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IAS 7

Norme comptable internationale 7


Tableau des flux de trsorerie
Objectif
Les informations concernant les flux de trsorerie dune entit sont utiles aux utilisateurs des tats financiers car
elles leur apportent une base dvaluation de la capacit de lentit gnrer de la trsorerie et des quivalents
de trsorerie ainsi que des besoins dutilisation de cette trsorerie par lentit. Les dcisions conomiques que
prennent les utilisateurs imposent dvaluer la capacit dune entit dgager de la trsorerie ou des quivalents
de trsorerie ainsi que lchance et le caractre certain de leur concrtisation.
Lobjectif de la prsente norme est dimposer la fourniture dune information sur lhistorique des volutions de
la trsorerie et des quivalents de trsorerie dune entit au moyen dun tableau des flux de trsorerie classant
les flux de trsorerie de la priode en activits dexploitation, dinvestissement et de financement.

Champ dapplication
1

Une entit doit tablir un tableau des flux de trsorerie selon les dispositions dfinies par la prsente
norme et doit le prsenter comme partie intgrante de ses tats financiers pour chaque priode donnant
lieu la prsentation dtats financiers.

La prsente norme annule et remplace IAS 7 Tableau de financement approuve en juillet 1977.

Les utilisateurs des tats financiers dune entit sont intresss par la faon dont lentit gnre et utilise sa
trsorerie ou ses quivalents de trsorerie. Ceci est le cas quelle que soit la nature des activits de lentit, mme
si la trsorerie peut tre considre comme la base de lactivit mme de lentit, comme cela peut tre le cas
pour une institution financire. Les entits ont besoin de trsorerie essentiellement pour les mmes raisons,
quelle que soit lactivit principale gnratrice de produits. Elles ont besoin de trsorerie pour conduire leurs
activits, sacquitter de leurs obligations et assurer une rentabilit leurs investisseurs. En consquence, la
prsente norme impose que toutes les entits prsentent un tableau des flux de trsorerie.

Avantages que procurent les informations sur les flux de trsorerie


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Un tableau des flux de trsorerie, lorsquil est utilis de concert avec le reste des tats financiers, fournit des
informations qui permettent aux utilisateurs dvaluer les changements de lactif net dune entit, sa structure
financire (y compris sa liquidit et sa solvabilit) et sa capacit modifier les montants et lchancier des flux
de trsorerie pour sadapter aux changements de circonstances et opportunits. Les informations relatives aux
flux de trsorerie sont utiles pour apprcier la capacit de lentit dgager de la trsorerie et des quivalents de
trsorerie et permettent aux utilisateurs dlaborer des modles pour apprcier et comparer la valeur actualise
des flux de trsorerie futurs de diffrentes entits. Elles renforcent galement la comparabilit des informations
sur la performance oprationnelle de diffrentes entits, car elles liminent les effets de lutilisation de
traitements comptables diffrents pour les mmes oprations et vnements.

Linformation sur lhistorique des flux de trsorerie est souvent utilise comme un indicateur utile des montants,
des chances et du caractre certain des flux de trsorerie futurs. Elle est galement utile pour vrifier
lexactitude des anciennes estimations de flux de trsorerie futurs et pour examiner la relation entre la rentabilit
et les flux de trsorerie nets ainsi que leffet des changements de prix.

Dfinitions
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Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs :
La trsorerie comprend les fonds en caisse et les dpts vue.
Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides qui sont facilement
convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement
de valeur.
Les flux de trsorerie sont les entres et sorties de trsorerie et dquivalents de trsorerie.

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Les activits dexploitation sont les principales activits gnratrices de produits de lentit et toutes les
autres activits qui ne sont pas des activits dinvestissement ou de financement.
Les activits dinvestissement sont lacquisition et la sortie dactifs long terme et les autres placements
qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie.
Les activits de financement sont les activits qui entranent des changements dans le montant et la
composition du capital apport et des emprunts de lentit.

Trsorerie et quivalents de trsorerie


7

Les quivalents de trsorerie sont dtenus dans le but de faire face aux engagements de trsorerie court terme
plutt que pour un placement ou dautres finalits. Pour quun placement puisse tre considr comme un
quivalent de trsorerie, il doit tre facilement convertible, en un montant de trsorerie connu et tre soumis un
risque ngligeable de changement de valeur. En consquence, un placement ne sera normalement qualifi
dquivalent de trsorerie que sil a une chance rapproche, par exemple infrieure ou gale trois mois
partir de la date dacquisition. Les participations dans des capitaux propres sont exclues des quivalents de
trsorerie moins quelles ne soient, en substance, des quivalents de trsorerie, par exemple dans le cas
dactions prfrentielles acquises peu avant leur date dchance et ayant une date de remboursement
dtermine.

