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2.3.4.

Achats / Fournisseurs et assimils


Matrise des processus amont et de production comptable
Le processus achats est organis et formalis dans le cadre de procdures applicables par tous les
acteurs concerns.
Il existe une sparation des fonctions de passation et dautorisation des commandes, de rception,
denregistrement comptable et de rglement des fournisseurs.
Les achats importants font lobjet dune commande formalise, valide par une personne autorise.
Il existe un suivi et un rapprochement entre les bons de commande, les bons de rception et les
factures (quantit, prix, conditions de paiement). Les anomalies ventuelles font lobjet dune analyse et
dun suivi.

- 40 - Il existe un dispositif permettant dviter le double enregistrement / paiement des factures
fournisseurs.
Il existe un contrle des avances sur factures fournisseurs (autorisation, suivi, imputation).
Il existe un suivi des rceptions refuses / litiges et un contrle de la comptabilisation des avoirs
fournisseurs correspondants ou des rabais, remises et ristournes.
La gestion des rglements fournisseurs fait lobjet de contrles par une personne indpendante et
autorise.
Les comptes fournisseurs font lobjet dun examen et dune justification priodiques (exhaustivit,
exactitude).

Matrise des processus darrt des comptes
Il existe une procdure permettant de sassurer que les produits et charges ont t enregistrs sur la
bonne priode.
Il existe un dispositif permettant denregistrer les provisions pour factures non parvenues ou les
charges payes davance de manire exhaustive et exacte.




















2.3.1. Investissements / Dsinvestissements / Recherche et Dveloppement
Matrise des processus amont et de production comptable
Les investissements et dsinvestissements font lobjet dun processus organis et document, qui
prvoit linformation des services comptables.
Concernant les frais de recherche et de dveloppement :
o les phases de recherche et de dveloppement des projets sont clairement dfinies et spares ;
o les rgles comptables appliques dans la socit dfinissent les conditions dimmobilisation des
cots de dveloppement.

Matrise des processus darrt des comptes
Concernant les frais de dveloppement, une vrification est faite la date de clture afin de confirmer
que les conditions ayant conduit leur activation sont toujours remplies.















2.3.2. Immobilisations incorporelles, corporelles et goodwills
Matrise des processus amont et de production comptable
Les rgles comptables appliques dans la socit dfinissent pour les immobilisations incorporelles et
corporelles :
o les critres didentification comportant notamment les rgles de distinction entre les charges
(entretien, rparations) et les immobilisations ;
o les critres de comptabilisation des immobilisations traitant des questions suivantes :
a. les lments constitutifs du cot dune immobilisation y compris les modalits de dtermination
et de suivi du cot de remise en tat des sites pour les immobilisations corporelles ;
b. les mthodes et le point de dpart de lamortissement. Cette rubrique comprend les modalits
d'application de l'approche par composants et les modalits retenues pour la dtermination des valeurs
rsiduelles ;
c. les critres de dtermination des pertes de valeur et en particulier le mode d'tablissement des
taux d'actualisation et le niveau (sectoriel par exemple) retenu pour dfinir les units gnratrices de
trsorerie et le calcul des taux ;

d. les critres de classement en immobilisations destines tre cdes ;
e. les catgories d'immobilisations qui sont rvalues et le mode de rvaluation adopt (juste valeur ou
indiciaire).
Ces rgles sont revues rgulirement.
Les mouvements dimmobilisations font lobjet dun suivi en vue de leur comptabilisation.
Les engagements dachats dimmobilisations sont suivis, afin dtre pris en compte dans le cadre
de llaboration des annexes aux comptes.
La classification des contrats de crdit bail ou de locations est clairement tablie en vue de leur
traitement comptable.
Lexistence des immobilisations corporelles est vrifie rgulirement par inventaire. Les sorties
ou mises au rebut sont soumises lapprobation dun responsable et les corrections comptables ncessaires
sont prvues.
Les titres de proprit font lobjet dune conservation adquate (par exemple, a minima respect des
obligations lgales).
Les cessions dimmobilisations sont soumises une procdure dautorisation diffuse au sein de
lorganisation.
Un processus didentification, de comptabilisation et de suivi des immobilisations incorporelles et
des goodwills est mis en place, en particulier concernant le goodwill et lallocation du cot dacquisition,
les marques, brevets, fonds de commerce, fichiers clients, autres droits contractuels, etc.
La protection juridique et informatique des immobilisations incorporelles fait lobjet dun suivi
rgulier et de mesures visant scuriser les ressources que la socit pourra obtenir de ces immobilisations
(protection des marques, des noms de domaine, ).

