ]
"scompte accord
@ente de marc/andises
-ort 8client)
"mballae consin
6@A collecte
1!,%%,1)
510%(D(%
*'(D51
*'(D51
'11
%11
+'05D'%
C/eT ]
3
!1(
!'*
*10!
**5!!
C
*1%
(15
Ac/at de marc/andises
-ort
9ournisseurs
demballae 7 rendre
6@A dductible
9ournisseurs
"scompte obtenu
1!,%%,1)
*'(51
'11
%11
+'05D'%
510%(D(%
*'(D51
2'( R/526+.10* I1,* ?-6+2,)
*+, R01234567. 3688-/35*9-.
Ce sont des rductions tablies postrieurement 7 la facture doriine. "lles font lobjet dun
enreistrement particulier et apparaissent sur une facture da#oir.
C/eT le client on constate la diminution des ac/ats doZ lutilisation dun compte de la classe
n!
$e compte !10 :abais K :emises K :istournes 8:::) obtenues sur les ac/ats que lon crdite.
C/eT le fournisseur #endeurD la diminution des #entes est constate dans le compte (10
rabaisKristournes Kremises 8:::) que lon dbite.
"&emple : le fournisseur ^ accorde 7 son client ] une ristourne de 'M sur un c/iffre daffaire
de %5111 P.
:istourne 'M & %5111 P )11 P
6@A %0D!M & )11 O 5+D+1
Net 66C )5+D+1
C/eT ^
3
(10
**5(%
C
*%%
::: accordes
6@A collecte
Client ]
]],]],]]
)11
5+D+1
)5+D+1

C/eT ]
3
*1%

C
!10
**5!!
9ournisseurs
::: obtenus
6@A obtenue
]],]],]]
)5+D+1
)11
5+D+1
)0
Comptabilit et fiscalit des entreprises
:+, R01234567. ;57*735</-.
$acompte de rlement porte sur la facture da#oir ou sur la facture de = doit ? senreistre
c/eT le fournisseur au dbit du compte !!5 8escompte accord)
c/eT le client au crdit du compte (!5 8escompte obtenu)
"&emple : le fournisseur ^ accorde un escompte de rlement 7 son client ] de 'M sur une
facture de '5111 P
"scompte de 'M & '5111 P 511
6@A %0D! M & 511 0+
Net 66C 50+
C/eT ^
3
!!5
**5(%
C
*%%
"scompte accord
6@A collecte
Client ]
]],]],]]
511
0+
50+
C/eT ]
3
*1%
C
(!5
**5!!
9ournisseurs
"scompte obtenu
6@A dductible
]],]],]]
50+
511
0+

SECTION 4 : LE RETOUR DES MARCHANDISES
2l peut sair dun retour total ou dun retour partiel des marc/andises non conforme 7 la
commande. $orsque le retour est totalD la facture da#oir correspondante reprend les mGmes
lments que la facture de = 3>26 ? initiale.
$orsque le retour est partielD le #olume des marc/andises retournes subit le mGme traitement
de tau& de rduction commerciale et financire de tau& de 6@A qui fiurait sur la facture de
= 3>26 ? correspondante.
"&emple : le client ] retourne le )1 no#embre pour '*111 P de marc/andises au fournisseur
^.
F-6+2,) 5-A1.,
Carc/andises 8A Y B) '*111
:emise % : 5M %'11
''+11
:emise ' : %1M ''+1
Net commercial '15'1
"scompte %M '15D'1
Net financier '1)%*D+1
6@A %0D!M )0+%D(1
Net 66C '*'0!D51
*1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
C/eT ^
3
(1(
**5(%
C
*%%
!!5
@ente de marc/andises
6@A collecte
Client ]
"scompte accord
]],]],]]
'15'1
)0+%D(1
'*'0!D51
'15D'1

C/eT ]
3
*1%
(!5
C
!1(
**5!!
9ournisseur ^
"scompte obtenu
Ac/at de marc/andises
6@A dductible
]],]],]]
'*'0!D5
'15D'1
'15D'1
)0+%D(1
3bit !1( Ac/at de marc/andises Crdit
*'(51 '15'1
S
3
O ''')1 8solde dbiteur)
3bit (1( @ente de marc/andises Crdit
'15'1
S
C
O ''')1 8solde crditeur)
*'(51
*%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE " : LES R#GLEMENTS
SECTION 1 : MODALITS DE RGLEMENT
A) 2glements au comptant
2l e&iste ' t5pes de rlement au comptant :
, $es rlements au comptant stricts oZ lopration commerciale et le rlement sont
simultans.
Ces rlements peu#ent seffectuer par des espces prle#es dans la caisse et qui impliquent
ltablissement dune pice de caisse justificati#e. $e compte caisse doit toujours prsenter un
solde dbiteur. Ces rlements seffectuent alement par c/que bancaire ou postal. $e
compte banque peut a#oir un solde dbiteur ou crditeur. Ces rlements peu#ent seffectuer
par des cartes de crdit.
, $es rlements au comptant dusae
Cest l/abitude de rler les oprations commerciales 7 la fin du mois.
B) 2glement 3 crdit
Ce t5pe de rlement qui#aut 7 accorder un dlai de paiement et on peut a#oir :
, 3es dlais de paiement de date 7 date ou le dcompte se fait en nombre de jours e&acts.
"&emple : ;ne entreprise ac/te des marc/andises le 0 jan#ier '11) rlement 7 !1 jours
3u 10,1%,1) au )%,1%,1) O '' jours
9#rier O '+ jours
Cars O %1 jours
$e rlement aura lieu le %1,1),1)
, $es dlais de rlements de date 7 date fin du moisD les jours ne sont dcompts qu7 partir
de la fin du mois de lopration commerciale.
"&emple : ac/at de marc/andises le 0 jan#ier '11) : rlement 7 !1 jours fin du mois
9#rier'+ jours
Cars )% jours
A#ril % jour
!1 jours rlement 1%,1*,1)
SECTION 2 : RGLEMENT PAR EFFET DE COMMERCE
A) (finition
$es effets de commerce sont les mo5ens de rlement pri#ilis pour les rlements 7 crdit
>n distinue nralement ' t5pes deffets de commerce :
1- L- 4)++,) 5) 6I-0<)
$a lettre de c/ane ou traite est un titre par lequel une premire personne appele tireur donne
lordre 7 une deu&ime personne appele tire de pa5er une somme dtermine 8#aleur
nominale) 7 une certaine date 8c/ance) au profit dune )
me
personne : le bnficiaire.
$e document intresse ) personnes :
$e tireur cest celui qui rdie le document
$e tir cest le dbiteur
$e bnficiaire : cest celui qui doit encaisser la somme porte sur la traite
3ans la plupart des cas le tireur et le bnficiaire ne reprsentent quune seule et mGme
personne.
$a lettre de c/ane se distinue du c/que sur ' points essentiels :
*'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3ans le cas du c/que le tir est obliatoirement une banque alors que dans le cas de la lettre
de c/ane le tir est un commerIant.
$e montant de la traite est pa5able 7 lc/ance alors que le c/que est pa5able 7 #ue.
Ces deu& distinctions font de la lettre de c/ane non seulement un instrument de paiement
mais aussi un instrument de crdit.
2- L) :.44)+ @ 1,5,)
cest un document par lequel une personne appele souscripteur senae 7 pa5er une somme
dtermine 8nominal) 7 une certaine date 8c/ance) 7 une '
me
personne appele bnficiaire.
B) "rsentation de la lettre de c%ange
:frences du tireur
8raison sociale et adresse)
Contre cette lettre de c/ane
#euilleT pa5er la somme
indique ci,contre 7 lordre
de : bnficiaire)
A 8lieu de cration) $e 8date de cration) Ac/ance 8date de paiement) Contant 8#aleur nominale)
:2B du tir Nom Y adresse du tir 3omiciliation 8banque du
tir)
Acceptation ou a#al 8#entuellement par une autre personne) Sinature
C) Cration de la lettre de c%ange
$a lettre de c/ane est cre 7 linitiati#e du fournisseur qui demande 7 son client de lui pa5er
le montant de sa crance par effet de commerce.
"&emple : $e %
er
octobre nD le fournisseur _ #end des marc/andises au client ` pour un
montant a6 de %'511 P.
$e 5 octobreD il tire sur son client une traite qui re#ient le %1 octobre a#ec la mention accepte
7 c/ance du )1 dcembre pour le montant 66C de la facture.
9acture du 1%.%1.NO %'511 a6
3ate de cration O %1,%1,N
Ac/ance O )1,%',N
Contant 66C O %'511 & %D%0! O %*051
"nreistrement de facture
C/eT le fournisseur
3
*%%

C
(1(
**5(%
Client
@ente de marc/andises
6@A collecte
1%,%1,N
%*051
%'511
'*51
C/eT le client
*)
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3
!1(
**5!!
C
*1%
Ac/at de marc/andises
6@A dduction
9ournisseur
1%,%1,N
%'511
'*51
%*051
Cration de la traite
3
*%)
C
*%%
Client "A:
8effet 7 rece#oir)
Client
%1,%1,N
%*051
%*051
Acceptation de la traite
3
*1%
C
*1)
9ournisseurs
9ournisseur "A-
8effet 7 pa5er)
%1,%1,N
%*051
%*051
SECTION 3 : GESTION DE PORTEFEUILLE DES EFFETS DE COMMERCE
$e porteur dun effet de commerce peut attendre lc/ance et prsenter le titre 7
lencaissement. 2l peut alement remettre leffet 7 lescompte a#ant la date dc/ance.
2l peut le transmettre 7 une autre personne en lendossant au profit de cette dernire.
A) effets remis 3 lencaissement
$e '!,%',N le fournisseur remet leffet de %*051 P 7 lencaissement et le ',1%,NL% il reIoit
de son banquier la#is dencaissement mentionnant %5 P a6 de commission dencaissement.
C/eT le fournisseur
3
5%%)
5%'
!'(
**5!!
C
*%)
5%%)
"ffets 7 lencaissement
Client "A: 8effet 7 rece#oir)
Banque
Ser#ice bancaire
6@A commission
"ffets 7 lencaissement
'!,%',N
1',1%,NL%
%*051
%*0)'D1!
%5
'D0*
%*051
%*051
C/eT le client
3
*1)
C
5%'
9rais 7 pa5er
Banques
1',1%,NL%
%*051
%*051
B) !endossement de leffet 3 lordre dun tiers
$e porteur dun effet de commerce peut le transmettre 7 lun de ses cranciers a#ant la date
dc/ance en #ue de rler sa dette.
**
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3ans ce cas il endosse leffet au profit de ce dernier.
"&emple : le %5 no#embre N le bnficiaire 8fournisseur A) de leffet de %*051 lendosse au
profit de son fournisseur 8 C ) sur qui il a une dette de %5111 P. $e solde est rl par c/que
bancaire.
C/eT le fournisseur 8A)
3
*1%
C
*%)
5%'
9ournisseur 8 C )
Client effets 7 rece#oir
Banque
%5,%%,N
%5111
%*051
51
C/eT le client 8B)
$e %5,%%,N : aucune criture
C/eT le fournisseur 8 C )
3
*%)
5%'
C
*%%
Client effets 7 rece#oir
Banque
Client 8 A )
%5,%%,N
%*051
51
%5111
C) !a remise de leffet 3 lescompte
$e bnficiaire dun effet de commerce peut alement se ser#ir de celui,ci pour se procurer
de la trsorerie a#ant la date de lc/ance. 3ans ce casD il #a nocier son effet auprs de sa
banque qui #a le lui ac/eter.
"n contrepartieD la banque escompte leffet en #ersant au bnficiaire le nominal diminu des
aios. Ceu&,ci comprennent un intrGt appel escompte commercial qui est la rmunration
des frais a#ancs par la banque et est fonction du nombre de jours qui sparent la date
dc/ance de la date de nociation.
3ate de cration 3ate de nociation 3ate dc/ance
t
1
t
%
-riode descompte 8pendant laquelle on
calcule les intrGts)
t
N
2ntrGts
O
@
N
& t&
i
& 8t
N
K t
%
)
)!1
@
N
O @aleur nominale
t&
i
O tau& dintrGt
t
N
O date dc/ance
N.B. : les mois ont une dure de )1 jours
;ne commission descompte qui rmunre la prestation de ser#ice assure par la banque elle
est soumise 7 la 6@A au tau& normal.
*5
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Ces aios qui constituent une c/are pour le bnficiaire doi#ent Gtre enreistrs en
distinuant les commissions portes au compte !'( ser#ices bancaires Y intrGts ports du
compte !!% intrGts bancaires.
$e montant net port en compte du bnficiaire est obtenu par la diffrence entre la #aleur
nominale et les aios.
"& : le %5 no#embre le fournisseur A escompte la traite de %*051 P. $e '1 no#embre il reIoit
la#is descompte mentionnant les intrGts au tau& de %'D5MD les commissions bancaires de !1
P a6.