Les emprunts bancaires sont en gnral considrs comme des activits de financement. Toutefois, dans certains
pays, les dcouverts bancaires remboursables vue font partie intgrante de la gestion de la trsorerie de
lentit. Dans ces circonstances, les dcouverts bancaires constituent une composante de la trsorerie et des
quivalents de trsorerie. Une caractristique de telles conventions bancaires est que le solde bancaire fluctue
souvent entre le disponible et le dcouvert.

Les flux de trsorerie excluent les mouvements entre lments qui constituent la trsorerie ou les quivalents de
trsorerie parce que ces composantes font partie de la gestion de trsorerie dune entit plutt que de ses
activits dexploitation, dinvestissement et de financement. La gestion de trsorerie comprend le placement
dexcdents de trsorerie en quivalents de trsorerie.

Prsentation dun tableau des flux de trsorerie


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Le tableau des flux de trsorerie prsente les flux de trsorerie de la priode classs en activits
dexploitation, dinvestissement et de financement.

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Une entit prsente ses flux de trsorerie lis aux activits dexploitation, dinvestissement et de financement de
la faon la plus approprie ses affaires. Le classement par activit fournit une information qui permet aux
utilisateurs dvaluer leffet de ces activits sur la situation financire de lentit et le montant de sa trsorerie et
de ses quivalents de trsorerie. Cette information peut galement tre utilise pour valuer des relations entre
ces activits.

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Une transaction unique peut inclure des flux de trsorerie qui sont classs diffremment. Par exemple, lorsque le
remboursement en trsorerie dun emprunt porte la fois sur les intrts et le capital, la partie correspondant aux
intrts peut tre classe dans les activits dexploitation tandis que la partie correspondant au capital est classe
dans les activits de financement.

Activits dexploitation
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Le montant des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation est un indicateur cl de la mesure dans laquelle
les oprations de lentit ont gnr des flux de trsorerie suffisants pour rembourser ses emprunts, maintenir la
capacit oprationnelle de lentit, verser des dividendes et faire de nouveaux investissements sans recourir
des sources externes de financement. Utilises avec dautres informations, les informations sur lhistorique des
diffrentes catgories de flux de trsorerie dexploitation sont utiles la prvision des flux de trsorerie
dexploitation futurs.

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Les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation sont essentiellement issus des principales activits
gnratrices de produits de lentit. En consquence, ils rsultent en gnral des transactions et autres
vnements qui entrent dans la dtermination du rsultat net. Exemples de flux de trsorerie lis aux activits
dexploitation :

(a)

les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de la prestation de services ;

(b)

les entres de trsorerie provenant de redevances, dhonoraires, de commissions et dautres produits ;

(c)

les sorties de trsorerie destines des fournisseurs de biens et services ;

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(d)

les sorties de trsorerie destines aux membres du personnel ou pour leur compte ;

(e)

les entres et sorties de trsorerie dune entit dassurance relatives aux primes et aux sinistres, aux
annuits et autres prestations lies aux polices dassurance ;

(f)

les sorties de trsorerie ou remboursements dimpts sur le rsultat moins quils puissent tre
spcifiquement associs aux activits de financement et dinvestissement ; et

(g)

les entres et sorties de trsorerie lies des contrats dtenus des fins de ngoce ou de transaction.

Certaines transactions, telles que la cession dun lment dune installation de production, peuvent donner lieu
une plus-value ou une moins-value, comptabilise en rsultat net. Les flux de trsorerie lis ces transactions
sont des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement. Cependant, les sorties de trsorerie destines la
fabrication ou lacquisition dactifs dtenus en vue de la location dautres parties, puis dtenus par la suite en
vue de la vente, tel que dcrit au paragraphe 68A dIAS 16 Immobilisations corporelles, sont des flux de
trsorerie lis aux activits dexploitation. Les entres de trsorerie tires des locations et des ventes ultrieures
de tels actifs sont galement des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation.
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Une entit peut dtenir des titres et des prts des fins de ngoce ou de transaction ; dans ce cas, ils sont
similaires des stocks acquis spcifiquement en vue de leur revente. En consquence, les flux de trsorerie
provenant de lacquisition et de la cession des titres dtenus des fins de ngoce ou de transaction sont classs
parmi les activits dexploitation. De mme, les avances de trsorerie et les prts consentis par les institutions
financires sont gnralement classs en activits dexploitation, tant donn quils se rapportent la principale
activit gnratrice de produits de ces entits.