Matrise des processus darrt des comptes
Lorsque la mthode de la juste valeur est applique, les valuations sont ralises par des
spcialistes ou partir de donnes de marchs et sont revues priodiquement.
Une dmarche didentification dindices de perte de valeur est mise en oeuvre au moins une fois
par an et de faon systmatique chaque clture pour les actifs incorporels non amortissables, les
immobilisations incorporelles en cours et les goodwills.
2.3.3. Immobilisations financires
Matrise des processus amont et de production comptable
Les oprations sur titres (acquisitions, cessions, complments de prix, garanties dactifs et de
passifs) font lobjet dun suivi en vue de leur comptabilisation.
Les engagements fermes ou optionnels de toute nature (promesse, call, put) sont identifis en
vue de leur comptabilisation ou inclusion dans l'annexe.
Lattribution de prts (notamment les prts aux filiales,) fait lobjet dun processus organis.
Les titres de proprit et les contrats de prts font lobjet dune conservation adquate.
Dans le cas de ltablissement des comptes consolids en IFRS, les rgles de classement dans les
diffrentes catgories dactifs financiers dfinies par IAS 39 sont clairement tablies et une procdure
permet de s'assurer qu l'origine de l'opration la dcision de classement fait l'objet d'une autorisation
approprie.

Matrise des processus darrt des comptes
Les produits se rattachant aux immobilisations financires sont valus chaque clture.
Lexistence dune indication objective de dprciation des immobilisations financires est
apprcie chaque clture. Les dprciations comptabiliser sont dtermines le cas chant.


















2.3.5. Cots de revient/Stocks et encours/Contrats long terme ou de construction
Matrise des processus amont et de production comptable
Il est procd un inventaire physique (au moins une fois par an ou des inventaires de contrle
tournants en cas d'inventaire permanent).
Les processus peuvent viser lapplication des points suivants :
les rceptions physiques (matires ou composants) sont entres en stock et enregistres en
comptabilit ;
les sorties de stock vers la production sont enregistres en comptabilit ;
le cot de production fait l'objet de calculs adquats et les frais correspondants sont imputs de
manire complte et exacte (dans la mesure o ces cots sont utiliss pour la valorisation des stocks) ;
le calcul des cots de production est cohrent avec les lments comptables rels ;
Les autres lments permettant de valoriser les stocks (prix de revient d'achat nets, entres, sorties)
sont dment enregistrs, conservs et jour.

les marges font lobjet dun suivi rgulier, en vue de permettre un correct suivi de la dprciation
des stocks ;
pour les contrats long terme ou les contrats de construction (IAS 11), les rgles comptables
appliques par la socit dfinissent un mode de mesure fiable de l'avancement et les pertes terminaison
sont correctement identifies ;
tous les stocks enregistrs sont adquatement protgs, appartiennent la socit et/ou rpondent
la dfinition dun actif.

Matrise des processus darrt des comptes
Il existe une procdure permettant de sassurer que la sparation des exercices a t respecte de
manire correcte.
Il existe un dispositif permettant de contrler que les encours sont cohrents avec les commandes
reues et avec les travaux engags.
Il existe un processus visant ce que les provisions pour dprciation soient values et
comptabilises, le cas chant.

















