1

INTRODUCTION
La comptabilit doit donner une image fidle du rsultat des oprations
[] ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit1.
Dans les dernires annes, elle a t confronte des turbulences majeures
de son environnement la mondialisation croissante de lconomie,
llargissement de lUnion europenne, la globalisation accrue des marchs
de capitaux, le mouvement de la privatisation, etc., qui accroissent la
ncessit de lharmonisation comptable internationale.
Lharmonisation comptable internationale reprsente quelque chose de
complexe, elle dsigne lensemble des rgles et systmes ainsi que leur
origine, leur processus de cration, lapplication qui en est faite et les
consquences de toute nature susceptibles de se produire chez les
prparateurs, auditeurs et utilisateurs de linformation comptable une fois
que ceux-ci entrent en application2.
Limportance du sujet est due au rle de la comptabilit langage
utilis pour voir le visage rel et numrique dune entreprise. Au moment
o ce langage est de plus en plus diversifi, les comptables, les auditeurs,
les investisseurs, les utilisateurs des tats financiers commencent avoir des
problmes de comprhension. Evidemment, pour remdier cette situation,
on fait appel lharmonisation comptable internationale, comme une
solution en vue de lobtention dun seul langage comptable.
Ce champ est devenu de grande actualit, par lessor constant des
changes extrieurs et des compagnies internationales depuis les annes
1960 qui, paralllement lharmonisation comptable dans lUnion
Europenne pour les socits de capitaux commence la mme poque et
largement acheve depuis, allait conduire en 1973, Londres, la cration
de lIASC et au sein de lONU et de lOCDE, ds 1978, de groupes de
travail intergouvernementaux chargs dapporter leur contribution aux
efforts jugs souhaitables dune rduction de la diversit des pratiques et
donc une amlioration de la comparabilit des tats financiers publis par
les socits3.
Lactualit du sujet se rvle aussi dans limportance accorde celui-ci
dans les dernires annes par la Commission Europenne, par la Fdration
1

Daprs larticle 228, al. 1 de la Loi du 24 juillet 1966.

EVRAERT, Serge, Normalisation Internationale et recherche comptable , Les
cahiers de recherche de lAFC, Cahier n2 mai 1997 - Evolution de la recherche
comptable et sciences de gestion, p. 36.
3
EVRAERT, Serge, Normalisation Internationale et recherche comptable , Les
cahiers de recherche de lAFC, Cahier n2 mai 1997 - Evolution de la recherche
comptable et sciences de gestion, p. 37.
2

2
des Experts Comptables Europens (FEE), par lInternational Federation of
Accountants (IFAC), par lInternational Accounting Standards Board
(IASB4) et de mme par le Financial Accounting Standards Board (FASB).
Lobjectif de ce travail est dexpliquer le problme du passage aux
normes comptables internationales, cest--dire danalyser la situation relle
des entreprises qui appliquent ou envisagent dutiliser les normes IAS5, en
Roumanie et en France, de voir les diffrences de conduite des entreprises
en fonction de la diversit des facteurs qui influencent la comptabilit
(spcialement le facteur lgislatif).
Le passage consiste dans le processus dapplication des normes
comptables internationales, cest--dire de commencement dutilisation des
normes IAS. Il est observ au fil du temps : dans le pass, pour analyser les
entreprises qui ont commenc appliquer ces rgles depuis longtemps, les
problmes rencontrs lors du passage, les cots, les facteurs qui les ont
dtermines les appliquer, etc ; prsent et dans le futur pour les
entreprises qui sont sur le point de raliser le passage et pour celles qui
lenvisagent jusqu 2005 (2007 par extension). Le caractre international
de ltude est donn par ltude empirique, qui est ralis dans deux pays
un qui appartient lUnion europenne (la France) et lautre qui est en
dehors de celle-ci (la Roumanie).
Nous essayerons rpondre plusieurs questions :
Au cours de la dernire dcennie, le nombre dentreprises
utilisant des normes comptables internationales a-t-il
augment ?
Va-t-il saccrotre dans les prochaines annes ?
Si oui, le facteur qui le dtermine est-il limposition par la
loi
de
lapplication
des
normes
comptables
internationales ?
Par consquent, lapplication de normes de lIASB doitelle tre obligatoire pour les groupes cots ?
Le rfrentiel de lIASB est-il prfr la place de celui
amricain ?
Les normes comptables internationales prsentent-elles
plus davantages que dinconvnients par rapport aux
normes nationales ?

Lancien International Accounting Standards Committe (IASC).

International Accounting Standards, nommes maintenant International Financial
Reporting Standards
5

Y a-t-il, en pratique, des problmes qui restent sans

solutions, bien que chaque problme concernant les
normes soit annonc lIASB et que nous attendions quil
soit rsolu ?

Par consquent, nous voulons savoir quand les entreprises ont

commenc appliquer les normes comptables internationales, pourquoi
(cest leur volont, cest limposition par la loi, cest pour tre cotes en
bourses, cest une ncessit interne du groupe, etc.), comment, et quels sont
les problmes observs lors du passage ces normes.
Comme type de recherche, on peut lencadrer comme une tude
gocentrique, qui sintresse aux entreprises cotes de deux pays, France et
Roumanie, et qui cherche expliquer pourquoi, quand et comment se
ralise le passage aux normes comptables internationales et quels sont les
problmes rencontrs lors de lapplication des celles-ci.
Dans cette optique, nous procdons en deux tapes : dans une premire
partie, nous prsentons de faon brve un court historique de la comptabilit
en Roumanie et en France et par la suite nous analysons les tapes rcentes
de lharmonisation comptable dans chacun de ces pays ; la seconde partie
fera tat des rsultats dune tude empirique portant sur 100 grands groupes
franais cots et 100 grandes socits roumaines cotes, montrant leurs
modalits de raction face lharmonisation comptable internationale. Nous
avons aussi observ les diffrences lgislatives concernant le problme
tudi et partir de cela, nous avons labor deux questionnaires le
premier pour les entreprises qui utilisent dj les normes comptables
internationales et le deuxime pour les groupes qui nappliquent pas encore
ces normes.

