Chap.

1 : Limpt sur les socits

Limpt sur les socits a t institu par la loi n24-86 du 31 dcembre 1986. Cet impt
sapplique aux socits, par consquent aux rsultats quelles ont dgags. Les associs
peroivent la part qui leur revient dans le bnfice distribu et seront de leur cot soumis
limpt sur le revenu sur cette distribution sils sont soumis cet impt.

Section 1. Champ dapplication de lIS

1 : Personnes imposables et territorialit
La loi relative limpt sur les socits limite le champ dapplication aux socits,
tablissements publics et autres personnes morales.
I : Les personnes imposables
On distingue les socits soumises de plein de droit et les socits assujetties sur option.
A : Les socits soumises de plein droit
Sont obligatoirement soumises lIS les catgories de socits ci-aprs :
- Les socits de capitaux (socit anonyme et socit en commandite par action.
- La socit responsabilit limite.
- La socit civile.
- Les socits de personnes (SNC et SCS) dont les associs ne sont pas tous des personnes
physiques (lorsquun ou plusieurs associs sont des personnes morales).
B : Les socits assujetties sur option
Sont soumises sur option lI S:
- Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comprenant que des
personnes physiques. Ces socits sont normalement soumises doffice limpt sur le revenu
dans la catgorie des revenus professionnels.
- Les associations en participation.
Ces socits peuvent opter pour lIS, soit ds leur constitution, soit au cours de leur existence.
Ds la constitution : ces socits doivent le mentionner sur la dclaration dexistence.
Aprs la constitution : Ces socits doivent faire une demande crite ladministration
locale des impts directs et taxes assimils du lieu de leur sige social ou de leur
principal tablissement dans les trois premiers mois de lexercice partir duquel elles
dcident dopter.
Il est important de signaler lirrvocabilit de loption des socits de personnes lIS, en
effet, cette demande doption est irrvocable.

Le tableau suivant montre les socits imposables, ainsi que le rgime qui le ur est appliqu.
Socits
La socit anonyme, la socit en
commandite par action
La socit responsabilit limite
La socit civile
Les socits de personnes (SNC, SCS)
dont 1 ou plusieurs associes sont PM
Les socits de personnes (SNC, SCS)
dont tous les associs sont des PP
Association en participation

Limpt sur les socits

De plein droit

Limpt sur le revenu

De plein droit
De plein droit
De plein droit
Option

De plein droit

Option

De plein droit

C : Les tablissements publics et autres personnes morales

Le rgime fiscal des tablissements publics lgard de lIS est diffrent selon la nature des
oprations ralises par ces tablissements.
- Ils sont soumis lIS lorsque leur activit est caractre industriel, commercial, artisanal ou
agricole. Limposabilit tant lie au caractre lucratif des oprations auxquelles elles se
livrent.
- Ils ne sont pas soumis lIS lorsquils nexercent pas dactivit lucrative, c'est--dire quils
ont un caractre administratif ou social. Leur objet est de fournir des services sans but
lucratif.
- On entend par autres personnes morales, les groupements, ou collectivits prives ou
publics : association, clubs, communes locales, collectivits, groupements et organismes
trangers..... Comme pour les tablissements publics, elles sont imposables limpt sur les
socits lorsquelles se livrent une exploitation ou des oprations de vente de biens et de
services.
II : Territorialit de limpt
Les socits de droit marocain sont passibles de limpt sur les socits concurrence de la
totalit de leurs bnfices ou revenus raliss au Maroc.
Au Maroc, Les bnfices rsultant doprations ralises ltranger ne sont pas imposables
lIS lorsquils ont t effectus dans le cadre dun tablissement autonome ou par un
reprsentant de lentreprise, ou encore lorsque les oprations constituent un cycle commercial
complet ltranger. Dans le mme sens, les pertes ralises ltranger dans les mmes
conditions, ne sont pas dductibles des bnfices raliss au Maroc.
Le tableau suivant rsume les principaux cas qui peuvent se prsenter :
Socit ayant une activit Socit ayant une activit
au Maroc
ltranger
Non soumise lIS pour les
Socit dont le sige Soumise lIS
oprations ralises ltranger
est au Maroc
Socit dont le sige Soumise pour les oprations
ralises au Maroc
est ltranger
Notons que les rgles de territorialit de limpt sont cependant soumises aux dispositions
prvues par des conditions internationales ou par des accords dexemptions rciproques
conclus entre le Maroc et dautres pays.
2

2 : Les socits exclues du champ dapplication de lIS

Outre les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comprenant que
des personnes physiques, ainsi que les associations en participation nayant pas opt pour lIS,
la loi carte du champ dapplication de lIS : les socits immobilires transparentes, les
socits de fait et les groupements dintrt conomique.
A : Les socits immobilires transparentes
Quelque soit leur forme juridique, les socits qui ont un objet immobilier sont exclues du
champ dapplication de lIS lorsqu elles sont transparentes fiscalement.
Est rpute transparente fiscalement toute socit immobilire qui rpond aux conditions
suivantes :
- Avoir un capital qui soit divis en parts sociales ou actions nominatives.
- Avoir pour actif un logement qui soit occup par tout ou partie des membres de la socit,
ou avoir pour objet lacquisition ou la construction dun immeuble collectif en vue daccorder
statutairement chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition de la
fraction dimmeuble correspondant ses droits sociaux.
Les socits immobilires qui ne remplissent pas lune ou lautre des conditions de la
transparence fiscale, sont obligatoirement soumises lIS abstraction faite du caractre civil
de leur activit (socit civile immobilire par exemple).
B : Les socits de fait
Les socits de fait sont constitues de deux ou plusieurs personnes qui ont dcid de mettre
en commun leurs rapports (en numraire, en nature ou en industrie) en vue de partager les
bnfices ou les pertes ventuelles sans pour autant tablir un contrat crit.
Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques sont exclues du champ
dapplication de lIS. De mme, elles nont pas la possibilit de se placer par option sous le
rgime de lIS.
Sur le plan fiscal, les socits de fait ne sont pas considres comme des socits ayant une
existence propre.
C : Le groupement dintrt conomique
Le groupement dintrt conomique est une entit constitue de deux ou plusieurs
personnes morales pour une dure dtermine, en vue de mettre en uvre tous les
moyens propres faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et
amliorer ou accrotre le rsultat de cette activit.
Le groupement dintrt conomique jouit de la personnalit morale dater de son
immatriculation au registre du commerce, quel que soit son objet. Mais nayant pas
pour but la ralisation de bnfices pour lui-mme, le groupement ne peut exercer
quune activit caractre auxiliaire par rapport celle de ses membres.
Limposition des groupements dintrt conomique tait tablie au nom des
groupements dans les conditions de droit commun, en raison de la personnalit morale
dont ils jouissent, en matire dimpt sur les socits. Mais, par la suite, la loi de
finances pour lanne 2001 a prvu la non soumission des groupements dintrt
conomique limpt sur les socits et lassujettissement des membres du
groupement raison de leur part dans les rsultats raliss par le dit groupement.

3 : Exonrations
On distingue les exonrations et rductions permanentes dune part et les exonrations et
rductions temporaires
A : Exonrations et rductions permanentes
On distingue :
- les exonrations permanentes.
- les exonrations totales suivies de limposition permanente aux taux rduit ;
- les exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source ;
- les rductions permanentes.
1 : Exonrations permanentes
Sont exempts de lIS de manire non limite dans le temps :
- les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus affrents la ralisation de
logements sociaux (superficie couverte comprise entre 50 et 100 m et prix de vente
nexcdant 250 000 DH hors T.V.A). Lexonration est accorde au vue dun engagement,
dans le cadre dune convention conclure avec lEtat, assortie dun cahier des charges,
raliser un programme de construction intgr de 500 logements ralis dans un dlai
maximum de 5 ans partir de la date dobtention de la premi re autorisation de construire.
- les associations et organismes but non lucratif et organismes assimils pour les seules
oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts. Cette exonration ne sapplique pas
en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de services appartenant auxdites
associations ;
- la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
- les associations dusagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur
fonctionnement ou la ralisation de leur objet ;
- la fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan pour lensemble de ses activits ou oprations et pour
les revenus ventuels y affrents ;
- la fondation cheikh Khalifa Ibn Zaid, pour lensemble de ses activits ou oprations, et pour
les revenus ventuels y affrents ;
- la fondation Mohamed V pour la solidarit, pour lensemble de ses activits ou oprations, et
pour les revenus ventuels y affrents ;
- la fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation pour
lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
- loffice national des uvres universitaires sociales de lducation formation pour lensemble
de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
- les socits coopratives et leurs unions, rgulirement constitues lorsque :
- leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et
leur commercialisation, quel que soit le chiffre daffaires ralis ;
- leur chiffre daffaires global annuel est infrieur 5 millions de dirhams hors T.V.A,
si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs
de leurs adhrents ou dintrants laide dquipements, matriels et autres moyens de
production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises limpt
sur les socits, et de commercialisation des produits quelles ont transforms.
- les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs
mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc lexclusion de celles rsultant de la
cession des titres des socits prpondrance immobilire ;
- la Banque Islamique de Dveloppement ;
- la Banque Africaine de Dveloppement ;

- la Socit Financire Internationale ;

- lAgence Bayt Mal Al Qouds Acharif ;
- lagence de logements et dquipements militaires ;
- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires ;
- les fonds de placement collectif en valeurs mobilires ;
- les fonds de placements collectifs en titrisation ;
- les organismes de placements en capital-risque1 ;
- la socit nationale damnagement collectif au titre des activits, oprations et bnfices
rsultant de la ralisation de logements sociaux ;
- la socit sala Al-Jadida pour lensemble de ses activits et oprations ainsi que pour les
revenus ventuels y affrents ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du
Nord du royaume ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du Sud
du royaume ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des
provinces de la rgion Orientale du Royaume ;
- lAgence spciale Tanger-Mditerranne ;
- luniversit Al Akhawayne dIfran ;
2 : Exonrations suivies de limposition permanente taux rduit
Les exonrations totales suivies de limposition permanente taux rduit sont prvues pour
les entreprises suivantes :
- les socits exportatrices de biens ou services ;
- les socits qui vendent des produits finis aux exportateurs ;
- les entreprises htelires ;
- les socits de service, ayant le statut de Casablanca Finance City 2.
a : les socits exportatrices de biens ou services
Les socits exportatrices de biens ou services, lexclusion des entreprises exportatrices des
mtaux de rcupration, bnficient :
- de lexonration totale de limpt sur les rsultats pendant une priode de cinq exercices
compter de celui auquel se rattache la premire opration dexportation.
- et dune imposition aux taux rduit de 17.5 % au-del de la priode prcite.
Lexonration et limposition au taux rduit en faveur des entreprises exportatrices
sappliquent la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le
territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle -mme.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, lexonration et la
rduction prcites ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises.
Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise ltranger.
b : les socits qui vendent des produits finis aux exportateurs
Les entreprises qui vendent des produits finis aux exportateurs installs dans des plates formes
dexportation bnficient :
- de lexonration totale de limpt sur les rsultats pendant une priode de cinq exercices
compter de celui au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a t
ralise ;
- et de limposition au taux rduit de 17.5% au-del de la priode prcite.

Suppression des conditions exiges pour le bnfice de lexonration totale de lIS au profit des organismes de
placement en capital-risque ( loi de finances 2011).
2
Loi de finances 2011.

c : les entreprises htelires et les socits de gestion des rsidences immobilires de

promotion touristique
Les entreprises htelires, ainsi que les socits de gestion des rsidences immobilires de
promotion touristique bnficient au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la
base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries
directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages :
- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de 5 ans conscutifs
qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t
ralise en devises ;
- et de limposition aux taux rduit de 17.5% au-del de cette priode.
Lexonration totale est fixe une priode de 5 ans conscutifs qui court compter de
lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises.
Par 5 ans conscutifs, il y a lieu dentendre la priode couvrant 60 mois compter de la date
douverture de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement en devises a
t ralise.
d : les socits de services ayant le statut de Casablanca Finance City
les socits disposant dun agrment pour exercer leurs activits dans le cadre de la Place
Financire de Casablanca3, bnficient au titre de leur chiffre daffaires ralis lexport et
des plus value mobilires nettes de source trangre ralis au cours de lexercice :
- de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq
exercices conscutifs qui court compter du prem ier exercice de loctroi du dit statut,
- et dune imposition au taux spcifique de 8.75 % au-del de cette priode.
3 : Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source
Les revenus bnficiant de lexonration permanente de limpt retenu l a source sont :
- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
- les intrts et autres produits similaires servis certains organismes ;
- les redevances de location daronefs et les rmunrations analogues.
a : produits des actions, parts sociales et revenus assimils
Sont exonrs de limpt sur les socits les produits des actions, parts sociales et revenus
assimils suivants :
- les dividendes et autres produits de participation verss, mis la disposition ou inscrits en
compte par des socits soumises ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant
leur sige social au Maroc et soumises au dit impt, condition quelles fournissent la
socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres
comportant le numro de leur identification limpt sur les socits. Cette exonration est
applicable aussi aux revenus de source trangre de natures similaire ;
- les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement
du capital des socits concessionnaires de service public ou le rachat dactions ou de parts
sociales des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) ;
- les dividendes perus par les OPCVM ;
- les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (OPCR) ;
- les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires ;
- les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du
chiffre daffaires offshore correspondant aux prestations de services exonres ;

Les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Place Financire de Casablanca, bnficient dun taux
rduit de 10 % sur une base imposable, dont le montant ne peut tre infrieur 5 % des charges de
fonctionnement.

- les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la disposition ou

inscrits en compte des non-rsidents par les socits installes dans les zones franches
dexportation et provenant dactivits exerces dans lesdites zones ;
- les bnfices distribus et les dividendes des titulaires dune concession dexploitation des
gisements dhydrocarbures et ceux des actionnaires dans les entreprises concessionnaires
dexploitation desdits gisements ;
- les produits des actions appartenant la Banque Europenne dInvestissements, suite aux
financements accords par celle-ci au bnfice dinvestisseurs marocains et europens dans le
cadre de programmes approuvs par le gouvernement.
b : intrts et autres produits similaires servis certains organismes
Sont exonrs les intrts et autres produits similaires servis aux :
- tablissements de crdit au titre des prts et avances consentis par ces organismes ;
- organismes de placement collectif en valeurs mobilires ;
- fonds de placements collectifs en titrisation ;
- organismes de placements en capital risque ;
- titulaires de dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles
auprs des banques offshore ;
- les socits non rsidentes au titre :
- des prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
- des dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
- des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix ans ;
- des prts octroys par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I) dans le cadre
de projets approuvs par le gouvernement.
c : les redevances de location daronefs et les rmunrations analogues
Sont exonres de la retenue la source les redevances de location daronefs 4 et les
rmunrations analogues verses des non rsidents, en contrepartie des oprations
daffrtement, de location et de maintenance daronefs affects au transport international.
4 : Imposition permanente au taux rduit
Limposition permanente au taux rduit est prvue pour :
- les entreprises minires exportatrices ;
- les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger.
a : les entreprises minires exportatrices
Les entreprises minires exportatrices bnficient dune imposition permanente au taux rduit
de 17.5 % compter de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t
ralise.
Bnficient galement de cette rduction, les entreprises minires qui vendent leurs produits
des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation.
b : les entreprises ayant leur sige social dans la province de Tanger
Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et
exerant une activit principale dans le ressort de ladite province bnficient dune imposition
permanente au taux rduit de 17.5 %5 au titre de cette activit.
Cet avantage est applicable au titre des oprations de travaux raliss et de vente de biens et
services effectues exclusivement dans la province de Tanger.
De mme, les socits intervenant simplement, dans les zones franches dexportation, dans le
cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage, sont soumises lIS dans les
conditions normales.
4

Loi de finances 2011.

Ce taux sera major de 2.5 points pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31
dcembre 2015.
5

B : Exonrations et impositions temporaires au taux rduit

On distingue :
- les exonrations suivies dimposition temporaire au taux rduit ;
- les exonrations temporaires ;
- limposition temporaire au taux rduit.
1 : Exonrations suivies dimposition temporaire au taux rduit
Il sagit :
- des entreprises exerant leurs activits dans les zones franches dexportation ;
- de lAgence Spciale Tanger-Mditerranne.
a : les entreprises exerant dans les zones franches dexportation
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation bnficient :
- de lexonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter de la date du
dbut de leur exploitation ;
- de limposition au taux de 8.75 % pour les 20 exercices conscutifs suivants.
Au-del de cette priode, ces entreprises bnficient de limposition au taux rduit de 17.5 %
prvu par le droit commun en faveur des entreprises exportatrices, avec possibilit de cumul
avec lattnuation fiscale prvue pour la province de Tanger.
Les avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation sont
exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire
dencouragement linvestissement.
Mais lentreprise a le droit de choisir le dispositif incitatif.
Toutefois, les socits, intervenant dans les zones franches dexportation simplement dans le
cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage, sont soumises limpt que les
socits dans les conditions de droit commun.
b : LAgence Spcial Tanger-Mditerranne
LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de
dveloppement Tanger Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation
bnficient des mmes avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches
dexportation.
2 : Exonrations temporaires
Sont exonrs temporairement :
- Les revenus agricoles sont exonrs de limpt sur les socits, jusquau 31 dcembre 2013.
On entend par revenus agricoles, les bnfices provenant des exploitations agricoles et de
toute activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle.
- Les titulaires de toute concession dexploitation des gisements dhydrocarbures bnficient
dune exonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de 10 annes
conscutives courant compter de la date de mise en production rgulire de toute concession
dexploitation.
- Les socits exploitant les centres de gestion de compatibilit agrs sont exonres de
limpt sur les socits au titre de leur oprations, pendant une priode de quatre ans suivant
la date de leur agrment.
3 : Imposition temporaire au taux rduit
Limposition temporaire au taux rduit concerne :
- les entreprises implantes dans les rgions dont le niveau de dveloppement conomique
ncessite un traitement fiscal prfrentiel ;

- les entreprises artisanales ;

- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ;
- les banques offshore ;
- les socits holding offshore ;
- les promoteurs immobiliers construisant des campus, cits et rsidences universitaires.
a. Les entreprises implantes dans les rgions dont le niveau de dveloppement
conomiques ncessite un traitement fiscal prfrentiel
Ces entreprises, lorsquelles sont installes dans les rgions dont le niveau de dveloppement
conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel bnficient dune imposition au taux
rduit de 17. 5 % pendant une priode de 5 exercices conscutifs et ce, compter de la date
du dbut de leur exploitation.
Il sagit des prfectures et provinces suivantes : Al Hoceima, Berkane, Boujdour,
Chefchaouen, Es-Semara , guelmim, Jerada, Layoune, Larache, Nador, Oued-Ed-Dahab,
Oujda-Angad, Tan-Tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza et Ttouan.
Cet avantage nest applicable quau titre des oprations de travaux raliss et de vente de
biens et services effectues exclusivement dans les provinces en question.
Cette rduction temporaire nest cumulable avec aucune autre rduction ou exonration
accorde certains secteurs dactivits. Mais lentreprise a le droit de choisir le dispositif
incitatif.
b. Les entreprises artisanales
Les entreprises artisanales nouvelles dont la production est le rsultat dun travail
essentiellement manuel bnficient dune imposition au taux rduit de 17.5 % pendant les
cinq premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation, et ce, quel
que soit le lieu de leur implantation.
c. Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle
Ces tablissements bnficient dune imposition au taux rduit de 17.5 % pendant les 5
premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation.
d. Les banques offshore
Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pour les quinze
premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment :
- soit limpt au taux spcifique de 10 % ;
- soit, sur option, limpt forfaitaire correspondant la contre-valeur en dirhams de vingt
cinq milles dollars US par an. Cette imposition forfaitaire est libratoire de tous autres impts
et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les banques offshore.
Aprs expiration du dlai de quinze annes les banques offshore sont soumises limpt sur
les socits dans les conditions de droit commun.
e. Les socits holding offshore
Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les
quinze premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt
forfaitaire correspondant la contre-valeur en dirhams de 500 dollars US par an.
Cette imposition forfaitaire est libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices
ou les revenus des socits holding offshore.
Pour bnficier de limpt forfaitaire, les socits holding offshore doivent :
- avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titre et la prise de participation dans les
entreprises ;

- avoir un capital libell en monnaies trangres ;

- et effectuer leurs oprations au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou
morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles.
Aprs expiration du dlai de quinze annes, les socits holding offshore sont soumises
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
Les avantages accords aux banques offshores et aux socits holding offshore sont exclusifs
de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement
linvestissement. Mais lentreprise a le droit de choisir le dispositif incitatif.
f. Les promoteurs immobiliers construisant des campus, cits et rsidences
universitaires.
Bnficient pour une priode de cinq ans compter de la date dobtention du permis
dhabiter, du taux rduit de 17.5 % au titre des revenus provenant de la location des cits,
rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les
promoteurs immobiliers, personnes morales qui ralisent pendant une priode maximum de
trois ans courant compter de la date de lautorisation de construire, des oprations de
construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante
chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de deux lits par chambre, dans le
cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier de charges.

Section 2. La dtermination de la base imposable

Lvaluation du bnfice imposable est faite daprs lexcdent des produits, profits et gains
provenant des oprations de toute nature effectues par la socit, sur les charges engages ou
supportes pour les besoins de lactivit imposable.
Le bnfice net imposable correspond en pratique au solde du compte des produits et charges
rectifi conformment aux dispositions fiscales. Ainsi, le bnfice imposable est obtenu par
diffrence entre les produits et les charges en tenant compte de la variation des stocks entre la
date douverture et la date de clture de lexercice. Les produits imposables sont majors de la
variation des stocks des produits finis, semi-finis et en cours. Les charges dductibles sont
majores de la variation des stocks et des matires et fournitures.
Les rectifications fiscales portent la fois sur les charges et sur les produits, cest ainsi que
certains lments de charge sont rintgrs au rsultat net comptable parce quils sont
fiscalement non dductibles, dautres lments de produits sont rectifis soit parce quils sont
totalement ou partiellement exonrs, soit parce quils ont t antrieurement taxs ou parce
que leur taxation est diffre.
Cette base imposable est appele rsultat fiscal.

1 : Calcul de la base imposable

Rsultat comptable= produits - charges.
Rsultat fiscal brut = Rsultat comptable + Rintgrations dductions.
Rsultat fiscal net = Rsultat fiscal brut dficits des exercices antrieurs.
A : Les corrections fiscales
Il sagit de procder des rectifications pour passer du rsultat comptable au rsultat fiscal,
tant au niveau des charges qu celui des produits et ce, dans lesprit de nimputer ces
charges ou produits que les lments fiscalement admissibles.
10

Ces corrections correspondent soit des rintgrations ou des dductions.

1. Les rintgrations
On parle de rintgrations lorsquon rencontre les situations suivantes :
- Des charges et des pertes comptabilises mais non dductibles sur le plan fiscal.
- Des produits dont limposition a t diffre prcdemment et qui deviennent imposables au
cours de lexercice.
Ces lments devront tre rajouts au rsultat comptable. On dit quils sont rintgrs.
2. Les dductions
On parle de dductions lorsquon rencontre les s ituations suivantes :
- Des produits dfinitivement exonrs dimpts ou non imposables.
- Des profits non imposables au cours de lexercice, qui sont soumis un autre rgime fiscal
ou qui seront imposs plus tard.
- Des charges rintgres au cours des exercices prcdents et devenues dductibles lors de
lexercice.
Ces lments doivent tre dduits du rsultat comptable. Ils constituent les dductions.
B : Limputation des dficits
Aprs avoir effectu les corrections fiscales, le passage du rsultat fiscal brut au rsultat fiscal
net ncessite limputation des dficits. En effet, la socit a la possibilit de dduire du
rsultat de lexercice bnficiaire les dficits des exercices antrieurs dans la limite des
dficits des quatre exercices prcdant lexercice en cours.