2.3.6. Produits des activits ordinaires / Clients et assimils
Matrise des processus amont et de production comptable
Les processus peuvent viser lapplication des points suivants :
les rgles comptables adoptes par la socit tablissent clairement la distinction entre ventes et
prestations de service et indiquent si ncessaire les modalits de sparation adoptes pour les contrats
composantes multiples ;
les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens ont t comptabiliss lorsque
lensemble des conditions suivantes ont t satisfaites :
o la socit a transfr lacheteur les risques et avantages importants inhrents la proprit des
biens ;
o la socit a cess dtre implique dans la gestion, telle quelle incombe normalement au
propritaire, et dans le contrle effectif des biens cds ;
o le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ;
o il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront la socit, et
o les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre valus de faon fiable.
l'ensemble des livraisons effectues (ou services rendus) donne lieu facturation au cours de la
priode approprie ;

toutes les factures (squentiellement numrotes) sont enregistres dans les comptes clients ou
directement en chiffre daffaires ;
l'mission des avoirs est justifie et contrle. Seuls les avoirs contrls, sont enregistrs dans les
comptes ;
les fonctions de facturation et de recouvrement sont effectivement spares ;
les fonctions de recouvrement et de gestion des comptes clients sont effectivement spares ;
tous les comptes clients ouverts correspondent des clients rels ;
les soldes de comptes sont priodiquement et correctement justifis ;
les clients douteux sont correctement identifis et les risques dinsolvabilit comptabiliss en
conformit avec les rgles applicables.

Enfin, il existe un dispositif visant exclure des produits des activits ordinaires, les produits
facturs ou facturer pour compte dautrui.
Matrise des processus darrt des comptes
Il existe une procdure permettant de sassurer que les produits et charges ont t enregistrs sur la
bonne priode.
Il existe un dispositif permettant denregistrer les factures mettre ou les produits constats
davance de manire exhaustive et exacte.
Les provisions pour dprciation sont revues en vue de leur r-estimation, le cas chant (par
exemple sur la base d'une balance ge, ou des informations les plus rcentes sur les litiges avec les
clients).







2.3.7. Trsorerie / Financement et instruments financiers
Matrise des processus amont et de production comptable
Les financements et la trsorerie font lobjet de processus organiss (procdure, dlgation, etc...) et
de critres formaliss.
Les processus peuvent viser lapplication des points suivants :
le plan de trsorerie permet de suivre chance prvisible les disponibilits propres de la socit
et le cas chant les disponibilits de ses filiales dont elle peut contractuellement disposer ;

les encours de trsorerie et dquivalent de trsorerie pour lesquels existent des restrictions
demploi sur 12 mois ou plus sont identifis et font lobjet dun traitement comptable spcifique ;
les oprations de trsorerie sont comptabilises quotidiennement ;
les comptes de banque font lobjet de rapprochements rguliers avec les donnes reues des
banques et sont revus priodiquement selon des modalits qui respectent le principe de sparation des
fonctions. Le rapprochement est matrialis et permet dexpliquer les carts ventuels ;
lautorisation des dpenses, lmission du paiement et la comptabilisation sont effectues par des
personnes distinctes ;
les comptes demprunts sont rgulirement rapprochs avec les donnes contractuelles, les
tableaux damortissements et les donnes reues des tablissements financiers ;
les tableaux d'amortissement calculs selon la mthode du cot amorti (au taux d'intrt effectif)
sont tablis au dmarrage de l'emprunt ;
les oprations de couverture font l'objet d'une documentation adquate et les procdures mises en
place permettent de s'assurer que l'option pour la comptabilit de couverture quand elle est exerce l'est ds
l'origine de l'opration ;
les garanties reues ou donnes sur prts et emprunts sont clairement identifies et comptabilises
et/ou incluses dans les annexes aux comptes. Enfin :
il existe une procdure visant identifier les instruments financiers complexes afin quils soient
approuvs pralablement (selon les rgles dictes par la socit) et quun traitement conforme aux normes
en vigueur (IAS 39 par exemple) leur soit appliqu ;
les autres engagements donns ou reus relatifs la trsorerie et aux instruments financiers font
lobjet dun recensement permettant leur comptabilisation ou leur mention dans l'annexe.

Matrise des processus darrt des comptes
Les processus peuvent viser ce que :
les charges et produits financiers calculs selon la mthode du taux dintrt effectif soient
correctement valus et comptabiliss ;
la trsorerie et les emprunts en devises soient correctement valus ;
les instruments drivs de taux dintrt ou de change soient correctement valus.


