IAS 21 Effets des variations des cours

des monnaies trangres

Plan
Objectif de la norme;
Champ dapplication
Concepts de base
Prsentation des transactions en monnaie trangre
Conversion des tats financiers des activits ltranger.

MASTER Management bancaire et finance internationale

Encadr par Mme.BENTHAMI Asmae

Ralis par : EL ARMIA Mohammed

EL ALAM Mohammed

Anne universitaire : 2014/2015

Objectif:
Une entit peut exercer des activits linternational de deux
manires. Elle peut conclure des transactions en monnaie trangre ou
elle peut avoir des tablissements ltranger. En outre, une entit
peut prsenter ses tats financiers dans une monnaie trangre.
Lobjectif de la prsente norme est de prescrire comment il convient
dintgrer les transactions en monnaie trangre et les tablissements
ltranger dans les tats financiers dune entit, et comment il
convient de convertir des tats financiers dans une monnaie de
prsentation.

Champ dapplication:
lors de la comptabilisation des transactions et des soldes en monnaie
trangre
la conversion des rsultats et de la situation financire des
tablissements ltranger inclus dans les tats financiers de lentit
par consolidation ou par mise en quivalence ;
la conversion des rsultats et de la situation financire de lentit
dans une monnaie de prsentation.

Concepts de base:
Monnaie fonctionnelle et monnaie de prsentation
La norme IAS 21 sappuie sur deux qualifications de la monnaie pour
analyser la comptabilisation des oprations en devises : la monnaie
fonctionnelle et la monnaie de prsentation.
La monnaie fonctionnelle est la monnaie de lenvironnement
conomique principal dans lequel opre lentit
On peut qualifier de monnaie fonctionnelle la monnaie qui influence
principalement les prix de vente des biens et des services, dune part, le
cot de la main-duvre, des matriaux et des autres cots relatifs la
fourniture de biens et de services, dautre part (il sagit souvent de la
monnaie dans laquelle les prix de vente de ces biens et services et de
ces cots sont libells et rgls).
Ainsi, pour une entit exerant une activit dans un pays tranger, la
monnaie

Fonctionnelle est gnralement la monnaie du pays dans lequel

sexerce cette activit
La monnaie de prsentation est la monnaie dans laquelle lentit
tablit ses tats financiers. Cette monnaie peut tre la monnaie
fonctionnelle de lentit (auquel cas, il ne sera pas ncessaire de
recourir une conversion). Elle peut aussi utiliser une monnaie de
prsentation diffrente de sa monnaie fonctionnelle. Lentit devra donc
convertir dans la monnaie de prsentation les transactions ralises
dans une monnaie fonctionnelle diffrente de sa propre monnaie.
Lorsquun groupe englobe des entits individuelles qui utilisent des
monnaies fonctionnelles diffrentes, le rsultat et la situation financire
de chaque entit devront tre exprims dans une monnaie commune de
manire permettre la prsentation dtats financiers communs. Ainsi,
dans le cadre de la consolidation, pour les intgrer ses propres
comptes, lentit devra convertir les tats financiers de ses filiales
trangres (ou de ses succursales autonomes trangres) lesquels ont
t pralablement tablis dans les diffrentes monnaies fonctionnelles
propres ces filiales (ou succursales).
1. Elment montaire et lment non montaire
a) Dfinition des lments montaires
Les lments montaires sont les units montaires dtenues et les
lments dactif et de passif devant tre reus ou pays dans un nombre
dunits montaires dtermin ou dterminable.
On peut citer, titre dexemples :
- les retraites et autres avantages du personnel qui doivent tre
rgls en numraire ;
- les provisions qui se dnouent en numraire et les dividendes en
espces comptabiliss en tant que passif.
2. Dfinition des lments non montaires
A linverse, la caractristique principale dun lment non montaire
est labsence de tout droit de recevoir (ou de toute obligation de livrer)
un nombre fixe ou dterminable dunits montaires. On peut citer
titre dexemples :
- les montants pays davance pour les biens et les services (par
exemple le loyer pay davance) ;
- les immobilisations incorporelles ;

- les stocks ;
- les immobilisations corporelles ;
3. Investissement net dans un tablissement ltranger
Lentit peut dtenir un lment montaire qui est une crance sur un
tablissement ltranger ou une dette envers un tablissement
ltranger. Un lment dont le rglement nest ni planifi ni probable
dans un avenir prvisible constitue en substance une part de
linvestissement net de lentit dans cet tablissement ltranger. De
tels lments montaires peuvent comprendre des crances ou des
prts long terme. Ils ne comprennent pas les crances clients ou les
dettes fournisseurs.
Lentit qui dtient un lment montaire qui est une crance sur un
tablissement ltranger ou une dette envers un tablissement
ltranger peut tre une filiale quelconque du groupe. Par exemple, une
entit a deux filiales, (A) et (B). La Filiale (B) est un tablissement
ltranger. La Filiale (A) accorde un prt la Filiale (B). Le prt
accord par la Filiale A la Filiale (B) fait partie de linvestissement
net de lentit dans la Filiale (B) si le rglement du prt nest ni planifi
ni probable dans un avenir prvisible. Ceci serait galement vrai si la
Filiale (A) tait elle-mme un tablissement ltranger.