2 : Les produits imposables

Les produits sont dfinis comme la contre-valeur des marchandises et des produits ou services
fournis par lentreprise.
Les produits imposables, tels que dfini par la loi sont : les produits dexploitation, les
produits financiers et les produits non courants.
A : Les produits dexploitation
1 : Le CA
Le chiffre daffaires se dfinit fiscalement comme le montant des recettes et crances acquises
se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers ayant fait
lobjet dune rception partielle ou totale.
Lexercice de rattachement des crances est celui au cours duquel intervient la livraison des
biens. En matire comptable, la livraison correspond gnralement la facturation et au dbit.
Lorsquun bien livr na pas encore fait lobjet de facturation, la crance est ajoute aux
produits dexploitation de lexercice par lintermdiaire du compte de rgularisation N : 3427
clients, factures tablir.
Inversement, lorsquune recette concerne un produit non encore livr, le produit comptabilis
davance est limin par lintermdiaire du compte : produits constats davance, ou dun
compte
quivalent.
Lorsquune vente est faite crdit, la crance qui en rsulte est rpute acquise car elle est
prsume tre dfinitivement fixe par rapport son montant (accord sur le prix). Elle doit, de
ce fait, tre rattache lexercice au cours duquel la vente est ralise.
Pour les prestations de services, lexercice de rattachement des crances est celui au cours
duquel est intervenu lachvement de la prestation.

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2 : Les autres produits dexploitation

Les autres produits dexploitation soumis lIS sont :
- Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme : il sagit des dpenses
relatives aux biens produits et immobiliss par lentreprise, valus leur prix de revient et
qui ont pour consquence laccroissement ou la valorisation de lactif immobilis de
lentreprise.
- Les subventions dexploitation dont lobjectif est de permettre lentreprise de compenser
linsuffisance de certains produits ou de faire face certaines charges. Les subventions
dexploitation, primes et dons sont rapportes lexercice au cours duquel ils ont t perus.
- Les reprises dexploitation et transferts de charges.
- Les autres produits dexploitation.
B : Les produits financiers
Il sagit dintrts et produits assimils, perus par la socit dans le cadre de son activit
professionnelle. Il sagit des produits suivants :
1- Les produits de participation
Les produits de participations : qui sentendent des intrts, dividendes, tantimes ordinaires,
parts de fondateurs et autres revenus assimils acquis ou perus par une socit en tant
quassoci ou actionnaire dans une autre socit.
Sont galement considrs comme produits de participation : les sommes prleves sur les
bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions, les bonis de liquidation, ainsi
que les rserves distribues.
2- Les autres produits financiers
Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss sont compris dans les
produits dexploitation de la socit bnficiaire avec un abattement de 100% que ses
produits soient de source locale ou trangre.
- Les carts de conversion-passif relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions
des dettes libelles en monnaies trangres (imposables au titre de lexercice de leur
constatation).
- Les gains de charge.
- Les intrts que peroit la socit au titre des prts quelle accorde des tiers ou des dlais
supplmentaires quelle accorde sa clientle.
- Les reprises financires et les transferts de charges.
3- Les produits financiers soumis la retenue la source
3.1 : Les revenus des valeurs immobilires
Ces revenus de valeurs mobilires peuvent comprendre aussi bien les titres reprsentatifs de
parts de capital (actions ou parts sociales selon la forme juridique de la socit) gnrateurs de
revenus variables, que les autres placements gnrateurs de revenus fixes tels que les produits
dobligation, de bon de caisse, de bons du trsor, etc.
3.1.1 : Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils
Les produits de valeurs mobilires revenu variable consistent notamment dans :
- Les dividendes et plus gnralement tout revenu peru en tant quassoci dans une
socit passible lIS.
- Lamortissement du capital, qui se traduit par un prlvement sur les rserves.
Ces revenus bnficient dun abattement de 100%.
Les produits des actions ou parts sociales ou revenus assimils perus par les socits ayant
ou non leur sige au Maroc, ainsi que les bnfices raliss au Maroc par les tablissements

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de socits trangres et mis disposition de ces dernires ltranger, sont passibles dune
retenue la source au taux de 10 %. IL sagit des :
- Produits relevant de la distribution des bnfices.
- Bnfices utiliss pour lamortissement du capital.
- Bnfices utiliss par le rachat du capital.
- Bonis de liquidation.
- Distributions considres occultes du point de vue fiscal rsultant des redressements
des bases dimposition des socits passibles de limpt sur les socits.
- Bnfices distribus par les socits en participation soumises limpt sur les
socits sur option.
- Rserves mises en distribution.
- Dividendes distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation
lorsquils sont verss des rsidents.
- Revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du conseil
dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les
socits.
- Bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes.
- Dividendes distribus par les OPCVM.
- Dividendes distribus par les organismes de placements en capital-risque.
3.1.2 : Produits de placement revenu fixe
Ces produits recouvrent :
- les intrts et autres produits des obligations et autres titres demprunt mis par les
personnes morales ou Physiques, des bons de caisse, des bons de Trsor, des certificats de
dpt, des bons de socits de financement ;
- des primes de remboursement payes aux porteurs des mmes titres ;
- les intrts des crances hypothcaires, privilgis ou chirographaires, des cautionnements
ou dpts des sommes dargent vue ou chance fixe ;
- les intrts sur prts consentis par lintermdiaire dorganismes bancaires et de crdit par des
personnes physiques ou morales relevant de lIR dautres personnes ;
- les intrts sur prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales ;
- les oprations de pension.
Le taux de la retenue la source est de 20%. Les socits doivent dcliner lors de
lencaissement de ces produits :
- la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tabl issement ;
- le numro du registre de commerce et celui de larticle dimposition limpt sur les
socits.
3.1.3 : Produits exonrs de la RAS
Sont exonrs de la retenue la source :
- les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils verss lEtat et aux
collectivits locales ;
- les sommes prleves sur les bnfices et verses pour le rachat dactions par les socits
concessionnaires de services publics ou communaux ;
- les produits des actions appartenant la Banque Europenne dInvestissement suite aux
financements accords par cette banque au bnfice dinvestisseurs marocains ou europens
condition quil sagisse de programmes approuvs par le gouvernement du Maroc ;
- les produits des actions verss des socits soumises limpt sur les socits et ayant leur
sige au Maroc condition quelles dlivrent aux parties versantes une attestation de proprit

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des titres gnrateurs de ces produits ainsi quune attestation dimposition limpt sur les
socits comportant larticle dimposition (identifiant fiscal) ;
- les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires ;
- les dividendes distribus par les holdings Offshore leurs actionnaires au prorata du chiffre
daffaires correspondant aux prestations de services exonres ;
- les dividendes distribus par les socits implantes dans les zones franches dexportation
des non rsidents. Il est rappeler que lorsque ces dividendes sont accords des rsidents,
ces derniers sont soumis au taux libratoire de 10 % ;
- les intrts demprunt en devises servis des non rsidents puisquils sont soumis la
retenue sur les produits bruts ;
- les intrts servis sur les placements effectus en devises convertibles auprs des banques
Offshore ;
- les intrts verss aux organismes bancaires et de crdit dans le cadre de leur activit
professionnelle.
3.2 : Produits bruts perus par des non rsidents
Les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes sont soumis
la retenue la source de 10 %. Cette retenue est opre lorsque les produits sont verss, mis
la disposition ou inscrits en compte des bnficiaires. Il sagit des produits suivants :
- redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur ;
- redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins et modles,
plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ;
- rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres et pour
des travaux dtudes effectus au Maroc ou ltranger ;
- rmunration pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la
disposition dentreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ;
- rmunration pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques ou
sportives et autres rmunrations analogues ;
- droits de location et des rmunrations analogues verses pour lusage ou le droit usage
dquipements de toute nature ;
- intrts de prts et autres placements revenu fixe ;
- rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc
vers ltranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ;
- commissions et honoraires ;
- rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des
personnes non rsidentes.
C : Les produits non courants
Par produits non courants, on entend les plus-values ralises ou constates par lentreprise,
les subventions dquilibre et les subventions dinvestissement, ainsi que les autres produits
non courants.
1 : Les plus-values ralises ou constates par lentreprise
Les plus-values rsultent de la diffrence entre le prix de cession ou la valeur vnale la date
de la cession ou du retrait du bien, et sa valeur nette comptable aprs dduction des
amortissements.
Ces plus-values ralises ou constates par lentreprise, en cours ou en fin dexploitation,
suite la cession ou au retrait de certains lments corporels ou incorporels de lactif
immobilis sont imposables.

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2 : La subvention dquilibre et la subvention dinvestissement

Les subventions dquilibre sont des subventions dont bnfice une entreprise pour
compenser en tout ou en partie, la perte globale quelle aurait constate si ces subventions ne
lui avaient pas t accordes. Ces subventions sont imposables.
Les subventions dinvestissements (quipement) sont des investissements dont bnficie la
socit en contrepartie de lacquisition des immobilisation ou de la cratio n de lemploi.
La socit peut, si elle le dsire, rpartir la subvention dinvestissement sur une priode de 5
ans. Les reprises sur subvention dinvestissement sont imposables.
3 : Autres produits non courants
- Les profits divers : Ces profits tant lis des circonstances particulires que la socit
peut connatre au cours dun exercice donn, ils sont donc qualifis daccidentels ou
dinattendus. Dans cette catgorie, on peut trouver les indemnits dassurance (capital vers
en vertu dun contrat dassurance sur la vie, indemnit verse la suite dun sinistre) ; les
indemnits pour non excution dun contrat ou sa rupture ; les pnalits sur marchs don peut
bnficier la socit, les profits sur exercices antrieures qui englobent le recouvrement dune
crance amortie qui tait considre comme irrcouvrable, les obtentions de remise de dettes,
ainsi que les dgrvements dimpts.
Pour ce qui est des dgrvements dimpts, lorsque le remboursement dimpt concerne un
impt dductible, le dgrvement correspondant constitue donc un produit imposable de
lexercice de son notification au contribuable.
Dans le cas contraire, c'est--dire dgrvement dimpt non dductible, ce dernier ne fait pas
lobjet dimposition et doit tre dduit sur le plan extracomptable.
- Les produits accessoires : Les produits accessoires se dfinissent gnralement par rapport
la nature de lactivit de lentreprise. Lorsquils sont de nature diffrente par rapport aux
produits principaux de la socit ou lorsquils nen reprsentent quune partie marginale, ces
produits sont appels par la doctrine comptable produits non courants.
Ainsi, les revenus fonciers (loyers courus) sont pour une socit vocation industrielle des
produits accessoires. On peut trouver galement dans cette catgorie : les revenus
immobiliers, les redevances perues en contre partie de concession de licences, brevets ou
marques de fabrique, les jetons de prsence et les tantimes spciaux allous aux socits en
tant quadministrateurs.

3 : Les charges dductibles

Les charges dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal, sont celles qui sont engages
ou supportes pour les besoins de lactivit. Elles peuvent comprendre les achats qui sont
destins la consommation productive, celles qui sont effectues en vue de la revente
(marchandises), ainsi que toutes les autres charges que lentreprise doit engager pour
lexercice de son activit.
A- Conditions de dductibilit fiscale des charges
Pour tre dductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes :
- Se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes dans lintrt de lexploitation. Cette
condition exclut notamment les dpenses supportes dans lintrt du personnel, de
lexploitant ou des associs.
- Correspondre une dpense effective et tre appuye de justifications. Il convient de
signaler que rien ninterdit aux socits de constater en comptabilit des charges dont la

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dduction est refuse par la loi fiscale ; mais en pareil cas, le montant des charges non
dductibles doit tre rapport au rsultat fiscal de faon extracomptable.
- Etre constate en comptabilit, cela signifie que la charge ne doit pas tre dduite de manire
extracomptable sans comptabilisation.
- Se traduire par une diminution du patrimoine de la socit ou avoir pour but de couvrir les
risques entranant cette diminution. A ce titre, ne sont pas des charges dductibles les
dpenses qui ont pour effet lentre dun lment immobilis dans lactif ou laugmentation
de la valeur pour laquelle un lment de lactif immobilis figure au bilan.
Il importe de signaler galement que les charges dductibles sont celles qui affectent les
rsultats de lexercice au cours duquel ont t engages.
En dautres termes, il faut rapporter chaque exercice, les charges qui sont nes d'vnements
ou doprations ayant eu lieu au cours du dit exercice, quelle que soit la date de paiement.
Ainsi, suivant les principes de lindpendance des exercices et du rattachement des charges
aux produits, lentreprise nest pas en droit de dplacer des charges dun exercice sur un autre.
Cette rgle est tempre par les charges dont la rpartition est admise en fiscalit.
Les charges dont ltalement est autoris sont principalement :
- Les frais dtablissement : frais de constitution, de premier tablissement, daugmentation de
capital, fusions, scissions.
- Les dpenses de recherche et dveloppement.
- Les frais dacquisition des immobilisations non reprsentatifs dune valeur vnale (droit de
mutation, denregistrement, honoraires du notaire).
Ces charges peuvent tre au choix de lentreprise, soit intgralement dduites la premire
anne, soit tales sur cinq annes au maximum par lutilisation de la technique de
lamortissement linaire. Dans ce cas, les dotations doivent tre constantes.
B : Les charges dexploitation
Les charges dexploitation sont des charges engages par lentreprise pour exercer son activit
normale dexploitation.
1 : Les achats :
Les achats sont comptabiliss au prix dachat qui sentend du prix factur, y compris les
emballages commerciaux non rcuprables, la T.V.A non dductible, les droits de douane,
frais, assurance et transit en cas dimportation.
Les achats prendre en considration sont ceux qui ont donn lieu une rception au cours de
lexercice envisag, mme si la facture na pas encore t reue ou le prix na pas t encore
pay la clture du dit exercice.
2 : Les autres charges externes
IL sagit des autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de
lexploitation, notamment :
2.1 : Les loyers
Les loyers des locaux professionnels, du matriel et des locaux affects au logement du
personnel de la socit, constituent des charges dductibles.
2.2 : Les redevances
Les redevances pour concessions de brevets, licence, marques et procds : il sagit de frais
engags pour lexploitation de biens incorporels.
Les redevances de crdit-bail : Les redevances constituent des charges dductibles. si le bien
est achet, il doit tre amorti et lannuit damortissement est dductible en tant que charge de
lexercice.
2.3 : Les entretiens et rparations

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Les dpenses dentretien et de rparation sont considres comme des frais gnraux
dductibles si elles nont pas pour effet daugmenter la valeur ou la dure de vie des lments
dactif entretenus ou rpars. Dans le cas contraire, elles sont immobilises et font lobjet
damortissement.
2.4 : Les primes dassurance
Ces primes dassurance peuvent concerner plusieurs cas, notamment :
- Assurance contracte au profit de la socit elle-mme sur la tte de ses dirigeants ou de
certains collaborateurs :
Ces primes verses ont pour objet de compenser le prjudice qui rsulterait pour la socit du
dcs de la personne vise au contrat. Or, si ce risque se ralise finalement, il nentranera pas
la perte dun lment dactif. Il apparat ainsi que les primes verses sont considres comme
des placements financiers et ce titre, nouvrent pas droit dduction.
Mais en cas de ralisation du sinistre, lindemnit verse la socit est considre comme un
bnfice imposable aprs dduction des primes antrieurement verses.
- Assurance vie contracte au profit du personnel :
Ces contrats souscrits au profit des dirigeants ou des cadres de lentreprise sont considrs
comme des avantages en nature compltant le salaire principal. Les primes sont alors
dductibles.
- Les autres catgories dassurance :
Elles couvrent les diffrents types de risque auxquels est confronte len treprise, notamment :
- Les risques sur les lments de lactif (incendie, inondation, etc.)
- Les risques lis la responsabilit de lentreprise (responsabilit civile, etc.)
- Les risques lis lexploitation (non-paiement de crances, grves, etc....)
Ces primes sont dductibles. En contre partie les indemnits reues sont imposables.
2.5 : Transports et dplacements
IL sagit de tous les frais de dplacements du personnel et des transports concernant les
marchandises, matires etc.
Ils se rpartissent habituellement en transports et dplacements du personnel, dplacements
des administrateurs, grants et associs, ainsi que les frets et transports sur achats et ventes.
2.6 : frais de mission et de rception
Les frais de mission et de rception engags par un dirigeant ou un cadre dans lintrt de la
socit sont dductibles condition dtre justifis et de ne pas tre excessifs.
2.7 : Cadeaux publicitaires
Sont dductibles les cadeaux publicitaires distribus gratuitement, condition que leur valeur
unitaire ne dpasse pas cent dirhams, et quils portent soit le nom ou le sigle de la socit, soit
la marque des produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce.
2.8 : Les dons
Il sagit des dons en argent ou en nature octroys :
- aux habous publics et lentraide nationale ;
- aux associations reconnues dutilit publique qui oeuvrent dans un but charitable,
scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, denseignement ou de sant ;
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou
dassurer des actions dans les domaines culturels, denseignement ou de recherche ;
- lUniversit Al Akhawayne dIfrane ;
- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
- la Fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan ;
- la Fondation Mohamed V pour la solidarit ;
- la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation ;

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- au Comit Olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement

constitues ;
-au Fonds national pour laction culturelle ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et
provinces du Nord du Royaume ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et
provinces du Sud du Royaume ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et
provinces de la rgion orientale du Royaume ;
- lAgence spciale Tanger-Mditerranne
- lAgence nationale de dveloppement social ;
- lAgence nationale de promotion de lemploi et des comptences ;
- lOffice national des uvres universitaires sociales et culturelles ;
- aux associations de micro-crdit ;
- aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux uvres sociales des
institutions qui sont autorises percevoir des dons, dans la limite de deux pour mille (2 )
du chiffre daffaires hors taxe du donateur.
3 : Les frais du personnel
On distingue parmi ces frais du personnel, la rmunration du personnel, la rmunration des
dirigeants, ainsi que les charges sociales.
3.1 : Rmunrations alloues au personnel
Les rmunrations verses au personnel non dirigeant englobent les rmunrations de base,
les supplments de rmunration titre de primes et indemnits ou allocations diverses telles
les aides au logement, les indemnits de reprsentation, les congs pays, les indemnits de
licenciement, les avantages en nature (logement, voiture, domesticit), etc.
Ces rmunrations sont dductibles ds lors quelles rpondent aux conditions gnrales de
dductibilit et quelles ne soient pas juges anormalement exagres eu gard au travail
fourni.
3.2 : Rmunration des dirigeants des socits
Ces rmunrations sont dductibles du rsultat fiscal dans la mesure o elles nexcdent pas la
rtribution normale des fonctions exerces par les intresss.
Par contre, ces rmunrations ne sont pas dductibles lorsquelles sont attribues des
associs indfiniment responsables ou lorsquelles sont considres comme une distribution
des bnfices sociaux.
- Rmunration des administrateurs des socits anonymes : Les jetons de prsence,
tantimes spciaux accords aux administrateurs raison de fonctions spciales, sont
assimils des salaires et sont donc dductibles. Les tantimes ordinaires par contre ne le
sont pas, car elles correspondent une participation aux bnfices sociaux.
- Rmunration des grants des socits en commandite par action :
Les rmunrations accordes aux grants commandits et aux grants non associs constituent
une charge dductible.
- Rmunration des grants des socits responsabilit limite :
La rmunration attribue au grant associ est dductible du bnfice imposable.
- Rmunration des administrateurs des socits civiles ayant opt pour lIS, seule la
rmunration attribue aux administrateurs constitue une charge dductible.
Les rmunrations verses au personnel ainsi que les charges sociales correspondantes sont
dductibles selon les mmes rgles que pour lIR, catgorie professionnelle.

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La diffrence se situe au niveau des rmunrations des dirigeants qui, contrairement aux
entreprises soumise lIR, sont normalement dductibles, que les dirigeants soient associs
ou non, majoritaires ou non, la double condition quelles correspondent un travail effectif
et que le montant ne soit pas excessif par rapport au service rendu.
3.3 : Charges sociales
Les charges sociales se composent dune part patronale de scurit sociale et dautre part
salariale. Seule cette dernire est exclue des frais gnraux et ne peut donc tre prise en
charge par lentreprise.
4 : Impts et taxes
Parmi les impts et taxes dductibles, on peut citer : La taxe professionnelle, la taxe
dhabitation, la taxe de services communaux, la T.V.A non rcuprable, les droits de douane,
les droits denregistrements et de timbre ainsi que les taxes communales. Sont aussi
dductibles les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice, lexception de
limpt sur les socits.
Comme impt non dductible on peut citer : lIR sur salaire, limpt sur les socits, la T.V.A
rcuprable.
Il importe de signaler que les pnalits, majorations et amendes pour infraction aux rgles
dassiette des impts directs et indirects, aux dispositions lgales et rglementaires, ainsi que
le paiement tardif de ces impts ne sont pas dductibles.
5 : Les dotations dexploitation aux amortissements
Les lments susceptibles da faire lobjet dun amortissement dductible pour la
dtermination su rsultat fiscal, sont les lments corporels et incorporels figurant lactif de
la socit et se dprciant par lusage ou par le temps.
La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis
daprs les usages de chaque profession, industrie ou branche dactivit.
5.1 : Elments amortissables
- Immobilisations en non valeur : Les immobilisations en non valeurs doivent tre amorties
taux constant, sur cinq ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit
et sans possibilit dimputation sur les premiers exercices bnficiaires.
- Immobilisations incorporelles : Certaines immobilisations incorporelles ne se dprcient
pas avec le temps ou par lusage, leur valeur peut certes diminuer mais cela rsulte le plus
souvent de circonstances exceptionnelles. Il en est ainsi du fonds ce commerce et du droit au
bail.
Par contre, les brevets dinvention dont lexploitation est destine tomber dans le domaine
public lexpiration dun nombre dannes limit sont susceptibles damortissements calculs
sur la dure lgale du privilge qui est de 20 ans.
- Immobilisations corporelles : Ce sont les constructions, les amnagements et installations,
le matriel et outillage.
Les terrains qui par nature et sauf les cas exceptionnels (carrires, sablires, tourbires) ne se
dprcient pas par le temps ou par lusage, et ce titre ne peuvent pas tre amortis.
Pour les constructions, lamortissement ne concerne que le prix de revient dans la
construction proprement dite, lexclusion de celui du sol. Mais ne sont pas amortissables les
btiments achets en vue de leur revente.
5.2 : Point de dpart de lamortissement
Lamortissement est calcul ds le premier jour du mois de lacquisition ou lachvement de
limmobilisation, toutefois, lorsque la mise en service dun bien meuble (matriel, mobilier,
etc.) nest pas immdiate, la socit concerne peut diffrer son amortissement et le
pratiquer compter du 1 er jour du mois de lutilisation effective.