Activits dinvestissement
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La prsentation spare des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement est importante, car les flux de
trsorerie indiquent la mesure dans laquelle des dpenses ont t effectues pour laccroissement de ressources
destines gnrer des produits et flux de trsorerie futurs. Seules les dpenses qui donnent lieu un actif
comptabilis dans ltat de la situation financire peuvent faire lobjet dun classement en tant quactivit
dinvestissement. Voici des exemples de flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement :
(a)

sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dimmobilisations corporelles, incorporelles et


dautres actifs long terme. Ces sorties comprennent les frais de dveloppement inscrits lactif et les
dpenses lies aux immobilisations corporelles produites par lentit pour elle-mme ;

(b)

entres de trsorerie dcoulant de la vente dimmobilisations corporelles, incorporelles et dautres


actifs long terme ;

(c)

sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dinstruments de capitaux propres ou demprunt


dautres entits et de participations dans des coentreprises (autres que les sorties effectues pour les
instruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de
transaction) ;

(d)

entres de trsorerie relatives la vente dinstruments de capitaux propres ou demprunt dautres


entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les entres relatives aux instruments
considrs comme quivalents de trsorerie et ceux dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ;

(e)

avances de trsorerie et prts faits des tiers (autres que les avances et les prts consentis par une
institution financire) ;

(f)

entres de trsorerie dcoulant du remboursement davances et de prts consentis dautres parties


(autres que les avances et les prts consentis par une institution financire) ;

(g)

sorties de trsorerie au titre de contrats terme sur des marchs organiss ou de gr gr, de contrats
doption ou de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou de
transaction ou que ces sorties sont classes parmi les activits de financement ; et

(h)

entres de trsorerie au titre de contrats terme sur des marchs organiss ou de gr gr, de contrats
doptions ou de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngociation ou
de transaction ou que ces entres sont classes parmi les activits de financement.

Lorsquun contrat est comptabilis en tant que couverture dune position identifiable, les flux de trsorerie
relatifs ce contrat sont classs de la mme faon que les flux de trsorerie de la position ainsi couverte.

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Activits de financement
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La prsentation spare des flux de trsorerie lis aux activits de financement est importante, car elle est utile
la prvision des flux de trsorerie futurs de lentit auxquels les apporteurs de capitaux auront droit. Voici des
exemples de flux de trsorerie lis aux activits de financement :
(a)

produits de lmission dactions ou dautres instruments de capitaux propres ;

(b)

sorties de trsorerie destines aux actionnaires pour acqurir ou racheter les actions de lentit ;

(c)

produits de lmission demprunts obligataires, ordinaires, de billets de trsorerie, demprunt


hypothcaire et autres emprunts court terme ou long terme ;

(d)

remboursement en trsorerie des montants emprunts ; et

(e)

sorties de trsorerie effectues par un preneur de bail dans le cadre de la rduction du solde de la dette
relative un contrat de location-financement.

Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation


18

19

20

Une entit doit prsenter les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation, en utilisant :
(a)

la mthode directe, suivant laquelle les principales catgories dentres et de sorties de


trsorerie brutes sont prsentes ; ou

(b)

la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat net est ajust des effets des transactions sans
effet sur la trsorerie, des dcalages ou rgularisations dentres ou de sorties de trsorerie
passes ou futures lies aux activits dexploitation et des lments de produits ou de charges
lis aux flux de trsorerie concernant les investissements ou le financement.

Les entits sont encourages prsenter les informations des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation
en utilisant la mthode directe. La mthode directe apporte des informations qui peuvent tre utiles pour
lestimation des flux de trsorerie futurs et qui ne sont pas disponibles partir de la mthode indirecte. Selon la
mthode directe, les informations sur les principales catgories dentres et sorties de trsorerie brutes peuvent
tre obtenues :
(a)

partir des enregistrements comptables de lentit ; ou

(b)

en ajustant les ventes, le cot des ventes (intrts et produits assimils et charges dintrts et charges
assimiles pour une institution financire) et les autres lments de ltat du rsultat global, en
fonction :
(i)

des variations durant la priode dans les stocks et dans les crances et dettes dexploitation ;

(ii)

des autres lments sans effet sur la trsorerie ; et

(iii)

des autres lments pour lesquels leffet de trsorerie consiste en flux dinvestissement ou
de financement.