@
N
O %*051
-riode descompte : *5 jours
6&
i
O %'D5M 8tau& dintrGt)
2 O %*051 & 1D%'5 & *5
)!1
2 O '))D50
Commission : !1
6@A 4 commission O %0D! 4 !1 O %%D(! OQ 8!1&%0D!)4%11
Aios O '))D50 L !1 L %%D(! O )15D)5
C/eT le fournisseur 8A)
3
5%%*
5%'
!'(
!!%
**5!!
C
*%)
5%%*
"ffets 7 lescompte
Client "A: 8effet 7 rece#oir)
Banque
Ser#ice bancaire
2ntrGts
6@A commission
"ffets 7 lencaissement
%5,%%,N
'1,%%,N
%*051
%*!**D!5
!1
'))D50
%%D(!
%*051
%*051
SECTION 4 : DIFFICULTS DE RECOUVREMENT DES EFFETS DE COMMERCE
$e tir peut prou#er des difficults de paiement de sa dette 7 lc/ance.
3eu& situations sont en#isaeables :
, il ne peut pa5er sa dette 7 lc/ance et demande un report 7 lc/ance J on parle de
renou#ellement des effets de commerce.
, 2l na pas de liquidits et sa banque refuse de pa5er leffetD il sait deffet impa5.
A) 2enouellement deffet de commerce
2l inter#ient lorsque le tir pr#ient le bnficiaire de ses difficults 7 /onorer ses
enaements 7 lc/anceD il lui demande 7 cet effet un report dc/ance qui aura pour effet
lannulation de la premire traite et la cration dune seconde traite a#ec pour nominal le
nominal de la premire traite major des intrGts de retard calculs sur la priode que spare la
date dc/ance de la '
me
traite de la date dc/ance de la %
re
.
"&emple : le '( dcembre N le client C pr#ient le fournisseur 7 qui il ne peut /onorer la
traite de %*051 P 7 lc/ance du )1,%',N.
2l demande un report dc/ance au )1,1%,NL% qui lui est accept a#ec intrGts 7 %*M
2ntrGts O %*051 & 1D%* & )1 O %(*D*'
)!1
@aleur de la nou#elle traite O %*051 L %(*D*' O %5%'*D*'
*!
Comptabilit et fiscalit des entreprises
C/eT le fournisseur 8 A )
3
*%%
*%)
C
*%)
(!)
*%%
Client B
Client "A: 8effet 7 rece#oir)
Annulation %
re
traite
Client "A:
:e#enu des crances
Client B
Cration '
me
traite
'(,%',N
3ito
8mGme date)
%*051
%5%'*D*'
%*051
%(*D*'
%*051
C/eT le client 8 B )
3
*1)
*1%
!!%
C
*1%
*1)
9ournisseur "A-
9ournisseur
9ournisseur 8 A )
2ntrGts
9ournisseur "A-
'(,%',N
3ito
8mGme date)
%*051
%*051
%(*D*'
%*051
%5%'*D*)
B) !effet impa)
$effet est impa5 lorsque le bnficiaire reIoit un a#is dimpa5 de sa banque lui montrant la
dfaillance du tir. $e banquier lui prl#era des frais de rejet de leffet de commerce. $e
bnficiaire se tournera #ers le tir pour lui sinifier le rejet. Cette opration se termine
nralement par la cration dune '
me
traite 7 c/ance plus lointaine a#ec pour nominalD le
nominal de la %
re
traite major des frais de rejet et des intrGts calculs sur la priode qui
spare la '
me
c/ance de la %
re
.
$e '+,%',N le fournisseur A remet leffet 7 lencaissement 7 son banquier et le )1,1% il reIoit
de son banquier un a#is dimpa5 a#ec des frais pour un montant de (5 P.
$e %1 jan#ier il tire sur le client B une nou#elle traite 7 c/ance du %5 f#rier N L %
2ntrGts O %*051 & 1D%* & *5 8jours) O '!%D!)
)!1
9rais dimpa5 O (5
'!%D!) L (5 O ))!D!)
@aleur de la nou#elle traite O %*051 L ))!D!) O 152%6F6!
C/eT le fournisseur 8 A )
3
!'(
*%%
*%)
C
5%'
*%)
*%%
(!)
(0%
9rais bancaires
Banque
Client
Client "A:
Client "A:
Client 8 B )
:e#enu des crances
6ransferts de c/ares
1),1%,NL%
%1,1%,NL%
3ito
(5
%*051
%5'+!D!)
(5
%*051
%*051
'!%D!)
(5
C/eT le client 8 B )
*(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3
*1)
*1%
!!%
!'(
C
*1%
*1)
9ournisseur "A-
9ournisseur
9ournisseur 8 A )
2ntrGts
Ser#ice bancaire
9ournisseur "A-
%1,1%,NL%
3ito
8mGme date)
%*051
%*051
'!%D!)
(5
%*051
%5%'*D*)
*+
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE % : LE TA
3finition : $a 6@A ou 6a&e sur la @aleur Ajoute est un imp<t indirect support par le
consommateur mais collect par les entreprises qui jouent le r<le dintermdiaire.
SECTION 1 : LES DIFFRENTS TAUX DE TVA
3epuis le %
er
septembre %005 il e&iste en 9rance ' tau& de 6@A : le tau& normal de %0D! et le
tau& rduit de 5D5. $e tau& normal sapplique 7 toutes les acti#its sauf celles qui sont
e&onres ou soumises 7 un autre tau& cest le tau& qui sapplique par dfaut.
$e tau& rduit sapplique au& produits de %
re
ncessitD au& produits de consommation
courante notamment boisson non alcoolisesD produits alimentairesD li#resD produits doriine
aricoleD de la pGc/e et de la pisciculture na5ant pas subit de transformationsD transports de
#o5aeursD appareils pour /andicapsE.
$a loi dispense de certaines oprations entrant dans le c/amps de la 6@A : les e&portations
$es professions mdicales
$es professions paramdicales
$es assurances
$enseinement
Certaines oprations immobilires
A la mare de ces ' tau&D il e&iste un tau& particulier dit super rduit de 'D%M qui sapplique
au& mdicaments rembourss par la scurit socialeD au& produits sanuins et au& publications
priodiques de presse.
SECTION II : EXIGIBILIT ET DROIT DDUCTION
Sur les biens meubles corporelsD la 6@A de#ient e&iible 8possibilit pour le trsor public den
obtenir le paiement) ds lors que le bien a t li#r au client.
Cette date correspond au moment oZ sur le plan comptable lopration est inscrite au dbit du
compte client doZ le&pression 6@A sur les dbits. "n comptabilitD la dli#rance ou li#raison
tant matrialise par la factureD cest la date de facturation qui est retenue. -our les
prestations de ser#ice la 6@A est e&iible lors de lencaissementD cependant les prestataires de
ser#ices peu#ent opter pour le s5stme de&iibilit selon les dbits.
6ous les biens et ser#ices acquis pour les biens de le&ploitation ou#rent droit 7 dduction 7
condition que :
, la 6@A fiure sur la facture dac/at 8condition de forme)
, que ses biens ou ses ser#ices soient utiliss pour la ralisation dune opration
imposable 8condition de fond)
6@A collecte
, 6@A dductible
6@A 7 dcaisser 86@A 7 re#erser au trsor public)
SECTION III : TRAITEMENT COMPTABLE
*0
Comptabilit et fiscalit des entreprises
A) Calcul de la .4A
$es dclarations de 6@A sont sou#ent mensuelles J 7 la fin de c/aque moisD la 6@A du mois 7
pa5er au trsor public entre le %5 et le '* du mois sui#ant est calcule.
$e calcul de la 6@A entraXne sur le plan comptable un enreistrement appel centralisation.
$a dtermination de la 6@A 7 pa5er 7 la fin de c/aque mois rsulte de la formule sui#ante :
6@A collecte sur biens et ser#ices
, 6@A dductible sur immobilisation
, 6@A dductible sur biens et ser#ices
O 6@A 7 dcaisser
Si la 6@A dductible e&cde la 6@A collecteD il apparaXt un crdit de 6@A rcuprable par
report sur les dclarations des mois sui#ants ou sous certaines conditions par remboursement
Si en fin danne au )%4%'4n on a un crdit suprieur 7 %51 P lentreprise peut demander le
remboursement au trsor public.
Si la somme est infrieure 7 %51 P la somme est reporte en nL%.
Si 7 lintrieur dun trimestre les ) dclarations montrent un crdit de 6@A.
Si le crdit est suprieur 7 (51 P on peut e&ier le remboursement du montant du crdit de
6@A.
E3)794) : Au cours du mois de dcembreD une entreprise a collect '5111 P de 6@A. 3ans le
compte 6@A dductible sur immobilisations J fiure une somme de 5111 P J et %1111 P dans
6@A dductible 4 biens et ser#ices.
6@A collecte O '5111
6@A dductible 4 immobilisations O , 5111
6@A dductible sur biens et ser#ices O , %1111
6@A 7 dcaisser O %1111 8rlement entre %5 Y '* jan#ier NL%
"n ralit la 6@A est calcule sur la #aleur ajoute cre par les entreprises sur le plan
conomique :
@A O CA 8c/iffre daffaire) K C2 8consommation intermdiaire)
$a somme des @Ajoutes donne sur le plan macroconomique le produit intrieur brut.
"&emple : une entreprise ac/te des meubles 7 +5111 P et les re#end 7 %%5111 P
@aleur Ajoute %%5111 K +5111 O )1111
6@A O )1111 & %0D! O 5++1
6@A collecte O %%5111 & %0D!O ''5*1
6@A dductible O +5111 & %0D! O %!!!1
''5*1 K %!!!1 O 5++1
selon le rime on peut utiliser les imprims CA
)
8rel normal) ou CA
%'
8simplifi).

B) Comptabilisation
Au moment de lenreistrement de la facture dac/atD la 6@A est considr comme une
crance sur l"tatD la 6@A sur les factures de #ente est considre comme une dette en#ers
l"tat.
6ous les mois la 6@A dductible et collecte du mois sont solds en contrepartie du compte
*55 tat 6@A 7 dcaisser.
Cette centralisation fait apparaXtre au bilan de lentreprise la 6@A 7 dcaisser inscrite au passif
du bilan ou la crance 6@A inscrite 7 lactif du bilan.
;ne entreprise a ralis les oprations sui#antes au cours du mois de no#embre n.
' no#. Ac/at de marc/andises )111111
5 no#. Ac/at de marc/andises %511111
51
Comptabilit et fiscalit des entreprises
%1 no#. Ac/at de ser#ices e&trieurs %1111
%5 no#. Ac/at dimmobilisations '11111
6@A collecte : )111111 & %0D! O 5++111
6@A dductible sur immobilisations : '11111 & %0D! O )0'11
6@A dductible 4 biens et ser#ices 8%511111 L %1111) & %0D! O '050!1
6@A 7 dcaisser 5++111 K )0'11 K '050!1 O '5'+*1
"critures
3
**5(%
**55
C
**5!'
**5!!
**55
5%'
6@A collecte
6@A dductible 8immobilis.)
6@A dductible 8bis Y ser#)
6@A 7 dcaisser
"tat de la 6@A 7 dcaisser
Banque
:lement
)%,%%,N
'1,%',N
5++111
'5'+*1
)0'11
'050!1
'5'+*1
'5'+*1
5%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE $ : LES AMORTISSEMENTS
SECTION 1 : GNRALITS
$amortissement est la constatation comptable de la dprciation des immobilisations
rsultant de lusaeD du prors tec/nique dont les effets sont irr#ersibles.
$es principau& biens amortissables sont les constructions
$es installations tec/niques
Catriel et outillae industriels
Catriel de transport
Catriel et mobilier de bureau
Bre#et et frais dtablissement
Ne sont pas amortissables
6errainsD
9onds de commerce
3roits au bail
2mmobilisations en cours et immobilisations financires
Sur le plan comptable la base retenue pour les amortissements est le co.t dacquisition du
bien ou le co.t de production.
$e co.t dacquisition comprend le pri& dac/at a6 de limmobilisation major des frais de
transport a6D des droits de douaneD des frais de montae et dinstallation.
$e co.t de production comprend les matires %res consommesD les c/ares directes de
fabricationD les c/ares indirectes de fabrication.
:emarque : les #/icules de tourisme sont amortis sur le montant 66C et sur un plafond O 7
%+)11 P
SECTION II : MTHODE DAMORTISSEMENT
2l e&iste ' mt/odes damortissement :
, lamortissement linaire
, lamortissement dressif
Cependant le CS2 pr#oit des amortissements e&ceptionnels ou droatoires.
A) Amortissements linaires ou constants
2ls consistent 7 tablir uniformment la #aleur de limmobilisation sur la dure normale
dutilisation
1'( T-23 5-71,+.**)7)0+ )+ -02.+/ 5-71,+.**)7)0+
Soit 3 la dure dutilisation du bien
a lanuit damortissement
6 le tau& damortissement
$e tau& damortissement O 6 O
D
%11
5'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
$anuit damortissement du bien : a O @
o
b 3
O @
>
& 6
%11
A#ec @
o
la #aleur doriine du bien #alue au co.t dacquisition 8pri& dac/at L frais de
transport L montaeE.).
Application
Soit un bien acquis le %
er
jan#ier N 8Catriel industriel) pour un co.t dacquisition de '5111 P
amortissables sur 5 ans en linaire.