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Pour ce qui est des immobilisations qui, aprs service, deviennent inutilises pour cause de
chmage ou autre motif, lamortissement peut tre poursuivi mme en priode dinutilisation
pour cause de chmage ou autre motif.
5.3 : Conditions de dductibilit des amortissements
Il convient de retenir que parmi les charges dductibles, apparaissent les amortissements
rellement effectus par lentreprise, dans la limite de ceux qui sont gnralement admis
daprs les usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou dexploitation.
- Lentreprise qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant
un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire lannuit ainsi omise sur le rsultat
du dit exercice et des exercices suivants.
- Lorsque le prix dacquisition des biens amortissables a t compris par erreur dans les frais
gnraux dun exercice non prescrit, la situation de lentreprise est rgularise et les
amortissements normaux sont pratiqus partir de lexercice suivant la date de la
rgularisation.
5.4 : Taux damortissement admis
La dduction pour amortissement est effectue dans la limite des taux admis daprs les
usages de chaque profession, industrie ou branche dactivit.
Les taux les plus couramment utiliss sont les suivants :
- 4 % pour les immeubles dhabitations et usage commercial.
- 5 % pour les immeubles industriels construits en matriaux rsistants.
- 10 % pour les constructions lgres.
- 10 % 15 % pour le matriel, les agencements et installations.
- 10 % 20 % pour le gros matriel informatique.
- 20 % 25 % pour le matriel informatique, priphrique et programmes.
- 20 % pour le matriel roulant.
- 20 % 25 % pour le mobilier et les logiciels.
- 30 % pour loutillage de faible valeur.
Il convient de signaler que le taux damortissement des vhicules de transport de personnes ne
peut tre infrieur 20 % par an. Aussi, la valeur totale fiscalement dductible rpartie sur 5
ans parts gales, ne peut tre suprieure 300 000 DH par vhicule T.V.A comprise.
En cas de cession ou de retrait de lactif de ces vhicules, les plus-values ou moins-values
sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de
retrait.
Lorsque ces vhicules font lobjet dun contrat de crdit bail ou de location, la part de la
redevance ou de la location supporte par lentreprise et correspondant lamortissement au
taux de 20 % par an sur la partie du prix du vhicule excdant 300.000 DH nest pas
dductible pour la dtermination du rsultat fiscal.
Cette limitation nest toutefois pas applique pour :
- Les locations par priode nexcdant pas 3 mois non renouvelable.
- Les vhicules utiliss pour le transport public, le transport collectif du personnel, le transport
scolaire, les vhicules appartenant aux entreprises pratiquant la location de voitures et affects
cette fin et les ambulances.
5.5 : Cas des amortissements diffrs
Un amortissement diffr est un amortissement qui na pas t dduit du rsultat fiscal malgr
sa constatation en comptabilit
Lorsque les amortissements sont diffrs en priode dficitaire, lentreprise a la possibilit de
les dduire des rsultats des premiers exercices suivants qui laissent apparatre un rsultat
bnficiaire. Etant prcis que, dans lordre des dductions pratiques sur les rsultats

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bnficiaires futures, les amortissements diffrs viennent en 3 me position aprs les dficits
fiscaux et les amortissements normaux de lexercice.
6 : Les dotations dexploitation aux provisions
La provision est la constatation comptable soit de la dprciation dun ou de plusieurs
lments de lactif non amortissable, soit dune charge ou dune perte non encore ralise et
que des vnements en cours rendent probables.
Les provisions sont distinguer des charges dans la mesure o la charge est certaine et non
seulement probable. On parle alors des charges payer et non de provisions. Cest le cas par
exemple des loyers chus restant dus la clture de lexercice.
Ainsi, on distingue deux catgories de provisions :
- Provision pour dprciation qui se rapproche de lamortissement en ce quelle est destine
compenser des moins-values ventuelles sur des lments dactif.
- Provision pour pertes et charges qui est destine faire face des risques de moins-values
ou de pertes issues dun vnement qui prend naissance pendant lexercice.
6.1 : Conditions de dduction des provisions
- La provision doit tre destine faire face une perte ou une charge dductible, ce qui
exclut par exemple les provisions pour amendes, pnalits pour non recouvrement dimpts,
mais aussi les provisions ayant pour contre partie une augmentation de lactif ou encore
concernant des charges personnelles du dirigeant.
- La perte ou la charge doit tre rellement prcis quant sa nature et susceptible dtre
value avec une approximation suffisante quant son montant. Lutilisation de mthodes
statistiques peut permettre cette prcision, alors que lutilisation dun pourcentage forfaitaire
de perte nest pas admise.
- La perte ou la charge doit tre probable et non seulement ventuelle, tant prcis que
lapprciation du caractre probable ou ventuel dune perte ou dune charge est le plus
souvent une question de fait, par exemple la provision pour son propre assureur nest pas
dductible.
- La probabilit de la perte ou de la charge doit rsulter des faits survenus pendant lexercice.
En effet, lvnement qui motive la provision doit avoir lieu avant la clture de lexercice.
A ct de ces conditions de fond, on distingue dautres conditions de forme :
- Les provisions doivent tre effectivement constates dans les critures comptables de
lexercice. De plus, les provisions doivent figurer sur les tableaux des provisions qui sont
annexs la dclaration des rsultats imposables.
6.2 : Principales provisions dductibles
6.2.1 : Provisions pour dprciation
Il sagit des :
- provisions pour dprciation des immobilisations non amortissables telles que les terrains,
les fonds de commerce ;
- provisions pour dprciation des stocks ;
- provisions pour dprciation des crances. La dductibilit de la provision pour crances
douteuses est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze
mois suivant celui de sa constitution ;
- provisions pour dprciation des titres.
6.2.2 : Provisions pour risque et charge
Il est question par exemple des provisions pour procs ou litige en cours.

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6.2.3 : Provisions rglementes

Il existe galement des provisions rglementes qui correspondent lapplication de
dispositions fiscales. Ces provisions sont traites parmi les charges non courantes. Il sagit des
provisions pour logement, et pour reconstitution de gisement.
6.2.4 : Provisions non dductibles
On peut citer :
- Les provisions pour propre assureur : tant destines faire face un risque purement
ventuelle (non probable), ces provisions ne sont pas dductibles.
- Les provisions pour garantie : il nest pas permis lentreprise de constituer en franchise
dimpt des provisions destines couvrir le risque de la garantie donne aux clients.
C : Les charges financires
1 : Les charges dintrts
La dduction concerne les intrts et autres frais financiers des emprunts qui ont t
contracts pour les besoins, et dans lintrt de la socit et qui sont inscrits dans son bilan.
Il sagit des intrts bancaires et des intrts des sommes prtes par les associs la socit,
des intrts des bons de caisse et des billets de trsorerie. Sont aussi dductibles les escomptes
de rglement et les frais descomptes des effets de commerce, etc.
Lorsque les charges financires reprsentent les intrts servis aux associs raison des
sommes avances par ces derniers la socit pour ses besoins dexploitation, la dduction ne
devient rgulire que si le capital de la socit est entirement libr.
Cette dduction demeure cependant limite un double titre :
- Le montant total des sommes rmunres nexcde pas le capital social.
- Le taux rmunrant ces associs ne dpasse pas le taux fix par larrt du ministre des
finances, en fonction du taux dintrt moyen des bons du trsor 6 mois de lanne
prcdente.
2 : Les pertes de change
Sont dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation les carts de conversion-actif,
relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des dettes, constats suite cette
valuation.
A ce titre, les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tres values
la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change.
3 : Les autres charges financires
Il sagit des :
- pertes sur crances lies des participations ;
- charges nettes sur cessions des titres et valeurs de placement ;
- et des escomptes accords.
4 : Les dotations financires
Ce sont des charges financires calcules sous forme de dotations, Il est question des :
- dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations ;
- dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires ;
- dotations aux provisions pour risques et charges ;
- dotations aux provisions pour dprciations des titres et valeurs de placement ;
- dotations aux provisions pour dprciations des comptes de trsorerie.

22

D : Les charges non courantes

Sont notamment dductibles :
- Les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes notamment incorporelles,
corporelles et financires.
- Les subventions et dons accords certains organismes.
- Les autres charges non courantes qui ne sont dductibles que si elles ont un lien direct avec
lexploitation et si elles rsultent dvnements ayant entran une diminution de lactif net.
Parmi celles-ci sont dductibles :
- Les pnalits sur marchs.
- Les pertes rsultant de ddits : cest le cas dune entreprise qui verse des arrhes en
promettant lacquisition dun bien quelconque. Cette entreprise peut se ddire (renoncer sa
promesse) et abandonner le montant des arrhes vers au vendeur. Le montant abandonn
constitue une perte dductible.
- Les rappels dimpts dductibles lexclusion des pnalits, amendes et majorations pour
infraction aux rgles dassiette des impts directes et indirects ou de paiements tardifs desdits
impts ;
- Les crances devenus irrcouvrables.
- Les pertes rsultant de vols, de dtournements, dincendie .
- La perte subie du fait de cautionnement que lentreprise aura effectu pour une ncessit
commerciale. Le versement effectu suite linsolvabilit du dbiteur principal est une perte
dductible.
- Les dommages et intrts mis la charge de lentreprise la suite dun jugement dfinitif.
Lentreprise peut toutefois constituer une provision pour paiement de sa dette ds le jugement
de premire instance.
E : Les stocks
Les stocks sont valus au cot dachat ou au cot de production selon que lactivit de
lentreprise est commerciale ou industrielle.
Le cot dachat comprend le prix dachat et les frais accessoires dachat tels que frais de
transport, droits de douane, etc., dduction faite de la TVA dductible, des rabais, remises
et ristournes sur factures.
Le cot de production est constitu par le cot dachat des matires premires et les frais de
fabrication directs et indirects, incorpors dans les produits en st ock.
Pour les articles ou objets ne pouvant tre identifis par units aprs leur entre en stock, le
cot dentre du stock la date dinventaire est obtenu selon la mthode dvaluation dite
premire entre - premire sortie ou celle du cot moyen pondr.
Les stocks sont valus au cours du jour si le cours du jour est infrieur au cot de lachat ou
au cot de production.
Le cours du jour reprsente la valeur de ralisation du stock dans des conditions normales au
jour de linventaire.
En vue du rapprochement du cot dachat ou cot de production au cours du jour, celui-ci
doit, en principe, tre au pralable diminu dune dcote forfaitaire reprsentant les frais de
distribution et la marge bnficiaire prvoir.
F : Les charges non dductibles
La loi prcise que certaines charges sont non dductibles malgr le fait quelles soient lies
lexploitation et justifies, il sagit notamment :

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- Des amendes, pnalits et majorations :

Ne sont pas dductibles les majorations, amendes et pnalits de toute nature applicables pour
infractions des dispositions lgales ou rglementaires notamment, celles appliques pour
infractions en matire :
- dassiette dimpts directs et indirects ;
- de lgislation du travail ;
- de rglementation de la circulation routire ;
- de contrle des change ;
- de contrle des prix etc.
- Les charges non justifies :
Nest pas dductible du rsultat fiscal, le montant des achats, des travaux et des prestations
des services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au
nom du contribuable comportant les renseignements prvus en matire de facturation.
- Les achats revtant un caractre de libralit :
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des achats et prestations revtant un
caractre de libralit.
- Les dpenses suprieures ou gales 10 000 DH dont le rglement nest pas justifi :
A ce titre, ne sont dductibles qu concurrence de 50 % de leur montant les dpenses
affrentes aux achats de matires et produits, aux autres charges externes, aux autres charges
dexploitation ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions
dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH et dont le
rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement ou virement bancaire.
Cette disposition nest pas applicable aux oprations sur les animaux vivants et les produits
agricoles non transforms.
Elle nest pas non plus applicable au paiement des impts et taxes et des charges du
personnel.
G : Le report dficitaire
Le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice suivant. A dfaut de
bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit
ou en partie, le dficit peut tre dduit du bnfice des exercices comptables suivants jusquau
quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvu prcdemment nest pas applicable au
dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement
comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice.
1 : Dtermination du dficit fiscal reporter
La mise en uvre du droit au report dficitaire est subordonne certaines conditions : la
constatation dune perte relle, le report doit seffectuer dans le cadre de la mme socit
(exemple : en cas de cession dune socit dficitaire), la transformation de socit ne doit pas
entraner son exclusion de limpt sur les socits ou la cration dune personne morale
nouvelle.
2 : Dure du report dficitaire
En cas du dficit subi pendant un exercice, ce dficit est imput sur le bnfice de lexercice
suivant. Si ce bnfice nest pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement
opre, lexcdant du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusquau
quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.
Le dlai dimputation du report dficitaire tant fix quatre exercices, tout dficit o u fraction
de dficit non dduit lintrieur de ce dlai est considr mme dfinitivement perdu pour la
socit.

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3 : Ordre dimputation des dficits reportables

On doit imputer sur le bnfice dun exercice dtermin avant amortissement de lexercice,
les dficits reportables, ensuite les amortissements normaux de lexercice.
Au sein des dficits fiscaux, on impute ces dficits dans lordre danciennet pour viter quils
soient atteints par le dlai de prescription.
Pour un montant de 300.000 dhs dont 100.000 correspond aux amortissements du mme
exercice.les rsultats dgags au cours des exercices suivants sont :
2007 : +20.000
2008 : +40.000
2009 :+30000
2010 :+70000
La situation fiscale de cette entreprise doit tre rgle comme suit :
2007
Bnfice de lexercice avant report dficitaire :+20000
Dficit fiscal reportable e lexercice 2006 (H.AMO) :-200.000
Reliquat du dficit fiscal reportable (H.Amor.exe.2006) :-180000
Dficit aux amortissements reportable de lexercice 2006 : -100.000
2008
Bnfice 2008 : 40000
Reliquat de dficit fiscal reportable(H.Amor) 2007 :180.000
Reliquat de dficit fiscal reportable 2006 : -140 000
Dficit aux amortissements reportable de lexercice 2006 :-100.000
2009
Bnfice 2009 : 30000
Reliquat de dficit fiscal reportable(H.Amor) 2008 :-140000
Reliquat de dficit fiscal reportable 2006 : -110 000
Dficit aux amortissements reportable de lexercice 2006 :-100.000
2010
Bnfice 2010 : 70000
Reliquat de dficit fiscal reportable(H.Amor) 2009 :-110000
Reliquat de dficit fiscal reportable 2006 :-40 000
Dficit aux amortissements reportable de lexercice 2006 :-100.000
Ainsi le reliquat de la perte (H.AMOR) de lexercice 2006 soit -40000 se trouve
dfinitivement perdu, puisque non imput en totalit sur les rsultats des quatre exercices
suivants : 2007-2008-2009-2010.
Toutefois, lentreprise garde le droit de reporter la part du dficit de lexercice 2006
correspondant aux amortissements soit 100.000 sur les bnfices qui pourraient rsulter des
exercices ultrieurs.

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SEANCE DU 04 janvier 2012.

Section 3 : La liquidation de limpt sur les socits
1. Priode et lieu dimposition
A : Priode dimposition
Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice
comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois. Lexercice comptable dune socit
peut tre un exercice cheval entre deux exercices civiles.
En cas de liquidation prolonge dune socit, limpt est calcul daprs le rsultat provisoire
de chacune des priodes de douze mois.
B : Lieu dimposition
Les socits sont imposes pour lensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de
leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
En cas doption pour limpt sur les socits :
- les socits en participation sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, au nom de lassoci habilit agir au nom de chacune de ces socits
et pouvant lengager ;
- les socits de personnes sont imposes en leur nom, au lieu de leur sige social ou de leur
principal tablissement.

2 : Taux dimposition
Limposition lIS se fait selon un taux unique et proportionnel.
A : Le taux normal de 30 %
A compter de la loi de finances pour lexercice 2008, le taux normal de lIS a t ramen
30%.
B : Les taux spcifiques
Il convient cependant de noter lexistence, ct de taux normal, des taux particuliers
suivants :
1 : Le taux de 37 %
Le taux de 37 % est applicable pour les tablissements de crdits et organismes assimils
Bank Al-Maghrib, la C.D.G, les socits dassurances et de rassurances.
2 : Le taux rduit de 17.5 %
Le taux rduit de 17.5 % est applicable pour :
- les socits exportatrices de biens ou services au-del de la priode de lexonration totale
de 5 ans ;
- les entreprises qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des platesformes dexportation au-del de la priode de lexonration totale de 5ans ;
- les entreprises htelires pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre
daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par
lintermdiaire dagences de voyages au de-l de la priode de lexonration totale de 5 ans ;
- les entreprises minires exportatrices ;
- les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et
exerant une activit principale dans le ressort de ladite province ;
- les entreprises implantes dans certaines rgions dont le niveau de dveloppement
conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel ;

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- les entreprises artisanales nouvelles dont la production est le rsultat dun travail
essentiellement manuel ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
3 : Le taux de 20%
Le taux de 20 % est applicable en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe.
Auquel cas, la socit bnficiaire doit dcliner, lors de lencaissement desdits produits, la
raison sociale, ladresse du sige social ou du principal tablissement ainsi que le numro du
registre de commerce et celui de larticle dimposition limpt sur les socits. Le taux de
20 % nest pas libratoire de lIS.
4 : Le taux de 10%
Le taux de 10 % est applicable :
- aux produits bruts hors taxe verss par des entreprises marocaines des socits trangres
non rsidentes ;
- aux produits des actions ou parts sociales et revenus assimils ;
- sur option, pour les banques offshore durant les quinze premires annes conscutives
suivant la date de lobtention de lagrment.
5 : Le taux de 8.75%
Les entreprises exerant leurs activits dans les zones franches dexportation sont soumises
limpt sur les socits au taux rduit de 8.75 % durant les 20 exercices conscutifs suivant le
5me exercice dexonration totale. Egalement sont concernes, les socits de service ayant le
statut Casablanca Finance City aprs la priode de cinq exercices dexonration totale
dont elles bnficient.
6 : Le taux de 8%
Le taux de 8 % est applicable sur le montant hors taxe des marchs de construction, de
montage, de travaux immobiliers ou dinstallations industrielles ou techniques, excuts par
des socits trangres. Ce taux de 8 % est forfaitaire et libratoire et est applicable sur option
de la part de la socit adjudicataire.
7 : Impositions forfaitaires
- Les banques offshore peuvent opter pour limposition forfaitaire correspondant la contre valeur en dirhams de 25.000 dollars US par an. Cette imposition est libratoire de tous autres
impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus des banques offshore.
- Les socits holding offshore sont imposes lIS pour un montant correspondant la
contre-valeur en dirhams de 500 dollars US par an, libratoire de tous autres impts et taxes
frappant les bnfices ou les revenus des socits holding offshore.
8 : Le taux de 15 %
Sont concernes les socits ralisant un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions
(3.000.000) de dirhams hors T.V.A.

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3 : La cotisation minimale
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables sont tenus de
verser, mme en labsence de bnfice. Le montant de limpt d ne peut tre infrieur cette
cotisation minimale quel que soit le rsultat fiscal de lexercice.
A : Base de la cotisation minimale
Cette cotisation est calcule, sur la base des produits dexploitation hors taxe. Par produits
dexploitation il faut entendre la somme :
- du chiffre daffaires et des autres produits dexploitation ;
- des produits financiers ;
- des subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi
les produits dexploitation ;
- les produits non courants : subventions dquilibre et autres produits non courants y compris
les dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles.
B : Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fix 0.50 %.
La loi de finances 94 a ramen ce taux 0.25 % pour les socits dont les prix sont
rglements et dont les marges sont faibles. Il sagit des socits effectuant des oprations
commerciales portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine,
leau et llectricit.
Aprs application du taux appropri aux produits dexploitation, le montant de la cotisation
minimale ne peut tre infrieur 1.500 DH.
Le paiement du montant de la cotisation minimale doit tre effectu en un seul versement,
avant lexpiration du troisime mois suivant la date douverture de lexercice comptable en
cours.
C : Crdit de cotisation minimale
La cotisation minimale paye au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, sont
imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de
lexercice suivant.
Faute de cet excdent ou en cas o ce dernier est insuffisant pour que limputation puisse tre
opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation non imput peut tre dduit du
montant de limpt d au titre des 3 exercices suivant lexercice dficitaire ou celui au titre
duquel le montant de la dite cotisation excde celui de limpt.
D : Exonration de la cotisation minimale
La cotisation minimale nest pas due par les socits pendant les 36 premiers mois suivant la
date du dbut de leur exploitation.
A dfaut du dbut dexploitation la constitution de la socit, lexonration cesse dtre
applique lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution de la socit
concerne.
Cette exonration nest pas possible pour les socits concessionnaires de service public.

4 : Paiement de limpt
Aprs une prsentation du principe de paiement fractionn de limpt, on voquera la
possibilit de la dispense de son paiement et la ncessit de procder aux rgularisations.
A : Principe des acomptes provisionnels
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice en cours, au versement par la socit
de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25 % du montant de limpt d au
titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence.
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Ces acomptes sont verss spontanment par la socit avant lexpiration des 3 me, 6me, 9 me et
12me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
Toutefois, le montant minimum de la cotisation minimale (soit 1.500 DH) doit tre effectu
en un seul versement avant lexpiration du 3 me mois suivant la date douverture de lexercice
comptable en cours.
Si lexercice de rfrence est dune dure infrieur 12 mois, le montant des acomptes est
calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice rapport une priode de 12 mois.

B : Dispense de paiement
Lorsquune socit estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes verss au titre dun
exercice est gal ou suprieur limpt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice,
elle peut se dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes.
Pour cela, il faut remettre ladministration fiscale une dclaration dans ces sens, quinze jours
avant la date dexigibilit du prochain versement effectuer.
Mais si le montant de limpt effectivement d est suprieur de plus de 10 % celui des
acomptes verss, une amende et une majoration sont applicables aux montants des acomptes
provisionnels qui nont pas t verss aux chances prvues.
C : Rgularisation de limpt
Dans les trois mois qui suivent la date de la clture de chaque exercice comptable, la socit
doit procder la rgularisation et la liquidation de limpt d au titre de lexercice coul en
tenant compte des acomptes provisionnels verss pour le mme exercice.
Deux cas sont possibles :
1 : Cas de complment dimpt verser
Sil rsulte de cette liquidation un complment dimpt au profit du receveur de
ladministration fiscale, ce complment est alors acquitt par la socit dans les 3 mois
suivant la clture de lexercice.
2 : Cas dexcdent dimpt vers
Dans ce cas, lexcdent vers est imput doffice par la socit sur le premier acompte
provisionnel chu et le cas chant sur les acomptes restants (2 me, 3 me ou 4 me).
Le reliquat est restitu doffice la socit dans le dlai dun mois compter du dernier
acompte provisionnel.
D : Tlpaiements
Les versements des acomptes doivent tre souscrits par procds lectroniques auprs de
ladministration fiscale, par les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur ou gal
cinquante millions de dirhams, hors TVA.

Applications dordre gnrales : comment, qui et quekl

taux ???

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Chap. 2 : Limpt sur le revenu

Limpt sur le revenu se prsente comme un impt unique, taux progressif, personnalis et
diffrenci.
Limpt sur le revenu est vritablement unique dans son titre, sa structure et son barme.
Limpt sur le revenu est un impt diffrenci vu que le revenu global nest pas dtermin
en bloc , en effet, lvaluation des revenus qui participent sa formation est effectue en
fonction de chaque catgorie de revenus.
Il est gnral et global, cest--dire quil concerne tous les revenus quelle que soit leur nature
et quelles que soit les activits qui les procurent exclusion faite des revenus exonrs.
Limpt sur le revenu est un impt personnalis, car il est tabli en tenant compte dans son
calcul dlments subjectifs propres chaque contribuable. Ainsi, sont pris en considration
les charges de famille.
Cet impt est progressif, car son barme est tabli de telle sorte que le taux dimposition est
dautant plus important que les revenus sont levs.

Section 1 : Les dispositions gnrales

1 : Champ dapplication
Limpt sur le revenu ( IR) sapplique au revenu global ralis par les personnes physiques
au cours dune anne donne.

A : Les revenus imposables

Le revenu auquel sapplique limpt est un revenu global. Celui-ci est, en effet, obtenu par la
sommation des revenus catgoriels suivants :
- revenus professionnels ;
- revenus salariaux et revenus assimils ;
- revenus et profits fonciers ;
- revenus et profits des capitaux mobiliers ;
- revenus agricoles.

B : Les personnes imposables

Limpt sur le revenu ne concerne que les personnes physiques, mais le terme personne
physique couvre galement certains groupements de personnes. En effet, les membres de
socits de personnes et autres groupements sont soumis lIR. Il sagit des socits en nom
collectif, des socits en commandite simple et des socits en participation ne comprenant
que des personnes physiques et nayant pas opt pour limpt sur les socits.
Le rsultat pouvant rsulter de lactivit de ces groupements est considr comme un revenu
professionnel du principal associ et doit sajouter par consquent ses autres revenus.