Selon la mthode indirecte, le flux de trsorerie net li aux activits dexploitation se dtermine en ajustant le
rsultat net pour tenir compte de leffet :
(a)

des variations durant la priode dans les stocks et dans les crances et dettes dexploitation ;

(b)

des lments sans effet sur la trsorerie, tels que les amortissements, les provisions, les impts
diffrs, les gains ou pertes de change latents, les bnfices non distribus des entreprises associes ;
et

(c)

des autres lments pour lesquels leffet de la trsorerie consiste en flux de trsorerie dinvestissement
ou de financement.

Ou encore, le flux de trsorerie net li aux activits dexploitation peut tre prsent selon la mthode indirecte
en indiquant les produits et les charges figurant dans ltat du rsultat global et les variations de la priode dans
les stocks et dans les crances et dettes dexploitation.

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Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement et de


financement
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Une entit doit prsenter sparment les principales catgories dentres et de sorties de trsorerie brutes
provenant des activits dinvestissement et de financement, sauf si les flux de trsorerie dcrits aux
paragraphes 22 et 24 sont prsents pour leur montant net.

Prsentation des flux de trsorerie pour leur montant net


22

23

23A

24

Les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation, dinvestissement ou de financement suivantes
peuvent tre prsents pour leur montant net :
(a)

entres et sorties de trsorerie pour le compte de clients lorsque les flux de trsorerie dcoulent
des activits du client et non de celles de lentit ; et

(b)

entres et sorties de trsorerie concernant des lments ayant un rythme de rotation rapide, des
montants levs et des chances courtes.

Exemples dentres et de sorties de trsorerie vises au paragraphe 22(a) :


(a)

lacceptation et le remboursement de dpts vue par une banque ;

(b)

la trsorerie dtenue pour le compte de clients par une entit spcialise dans les placements ; et

(c)

les loyers reverss aux propritaires de biens, aprs avoir t collects pour leur compte.

Des exemples dentres et sorties de trsorerie vises au paragraphe 22(b) sont les avances et le remboursement
des lments suivants :
(a)

montants en principal relatifs aux cartes de crdit des clients ;

(b)

acquisition ou cession de placements ; et

(c)

autres emprunts court terme, par exemple ceux ayant une chance infrieure ou gale trois mois.

Les flux de trsorerie provenant de chacune des activits suivantes dune institution financire peuvent
tre prsents pour leur montant net :
(a)

entres et sorties de trsorerie lies lacceptation et au remboursement de dpts chance


dtermine ;

(b)

placement de dpts auprs dautres institutions financires et retrait de ces dpts ; et

(c)

prts et avances consentis des clients et remboursement de ces prts et avances.

Flux de trsorerie en monnaies trangres


25

Les flux de trsorerie provenant de transactions en monnaie trangre doivent tre enregistrs dans la
monnaie fonctionnelle de lentit par application au montant en monnaie trangre du cours de change
entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date des flux de trsorerie.

26

Les flux de trsorerie dune filiale trangre doivent tre convertis au cours de change entre la monnaie
fonctionnelle et la monnaie trangre aux dates des flux de trsorerie.

27

Les flux de trsorerie libells en monnaie trangre sont prsents en conformit avec IAS 21 Effets des
variations des cours des monnaies trangres. Celle-ci permet dutiliser un cours de change qui se rapproche du
cours rel. A titre dexemple, un cours de change moyen pondr pour la priode peut tre utilis pour
lenregistrement des transactions en monnaie trangre et pour la conversion des flux de trsorerie dune filiale
trangre. Toutefois, IAS 21 nautorise pas lutilisation du cours de change la fin de la priode de prsentation
de linformation financire pour la conversion des flux de trsorerie dune filiale trangre.