2.3.8. Avantages accords au personnel
Matrise des processus amont et de production comptable
Les activits de Paie font lobjet de procdures connues et adaptes aux choix dorganisation
retenus (traitements en interne ou externaliss).
Il existe une sparation des fonctions de calcul, d'enregistrement, de contrle, de paiement et de
transmission des feuilles de paie.
Il existe un dispositif permettant dassurer la transmission exhaustive, exacte, et en temps utile des
lments valids ncessaires au calcul de la paie (temps passs, heures supplmentaires, augmentations,
primes, entres et sorties de personnel).
Il existe un processus visant assurer la clart des informations relatives aux avantages accords
au personnel, notamment pour les avantages postrieurs lemploi faisant lobjet de calculs actuariels
complexes ainsi que pour les avantages en nature ou autres avantages pouvant faire lobjet dvaluations.
Les critures de paie sont contrles par une personne dun niveau de responsabilit appropri.
Lexactitude du virement des salaires fait lobjet de contrles.
Les rgles comptables appliques par la socit prcisent le traitement comptable des actions et
options attribues aux dirigeants et aux salaris.
Les comptes de personnel et charges sociales font lobjet dun examen et dune justification
priodique.

Matrise des processus darrt des comptes
Il existe un dispositif de recensement, dvaluation et de contrle du bon enregistrement comptable :
des provisions pour congs pays ;
des engagements en matire de plan pargne entreprise ;
des engagements long terme au bnfice du personnel ;
des engagements en matire de retraites et autres avantages postrieurs lemploi.

La socit se fait assister, si ncessaire, par des actuaires pour valuer ses engagements de retraite et
autres avantages accords aux salaris.
2.3.9. Impts, taxes et assimils
Matrise des processus amont et de production comptable
Il existe un processus de veille relatif aux obligations dcoulant des lois, rglementations et
instructions fiscales.
Les oprations de lexercice en cours, contrats, conventions, structure de prix de transfert, etc., sont
analyses priodiquement sous un angle fiscal.
Il existe un processus visant ce que le traitement, la prparation et le dpt des documents
fiscaux, ainsi que le paiement des impts et taxes soient effectus de faon correcte et en temps voulu.
Il existe un processus de conservation des informations ncessaires lenregistrement des impts
et taxes et des vnements conomiques en matire de fiscalit, notamment pour la validation du taux
dimpt effectif et la dtermination des impts diffrs.
Il existe un dispositif de suivi comptable de la position fiscale diffre.
Une rconciliation entre la charge dimpt totale comptabilise dans le compte de rsultat
consolid et la charge dimpt thorique (preuve dimpt) est tablie.














2.3.10. Oprations sur le capital
Il existe un processus visant sassurer que les autorisations ncessaires ont t donnes pour
toutes les oprations touchant le capital social.
Il existe une procdure de suivi des stock-options (documentation des dates dattribution, suivi des
options attribues ou devenues obsoltes).
Il existe une procdure prcisant la rglementation comptable en matire dacompte vers sur
dividende.











2.3.11. Provisions et engagements
Matrise des processus amont et de production comptable
Les engagements sont identifis selon un processus organis et selon des critres tablis.
Une dfinition claire des engagements est tablie par la socit et communique aux services
concerns.
Les engagements sont identifis rgulirement et donnent lieu un reporting centralis.

La socit sassure de lautorisation des engagements donns, reus et rciproques.
Il existe un processus visant ce que la socit donne en annexe de ses comptes une information
sur ses engagements conformment aux principes comptables applicables.

Matrise des processus darrt des comptes
La socit fait un point priodique sur ses engagements et ses risques et dtermine en coordination
avec ses experts et conseils sils doivent faire lobjet de provisions ou dune information en annexe. Elle
comptabilise une provision ds lors quil existe une obligation juridique ou implicite, rsultant
dvnements passs, et quil est probable que cette obligation provoquera une sortie de fonds au bnfice
de tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de ceux-ci et lorsquune estimation fiable du
montant peut tre faite.
Elle analyse les dotations et reprises sur provisions (en distinguant la part consomme) afin
dapprcier la fiabilit du recensement et de lanalyse des risques.
Elle passe en revue et value les charges et risques lis en particulier :
o aux ventes (remises, rductions sur vente, bons, cadeaux, garanties, etc.) ;
o aux impratifs de remise en conformit, de remise en tat de sites, de dpollution et obligations
assimiles ;
o aux restructurations (indemnits, dmnagements, etc.) ;
o aux pertes sur contrats et marchs ou sur instruments financiers.