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Les modalits dimposition des bnfices au nom du principal associ sont celles applicables
en matire de revenus professionnels. Si ces personnes morales dgagent un rsultat
dficitaire, celui-ci doit tre imput sur les bnfices professionnels raliss par le principal
associ.

C : Les personnes exonres

Sont exonrs de limpt sur le revenu:
- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de
nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o les
pays quils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents
diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;
- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de
lusage ou du droit usage de droits dauteur sur les uvres littraires, artistiques ou
scientifiques.

D : Territorialit de limpt
Sont assujettis limpt sur le revenu :
- dune part les revenus et profits de source marocaine et trangre, pour les personnes
physiques ayant leur domicile6 fiscal au Maroc ;
- dautre part les revenus et profits de source marocaine pour les personnes physiques
qui nont pas leur domicile fiscal au maroc.
- Enfin, les personnes ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc pour leurs bnfices
ou revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc, en vertu des conventions
tendant viter la double imposition en matire dimpt sur le revenu.

2 : Lieu et priode dimposition

Le lieu dimposition est celui du domicile fiscal du contribuable ou de son tablissement
principal.
Le changement de rsidence, du principal tablissement ou du domicile fiscal, doit tre
signal ladministration fiscale par lettre recommande avec accus de rception, ou par
remise contre rcpiss, dans les trente jours qui suivent celui du changement.
Les contribuables nayant pas de domicile fiscal au Maroc, sont tenus dlire un domicile
fiscal au Maroc.
La priode dimposition : limpt est tabli chaque anne sur le revenu global acquis par le
contribuable au cours de lanne prcdente ; lexception des revenus salariaux, pour
lesquels limpt est tabli au cours de lanne dacquisition, sous rserve de rgularisation
ventuellement daprs le revenu global annuel.

Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsquelle a au Maroc son foyer permanent
dhabitation, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours, au
Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours.
Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou
sont chargs de mission ltranger lorsquils sont exonrs de limpt personnel sur le revenu dans le pays
tranger o ils rsident.

31

 3 : Dtermination du revenu global imposable et calcul de lIR

Le revenu global est constitu par la somme des revenus catgoriels nets imposables, en
oprant par la suite, les dductions prvues en la matire.

A : Les revenus imposables

Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets dune ou de plusieurs des
catgories de revenus (salariaux, fonciers, agricoles etc..).
Chaque revenu de ces catgories est dtermin distinctement selon ses propres rgles que
nous allons traiter plus loin.

1 : Revenu global imposable des personnes physiques membres des

groupements
Il sagit des socits en nom collectif, en commandite simple et les socits de fait,
lorsquelles nont pas opt pour limpt sur les socits et donc lorsque leurs membres ne sont
constitus que de personnes physiques. Deux situations se prsentent :
- Si le rsultat est bnficiaire, il est considr comme un revenu professionnel du
principal associ et donc impos en son nom.
- Si le rsultat est dficitaire, il est imput sur les autres revenus professionnels de
lassoci principal.
Dans le cadre dune indivision7 ou dune association en participation 8, chaque associ est
personnellement impos dans la catgorie des revenus professionnels, au titre de sa quote-part
dans les bnfices raliss par ces groupements, moins que ces bnfices ne proviennent
dune activit agricole ou dun patrimoine foncier, auxquels cas la quote-part revenant
chaque associ dans ces bnfices est considre, selon le cas comme revenu agricole ou
comme revenu foncier, entre les mains du bnficiaire.

2 : Les cas particuliers de revenu global imposable

- Revenu du nouveau rsident au Maroc : Le revenu global de lanne dinstallation du
contribuable qui acquiert un domicile fiscal au Maroc comprend :
- Les revenus de source marocaine acquis entre le premier janvier et le 31 dcembre de
la dite anne.
- Les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le
31 dcembre de la mme anne.
- Le revenu global imposable du contribuable qui cesse davoir son domicile fiscal au
Maroc, regroupe pour lanne de la cessation :

Lindivision est une proprit de bien en commun. Une chose, qui peut tre un bien dtermin (par exemple un
immeuble) ou une universalit (par exemple une succession), est dite en indivision lorsque, appartenant
plusieurs personnes, le droit de chacune delles porte sur lensemble de cette chose et non pas sur une portion
dtermine de celle-ci.
8
Lassociation en participation est une socit sans personnalit morale, raison sociale ou sige sociale. Elle na
pas galement de patrimoine sociale ni dexistence lgard des tiers. Par rapport ces derniers, chaque associ
contracte en son nom personnel. Il est seul engag mme dans le cas o il rvle le nom des autres associs sans
leurs accords.

32

Les revenus de source marocaine de lanne de la cessation du domicile fiscal au

Maroc.
Les revenus de source trangre acquis la date de la cessation.

3 : Les dductions sur le revenu global imposable

Sont admises en dduction du revenu global imposable :
- Dductions des dons : sont dductibles du revenu global imposable, les dons en nature ou
en argent effectus :
- aux habous publics, lentraide nationale et aux associations reconnues dutilit
publique ;
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de
sant ou dassurer des actions dans les domaines culturels, denseignement ou de
recherche ;
- lUniversit Al Akhawayne dIfrane ;
- la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
- la fondation Cheikh Zaid ibn soltan ;
- la fondation Mohammed V pour la solidarit ;
- au comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement
constitues ;
- lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et sociale des
prfectures du nord et du sud, ainsi que de lorientale ;
- lagence spciale Tanger Mditerrane ;
- lagence de dveloppement social ;
- lagence nationale de promotion de lemploi et des comptences ;
- loffice national des uvres universitaires sociales et culturelles ;
- aux associations de micro crdit ;
- aux uvres sociales des entreprises publiques et prives dans la limite de 2 pour mille
du chiffre daffaires du donateur.
- Dduction des intrts des prts ou du montant de la rmunration du contrat
Mourabaha 9 : ce sont des prts accords aux contribuables par les institutions
spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss
effectuer ces oprations, ainsi que par les uvres sociales du secteur public, semi-public, et
priv, et par les entreprises en vue de lacquisition ou de la construction de logements usage
dhabitation principale. La dduction se fait dans la limite de 10 % du revenu global
imposable.
- Dduction des cotisations de retraite : les primes et cotisations se rapportant aux contrats
individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins huit ans souscrits
auprs des socits dassurances au Maroc et dont les prestations sont servies aux
bnficiaires aprs lge de cinquante ans rvolus et ce dans la limite de 6 % du revenu
global imposable.

- pour les salaris : le remboursement en principal et intrts des prts ou de la Mourabaha doit tre effectu
par lemployeur ou le dbirentier qui effectue les retenues la source sur les revenus salariaux.
- pour les autres contribuables : ils doivent produire lappui de leur dclaration annuelle, la copie certifie
conforme du contrat de prts ou de Mourabaha ainsi que les quittances de versements ou les avis de dbit.
En cas de construction, la dduction est limite une dure de 7 ans compter de la date de dlivrance de
lautorisation de construire. Au cas de non achvement de la construction au-del de cette priode, la situation
fiscale est rgularise normalement.

33

Lorsquau terme du contrat dassurance retraite, la rente est servie au bnficiaire sous forme
de capital, celui-ci est impos par voie de retenue la source (aux taux de barme progressif),
aprs un abattement de 40 % et avec talement sur une priode maximum de quatre annes.
Lorsque lassur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant
lge de cinquante ans, le montant du rachat est impos par voie de retenue la source sans
abattement et aprs talement du montant rachet sur quatre annes ou sur la priode effective
du remboursement si celle-ci est infrieure quatre ans.
- les dficits raliss pendant les quatre dernires annes pour la catgorie des revenus
professionnels ou agricoles. Mais, il convient de prciser quil nest pas permis dimputer le
dficit dune catgorie fiscale donne (en loccurrence les revenus professionnels et les
revenus agricoles) sur le revenu net positif des autres catgories composant le revenu global.
En effet, le dficit dgag par lactivit professionnelle ou lactivit agricole dun
contribuable, ne peut tre dduit que des bnfices raliss par celui-ci, pendant les quatre
annes suivantes, au titre de la mme activit.

4- Calcul du revenu net global et du revenu imposable

Le calcul du revenu net global intervient avant celui du revenu imposable. Le revenu net
global de tous les revenus est obtenu comme suit :
Revenu net global = revenu brut global charges sur revenu
Revenu imposable = revenu net global abattements

B : Dtermination de lIR
Le calcul de lIR payer consiste appliquer au revenu global imposable un barme
dimposition et procder aux dductions sur impt, sil y a lieu.
Tranche de revenu
0- 30 000
30 001- 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001- 180 000
Plus de 180 000

Taux
0%
10 %
20 %
30 %
34 %
38 %

Somme dduire
0
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400

C : Dductions opres sur limpt

Il sagit des dductions sociales accordes en fonction des personnes prises en charges et, sil
y a lieu, de limpt retenu la source et de limpt acquitt ltranger.

1 : Les dductions pour charges de famille

Limpt calcul daprs le barme est diminu dune somme de 360 DH par personne
charge, dans la limite de 2 160 DH soit un total de six dductions.
Sont considrs la charge du contribuable :
- le conjoint abstraction faite de ses revenus ;

34

les enfants du contribuable ainsi que les enfants lgalement recueillis par lui son
propre foyer lorsque le revenu global annuel de chaque enfant nexcde pas la tranche
exonre du barme du calcul de lIR et que leur ge ne dpasse pas 25 ans ;
- sans conditions dge lorsquils sont atteints dune infirmit avec impossibilit de
subvenir leurs besoins.
Tout changement de situation de famille au cours dun mois est pris en compte compter
du premier mois suivant celui du changement.

2 : Limpt retenu la source

LIR calcul est diminu des diffrents prlvements oprs la source sur les revenus du
contribuable lorsque ces prlvements sont imputables sur lIR dcoulant de la dclaration
annuelle. Cela signifie que les prlvements oprs des taux libratoires ne peuvent
donner lieu aucune dduction sur limpt calcul.

3 : Limpt tranger
Les contribuables rsidant au Maroc et titulaires de pensions de source trangre peuvent
bnficier dune rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur
pension 10correspondant aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams non
convertibles.

4 : Paiement de limpt
Limpt sur le revenu est tabli par voie de recouvrement.
Le contribuable doit sacquitter de sa cotisation dans les deux mois suivant la date de mise
en recouvrement, celle-ci tant indique sur lavis dimposition.
Pour les revenus salariaux, limpt correspondant est peru par voie de retenue la
source, opre mensuellement ou chaque occasion de paie de la part des employeurs et
dbirentiers.

Section 2 : Les revenus professionnels

1 : Champ dapplication
A : Dfinition des revenus professionnels
Les revenus professionnels constituent la principale catgorie prise en considration pour
dterminer le revenu global soumis limpt sur le revenu.
Limpt est d par les particuliers ou certaines socits de personnes qui exploitent les
entreprises ou exercent les professions ou activits ayant produit les bnfices imposables.
10

Lorsque les revenus de source trangre ont t soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source avec
lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu,
cest le montant ainsi impos qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc. Dans ce cas,
limpt tranger, dont le paiement est justifi par le contribuable, est dductible de limpt sur le revenu, dans la
limite de la fraction de cet impt correspondant aux revenus trangers.
Si ces revenus ont bnfici dune exonration dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une
convention tendant viter la double imposition prvoyant daccorder un crdit dimpt au titre de limpt qui
aurait t d en labsence dexonration, celle-ci vaut paiement.

35

Les revenus professionnels viss par lIR sont :

* Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice :
- des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
des professions de promoteur immobilier 11, de lotisseur de terrains, ou de marchand de
biens ;
- dune profession librale.
Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas aux autres catgories de
revenus soumis lIR. On peut citer notamment : les revenus du journaliste non
salari, de lcrivain, de lartiste, de lapiculteur, de lleveur de chevaux ou de chiens,
de celui du guide pour touristes.
Sont enfin considrs comme revenus professionnels, les produits perus par des
personnes physiques ou morales non rsidentes, qui rpondent aux critres
dimposition lIR en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le
compte de personnes physiques ou personnes morales rsidentes.
Ces produits sentendent :
- rmunrations pour lassistance technique ou pour les prestations de personnel, mis
la disposition dentreprises domicilies ou exerant leurs activits au Maroc ;
- redevances pour droit dauteur ;
- redevances pour concession de lexploitation de brevet, dessins etc. ;
- rmunrations pour lorganisation de tournes artistiques ou sportives ;
- rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques etc. ;
- droit de location et rmunrations analogues ;
- intrts de prts et autres placements revenus fixes lexclusion des intrts des
prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
- rmunrations pour le transport routier effectu au Maroc vers ltranger pour la partie
des prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ;
- commissions et honoraires.
-

B : Exonrations prvues en matire dIR professionnel

Les exonrations en matire dIR professionnel sont, quelques diffrences prs,
similaires celles traites au niveau de lIS :

1 : Exonration permanente
Bnficient de lexonration permanente les promoteurs immobiliers pour leurs activits
et revenus affrents la ralisation de logements sociaux (superficie couverte comprise
entre 50 et 100 m et prix de vente nexcdant 250 000DH hors TVA). Lexonration est
accorde au vue dun engagement, dans le cadre dune convention conclure avec lEtat,
assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction intgr de 500
logements ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention de la
premire autorisation de construire.

11

Promoteur immobilier : toute personne qui conoit et difie un ou plusieurs btiments en vue de les vendre en
totalit ou en partie.
Lotisseur : toute personne qui procde la viabilisation des terrains destins la construction en vue de leur
vente en totalit ou par lot, quel que soit le mode dacquisition de ces terrains.

36

2 : Exonration totale suivie dune imposition permanente au taux rduit

Ces exonrations et imposition au taux rduit sont prvues pour :
- les entreprises exportatrices de biens ou services ;
- les entreprises qui vendent des produits finis aux exportateurs ;
- les entreprises htelires.
a. Les entreprises exportatrices de biens ou services
Ces entreprises bnficient :
- de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq exercices
compter de celui auquel se rattache la premire opration dexportation ;
- et de limposition au taux rduit de 20 % au-del de la priode prcite.
b. Les entreprises qui vendent des produits finis aux exportateu rs
Les entreprises qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des platesformes dexportation bnficient :
- de lexonration totale de limpt sur le revenu pendant une priode de cinq exercices
compter de celui au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a
t ralise ;
- et de limposition au taux rduit de 20 % au-del de la priode prcite.
c. Les entreprises htelires
Les entreprises htelires bnficient dune :
- exonration totale de limpt sur le revenu au titre de leurs tablissements hteliers
crs compter du premier juillet 2000 pour la partie de la base imposable
correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises, quel quen soit le montant et
ce, pendant une priode de 5 ans conscutifs courant, compter de lexercice au cours
duquel la premire opration dhbergement en devises a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit de 20 % au-del de la priode prcite.

3 : Imposition permanente au taux rduit

Limposition permanente au taux rduit est accorde aux :
- entreprises minires exportatrices ;
- entreprises ayant leur sige social dans la province de Tanger.
a. Les entreprises minires exportatrices
Les entreprises minires exportatrices bnficient dune imposition au taux rduit de 20 %
compter de lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t ralise.
Bnficient galement de cette rduction, les entreprises minires qui vendent leurs
produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation.
b. Les entreprises ayant leur sige social dans la province de Tanger
Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger
et exerant une activit principale dans le ressort de la dite province bnficient dune
imposition au taux rduit de 20 % au titre de cette activit 12.

4 : Exonrations et imposition au taux rduit temporaire

a. Exonrations temporaires
Les revenus agricoles sont exonrs de limpt sur le revenu jusquau 31 dcembre 2013.
On entend par revenus agricoles, les bnfices provenant des exploitations agricoles et de
toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle.
12

Le taux de 20 % sera major de 2 points par anne durant la priode allant du premier janvier 2011 au 31
dcembre 2015. A partir de 2016, cest le barme de droit commun qui sera applicable.

37

b. Exonration suivie dune rduction temporaire

Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation
bnficient :
- de lexonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs compter de la date
du dbut de leur exploitation ;
-

dune rduction de limpt de 80 % pour les 20 annes conscutifs suivantes.

5 : Limposition temporaire au taux rduit

Bnficient de limposition temporaire au taux rduit de 20 % :
- les entreprises implantes dans certaines rgions dont le niveau de dveloppement
conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel ;
- les entreprises artisanales ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ;
- les revenus salariaux perus par les salaris des socits de Casablanca Finance
City ;
- les promoteurs immobiliers construisant des campus, cits et rside nces universitaires.
a. Les entreprises implantes dans certaines rgions dont le niveau de
dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel.
Ces entreprises lorsquelles sont installes dans certaines rgions dont le niveau de
dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel bnficient dune
imposition temporaire au taux rduit de 20 % pendant une priode de 5 exercices
conscutifs et ce, compter de la date du dbut de leur exploitation. Il sagit des
prfectures et provinces suivantes : Al Hoceima, Nador, Berkane, Boujdour, Chefchaouen,
Es-semara, Guelmim, Jerada, Layoune, Larache, Nador, Oued-Ed-Dahab, Oujda-Angad,
Tan-Tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza et Ttouan.
b. Les entreprises artisanales
Les entreprises artisanales nouvelles dont la production est le rsultat dun travail
essentiellement manuel bnficient dune imposition temporaire au taux rduit de 20 %
pendant les 5 premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation,
et ce, quel que soit le lieu de leur implantation.
c. Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle
Ces tablissements bnficient dune imposition temporaire au taux rduit de 20 %
pendant les 5 premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation.
d. Les revenus salariaux perus par les salaris des socits de Casablanca Finance
City
Imposition au taux libratoire de lIR de 20 % des revenus salariaux perus par les salaris
qui travaillent pour le compte de socits de la Place Financire de Casablanca pour une
dure maximale de 5 ans compter de la date de prise de fonction des dits salaris.
e. Les promoteurs immobiliers construisant des campus, cits et rsidences
universitaires.
Bnficient pour une priode de cinq ans compter de la date dobtention du permis
dhabiter, du taux rduit de 20 % au titre des revenus provenant de la location des cits,
rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination, les
promoteurs immobiliers, personnes morales qui ralisent pendant une priode maximum

38

de trois ans courant compter de la date de lautorisation de construire, des oprations de

construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante
chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de deux lits par chambre, dans
le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier de charges.

C : Les rgimes dimposition lIR

Le rsultat imposable dans le cadre des revenus professionnels est dtermin sur une base
relle, qui tient compte de produits et de charges effectifs.
Les revenus professionnels sont en principe dtermins dans le cadre du rgime du rsultat
net rel qui reste le rgime gnral, mais il existe des possibilits doptions pour le rgime
du bnfice forfaitaire ou le rgime du rsultat net simplifi.
Les seuils des trois rgimes dimposition se prsentent comme suit :
Activits
RNR
Professions
CA 2 000 000
commerciales,
industrielles,
artisanales
ou
armateur de pche.
Prestation de service CA 500 000
ou
professions
librales.

RNS
1 M CA 2 M

FORFAIT
CA 1 000 000

250 000 CA 0.5 M

CA 250 000

2 : Rgime du rsultat net rel

Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin
daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.
Le rgime net rel est le rgime du droit commun. Il est obligatoire lorsque certains
critres sont runis. Aprs la prsentation de ces critres, on prsentera les modes de
dtermination du rsultat net rel.

A : Critres dapplication du rgime du rsultat net rel

Le rgime du RNR sapplique obligatoirement aux :
- socits en nom collectif, socits en commandite simple et associations en
participation.
- Entreprises individuelles, socits de fait et indivisions, dont le chiffre daffaires
annuel ou port lanne excde :
o 2 000 000 de dirhams sil sagit de professions commerciales, dactivits
industrielles ou artisanales ou darmateur pour la pche ;
o 500 000 DH pour les prestataires de service et les professions librales.
Le rgime du RNR sapplique galement aux entreprises individuelles, socits de fait et
indivisions, dont le chiffre daffaires annuel ou port lanne nexcde pas les seuils
prcits, si elles nont pas opt pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice
forfaitaire.

39

B : Dtermination du rsultat net rel

Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des
produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de
lactivit imposable, en application de la lgislation ou la rglementation comptable en
vigueur, rectifi sur ltat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal,
conformment la rglementation fiscale en vigueur.
Les produits imposables sont majors de la variation des stocks des produits finis, semifinis et en cours. Les charges dductibles sont majores de la variation des stocks des
matires et fournitures.
Le rsultat fiscal est gal au rsultat comptable augment des rintgrations des charges
non dductibles et diminu des produits non imposables.
Il y a lieu galement de tenir compte des dficits sur exercices antrieurs dans la limite des
dficits des quatre exercices prcdant lexercice en cours.

C : Les produits imposables

Il sagit des produits, plus-values, profits et gains qui englobent :
1 : Les produits dexploitation
- le chiffre daffaires : comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant aux
produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ;
- les autres produits dexploitation : il sagit de la variation des stocks de produits, des
immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, des subventions
dexploitation, des reprises dexploitation et des transferts de charges.
2 : Les produits financiers
Ce sont les intrts et produits assimils, acquis par le contribuable dans le cadre de son
activit professionnelle (produits des titres de participation, des tantimes ordinaires, des
bons de liquidation, gains de change, carts de conversion passif, intrts courus et autres
produits financiers, reprises financires et transferts de charges).
3 : Les produits non courants
Sont imposs ce titre :
- les plus-values ralises ou constates par lentreprise suite la cession ou au retrait
de certains lments corporels ou incorporels de lactif immobilis ;
- les subventions dquilibre et les subventions dinvestissement ;
- les autres produits non courants : ce sont les profits divers (dcoulant ou non de
lactivit courant, mais se caractrisant par leur seul aspect accidentel ou inattendu),
les produits accessoires (raliss loccasion de la mise en uvre de lactivit
professionnelle courante mais ne se rattachant pas directement cette activit :
redevances, jetons de prsence, tantimes spciaux, etc.).
4 : Les plus values ralises suite au dcs dun exploitant
Les plus-values rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant sont
imposables lIR lorsque lactivit en question nest pas poursuivie par les hritiers.
5 : Revenus ayant un caractre rptitif

40

Les revenus ayant un caractre rptitif sont imposables lIR lorsquils ne peuvent se
rattacher aux revenus agricoles, aux revenus salariaux, aux revenus fonciers ou aux
revenus des capitaux mobiliers.