28

Les gains et pertes latents provenant des variations des cours de change ne sont pas des flux de trsorerie.
Toutefois, leffet des variations des cours de change sur la trsorerie ou les quivalents de trsorerie dtenus ou
dus en monnaies trangres est prsent dans le tableau des flux de trsorerie de faon permettre le
rapprochement de la trsorerie et des quivalents de trsorerie louverture et la clture de la priode. Ce
montant est prsent sparment des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation, dinvestissement et de
financement et tient compte, le cas chant, des carts qui auraient t constats si les flux de trsorerie avaient
t inscrits au cours de change de clture.

29

[Supprim]

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30

[Supprim]

Intrts et dividendes
31

Les flux de trsorerie provenant des intrts et des dividendes perus ou verss doivent tre tous
prsents sparment. Chacun doit tre class de faon permanente dune priode lautre dans les
activits dexploitation, dinvestissement ou de financement.

32

Le montant total des intrts verss au cours dune priode est indiqu dans le tableau des flux de trsorerie,
quils aient t comptabiliss en charges dans le rsultat net ou incorpors au cot dun actif selon IAS 23 Cots
demprunt.

33

Les intrts verss et les intrts et dividendes reus sont habituellement classs en flux de trsorerie
dexploitation par une institution financire. Toutefois, il ny a aucun consensus pour le classement de ces flux
de trsorerie pour les autres entits. Les intrts pays et les intrts et dividendes reus peuvent tre classs
dans les flux de trsorerie dexploitation parce quils entrent dans le calcul du rsultat net. Ou encore, les
intrts verss et les intrts et dividendes reus peuvent tre classs respectivement en flux de trsorerie de
financement et flux de trsorerie dinvestissement, car ils sont le cot dobtention de ressources financires ou
des retours sur investissements.

34

Les dividendes verss peuvent tre classs en flux de trsorerie de financement, car ils sont le cot dobtention
de ressources financires. Ou encore, ils peuvent tre classs parmi les flux de trsorerie lis aux activits
dexploitation dans le but daider les utilisateurs dterminer la capacit dune entit dgager des dividendes
partir des flux de trsorerie dexploitation.

Impts sur le rsultat


35

Les flux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat doivent tre prsents sparment et classs
comme des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation, moins quils puissent tre spcifiquement
rattachs aux activits de financement et dinvestissement.

36

Les impts sur le rsultat dcoulent de transactions qui donnent lieu des flux de trsorerie classs en activits
dexploitation, dinvestissement ou de financement dans le tableau des flux de trsorerie. Alors que la charge
dimpt peut tre facilement identifiable pour les activits dinvestissement et de financement, les flux de
trsorerie relatifs limpt sont souvent impossibles identifier et peuvent survenir lors dune priode diffrente
de celle de la transaction gnratrice de flux de trsorerie. Par consquent, les impts pays sont habituellement
classs en flux de trsorerie lis aux activits dexploitation. Toutefois, lorsquil est possible de relier le flux de
trsorerie dimpt une transaction individuelle qui procure des flux de trsorerie classs en activit
dinvestissement ou de financement, le flux de trsorerie dimpt est class, suivant le cas, en activit
dinvestissement ou de financement. Lorsque les flux de trsorerie dimpt sont rpartis sur plus dune catgorie
dactivit, le montant total dimpts pays est une information fournir.

Participations dans des filiales, des entreprises associes et des


coentreprises
37

Lors de la comptabilisation dune participation dans une entreprise associe, une coentreprise ou une filiale
selon la mthode de la mise en quivalence ou la mthode du cot, linvestisseur limite ses informations dans le
tableau des flux de trsorerie aux flux de trsorerie intervenus entre lui-mme et lentit mettrice, par exemple
les dividendes et les avances.

38

Une entit qui prsente ses intrts dans une entreprise associe ou une coentreprise selon la mthode de la mise
en quivalence inscrit dans son tableau des flux de trsorerie les flux lis sa participation dans lentreprise
associe ou la coentreprise, ainsi que les distributions et autres entres ou sorties de trsorerie entre elle et
lentreprise associe ou la coentreprise.

Modification du pourcentage de dtention des titres de participation dans


des filiales et dans dautres units oprationnelles
39

Lensemble des flux de trsorerie provenant de lobtention ou de la perte du contrle sur des filiales et
autres units oprationnelles doit tre prsent sparment et class dans les activits dinvestissement.