6
I. LA NORMALISATION COMPTABLE ENTRE OUEST ET EST
Dans cette partie, nous commenons par un court historique de la
comptabilit en France et en Roumanie et nous finissons par lanalyse
des tapes rcentes de lharmonisation comptable dans chacun de ces
pays.
I.1. France
La rglementation comptable en France date de plusieurs centaines
dannes. Nous prsentons ci-aprs, dans un format schmatis, les plus
importants moments de celle-ci:
Dates ou
priodes
1673
1941 - 1942
1946

18 septembre
1947
1957, 1975
1982

Observations:
Les commerants sont obligs de tenir des livres de
comptes (une ordonnance de Colbert)
Llaboration du premier plan comptable (sous le
Gouvernement de Vichy)
La cration de la Commission de Normalisation des
Comptabilits (qui deviendra plus tard le Conseil National
de la Comptabilit - CNC)
Lapprobation du Plan Comptable Gnral (PCG)

Rvisions du PCG
Llaboration du PCG en conformit avec la 4me
Directive
1er janvier 1984 Le PCG est devenu applicable
1983
La loi du 30 avril 1983 et le dcret du 29 novembre 1983
incorporent la 4me Directive
1984 - 1985
La loi du 1er mars 1984 et le dcret du 1er mars 1985
tendent lapplication de la loi du 1983 toutes les
entreprises publiques et prives
1985 - 1986
La loi du 3 janvier 1985 et le dcret du 17 fvrier 1986
concernant les comptes consolids, incorporent la 7me
Directive
1989
La Commission de Valeurs Mobilires franaise a
commenc demander plus dinformations financires
comptables aux entreprises cotes
1995
Le Gouvernement franais introduit un projet de reforme

7 avril 1998

mars 2000

juin 2000

17 juillet 2000
13 fvrier 2001

du CNC, qui restait seulement un conseil de recherche et

cre le Comit de Rglementation Comptable (CRC) pour
soccuper de la normalisation comptable
Paraissait au Journal officiel la loi portant sur la cration
du CRC qui avait pour but de rendre plus cohrent le
processus de normalisation et de rglementation
comptable en France
Le Conseil europen de Lisbonne a soulign dans ses
conclusions la ncessit dacclrer lachvement du
march intrieur pour les services financiers et invit la
Commission prendre des mesures visant amliorer la
comparabilit des tats financiers labors par les socits
cotes en bourse6
La Commission a adopt la Communication Stratgie de
lUnion europenne en matire dinformation financire la marche suivre 7
Le Conseil ECOFIN a donn un accord favorable pour la
Communication de juin 20008
Ladoption par le Collge des Commissaires europens de
la proposition de rglement du Parlement europen et du
Conseil sur lapplication des normes comptables
internationales9

Cette proposition exige que toutes les socits de lUnion europenne cotes en bourse ou
dont les titres sont offerts au public en vue de leur admission la cote prparent leurs comptes
consolids en conformit avec les normes IAS partir de 2005 au plus tard. En outre, les Etats
membres pourront autoriser ou exiger lapplication des normes IAS par les socits non cotes
et pour llaboration des comptes individuels.

6
Bulletin Officiel N126, IV.2.2 - Stratgie de lUnion europenne en matire
dinformation financire
7
Bulletin Officiel N127, II.2.1 - Etat davancement des travaux de lUnion
europenne
8
Idem
9
Bulletin Officiel N127, III.2.1.1. - Etat davancement des travaux de lUnion
europenne

8
En ce contexte, le bureau du CNC a pris les dcisions suivantes10:
Comptes consolids:
Pour les socits cotes en bourse ou dont les titres sont offerts au public en vue
de leur admission la cote - application obligatoire des normes IAS partir de 2005 au
plus tard;
Pour les autres socits - application sur option des normes IAS.
Comptes individuels - ne pas proposer lapplication des normes IAS dans les comptes
individuels.

En conclusion, en observant lvolution lgislative europenne et

franaise, nous pourrions dire que la France saligne sur lharmonisation
comptable internationale. Mais la ralit de cet alignement on peut la voir
dans ltude empirique ralise en 2001 et dont nous prsentons les rsultats
dans la partie II.2 de ce cahier de recherche.
I.2. Roumanie
La Roumanie est un pays en transition dune conomie centralise une
conomie de march. Le processus de transition a affect tous les domaines
de lconomie, dont la comptabilit.
Aprs la Rvolution de 1989, on a senti le besoin dun changement de la
lgislation comptable; ainsi passe-t-on dun systme caractris par une
comptabilit de nature publique, un simple accessoire de la planification,
par une orientation vers lanalyse de cots qui servait comme principal outil
de dtermination des prix, par le manque des tats financiers outils pour
raliser lanalyse de la situation des entreprises (le seul tat financier ralis
tant le bilan), par linexistence de leviers fiscaux, par une impossibilit de
comparaison dans le temps et dans lespace, cause des phnomnes
inflationnistes masqus et de la rigidit du systme des prix, etc. un
systme de type franais.
Pour mieux comprendre la reforme du systme comptable roumain, nous
prsentons en ce qui suit ses tapes :
1990-1994