D : Les charges et pertes dductibles

Comme nous lavons vu en dtail au niveau de lIS, les charges dductibles de la base
imposable lIR sont constitues des lments suivants :
1 : Les charges dexploitation
- Les achats : ce sont les achats incorpors directement dans le prix dachat ou le prix
de revient, y compris les emballages commerciaux non rcuprables, la TVA non
dductible, les droits de douane, frais, assurance et transit en cas dimportation.
- Les autre charges externes : il sagit notamment :
o des loyers ;
o des dpenses dentretien et de rparation ;
o des primes dassurance autres que celles verses sur contrats dassurance
conclus au profit de la socit sur la tte de ses dirigeants ou ses
collaborateurs ;
o des autres services et travaux (travaux de sous-traitance, redevances de crdit
bail et autres redevances)
o des dpenses de transports et dplacements du personnel, dplacements des
administrateurs, grants et associs et des frets et transports sur achats et
ventes ;
o des dpenses en cadeaux publicitaires qui sont dductibles si leur valeur
unitaire maximale ne dpasse pas 100 DH et portent soit le nom, le sigle de
lentreprise ou la marque de fabrique des produits quelle fabrique ou dont elle
fait le commerce ;
o des dons en argent ou en nature octroys aux habous publics, lentraide
nationale et aux associations reconnues dutilit publique ainsi que les dons
octroys certains tablissements publics, fondations et agences ainsi que les
dons octroys aux uvres sociales des entreprises publiques et prives et aux
uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue
percevoir des dons, dans la limite de 2 pour mille du chiffre daffaires du
donateur.
- Les autres charges dexploitation : on peut citer les frais dannonce et de publicit,
les frais de reprsentation et de voyage lorsquils sont justifis par la nature ou
limportance de lexploitation.
- Les charges du personnel : les frais de personnel et de main-duvre accords aux
employs du contribuable, lexclusion de tous prlvements effectus par
lexploitant dune entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits.
Les rmunrations des associs non dirigeants des socits ne peuvent tre comprises
dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services
effectivement rendus la socit, en leur qualit de salaris.
Pour ce qui est des charges sociales, la part incombant au salari est exclue des frais
gnraux et ne peut donc tre prise en charge par lentreprise.
- Les impts et taxes : pour tre dductibles, les impts et taxes doivent tre mis la
charge de lentreprise, mis en recouvrement au cours de lexercice. Ne sont pas
41

dductibles les pnalits, les majorations et les amendes, LIR sur salaire et limpt sur
le rsultat de lentreprise.
Les dotations dexploitation aux amortissements : les amortissements sont
dductibles dans la limite de ceux qui sont gnralement admis daprs les usages de
chaque nature dindustrie, de commerce ou de profession.
Cet amortissement est dductible partir de la date dacquisition des biens. Toutefois,
lorsquil sagit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, lentreprise
peut diffrer leur amortissement jusqu la date de lut ilisation effective.
Les dotations dexploitation aux provisions : les provisions sont constitues en vue
de faire face soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des
vnements en cours rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre
nettement prcises quant leur nature et susceptible dune valuation approximative
quant leur montant.
Les principales provisions dductibles sont les provisions pour dprciation (des
immobilisations non amortissables, des stocks, des crances et des titres) et les
provisions pour risque et charge (procs ou litige en cours).
Les stocks : les stocks sont valus au cot dachat ou au cot de production selon
que lactivit de lentreprise est commerciale ou industrielle.
Les stocks sont valus au cours du jour si le cours du jour est infrieur au cot
dachat.
2- Les charges financires
Les intrts et autres frais financiers engags dans lintrt de lentreprise sont
dductibles, condition que la dette ait t contracte pour les besoins et dans lintrt
de lentreprise, et soit inscrite au bilan.

Les intrts servis aux associs des socits en nom collectif et des socits en
commandite simple, raison des sommes avances par eux la socit pour les besoins de
lexploitation sont dductibles la condition que :
- le capital social soit entirement libr ;
- le montant total des sommes rmunres nexcde pas le capital social ;
- le taux de rmunration ne dpasse pas le taux fix par larrt du ministre des
finances.
Sont aussi dductibles :
- les pertes de change (carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions de crances
et laugmentation des dettes) ;
- les autres charges financires ;
- les dotations financires.
3 Les charges non courantes
Sont notamment dductibles :
- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
- les autres charges non courantes tels que les dons accords certains organismes ;
- les dotations non courantes aux amortissements dgressifs ;
- les pertes diverses ayant un lien direct avec lexploitation et rsultant dvnements
ayant entran une diminution de lactif net.
4- Le dficit reportable :
Le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice suivant. A dfaut de
bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en

42

totalit, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices
suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.
Cette limitation du dlai de dduction ne sapplique pas au dficit ou la fraction du
dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans
les charges dductibles de lexercice.
5- Les charges non dductibles
Il sagit des amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des
contribuables pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires, notamment en
matire :
- dassiette des impts directs et indirects ;
- du paiement tardif des dits impts ;
- de lgislation de travail ;
- de rglementation de la circulation ;
- de contrle des changes ;
- et de contrle des prix.
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des achats, des travaux et des
prestations de services non justifis par une facture rgulire ou tout autre pice probante
tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvus en matire de
facturation.
Les dpenses affrentes aux achats de matires et produits, aux autres charges externes,
aux autres charges dexploitation ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux
acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur 10 000 DH
et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce,
Moyen magntique de paiement ou virement bancaire. Ces dpenses ne sont dductibles
qu concurrence de 50 % de leur montant.

3 : Rgime du rsultat net simplifi

Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule par les contribuables
intresss, en respectant les conditions prvues par la loi.

A : Conditions dapplication
1 : Conditions de chiffre daffaires
Peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi, les entreprises individuelles et les
socits de fait dont le chiffre daffaires ne dpasse pas certaines limites.
Loption pour le rgime du rsultat net simplifi peut tre applique lorsque le chiffre
daffaires annuel ou port lanne hors TVA est :
- infrieur ou gal 2 .000.000 DH sil sagit de professions commerciales, dactivits
industrielles ou artisanales, ou darmateurs de pche.
- infrieur ou gal 500.000 DH, sil sagit de professions librales, ou de prestataires
de services.
Loption pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre daffaires
ralis na pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues par la
profession.

43

En cas de dpassement de ces seuils pendant 2 annes conscutives, lentreprise est place
sous le rgime du rsultat net rel compter du premier janvier suivant la deuxime anne
de dpassement.
2 : Pluralit dactivits rgies par des seuils diffrents
Si une entreprise exerce plusieurs activits la fois, elle reste soumise au rgime du
rsultat net simplifi tant que :
- le chiffre daffaires ralis dans chacune des catgories de professions ou dactivits
ne dpasse pas la limite prvue pour chacune delles ;
- le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne dpasse
pas la limite correspondant la catgorie de profession exerce titre principal. Le
caractre principal dune activit par rapport une autre tant dtermin par le rapport
respectif de chaque activit son seuil limite correspondant.

B : Dtermination du rsultat net simplifi

Le rsultat net simplifi de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent
des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de
lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en
vigueur, rectifie sur ltat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal,
lexclusion des provisions et du dficit reportable.

4 : Rgime du bnfice forfaitaire

A : Conditions dapplication du rgime
Le rgime du forfait est applicable pour les contribuables ralisant des chiffres daffaires
modestes. Ce rgime est applicable sur option formule par les contribuables intresss
sous certaines conditions.
1 : Seuils limites du forfait
Loption pour le bnfice forfaitaire peut tre appliqu lorsque le chiffre daffaires annuel
ou port lanne TVA comprise est :
- infrieur ou gal 1.000.000 pour les professions commerciales, industrielles ou
artisanales, et les armateurs de pche.
- Infrieur ou gal 250.000 DH, sil sagit de professions librales, de prestataires de
services.
Loption pour le rgime du forfaitaire reste valable tant que le chiffre daffaires ralis na
pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues ci-dessus.
Dans le cas contraire, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les
revenus professionnels raliss compter du premier janvier de lanne suivant celles au
cours desquelles les dites limites ont t dpasses, sauf en cas doption pour le rgime du
rsultat net simplifi, formule dans les conditions rglementaires.
En cas de baisse du chiffre daffaires en dessous des seuils fixs pour le rgime du forfait,
lentreprise ne peut se replacer sous ce rgime que lorsque son chiffre daffaires est rest
en dessous des dits seuils pendant 3 annes conscutifs.

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2 : Pluralit dactivits rgies par des seuils diffrents

Lentreprise reste soumise au rgime du forfait si :
- aucun des seuils correspondant aux activits exerces nest atteint ;
- le chiffre daffaires de lensemble des activits exerces concurremment ne dpasse
pas le seuil qui correspond lactivit principale.
Le caractre principal dune activit par rapport une autre tant dtermin par le rapport
respectif de chaque activit son seuil correspondant.
3 : Passage du rgime forfaitaire celui du RNS
Aucune condition nest exige pour passer, sur option, du rgime forfaitaire au rgime net
simplifi. Lentreprise doit dposer sa demande doption avant le premier avril de lanne
dont les rsultats seront dtermins daprs ce dernier rgime.
4- Professions et activits exclues du rgime forfaitaire
Sont exclues du rgime du bnfice forfaitaire certaines professions ou activits quel que
soit leur chiffre daffaires annuel, il sagit des professions et activits suivantes :
- mdecin, chirurgien, vtrinaire, chirurgien-dentiste, radiologue, exploitant de
clinique, exploitant de laboratoire mdicales, kinsithrapeute, pharmacien ;
- architecte, topographe, gomtre, entrepreneur de travaux topographiques ;
- conseil juridique et fiscal, comptable, expert comptable, entrepreneur de travaux
informatiques ;
- lotisseur et promoteur immobilier, marchand de biens immobiliers ;
- assureur, courtier ou intermdiaire dassurances, transitaire en douane, reprsentant de
commerce indpendant, administrateur de biens ;
- diteur, libraire, imprimeur ;
- exploitant de cinma, producteur de films cinmatographiques ;
- marchand en gros dorfvrerie, bijouterie et joaillerie, marchand en dtail, bijouterie et
joaillerie ;
- htelier, agent de voyages, loueur davions ou dhlicoptres ;
- exploitant dcole denseignement priv, exploitant dauto-cole ;
- avocats et notaires.
B : Dtermination du revenu professionnel imposable
Le bnfice imposable est dtermin de manire forfaitaire dans le cadre du rgime du
forfait. On distingue le bnfice forfaitaire et le bnfice minimum.
1- Dtermination du bnfice forfaitaire
Il est dtermin par application au chiffre daffaires de chaque anne civile, dun
coefficient fix pour chaque profession. Ce coefficient est fix pour chaque branch e
dactivit ou de profession conformment au tableau prvu par les dispositions rgissant
lIR.
Ces coefficients reprsentent les marges nettes susceptibles dtre ralises au titre de
lexercice de certaines professions. Les coefficients sont trs diversifis. Ils peuvent tre
faibles lorsque les activits concernes connaissent des charges importantes ou pratiquent
des prix rglements. Les coefficients peuvent tre levs lorsquil sagit de prestataires
de services, de professions librales et en gnral, dactivits o les charges sont
relativement faibles par rapport au chiffre daffaires.

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Lorsque le redevable exerce plusieurs activits relevant du rgime du forfait, le bnfice

forfaitaire imposable sobtient par laddition des diffrents bnfices forfaitaires
dtermins pour chacune des activits concernes.

2 La Dtermination du bnfice minimum

La loi prvoit un seuil minimum pour la dtermination du bnfice annuel imposable des
contribuables relevant du rgime du bnfice forfaitaire.
Ainsi, le bnfice annuel ralis par toute entreprise ne peut tre infrieur au montant de la
valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable,
retenue pour le calcul de la taxe professionnelle, auquel est appliqu un coefficient allant
par fraction dun demi point de 0,5 10 et ce, compte tenue de limportance de
ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit.
La fixation et lactualisation de ces coefficients sont fonction des circonstances propres
chaque contribuable. Elles tiennent compte de limportance des moyens techniques et
humains dploys, du niveau de lactivit, de lachalandage, de lemplacement des locaux
ou des tablissements de vente et de lanciennet des loyers pratiqus.
En cas de pluralit de professions exerces dans des tablissements diffrents, le bnfice
minimum retenir est le rsultat de la somme des valeurs locatives des divers
tablissements, affectes des coefficients correspondants.
Pour les activits non patentables, le bnfice minimum est suppos correspondre au
bnfice forfaitaire.
Aprs le calcul du bnfice forfaitaire et du bnfice minimum, le contribuable est impos
sur le terme le plus lev sans recourir aux procdures de rectification de la base
imposable.
3 Elments additifs au bnfice minimum ou au bnfice forfaitaire
Au bnfice minimum ou au bnfice forfaitaire ainsi dtermins, il y a lieu dajouter :
- profits et plus-values : les profits et les plus-values rsultant respectivement de la
cession ou du retrait dlments quelconques de lactif, en cours ou en fin
dexploitation, sajoutent au bnfice forfaitaire ou au bnfice minimum.
En ce qui concerne les lments dactif, le profit ou la plus-value est gal
respectivement lexcdent du prix de cession ou de la valeur actuelle sur le prix de
revient. Le prix de revient tant pralablement diminu :
o de lamortissement effectivement pratiqu sous le rgime du rsultat net rel
ou celui du rsultat net simplifi si lentreprise stait trouve antrieurement
place sous lun ou lautre de ces rgimes ;
o dun amortissement calcul pour la priode dimposition daprs le bnfice
minimum ou le bnfice forfaitaire, aux taux annuels suivants :
10 % pour le matriel, loutillage et le mobilier ;
20 % pour les vhicules.
- Primes, subventions et dons reus : ces produits sont ajouts en totalit au bnfice
forfaitaire ou au bnfice minimum de lexercice de leur encai ssement.
4 Consquences fiscales en cas de changement de rgime fiscal
Le changement de rgime fiscal peut donner lieu des rgularisations :

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Passage du RNR au RNS ou au forfait : dans de tels cas, les provisions constitues
en franchises dimpts, lors de lexercice dont le rsultat est dtermin daprs le
RNR, sont rintgrs au rsultat du dit exercice.
De mme, les dficits reportables sont annuls compter de lanne de changement de
rgime de dtermination des rsultats.
Dans le cas de passage du RNR ou du RNS au rgime forfaitaire, les amortissements
de constructions constats en comptabilit sont rintgrs au rsultat du dernier
exercice relevant du RNS ou du RNR.
- Passage du forfait au RNS ou au RNR : dans ce cas, les lments amortissables
affects lexploitation font lobjet dun inventaire au dbut de lexercice et doivent
tre inscrits au bilan douverture de la premire anne dapplication du RNR ou du
RNS. Cette inscription est faite la valeur rsiduelle des lments amortissables. La
valeur rsiduelle prend en compte les amortissements prsums avoir t pratiqus
sous le rgime forfaitaire. Cette rgle nest pas valable aux constructions qui doivent
tre inscrites au cot historique.

4 : La cotisation minimale
La loi de finances a institu une cotisation minimale pour les contribuables assujettis
lIR (revenus professionnels soumis au rgime du RNR ou du RNS).
La cotisation minimale constitue un minimum dimpt payable par les contribuables,
chaque anne avant le premier fvrier et mme en labsence de bnfice.

A : Calcul de la cotisation minimale

Elle est calcule sur la base des produits dexploitation hors taxe. Par produits
dexploitation, il faut entendre la somme :
du chiffre daffaires et des autres produits dexploitation ;
des produits financiers ;
des subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant
parmi les produits dexploitation ;
les produits non courants : subventions dquilibre et autres produits non courants y
compris les dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles
B : Taux de la cotisation minimale

Les taux retenus sont :

6 % pour les professions librales et autres prestations de service : avocat, interprte,
notaire, adouls, huissiers de justice, architecte, mtreur vrificateur, gomtre,
topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire, vtrinaire, ainsi
que pour les exploitants de clinique, maison de sant ou de traitement, exploitant de
laboratoires danalyses mdicales, mdecins, mdecins dentistes, masseurs
kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sage - femme.
0,25 % pour les oprations effectues par les commerants au titre de vente portant
sur : les produits ptroliers et le gaz, le beurre et lhuile, le sucre et le farine, leau et
llectricit.
0,5 % pour toutes les professions commerciales, industrielles et artisanales ou de
services.

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En matire dIR, aucun minimum nest prvu pour le montant de la cotisation

minimale.

C : Crdit de la cotisation minimale

La cotisation minimale nest pas un impt, mais constitue un acompte sur lIR
correspondant aux revenus professionnels. Lorsquelle lui est suprieure, elle donne
lieu un crdit de cotisation minimale.
La cotisation minimale paye au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, sont
imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de
lexercice suivant.
Faute de cet excdent, ou en cas o ce dernier est insuffisant pour que limputation
puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation non imput peut
tre dduit du montant de limpt sur le revenu d au titre des 3 exercices suivants
lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite cotisation excde
celui de limpt.
D : Exonration de la cotisation minimale
La cotisation minimale nest pas due par les contribuables pendant les 3 premiers
exercices comptables suivant la date du dbut de leur activit. Cette exonration nest
pas valable en cas de reprise de la mme activit aprs une cessation.

Section 3 : Les revenus salariaux et assimils

1 : Champ dapplication
Nous traitons dans ce paragraphe les revenus imposables, ainsi que les revenus exempts.
A : Revenus imposables
Les revenus salariaux qui rentrent dans le champ dapplication de limpt sentendent des
traitements, salaires, indemnits et moluments, pensions et rentes viagres ainsi que les
avantages en argent ou en nature octroys par les employeurs. Il sagit :
- Des salaires et traitements.
- Des indemnits : elles se dfinissent comme les allocations verses en compensation
de certains frais ou sujtions particulires. les indemnits peuvent galement tre
destines rparer des prjudices ou des dommages subis par les salaris au cours de
lexercice de leur fonction.
Les indemnits sont soumises lIR lorsquelles constituent de vritables
complments de salaire.
Elles sont par contre exclues du champ dapplication de cet impt lorsquelles sont
destines couvrir des dpenses engages pour les besoins de lexercice de la fonction
remplie par le salari.
Dautres indemnits prsentent un caractre mixte (complment de salaire et frais
professionnels). Dans ce cas despce, cest la partie non dpens pour les besoins du
service qui constitue un supplment de salaire et qui est ce titre imposable.

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Des moluments : il sagit de lensemble des rmunrations perues par les employs
dans certaines professions tels les honoraires verss certains membres de
professions librales nexerant pas dactivits patentables (mdecins ou avocats
salaris par exemple), les vacations alloues certains agents publics, ou certains
fonctionnaires ( receveurs des finances, percepteurs ), ainsi que les allocations et
jetons de prsence attribus aux membres des conseils de surveillance ou
dadministration et aux commissaires aux comptes.
Avantages en argent ou en nature : il sagit des rmunrations accessoires payes en
numraires ou accordes sous forme de biens et services par lemployeur au personnel
en plus des rmunrations principales.
Les avantages en argent : par exemple le loyer du logement personnel, gnralement
avanc par le salari et rembours par lemployeur, les frais de voyage et de sjours
particuliers, les cotisations patronales de scurit sociale, les remises de dette
accordes par lentreprise.
Les avantages en nature : sont la manifestation de la prise en charge par lemployeur
de certains frais qui doivent normalement relever des dpenses propres engager par
le salari lui-mme. Les plus courants portent sur la prise en charge du loyer du
logement personnel du salari, de ses frais mdicaux, de voyage, des dpenses deau,
dlectricit, de tlphone, de chauffage, de voiture de service, des dpenses de
domesticit.
Les pensions et rentes viagres : limposabilit des pensions est subordonne leur
caractre dobligation lgale ou contractuelle.
Les pensions de retraite recouvrent gnralement les allocations publiques ou prives
servies en vertu de dispositions lgales, de conventions collectives ou de conventions
spcifiques au niveau de lentreprise, en rmunration de services passs.
B : Revenus exempts
1 : Les indemnits pour couverture de frais professionnels
Ce sont les indemnits destines couvrir des frais engags par les salaris pour les
besoins de lexercice de leurs fonctions. Ces indemnits doivent tre justifies.
Parmi ces indemnits, nous pouvons citer : les indemnits dhabillement ou de
nourriture pour certains travaux servitudes particulires, les indemnits de caisse ou
de responsabilit pcuniaire destines couvrir dventuels dficits de caisse de
comptables chargs de la manipulation de fonds.

2 : Les allocations familiales

Sont exemptes dimpt, les allocations familiales caractre obligatoire appeles
couramment les prestations familiales, ainsi que les allocations dassistance la
famille, telles que les primes de naissances, les allocations de dcs, aide
exceptionnelle au logement.
3 : Pensions dinvalidit
Lexonration sapplique aux pensions servies aux militaires la suite dinfirmit
rsultant dvnements de guerre, soit daccidents survenus ou de maladies contractes
par le fait ou loccasion du service. Elle sapplique aussi aux pensions attribues
dans les mmes circonstances aux ayants cause des militaires dcds.
4 : Rentes temporaires ou viagres daccident de travail

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Il sagit des rentes et allocations prvues par la lgislation du travail et servies en

reprsentation de dommages et intrts pour la rparation dun prjudice corporel
ayant entran pour la victime une incapacit permanente, partielle ou totale.
5 : Indemnits de maladie, maternit, accidents de travail et allocations dcs
Ces indemnits sont destines compenser les pertes de revenus.
Il sagit des prestations court terme servies par la caisse nationale de scurit sociale,
aux salaris assurs.
6 : Indemnits de licenciement
Lexonration concerne lindemnit de licenciement dans la limite fixe par la
lgislation et la rglementation en vigueur en la matire et toute indemnit pour
dommages et intrts accorde par les tribunaux en cas de licenciement.
La partie de cette indemnit de licenciement, mme conventionnelle, excdant
lindemnit lgale, reprsente un supplment de salaire intgralement taxable.
7 : Indemnits de dpart volontaire
Sur le plan fiscal, lindemnit pour dpart volontaire est considre en principe comme
un complment de salaire imposable.
La loi de finances 2004, et compte tenu du contexte conomique et social poussant les
entreprises se restructurer de plus en plus, et encourager les dparts volontaires de
leur personnel en leur accordant une indemnit, a exonr la partie de lindemnit de
dpart volontaire dans la limite de lindemnit de licenciement lgale exonre.
Seule lexcdent par rapport lindemnit de licenciement lgale exonre, reprsente
un supplment de salaire taxable.
8 : Indemnits ayant le caractre de dommages et intrts
Ces indemnits sont destines rparer un prjudice subi. Elles ne sont pas considres
comme salaires.
9 : Pensions alimentaires
Il sagit des pensions alimentaires perues par les descendants, les ascendants et le
conjoint divorc en vertu dobligations du droit civil ou de dcisions judiciaires. Ces
pensions sont exonres aux mains des bnficiaires.
10 : Retraites complmentaires
Les retraites complmentaires constitues par un salari titre individuel, paralllement
aux rgimes de retraite obligatoire ne sont pas imposables, lorsque les cotisations
correspondantes nont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable.
11 : Indemnits dassurance-vie
Il sagit des prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie ou dun
contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale 8 ans.
12 : Cotisations patronales de scurit sociale
Sont exonrs de lIR, les cotisations patronales de scurit sociale, de retraite et
dassurance groupe supportes par lemployeur. Cette exonration tient ce que ces
cotisations bnficient indirectement aux salaris.
13 : Bons de restauration ou dalimentation
Les montants des bons reprsentatifs de nourriture ou dalimentation, dlivrs par les
employeurs leurs salaris afin de rgler tout ou partie des repas ou des produits
alimentaires, et ce, dans la limite de 20 dirhams par salari et par jour de travail. Le
montant de ces frais ne peut dpasser 20 % du salaire brut imposable. Cette exemption
nest pas cumulable avec les frais dalimentation accords aux salaris dans des chantiers
loigns de leur rsidence.
14 : Abondement pour souscription ou achat dactions au profit du personnel

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Il sagit de labondement support par les socits employeuses dans le cadre de

lattribution de loption de souscription ou dachat dactions par les dites socits tout
ou partie du personnel salari.
Labondement correspond la diffrence entre la valeur de laction la date de
lattribution de loption et le prix daction pay par le salari la leve de loption.
15 : Indemnit de stage
Est exonre de limpt sur le revenu, lindemnit de stage mensuelle brute plafonne
6 000 dirhams pour une priode allant du premier janvier 2011 au 31 dcembre 2012 13
verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation
professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.
16 : Bourses dtudes
Les bourses dtudes accordes aux tudiants sont exonres de limpt sur le revenu.
17 : salaires verss par la Banque Islamique de Dveloppement
Les salaires verss par la Banque Islamique de Dveloppement son personnel sont
exonrs de limpt sur le revenu.

2 : La dtermination du revenu imposable

A : Le revenu brut
Le montant du revenu brut imposable est obtenu en dduisant du montant des sommes
payes au titre des revenus et des avantages, les lments exempts cits prcdemment.
B : Le revenu net
Le revenu net imposable est obtenu en dduisant du revenu brut imposable les lments
suivants :
1 : Les frais professionnels
Les frais professionnels inhrents la fonction ou lemploi sont fixs forfaitairement
20 % du revenu brut imposable, non compris les avantages en argent ou en nature, et
des taux spciaux plus levs pour certaines professions.
Le plafond de cette dduction est de 30 000 DH par an.
Les frais inhrents la fonction ou lemploi, sont calculs aux taux forfaitaires suivants :
Catgories de salaris

Taux

Plafond

Personnel de casinos et cercles.