@
o
O '5111
3 O 5 ans
6 O %11 b 5 O '1 M
a O @
o
& 6 O '5111 & 8'1 b %11) O 5111
O @
o
b 3 O '5111 b 5 O 5111
:emarque
$orsque limmobilisation est acquise en cours de&ercice la %
re
annuit damortissement est
calcule -ro :ata 6emporis cUest,7,dire en tenant compte de la dure qui spare la date de
mise en ser#ice de limmobilisation et la date de cl<ture de le&ercice. Cette dure doit Gtre
apprcie en nombre de jours. ;ne anne dure )!1 jours et un mois )1 jours.
$es biens acquis doccasion sont toujours amortis selon le mode linaire.
2'( T-:4)-2 5-71,+.**)7)0+ )+ 6179+-:.4.*-+.10
Soit un matriel de transport acquis le %5 juin N et mis en ser#ice le %
er
juillet N.
3ure dutilisation 5 ans
Co.t dacquisition O '1111 P
@
1
O '1111 P
3 O 5 ans
6 O %11 b 5 O '1M
%
re
annuit : 1%.1(.N au )%.%'.N : %+1 jours
a
%
O '1111 & 8'1 b %11) & 8%+1 b )!1) O '111 8premire anne)
a
',),*,5
O '1111 & 8'1 b %11) O*111 8anne pleine)
a
!
O '1111 & 8'1 b %11) & 8%+1 b )!1) O '111 8dernire anne)
A00/) & A71,+.**)7)0+ NC
8#aleur nette comptable)
N '1111 '111 %+111
NL% '1111 *111 %*111 c7d '1111 K 8*111 L '111 )
NL' '1111 *111 %1111 c7d '1111 K 8'111 L *111 L *111)
NL) '1111 *111 !111
NL* '1111 *111 '111
NL5 '1111 '111 1
'1111
@NC O @
1
K c amortissements
@NC
N
O @NC
N,%
K Amortissements 8
N
)
:emarque
A la fin de la dure de #ie de limmobilisation la #aleur nette comptable est ale 7 1.
A la fin dure de #ie de limmobilisation la somme des amortissements est ale 7 la #aleur
doriine. $a #aleur nette comptable reprsente la #aleur du bien 7 la fin dun e&ercice
comptable.
5)
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3ans le s5stme de lamortissement linaire lorsque le bien est acquis en cours de&erciceD il
est amorti sur 3L% anne.
Comptabilisation des amortissements
$amortissement reprsente une c/are non dcaissable enreistre dans un compte de la
classe n!. $e compte !+% pour les dotations de&ploitation
!+! pour les dotations financires
!+( pour les dotations e&ceptionnelles
$a contrepartie de la c/are est enreistre dans le compte dimmobilisation de la classe n'
a#ec le + en '
me
position et qui matrialise lamortissement #enant en diminution du compte
principal dimmobilisation.
3
!+%
C
'+%+'
3A- 8dotations au&
amortissements et pro#isions)
Amortissement du matriel de
transport
)%,%',N
'111
'111
'+%+' O '+ OQ amortissementsD le compte '+ est un compte cumulatif
%+' OQ c/iffres qui matrialisent le compte dimmobilisation appropri
3bit '+%+' AC6 8amortissement du matriel de transport) Crdit
'111 8N)
*111 8NL%)
*111 8NL')
*111 8NL))
*111 8NL*)
'111 8NL5)
B) !amortissement dgressif
$amortissement dressif est une possibilit donne dans certains cas au& entreprises pour
amortir rapidement une immobilisation pendant les premires annes. $intrGt est purement
fiscal. Ce s5stme reste facultatif et ne concerne que les biens neuf amortissables sur L de '
ans.
1'( T-23 5-71,+.**)7)0+ 5/<,)**.?
$e tau& damortissement dressif est obtenu 7 partir du tau& damortissement linaire auquel
on applique un coefficient.
$e coefficient #arie en fonction de la dure dutilisation du bien.
-our les dures comprises entre ) et * ans le coefficient est de %D'5
-our les dures comprises entre 5 et ! ans le coefficient est de %D(5
-our les dures suprieures 7 ( ans le coefficient est al 7 'D'5
3 O 5 ans
6au& linaire O '1 M
6au& dressif O '1M & %D(5 O )5 M
:emarque
$annuit damortissement dressif se calcule sur la #aleur nette comptable du dbut
de&ercice. $orsque le bien est acquis en cours de&erciceD la %
re
annuit est calcule -:>
:A6A 6"C->:2S sur la priode qui spare la date dacquisition de la cl<ture de le&ercice.
5*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
-our les dernires annuits damortissement ladministration admet ds lors que lannuit
linaire correspondante calcule sur la #aleur rsiduelle est suprieure 7 lanuit dressi#e
que lon abandonne le s5stme dressif au profit du s5stme linaire L a#antaeu& lorsque le
bien est acquis en cours de&ercice J il est amortissable sur N anne et non sur NL% anne.
Application
Soit un matriel industriel acquis pour '511 P le %+ mars ND la date de mise en ser#ice est le
'5 mai ND la dure dutilisation est de 5 ans.
@
1
O '5111
3 O 5 ans
3ate dacquisition O %+.1).N
3ate de mise en ser#ice O '5.15.N.
6au& dressif O
5
%11
& %D(5 O )5M
8le mois dacquisition compte pour un mois entier en dressif en linaireD on compte en
jours)
%
er
amortissement O '5111 &
%11
)5
&
%'
%1
O "2$1F6"
'
me
annuit O 8'5111 K ('0%D!() &
%11
)5
O 61$"F$2
soit %((1+D))
)
me
annuit O 8%((1+D)) K !%0(D0') &
%11
)5
O 4&2%F64
soit %%5%1D*%
Contr<le de la date de passae du dressif au linaire
D-+) T-23 4.0/-.,) T-23 5/<,)**.?
N %11 b 5 O '1 M R )5M )5 M
NL% %11 b * O '5 M R )5 M )5 M
NL' %11 b ) O ))D))M R )5 M )5 M
NJ! 1&& K 2 C 5& L M !5 L !5 L
NL* )5 M
>n passe en linaire car 51M est plus intressant
*
me
et 5
me
annuits O 8%%5%1D*% K *1'+D!() O )()(D++
'
Anne @NC 3but Amortissement @NC fin
N '5111 ('0%D!( %((1+D))
NL% %((1+D)) !%0(D0' %%5%1D*%
NL' %%5%1D*% *1'+D!( (*(5D((
NL) (*(5D(( )()(D++ )()(D++
NL* )()(D++ )()(D++ 1
'5111
Comptabilisation
3
!+%
C
'+%5
3A- 8dotations au&
amortissements et pro#isions)
Amortissement du matriel
industriel
)%,%',N
('0%D!(
('0%D!(
55
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 1& : LES PROISIONS
SECTION 1 : LES DIFFRENTES CATGORIES DE PROVISIONS
A) "roisions pour dprciation de lactif
1'( D/?.0.+.10 )+ 64-**.?.6-+.10
$a pro#ision pour dprciation est la constatation comptable dun amoindrissement de la
#aleur dlments dactifs rsultant de causes dont les effets ne sont pas jus irr#ersibles.
"lle constate une diminution de la #aleur du patrimoine de lentreprise mais contrairement
au& amortissements cette perte nest pas irr#ersibleD elle nest que probable.
$es lments de lactif susceptible de rpondre 7 cette dfinition sont les immobilisations non
amortissables : terrainsD fonds de commerceD titres de participationD les #aleurs mobilires de
placementD les titres immobilissD les stocFs et les crances clients.
2'( C179+-:.4.*-+.10
$a pro#ision pour dprciation est enreistre au dbit du compte de c/are !+% pour les
pro#isions a5ant un caractre de&ploitationD !+! pour les pro#isions financiresD !+( pour les
pro#isions a5ant un caractre e&ceptionnel.
"n contrepartie de la c/are un compte de pro#ision 8compte dactif soustractif) est crdit
pour le montant correspondant.
Ce compte se distinue a#ec le 0 en '
me
positionD ainsi on aura '0 pour les dprciations
dimmobilisation 8')
)0 pour les dprciations de stocFs 8))
*0 pour les comptes de tiers 8*)
50 pour les comptes financiers
8notamment les #aleurs mobilires de placement)
"&emple n%
$e )%,%','11'D la dprciation du fond de commerce de la socit alp/a est estim 7 %5111 P
du fait de linstallation dun nou#eau concurrent dans le quartier.
N.B. compte de fond de commerce : '1(
$a dprciation du fond de commerce est une sorte de dprciation dimmobilisation '0 donc
: '01(
3
!+(
C
'01(
3A- e&ceptionnel
-ro#ision du fond de
commerce
)%,%',N
%5111
%5111
"&emple n'
5!
Comptabilit et fiscalit des entreprises
$entreprise alp/a estime en fin de priode quune partie de son stocF de #Gtements sest
dprcie du fait du c/anement de la mode.
@aleur de la dprciation : *5111 P
StocF de marc/andises : )(1 OQ )0(1
3prciation du stocF : )0
3
!+%
C
)0(1
3A- 8dotat au& amort Y
pro#is) e&ploitation
-ro#ision sur le stocF
)%,%',1'
*511
*511
"&emple n)
$e )%,%',1' la socit alp/a estime quun de ses clients sur lequel il a une crance de %'111 P
ne rlera que *1M de cette somme.
Client : *%% OQ *0%
Crance 66C O Q %'111 P
:lement pr#u : *1 M
:lement probable : !1 M
-ro#ision calcule sur crance a6 la 6@A re#ient au trsor public
Crance a6 O %'111 4 %D%0! O 1&&!!F44
%D%0! O 6@A
N.B. : 6@A O C
t
a6 & 1D%0!
C
t
66C O C
t
a6 L C
t
a6 & 1D%0!
C
t
66C O C
t
a6 8% & 1D%0!)
C
t
66C O C
t
a6 & %D%0!
C
t
a6 O C
t
66C 4 %D%0!
-ro#ision : %11))D** &
%11
!1
O 6&2&F&"
3
!+%
C
*0%
3A- 8dotat au& amort. Y
pro#.) e&ploitation
-ro#ision sur le client
)%,%',1'
!1'1D1(
!1'1D1(
"&emple n*
$e )%,%',1' lentreprise constate que les actions 9rance 6lcom acquises pour )1111 P ne
co.tent que '1111 P
@C- O 51) OQ 501)
-ro#ision O )1111 K '1111 O %1111 P
3
!+!
C
501)
3A- 8dotat au& amort. Y
pro#.) financire
-ro#ision sur la @C-
)%,%',1'
%1111
%1111
5(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
B) "roisions pour risques et c%arges
1'( D/?.0.+.10*
Ce sont les pro#isions inscrites au passif du bilan et destines 7 cou#rir des risques et c/ares
probables.
$a ralisation de ces risques tant incertaineD les pro#isions correspondantes constituent des
dettes probables qui psent sur lentreprise.
2'( C179+-:.4.*-+.10
-our lenreistrement de cette pro#ision la c/are est inscrite au dbit de lun des comptes
!+% K !+! ou !+( par le crdit dun compte de pro#ision de la classe n% : %5% : pro#ision
pour risque
%5( : pour c/ares 7 rpartir sur plusieurs e&ercices.
"&emple %
$entreprise alp/a est en litie a#ec un de ses clients et pense quelle doit perdre le procs et
constitue 7 cet effet une pro#ision pour litie de '(11 P
3
!+%
C
%5%%
3A- 8dotat au& amort. Y
pro#.) e&ploitation
-ro#ision pour litie
)%,%',N
'(11
'(11
"&emple n'
$entreprise alp/a pr#oit de #erser une indemnit de (511 P 7 un de ses salaris dont le
licenciement a t prononc en dcembre.
3
!+%
C
%5%+
3A- 8dotat au&
amort. Y pro#.)
-ro#ision pour
licenciement
)%,%',N
(511
(511
"&emple n)
$a c/aXne de production de lentreprise alp/a doit subir une r#ision tous les ) ans.
$e co.t pr#isionnel de cette r#ision est de )1111 P. $a r#ision doit Gtre effectue lanne
proc/aine et lentreprise a dj7 pro#isionn les e&ercices 7 /auteur des '4).
:partition du co.t sur ) ans.
N NL% NL'
%1111 %1111 %1111
'4)
3
!+%
C
%5(
3A- 8dotat au& amort. Y
pro#.)
-ro#ision sur c/ares 7
rpartir sur plusieurs
e&ercices
)%,%',N
%1111
%1111
5+
Comptabilit et fiscalit des entreprises
SECTION 2 : LAJUSTEMENT DES PROVISIONS
A) "rincipe gnral
$orsque quune pro#ision a t constate 7 la cl<ture de le&ercice ND il est ncessaire 7 la fin
de le&ercice NL% de la rajuster en fonction de la nou#elle estimation du risque ou de la
c/are probable.
1'( P,1A.*.10 )3.*+-0+) .0?/,.)2,) @ 4- 9,1A.*.10 0/6)**-.,)
3ans ce cas de fiure lentreprise doit constituer une pro#ision supplmentaire.
"&emple :
$entreprise alp/a a constitu 7 la fin de le&ercice N une pro#ision de %1111 P pour la
dprciation des @C-. A la fin de le&ercice NL% les titres sont cots en bourse pour la moiti
de co.t dacquisition.