De lancien systme comptable au nouveau cadre

comptable roumain11

En 1990-1991, les responsables de la normalisation comptable du Ministre

des Finances roumain ont opr des changes sur les pratiques et les
expriences des normalisateurs comptables de diffrents pays de lUnion
10

Bulletin Officiel N 127, I.3.5 - Orientation des normes comptables franaises

DELESALLE, E., Du systme comptable dentreprise au nouveau cadre
comptable roumain, Revue de droit comptable, n 94.3, p. 77-78.
11

9
europenne, et finalement ils ont sign une convention de coopration avec
le Ministre franais de lconomie et des finances, lOrdre franais des
experts comptables et la Compagnie franaise des commissaires aux
comptes pour lassistance la rforme comptable roumaine.
En 1992, a t labor par la Direction de la comptabilit du Ministre
roumain des Finances, avec lassistance technique dexperts franais, un
projet de nouveau systme comptable qui est devenu oprationnel en 1994
et est appliqu depuis le 1er janvier 1994, laissant aux entreprises la
possibilit de prsenter la situation comptable en parallle, sur la base de
lancien cadre comptable.
En cette priode, plusieurs difficults ont t rencontres12 :
Le problme de la formation du personnel comptable, vu que les comptables
avaient besoin dune forte formation pour matriser les concepts comptables
dune conomie de march. Mais ce qui devait tre chang et qui doit tre
toujours chang, cest aussi la mentalit des gens. Cest un de leurs
principaux problmes qui est le chacun pour soi , ce qui bloquera
probablement beaucoup le dveloppement de la formation dans ce pays.
Chaque dtenteur du savoir veut le conserver pour lui-mme car cela
reprsente une des seules possibilits de dtention du pouvoir et donc de
largent. Ils se retrouvent dans cette situation antagoniste, savoir choisir
entre cette volont individualiste darriver avant lautre et leur esprance de
dveloppement conomique du pays.
Lacceptation et lapplication dun nouveau rglement comptable et dun
futur plan comptable gnral suppose galement un autre changement de
mentalit, pour voir dans la comptabilit non seulement une liste de
comptes et de rgles de fonctionnement, mais aussi un instrument viable,
avec des objectifs, des principes et des rgles stables, qui assure une image
fidle de la situation conomique des entreprises.
1995 1999 Implantation gnralise du systme comptable franais
Ncessit de lharmonisation des informations comptables des
entreprises
Limplantation du systme comptable franais a favoris la russite du
passage de la Roumanie lconomie de march. En mme temps, on peut
dire que par lapplication de ce systme comptable, la Roumanie a essay
de sintgrer dans lharmonisation comptable europenne.
12

FELEAGA, N., A lEst, quoi de nouveau? En Roumanie, Revue Franaise de

Comptabilit, n 233, avril 1992, p. 56.

10

1999 A prsent

Vers lharmonisation comptable internationale

Les entreprises voluent dans un paysage conomique caractris par une

internationalisation et globalisation des marchs financiers et pour participer
aux transferts de fonds internationaux du march europen, les tats
financiers des entreprises de diffrents pays doivent tre comparables.
Cest la raison pour laquelle la Roumanie a senti le besoin dune
harmonisation comptable internationale, ressentie aussi au niveau de
lUnion europenne. De ce fait, en 1999, le Ministre des finances a tabli
le programme de dveloppement de la comptabilit roumaine.
Ce programme, lanc par le Ministre des finances, en 1999, concrtis
dans lOrdre 403 du 22 avril 1999, tablit les principes et les rgles
comptables de base, la forme et le contenu des tats financiers, ayant pour
but gnral lassimilation totale de la 4me Directive de la CEE et la
continuit de lharmonisation avec les standards internationaux de
comptabilit. Avec ce programme, on assiste un dplacement du centre de
gravit des problmes techniques d'enregistrement dans les comptes vers la
rdaction et la prsentation des tats financiers.
L'applicabilit de ces rglementations concerne, pendant l'anne 2000, trois
catgories de socits : les socits cotes en bourse, les rgies autonomes
et les entreprises d'intrt national, catgories spcifiques d'entreprises qui
interviennent sur le march des capitaux. Dans la priode 2001-2005, elle
sera largie aux socits qui dpassent une certaine taille et partir de 2006
seules les petites entreprises resteront en dehors de ces rglementations.
Fin
dexercice
financier
31.12.2001
31.12.2002
31.12.2003
31.12.2004
31.12.2005

Chiffre daffaires
de
lanne
prcdente
(en Euro)
> 9 millions
> 8 millions
> 7 millions
> 6 millions
> 5 millions

Total
actif
de
lanne prcdente
(en Euro)
> 4.5 millions
> 4 millions
> 3.5 millions
> 3 millions
> 2.5 millions

Effectif
moyen
de
lanne
prcdente
250
200
150
100
50

Chaque anne, les entreprises qui remplissent les critres de chiffre

daffaires, deffectif ou de total de lactif sont obliges, par un ordre
ministriel, de commencer lapplication des normes comptables
internationales.

11
Par ailleurs, les entreprises qui ne remplissent pas encore les critres, mais
veulent utiliser ce rfrentiel, peuvent lappliquer avant la date impose. Si
cet Ordre a dtermin les entreprises prendre des mesures de passage aux
normes IAS, on en verra les rsultats dans ltude empirique, prsente dans
la partie suivante.

