Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Les carts
Chapitre
Chapitre
Chapitre
Chapitre
1 Les mthodes
2 Les carts de chiffre daffaires et de marges.
3 Les carts de charges directes
4 Les carts de charges indirectes
Consquences
Selon la manire dont on fixe la base, on passe
dun jugement sur des pertes un jugement sur
des gains.
Dans le premier cas, selon la thorie des
perspectives cela conduit des prfrences
fortes pour le risque (2 fois plus).
Dans le second, selon la thorie des
perspectives cela conduit de laversion pour le
risque
Laurent Dehouck - ENS Cachan --
Mthode 1
quantits
QR
QB
cart
cart
Sur quantit
mixte
cart
Sur prix
PB
PR
Prix
Mthode 2
quantits
QR
cart
Sur quantit
cart
QB
Sur prix
PB
PR
Prix
10
Mthode 3
quantits
QR
cart
QB
Sur quantit
cart
Sur prix
PB
PR
Prix
11
Le problme
Il sagit danalyser et dexpliquer naturellement pour prendre par la suite des mesures
correctives des carts entre rsultat rel et rsultat budgt
Quelle est celle qui est la plus approprie ? Cela dpend des responsabilits qui ont
t dfinies. Le plus souvent on prend pour base en matire de quantit les prix qui t
budgts pour vacuer de lanalyse de la performance des effets prix qui ne sont pas
associs au centre danalyse.
12
Le problme
Il sagit danalyser et dexpliquer naturellement pour prendre par la suite des mesures
correctives des carts entre rsultat rel et rsultat budgt
Trois types dcarts sont calculs : les carts sur chiffre daffaires, les carts sur les
cots et les carts sur marges.
i = CAi - Cti et r = CAr - Ctr ; on a donc trois carts qui apparaissent :
Naturellement ces analyses sont effectues souvent ligne de produit par ligne de
produit.
13
Un exemple
Calculer les carts sur marges sur cots prtabli, aprs avoir calcul lcart de chiffre
daffaires.
Produit A
Produit B
Prvisions Janv
8 000 80
8 000 120
Raliss Janv
10 000 85
8 000 118
15
Ecart total
Produit A
Produit B
210 000
- 16 000
16
Ecart de CA
Budget
Q vendues
Prix
Valeurs
Prod A
8000
80
640 000
Prod B
8000
120
960 000
16 000
100
1 600 000
Total
Real
Q vendues
Prix
Valeurs
Prod A
10 000
85
850 000
Prod B
8 000
118
944 000
Total
18 000
99,67
1 794 000
Les pourcentages standards sont pour A - B respectivement 0,5 - 0,5 et les ralisations sont 0,56 0,44 (attention aux arrondis).
17
Marge relle : 10 000 (85-64) + 8 000 ( 118 - 100) = 210 000 + 144 000 =
354 000
Marge sur cot prtablit : 8 000 (80-64) + 8 000 (120 - 100) = 288 000
18
Correction
Marges
budgtes
Marges
unitaires
Marges
Prod A
8000
16
128 000
Prod B
8000
20
160 000
Total
16 000
18
288 000
Rel
Q vendues
Marges Marges
unitaires
relles
relles
Prod A
10 000
21
210 000
Prod B
8 000
18
144 000
18 000
19,66
354 000
Total
19
Sol
Produit A
Produit B
(8 000 - 8 000). 20 = 0
82 000
- 16 000
20
Lcart sur volume peut se dcomposer en un cart sur volume global et un cart de
composition li la variation de la structure des ventes.
La marge unitaire prvue tait de 288 000/ 16 000 = 18 avec une rpartition moiti
moiti entre le produit A et B
On peut calculer un cart global de marge : 354 000 - 288 000 = 66 000
On peut calculer un cart sur volume : 18 (18 000 - 16 000) = 36 000
La composition nest pas celle prvue, on peut calculer un cart de composition:
18 000 ((10/18 - 0,5) 16+ ( 8/18 - 0,5) 20)= 14 400 - 18 000 = - 4 000
La marge nest pas celle prvue, on peut calculer un cart de marge :
18 000 (10/18(21 - 16)+ 8/18(18 - 20)) = 34 000
21
Exercice dapplication
Un service commercial avait pour budget pour le mois prochain : les ventes
suivantes :
Produit A 1200 units 100
Produit B 400 units 50
Produit C 400 units 25
22
Correction
Budget
Q vendues
Prix
Valeurs
Real
Prod A
1200
100
120 000
Prod B
400
50
Prod C
400
2000
Total
Q vendues
Prix
Valeurs
Prod A
1386
110
152 460
20 000
Prod B
495
45
22 275
25
10 000
Prod C
99
20
1980
75
150 000
1980
89,25
176 715
Total
Les pourcentages standards sont pour A - B - C respectivement 0,6 - 0,2 - 0,2 et les ralisations sont
0,7 - 0,25 - 0,05.
23
Le principe de calcul des carts consiste apprcier lincidence de chacun des lments le
composant. On va donc analyser lcart global en sous carts calculs pour chacun deux en
supposant les autres constants ou neutres.
Si on suppose pour le chiffre daffaires que seuls deux lments jouent : le prix et la quantit
vendue. On calculera un cart sur prix en bloquant la variable quantit et on calculera ensuite un
cart sur volume ou quantit en bloquant le paramtre prix.