Prsentation des transactions en monnaie trangre

Comptabilisation initiale
Selon la norme IAS 21 Une transaction en monnaie trangre doit tre
enregistre, lors de sa comptabilisation initiale dans la monnaie
fonctionnelle, en appliquant au montant en monnaie trangre le
cours de change au comptant entre la monnaie fonctionnelle et la
monnaie trangre la date de la transaction.
La date dune transaction est la date laquelle la transaction rpond
pour la premire fois aux conditions de comptabilisation prvues dans
les IFRS. Pour des raisons pratiques, un cours approchant le cours en
vigueur la date de la transaction est souvent utilis ; ainsi, un cours
moyen pour une semaine ou un mois peut tre utilis pour lensemble
des transactions dans chaque monnaie trangre survenues au cours
de cette priode. Toutefois, si les cours de change connaissent des
fluctuations importantes, lutilisation du cours moyen pour une
priode nest pas approprie.

Comptabilisation chaque clture ultrieure

A chaque date de clture :
- les lments montaires en monnaie trangre doivent tre convertis
en utilisant le cours de clture ;
- les lments non montaires en monnaie trangre qui sont valus au
cot historique doivent tre convertis en utilisant le cours de change
la date de la transaction ;
les lments non montaires en monnaie trangre qui sont valus
la juste valeur doivent tre convertis en utilisant les cours de change
de la date laquelle cette juste valeur a t dtermine.
Par ailleurs, il est prcis au 28 : Les carts de change rsultant du
rglement dlments montaires ou de la conversion dlments
montaires des cours diffrents de ceux qui ont t utiliss lors de
leur comptabilisation initiale au cours de la priode ou dans des tats
financiers antrieurs doivent tre comptabiliss en produits ou en
charges de la priode au cours de laquelle ils surviennent .
Ainsi, dans une comptabilit prsente en dirham, une crance en
dollars est convertie en dirham en utilisant le cours du dollar la date
de clture, lcart de change entre la date de transaction et la date de
clture tant comptabilis en produit ou en charge.
Par contre, la valeur dune immobilisation corporelle value au cot
historique est maintenue au cours du change constat au moment de la
comptabilisation initiale, aucun cart de change ntant comptabilis.
Enfin, si un lment non montaire (titre par exemple) est valu la
juste valeur la clture de lexercice, la conversion en monnaie de
prsentation sera faite au moment de lvaluation et aucun cart de
change ne sera constat.
Comptabilisation des carts de change
Les carts de change rsultant du rglement dlments montaires ou
de la conversion dlments montaires des cours diffrents de ceux
auxquels ils ont t convertis lors de leur comptabilisation initiale
pendant la priode ou dans des tats financiers antrieurs doivent tre
comptabiliss en rsultat net de la priode pendant laquelle ils
surviennent,
Lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est
comptabilis dans les autres lments du rsultat global, chaque
composante de change de ce profit ou de cette perte doit tre

comptabilise dans les autres lments du rsultat global. linverse,

lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est
comptabilis en rsultat net, chaque composante de change de ce
profit ou de cette perte doit tre comptabilise en rsultat net.
Les carts de change sur un lment montaire faisant partie de
linvestissement net de lentit prsentant linformation financire
dans un tablissement ltranger doivent tre comptabiliss en
rsultat net de la priode dans les tats financiers individuels de
lentit prsentant linformation financire ou dans les tats financiers
individuels de ltablissement ltranger, selon le cas. Dans les tats
financiers qui incluent ltablissement ltranger et lentit
prsentant linformation financire (par exemple, les tats financiers
consolids lorsque ltablissement ltranger est une filiale), ces
carts de change doivent tre comptabiliss initialement dans les
autres lments du rsultat global et reclasss de capitaux propres en
rsultat net lors de la sortie de linvestissement net.
Lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est
comptabilis dans les autres lments du rsultat global, chaque
composante de change de ce profit ou de cette perte doit tre
comptabilise dans les autres lments du rsultat global. linverse,
lorsquun profit ou une perte sur un lment non montaire est
comptabilis en rsultat net, chaque composante de change de ce
profit ou de cette perte doit tre comptabilise en rsultat net.
Changement de monnaie fonctionnelle
En cas de changement de monnaie fonctionnelle dune entit, celle-ci
applique les procdures de conversion applicables la nouvelle
monnaie fonctionnelle de manire prospective compter de la date du
changement.
Leffet dun changement de monnaie fonctionnelle est comptabilis de
faon prospective. En dautres termes, une entit convertit lensemble
des lments dans la nouvelle monnaie fonctionnelle au cours de
change la date du changement. Les montants convertis qui en
rsultent pour les lments non montaires sont considrs comme
leur cot historique. Les carts de change qui rsultent de la
conversion dun tablissement ltranger prcdemment
comptabiliss dans les autres lments du rsultat global ne sont pas
reclasss de capitaux propres en rsultat net avant la sortie de cet
tablissement.