25 %

30 000 DH

Ouvriers dimprimerie de journaux travaillant la nuit et ouvriers 35 %

mineurs.
Artistes
dramatiques,
lyriques,
cinmatographiques
ou 35 %
chorgraphiques, musiciens et chefs dorchestre.
Journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux.
45 %

30 000 DH

Agents de placement de lassurance-vie, inspecteurs et contrleurs 45 %

des compagnies dassurances (vie, capitalisation, pargne)
Personnel naviguant de laviation marchande (pilotes, radios, 45 %
mcaniciens et personnel de cabine naviguant des compagnies de
transport arien, pilotes et mcaniciens dessai et pilotes moniteurs

30 000 DH

13

30 000 DH
30 000 DH

30 000 DH

Loi de finances 2011

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daro-clubs et dcoles daviation civile)

Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie
45 %
Personnel naviguant de la marine marchande et de la pche 40 %
maritime
Les autres catgories professionnelles
20 %

30 000 DH
--30 000 DH

2 : Les cotisations sociales

Le salari peut oprer les cotisations quil a verses au titre des :
- rgimes de retraite ;
- rgimes de prvoyance sociale et de scurit sociale ;
- rgimes dassurance groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et
dcs.
3 : Le remboursement en principal et intrts normaux des prts
Est dductible du salaire brut imposable, le remboursement en principal et intrts
normaux des prts obtenus pour lacquisition ou la construction de logement (superficie
couverte comprise entre 50 et 100 m et prix de vente nexcdant pas 250 000 DH hors
TVA) et ce dans la limite de 10 % du revenu global imposable. Lorsque la construction
ne respecte pas les conditions du logement, le salari bnficie de la dduction des intrts
comme en rgime du droit commun.
Peut aussi tre dductible du salaire brut imposable, dans la mme limite de 10 % du
revenu global imposable, le cot dacquisition et la rmunration convenue davance
entre le contribuable et les tablissements de crdits et les organismes assimils dans le
cadre dun contrat MOURABAHA conclu pour lacquisition dun logement social
destin lhabitation principale. Lorsque la construction ne respecte pas les conditions de
logement social, le salari ne bnficie que de la dduction de la rmunration convenue
davance dans le contrat Mourabaha.
4 : Les abattements forfaitaires
Le revenu net imposable en matire de pension et rentes viagres, est obtenu en
dduisant du revenu brut global 40 % de ce revenu, y compris des avantages en argent ou
en nature.
Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titres individuels ou
constitus en troupes est soumis la retenue la source au taux de 30 % aprs un
abattement forfaitaire de 40 %.

3 : Modalits dimposition
Limpt sur le revenu relatif aux salaires donne lieu la retenue la source. Cette dernire
est effectue par lemployeur pour le compte du trsor loccasion des versements de
salaires.
La retenue la source est calcule daprs le barme progressif applicable lIR.
Il convient galement de signaler que les dductions pour charges de famille viennent en
dduction de limpt au moment de la retenue la source.

Section 4 : Les revenus et profits fonciers

1 : Revenus fonciers
1 - Revenus fonciers imposables
Sont appels revenus fonciers, les revenus provenant de la location :
- des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ;
52

des proprits agricoles y compris les constructions et le matriel y affects ;

des immeubles et constructions mis par leurs propritaires gratuitement la
disposition des tiers.
Sont galement imposables, les indemnits dviction verses aux occupants des biens
immeubles par les propritaires des dits biens.
2 Revenus fonciers exclus du champ dapplication
Il sagit de la valeur locative des immeubles mis par leur propritaire gratuitement la
disposition :
- de leurs ascendants et descendants titre dhabitation ;
- des administrations de lEtat, des collectivits locales et des hpitaux publics ;
- des uvres prives dassistance et de bienfaisance et des associations reconnues
dutilit publique.
3 Revenus fonciers exonrs temporairement
Ce sont ceux provenant de la location des constructions nouvelles et additions de
constructions pendant les 3 annes suivant celle de leur achvement.
4 Dtermination de la base imposable
La dtermination de la base imposable est diffrente selon quil sagisse de revenu foncier
des immeubles et constructions agricoles ou non agricoles.
- Revenu foncier net des proprits non agricoles : le revenu net imposable est
obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le revenu foncier brut. Celui-ci
comprend en plus du loyer, les dpenses (rparation, impts) incombant
normalement au propritaire ou lusufruitier et mises la charge du locataire.
Ce revenu est diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte du
locataire.
- Revenu foncier net des proprits agricoles : il est dtermin daprs :
- le montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat ;
- le montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les
quantits prvues dans le contrat, lorsque le propritaire est rmunr en nature.
La fraction du revenu agricole forfaitaire, convenue entre propritaire et locataire dans
le cas de location part de fruit.
2 : Profits fonciers
Les profits immobiliers, mme nayant pas le caractre de revenu, font partie du
Champ dapplication de lIR.
A Personnes et oprations imposables
Limpt est d dans tous les cas par le cdant. Sont aussi passibles de lIR, les profits
constats ou raliss sur les oprations suivantes :
- Cession dimmeubles ou de droits rels immobiliers : les profits imposables sont
ceux qui rsultent de la cession titre onreux de biens immeubles situs au Maroc,
quils soient btis ou non btis, et quelle que soit la nature de la cession qui peut tre
amiable, judiciaire ou une expropriation.
Il en est de mme pour les profits sur la cession de droits rels portant sur de tels
immeubles. Il sagit essentiellement de lusufruit, de la nue-proprit et de la
servitude.

53

Lusufruit est un droit qui confre son titulaire le droit dutiliser ou de jouir dune
chose et den percevoir les fruits, mais non celui den disposer.
La nue-proprit est le droit qui donne son titulaire le droit de disposer dun bien,
mais ne lui confre ni lusage, ni la jouissance, lesquels sont les prrogatives de
lusufruitier sur ce mme bien.
La servitude est une charge impose sur un immeuble tel que le droit de passage, de
mitoyennet (tat dun bien sur lequel deux voisins ont un droit de coproprit et qui
spare des immeubles, nus ou construits), de droit daccs un puits etc.
Apport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers : il sagit de lapport
titre pur et simple dimmeubles btis ou non btis, ou de droits rels immobiliers,
moyennant lattribution lapporteur dactions ou de parts sociales reprsentant la
valeur relle de lapport.
Cession titre gratuit ou onreux ou apport en socits immobilires
transparentes : sont aussi imposables les cessions titre gratuit ou onreux ou apport
en socit dactions ou de parts sociales nominatives mises par les socits objet
immobilier rputes fiscalement transparentes.
Cession titre gratuit ou onreux ou apport en socit dactions ou de parts
sociales
des socits prpondrance immobilire : sont considres
comme socits prpondrance immobilire, toutes socits dont lactif brut
immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine louverture de
lexercice au cours duquel intervient la cession taxable, par des immeubles ou par des
titres sociaux mis par les socits objet immobilier, dites transparentes ou par
dautres socits prpondrance immobilire.
Pour la dtermination de la fraction de 75 % prvue ci-dessous, ne sont pas pris en
considration les immeubles affects par la socit sa propre exploitation
industrielle, commerciale, artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou
au logement de son personnel salari.
Echange : lchange est le contrat par lequel une personne cde une autre personne
un bien contre la remise dun autre bien. Lchange avec ou sans soulte est considr
comme une double vente imposable, puisque chaque partie au contrat a ralis
simultanment une vente et un achat.
Le paiement dune soulte ne change rien la nature de lopration. La somme
encaisse fait partie intgrante de la valeur de limmeuble cd par le bnficiaire de la
soulte (la soulte est dfinie comme tant le paiement dune somme en numraire ou en
nature destine rtablir lgalit des lots en valeurs)
Partage dimmeuble en indivision avec soulte : le partage est un acte juridique et
dclaratif de proprit qui met fin une indivision, en substituant aux droi ts indivis sur
lensemble des biens, des droits privatifs sur ces mmes biens.
En cas de partage avec soulte, seul le profit rsultant de la dite soulte est imposable.
Cession titre gratuit : la donation est un contrat par lequel une personne (le
donateur) cde la proprit dun bien une autre personne (le donataire), qui accepte
la dite proprit, sans contrepartie.
Sont soumis limpt, les profits rsultant des donations et constats loccasion des
cessions des biens immeubles ou droits rels sy rattachant, quelles que soient leurs
formes, sous seing priv ou authentiques, lexclusion de celles effectues entre
ascendants et descendants, entre poux et entre frres et surs.

B : Exclusions du champ dapplication

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Sont exclus de la catgorie des profits fonciers les profits immobiliers raliss par des
personnes qui, dune manire gnrale, se livrent titre habituel ou rptitif des
cessions de biens immeubles.
De mme, ne sont pas assujettis lIR au titre des profits fonciers : lannulation dune
cession effectue suite une dcision judiciaire, ainsi que la rsiliation lamiable
dune cession dun bien immeuble, lorsque cette rsiliation intervient dans les 24
heures de la cession initiale.
Dun autre ct, il faut prciser que les profits immobiliers raliss loccasion de la
cessation dactivit ou de cessions ou de retrait dlments de lactif immobilis par les
contribuables, soumis au rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi sont
inclure dans la base imposable, et sont soumis limpt au taux du barme progressif.
Par contre, les profits immobiliers raliss par les contribuables soumis au rgime du
forfait sont imposs au taux de 20 %, avec un minimum de 3 % du prix de cession le cas
chant, libratoire de limpt sur le revenu.
C : Exonrations
Sont exonrs de limpt :
- les profits de cession de lhabitation principale occupe depuis au moins 8 ans par
son propritaire, ou par les membres des socits objet immobilier (cette exonration
est galement accorde pour le terrain sur lequel est difie la construction dans la
limite de 5 fois la superficie couverte). La dure maximale qui doit scouler entre la
date de la vacance de limmeuble et celle de sa cession ne devrait pas excder 6 mois ;
- le profit ralis par toute personne qui effectue dans lanne civile des cessions
dimmeubles dont la valeur totale nexcde pas 60 000 DH ;
- le profit ralis sur la cession entre co-hritiers ;
- le profit ralis loccasion de la premire cession des locaux usage exclusif
dhabitation dont la superficie couverte est entre 50 100 m et le prix de cession
nexcde pas 250 000 DH, occup par son propritaire titre dhabitation principale
depuis au moins 4 ans au jour de la dite cession.
D : Dtermination du profit foncier net imposable
1 Dtermination de la base imposable
Le profit foncier net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le
cas chant des frais de cession, et le prix dacquisition augment des frais dacqui sition.
- le prix de cession : le prix de cession sentend du prix de vente ou de la valeur
estimative dclare ou reconnue par les ou lune des parties dans le contrat.
Les frais de cession sentendent des charges justifies et supportes par le vendeur ou le
donateur loccasion de lopration de cession et qui sont : les frais dannonces
publicitaires, les frais de courtage, les frais dacte ainsi que les indemnits dviction
dment justifis.
- le prix dacquisition : il est constitu par le prix ou la valeur dacquisition pour lequel le
bien immeuble a t acquis par le cdant ou par le donateur. Cest en principe le prix
effectivement vers par lintress ou stipul dans lacte.
En cas de cession dun bien acquis par voie dhritage, le prix dacquisition considrer
correspond :
- soit la valeur vnale de limmeuble telle quelle figure sur lacte notari ou adoulaire
formant inventaire de lhritage ;
- soit, dfaut de ltablissement de linventaire, la valeur dclare par le contribuable.

55

En cas de cession dun bien acquis titre gratuit, le prix dacquisition considrer est
selon le cas :
- le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux ayant prcd la donation ;
- la valeur vnale lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la
dernire cession. Ainsi, si entre la donation exonre et la dernire cession titre
onreux, les biens immobiliers ont fait lobjet dun hritage, cest la valeur vnale du
bien au moment de la succession qui constitue le prix dacquisition considrer ;
- soit le prix de revient (cot du terrain et cot des constructions TTC) du bien
immeuble en cas de livraison soi-mme.
- les frais dacquisition et des dpenses dinvestissement : le prix dacquisition ou la
valeur dclare de limmeuble au moment de son entre dans le patrimoine priv du
cdant ou du donateur, est augment sil y a lieu des dpenses suivantes :
o les frais dacquisition tels que : les frais dacte, les frais de courtage, les droits
denregistrement et de timbre, les droits de conservation foncire, etc. ces frais
dacquisition sont retenus soit forfaitairement pour un montant gal 15 % du
prix dacquisition, soit pour leur montant rel justifi sil excde 15 % du dit
prix ;
o les dpenses dinvestissement : ces dpenses viennent en augmentation du prix
dacquisition de limmeuble bti ou non bti, ds lors quelles procurent une
valeur supplmentaire aux biens. Deux cas sont distinguer :
- en ce qui concerne les immeubles btis, les dpenses dinvestissements
sentendent des dpenses de construction, de dmolition, de reconstruction,
dagrandissement, de rnovation et damlioration.
- en ce qui concerne les terrains, les dpenses dinvestissement sentendent des
quipements, tels que morcellement, dfrichement, plantation, viabilit etc. A
dfaut de pices justificatives (factures, contrat douvrage), les dpenses
dinvestissement peuvent faire lobjet de la part de lintress dune dclaration
estimative soumise au contrle de ladministration.
- Les intrts demprunts : seuls sont dductibles les intrts pays par le cdant en
rmunration de prts accords par des tablissements de crdit pour la ralisation des
oprations dacquisition ou dinvestissement.
2 Taux de limpt
Le taux de limpt des profits fonciers est fix 20 %, toutefois, le montant de limpt ne
peut tre infrieur 3 % du prix de cession. Ainsi, toute cession imposable, quelle
dgage ou non un profit, donne lieu la perception dun montant minimum dtermin par
application du taux de 3 % au prix de cession, lorsque le montant de limpt calcul au
taux de 20 % sur le profit ralis lui est infr ieur.
Limposition au taux de 20 %, avec un minimum de 3 % du prix de cession le cas chant,
est libratoire de limpt sur le revenu.
3 Dlai de dclaration des cessions de biens immeubles
Les propritaires, les usufruitiers et les redevables de lIR sur profits fonciers doivent
remettre contre rcpiss une dclaration des cessions de biens immeubles ou de droits
rels sy rattachant au receveur de ladministration fiscale, dans les 30 jours qui suivent la
date de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt.
En cas dexpropriation pour cause dutilit publique, cette dclaration doit tre produite
dans les 30 jours qui suivent la date de lencaissement de lindemnit dexpropriation.

56

Section 5 : Les revenus et profits des capitaux mobiliers

Sont considrs comme des revenus des capitaux mobiliers tous les produits, de nature
variable, des actions ou parts sociales et revenus assimils et tous les produits de
placements revenu fixe.
1 : Revenus des capitaux mobiliers
LIR sur les revenus des capitaux mobiliers est prlev par retenue la source.
A : Champ dapplication de la retenue la source
La retenue la source sapplique aussi bien aux produits des actions ou parts sociales et
revenus assimils quaux produits de placement revenu fixe.
1 : Les produits des actions ou parts sociales
Ce sont les produits des actions ou parts sociales distribus par les socits ayant leur
sige au Maroc et relevant de limpt sur les socits. Ils comprennent :
a : Produits relevant de la distribution des bnfices
Il sagit des dividendes et produits de participation. Le dividende est la fraction du
bnfice distribu correspondant chaque action dans le capital de la socit. Les produits
de participation sont la fraction du bnfice se rapportant aux parts sociales des socits
responsabilit limite, socit en nom collectif, en commandite simple, par action ainsi
que les socits en participation.
b : Dividendes distribus par les organismes de placement collectif en valeur
mobilire
Les revenus de placement des fonds grs par des OPCVM constituent pour les porteurs
de titres de ces organismes des revenus capitaux mobiliers. Et ce titre, ils sont soumis
la retenue la source au titre de lIR.
c : Bnfices utiliss pour lamortissement du capital
Ce sont des sommes prleves sur les bnfices pour lamortissement du capital. Cet
amortissement doit seffectuer sur les bnfices ou les rserves disponibles.
Lamortissement du capital est lopration consistant rembourser aux actionnaires avant
la date normale de liquidation de la socit, tout ou partie du montant de leurs actions et
ce, sans changement du capital social. Les actions amorties deviennent alors des actions
de jouissance.
d : Bnfices utiliss pour le rachat du capital
Le rachat dactions est lachat par une socit de ses propres actions. Lactionnaire dont
les actions sont rachetes nest plus associ. Le rachat se traduit par une rduction du
capital.
e : Boni de liquidation
Le boni de liquidation est lexcdent des capitaux propres subsistant aprs remboursement
du nominal des actions ou parts sociales aux associs, augment des rserves constitues
depuis moins de 10 ans et diminu de la fraction amortie du capital, ayant dj donn lieu
la retenue la source.
f : Distribution occulte

57

Pour une entreprise qui a fait lobjet dun contrle fiscal, les redressements accepts par
elle ou confirms en dernier ressort, constituent des revenus distribus entrant dans le
champ dapplication de lIR. Il sagit notamment des produits dissimuls des
rmunrations et charges non justifies et des avantages consentis aux associs.
Ces redressements sont passibles de la retenue la source mme sils ne couvrent pas les
dficits dclars.
Les redressements portant sur les amortissements et les provisions ne donnent pas lieu la
retenue la source puisque les sommes correspondantes nont pas t dcaisses. Il en est
de mme des rintgrations portant sur les paiements en espces des charges justifies
dont le montant gale ou dpasse 10 000 DH.
Ladministration fiscale considre que le montant correspondant aux redressements
passibles de la retenue la source est prsum constituer un montant net aprs impt et
quil y a lieu dans ce cas de reconstituer leur montant brut pour le calcul de la retenue la
source.
2 : Les revenus fixes de placement
Ce sont des produits de placements revenu fixe, verss ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour limpt sur les socits et ayant
leur rsidence habituelle, leur domicile fiscale ou leur sige au Maroc. Il sagit :
- des intrts et autres titres demprunt mis par les personnes morales ou physiques,
des bons de caisse, des bons de trsor, des certificats de dpt, des bons de socits de
financement . ;
- des primes de remboursement payes aux porteurs des mmes titres ;
- des intrts des crances hypothcaires, privilgis ou chirographaires, des
cautionnements ou dpts des sommes dargent vue ou chance fixe ;
- des intrts sur prts consentis par lintermdiaire dorganismes bancaires et de crdit
par des personnes physiques ou morales relevant de lIR dautres personnes ;
- des intrts sur prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales.
B : Produits exonrs de la retenue la source
On distingue les exonrations des produits des actions ou parts sociales et revenus
assimils et les exonrations des produits de placements revenu fixe.
1 : Exonration des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils
Sont exonrs :
- Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils verss lEtat et aux
collectivits locales ;
- les sommes prleves sur les bnfices et verses pour le rachat dactions par les
socits concessionnaires de services publics ou communaux ;
- les produits des actions appartenant la Banque Europenne dInvestissement suite
aux financements accords par cette banque au bnfice dinvestisseurs marocains ou
europens condition quil sagisse de programmes approuvs par le gouvernement
du Maroc ;
- les produits des actions verss des socits soumises limpt sur les socits et
ayant leur sige au Maroc condition quelles dlivrent aux parties versantes une
attestation de proprit des titres gnrateurs de ces produits ainsi quune attestation
dimposition limpt sur les socits comportant larticle dimposition (identifiant
fiscal) ;
- les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires ;

58

les dividendes distribus par les holdings Offshore leurs actionnaires au prorata du
chiffre daffaires correspondant aux prestations de services exonres ;
les dividendes distribus par les socits implantes dans les zones franches
dexportation des non rsidents. Il est rappeler que lorsque ces dividendes sont
accords des rsidents, ces derniers sont soumis au taux libratoire de 10 %.

2 Exonration des produits de placements revenu fixe

Cette exonration concerne :
- les intrts des livrets de caisse dpargne servis des personnes physiques ;
- les intrts demprunt en devises servis des non rsidents puisquils sont soumis la
retenue sur les produits bruts ;
- les intrts servis sur les placements effectus en devises convertibles auprs des
banques Offshore ;
- les intrts verss aux organismes bancaires et de crdit dans le cadre de leur activit
professionnelle.
C Fait gnrateur de la retenue la source
Le fait gnrateur de la retenue la source est constitu par lencaissement des produits,
leur mise disposition ou leur inscription au compte du bnficiaire.
Le terme encaissement sidentifie au paiement effectif des produits imposables soit sous
forme dargent, soit sous forme davantage quelconque consenti au bnficiaire.
La mise disposition consiste pour la partie versante tenir disposition du bnficiaire,
sans possibilit de rtraction le montant des produits distribuer. Ces revenus sont frapps
par prsomption de distribution ds lors quil ny a aucun obstacle formel leur retrait.
Cest notamment le cas des dividendes qui deviennent un droit acquis pour leurs titulaires
compter de la date darrt par lassemble gnrale ordinaire en vue de leur
distribution.
Linscription en compte signifie lacte dinscrire au crdit du bnficiaire les produits lui
revenant. Cette inscription vaut versement.
D : Liquidation de la retenue la source
Aprs la dtermination de la base imposable, la retenue la source est obtenue par
lapplication du taux appropri. Le contribuable garde toujours la possibilit de procder,
dans certains cas, limputation de cette retenue sur le montant de lIR annuel. Si la
retenue est suprieure lIR annuel, le contribuable peut demander la restitution de
lexcdent.
1- Base imposable et taux de la retenue la source
a : Base imposable
La retenue la source sur les revenus de capitaux mobiliers au titre de lIR est opre sur
le montant brut des produits assujettis. Les frais dencaissement, de tenue de compte ou de
garde ainsi que les agios sont compris dans les charges dexploitation.
b : Taux de la retenue la source
Ces taux sont diffrents suivant quil sagisse de produits des actions ou parts sociales ou
produits de placements revenu fixe.
- retenue sur les produits des actions ou parts sociales : en matire dIR, comme en
matire de limpt sur les socits, la retenue la source sur les produits des actions
ou parts sociales et revenus assimils est fixe au taux de 10 % sous rserve des
conventions fiscales internationales de non double imposition.

59

La retenue de 10 % est libratoire de lIR. Mais, les revenus bruts de capitaux

mobiliers de source trangre sont soumis au taux de 30 % libratoire.
- retenue sur les produits de placements revenu fixe : en matire dIR, le taux de
retenue sur les produits de placements revenu fixe est fix :
- 30 % libratoire de lIR en ce qui concerne les produits verss aux personnes
physiques lexception de celles qui sont assujetties lIR selon le rgime du rsultat
net rel ou celui du rsultat net simplifi.
- 30 % libratoire de lIR en ce qui concerne les revenus bruts de capitaux mobiliers
de source trangre.
- 20 % imputable sur la cotisation de lIR avec droit restitution en ce qui concerne
les produits de placements revenu fixe servis des personnes morales soumises
lIR, ou des personnes physiques soumises lIR selon le rgime du rsultat net rel
ou celui du rsultat net simplifi. Auquel cas, les bnficiaires doivent dcliner leur
identit lors de lencaissement des dits produits.
Si le bnficiaire est une personne physique, il doit dcliner :
- le nom, prnom, adresse et le numro de la carte didentit nationale ou de la carte
dtranger ;
- le numro darticle dimposition lIR ;
- une attestation de ladministration fiscale attestant que le bnficiaire est soumis lIR
selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi .
Au cas o la personne bnficiaire ne produirait pas ces documents, le dbiteur des intrts
doit oprer la retenue la source au taux libratoire de 30 %.
Si le bnficiaire est une personne morale soumise lIR, il doit dcliner :
- la raison ou la dnomination sociale ;
- ladresse du sige sociale ;
- le numro du registre de commerce ;
- le numro darticle dimposition lIR.
2- Personnes charges doprer la retenue la source

La retenue la source est opre pour le compte du trsor public au moment de

lencaissement des produits, leur mise disposition ou leur inscription au compte du
bnficiaire des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils ou produits
de placements revenu fixe.
Les personnes charges deffectuer cette retenue sont, selon les cas :
les socits dbitrices ou les tablissements bancaires chargs par elles pour assurer le
paiement des produits.
Les tablissements bancaires chargs deffectuer le transfert ltranger des bnfices
des tablissements des socits trangres tablis au Maroc.
Les comptables publics, les organismes bancaires et de crdit et les entreprises qui
servent les intrts et autres produits similaires.