9rance 6lcom
Co.t dac/at : )1111 P
@aleur au )%,%',N : '1111 P
-ro#ision N : %1111 P
@aleur au )%,%',NL% O %5111 8)1111 4 ')
-ro#ision e&istante : %1111 P
-ro#ision ncessaire 8)%,%',NL%) O %5111
-ro#ision complmentaire O 5111 P
3
!+!
C
501)
3A- 8dotat au& amort. Y
pro#.) financier
-ro#ision @C-
)%,%',NL%
5111
5111
2'( P,1A.*.10 )3.*+-0+) *29/,.)2,) @ 4- 9,1A.*.10 0/6)**-.,)
3ans ce cas lajustement de la pro#ision se fait par une diminution de la pro#ision e&istante.
Cette diminution est enreistre au crdit du compte (+% reprise sur pro#isions de&ploitation
(+! reprise sur pro#isions financires
(+( reprise sur pro#isions e&ceptionnelles.
"&emple :
$e )%,%',NL% lentreprise alp/a estime que la situation de son client sest amliore et pense
que ce dernier rlera +1 M de la crance.
)%,%',N :
Crance 66C : %'111 P
-ro#ision : !1 M
-ro#ision )%,%',N :
%0! D %
%'111
&
%11
!1
O !1'1D1(
50
Comptabilit et fiscalit des entreprises
-ro#ision )%,%',NL% :
%0! D %
%'111
&
%11
'1
O '11!D!( OQ '1 car +1 M rls
:eprise 8diminution) sur pro#isions O *1%)D)+ OQ !1'1D1( K '11!D!(
)%,%',N
3
!+%
C
*0%
3A- 8dotat au& amort. Y
pro#.)
-ro#ision client
)%,%',N
!1'1D1(
!1'1D1(
)%,%',NL%
3
*0%
C
(+%
-ro#ision sur crances
:eprise
)%,%',NL%
*1%)D)+
*1%)D)+
3bit *0% -ro#ision sur crance Crdit
*1%)D)+
S
c
O '11!D!(
!1'1D1(
N.B. : 6ous les comptes de pro#ision doi#ent Gtre crditeurs
!'( L- 9,1A.*.10 )3.*+-0+) 0)*+ 942* 0/6)**-.,)
$orsque la c/are pour laquelle la pro#ision a t constitue de#ient certaine ou lorsque le
risque se raliseD la c/are dfiniti#e est enreistre en classe n! et la pro#ision
antrieurement constitue et inscrite au bilan de lentreprise nest plus justifie. "lle doit Gtre
annule par le crdit dun compte de reprise sur pro#isions.
"&emple :
$e )%,%',NL% le montant dfinitif de lindemnit de licenciement prononce par lentreprise
alp/a sl#e 7 +511P. Cette indemnit est rle par c/que bancaire.
3
!+%
C
%5%+
3A- 8dotat au& amort. Y
pro#.)
-ro#ision licenciement
)%,%',N
(511
(511
3
%5%+
C
(+%
-ro#ision sur licenciement
:eprise
)%,%',NL%
(511
(511
!1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3
!*%
C
5%'
-rime de licenciement
Banque
+511
+511
B) Cas particuliers des proisions sur crances
1'( P,.06.9) 6179+-:4)
$es pro#isions sur crances concernent les clients qui nont pas rl leur dette 7 lc/ance et
qui ne se sont pas manifests aprs plusieurs lettres de relance. $a crance de#ient douteuse et
de rentre incertaine.
$e montant de la crance qui est enreistre pour le montant 66C doit Gtre transfr du
compte clients ordinaires #ers le compte clients douteu&.
Sur la base du rapport du s5ndic mesurant ltat de sol#abilit du clientD lentreprise dtermine
le pourcentae des pertes estimes sur la crance. $a pro#ision est calcule sur le montant a6
de la crance.
Buand le client de#ient dfiniti#ement insol#ableD le compte client douteu& est sold et la
partie /ors ta&e de la crance est transfre au compte !5* : perte sur crance irrcou#rableD la
6@A sur cette crance est aussi considre comme perdue pour lentreprise et donc pour
l"tat.
2'( A994.6-+.10
A la fin de le&ercice ND ltat des crances douteuses est le sui#ant :
Noms Crance 66C -ro#ision e&istante :ecou#rement
S>;\>N )5111 %1111 :lement pr#u
%(111 P
$"6a>N +111 )111 -orter la pro#ision 7
!1 M
aA:"NS '%111 %5111 Client insol#able
$entreprise estime quil est ncessaire de constituer des pro#isions sur ' nou#eau& clients
douteu&.
Colin et :equin dont les crances sl#ent 7 '05(5 P et %1+5* P.
$a perte probable estime est de !1M pour ColinD )1M pour :equin
Balance a#ant in#entaire au )%4%'4N prsente les soldes sui#ants :
*%! : Clients douteu& !*111 P
*0% : -ro#ision sur crances '+111 P
E3)794) : -rsenter le tableau de traitement des anciens clients douteu&D prsenter la
situation des nou#eau& clients douteu&
-asser au journal les critures de pro#isions ncessaires
!%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
%) 6ableau de traitement des anciens clients douteu&
Noms Crance 66C Crance a6 -ro#ision e&istante -ro#ision ncessaire >bser#ation
Soujon )5111 '0'!*D'% %1111
%0! D %
%+111
O %5151D%(
3A-
complmentaire O
5151D%(
$e t/on +111 !!++D0! )111 !!++D0! & !1 M O
*1%)D)(
3otation
complmentaire O
%1%)D)(
aaren '%111 %(55+D5) %5111 :eprise pro#ision
O %5111
-erte O '%111
G12810 O )5111 K %(111 O %+111 solde crance 66C
Solde crance a6 O %5151D%(
-ro#ision supplmentaire O %5151D%( K %1111 O 5151D%(
L)TI10
-ro#ision 7 !1M O !!++D0! & !1M O *1%)D)+
3A- supplmentaire O *1%)D)+ K )111 O %1%)D)+
H-,)0<
-erte 66C O '%111
a6 O %(55+D5)
6@A : )**%D*( perdus par le trsor public
Nou#eau& clients douteu&
Colin '05(5
:equin %1+5*
*1*'0
-ro#ision Colin O
%0! D %
'05(5
& !1M O %*+)!D'(
:equin O
%0! D %
%1+5*
& )1M O '(''D5+ OQ %*+)!D'( L '(''D5+ O %(55+D+5
"critures comptables
3
*%!
C
*%%
Clients douteu&
Clients 8Colin et :equin)
*1*'0
*1*'0
3
!+%
C
*0%
3A-
-ro#ision 4 nou#elle pro#ision
%(55+D+5
%(55+D+5
Anciens clients douteu&
3
!+%
C
*0%
3A- 85151D%(L%1%)D)()
-ro#ision crances SoujonD
$et/on
!15)D5*
!1!)D5*
!'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
!5*
**5(%
*%!
-erte sur les crances
6@A collecte
Client douteu&
%(55+D5)
)**%D*(
'%111
*0%
(+%
-ro#isions crances
:eprise
%5111
%5111
!)
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 11 : RGULARISATION DES PRODUITS ET DES
CHARGES
$e principe de lindpendance des e&ercices comptables implique que dans le compte de
rsultat ne soient enreistrs que les produits et c/ares qui incombent 7 le&ercice qui
sac/#e.
3e ce fait les produits et c/ares dj7 enreistres mais qui incombent 7 le&ercice NL%
doi#ent Gtre annules en partie ou en totalit et Gtre transfres sur le&ercice NL%.
3e mGme les produits et c/ares qui incombent 7 le&ercice qui sac/#e et qui nont pas
encore t enreistres doi#ent Gtre pris en compte au titre de le&ercice N.
SECTION 1 : ELMENTS DE RSULTAT NON ENCORE ENREGISTRS
A) c%arges 3 pa)er
1'( P,.06.9) 6179+-:4)
$a c/are est connue de faIon certaine 7 la cl<ture de le&ercice mais la pice comptable
justificati#e ne par#iendra et ne sera enreistre quau cours de le&ercice NL%.
Au )%,%',N afin de respecter le principe de lindpendance des e&ercicesD il faut enreistrer la
c/are pour le montant a6 et la 6@A correspondante dans les comptes **5+! 6@A sur les
factures non par#enues
**5+( 6@A sur les factures 7 tablir
"n contrepartie le comptable doit crditer un compte de dettes pro#isionn pour le montant
66C.
C179+)* 5) 6I-,<)* @ 5/:.+), HT C179+) 5) 5)++)* TTC @ 6,/5.+),
!1E Ac/ats
!%,!' Autres c/ares e&ternes
*1+% 9ournisseurs : factures non par#enues
!) 2mp<ts et ta&es **+! "tat : c/ares 7 pa5er
!* -ersonnel *'+ -ersonnel : c/ares 7 pa5er
*)+ >ranismes sociau& : c/ares 7 pa5er
!5 Autres c/ares de estion %!++ "mprunts : intrGts courus
*1++ 9ournisseurs : intrGts courus
!! C/ares financires 5%++ Banque : intrGts courus
5%0+ Concours 8dcou#erts) bancaires :
intrGts courus
(10 ::: accords *%0+ Clients ::: 7 accorder
2'( C179+-:.4.*-+.10
E3)794) 1 : 3es marc/andises dune #aleur de %1111 P a6 ont t ac/etes et li#resD la
facture nest pas encore par#enue au )%,%',N.
!*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
$e comptable la reporte le ) jan#ier NL% mais date du '0,%',N.
3
!1(
**5+!
C
*1+%
Ac/at de marc/andises
6@A 4 factures non par#enues
89N-)
9ournisseur : 9N-
)%,%',N
%1111
%0!1
%%0!1
*1+%
!1(
**5!!
1%,1%,NL%
%%0!1
%1111
%0!1
!1(
**5!!
*1%
1),1%,NL%
%1111
%0!1
%%0!1
E3)794) 2 : $es commissions dues au& reprsentants au titre du mois de dcembre pour un
montant de '111 P nont pas encore t comptabilises au )%,%',N.
3
!*%
C
*'+
Salaris
-ersonnel : c/ares 7 pa5er
)%,%',N
'111
'111
"&emple ) : $entreprise accorde une ristourne de 'M sur les #entes de lanne 7 certains de
ses clients. $e montant des #entes sl#e 7 '511111 P a6. Au )%,%',ND la facture da#oir
nest pas encore tablie.
Contant de la ristourne
'511111 & 'M O 51111
6@A O 51111 & %0D! M O
50+11
0+11
$e + 7 la fin de (10+ sinifie que lon procde 7 une rularisation
3
(10+
**5+(
C
*%0+
::: Daccord au client
6@A sur facture 7 tablir
Client ::: 7 accorder
)%,%',N
51111
0+11
50+11
E3)794) 4 : $es intrGts annuels dun emprunt sl#ent 7 %'111 P et sont pa5able le %
er
mars
7 terme c/u sur la priode de lemprunt qui #a %
er
mars N au '+ f#rier NL%.
2ntrGts de le&ercice N O %'111 &
%'
) 8 %1 mois
O %1111
%1 mois %' mois
date de rlement
1%41)4N )%4%'4N '+4%'4NL%
!5
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3
!!%
C
%!++
2ntrGts
2ntrGts courus non c/us
82CN")
)%,%',N
%1111
%1111
B) !es produits 3 receoir
1'( P,.06.9) 6179+-:4)
$es produits concernant le&ercice N sont connus de faIon certaine au )%4%'4N mais la pice
comptable justificati#e ne par#iendra et ne sera enreistre quau cours de le&ercice NL%.
-our rulariser ces produits le comptable doit crditer un compte de produit a6.
$e compte de 6@A a rulariser et en contre partieD il doit dbiter un compte de crance pour
le montant 66C.
C179+) 5) 6,/-06)* TTC @ 5/:.+), C179+) 5) 9,152.+* TTC @ 6,/5.+),
*%+% client : facture 7 tablir (1E. @entes
**% "tat des sub#entions 7 rece#oir
**+( "tat des produits 7 rece#oir
(* Sub#ention de&ploitation
((%5 Sub#ention dquilibre
*!+ 3biteur : produits 7 rece#oir (5 Autres produits de estion
'(!+ Autres immobilisations : intrGts courus
*%++ Client : intrGts courus
51+ @C- : intrGts courus
5%+( Banque : intrGts 7 rece#oir
(! -roduits financiers
*10+ 9ournisseurs ::: 7 obtenir !10 ::: obtenus sur ac/ats
!%0 ::: obtenus sur ser#ices e&ternes
!'0 ::: obtenus sur ac/ats e&ternes
2'( C179+-:.4.*-+.10
E3)794) 1 : les marc/andises ont t #endues pour 5111 P et au )%,%',N la facture nest pas
encore tablie.
3
*%+%
C
(1(
**5+(
Client 9A" 8facture 7 tablir)
@ente de marc/andises
6@A 4 9A"
)%,%',N
50+1
5111
0+1
E3)794) 2 : $entreprise 3urand a mis en location une pice de son local commercialD le
lo5er du *
me
trimestre de lanne N qui sl#e 7 511 P nest pas encore encaiss.
!!