12
PARTIE II : ETUDE EMPIRIQUE
Cette tude concernant le passage aux normes comptables
internationales a pour but dapporter une contribution la comprhension
de la situation actuelle dacceptation et dapplication des normes IAS,
en France et en Roumanie.
Nous prsentons ici la situation de lapplication des normes comptables
internationales dans le pass (la dernire dcennie), partir dune tude de
cas ralise par 4 Cabinets daudit13 et aprs le visage rel de
lutilisation des normes comptables de lIASB au dbut du IIIme
millnaire, par une tude empirique ralise en France et en Roumanie, en
2001.
Statu quo de lapplication des normes comptables internationales

PASSE

Etude de cas ralise par les

Cabinets daudit

PRESENT & FUTUR

Etude empirique ralise en

France et en Roumanie, en 2001

II.1. Le statu quo de lapplication des normes comptables

internationales en France et en Roumanie
II.1.1. Pass rsum des tudes des Cabinets daudit franais
Au dbut, ce travail partait de lhypothse que les entreprises franaises et
roumaines avaient de plus en plus utilis les normes comptables
internationales, dans les derniers dix ans. En essayant de dmontrer cet
aspect, nous avons eu la chance de prendre connaissance dune tude
ralise par les Cabinets Cauvin Angleys St. Pierre, Deloitt&Touche
Thomatsu, Ernst&Young Audit, Mazars&Guerard, dont les rsultats,
observs en volution, infirment notre hypothse de dpart.
13

Cabinet Cauvin Angleys St. Pierre, Deloitt&Touche Thomatsu, Ernst&Young

Audit, Mazars&Guerard, 100 groupes industriels et commerciaux Doctrines et
pratiques europennes, 1989 2000.

13
Les enqutes ont t ralises partir de lanne 1990 et jusqu prsent, sur
un chantillon de 400 groupes franais des secteurs industriel, commercial
et de service franais, considrs comme les plus grands et choisis en
utilisant principalement le critre de chiffre daffaires consolid (suprieur
500 millions de francs, cest--dire 76,33 millions euros) partir des
classements publis par la presse. Un quart des socits interroges ont
retourn le questionnaire, mais 89 rponses ont pu finalement tre
exploites, soit un taux de rponse effectif de 22%. Parmi cet chantillon,
83% des socits ralisent plus de 500 millions de francs de chiffre
daffaires, 65% dentre elles sont cots et 97% sont maison mre ou filiale
dun groupe.
Ltude mentionne ci-dessus, ralise chaque anne depuis dix ans, est trs
intressante consulter, en y observant toute la priode. Intressants pour
nos recherches, nous avons pris les rsultats de chaque anne et nous les
avons compars. Nous voudrions prsenter ci-dessous un rsum de ces
rsultats avant de passer notre tude empirique.
Lvolution dans le temps de lutilisation de normes IAS en France :

On peut observer une certaine constance du nombre dentreprises qui

utilisent les normes comptables internationales IAS, mais avec toutefois une
diminution dans les quatre dernires annes.
La situation des entreprises qui utilisent les normes US GAAP est la
suivante :

14
On observe une augmentation de lapplication des normes US GAAP dans
les dix dernires annes, volution probablement due au besoin des
entreprises dtre cotes aux bourses amricaines ou aux autres bourses qui
demandent leur application.
Certains groupes utilisent des normes comptables trangres, diffrentes de
celles de lIASB ou des principes amricains ; nous prsentons leur
volution :

On constate une diminution de lutilisation des normes autres que les

normes internationales et amricaines. Les groupes ont commenc
prfrer lutilisation des normes IAS ou des principes comptables
gnralement accepts, puisque ceux-ci sont de plus en plus accepts sur
tous les marchs financiers.
Une diminution dans lutilisation des normes comptables internationales
diffrentes des IAS ou GAAP est due, partir de 1995, laccord sign par
lOICV en juillet 1995 sur le programme de travail de lIASC, programme
qui devrait permettre partir de 2000 aux tats financiers tablis
conformment aux normes IAS, dtre accepts sur toutes les places
boursires. Cet vnement semble confirmer la reconnaissance gnrale
terme de lIASB comme normalisateur international.
Mais pourquoi na-t-on pas utilis, partir de cette anne, que les normes
IAS ?
La rponse vient probablement du fait que linterprtation et lapplication
des normes IAS en France crent des difficults pratiques de plus en plus
nombreuses : incompatibilits constates ou potentielles croissantes entre
les normes IAS et la doctrine franaise (lobligation, par la norme 32, de
comptabilisation spare des lments constitutifs des instruments
financiers complexes est une nouvelle illustration ainsi que certains projets
en cours comme celui relatif aux immobilisations incorporelles), difficults
dinterprtation lors de la mise en uvre de ces normes par les groupes

15
franais, illustres par plusieurs dsaccords rcents entre la COB et
certaines grands groupes franais ou leurs commissaires aux comptes
loccasion doprations de privatisation, choix parfois discutable des
normes IAS qui sont remis en cause par lOICV et que les entreprises
franaises ne souhaitent pas appliquer en ltat.
A partir de lanne 1996, on observe un net accroissement des exceptions
aux rfrentiels choisis par les groupes. Cette augmentation semble lie,
presque exclusivement, la mise en application, en 1995, des normes IAS
rvises et, en partie, la possibilit laisse par la COB de diffrer
lapplication de ces normes rvises.
On observe un mouvement des groupes franais vers les normes
amricaines, au dtriment de lIASB. Pourquoi cette situation ? Parce que la
norme IAS 1 rvise relative la prsentation des tats financiers pose le
problme du tout IAS ou rien , ne permettant plus dexceptions dans
lapplication du rfrentiel IASB pour les exercices ouverts aprs le 1er
juillet 1998.
En conclusion, cette tude atteste une diminution du nombre des
entreprises qui utilisent les normes comptables internationales, en
France. Dans cette priode, en Roumanie, les entreprises nutilisaient les
normes IAS que si elles taient demandes par les investisseurs ou par les
banques trangers, tant fidles lutilisation des normes nationales.
Mais quelle est la ralit au dbut de la troisime millnaire ?
II.1.2. Prsent et futur tude empirique ralise en France et en
Roumanie, en 2001
Pour pouvoir rpondre la question si le nombre des entreprises qui
appliquent les normes comptables internationales va saccrotre dans les
prochaines annes, on a ralis une tude de cas, pendant lanne 2001, en
France et en Roumanie. Nous prsentons en ce qui suit quelques
caractristiques de lenqute :