3 Imputation de la retenue la source

La retenue la source des titres des produits de placement revenu fixe peut donner droit
une imputation sur le montant de lIR payer. Au cas o ce droit serait acquis et que le
montant de lIR est infrieur celui de la retenue la source, le contribuable a droit la
restitution du reliquat non imput.
a Imputation de la retenue la source

60

Au niveau de lIR, limputation de la retenue la source opre au taux de 20 % au titre

des intrts et produits similaires dpend du rgime dimposition des bnfices des
intrts et produits similaires.
Deux cas se prsentent :
- Cas des intrts et produits similaires dclars dans la catgorie des revenus des
capitaux mobiliers : dans ce cas, la retenue la source au taux de 20 % est
imputable sur le montant de lIR au titre de lanne de lencaissement ou de
linscription en compte. Les intrts et produits similaires doivent tre dclars pour
leur montant brut.
Si la retenue la source a t opre au taux de 30 %, elle est alors libratoire. Le
bnficiaire est dispens de dclarer ces produits en fin danne.
- Cas des intrts et produits similaires dclars dans le cadre des revenus
professionnels : lorsque les intrts et produits similaires rmunrent des placements
figurant lactif dune entreprise relevant du rgime du RNR ou celui du RNS ou
dune socit soumise lIR, ces intrts et produits similaires doivent tre compris
dans les produits, pour leur montant brut de lexercice de leur chance.
La retenue la source au taux de 20 % correspondante est imputable sur le montant
de la cotisation minimale due au titre de lexercice de lchance des intrts. Si un
reliquat subsiste, il doit tre imput sur le montant de lIR restant d.
b : Restitution de la retenue la source
Dans le cas o la retenue la source savrerait suprieure au montant de lIR d au titre
dune anne donne, le trop peru est restitu lintress. La dclaration annuelle de
revenu vaut demande de restitution.
2 : Profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances
A : Champ dapplication
En plus des profits imposables, le texte rgissant lIR prvoit des exonrations sur des
oprations ayant un caractre social.
1 : Profits imposables
Il sagit des profits annuels raliss par les personnes physiques rsidentes sur les cessions
de valeurs mobilires 14 et autres titres de capital 15 ou de crances 16 mis par les personnes
morales de droit public ou priv, ayant leur sige au Maroc ou ltranger, les organismes
de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM), les fonds de placement collectif
en titrisation (FPCT) et les organismes de placement de capital risque (OPCR)
lexclusion des socits prpondrance immobilire et des socits immobilires
transparentes.
2 : Personnes imposables
14

Les valeurs mobilires sont les titres mis par les personnes morales publiques ou prives, transmissibles par
inscription en compte ou par tradition et qui confrent, par catgorie, des droits identiques de proprit ou de
crance gnrale sur le patrimoine de la personne morale qui les met.
15
Les titres de capital correspondent toutes les catgories dactions formant le capital dune socit ainsi que
toutes les autres valeurs manant de ces actions sous une quelconque forme ou appellation et confrant un droit
de proprit sur le patrimoine de la socit notamment les actions, parts sociales, certificats
dinvestissements etc.
16
Les titres de crances sont toutes les catgories de titres reprsentatifs demprunts obligataires notamment les
obligations, les bons de caisse et autres titres demprunts y compris les titres de crances ngociables et qui
comprennent les certificats de dpts, les bons de socit de financements et les billets de trsorerie.

61

Ne sont soumis limpt sur le revenu que les profits de cession de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance raliss par les personnes physiques ayant leur
rsidence au Maroc agissant titre individuel.

3 : Exonrations
Sont exonrs de limpt :
- les profits ou la fraction des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres
de capital et de crance correspondant au montant des cessions ralises au cours
dune anne civile, nexcdant pas le seuil de 30 000 DH ;
- la donation des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance effectue
entre ascendants et descendants, entre poux et entre frres et surs ;
- les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs
de la caisse dpargne nationale ;
- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement 17 ;
- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation 18 ;
- les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan dpargne
en actions19
B : Calcul de limpt sur profits de cession de valeurs mobilires et autres titres
Au profit imposable quil faut dterminer suivant des rgles prcises, il faut appliquer le
taux de limpt qui est fonction de la nature du titre vendu.
1 : Dtermination du profit imposable
Le profit net de cession est constitu par la diffrence entre :
- dune part, le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports loccasion
de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ;
- et dautre part, le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports
loccasion de la dite acquisition, tels que les frais de courtage et de commission.
En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance dtenus par les personnes
physiques, les prix de cession et dacquisition sentendent du capital du titre, exclusion
faite des intrts courus et non encore chus aux dates des dites cession et acquisition 20 .
Pour les cessions dactions ou parts dOPCVM diversifis ou obligataires qui capitalisent
leurs revenus, le calcul du profit imposable tient compte des valeurs liquidatives totales
la souscription et au moment du rachat, tant remarqu que les intrts courus ne
supportent pas limpt du fait du principe de transparence.
En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents, le prix
dacquisition retenir est le cot moyen pondr des dits titres.
Mais en cas de taxation doffice, limposition est gale 20 % du prix de cession.
2 Taux de limpt
17

Conditions : achat ou construction dhabitation principale, pargne conserve en compte pendant 3 ans,
montant maximum vers en compte pargne : 400.000 DH (loi de finances 2011).
18
Conditions : financement des tudes des enfants charge, pargne conserve en compte pendant 5 ans,
montant maximum vers en compte pargne 300.000 DH (loi de finances 2011).
19
Conditions : versement et produits conservs en compte pendant 5ans, montant maximum vers en compte
pargne : 600.000 DH (loi de finances 2011).
20
Lobjectif tant dviter une double imposition du fait que les dits intrts courus sont soumis limpt sur le
revenu sur les produits de placements revenu fixe lchance.

62

Les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance sont
soumis aux taux libratoires suivants :
- 15 % pour les profits nets :
o rsultant des cessions dactions cotes en bourse ;
o rsultant des cessions dactions ou parts dOPCVM dont lactif est investi en
permanence hauteur dau moins 60 % dactions.
o rsultant du rachat ou du retrait dun plan dpargne 21 en actions avant la dure
prvue (15 % libratoire).
- 15 % pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre 22 (15 %
libratoire).
- 20 % pour les profits nets rsultant :
o des cessions dobligations et autres titres de crance ;
o dactions non cotes en bourse et autres titres de capital ;
o des cessions dactions ou parts dOPCVM autres que ceux dont lactif est
investi en permanence hauteur dau moins 60 % dactions ;
o des cessions des valeurs mobilires mises par les fonds de placements
collectif en titrisation ( FPCT) ;
o des cessions des titres dorganismes de placements en capital risque (OPCR).
3 : Fait gnrateur de limpt
Le fait gnrateur de limpt est constitu par la ralisation des oprations ci-aprs portant sur
les valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance :
- la cession, titre onreux ou gratuit lexclusion de la donation entre ascendants et
descendants et entre poux, frres et surs ;
- lchange, considr comme une double vente sauf en cas de fusion ;
- lapport en socit dactions ou parts sociales.
4 : Report des moins values
Les moins values subies au cours dune anne sont imputables sur les plus-values de mme
nature ralises au cours de la mme anne. Pour les moins-values qui subsistent en fin
danne, elles sont reportables sur lanne suivante.
A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que limputation puisse tre
opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de la moins-value peut tre impute sur les
plus-values des annes suivantes jusqu lexpiration de la quatrime anne qui suit la
ralisation de la moins-value.
C : Modalits de paiement de limpt
-

21
22

Lorsquil sagit des titres inscrits en compte auprs dun intermdiaire financier
habilit tenir des comptes de titres, limpt d par le cdant fait lobjet dune retenue
la source effectue par le dit intermdiaire financier. Dans cette retenue, il nest pas
tenu compte du seuil exonr de 30 000 DH. Il sera dduit lors de la dclaration
rcapitulative des cessions, qui vaut demande de rgularisation. Cette dclaration doit
tre effectue, au receveur de ladministration fiscale, par le cdant, au plus tard le 31
mars de lanne qui suit celle de la cession.
Lorsquil sagit de titres non inscrits en compte auprs dun intermdiaire financier,
les profits rsultant de la cession ne font pas lobjet de retenue la source, mais le
cdant doit faire une dclaration de lensemble de ses cessions de lanne, au plus tard

Loi de finances 2011.

Loi de finances 2011.

63

le 31 mars de lanne suivante, et procder en mme temps, au versement de limpt

d auprs du receveur de ladministration fiscale.
D : Obligations dclaratives des personnes imposables
Ces obligations concernent aussi bien les contribuables qui grent directement leur
portefeuille de valeurs que ceux qui confient la gestion de leur portefeuille des
intermdiaires financiers habilits.
Concernant la premire catgorie des contribuables, ces derniers sont tenus de remettre
contre rcpiss, en mme temps que le versement de limpt, une dclaration annuelle
rcapitulant toutes les cessions effectues au cours dune anne dtermin au receveur de
lenregistrement du lieu de leur rsidence, au plus tard le 31 mars de lanne qui suit celle
au cours de laquelle les cessions ont t effectues.
Par contre, les contribuables ayant subi la retenue la source sont tenus de rcapituler
annuellement toutes les cessions effectues pendant une anne dtermin sur une
dclaration qui doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou
remise contre rcpiss, au plus tard le 31 mars de lanne suivante linspecteur des
impts du lieu de leur rsidence.
Cette dclaration est rdige sur ou daprs un modle fourni par ladministration.

Section 6 : Les revenus agricoles

Sont considrs comme revenus agricoles les bnfices provenant des exploitations
agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe
professionnelle.
La loi de finance de 2009 a prorog jusquau 31 dcembre 2013 les exonrations des
revenus agricoles de tout impt direct prsent ou futur.
Cette exonration des revenus agricoles de tout impt direct prsent ou futur vise aussi
bien les impts directs prsents savoir limpt sur le revenu et limpt sur les socits,
que tout impt direct qui pourrait tre institu lavenir.

64

Chapitre 3 : La fiscalit locale

Nous traiterons dans ce chapitre plus particulirement trois types dimpts : la taxe
professionnelle, la taxe dhabitation et la taxe des services communaux.

Section 1 : La taxe professionnelle

La taxe professionnelle est le rsultat de la rforme de la patente. Cest un impt direct qui
sapplique sur la situation permanente que reprsente lexercice dune profession en tenant
compte de certains indices extrieurs tels que :
- la nature et les conditions dexercice de la profession (fabricant, picier, mdecin.) ;
- limportance des lments de la taxe professionnelle ;
- la valeur locative des locaux et installations.
La taxe professionnelle apparat comme un impt forfaitaire ne tenant compte ni du
chiffre daffaires, ni des bnfices, mais li la capacit de production (local,
machines.).
Elle est tablie par voie de taxation administrative ne ncessitant aucune dclaration
pralable du contribuable mais en sappuyant sur un recensement effectu chaque anne
par ladministration fiscale.
La taxe professionnelle est une taxe de constatation 23. Le tarif de la taxe professionnelle
nest pas immuable du fait que les tableaux quil comporte avec dnomination et
classement des professions nont pas un caractre dfinitif.

23

M. Nmili : Les impts au Maroc, techniques et procdures, Imprimerie El Maarif Al Jadida, Rabat, 2010.

65

Il doit rgulirement tre modifi ou complt suivant lvolution continue des

professions, la disparition et la cration de nouvelles professions. La taxe professionnelle
est donc un impt vivant.
1 : Champ dapplication de la taxe professionnelle
A : Professions imposables
Sont assujetties la taxe professionnelle toute personne physique ou morale de nationalit
marocaine et trangre qui exerce au Maroc une activit professionnelle.
Il y a exercice dune profession ds que les trois conditions suivantes sont remplies :
- exercice de lactivit titre effectif et habituel dune profession ;
- exercice de lactivit pour son propre compte ;
- exercice de lactivit dans un but lucratif.
1 Exercice titre effectif
Lexercice dune activit titre effectif suppose lexistence dune clientle et que la
profession soit exerce titre habituelle abstraction faite des oprations occasionnelles ou
accidentelles. Mais le caractre habituel doit tre attribu certaines professions telles
que : lotisseurs, entrepreneurs de travaux publics travaillant cadence irrgulire,
professions saisonnires.
Dans la pratique, lexercice dune activit devient effectif ds les premires oprations
dapprovisionnement pour le commerant et lindustriel ou la premire prestation de
service pour le prestataire de service.
2 Exercice pour son propre compte
Le contribuable doit exercer pour son propre compte et ses risques et prils. Dans le cas
dun tablissement exploit par un grant, le grant salari est exonr et limpt est d
par le propritaire du fond de commerce. Par contre, le grant libre qui est locataire du
fond est imposable.
3 Exercice dans un but lucratif
La profession doit tre exerce dans un but lucratif. Mais, labsence de bnfice reste sans
influence sur lexigibilit de la taxe professionnelle du moment que la possibilit ou
lintention den raliser existe.
B Personnes imposables
Toute personne physique ou morale de nationalit marocaine ou trangre qui exerce au
Maroc une activit professionnelle est assujettie la taxe professionnelle.
1 Personnes physiques
La loi rgissant la taxe professionnelle ne prvoit aucune exception en ce qui concerne la
nationalit, lge et la capacit juridique. La taxe professionnelle est un impt personnel.
2 Personnes morales
La taxe professionnelle des socits de personnes ou de capitaux est tablie au nom de la
raison sociale.
Tous les offices et rgies ayant lautonomie financire et assurant la gestion de certains
services (tablissements publics) tels que lONE, lOCP, la RAD, lONT, la Rgie des
Tabacs, etc. sont soumis la taxe professionnelle.
C - Territorialit
Est passible de la taxe professionnelle, toute personne physique ou morale de nationalit
marocaine ou trangre qui exerce au Maroc une activit professionnelle. La personne

66

imposable doit disposer au Maroc dune installation matrielle (locale) ou y exercer de

faon visible son activit titre habituel. Les socits ayant leur sige ltranger ne sont
imposables quau moment o lexercice habituel est matrialis par lexistence dun
tablissement autonome ou succursale au Maroc.
D - Exemptions
- Les professions de la fonction publique : les personnes dont la profession correspond
lexercice dune fonction publique ne sont pas imposables la taxe professionnelle.
- Les exploitants agricoles : pour les ventes ralises en dehors de toute boutique ou
magasin, la manipulation et le transport des rcoltes et des fruits provenant des terrains
quils exploitent ainsi que la vente des animaux vivants quils y lvent et des produits de
llevage dont la transformation na pas t ralise par des moyens industriels.
- Les coopratives et leurs unions : lgalement constitues lorsque leurs activits se
limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur
commercialisation ; ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur 2 000 000 DH
hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires
premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants laide dquipements,
matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises
industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des produits
quelles ont transforms.
- Les entreprises nouvellement cres : toute activit professionnelle nouvellement
cre bnficie dune exonration de la taxe professionnelle pendant une dure de 5 ans et
ce compter du dbut de lactivit exerce.
- Les nouveaux investissements : lexonration de la taxe professionnelle sapplique
pour la mme dure de 5 ans, compter de lanne dacquisition, aux terrains,
constructions de toute nature, additions de construction, matriels et outillages neufs
acquis en cours dexploitation, directement ou par voie de crdit-bail.
- Les investissements dpassant cinquante millions de dirhams : cette exonration tient
ce que la valeur locative servant de base de calcul la taxe professionnelle due au titre
des terrains, btiments et leurs agencements, matriel et outillage est limite la partie du
prix de revient gale ou infrieure cinquante millions de dirhams.
- Les investissements dans le cadre de conventions : sont exonrs ce titre, les
promoteurs immobiliers pour lensemble de leurs activits affrentes la ralisation de
logements sociaux et qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue
avec lEtat, assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme de
construction de 2500 logements sociaux, tal sur une priode maximum de 5 ans courant
compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire.
- Les contribuables exerant dans lex-province de Tanger : les contribuables ayant
leur domicile fiscal ou leur sige dans lex-province de Tanger et exerant une activit
principale dans le ressort de la dite ex-province bnficient dune rduction de 50 % au
titre de cette activit.
- Les entreprises exerant dans les zones franches dexportation : les entreprises
autorises exercer dans les zones franches dexportation, bnficient dune exonration
totale de la taxe professionnelle pendant les 15 premires annes conscutives leur
exploitation.
- Autres bnficiaires des exonrations : on peut citer les exonrations suivantes au
profit :
- des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger pour les activits
effectues lintrieur de la dite zone ;

67

- des tablissements denseignement gnral ou de formation professionnelle, pour les

locaux affects au logement et linstruction des lves ;
- des banques offshores et les socits holding offshore raison des immeubles
occups par leurs siges ou agences ;
- des associations et organismes sans but lucratif, pour les seules oprations conformes
lobjet dfini dans leurs statuts ;
- des associations des usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur
fonctionnement ou la ralisation de leur objet ;
- de la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
- de la Fondation Mohammed V pour la solidarit pour lensemble de ses activits ;
- de la Fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan pour lensemble de ses activits ;
- de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation
formation pour lensemble de ses activits ;
- lOffice national des uvres universitaires sociales et culturelles pour lensemble de
ses activits ;
- lUniversit AL Akhawayne dIfrane pour lensemble de ses activits ;
- Banque Al- Maghreb, pour les terrains, constructions, matriels et outillage servant
la fabrication des billets et des monnaies ;
- Banque Islamique de dveloppement ;
- Banque Africaine de dveloppement ;
- Socit Financire Internationale ;
- Agence Bayt Mal Al Quods Achari ;
-

les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM) pour les

activits exerces dans le cadre de leur objet lgal ;
les fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT) pour les activits exerces
dans le cadre de leur objet lgal ;
les organismes de placements en capital-risque (OPCR) pour les activits exerces
dans le cadre de leur objet lgal ;
la socit nationale damnagement collectif (SONADAC) au titre des activits se
rapportant la ralisation de logements sociaux ;
la socit Sala Al-Jadida pour lensemble de ses activits ;
lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces
du Sud pour lensemble de ses activits ;
lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces
du Nord pour lensemble de ses activits ;
lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture
et des provinces de la rgion orientale pour lensemble de ses activits ;
- lAgence pour lamnagement de la valle de Bou Regreg pour lensemble de ses
activits.

2 : Base dimposition et calcul de la taxe professionnelle

La nature de la profession exerce dtermine le classement dans les classes de la taxe
professionnelle, ainsi que les taux appliquer la valeur locative totale.
A : Le classement dans les tableaux de la taxe professionnelle
Les activits professionnelles sont classes, daprs leur nature, dans lune des trois
classes de la nomenclature des professions prvues cet effet.

68

1 : La classe 1 (C1)
Dans cette classe, la prise en compte dun matriel ne joue pas un rle essentiel.
La classe 1 est la plus coteuse en terme de taxe professionnelle. Elle regroupe les
activits caractrises par leur facult dgager une grand e marge bnficiaire. Il sagit en
gnral des activits de commerce en gros et quelques activits de prestation de service.
A titre dexemple dactivits de la classe 1, on peut citer :
- banque ;
- marchand ou intermdiaire effectuant lexportation et limportation ;
- laboratoire danalyses mdicales, chimiques ou industriel ;
- architecte occupant plus de trois dessinateurs, calculateurs, secrtaires ou
dactylographes ;
- tenant un magasin pour la vente en gros darticles de mnage ;
- entrepreneur dassurances maritimes ;
- exploitant dun tablissement de crdit-bail ;
- marchand en gros de voitures automobiles ;
- avocat occupant un confrre ou plus et une secrtaire, soit trois secrtaires ou plus ;
- bureau dtudes, denqutes et de recherches.
2 : La classe 2 (C2)
La classe 2 regroupe les marchands et les prestataires de services dont lampleur est
infrieure celle de la classe 1.
On peut citer titre dexemple :
- agence de voyage ;
- agent daffaires ;
- loueur dagrment de transport de personnes ou de marchandises ;
- tenant un magasin dalimentation gnrale ;
- mdecin ;
- architecte travaillant seul ou occupant un trois dessinateurs ;
- marchand daccessoires ou de pices dtaches pour voitures ;
- marchand de voitures doccasion ;
- avocat occupant, au plus, un ou deux dactylographes ou secrtaires.
3 : La classe 3 (C3)
La classe 3 tient compte de loutillage et dautres moyens de production. Elle vise
essentiellement les industriels, les constructeurs et les confectionneurs. En parallle cette
classe regroupe des activits de commerce et de prestation de service de minime
importance.
On peut citer comme exemples dactivits faisant partie de la classe 3 :
- fabricant daccumulateurs lectriques ;
- fabricant des agglomrs, de ciment, briques et tuiles ;
- monteur davion ;
- fabricant dalcool ;
- exploitant de fonderie daluminium ;
- fabricant de pices de prothses dentaires ;
- entrepreneur de transport urbain par autobus ;
- exploitant un tablissement pour lentretien des voitures ;
- auteur douvrages ou darticles littraires, scientifiques et autres ;
- marchand en dtail daliments composs ;
- adel.

69

B : Elments constitutifs de la taxe professionnelle

La taxe professionnelle est dtermine en fonction de la rentabilit virtuelle de la
profession exerce et en fonction des principaux signes extrieurs.
La taxe professionnelle est tablie sur la valeur locative normale et actuelle.
1 : Elments retenir pour le calcul de la taxe professionnelle
Les lments dactif immobilis prendre en considration pour le calcul de la taxe
professionnelle sont :
- btiment, terrain et tous les locaux et emplacements professionnels ;
- agencements et amnagements ;
- matriel mcanographique ;
- appareils techniques ;
- force motrice (eau, nergie solaire.) et tout moyen de production des entreprises
industrielles.
2 : Dtermination de la base de la taxe professionnelle
La valeur locative imposable la taxe professionnelle est la VL annuelle, brute, normale
et actuelle des magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, chantiers, lieux de dpts et
de tous locaux, emplacements et amnagements servant lexercice des activits
professionnelles imposables.
Le caractre normal et actuel de la VL signifie que le loyer doit tre rel ou actuel.
Ladministration actualise la VL des locaux commerciaux ou professionnels et des
tablissements industriels en cas de baux anormaux. Ladministration peut aussi rejeter un
loyer normal mais trs ancien et ce fin de mettre fin la disparit qui consiste imposer
diffremment des redevables exerant dans des conditions identiques.

C : Taux et calcul de la taxe professionnelle

Une fois la valeur locative arrte, il reste lui appliquer le taux correspondant au
classement dans le tableau de la taxe professionnelle de lactivit en question.
1 : Taux par classe
La taxe professionnelle est obtenue en appliquant la valeur locative les taux prvus cet
effet. Ces derniers se prsentent, en fonction des classes de la taxe professionnelle comme
suit :
Classes
Classe 3 (C 3)
Classe 2 (C 2)
Classe 1 (C 1)

Taux
10 %
20 %
30 %

Pour chaque tablissement, le montant de la taxe professionnelle acquitter ne peut tre

infrieur aux tarifs ci-aprs :
Classes
Classe 3 (C3)
Classe 2 (C2)
Classe 1 (C1)

Communes urbaines
300 DH
600 DH
1200 DH

Communes rurales
100 DH
200 DH
400 DH

De mme, les cotes dont le montant est infrieur 100 DH ne sont pas mises.