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3
*!+(
C
(1+'
3biteurs : produits 7
rece#oir
$o5ers di#ers
)%,%',N
511
511
E3)794) ! : 3es intrGts annuels dun prGt accord 7 une filiale de lentreprise 3umond
seront #erss le %
er
a#ril NL% 7 terme c/u pour '511 P
) mois concernent NL%
0 mois concernent le&ercice N
-roduit 7 rece#oir en N
'511 &
%'
0
O %+(5
3
'(!+
C
(!
Autres immobilisations :
intrGts courus non c/us.
2ntrGts
)%,%',N
%+(5
%+(5
E3)794) 4 : $e montant des marc/andises ac/etes par lentreprise 7 son fournisseur est de
51111 P a6.
"lle bnficiera dun rabais de ) M sur ce montant. Cependant au )%,%',N lentreprise na pas
reIu la facture da#oir.
Contant de la#oir a6 51111 P & )M O %511
6@A %511 & %0D! M O '0*
Contant 66C %(0*
3
*10+
C
!10
**5+!
9ournisseur ::: 7 obtenir
::: 7 obtenir
6@A sur factures non
par#enues
)%,%',N
%(0+
%511
'0*
SECTION 2 :CHARGES ET PRODUITS CONSTATS DAVANCE
A) C%arges constates daance
1'( P,.06.9) 6179+-:4)
$a c/are a t comptabilise au cours de le&ercice N cependant une partie ce celle,ci #oire
parfois la totalit de ces c/ares concerne le&ercice NL%.
$a partie des c/ares qui concerne le&ercice NL% doit lui Gtre rattac/e en crditant le
compte de c/ares concern et en contrepartie on dbite un compte de rularisation qui
constitue une crance sur le&ercice NL%.
Cest le compte *+! : c/ares constates da#ance qui est un compte de rularisation dactifs
du bilan.
2'( C179+-:.4.*-+.10
E3)794) 1 : $a prime dassurance semestrielle incendie a t pa5e le %
er
dcembre N pour
%'11 P
:lement de la prime
!(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3
!%!
C
5%'
-rime dassurance
Banque
)%,%',N
%'11
%'11
:ularisation au )%,%',N
C/ares de le&ercice N O %'11 b ! O '11
C/ares de le&ercice NL% O
!
%'11
& 5 O %111
3
*+!
C
!%!
C/are constate
8comptabilise) da#ance
Assurance
)%,%',N
%111
%111
3bit !%! Assurance Crdit
%'11 %111
S
3
O '11
E3)794) 2 : Au mois de dcembreD lentreprise a comptabilis une facture concernant des
ac/ats de marc/andises or au )%,%',N ces marc/andises ne sont toujours pas li#res : montant
a6 : (511 P
3
*+!
C
!1(
C/are constate
8comptabilise) da#ance
Ac/at de marc/andises
)%,%',N
(511
(511
3
!1(
**5!!
C
!1(
Ac/at
6@A dductible
fournisseur
Courant
dcembre
(511
%*(1
+0(1
B) "roduits constats daance
1'( P,.06.9) 6179+-:4)
les produits ont t comptabiliss au cours de lanne N alors quils concernent en totalit ou
partiellement le&ercice NL%.
-our rulariser les produits constats da#anceD le comptable doit dbiter le compte de
produits concerns et crditer le compte de dettes.
!+
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Compte *+( : = produits constats da#ance ? qui est un compte de rularisation du passif du
bilan.
2'( C179+-:.4.*-+.10
"&emple
$a socit Corin 7 qui la socit 3upont loue une parcelle de son terrain a pa5 da#ance le
lo5er trimestriel : 0111 PD le %
er
dcembre.
C/eT 3upont le 1%,%',N
3
5%'
C
(1+)
Banque
$ocation di#erses
1%,%',N
0111
0111
:ularisation
-roduits appartenant 7 le&ercice N O
)
0111
O )111
-roduits appartenant 7 le&ercice NL% O !111
3
(1+)
C
*+(
$ocation di#erses
-CA 8produits constats
da#ance)
)%,%',N
!111
!111
3bit (1+) locations di#erses Crdit
!111
S
C
O )111
0111
SECTION 3 : LAJUSTEMENT DES COMPTES DE STOC!S
$a mt/ode de lin#entaire intermittent oblieD en fin de&ercice de procder 7 % ajustement
des comptes de stocFs en ' temps :
, dabord lannulation du stocF initial
, ensuite la constatation du stocF final
Cet ajustement seffectue par le compte !1) = #ariation de stocFs ?.
But : permettre la dtermination du co.t dac/at des matires premires utilises ou co.t
dac/at des marc/andises #endues et production stocFe.
Application
>n e&trait de la balance au& in#entaires de lentreprise Sama au )%,%',N. ;n stocF de
marc/andises pour %51111 P a#ec une pro#ision pour dprciation de %5111 PD % stocF de
produits finis pour %!111 P.
$in#entaire e&tra,comptable r#le en fin de&ercice % stocF de marc/andises #alu 7
%(5111 P a#ec une pro#ision pour dprciation de '5111 P et un stocF de produits finis de
'(111 P.
!0
Comptabilit et fiscalit des entreprises
StocF intitial 8S
2
) marc/andises O %51111 P
-roduits finis O %!111 P
StocF final 8S
9
) marc/andises O %(5111 P
-roduits finis O '(111 P
-ro#ision 8N,%) marc/andises O %5111 P
-ro#ision 8N) marc/andises O '5111 P Complment de pro#ision : %1111 P
3
!+%
C
)0(
3A-
-ro#ision
)%,%',N
%1111
%1111
)(1
)55
!1)(
(%)5
StocF final marc/andises
StocF final produit fini
@ariat stocF marc/andises
@ariat stocF produits fini
Constatation stocF final
d
%(5111
'(111
%(5111
'(111
!1)(
(%)5
)(1
)55
@ariation stocF marc/andises
@ariation stocF produits finis
Solde initial marc/andises
Solde initial produit fini
Annulation stocF initial
d
%51111
%!111
%51111
%!111
(1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2ME PARTIE LA FISCALIT
(%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 1 : PRINCIPES GNRAUX DE LIMPOSITION DES
SOCITS
SECTION 1 : LES RGIMES FISCAUX DES ENTREPRISES
$es bnfices das par lacti#it des entreprises constituent un re#enu soumis 7 limp<t.
$es personnes imposablesD les modalits de calcul de limp<t et le paiement de cet imp<t
selon la forme juridique de lentreprise.
>n peut distinuer :
, $e bnfice imposable au titre de limp<t sur le re#enu 82:) dans la catorie des B2C
raliss par des entreprises na5ant pas de personnalit fiscale.
Ce sont les entreprises indi#iduellesD les socits de personne e&erIant une acti#it
commercialeD industrielle ou artisanale.
, $e bnfice imposable au titre de limp<t sur le socits 82S ralis par des entreprises a5ant
une personnalit fiscale).
Ce sont les socits de capitau& 8SAD SA:$D E..) et les personnes morales assimiles quelque
soit leur objet.
SECTION 2 : LES PRINCIPALES CARACTRISTI"UES DES BIC ET DE LIS
A) les bnfices industriels et commerciau& 5B'C)
1'( L)* -6+.A.+/* .791*-:4)*
>n distinue ) catories doprations imposables :
, les acti#its imposables par nature :
Ce sont : d les acti#its commerciales qui comprennent :
$es ac/ats de matires ou marc/andises en #ue de la re#ente
$ac/at dobjet en #ue de les louer
$es fournitures de loement et de nourriture
$es aences daffaire 8publicitD #o5ae)
$a sous,traitance
d $es acti#its industrielles
3e transformation
"&tracti#es ou minires
3e transport
d $es acti#its financires
d $es acti#its financires
d $es acti#its dassurance
, $es acti#its rputes commerciales
Ce sont :
d $es bnfices raliss par les concessionnaires de mines
d Certaines profits immobiliers raliss par les marc/ands de biens et les lotisseurs
d $es profits pro#enant doprations de construction
d $es locations dtablissement industriel ou commerciau& quips
d $es profits raliss sur les marc/s 7 terme dinstrument financiers si les oprateurs
optent pour le rime des B2C.
d les bnfices raliss par les membres de coproprit de na#ires
, $es locations
('
Comptabilit et fiscalit des entreprises
"lles concernent :
d les biens mobiliers
d de bo& ou emplacements arae assortis de prestations
d $es locau& d/abitation en meubl 7 titre /abituel.
2'( L)* 9),*100)* 9IE*.=2)* .791*-:4)*
$es entreprises indi#iduelles et les socits de personne ne sont pas imposes sur les bnfices
raliss par leur acti#it.
Sont passibles de limp<t sur le re#enu au titre des B2CD les personnes p/5siques notamment :
, le&ploitant de lentreprise indi#iduelle
, les associs des socits de personne et assimiles dont la forme juridique est soit :
% Socit en Nom Collectif 8SNC)
% Socit en commandite simple par la part des bnfices re#enant au&
commandits
% socit de participation
% SA:$ de famille sur option
% ";:$
% Sroupement dintrGt conomique
!'( 4) 6-4624 )+ 4) 9-.)7)0+ 5) 4.79D+
$e rsultat fiscal est dtermin dans lentreprise selon les rles fiscales applicables au& B2C J
et dclar par le&ploitant ou par c/aque associD pour la part de rsultat qui lui re#ient dans la
catorie des B2C puis ajout au& autres re#enus catoriels du fo5er fiscalD pour dterminer
le re#enu brut lobal.
Aprs di#ers traitement du re#enu brut lobalD l2: est calcul daprs % barme proressif.
$imp<t est pa5 par le contribuable et non par lentreprise.
B) !imp6t sur les socits 5'S)
1'( 4)* *16./+/* )+ 9),*100)* 71,-4)* .791*-:4)*
3aprs lart '15 du Code Snral des 2mp<ts 8CS2) il est tabli un imp<t sur lensemble des
bnfices raliss par les socits et autres personnes morales dsines 7 lart. '1!.
Sont passible de l2S
, 3e plein droit :
les socits de capitau&D quelque soit leur objet : SAD SASD SCAD et SA:$
3autres personnes morales : l";:$ dont lassoci est une personne moraleD les
socits ci#iles e&erIant des acti#its industrielles ou commerciales J les socits
cooprati#es J les socits en commandite simple pour la part des bnfices re#enant
au& commanditaires J certains oranismes bancaires comme les caisses dparneD le
crdit aricoleD les tablissements publics et les collecti#its pri#es ralisant des
oprations 7 but lucratif.
, Sur option irr#ocable :
les socits de personneD notamment les SNC et les SCS.
3autres socits non soumises 7 l2S : l";:$ dont lassoci est une personne
p/5sique
$es socits de participation
()
Comptabilit et fiscalit des entreprises
2'( C-4624 )+ 9-.)7)0+ 5) 4.79D+
$e rsultat est calcul dans lentreprise daprs les rles fiscale applicables 7 l2S J cUest,7,
dire :
-roduits imposables K c/ares imposables
$imp<t est annuel et propre 7 la socit
2l est calcul par la socit elle,mGme en application au bnfice imposable % tau& normal de
))D))M
CependantD certaines plus #alues nettes 7 lon terme sont imposables au tau& rduit de %0M
A cet imp<t principalD #iennent sajouter ' contributions calcules sur le montant de l2S.
$es -C" sous certaines conditions peu#ent bnficier dun tau& rduit dimposition sur une
fraction de leur rsultat fiscal.
$imp<t est pa5 spontanment par la socit et reprsente une c/are comptable qui
inter#ient dans la dtermination du rsultat net comptable.
$2S pa5able au titre de le&ercice N est pa5 sous forme dacompte pro#isionnel en N et le
solde est #ers au cour de le&ercice NL%.
$es associs sont imposs 7 leur tour sur la part de bnfices aprs 2S qui leur sera distribue
8cUest,7,dire les di#idendes).
SECTION 3 LE RSULTAT FISCAL
Selon lart )+ du CS2 : = le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs les
rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par les entreprises. $e bnfice
net est constitu par la diffrence entre les #aleurs de lactif net 7 la cl<ture et 7 lou#erture de
la priode.
$actif net sentend de le&cdent des #aleurs dactifD sur le total form au passif par les
crances de tiersD les amortissements et les pro#isions justifies.
6/oriquement : le bnfice imposable correspond au rsultat comptable. Cais en pratiqueD le
rsultat comptable fait lobjet de rectification pour prendre en compte les di#erences entre
les rles fiscales et les rles comptables.
:sultat comptable O -roduits comptabiliss K c/ares comptabilises
Cest le solde du compte %'1 8profit) ou %'0 8perte)
:sultat fiscal O -roduits imposables K c/ares dductibles
Ce rsultat fiscal sobtient 7 partir du rsultat comptable sur lequel on procde 7 un certain
nombre de corrections par application des rles fiscales.
Ces corrections soprent de manire e&tra,comptable 7 laide de limprim '15+ K A de la
liasse fiscale.
P,.06.9) 5) 9-**-<) 52 :/0/?.6) 6179+-:4) -2 :/0/?.6) ?.*6-4
C/ares
comptabilises
-roduits
comptabiliss
Anal5se fiscale des c/ares Anal5se fiscale des produits
:sultat
comptable
C/ares dductibles -roduits imposables
C/ares non,dductibles -roduits non,dductibles
(*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3termination e&tra comptable du rsultat fiscal imprim '15+ A
:sultat comptable
L rintration 8c/ares non dductibles ou dont la dduction est limite fiscalement
, dduction 8produits non dductibles ou imposs au tau& rduit)
O rsultat fiscal
C10*/=2)06)*
Si le rsultat fiscal est un bnficeD il reprsente aprs arrondi 7 leuro le plus proc/eD la base
de calcul de l2S au tau& normal.