16
II.1.2.1. Mthodologie de recherche
II.1.2.1.1. Caractristiques de lenqute
QUESTION
Quand ?
Comment ?
Population
tudie

Taux
rponse

de

Rpondant

Lettre
accompagnatr
ice
Questionnaire

Recueil
donnes

des

FRANCE
Pendant lanne 2001
( partir du mois de mai)
Par voie de questionnaires,
envoys par la poste
100 grandes entreprises
implantes en France,
cotes en bourse

ROUMANIE

Par voie de questionnaires,

envoys par fax
100 grandes entreprises
cotes dorigine roumaine,
obliges par loi dappliquer,
partir de cette anne, les
normes IAS

Le taux de rponse est de Le taux de rponse est de

21%
des
socits 16% des socits interroges
interroges
directeur comptable, directeur administratif et financier,
directeur ou responsable de la consolidation des groupes,
contrleur financier
La mme

Il sadresse une centaine

de grands groupes cots

13 rponses par la poste et

8 par Internet

Il ne sadresse quaux
groupes qui utilisent les
normes
comptables
internationales
14 rponses par Internet et 2
par fax

II.1.2.1.2. La mthode danalyse

Lanalyse des rponses des entreprises franaises concernant lapplication
des normes comptables internationales a t produite partir du
questionnaire dcrit ci-dessus. Pour la France, lanalyse des rponses est
divise en fonction des normes utilises au sein des entreprises franaises
ainsi :

17
Entreprises

1. Qui appliquent dj les normes comptables

internationales de lIASB

2. Qui nappliquent pas encore les normes de lIASB

2.1. qui nutilisent que les normes
comptables franaises
2.2. qui utilisent les normes comptables
franaises et les US GAAP

UTILISATION DES NORMES IAS EN 2001

OUI
10%

PAS ENCORE
90%

ENTREPRISES N'UTILISANT PAS

LES NORMES COMPTABLES IAS
Normes franaises

32%
68%

Normes franaises et
amricaines

18
Par contre, en Roumanie, lanalyse des rponses ne concerne que les
entreprises qui sont obliges par la loi dappliquer, partir de cette anne,
les normes comptables internationales de lIASB.
II.1.2.2. Rsultats
En essayant de rpondre la question si le nombre dentreprises qui
utilisent les normes comptables internationales au dbut du 3me millnaire
augmente, nous partons des rponses apportes par les entreprises qui
appliquent dj les normes comptables de lIASB et nous pouvons conclure
que les entreprises internationales dautre origine que franaise sont plus
intresses que les entreprises purement franaises pour appliquer les
normes comptables internationales, parce quelles veulent faire des
comparaisons avec la situation des entreprises concurrentes et comme le
nombre des groupes internationaux qui ne sont pas franais augmente, ils
appliqueront les normes de lIASB. Les entreprises franaises qui
appliquent les normes comptables internationales le font parce que, tant
cotes en diffrentes bourses, elles doivent tre reconnues
internationalement ; tant donn le nombre de plus en plus lev des
entreprises franaises qui veulent tre cotes sur des diffrentes places
boursires, nous envisageons une augmentation du nombre des entreprises
qui utiliseront les normes comptables IFRS.
Les entreprises qui nappliquent pas encore les normes de lIASB,
lenvisagent dans les annes suivantes :

En France, on peut observer une augmentation du nombre des entreprises

qui disent vouloir utiliser les normes comptables internationales partir de
lanne 2001. Mais la tendance des entreprises est de retarder le moment
dapplication des normes IAS jusquau moment o elles deviendront
obligatoires, cest--dire partir de 2005. On pourrait dire que cela suggre
une peur cache des entreprises devant ce changement.

19

En Roumanie, par lOrdre 403 du 22 avril 1999 mis par le Ministre des
Finances taient donnes les modalits du passage aux normes comptables
internationales. Cet Ordre stipule quau niveau de lanne 2000, les
entreprises cotes la Bourse de Valeurs de Bucarest, les rgies autonomes,
les compagnies et les socits dintrt national doivent prsenter les tats
financiers en conformit avec les normes IAS.
Cet Ordre a dtermin les entreprises prendre des mesures de passage aux
normes IAS. Les entreprises reconnaissent quil faut quelles utilisent, tt
ou tard, les normes comptables internationales et on a eu limpression
quelles essaient donc de les appliquer le plus tt possible. Par consquent,
les entreprises roumaines, ds lmission de cet Ordre (en 1999), ont
commenc lutilisation des normes internationales ainsi :

A partir de lanne 2001, jusquau 2005, les rglementations seront

appliques par toutes les entreprises qui ont une certaine dimension (chiffre
daffaires, total actif ou nombre du personnel). Chaque anne, le Ministre
des Finances prcise les entreprises qui doivent commencer appliquer les
normes comptables internationales, et donc leur nombre augmentera de plus
en plus.
En conclusion :
Le nombre dentreprises utilisant des normes comptables internationales