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40

En matire dobtention et de perte de contrle de filiales ou dautres units oprationnelles au cours de la


priode, une entit doit indiquer, de faon globale, chacun des lments suivants :
(a)

la contrepartie totale paye ou reue ;

(b)

la fraction de la contrepartie qui se compose de trsorerie et dquivalents de trsorerie ;

(c)

le montant de trsorerie et dquivalents de trsorerie dont dispose la filiale ou lunit


oprationnelle acquise ou cde ; et

(d)

le montant des actifs et passifs, autres que la trsorerie et les quivalents de trsorerie, de la
filiale ou de lunit oprationnelle dont le contrle a t obtenu ou perdu, regroups par grandes
catgories.

40A

Une entit dinvestissement, au sens dIFRS 10 tats financiers consolids, nest pas tenue dappliquer les
paragraphes 40(c) ou 40(d) une participation dans une filiale qui doit tre value la juste valeur par le biais
du rsultat net.

41

La prsentation spare sous des rubriques spcifiques des effets sur les flux de trsorerie de lobtention ou de la
perte du contrle de filiales et autres units oprationnelles en mme temps que la prsentation spare des
montants des actifs et passifs acquis ou cds permet de distinguer ces flux de trsorerie des flux de trsorerie
provenant des autres activits dexploitation, dinvestissement et de financement. Les flux de trsorerie lis la
perte de contrle ne sont pas ports en dduction de ceux qui sont lis lobtention de contrle.

42

Le montant global de trsorerie vers ou reu en contrepartie de lobtention ou de la perte de contrle de filiales
ou dautres units oprationnelles est inscrit dans le tableau des flux de trsorerie aprs dduction du montant de
trsorerie et dquivalents de trsorerie acquis ou cds loccasion de tels vnements, transactions ou
changements de circonstances.

42A

Les flux de trsorerie dcoulant de modifications du pourcentage de dtention des titres de participation dans
une filiale qui nentranent pas la perte du contrle doivent tre classs en flux de trsorerie lis aux activits de
financement, moins que la filiale soit dtenue par une entit dinvestissement, au sens dIFRS 10, et quelle
doive tre value la juste valeur par le biais du rsultat net.

42B

Les modifications du pourcentage de dtention des titres de participation dans une filiale qui nentranent pas la
perte du contrle, telles que lacquisition ou la cession ultrieure par la socit mre dinstruments de capitaux
propres de la filiale, sont comptabilises comme des transactions portant sur des capitaux propres (voir
IFRS 10), moins que la filiale soit dtenue par une entit dinvestissement et quelle doive tre value la
juste valeur par le biais du rsultat net. En consquence, les flux de trsorerie qui en rsultent sont classs de la
mme manire que dautres transactions avec les propritaires dcrites au paragraphe 17.

Transactions sans effet sur la trsorerie


43

Les transactions dinvestissement et de financement qui ne requirent pas de trsorerie ou dquivalents


de trsorerie doivent tre exclues du tableau des flux de trsorerie. De telles transactions doivent tre
indiques ailleurs dans les tats financiers de faon fournir toute information pertinente propos de ces
activits dinvestissement et de financement.

44

De nombreuses activits dinvestissement et de financement nont pas deffet direct sur les flux de trsorerie
courants bien quelles influent sur la structure du capital et de lactif de lentit. Lexclusion des transactions
sans effet sur la trsorerie du tableau des flux de trsorerie est cohrente avec lobjectif dun tableau de flux de
trsorerie, car ces lments nentranent pas de flux de trsorerie pendant la priode. Exemples de transactions
sans effet sur la trsorerie :
(a)

lacquisition dactifs par la prise en charge de passifs directement lis ou par un contrat de locationfinancement ;

(b)

lacquisition dune entit au moyen dune mission dactions ; et

(c)

la conversion de dettes en capitaux propres.

Composantes de la trsorerie et des quivalents de trsorerie


45

Une entit doit indiquer les lments qui composent sa trsorerie et ses quivalents de trsorerie et doit
prsenter un rapprochement entre les montants de son tableau des flux de trsorerie et les lments
quivalents prsents dans ltat de la situation financire.

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46

Compte tenu de la diversit des mthodes de gestion de la trsorerie et des pratiques bancaires dans le monde, et
pour se conformer IAS 1 Prsentation des tats financiers, une entit indique la mthode quelle adopte pour
dterminer la composition de la trsorerie et des quivalents de trsorerie.

47

Leffet de tout changement de mthode de dtermination des composantes de la trsorerie et des quivalents de
trsorerie, par exemple un changement dans le classement des instruments financiers considrs antrieurement
comme faisant partie du portefeuille de placement de lentreprise, est prsent selon IAS 8 Mthodes
comptables, changements destimations comptables et erreurs.