Utilisation dune monnaie de prsentation autre que la

monnaie fonctionnelle:
Lutilisation dune monnaie de prsentation diffrente de la monnaie
fonctionnelle imposera la conversion de la monnaie fonctionnelle
en cette monnaie de prsentation. Par exemple, lorsquun groupe
englobe des entits individuelles qui utilisent des monnaies
fonctionnelles diffrentes, les rsultats et la situation financire de
chaque entit doivent tre exprims dans une monnaie commune de
manire permettre la prsentation dtats financiers consolids.
Les mthodes de conversion des tats de synthse dune filiale:

La mthode du cours de clture :

Condition :
La filiale tient ses comptes dans la mme devise que sa
monnaie de fonctionnement.
Procdure de conversion :

1. Conversion des comptes de gestion par lapplication du cours de

change moyen de la priode
2. Conversion des comptes du bilan (actif et passif) avec le cours de
clture sachant que les lments des capitaux propres sont
converties selon leur taux initiale et le rsultat et dj constat
avec son cours moyen.
3. Constations des cart de conversion dans les lments des
capitaux propres ses carts sont constats par diffrence.
La mthode du cours historique:
Condition :
La monnaie de fonctionnement est diffrente a celle
dlaboration des comptes.
Procdure de conversion :
1. Conversion des comptes du bilan, chaque type dlment avec
son taux de conversion (lment montaire, non montaire et
non montaire qui on subis a une valuation) et constatation du
rsultat par diffrence.
2. Conversion des comptes de gestion avec un taux de change
moyen (par simplification).
3. Constatation des carts de change dans les compte de rsultat.

conomies non hyper-inflationnistes

Le rsultat et la situation financire d'une entit dont la monnaie
fonctionnelle est la monnaie d'une conomie hyper-inflationniste
doivent tre convertis dans une autre monnaie de prsentation en
utilisant les procdures suivantes:
1. tous les montants (c'est--dire les actifs, passifs, les lments
de capitaux propres, les produits et les charges, y compris ceux
fournis titre comparatif) doivent tre convertis au cours de
clture la date du dernier bilan;
2. lorsque les valeurs sont converties dans la monnaie d'une
conomie non hyper-inflationniste, les chiffres comparatifs
doivent tre ceux qui ont t prsents comme valeurs de la
priode en cours dans les tats financiers de la priode
antrieure pertinente (c'est--dire non ajusts des

changements ultrieurs dans le niveau des prix ou des

variations ultrieures des cours de change).

conomies hyper-inflationnistes
Les tats financiers dune entit prsente dans la monnaie
fonctionnelle dune conomie hyper-inflationniste doivent tre
exprims dans lunit de mesure ayant cours la date de clture. Les
chiffres correspondants de la priode prcdente ainsi que toute
information relative des exercices antrieurs doivent tre exprims
dans lunit de mesure qui a cours la date de clture.
Les retraitements prvus par IAS 29 doivent tre effectus comme suit
:
les lments non montaires valus au cot ou au cot amorti
doivent tre retraits en appliquant au cot et aux amortissements un
indice gnral de prix couvrant la priode allant de la date
dacquisition la date dtablissement du bilan ;
les lments non montaires rvalus (ou valus la juste valeur)
doivent tre retraits en appliquant la valeur un indice gnral de
prix couvrant la priode allant de la date de rvaluation la date
dtablisse- ment du bilan ;
les lments non montaires ne doivent pas tre rvalus car ils
sont dj valus dans la valeur de la monnaie la date
dtablissement du bilan ;
les informations relatives la prcdente priode doivent tre
prsentes en utilisant la valeur de la monnaie au moment de
ltablissement du bilan ;
tous les lments du compte de rsultat doivent tre valus en
tenant compte de la valeur de la monnaie au moment de
ltablissement du bilan.
Le profit ou la perte sur la situation montaire nette doit faire
partie du rsultat net et doit tre indiqu sparment dans les notes
annexes, les informations suivantes doivent notamment tre fournies :
le fait que les tats financiers et les chiffres correspondants des
priodes prcdentes ont t retraits pour reflter lvolution du
pouvoir dachat gnral de la monnaie fonctionnelle ;
la dsignation et le niveau de lindice de prix la date de clture et
lvolution de cet indice au cours de lexercice et de lexercice

prcdent.