Au cours de la dernire
dcennie, a-t-il augment ?
NON

Va-t-il saccrotre dans les

prochaines annes ?
OUI

20

II.2. Caractre obligatoire de lapplication des normes comptables

internationales
Nous avons vu que les entreprises utilisent de plus en plus les normes
comptables internationales. Quels sont les facteurs qui les dterminent ?
Limposition par la loi joue-t-elle un rle important ? Quelle est lopinion
des directeurs financiers application obligatoire ou optionnelle ?
II.2.1. Le caractre obligatoire de lapplication des normes
comptables internationales joue-t-il un rle important dans
le passage vers les normes comptables IAS ?
En France, toutes les entreprises qui utilisent actuellement les normes
comptables franaises et celles amricaines considrent que le passage aux
IAS ne prendra effet que lorsquil sera impos par la loi (en 2005). On
trouve presque la mme rponse pour les entreprises franaises qui
nappliquent pas encore les normes comptables de lIASB :
APPLICATION DES NORMES IAS EN FRANCE
50

46

40

31

30

23

20
10
0
Demande par la loi

Demande par la loi et dautres

utilits

Autres utilits

La majorit des entreprises (46%) acceptent lapplication des normes

comptables internationales parce quelles seront imposes par la loi. A
partir de lanne 2005, toutes les entreprises franaises cotes seront
obliges dutiliser les normes comptables IAS. Les entreprises
reconnaissent quelles acceptent les rgles internationales du moment que
cest une demande lgislative, pas parce quil sagit de leur propre volont.
Les autres entreprises (31%) donnent des rponses combines, cest--dire
elles acceptent lapplication des normes comptables internationales
puisquelle est impose par la loi, mais les groupes sont eux-mmes
intresss par lutilisation de ces normes pour tre cots en bourse, pour

21
faciliter la communication dans le groupe et comme rponse la demande
trs forte des investisseurs trangers.
23% des entreprises rpondantes considrent lapplication des normes
comptables IAS utile parce que, dune part, elle facilite la communication
dans le groupe et, dautre part, elle vite la comptabilisation fantaisiste
purement franaise des goodwills allous des parts de march ou marques
non amortissables.
Pour conclure, on ne peut pas dire que le passage aux normes comptables
internationales ne tient qu la volont des entreprises. En ralit, les
entreprises acceptent ces rgles, premirement, parce quelles seront
obligatoires par la lgislation et, deuximement, parce quelles sont utiles.
Mon opinion est que si lapplication tait optionnelle, un nombre beaucoup
plus rduit des entreprises utiliseraient les normes IAS.
En Roumanie, les groupes qui ont commenc utiliser les normes IAS
aprs lmission de lOrdre 403 (aprs 2000) ont rpondu en totalit en
disant que le passage a t dtermin parce quil a t impos par la loi.
Certains dentre eux ont considr deux facteurs qui ont influenc le
passage, mais la demande de la loi tait toujours comprise.
APPLICATION DES NORMES IAS EN ROUMANIE
54

60
50
40

38,5

30
20

7,5

10
0
Demande par la loi

Demande par la loi et dautres

utilits

Autres utilits

La majorit des entreprises (93,5%) ont accept lapplication des normes

comptables internationales, parce quelles taient imposes par la loi. 54%
des celles-ci considrent deux facteurs qui ont dtermin le passage : la loi
et dautres utilits pour le groupe (pour tre cot en bourse 15.4% ; pour
faciliter la communication financire au sein du groupe 23.1%, pour
diminuer les cots avec linformation financire 15.6%). Les entreprises
qui ont accept le passage du moment quil a t demand par la loi ne
lauraient pas ralis si elles navaient pas t obliges de le faire. Une part
des entreprises qui ont donn des rponses combines, cest--dire quelles
acceptent lapplication des normes comptables internationales parce quelle

22
est impose par la loi, mais les groupes sont eux-mmes intresss par
lutilisation de ces normes, passeraient quand mme aux normes IAS.
Le fait que la loi roumaine oblige les entreprises utiliser les normes
comptables internationales, dtermine quun nombre plus lev
dentreprises appliquent ces rgles sur une chelle plus vaste quen France
o la loi ne prcise que la date limite dapplication (2005), par consquent,
le principal facteur qui dtermine les entreprises passer aux normes
comptables internationales est limposition par la loi.
Pour conclure, les entreprises acceptent ces rgles, premirement, parce
quelles seront obligatoires par la lgislation et, deuximement, parce
quelles sont utiles.
II.2.2. Application obligatoire ou optionnelle pour les groupes
cots?
En France, les entreprises qui utilisent dj les normes comptables
internationales considrent lunanimit que lapplication des ces normes
doit tre optionnelle et moins que les entreprises cotes considrent un
avantage par lapplication des celles-ci, elles les utilisent. Par contre, la
plupart des entreprises qui nutilisent pas les normes de lIASB considrent
que lapplication des normes comptables internationales doit tre
obligatoire.

La plupart des entreprises qui utilisent les normes comptables nationales

(69%) considrent que lapplication des normes comptables internationales
doit tre obligatoire et seulement 31% des groupes pensent quelle doit tre
optionnelle.

23

La majorit des entreprises appliqueront les normes IAS puisquelles sont

imposes par la loi et on a cr limpression que cette application est force.
Actuellement, les rpondants considrent que lutilisation de ces normes
doit tre obligatoire. Par consquent, ils acceptent lobligation de
lutilisation des normes IAS. La mme situation se trouve dans le cas des
entreprises qui appliquent les normes nationales franaises et amricaines:
La plupart des entreprises (67%) considrent que lapplication des normes
comptables internationales doit tre obligatoire et seulement 33% des
groupes pensent quelle doit tre optionnelle. Bien que les entreprises
tudies actuellement utilisent un autre rfrentiel, elles acceptent le
changer. Cela signifie une prfrence des normes comptables
internationales au dtriment du rfrentiel amricain. La rponse donne par
un directeur comptable dun grand groupe franais explique le choix : en
tant quEuropen, je considre quil nest pas sain de dpendre dun seul
rfrentiel mondial dict par un seul pays. En consquence, il faut
politiquement imposer les IAS.