Autres informations fournir


48

Lentit doit indiquer le montant des soldes importants de trsorerie et dquivalents de trsorerie quelle
dtient et qui ne sont pas disponibles pour le groupe et laccompagner dun commentaire de la direction.

49

Il existe diffrentes circonstances o les soldes de la trsorerie et des quivalents de trsorerie dtenus par une
entit ne sont pas disponibles pour une utilisation par le groupe. Cest le cas, par exemple, des soldes de
trsorerie et dquivalents de trsorerie dtenus par une filiale exerant ses activits dans un pays o des
contrles de change ou dautres restrictions juridiques existent, lorsque ces soldes ne sont pas disponibles pour
une utilisation gnrale par la mre ou les autres filiales.

50

Des informations complmentaires peuvent tre pertinentes pour les utilisateurs pour comprendre la situation
financire et la liquidit dune entit. La mention de ces informations, accompagnes dun commentaire de la
direction, est encourage et peut inclure :
(a)

le montant des facilits de crdit non utilises qui pourraient tre disponibles pour les activits
dexploitation futures et pour le rglement dengagements relatifs des dpenses en capital, en
indiquant toutes limitations lutilisation de ces facilits ;

(b)

[supprim]

(c)

le montant global des flux de trsorerie qui reprsentent des augmentations de la capacit de
production, sparment des flux de trsorerie qui sont ncessaires pour maintenir la capacit de
production ; et

(d)

le montant des flux de trsorerie lis aux activits dexploitation, dinvestissement et de financement
pour chaque secteur prsenter (voir IFRS 8 Secteurs oprationnels).

51

La prsentation spare des flux de trsorerie qui reprsentent des augmentations de la capacit de production et
des flux de trsorerie qui sont ncessaires au maintien de la capacit de production est utile pour permettre
lutilisateur de dterminer si lentit investit suffisamment pour maintenir sa capacit de production. Une entit
qui ninvestit pas suffisamment pour maintenir sa capacit de production pourrait porter prjudice sa
rentabilit future en privilgiant la liquidit et les distributions court terme aux propritaires.

52

La prsentation de flux de trsorerie sectoriels permet aux utilisateurs davoir une meilleure comprhension de
la relation entre les flux de trsorerie de lensemble de lentit et ceux de ses composantes et de la disponibilit
et la variabilit des flux de trsorerie sectoriels.

Date dentre en vigueur


53

La prsente norme entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1994.

54

La publication dIAS 27 (modifie en 2008) a donn lieu la modification des paragraphes 39 42 et lajout
des paragraphes 42A et 42B. Lentit doit appliquer ces modifications pour les exercices ouverts compter du
1er juillet 2009. Si lentit applique IAS 27 (modifie en 2008) une priode antrieure, elle doit appliquer les
modifications cette priode. Les modifications doivent tre appliques de manire rtrospective.

55

La publication dAmliorations des IFRS, en mai 2008, a donn lieu la modification du paragraphe 14.
Lentit doit appliquer cette modification pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2009. Une
application anticipe est autorise. Si lentit applique la modification une priode antrieure, elle doit
lindiquer et appliquer le paragraphe 68A dIAS 16.

56

La publication dAmliorations des IFRS, en avril 2009, a donn lieu la modification du paragraphe 16.
Lentit doit appliquer cette modification pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2010. Une
application anticipe est autorise. Si lentit applique la modification une priode antrieure, elle doit
lindiquer.

IFRS Foundation

IAS 7

57

La publication dIFRS 10 et dIFRS 11 Partenariats, en mai 2011, a donn lieu la modification des paragraphes
37, 38 et 42B et la suppression du paragraphe 50(b). Lentit qui applique IFRS 10 et IFRS 11 doit appliquer
ces modifications.

58

La publication dEntits dinvestissement (modifications dIFRS 10, dIFRS 12 et dIAS 27), en octobre 2012, a
donn lieu la modification des paragraphes 42A et 42B, et lajout du paragraphe 40A. Lentit doit appliquer
ces modifications pour les exercices ouverts compter du 1 er janvier 2014. Une application anticipe des
dispositions dEntits dinvestissement est permise. Si lentit applique lesdites modifications une priode
antrieure, elle doit appliquer en mme temps toutes les modifications introduites par Entits dinvestissement.

IFRS Foundation

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