Dune manire gnrale on considre quen plus des effets prix et volume un effet composition
ou mix dans lanalyse du cot total ou du CA total joue en considrant sa composition par les
diffrents produits ou lments dclencheurs de cot.
Laurent Dehouck - ENS Cachan --
24
BUD"
A"
B"
C"
total"
Prix"
15"
20"
29"
cot"
8"
14"
23"
vol"
1000"
1400"
1200"
3600"
Total"
7000"
8400"
7200"
22600"
Prix"
14"
18"
33"
cot"
8,13"
14,50"
23,00"
vol"
1200"
1200"
1200"
3600"
Total"
7050"
4200"
12000"
23250"
Ecart"
50"
-4200"
4800"
650"
Rel"
26
27
28
Vrification
On vrifie que lcart de rsultat est bien calcul
expliqu par la somme de lcart sur cot avec
lcart sur marge
On prfre lcart sur marge en gnral car il
responsabilise les commerciaux sur le rsultat
obtenu et pas seulement sur le chiffre daffaires
29
Le principe danalyse est le mme que pour les recettes car elles varient directement en fonction de
lactivit.
Supposons que CT soit le cot total de trois matires entrant dans la composition dun produit.
CT = Q1P1+Q2P2+Q3P3
Si Q = Q1+Q2+Q3 et Q1 = 1Q ; Q2 =2 Q ; Q3 = 3 Q alors
CT = 1.Q.P1 + 2.Q.P2 + 3.Q.P3 = Q (1 P1 + 2 P2 + 3 P3)
Si on pose que CTR (le cot total rel) doit tre compar CTB (le cot total budgt). Attention CTB , le
service des cots nest pas responsable de lactivit (mme raisonnement que pour limputation
rationnelle des charges fixes). On recalcule un budget sans erreur sur la quantit produite.
On fait apparatre par exemple la dcomposition suivante :
- Ecart sur prix : QR.Ri. (PRi- PBi) = QR. (R1. (PR1- PB1)+ R2. (PR2- PB2) + R3. (PR3- PB3) )
- Ecart sur composition : QR PBi. (Ri- Bi). = QR. (Pb1. (R1- B1)+ Pb2 (R2- B2) + Pb3. (R3- B3) )
-Ecart sur quantit : (QR- QBR) Bi.PBi = (QR- QB). Prix moyen budgt
Attention il ne sagit que dune dcomposition parmi dautres possibles
31
Un exemple
32
solution
33
solution
34
Le cas le plus courant danalyse correspond des charges indirectes composes de charges
fixes et de charges variables. On a vu dans le systme de limputation rationnelle des charges
fixes que on ramenait les charges variables un niveau dactivit dit normal permettant de
dfinit un taux normal de charges indirectes.
Des lors quatre carts peuvent tre mis en vidence :
- un cart sur le budget de charges fixes (les charges fixes relles peuvent tre diffrentes de
celles qui taient budgtes)
- un cart sur le budget de charges variables : cest lcart lis aux diffrences unitaires de
charges variables.
- Un cart sur rendement : correspondant limpact de la variation de productivit relles par
rapport au standard
- un cart de capacit : qui mesure limpact de la sous ou sur activit par rapport au budget.
Laurent Dehouck - ENS Cachan --
36
Exercice dapplication
Un centre principal danalyse a une activit budgte de 2500 heures de travail direct,
correspondant une production de 5000 articles.
37
Correction
Q = 2500
Prix
Valeurs
Real
CFb/UOb
2500
22 500
CFr
CVb/UOb
2500
16
40 000
CVr/UOr
CTb
2500
25
62 500
CTr
Budget
Budget2
recalcul/
rel
Q = 1950
Prix
13 000
Q=
Prix
2500/5000*4
500
1950
15
29 250
42 250
Valeurs
CFb/UOb
2250
20 250
CVb/UOb
2250
16
36 000
CTb
2250
25
56 250
Valeurs
38
39
Lcart de rendement qui est gal la diffrences entre les heures relles et les heures budgtes pour la
production relle au cot unitaire des charges variables budgtes :
16 (1950 - 2 250) = - 4 800 (il est interprtable comme un cart de volume)
Lcart de capacit qui mesure la diffrence due la sous ou sur activit par rapport au niveau dactivit
normale ou budgt au cot unitaire des charges fixes budgtes :
9 (2 500 - 2 250) = 2250
On vrifie que bien que lcart global est gal la somme des 4 carts qui le compose.
Laurent Dehouck - ENS Cachan --
40
(UOr. CVb + UOb CFUb ) - (UOrb. CVb + UOb CFUb ) = CVb (UOr- UOrb ) = cart sur rendement
(UOrb. CVb + UOb CFUb ) - (UOrb.CVb+ UOrb CFUb) = CFUb (UOb- UOrb ) = cart sur capacit
41
(UOr. CVb + UOr CFUb ) - (UOrb.CVb+ UOrb CFUb ) = CTUb (UOr- UOrb ) = cart sur rendement ; lui aussi diffre de la
mthode prcdente ( savoir CVb (UOr- UOrb )
Laurent Dehouck - ENS Cachan --
42
Correction
Lcart de rendement :
(16+9) (1950 - 2 250) = - 7500 (en raison du changement prcdent le calcul l aussi change ; on valorise
lcart de volume identique la mthode prcdente par le total du cot budgt)
On vrifie que bien que lcart global est gal la somme des 3 carts qui le compose.
43