2.3.12. Consolidation
Matrise des processus amont et de production comptable
Il existe des processus visant ce que :
le primtre de consolidation soit tenu jour et document ;
les liasses de consolidation soient tablies en application de principes et rgles comptables
homognes au sein des socits intgres ;
les oprations rciproques soient identifies et limines, en particulier les oprations financires et
les rsultats internes (marges sur stocks, dividendes, rsultats sur cessions dimmobilisations).

En outre :
les critures de consolidation sont enregistres et suivies dans un journal spcifique ;

un contrle permanent est effectu sur les variations de pourcentage de contrle des filiales et
participations afin que les traitements appropris puissent tre mis en oeuvre lors des arrts de comptes
(primtre de consolidation, modification de la mthode de consolidation) ;
laccs aux informations ncessaires au traitement dans les comptes consolids des socits mises
en quivalence est organis.

Matrise des processus darrt des comptes
Les principes comptables applicables aux comptes consolids sont homognes.
Les rgles comptables appliques dfinissent les critres de consolidation des filiales et les
mthodes appliques.
Les pourcentages dintrt et la situation de contrle des filiales, participations et entits contrles
sont analyss au regard de la situation de contrle afin de vrifier ladquation de la mthode de
consolidation applique chacune.
Les comptes sociaux des filiales sont rapprochs des comptes intgrs dans la consolidation, afin
danalyser et de suivre les carts et les impositions diffres.
La variation entre situation nette consolide de clture et situation nette consolide douverture est
analyse et explique.
Les variations issues du tableau de flux de trsorerie sont analyses et expliques.















2.3.13. Information de gestion ncessaires llaboration des informations
comptables et financires publies
Matrise des processus amont et de production comptable
Il est procd des rapprochements priodiques entre les donnes de gestion (comptabilit
analytique, reporting, budget) ncessaires llaboration des informations comptables et financires
publies et les donnes comptables correspondantes (notamment en matire de justification de la valeur
des goodwills et des actifs incorporels non amortissables comptabiliss).
Les carts ventuels font lobjet dune analyse selon des modalits qui respectent le principe de
sparation de fonctions.

Matrise des processus darrt des comptes
Il existe un rapprochement entre les donnes publies et les informations internes.
La valeur de certains actifs est soumise une validation par rapprochement avec les donnes de
gestion lorsque les principes et rgles comptables le rendent ncessaires (calcul des dprciations des actifs
incorporels et corporels le cas chant).



2.3.14. Gestion de linformation financire externe
Matrise des processus amont et de production comptable
Il existe des responsables et un processus aux fins didentifier et de traiter les obligations
dinformation du march financier.
Il existe un processus de veille sur les obligations en matire d'information financire.
Il existe un chancier rcapitulant les obligations priodiques du groupe en matire de
communication comptable et financire au march. Cet chancier peut prciser :
o la nature et lchance de chaque obligation priodique ;
o les personnes responsables de leur tablissement.
Il existe un processus visant ce que les informations communiques en externe :
o le soient dans les dlais requis ;
o soient en conformit avec les lois et rglements.
Il existe un processus visant assurer la fiabilit des informations conomiques individuelles non
comptables communiques lappui de la communication financire et comptable publie (par exemple
effectifs et volume).
Il existe un processus visant ce que la confidentialit des informations sensibles soit prserve,
dans le respect des rgles dfinies par le Rglement Gnral de lAMF.
Il existe un processus visant ce que les informations rpondant la dfinition de l'information
privilgie soient communiques au march en temps utile, selon les rgles qui leur sont applicables. A cet
effet, la socit dispose dun systme dinformation lui permettant de suivre, d'une part les vnements et
les oprations significatifs qui ont eu lieu sur les diffrentes priodes comptables, d'autre part, les carts
significatifs par rapport aux objectifs communiqus au march.