En Roumanie, on trouve beaucoup plus de groupes quen France, qui

24
considrent que les normes IAS doivent tre obligatoires. Probablement,
lexplication vient du fait que les Roumains, comme une consquence de
lancien systme, ne font quelque chose que sils sont forcs par la loi.
De lavis de lInstitut des Experts Comptables et des Conseils Fiscaux, dans
un souci defficacit, les normes IFRS devraient terme ( partir de 2005)
tre imposes pour ltablissement des comptes consolids des socits
cotes. Le rfrentiel de l IASB ne peut pas tre impos aux socits qui
nen ont pas lutilit et pour lesquelles il constituerait un obstacle leur
dveloppement, mais doit servir de cadre conceptuel pour llaboration de
la doctrine comptable, tant europenne que nationale, par les organismes
rgulateurs voqus ci-avant.
En conclusion, les entreprises considrent que lapplication des normes
comptables internationales doit tre obligatoire pour tous les groupes cots.
II.3. Prfrence
II.3.1. Chocolat dittique ou chocolat au lait, cest--dire normes
internationales ou amricaines ?
Les gots ne se discutent pasmais la ralit est donne par les rponses
des entreprises.
En France, on doit faire une sparation entre les rpondants qui utilisent les
normes comptables franaises et les principes US GAAP, dune part, et
ceux qui nappliquent que les normes nationales, dautre part.
Ainsi, pour les entreprises qui utilisent les normes comptables franaises et
les principes US GAAP, 17% des entreprises prfreraient utiliser les
normes comptables IAS, 17% les normes comptables nationales, 49% les
principes amricains GAAP et 17% ne savent pas quoi rpondre.

25
Il semble normal que les entreprises qui utilisent les normes comptables
amricaines prfrent lapplication des principes GAAP. Cest surprenant le
fait quil y ait des entreprises qui prfrent les normes comptables
internationales ou lutilisation des normes nationales au prjudice de
lapplication du rfrentiel amricain, quand elles utilisent dj le rfrentiel
amricain. Cet aspect nous laisse limpression que les normes comptables
internationales donnent plus davantages leurs utilisateurs que les normes
amricaines.
Pour les entreprises qui nappliquent que les normes comptables
nationales, les rponses recueillies sont dune nature trs diffrente : 61,5%
des entreprises prfreraient utiliser les normes comptables IAS, 23% les
normes comptables nationales, 8% les principes amricains GAAP et 8% ne
savent pas quoi rpondre.

Il est clair que la situation est favorable pour les normes comptables
internationales de lIASB. Ceux qui ont rpondu positivement pour les
normes amricaines ou celles franaises sont les mmes qui acceptent
lapplication des normes IAS du fait quelle est impose par la loi. En outre,
ceux qui ont rpondu positivement pour lapplication des normes IAS sont
gnralement ceux qui considrent leur utilisation utile pour le groupe (elle
facilite la communication dans le groupe, elle aide pour la cotation du
groupe en bourse).

26

En Roumanie, pour analyser les donnes on doit faire la sparation entre les
entreprises qui ont appliqu les normes comptables internationales avant
lmission de lOrdre 403, cest--dire par leur propre volont, et les
entreprises qui utilisent les normes IAS comme consquence de lOrdre.
Pour les groupes qui ont appliqu les normes avant 2000, un seul prfrerait
utiliser le rfrentiel amricain, car il considre que les principes US GAAP
sont mieux fonds que les normes IAS. Cette entreprise utilise les normes
internationales parce quelles sont demandes par les partenaires et les
banques trangers, mais elle est plus attache aux principes amricains. Les
autres entreprises prfrent les normes comptables internationales. Les
entreprises qui utilisent actuellement les normes comptables nationales,
prfreraient lapplication des normes internationales (63%). Dans
lensemble, les entreprises prfrent les normes comptables internationales,
bien qu'il y ait des groupes attachs aux normes nationales ou amricaines.
En guise de conclusion, la plupart des entreprises prfrent lapplication des
normes comptables internationales. En outre, aprs lattaque des Etats-Unis
le 11 septembre 2001, les entreprises seront probablement plus orientes
vers les normes de lIASB.
II.3.2. Que choisir ? Chocolat autochtone ou international,
autrement dit normes comptables franaises/roumaines ou
internationales ?

27

En France, la plupart des entreprises considrent que les normes comptables

internationales prsentent plus davantages que dinconvnients par rapport
aux normes nationales. Ainsi, prsentons-nous la situation des entreprises
qui utilisent actuellement les normes comptables nationales :
Lavantage de lutilisation des normes comptables internationales est clair,
et le dsavantage consiste dans la difficult de leur application pratique.
La plupart des entreprises qui appliquent les normes comptables franaises
et les principes amricains considrent que les normes comptables sont plus
avantageuses que celles nationales. Un rpondant considre quil vaut
mieux se tourner vers une norme accepte par tous, comme les IAS, pour
viter de faire le travail en double (une fois pour nos normes et une fois
pour satisfaire les normes utilises dans le pays o lon est implant). En
consquence, les normes de lIASB sont prfres aux normes franaises.