70

2 Calcul de la taxe professionnelle

La taxe professionnelle est gale au produit de la valeur locative par le taux dimposition.
Plusieurs situations peuvent tre envisages :
- Une seule profession exerce dans un local unique : il est d une seule TP
conformment au classement de la profession par application du taux appropri la
valeur locative retenue.
- Professions exerces dans un mme local par plusieurs personnes : lorsque plusieurs
personnes exercent des professions dans un mme local, la TP est tablie pour chaque
contribuable au prorata de la valeur locative correspondant la partie occupe du
local.
- Plusieurs professions exerces par une mme personne dans des locaux diffrents :
dans ce cas, il est d autant de TP que de professions.
- Plusieurs professions exerces dans un mme local : le contribuable qui exerce
plusieurs activits professionnelles dans un mme local est imposable daprs la classe
de lactivit principale.
3 : Annualit de la taxe professionnelle et obligations dclaratives
Le principe de lannualit de la TP veut que cet impt prenne en considration la situation
du contribuable au dbut de lanne. Des drogations sont envisages dans certains cas
particuliers.

A : Principe de lannualit
La taxe professionnelle est tablie et due pour lanne entire raison de faits existants au
mois de janvier de chaque anne.
Limposition donc est subordonne :
- lexistence dun contribuable au mois de janvier. La personne physique ou personne
morale patente doit avoir au mois de janvier une existence professionnelle
indiscutable et opposable au tiers (existence des clients par exemple) ;
- lexistence dune profession imposable au mois de janvier. Mais, il nest pas
ncessaire que tous les actes professionnels soient excuts en mme temps.
Ainsi le commerant qui a consacr le dbut de lanne lapprovisionnement et na
ralis ses premires ventes que dans le courant de la dite anne est imposable.
Limposition, suivant ce principe, est tablie en raison des faits pour lanne entire mme
si la profession nest pas exerce pendant toute lanne.
B : Drogation au principe de lannualit
Dans le cas o le dbut dactivit a eu lieu en cours danne (aprs janvier), la taxe
professionnelle nest due qu compter du premier du mois au cours duquel lexercice
dactivit a commenc.
1 : Cration ou investissement en cours danne
Les contribuables qui entreprennent, aprs le mois de janvier, une activit nouvellement
cre deviennent passibles de la taxe professionnelle partir du premier janvier de lanne
qui suit celle de lexpiration de lexonration quinquennale.
De mme, les extensions ralises en cours dexploitation, aprs le mois de janvier, par
lacquisition de terrains, constructions de toute nature, additions de constructions,

71

matriels et outillages neufs sont imposables partir du premier janvier de lanne qui suit
celle de lexpiration de lexonration quinquennale.
Le matriel doccasion acquis aprs le mois de janvier est imposable compter du premier
janvier de lanne suivante.
2 : Dsinvestissement ou cessation
Les rductions des lments imposables survenues aprs le mois de janvier ne sont pas
prises en considration qu partir du premier janvier de lanne suivante.
En cas de cessation en cours danne de lexercice dune profession, la taxe est due pour
lanne entire et aucun droit rduction nest accord, moins que la cessation rsulte de
dcs, de liquidation judiciaire, dexpropriation ou dexpulsion. Dans ce cas, les droits
sont dus pour la priode antrieure et le mois courant.
3 : Cas de chmage et de professions saisonnires
En cas de chmage partiel ou total dune entreprise, pendant une dure dune anne civile,
le contribuable peut obtenir un dgrvement ou une dcharge de la taxe professionnelle.
De mme, les professions saisonnires sont imposables pour la totalit de lanne quelle
que soit la dure de la priode de lexercice de leur activit.
C : Lieu et priode dimposition
La taxe professionnelle est tablie au lieu de situation des locaux et installations
professionnelles imposables. Les personnes nayant pas de locaux ou dinstallations
professionnelles sont tenues dlire un domicile fiscal.

D : Obligations des contribuables en matire de taxe professionnelle

Les contribuables assujettis la taxe professionnelle sont tenus dobserver un certain
nombre dobligations dclaratives. Il sagit des obligations suivantes :
- dclaration dinscription la TP ;
- dclaration des lments imposables ;
- affichage du numro didentification la TP ;
- dclaration de chmage dtablissement ;
- dclaration de cession, cessation, transfert dactivit ou transformation de la forme
juridique.
1 : Dclaration dinscription la TP
Toute personne soumise la TP doit dans un dlai maximum de 30 jours suivant la date
du dbut dactivit, souscrire au service local des impts, dans le ressort duquel se trouve
son sige social, son principal tablissement ou son tablissement ou son domicile fiscal,
une dclaration dinscription la taxe professionnelle.
Au vu de cette dclaration, un numro didentification est attribu au contribuable.
2 : Dclaration des lments imposables
Les entreprises tenant une comptabilit doivent produire une dclaration rcapitulative
faisant ressortir, par tablissement exploit, les terrains et constructions, agencements,
amnagements, matriels et outillages, indiquant la date de leur acquisition, mise en
service ou installation, le lieu daffectation et leur prix de revient au plus tard le 31 janvier
de lanne suivant celle du dbut dactivit.
Ces entreprises sont galement tenues de produire une dclaration indiquant toute
modification ayant pour effet daccrotre ou de rduire les lments imposables au plus
tard le 31 janvier de lanne suivant celle de la ralisation de la modification.
Ces dclarations doivent tre adresses ou remises contre rcpiss au service local des
impts du lieu du sige social, du principal tablissement ou du domicile fiscal.

72

3 : Affichage du numro didentification la taxe professionnelle

Les contribuables soumis la TP doivent afficher le numro didentification lintrieur
chacun des tablissements dans lesquels ils exercent leurs activits.
Laffiche prvue cet effet doit tre placarde de manire tre apparente et parfaitement
lisible.
4 : dclaration de chmage dtablissement
En cas de chmage partiel ou total, le contribuable doit produire, au plus tard le 31 janvier
de lanne suivante, au service local des impts dans le ressort duquel se trouve son sige
social, son principal tablissement ou son domicile fiscal, une dclaration indiquant son
numro didentification la TP, la situation de ltablissement concern, les motifs, les
justificatifs et la description de la partie en chmage.
Le chmage partiel sentend du chmage de lensemble des biens dun tablissement
pouvant faire lobjet dune exploitation spare.
5 : dclaration de cession, cessation, transfert dactivit ou transformation de la
forme juridique
En cas de cession, cessation, transfert dactivit ou transformation de la forme juridique,
les contribuables doivent, dans un dlai de 45 jours, compter de la date de la ralisation
de lun de ces vnements, souscrire une dclaration auprs du service local des impts du
lieu de situation du sige social, leur principal tablissement ou leur domicile fiscal.
En cas de dcs du contribuable, le dlai de dclaration par les ayants droit est de 3 mois
compter de la date de dcs.
Lorsque les ayants droit continuent lexercice de lactivit du contribuable dcd, ils
doivent en faire mention dans la dclaration prcite afin que limposition soit tablie au
nom de lindivision.

Section 2 : La taxe dhabitation

La taxe dhabitation porte annuellement sur les immeubles btis et constructions de toute
nature occups en totalit ou en partie par leurs propritaires titre dhabitation principale
ou secondaire ou mis bnvolement, par les propritaires la disposition de leurs
conjoints, ascendants et descendants, titre dhabitation.
1 : Champ dapplication de la taxe dhabitation
A : Personnes imposables
La taxe est tablie au nom du propritaire ou de lusufruitier et dfaut, au nom du
possesseur ou de loccupant.
En cas de proprit dans lindivision, la taxe est tablie au nom de lindivision, moins
que les indivisaires ne demandent que la taxe soit tablie sparment pour chacune des
units usage dhabitation, faisant lobjet dune utilisation distincte .
Dans le cas des socits immobilires propritaires dune seule unit de logement et
exclues du champ dapplication de limpt sur les socits, la taxe dhabitation est tablie
au nom de la socit.
Dans le cas des socits immobilires transparentes, la taxe est tablie au nom de chacun
des associs pour chaque fraction dimmeuble ou densemble immobilier pouvant faire
lobjet dune utilisation distincte.
B : Territoires de la taxe dhabitation
La taxe dhabitation sapplique lintrieur des :

73

primtres des communes urbaines : par communes urbaines, il est entendu les
municipalits et les centres dots de personnalit morale et de lautonomie financire ;
- zones priphriques des communes urbaines correspondant dans la majorit des cas
des communes rurales ;
- centres dlimits dsigns par voie rglementaire ;
- stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dlimit par
voie rglementaire.
2 : Exonrations et rductions de la taxe dhabitation
A : Exonrations et rductions permanentes
1 : Exonrations permanentes
Bnficient des exemptions permanentes de la taxe dhabitation les immeubles suivants :
- les demeures royales ;
- les immeubles appartenant lEtat, aux collectivits locales et aux hpitaux publics
quelle que soit leur affectation : service public, bureaux administratifs, logements de
fonctionnaires, units commerciales et industrielles, immeubles locatifs. ;
- les immeubles appartenant aux uvres prives dassistance et de bienfaisance
soumises au contrle de lEtat ;
- les immeubles appartenant aux associations reconnues dutilit publique ;
- les biens habous ;
- les immeubles mis gratuitement la disposition de lEtat, des collectivits locales et
des hpitaux publics, des uvres prives dassistances et de bienfaisance soumises au
contrle de lEtat et des associations reconnues dutilit publique ;
- sous rserve de rciprocit, les immeubles appartenant des Etats trangers et affects
soit aux bureaux et services de leurs ambassades ou consulats, soit au logement de
leurs ambassadeurs ou consulats, soit au logement de leurs ambassadeurs, ministres
plnipotentiaires ou consuls accrdits au Maroc ;
- les immeubles appartenant des organismes internationaux bnficient du statut
diplomatique lorsque ces immeubles sont affects soit aux bureaux et services de ces
organismes, pour usage exclusivement administratif, soit au logement des chefs de
mission accrdits au Maroc ;
- les immeubles improductifs de revenu qui sont affects exclusivement la clbration
publique des diffrents cultes, lenseignement gratuit ou qui ont fait lobjet dun
classement ou dune inscription comme monuments historiques, dans les conditions
fixes par la lgislation et la rglementation en vigueur.
2 : Rduction permanente
Cette rduction de lordre de 50 % du montant de la taxe dhabitation, est prvue pour les
immeubles situs dans lex-province de Tanger.
B : Exonration temporaire
Bnficient de lexonration temporaire de 100 %, les constructions nouvelles et les
additions de constructions destines lhabitation principale, pendant une priode de 5
annes suivant celle de leur achvement.
Les biens ainsi exonrs ne sont imposables la taxe dhabitation qu partir du premier
janvier de la 6 me anne qui suit celle de leur achvement ou installation.
3 : Base dimposition et calcul de la taxe dhabitation

74

La taxe dhabitation se base sur la valeur locative. Pour le calcul de cette taxe, on applique
la valeur locative arrte un barme progressif prvu cet effet.
A : Base dimposition de la taxe dhabitation
1 : Valeur locative des immeubles
Lorsquun immeuble ou une partie dimmeuble est occup par le redevable, propritaire
ou usufruitier ou par son conjoint, ses ascendants ou descendants, titre dhabitation
principale ou secondaire, la taxe dhabitation est assise sur la valeur locative des
immeubles, dtermine par voie de comparaison, par la commission de recensement.
Cette valeur locative est fixe daprs la moyenne de loyers pratiqus pour les habitations
similaires situes dans le mme quartier.
Lorsquune unit dhabitation est occupe par un ou plusieurs copropritaires dans
lindivision et qui versent un loyer aux autres copropritaires noccupant pas ladite
habitation, la valeur locative imposable est dtermine uniquement sur la quote-part
revenant loccupant de lhabitation.
2 : Abattement relatif pour les habitations principales
La valeur locative affrente lhabitation principale de chaque contribuable est diminue
dun abattement de 75 %.
Cet abattement est applicable aux immeubles occups titre dhabitation principale par :
- le conjoint, les ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr ;
- les membres des socits immobilires transparentes ;
- les co-indivisaires pour le local quils occupent titre dhabitation principale ;
- les marocains rsidents ltranger pour le logement quils conservent titre
dhabitation principale au Maroc, occup titre gratuit par leur conjoint, leurs
ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr.
3 : Rvision de la valeur locative des habitations
La valeur locative pour les habitations principales et secondaires est rvise une fois tous
les 5 ans par une augmentation de 2 % de la valeur locative retenue pour la priode
quinquennale.
B : Liquidation de la taxe dhabitation
Pour les locaux occups titre dhabitation principale ou secondaire soit par les
propritaires ou usufruitiers, soit par les conjoints, ascendants ou descendants des dits
propritaires ou usufruitiers, la taxe dhabitation est calcule en appliquant la valeur
locative retenue le barme progressif suivant :
Tranches de valeur locative
0 5 000
5001 20 000
20 000 40 000
Plus de 40 000

Taux
0%
10 %
20 %
30 %

Somme dduire
0
500
2 500
6 500

C : Lieu dimposition et personnes dbitrices

1 : Cas gnral
La taxe est tablie annuellement au lieu de situation des biens imposables compte tenue de
la consistance et de laffectation des immeubles la date du recensement. Toutefois,
lorsque pour une raison quelconque un immeuble nest pas recens au cours dune anne

75

dtermine, la taxe dhabitation le concernant est tablie daprs la dernire imposition

mise.
2 : Cas de changement de proprit
Les propritaires ou usufruitiers sont tenus de souscrire, par immeuble, auprs du service
local des impts du lieu de situation du dit immeuble une dclaration de changement de
proprit ou daffectation des immeubles.
Cette dclaration doit tre souscrite au plus tard le 31 janvier de lanne suivant celle du
changement en indiquant la consistance, la date, la nature, le motif et le cas chant,
lidentit du nouveau propritaire.
Lorsquun immeuble fait lobjet dun changement de proprit, il est procd, au titre de
lanne qui suit, limposition au nom du nouveau propritaire :
- soit au vu de la dclaration de changement de proprit ;
- soit daprs la dclaration annuelle du revenu global ;
- soit daprs les faits constats par la commission de recensement.
3 : Cas de la vacance dimmeuble
Lorsquun local est vacant la date du recensement soit pour cause de grosses rparations,
soit parce que son propritaire le destine la vente ou la location, la taxe est tablie au
titre de lanne de vacance.
Toutefois, le contribuable peut obtenir dcharge de la taxe, par suite de vacance sur
demande et aprs dclaration de vacance.
La vacance est tablie par tout moyen de preuve dont dispose le contribuable, notamment :
- dans le cas des locaux en cours de rparation : ltat des lieux, le dmnagement
intgral des meubles ou la prsence dans les locaux des corps de mtiers chargs de la
rparation ;
- dans le cas des locaux en instance daffectation : lenlvement des compteurs deau et
dlectricit.
- Lorsquun immeuble est situ dans une station destivage, dhivernage ou thermale, la
taxe y affrente est tablie mme en labsence doccupation. La vacance ne peut tre
tablie que sur demande et aprs dclaration de vacance.
4 : Principe de lannualit
A : Rgle gnrale de lannualit
La taxe dhabitation est tablie compte tenu de la consistance et de laffectation des
immeubles la date du recensement. Mais lorsque, pour une raison quelconque, un
immeuble nest pas recens au cours dune anne dtermine, la taxe le concernant est
tablie pour cette anne daprs la dernire imposition mise.
B : Cas particuliers
1 : Achvement de constructions
Les propritaires ou usufruitiers sont tenus de souscrire, par immeuble, auprs du service
local des impts du lieu de situation dudit immeuble une dclaration dachvement de
constructions nouvelles et des additions de constructions. Cette dclaration doit tre
souscrite au plus tard le 31 janvier de lanne suivant celle de lachvement.
2 : Cas de vacance des immeubles
Les propritaires ou usufruitiers concerns sont tenus de souscrire, par immeuble, auprs
du service local des impts du lieu de situation dudit immeuble, une dclaration de
vacance.

76

Cette dclaration doit tre souscrite au cours du mois de janvier de lanne suivant celle de
vacance en indiquant la consistance des locaux vacants, la priode et le motif de la
vacance justifie par tout moyen de preuve. Cette dclaration vaut demande de dcharge.
La taxe dhabitation nest pas tablie si, la date du recensement, le local savre vacant
soit pour cause de grosses rparations, soit parce que son propritaire le destine la vente
ou la location.
3 : Cas de changement daffectation
Lorsquun immeuble fait lobjet dun changement daffectation en cours danne, la taxe
dhabitation y affrente est rgularise doffice au cours de lanne qui suit, soit au vu
dune dclaration dans ce sens faite par le contribuable, soit daprs la dclaration de son
revenu global ou encore daprs les faits constats par la commission de recensement.

Section 3 : La taxe de services communaux

La taxe de services communaux a t institue en remplacement de la taxe ddilit.
1 : Champ dapplication de la taxe des services communaux
La taxe de services communaux sapplique lintrieur des :
- primtres des communes urbaines : par communes urbaines, il est entendu les
municipalits et les centres dots de personnalit morale et de lautonomie financire ;
- zones priphriques des dites communes qui sont dans la majorit des communes
rurales ;
- centres dlimits dsigns par voie rglementaire ;
- stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dlimit par
voie rglementaire.
La taxe de services communaux est tablie annuellement, au nom du propritaire ou de
lusufruitier et dfaut, au nom du possesseur ou de loccupant sur :
- les immeubles btis et les constructions de toute nature ;
- le matriel, outillage et tout moyen de production relevant de la taxe professionnelle.
La taxe de services communaux porte annuellement sur :
- les immeubles et constructions occups par leurs propritaires titre dhabitation ;
- les immeubles affects une activit professionnelle ;
- les machines et appareils ;
- les terrains.
1 : Immeubles et constructions occups par leurs propritaires titre dhabitation
Il sagit des immeubles btis et constructions de toute nature occups en totalit ou en
partie, par leurs propritaires, titre dhabitation principale ou secondaire ou mis
bnvolement, par les dits propritaires, la disposition de leurs conjoints, ascendants et
descendants, titre dhabitation, y compris le sol sur lequel sont difis lesdits immeubles

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et constructions et les terrains y attenant, tels que cours, passages, jardins lorsquils en
constituent des dpendances immdiates.
2 : Immeubles affects une activit professionnelle
Il est question ici des immeubles affects une activit professionnelle ou toute forme
dexploitation, y compris les locaux mis gratuitement par les entreprises la disposition
de leur personnel.
Font partie de cette catgorie les constructions lgres simplement poses sur le sol ou
fixs autrement que par les fondations tels que les kiosques et les pavillons.
Sont galement apprhends par la taxe de services communaux les installations
assimiles des constructions tels que les rservoirs combustible, les distributeurs
dessence et ce lexclusion de tout matriel mobile.
3 : Machines et appareils
La taxe de services communaux sapplique aux machines et appareils faisant partie
intgrante des tablissements de production de biens et de services.
Sont imposables au mme titre que les machines et appareils.
- les lments scells et ne pouvant tre dtachs sans dtrioration soit de ces lments
eux mme soit du corps auquel ils adhrent ;
- les lments qui, sans tre scells, ont leur place matriellement marque dans la
construction (encastrs ou boulonns sur des socles ou adhrant simplement par leur
poids au sol tels que les chaudires, les moteurs lectriques, les lvateurs hydrauliques
des stations de services ) ;
- les machines et appareils comportant des pices dtachables. Ces biens sont imposables
dans leur ensemble sans distraire les pices qui sont dtachables. Il en est de mme des
machines et appareils de rechange qui sont imposables ds linstant quils sont installs et
prts fonctionner.
4 : Les terrains
On distingue :
- les terrains affects une exploitation de quelque nature quelle soit : il en est ainsi
notamment des carrires, des chantiers, des terrains formant dpt de marchandises et
tous les terrains exploits dans une activit commerciale ou industrielle.
- Le sol constituant une dpendance des immeubles : le sol sur lequel est difi un
immeuble est imposable au mme titre que ledit immeuble la taxe de services
communaux.
De mme, le sol attenant aux immeubles est imposable ds lors quil en constitue une
dpendance immdiate (cours, passages, jardins, parcs de stationnement.).
B : Exemptions de la taxe de services communaux
Ne sont pas soumis la taxe de services communaux, les contribuables bnficiant de
lexonration totale permanente de la taxe dhabitation et de la taxe professionnelle
lexclusion :
- des banques offshores et des socits holding offshore, pour les immeubles occups
par leur sige ou agences ;
- des organismes de placements collectifs en valeurs mobilires (OPCVM) ;
- des fonds de placement collectif en titrisation (FPCT) ;
- des organismes de placements en capital- risque (OPCR) pour les activits exerces
dans le cadre de leur objet lgal ;
- des coopratives et leurs unions dont les statuts, le fonctionnement et les oprations
sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la
catgorie laquelle elles appartiennent lorsque leurs activits se limitent la collecte
de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ;ou lorsque

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leur chiffre daffaires annuel est infrieur 2 000 000 DH hors taxe sur la valeur
ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires
collectes auprs de leurs adhrents ;
de Banque AL-Maghrib ;
des personnes physiques ou morales titulaires dun permis de recherche ou dune
concession dexploitation des gisements dhydrocarbures ;
de lEtat, des collectivits locales et des tablissements publics, pour les btiments
publics et les immeubles usage dhabitation.

2 : Base dimposition et calcul de la taxe de services communaux

A : Base dimposition de la taxe de services communaux
Le calcul de la taxe de services communaux dpend de la nature des biens imposables. On
distingue ce titre :
- le cas des immeubles soumis la taxe dhabitation ou la taxe professionnelle ;
- le cas particulier des immeubles non soumis la taxe dhabitation.

1 Cas des immeubles soumis la taxe dhabitation ou la taxe professionnelle

En ce qui concerne les immeubles soumis la taxe dhabitation et la taxe professionnelle y
compris ceux qui bnficient de lexonration permanente ou temporaire, la taxe de services
communaux est assise sur la valeur locative servant de base au calcul des dites taxes.
Il est rappeler que pour les biens affects par les propritaires leur activit professionnelle
ou toute autre forme dexploitation, la valeur locative est obtenue en appliquant au prix de
revient, justifi par le contribuable ou dfaut estim par ladministration par voie de
comparaison, le taux unique de 3 %.
De mme, la valeur locative des terrains, constructions et leurs agencements, machines et
appareils, est limite la partie de leur prix de revient gale ou infrieure cinquante millions
de dirhams.
On rappelle aussi que lorsquun immeuble ou une partie dimmeuble est occup par le
redevable, propritaire ou usufruitier ou par son conjoint, ses ascendants ou descendants,
titre dhabitation principale ou secondaire, la valeur locative est fixe daprs la moyenne des
loyers pratiqus pour les habitations similaires situes dans le mme quartier. De mme, un
abattement de 75 % prvu pour les habitations principales.
2 Cas particulier des immeubles non soumis la taxe dhabitation
En ce qui concerne les immeubles non soumis la taxe dhabitation, la taxe de services
communaux est assise sur le montant global des loyers lorsque les dits immeubles sont donns
en location ou sur leur valeur locative lorsquils sont mis gratuitement la disposition de tiers.
B : Liquidation de la taxe de services communaux
La taxe de services communaux est liquide au taux de :
- 10,5 % de la valeur locative pour les biens situs dans le primtre des communes
urbaines, des centres dlimits, des stations estivales, hivernales et thermales ;
- 6,5 % de cette valeur locative pour les biens situs dans les zones priphriques des
communes urbaines.

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La taxe de services communaux est tablie par voie de rle et recouvre conformment aux
dispositions du code de recouvrement.

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