A cet 2S sajouteD le cas c/antD l2S au rduit calcul sur les plus #alues nettes 7 lon terme
ainsi que les contributions additionnelles.
3es a#oirs fiscau& ou crdits dimp<t peu#ent #entuellement simputer sur l2S brut pour
former l2S net.
$2S d. peut alors Gtre comptabilis au dbit du compte !05 ce qui permet dobtenir le rsultat
net comptable.
Si le rsultat fiscal est un dficitD la socit nest pas impose au tau& normal. $e dficit peut
#entuellement Gtre imput sur les bnfices futurs ou les bnfices passs.
SECTION 4 : LES RGIMES DIMPOSITION
2l e&iste ) rimes dimposition des bnfices pour lesquels les obliations dclarati#es et
comptables diffrent.
d le rime du rel normal
Cest le rime de droit commun
d le rime du rel simplifi
Applicable au& -C" a5ant pour but daller les obliations comptables et fiscales
au&quelles elles sont soumises.
d $e rime des micro,entreprises
Applicables uniquement au& entreprises indi#iduelles et oZ le bnfice imposable est
dtermin par ladministration fiscale.
$e c/amps dapplication de c/aque rime dimposition est li 7 plusieurs critres :
, le montant du CA a6
, la nature de lacti#it
, la forme juridique de lentreprise
, loption c/oisie par lentreprise
Nature du rime fiscal :ime du rel normal :ime du rel
simplifi
:ime des micro,
entreprises
"ntreprises concernes -ersonnes morales passibles de l2S.
"ntreprises soumises 7 l2: au titre
des B2C et sur options des entreprises
rele#ant du rime micro
2dem
e
"ntreprise indi#iduelle
non soumise 7 la 6@A
C/iffre
daffaire
@ente de marc/andises et
fournitures loements
CAa6Q (!)111 P CAa6 compris entre
(!)11 P et (!)111 P
CAa6 f (!)11 P
Autres acti#its CAa6Q ')1111 P CAa6 compris entre
'(111 P et ')1111 P
CAa6 f '(111 P
A compter de '11' les entreprises dont le CAa6 est Q 7 %5 millions deuros doi#ent souscrire
leur dclaration dimp<t sur les socits relati#es au& e&ercices clos depuis )% dcembre '111
par #oie lectronique 7 laide des procdures "32 8c/ane de donnes informatises)D 639C
8transfert de donnes fiscales et comptables) et "92 8c/ane de formulaires informatiques sur
internet).
(5
Comptabilit et fiscalit des entreprises (!
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE 2 : DDUCTIBILIT DES CHARGES ET IMPOSITION
DES PRODUITS
SECTION 1 : LES CHARGES
A) les principes gnrau&
$ensemble des c/ares de&ploitation financires e&ceptionnelles comptabilises au cours
dun e&ercice comptable et rsumes dans le compte de rsultat et anal5ses daprs la
rlementation fiscale pour dterminer le bnfice imposable :
Comprend :
, $es c/ares constates ou dcaissables qui reroupent :
les ac/ats !1
les ser#ices e&trieurs 8!% K !')
les imp<tsD ta&es et #ersements assimils 8!))
C/ares de personnel 8!*)
Autres c/ares de estion courante 8!5)
C/ares financires 8!!)
C/ares e&ceptionnelles 8!()
, $es c/ares calcules et non dcaissables qui comprennent :
$es amortissements
$es pro#isions
B) les conditions de dductibilit
$es c/ares sont dductibles sous certaines conditions
1'( 4)* 6105.+.10* 5) ?105
$es c/ares doi#ent Gtre enaes dans lintrGt direct de le&ploitation ou se rattac/er 7 la
estion normale de lentreprise.
, "lle doi#ent se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise
, $eur dductibilit ne doit pas Gtre interdite par une disposition particulire de la loi
telles que les c/ares somptuaires.
2'( C105.+.10* 5) ?1,7)
, $es c/ares doi#ent Gtre comptabilises et justifies par un document comptable
, Certaines de ces c/ares doi#ent faire lobjet dune dclaration ou dun rele#
spcifique 8dclaration annuelle des donnes socialesD rele# des frais nrau&E).
!'( 4)* 6105.+.10* 5) +)79*
-our respecter le principe de lindpendance des e&ercicesD les c/ares sont dductibles au
titre de le&ercice au cours duquel elles ont t enaes et consommes.
:emarque : les biens de faible #aleur 8matriel et outillaeD matriel et mobilier de bureauD
loiciels) dont le pri& dac/at unitaire a6 est infrieur 7 )+1 ou 511 P 87 #rifier). Sont
considres comme des c/ares les biens dont le pri& dac/at unitaire est suprieur 7 )+1 ou
511 P.
((
Comptabilit et fiscalit des entreprises
C) !e traitement fiscal des c%arges dcaissables
1'( L)* 6I-,<)* 5)3941.+-+.10
$es c/ares de&ploitation dcaissables sont capitalises dans les comptes !1 7 !5D et celles
qui sont non,dductibles sont rintres de manire e&tra,comptables au bnfice comptable
pour dterminer le rsultat fiscal.
, les ac/ats : Sont dductibles pour le montant du pri& dac/at a6 major des frais
accessoires et minors des rductions commerciales et financires. Ne sont pas
dductibles le petit outillae dont le pri& dac/at unitaire est Q 7 )+1 4 511 P.
, $es lo5ers et les c/ares locati#esD dentretien et de rparation : Ce sont des c/ares
dductiblesD sauf celles apparentes 7 des dpenses somptuaires.
, :ede#ances de crdit,bail ou lo5ers des locations de #/icules de tourisme : Q ) mois :
elles sont dductibles mais ladministration lintre au bnfice comptable. $a
fraction correspondant 7 lamortissement pratiqu par le bailleur calcul sur la part du
pri& e&cdentaire : %+)11 P pour les #/icules mis en circulation 7 partir du %
er
no#embre %00!.
, -rimes dassurance : elles sont dductibles. Cependant les cotisations dassurance,#ie
ou dcs souscrites sur la tGte dun dirieant au profit de lentreprise ne sont
dductibles quau moment de le&piration du contrat ou lors du dcs de lassur.
, :munration dintermdiairesD /onoraires : en principeD elles sont dductibles K
CependantD elles de#iennent non dductiblesD si elles ne fiurent pas sur la dclaration
annuelle 83A3S : dclaration administrati#e de donnes salariale).
, 3placements missions et rceptions : Ces frais sont dductibles si ils ont un caractre
professionnel lorsquils concernent les personnes les mieu& rmunres de
lentreprise. 2ls doi#ent fiurer sur les rele#s des frais nrau&. Ne sont pas
dductibles les dpenses somptuaires et les dpenses injustifies.
, -ublicitsD publicationsD relations publiques : ce sont des frais dductibles qui doi#ent
fiurer sur le rele# des frais nrau&. 2ls ne sont pas dductibles sils constituent des
actes anormau& de estion.
, 2mp<ts ta&es et #ersements assimils : ce sont des c/ares dductibles sauf la ta&e sur
les #/icules des socitsD la contribution sociale 7 loranic qui doit Gtre rintre
pour les cotisations de le&ercice N et les cotisations de le&ercice N,% doi#ent Gtre
dduites de lassiette dimposition J les pnalits dassiette pour retardD dfaut de
dclaration et de recou#rement. $imp<t sur les socitsD les contributions
additionnelles J limp<t forfaitaire annuel sont des imp<tsD ils ne sont pas dductibles.
, $es c/ares de personnel : ce sont des c/ares dductibles si elles rmunrent un
tra#ail effectif et si les rmunrations ne sont pas jues e&cessi#es par
ladministration fiscale. 3ans le cas particulier des dettes pr#isionnelles pour cons
pa5sD il e&iste deu& rimes : lancien rime a#ec option depuis %0+( qu pr#oit la
rintration des cons pa5s de le&ercice N et la dclaration des cons pa5s de
le&ercice N,%. $e nou#eau rime qui pr#oit la dductibilit de le&ercice N.
, $es indemnits ou allocations pour frais demploi sont des sommes attribues 7 des
dirieants et au& cadres. "lles sont destines 7 cou#rir forfaitairement les dpenses
professionnelles et /abituelles comme les dplacementsD la documentationD les
rceptions. $a loi pr#oit que ces frais peu#ent faire lobjet dun cumul a#ec un
remboursement pour frais rels pour les dpenses de mGme nature si le bnficiaire est
un cadreD un rant majoritaire dans la SA:$D un administrateur non salari dans la
SAD un rant associ non salari dans la SNC.
, $es jetons de prsence : les membres du conseil dadministration dans les SA
perIoi#ent des rmunrations appeles jetons de prsence. $e montant de ces jetons
(+
Comptabilit et fiscalit des entreprises
est dtermin annuellement par lassemble nrale des actionnaires. $a somme
alloue est lobale et le CA la rpartie entre ses membres. Sur le plan fiscal les jetons
de prsence sont dductibles dans la limite dun plafond. $e plafond est O 7 5M du
produit obtenu en multipliant la mo5enne des rmunrations annuelles dductibles
attribues au& %1 ou 5 personnes les mieu& rmunres selon que leffectif du
personnel dpasse ou non '11 salaris par le nombre de membres du CA. $orsque la
socit emploie moins de 5 personnesD les jetons de prsence ne sont dductibles que
dans la limites de *!1 P par membre du conseil. $a fraction de rmunration qui serait
considre sui#ant les critres fiscau& comme e&cessi#e doit Gtre rintre dans le
bnfice fiscal.
"&emple : ;ne socit anon5me a #ers au CA '*1111 P au titre des jetons de prsence J on
suppose :
a) que la socit emploie '11 salarisD le nombre dadministrateur est O 7 %1 et la
rmunration mo5enne des %1 salaris les mieu& rmunrs est de '51 111 P.
b) la socit emploie %'1 salarisD le nombre dadministrateurs est de ( et la rmunration
mo5enne des 5 salaris les mieu& rmunrs est de %+1 111 P.
3terminer la partie dductible.
a)
Contant des jetons de prsence que la loi autoris : 8'51 111 & %1)
%11
5
O %'5 111 P
\etons #erss : '*1 111
\etons non dductibles : %%5 111 P
8somme 7 rintrer et passae de cette somme du bnfice comptable au bnfice fiscal)
b)
\etons #erss : '*1 111
\etons dductibles : 8(& %+1 111 )
%11
5
O !) 111
\etons non dductibles 7 rintrer : %(( 111
2'( L)* 6I-,<)* ?.0-06.;,)*
$es c/ares financires dcaissables sont comptabilises dans les comptes !!. Celles qui ne
sont pas dductibles doi#ent Gtre rintres au bnfice comptable pour dterminer le
bnfice fiscal. Slobalement les intrGts des sommes dues 7 des tiers sont dductibles sur les
rsultats de le&ercice au cours duquel ils ont couru. -our les intrGts des comptes courants
associs les intrGts connaissent une triple limitation. $e compte courant associ reprsente la
crance ou la dette que les associs ont sur la socit.
3ans les socits de capitau& les comptes ont nralement un solde crditeur et se situe au
passif du bilan. $es intrGts lis 7 ce compte sont en principe dductibles mais l"tat fi&e )
conditions :
, %
re
limitation : "lle concerne les tau& dintrGt. $e tau& ma&imum des intrGts
dductibles est fi& c/aque anne et dtermin par la mo5enne arit/mtique des tau&
effectifs mo5ens trimestriels publis au& \ournau& >fficiels des prGts 7 tau& #ariable
dune dure initiale suprieure 7 ' ans. -our lanne '11'D le tau& tait 7 5D!0 M donc :
6-C@ 8tau& mo5en des prGts #ariables) O 5D!0 M
, '
me
limitation : le capital de la socit doit Gtre compltement libr.
, )
me
limitation : "lle sapplique uniquement au& socits passibles de l2S. $es sommes
dposes en compte courant pour lassoci dirieant et pour lactionnaire majoritaire
ne doi#ent pas e&cder %D5 fois le montant du capital social.
(0
Comptabilit et fiscalit des entreprises
"& : $e compte courant associ dune SA dont le capital est entirement libr est
crditeur de )51 111 P et rmunr 7 %*M. $e capital social est de '11 111 P et le 6C-@
est de %'D+(M.
Capital : '11 111 P OQ %D5 & '11 111 O )11 111
Somme en compte courant e&cdentaire : )51 111 K )11 111 O 51 111
:munration e&cessi#e :
%) 51 111 & %*M O (111
') )11 111 8%*M , %'D+(M) O ))01
(111 L ))01 O %1)01 7 rintrer
Autre mt/ode utilisable ssi il n5 a pas dactionnaire majoritaire ou pas dassocis
dirieants qui ont dpos des sommes dans un compte courant :
2ntrGts #erss :
)51 111 & %*M O *0 111
2ntrGts dductibles : )11 111 & %'D+( O )+ !%1
!'( L)* 6I-,<)* )36)9+.100)44)*
$es c/ares e&ceptionnelles dcaissables sont comptabilises dans les comptes !(. $a
dductibilit de certaines dentres elles est limite par des dispositions particulires.