NORMES IAS ET REFERENTIEL FRANCAIS

entreprises qui utilisent les normes comptables franaises et les US GAAP
17%

Plus davantages
Moins davantages

83%

En Roumanie, la situation est presque pareille:

28

NORMES IAS ET REFERENTIEL ROUMAIN

6%

Plus davantages
Moins davantages

94%

Les rpondants roumains considrent que les normes comptables

internationales sont plus avantageuses que les nationales, moins que la
norme IAS 29 essaie de couvrir la diminution du pouvoir dachat, mais le
dsavantage est que les reprsentants occidentaux ne comprennent pas la
situation puisquil ny a pas dinflation dans leurs pays.
En guise de conclusion, les entreprises considrent que les normes
comptables internationales prsentent plus davantages que dinconvnients
par rapport aux normes nationales.
II.4. Problmes
Toujours des problmes ?
En France, les entreprises qui utilisent dj les normes comptables
internationales considrent que le domaine qui doit tre rvis dans les
normes IAS est la comptabilisation des couvertures de change.
En Roumanie, trois domaines sont considrs importants rviser par
lIASB : les instruments financiers, lamortissement du goodwill et les
impts diffrs. La frquence des rponses peut tre observe dans le
graphique suivant :

29

Les rponses prcdentes suggrent les domaines pour lesquels dautres

recherches sont ncessaires Pourquoi y a-t-il des problmes ? Quelles
solutions peut-on trouver ? Probablement, tant que dans chaque Etat il y
aura des lois diffrentes, on aura toujours des domaines rviser. Mais
rviser par qui ? Par lorganisme international de normalisation ou par
chaque Etat ?
Bien que chaque problme concernant les normes soit, en thorie, rpertori
par lIASB et que nous nous attendions ce quil soit rsolu, en pratique, il
y a des problmes qui restent sans solutions.

30
Conclusions
FRANCE

ROUMANIE
PASSE

Grce ltude ralise par les cabinets

daudit franais, nous observons que les
entreprises appliquaient de moins en moins
les normes comptables internationales,
parce que la norme IAS1 rvise relative
la prsentation des tats financiers posait le
problme de tout IAS ou rien et parce
que linterprtation et lapplication des
normes IAS en France crent des
difficults pratiques.

Les entreprises nutilisaient les

normes IAS que si elles taient
demandes par les investisseurs
ou par les banques trangers,
sinon elles taient fidles
lutilisation
des
normes
nationales.

PRESENT & FUTUR

La proposition de rglement du Parlement
europen et du Conseil sur lapplication
des normes comptables internationales de
13 fvrier 2001 exigeait que toutes les
socits de lUnion europenne cotes en
bourse ou dont les titres sont offerts au
public en vue de leur admission la cote
prparent leurs comptes consolids en
conformit avec les normes IAS partir de
2005 au plus tard, ce qui a dtermin une
augmentation de lapplication des normes
comptables internationales.

En 1999, le Ministre de
Finances a prcis, partir de
lanne 2000, les entreprises qui
doivent appliquer les normes
comptables internationales, en
fonction de la dimension des
entreprises (chiffre daffaire,
total de lactif et effectif) et
donc, le nombre des socits qui
appliquent les normes de lIASB
a de plus en plus augment.

Les entreprises (franaises et roumaines) prfrent lutilisation des

normes comptables internationales la place des normes amricaines ou
nationales, mais elles considrent que le passage aux IAS ne prendra effet
que lorsquil sera impos par la loi (2005). En consquent, tant que lUnion
europenne (pour la France) et le Ministre de Finances (pour la Roumanie)
navaient pas fait de geste politique, les entreprises se tournaient vers le plus
fort (les normes amricaines), mais le geste politique de 13 fvrier 2001
(pour la France) et de 1999 (pour la Roumanie) donne une crdibilit de
lIASB et on voit voluer les mentalits des entreprises en faveur de ce
rfrentiel.

31
Les limites de la recherche et les suggestions de recherches futures :
Cette tude ne vise pas expliquer les caractristiques de
lharmonisation comptable internationale14, elle ne veut prsenter que les
aspects actuels de lharmonisation comptable internationale en France et
en Roumanie: les facteurs qui ont dtermins les entreprises utiliser les
normes IAS, la prfrence un autre rfrentiel comptable, lavis des
rpondants concernant lobligation dappliquer les normes IAS, les
problmes rencontrs lors du passage et les domaines rviser par lIASB.
Etant donn le temps limit un an pour sa ralisation, ce travail est une
tude empirique exploratoire, il peut tre considr comme limit du point
de vue reprsentatif. Il sera suivi par une thse Essai de validation dune
thorie inductive des choix comptables dans les entreprises le cas de
lharmonisation comptable internationale ralise par Elena BARBU sous
la coordination de Monsieur Marc NIKITIN, qui sera soutenu en 2004.
Etant donn le caractre limit de cette tude par rapport la dimension
des problmes lis lharmonisation comptable internationale, on peut
suggrer quelques pistes de recherche pour ceux qui veulent se lancer dans
le labyrinthe de la connaissance scientifique : des tudes plus approfondies
des problmes rencontrs par les entreprises lors du pasage aux normes
comptables internationales, des recherches concernant la liaison du
problme avec laspect fiscal, des tudes de cas plus tendues (pour
plusieurs pays de lUnion Europenne ou den-dehors de celle-ci), des
laborations de mthodologies dapplications des normes IAS, etc.

14

Pour plus dinformations sur ce sujet, vous pouvez consulter la premire partie du
mmoire de recherche Ouest et Est devant le passage lharmonisation comptable
internationale. Aspects et implications au fil du temps, en France et en Roumanie ,
ralis par Elena BARBU sous la direction de Monsieur Marc NIKITIN, Professeur
en gestion, soutenu en septembre 2001 dans le cadre du DEA Sciences de Gestion de
lUniversit dOrlans, France.

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