Il existe un processus prvoyant le contrle des informations avant leur diffusion.



























2. Processus concourant llaboration de linformation comptable et
financire publie
2.1. Critres de qualit
La qualit de linformation comptable et financire dpend galement de lidentification des risques
derreurs inhrents aux processus comptables. Cette identification peut sappuyer utilement sur diffrents
critres dont le respect devrait tre recherch, de telle sorte que linformation contenue dans les tats
financiers soit rgulire et sincre. Ces critres, dtaills ci-aprs, sont repris de larrt du 19 juillet 2006
portant homologation de norme dexercice professionnel des commissaires aux comptes relative au
caractre probant des lments collects
Processus amont et de production comptable
1. Ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits et se rapportent
l'entit ;
Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs
sont enregistrs;
1. Mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t
correctement enregistrs;
2. Sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne
priode ;
3. Classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes adquats.

Processus darrt des comptes
1. Existence : les actifs et passifs existent;
2. Droits et Obligations : l'entit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes correspondent
aux obligations de l'entit ;
3. Exhaustivit : tous les actifs et passifs qui auraient d tre enregistrs lont bien t ;
4. valuation et imputation : les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des montants
appropris et tous les ajustements rsultant de leur valuation ou imputation sont correctement enregistrs ;
1. Prsentation et intelligibilit : l'information financire est prsente et dcrite de manire
approprie, et les informations donnes dans l'annexe des comptes sont clairement prsentes.
2. Ralit/Droits et obligations: les vnements, les transactions et les autres lments fournis se sont
produits et se rapportent l'entit ;
3. Exhaustivit : toutes les informations relatives lannexe des comptes requises par le rfrentiel
comptable ont t fournies ;
4. Prsentation et intelligibilit : linformation financire est prsente et dcrite de manire
approprie et les informations donnes dans lannexe des comptes sont clairement prsentes ;
5. Mesure et valuation : les informations financires et les autres informations sont donnes
fidlement et pour les bons montants.

2.2. Identification des risques affectant l'laboration de l'information financire
et comptable publie
La qualit de linformation comptable et financire publie dpend en grande partie de la fiabilit et de la
rgularit de la transmission et de lexhaustivit de linformation labore dans les processus amont ,
de production comptable et darrt des comptes, et donc de la matrise des processus dtaills ci-aprs.
Processus amont et de production comptable
Lidentification des processus amont/catgories doprations significatifs ainsi que des comptes ou
groupes de comptes qui leur sont associs.
La dfinition des activits de contrle mettre en place pour prvenir, dtecter ou corriger les
zones de risques, les irrgularits et inexactitudes ainsi que les procdures lies la prvention des fraudes
et erreurs.
Lidentification des dispositions lgales et rglementaires, respecter en matire comptable, fiscale
et financire.
La sauvegarde des actifs pour sassurer de la protection du patrimoine, de loutil de production
La traabilit des informations (chemin de rvision ou piste daudit) et une documentation
suffisante pour sassurer que les vnements comptables survenant dans la socit sont correctement
identifis et documents.
Le respect des processus visant la fiabilit des informations ncessaires la production des tats
financiers publis.
Lexactitude et lexhaustivit des enregistrements comptables.
La conformit aux rgles comptables.

Processus darrt des comptes
La neutralit et lobjectivit, la pertinence des informations comptables et financires publies par
rapport aux besoins des utilisateurs, le respect des dlais, l'intelligibilit de ces informations.
La dfinition et la diffusion toutes les entits intgres de procdures darrt des comptes
consolids qui respectent ces critres.
La traabilit des critures comptables darrt au sein des systmes dinformation.
Le contrle, avant intgration des liasses de consolidation (respect du rfrentiel comptable et des
pratiques du groupe, contrles de cohrence).
Lexistence de dispositifs danalyse des comptes (mthodologie de contrle, identification des
responsables de lanalyse et de la supervision, nature des analyses et documentation).