$es dons :
$es dons consentis dans lintrGt direct de lentreprise ou du personnel sont dductibles.
Cependant les dons effectus au titre du mcnat ne sont dductibles que dans la limite de
'D'5g ou )D'5g du c/iffre a6 fi& par catorie doranisme et dans la limite lobale de
)D'5g du C/iffre dAffaire a6. $es dons au& partis politiques ou pour financer les
campanes lectorales ne sont pas dductibles.
$es pnalits dassiettes mais aussi celles de recou#rement depuis %0+0 ne sont pas
dductibles 7 le&ception des pnalits de recou#rement en matire de cotisation de scurit et
allocations familiales.
4'( L- 9-,+.6.9-+.10 5)* *-4-,./*
$a participation des salaris au titre de le&ercice N,% est dductible au cours de le&ercice N
et la participation de le&ercice N doit Gtre rintre au bnfice comptable.
Application :
$a socit alp/a au capital de 51 111 P entirement libr a un CA de ' (11 111 P et est
soumise 7 limp<t sur les socits. "lle emploie * salaris.
"lle a au cours de le&ercice N enreistr :
, $o5er du arae : %+11 P
, Cotisation dassurance #ie sur la tGte du -CA 8-rsident du CA) au profit de
lentreprise : )111 P
, 6a&e professionnelle : %'51 P
, 6a&e sur les #/icules de tourisme : ')51 P
, \etons de prsence #erss au ) membres du CA : ')11 P
, Compte courant associ : sommes laisses en compte courant : 01 111 P
, 6au& dintrGt : !D5M
, 6C-@ : !D'1M
, 3ons 7 des hu#res reconnues dutilit publique : 0'11 P
, -articipations des salaris au titre de le&ercice N : '111 P
, -nalit pour paiement tardif de la 6@A : %51 P
-rocder au& rularisations ncessaires au bnfice fiscal :
S142+.10 :
, $o5er de arae : %+11 dductible car cest une dpense de estion normale
+1
Comptabilit et fiscalit des entreprises
, Cotisation dassurance #ie pour le -CA : )111 P 7 rintrer. Cette prime est
dductible en fin de contrat ou lors de la ralisation du risque.
, $a ta&e professionnelle est dductible.
, $a ta&e sur le #/icules de tourisme : non dductibles 7 rintrer. Cette ta&e nest
dductible que pour les socits non soumise 7 l2S.
, \etons de prsence : la partie dductible est de %)+1 P cUest,7,dire *!1 & ) membres du
CA. -artie non dductible : ')11 K %)+1 O 0'1 P
, 2ntrGts des comptes courants associs : 01 111 & !D5 O 5+51
2ntrGts dductibles : 51 111 & %D5M & !D'1 O *!51 P
Contant 7 rintrer : 5+51 K *!51 O %'11 P
, 3ons 7 des hu#res limits 7 )D'5 g
-artie dductible : ' (11 111 & )D'5 g O +((5 P
Contant 7 rintrer : 0'11 K +((5 O *'5 P
, -articipation des salaris '111 P 7 rintrer au titre de le&ercice N et 7 dduire au
titre de le&ercice NL%.
, -nalit pour paiement : cest une pnalit de recou#rement donc non dductible.
() !e traitement des c%arges non dcaissables
1'( L)* -71,+.**)7)0+* B6?. 6I-9.+,) $ *2, 4)* -71,+.**)7)0+*(
:emarque : les amortissements de #/icules de tourisme sont limits 7 une base fiscale de
%+)11 P pour les #/icules mis en circulation aprs le %
er
no#embre %00! et %5'*5 P pour les
#/icules mis en circulation entre le %
er
no#embre %00) et le )% octobre %00!.
2'( L)* 9,1A.*.10*
*+, C9*..5;53*4567 1-. =/6>5.567.
>n distinue ) catories de pro#isions :
$es pro#isions pour dprciation 8cf. c/apitre %1)
$es pro#isions pour risque et c/ane
$es pro#isions rlementes ries par des te&tes fiscau& particuliers.
"lles ne correspondent pas 7 lobjet normal dune pro#ision ce sont les pro#isions pour /ausse
des pri&D les pro#isions pour in#estissements et amortissements droatoiresE
:+, C67154567 1- 1012345:59540
-our Gtre dductible les pro#isions doi#ent Gtre soumises au& conditions sui#antes :
, $a pro#ision doit Gtre destine 7 faire face 7 une perte ou une c/are dductible
, $a perte ou la c/are doit Gtre nettement prcise quant 7 sa nature ou son montant
, $a perte ou la c/are doit Gtre probable
, $a perte ou la c/are doit rsulter d#nements en cours 7 la cl<ture de le&ercice
, $a perte ou la c/are pro#isionne doit Gtre normalement dductible
, $es pro#isions doi#ent Gtre comptabilises et fiurer sur le tableau des pro#isions 7
joindre 7 la dclaration des rsultats.
$es pro#isions doi#ent Gtre reprises et reportes au& rsultats :
lorsque perte ou c/are se ralise effecti#ement
lorsque les pro#isions sont considres comme de#enues sans objet
lorsquelles sont dtournes de leur objet
3+, >*92*4567 1-. =/5735=*9-. =/6>5.567. ?3;. 3@*=54/- 1(,
+%
Comptabilit et fiscalit des entreprises
1+, T/*54-8-74 ;5.3*9 1-. =/6>5.567.
$es dotations au& sont en principe dductibles mais ne sont pas dductibles :
, les pro#isions pour dprciation des crances client si le calcul est forfaitaire ou si la
pro#ision est cou#erte par une assurance.
, $es pro#isions pour dprciation des titres de participation et assimils qui sont
assimilables au& moins #alues 7 lon terme.
, $es pro#isions pour retraite
, $es pro#isions pour propre assureur
, $es pro#isions perte de c/ane
, $es pro#isions pour amendes et pnalits
, $es pro#isions pour imp<ts non dductibles
, $es pro#isions pour licenciement conomique
, $es pro#isions pour renou#ellement des immobilisations.
SECTION 2 : LES PRODUITS
$ensemble des produits comptabiliss au cours de le&ercice et contenu dans le compte de
rsultat reprsente lobalement des produits imposables.
Cependant certains dentre eu& subissent un retraitement fiscal en fonction de rles
particulires et ceu& qui ne sont pas imposables sont dduits du bnfice comptable pour
dterminer le bnfice fiscal.
A) Classification des produits
>n distinue ) catories de produits :
, $es produits de&ploitation
, $es produits financiers
, $es produits e&ceptionnels
Cf. c/apitre sur la dtermination du rsultat comptable
B) .raitement fiscal des produits
1'( P,152.+ 5)3941.+-+.10
2ls sont comptabiliss dans les comptes (1 et (5 et (+%. Ces produits sont imposables au titre
de le&ercice au cours duquel naXt la crance acquise. $e traitement fiscal des produits
de&ploitation est le sui#ant :
, les #entes : elles sont imposables pour le montant du pri& de #ente a6 minor de
rductions commerciales.
, $a production immobilise : elle est imposable au titre de le&ercice N
, $es sub#entions de&ploitation : imposables au titre de le&ercice N
, :ede#ance sur bre#etsD licences de&ploitation inscrits 7 lactif du bilan. Ne sont
imposables que pour le montant net de la concession. "n ralit ce montant doit Gtre
dduit du bnfice fiscal puisquil obit au rime des plus #alues 7 lon terme.
, :eprise sur pro#isions pour dprciation autre que les lments dactif : imposable au
titre de le&ercice N.
, :eprise sur pro#ision pour complment de retraite. "lles sont 7 dduire du bnfice
imposable
2'( L)* 9,152.+* ?.0-06.),*
2ls sont comptabiliss dans les comptes (! et (+!D ils sont en principe imposables :
+'
Comptabilit et fiscalit des entreprises
, di#idendes en pro#enance des filiales lorsque lentreprise opte pour le rime spcial
des socits mre et filiales ses intrGts sont 7 dduire du bnfice imposable. Sauf la
quote,part des frais et c/ares #alue 8di#idendesLa#oir fiscalLcrdit dimp<t)& 5M.
$orsque la socit nopte pas pour le rime des socits mre et filiales ses
di#idendes sont imposables.
, 3i#idendes en pro#enance dautres socits : ces di#idendes sont imposablesD
cependant la socit dduira de limp<t sur les socits '4) de la#oir fiscal et du crdit
dimp<t.
, -roduits des titres 7 re#enu fi&e : ils sont imposables sur le&ercice au cours duquel ils
ont couru.
, -roduit des crances : ils sont imposables sur le&ercice au cours duquel ils ont couru.
, Sain de c/ane latent : ils doi#ent Gtre rintrs au bnfice imposable.
, :eprise sur pro#ision pour dprciation des titres de participation : Ces produits sont 7
dduire du bnfice imposable car ils sui#ent le rime des plus #alues 7 lon terme.
, :eprise sur pro#ision pour dprciation des autres titres : ils sont imposables au cours
de le&ercice
, :eprise sur pro#ision de perte de c/ane : "lles sont 7 dduire du bnfice imposable.
!'( L)* 9,152.+* )36)9+.100)4*
2ls sont enreistrs dans les comptes (( et (+(
Buote,part des sub#entions dquipement reporte au& rsultats et finanIant une
immobilisation non amortissable. Ce sont des produits imposables par fractions
ales :
, sur les %1 e&ercices sui#ant celui de loctroi de la sub#ention
, sur la dure de linalinabilit pr#ue au contrat
Buote,part des sub#entions dquipement rapporte au rsultat et finanIant une
immobilisation amortissable. Ce sont des produits imposables au r5t/me de
lamortissement de limmobilisation.
N21+)-9-,+ B.791*/)( C A71,+.**)7)0+ 3 +-23 5) 4- *2:A)0+.10
Sub#ention dquilibre : ce sont des produits imposables
:eprises sur pro#isions et amendes et pnalits : sont des produits 7 dduire du
bnfice imposable.
SECTION 3 : LE RGIME DE PLUS VALUES ET MOINS VALUES
PROFESSIONNELLES
A) 0prations concerns et calcul des plus ou moins alues7
$e rime des plus ou moins #alues professionnelles sapplique au& plus #alues ou au moins
#alues se rapportant au& lments de lactif immobilis de l"tat. $es plus ou moins #alues
professionnelles sont imposables au titre de le&ercice au cours duquel elles se ralisent.
Certaines dentre elles bnficient dun rime dimposition rduit ou c/elonn.
$actif immobilis comprend les lments stables 8lments incorporels du fond de
commerceD concession de bre#etD de terrainD de bHtimentsD mobilierD matriel etcE.et certaines
#aleurs mobilires).
$e rsultat des cessions dlments dactif est obtenu par la diffrence entre le pri& de cession
et la #aleur nette de limmobilisation.
Si le pri& de cession est suprieur 7 la #aleur netteD le rsultat est une plus #alue et dans le cas
contraire il sait dune moins #alue.
Ce rsultat diffre selon que ce bien est amortissable ou non amortissable.
+)
Comptabilit et fiscalit des entreprises
Biens non amortissables
:sultat O -ri& de cession K #aleur doriine
Biens amortissables
:sultat O -ri& de cession O @NC 8#aleur nette comptable soit @
1
, i amortissements)
B) 8ualification fiscale des plus ou moins alues
$e rime des plus ou moins #alues professionnelles repose sur la distinction entre les plus ou
moins #alues 7 lon terme soumises 7 un rime dimposition rduitD et les plus ou moins
#alues 7 cours terme.
3eu& critres peu#ent Gtre retenus pour distinuer court terme et lon terme :
, la dure de dtention du bien R ' ans ou j ' ans
, $a nature du bien amortissable ou non amortissable
1'( L)* )0+,)9,.*)* ,)4)A-0+ 5) 4.79D+ *2, 4) ,)A)02
Nature des biens 3ure de dtention
, ' ans j ' ans
L @alues , @alues L @alues , @alues
Amortissables C6 C6
C6 dans la limite des amortissements
$6 au,del7
C6
Non amortissables C6 C6 $6 $6
C6 court terme
$6 lon terme
2'( 4)* *16./+/* *127.*)* @ 4IS
3epuis le %
er
jan#ier%00( pour les socit soumises 7 l2S les plus ou moins #alues de cessions
des immobilisations corporelles et incorporelles calcules daprs les rles appliques au&
entreprises rele#ant de l2: sont rputes 7 court terme.
Seules sont qualifies de lon terme les plus ou moins #alues ralises sur :
, $es cessions de titres de participationD de parts des actions de certains 9C- 7 risque J
dactions des socits 7 capital risque lorsquelles sont dtenues depuis au moins 5
ans.
$es titres de participation reprsentent au moins 5 M du capital dune autre socit.
, $es dotations et reprises de pro#isions pour dprciation de ces titres.
, $e rsultat net de cessions de licences de&ploitation de bre#ets.
C) le rgime fiscal des plus ou moins alues
A la fin de c/aque e&ercice comptable aprs a#oir calcul et qualifi les plus moins #alues
relati#es 7 c/acune des oprations concernesD les plus ou moins #alues de mGme nature
doi#ent Gtre compenses afin de daer les plus #alues nettes 7 court terme ou moins #alues
nettes 7 court termeD ou les plus #alues nettes 7 lon terme ou les moins #alues nettes 7 lon
terme.
L @NC6 O iL #alues C6 ,i, #alues C6
, @NC6
L @N$6 O iL #alues $6 ,i, #alues $6
, @N$6
, -lus #alues nettes 7 court terme
+*
Comptabilit et fiscalit des entreprises
3epuis le %
er
jan#ier %0+(D la plus #alue nette 7 court terme est un produit imposable. 2l est
impos au tau& du droit commun de ))D))M.
, la moins #alue nette 7 court terme :
Cest une c/are dductible de lassiette dimposition.
, la plus #alue nette 7 lon terme
"lle est imposable au tau& rduit de %0MD aprs imputation #entuelle des moins #alues nettes
7 lon terme ralises les annes antrieures.
-our la dtermination du rsultat imposable au tau& normalD il con#ient de dduire la totalit
de la plus #alue nette 7 lon terme de le&ercice dans limprim '15+ A de la liasse fiscale.
-our bnficier de limposition au& tau& rduitD les socits doi#ent mettre en rser#eD lors de
laffectation au rsultatD une somme au moins ale 7 la plus #alue nette 7 lon termeD
dduction faite de limp<t support au tau& rduitD soit +%M de la plus #alue nette 7 lon
terme. A dfautD un complment dimp<t sera e&iibleD a5ant pour effet de porter limposition
de %0M 7 ))D))M.
-ri& de cession
, @NC
-@NC6 %0M 8mais alors il faut faire un pro#ision 8rser#e) 7 /auteur de +%M
"& : titres de participation
-ri& de #ente : %5111
-ri& dac/at : %1111
L #alue O 5111 OQ 2mp<t normal O ))D))M
Cais si on #eut Gtre impos 7 %0M OQ 2S %0M OQ 051
>n #a donc mettre *151 P en rser#e 8cUest,7,dire +%M) sinon on a redressement fiscal
3onc 85111 & ))D))M) , 051 O (%!D!(
, la moins #alue nette 7 lon terme
Cest une c/are non dductible du rsultat imposable au tau& normalD mais qui peut Gtre
impute sur les plus #alues nettes 7 lon terme daes au cours des %1 e&ercices qui sui#ent
lanne de sa ralisation. "n consquenceD la moins #alue nette 7 lon terme de le&ercice doit
Gtre rintre en totalit dans limprim '15+ K A.
+5
Comptabilit et fiscalit des entreprises
CHAPITRE ! : CALCUL ET PAIEMENT DE LIS
SECTION 1 : CALCUL DE LIMPT SUR LES BNFICES
$es socits soumises 7 l2S 8SAD SCAD SA:$ sauf optionsD les socits C.S. pour les
commanditairesD l";:$ sur option) doi#ent calculer elles mGmes le montant de limp<t dont
elles sont rede#ablesD puis #erser spontanment en plusieurs c/ancesD son montant au trsor
public.
A) !es lments de calcul
$imp<t brut lobal sobtient en appliquant 7 la base de calcul le tau& dimposition.
$imp<t brut comprend limp<t au tau& normal ]]]D limp<t au tau& rduitD la contribution
additionnelle et la contribution sociale.
2mp<t tau& base
2mp<t au tau& normal ))D))M ou ))D%4) Bnfice fiscal
L 2mp<t au tau& rduit %0M -@N$6
O 2mp<t sur les sts proprement dit
L Contribution additionnelle )M 2S proprement dit
L Contribution sociale )D)M 2S proprement dit K (!)111P
R (!)111 OQ pas de
contribution sociale
O 2S brut
B) !e tau& rduit d'S pour les "9E et "9'
Au titre des e&ercices ou#erts 7 compter de le&ercice '11'D certaines -C"4 -C2 peu#ent
bnficier dun tau& dimp<t rduit sur les socitsD fi& 7 %5M sur une fraction de leurs
bnfices.
$e tau& rduit dimposition sapplique de plein droit 7 tout rede#able de l2S qui runit les
conditions sui#antes :
, C/iffre daffaire R 7 ( !)1 111P
, Capital entirement libr
, Capital dtenu en permanence pour (5M au ]]] par des personnes p/5siques.
$e tau& de l2S 7 %5M sapplique dans la limite dun bnfice imposable de )+ %'1 P par anD 5
compris la fraction rele#ant du rime des plus #alues 7 lon terme.
$a fraction du bnfice e&cdant )+ %'1 P est soumise 7 l2S au tau& normal.
C) !imputation de laoir fiscal
$a#oir fiscal a pour objectif de supprimer la double imposition des sommes distribues
8di#idendesD rser#esD intrGts) pour les socits soumises 7 limp<t sur les socits et perIu
par des bnficiaires : personnes p/5siques ou morales.
3aprs le rime du droit communD la#oir fiscal est al 7 %1M des sommes distribues
lorsque le bnficiaire est une personne morale.
$a socit bnficiaire doit dduire la#oir fiscal de l2S brut dans la limite de limp<t d..
"n pratiqueD la#oir fiscal nest pas pris en compte dans le calcul du rsultat fiscal et na donc
pas subi l2S.
"n consquenceD la#oir fiscal doit Gtre imput 7 concurrence des '4) de son montant pour un
tau& dimp<t O 7 ))D))M
2S Brut
+!
Comptabilit et fiscalit des entreprises
, 8A#oir fiscal) & '4)
O 2S net 8'4) O !!D!!M)
-our les socits qui bnficient du rime des socits,mres Y filialesD le tau& de la#oir
fiscal est port 7 51M
NB : les ' contributions sont calcules a#ant limputation de la#oir fiscal
SECTION 2 PAIEMENT DE LIMPT ET DES CONTRIBUTIONS
$e paiement spontan de limp<t d. par les rede#ables de l2S comporteD en principe :
, le paiement de limp<t forfaitaire annuel 829A) en un seul #ersement :
, le paiement de limp<t sur les socits en * acomptes trimestriels a#ec rularisation
en fin de&ercice.
, -aiement de la contribution additionnelle de )M en un #ersement unique pour
lacompte et liquidation du solde en fin de&ercice.
, -aiement des contributions sociales de )D)M en * #ersements trimestriels pour
acompteD et liquidation du solde en fin de&ercice.
A) limp6t forfaitaire annuel
$es socits soumises 7 l2S doi#ent pa5er c/aque anneD limp<t forfaitaire annuelD mGme
en cas de dficitD au plus tard le %5 marsD quelque soit la date de cl<ture de le&ercice. $e
montant de cet imp<t #arie selon le montant du C.A. 66CD major des produits financiers.
BA:"C" 6A:29
CA 66C :
Compris entre (! 111 et %51 111 P (51 P
%51 111 et )11 111 P % %'5 P
)11 111 et (51 111 P % 5(5 P
(51 111 et % 511 111 P ' %(5 P
% 511 111 et ( 511 111 P ) (51 P
( 511 111 et %5 111 111 P %5 111 P
%5 111 111 et (5 111 111 P %+ (51 P
j (5 111 111 P )1 111 P
$imp<t forfaitaire annuel est imputable sur les acomptes ou les soldes de l2S #ers
jusquau )% dcembre de la '
me
anne sui#ant celle de son e&iibilitD mais elle ne peut
Gtre impute sur les contributions.
Au,del7 de ce dlaiD si limputation est impossible faute dun imp<t sur les socitsD
limp<t est dfiniti#ement acquis 7 l"tat.
B) les acomptes sur limp6t
1'( A6179+) *2, 4IS
* acomptes doi#ent Gtre #erss et sont e&iibles respecti#ement le '1 f#rier ND le '1 mai
ND le '1 ao.t N et le '1 no#embre N. $es dates limites de paiement de ces acomptes sont
fi&s respecti#ement au %5 mars ND %5 juin ND %5 septembre N et %5 dcembre N.
$e percepteur majore le montant des acomptes de %1M au,del7 de la date limite de
paiement.
3ans la pratiqueD le bnfice fiscal N,% nest pas ]]]] du #ersement du %
er
acompte. Cet
acompte est donc pro#isoirement calcul sur la base du bnfice de la#ant dernier
e&ercice N,'.
>n procde donc 7 une rularisation lors du #ersement du '
me
acompte.
$e tau& d2S tant de ))D))M J les tau& des acomptes est +D%4) ou +D))M 8c7d ))D))M b *)
Ainsi le %
er
acompte al 7 +D))M du bnfice N,' 8bnfice fiscal)
+(
Comptabilit et fiscalit des entreprises
$e '
me
acompte al V' & +D))M & bnfice N,%W K %
er
acompte
8rularisation OQ paiement du '
me
acompte)
$es )
me
et *
me
acomptes O +D))M & le bnfice N,%
1%41%4N %
er
acompte 8sur le bnfice N,') )141)4N publication du bnfice N,% )%41)4NL%
'141'4N )%4%'4N 3ate darrGt des
comptes 8publication)
k"&ercice comptablel 3ate de cl<ture
de le&ercice
$e bnfice de N nest pas connu le '141'4N
$e bnfice de N,% nest pas connu non plus car il sera publi le )1 mars N
$e seul bnfice pour calculer le %
er
acompte O N,'
$e '1415 OQ '
me
acompte OQ on connaXt le bnfice N,%. 3onc pour rulariserD on le
multiplie par 'D car le %
er
acompte tait = fauss ?.
Application :
$e bnfice de la socit ABC au titre de le&ercice N,% est de )!* %+1 P et a t dclar
le )% mars N.
3terminer le montant des di#ers acomptes #erss au titre de le&ercice ND sac/ant que le
bnfice N,' est de '5! %'1 P.
Bnfice N K % O )!* %+1 P 8dclar le )%41)4N)
Bnfice N K ' O '5! %'1 P
%
er
acompte de le&ercice N 8le '1.1'.N on ne connaXt pas encore le bnfice de N,%OQ
bnfice de rfrence O N,')
O Bnfice 8N,') & +D%4)
O '5! %'1 & +D))M
O '% )*)
'
me
acompte 8il sert de rularisation du %
er
acompteD en mGme temps)
O Bnfice 8N,%) & %!D'4) K %
er
acompte
O )!* %+1 & %!D!!M , '% )*)
O )0 )50
)
me
et *
me
acomptes
O bnfice 8N,%) & +D%4)
O )!* %+1 & +D))M
O )1 )*+
:emarque : depuis le %
er
jan#ier %000D pour le calcul de l2SD le bnfice imposable et le
montant de c/aque acompte est arrondi 7 leuro le plus proc/e.
2'( L-6179+) 5) 4- 610+,.:2+.10 -55.+.100)44)
$acompte est al 7 )M du montant de l2S proprement dit de le&ercice prcdent.
$acompte unique est #ers 7 la date du *
me
acompte de l2S 8le '1 no#embre).
!'( L)* -6179+)* 5) 4- 610+,.:2+.10 *16.-4)
* acomptes pro#isionnels sont pa5s 7 date fi&e et dtermins par rapport au rsultat de
le&ercice prcdent. $e montant des acomptes est al 7 )D)M de l2S proprement dit de
le&ercice prcdentD diminu dun abattement de (!) 111 P.
C/aque acompte est al 7 1D+'5 M de limp<t proprement dit.
$es * acomptes sont #erss au& mGmes dates que celles pr#ues pour les acomptes de l2S.
C) $iquidation et rularisation annuelle de l2S et des contributions
++
Comptabilit et fiscalit des entreprises
$2S et les contributions de le&ercice N sont liquids au plus tard le %5 du mois sui#ant la
date limite de remise de la dclarationD lalement fi&e au )% mars NL% pour les
e&ercices clos le )% dcembre ND soit au plus tard le %5 a#ril NL%.
A la fin de le&ercice ND on dtermine le bnfice imposable et l2S correspondant.
"nsuiteD on compare lensemble des acomptes A% 7 A* au montant de limp<t d..
Si limp<t d. est Q 7 la somme des acomptesD le solde doit Gtre rl a#ant le %5 a#ril N.
Si limp<t d. est R 7 la somme des acomptesD l"tat doit de larent 7 la socit. Cet
e&cdent peut Gtre rembours 7 la socitD ou imput sur les acomptes 7 #enir.
Solde de l2S Solde Contribution Sociale
Solde de la contribution de )M
+ + +
2S N , i* acomptes
Contribution N , i* acomptes Contribution N K acompte unique
Application :
$e )%.1).ND le bnfice fiscal de la st ABC sl#e 7 *51 111 P. Calculer le montant de
l2S. -rocder 7 la liquidation de l2S.
2S O bnfice fiscal & ))D))M
O *51 111 & ))D))M
O %51 111 P
Somme des acomptes :
'% )*) L )0 )50 L )1 )*+ L )1 )*+ L O %'% )0+
$iquidation :
%51 111 K %'% )0+ O '+ !1' 8 7 #erser au trsor public a#ant le %5.1*.N)
2dem pour la contribution principale
Cais dans ce casD la socit ABC ne le pa5eD car les acomptes sont R 7 labattement de
(!) 111 P.
-our la contribution de )M OQ mGme procd
)M sur le bnfice N,% 8)!* %+1) 8 puis )M sur *51 111) ensuite rularisation.
+0