Fiscalit immobilire

(notice jour au 22 avril 2015)

I Cadre lgal
II Doctrine fiscale
III Liste des communes concernes

I Cadre lgal
A) Sur labattement de 30 %
Rfrence : loi no 2014-1654 du 29 dcembre 2014 de finances pour 2015, article 4 III
(non codifi)
La LF pour 2015 comprend un article 4 III (non codifi), rdig comme suit, qui
permet au vendeur dun immeuble, situ dans une commune o sapplique la taxe sur
les logements vacants TLV, dobtenir un abattement de 30 % dans les conditions
suivantes :
la condition que la cession soit prcde d'une promesse unilatrale de vente
ou d'une promesse synallagmatique de vente ayant acquis date certaine entre le
1er janvier et le 31 dcembre 2015, le II du prsent article1 s'applique galement aux
plus-values ralises au titre des cessions portant sur des biens immobiliers btis
situs dans des communes appartenant une zone d'urbanisation continue de plus de
50 000 habitants dfinie l'article 232 du Code gnral des impts.
Pour l'application du premier alina du prsent III, le cessionnaire s'engage, par
une mention porte dans l'acte authentique d'acquisition, dmolir les
constructions existantes en vue de raliser et d'achever des locaux destins
l'habitation dont la surface de plancher est au moins gale 90 % de la surface
de plancher maximale autorise en application des rgles du plan local
d'urbanisme ou du plan d'occupation des sols, dans un dlai de quatre ans
compter de la date de l'acquisition.
En cas de manquement cet engagement, le cessionnaire est redevable d'une
amende d'un montant gal 10 % du prix de cession mentionn dans l'acte.
En cas de fusion de socits, l'engagement souscrit par le cessionnaire n'est pas
rompu lorsque la socit absorbante s'engage, dans l'acte de fusion, se substituer la
socit absorbe pour le respect de l'engagement prcit dans le dlai restant courir.
Le non-respect de cet engagement par la socit absorbante entrane l'application de
l'amende prvue pour le cessionnaire.
En vertu de larticle 4 IV (non codifi) de la LF pour 2015, cette rgle entre en
vigueur compter du 1er janvier 2015 .

En vertu du texte concern :

- un abattement de 30 % est applicable sur les plus-values, dtermines dans les conditions prvues aux
articles 150 V 150 VD du Code gnral des impts ;
- l'abattement est galement applicable aux plus-values prises en compte pour la dtermination de
l'assiette des contributions sociales et prlvements sociaux, dans les conditions prvues par le texte.
Labattement ne s'applique pas aux plus-values rsultant des cessions ralises au profit d'un
cessionnaire s'il s'agit :
1 D'une personne physique qui est le conjoint du cdant, son partenaire li par un pacte civil de
solidarit, son concubin notoire ou un ascendant ou descendant du cdant ou de l'une de ces personnes ;
2 D'une personne morale dont le cdant, son conjoint, son partenaire li par un pacte civil de
solidarit, son concubin notoire ou un ascendant ou descendant de l'une de ces personnes est un associ
ou le devient l'occasion de cette cession .

B) Sur labattement de 25 %
Dans les conditions suivantes, le vendeur dun immeuble, situ dans une commune o
sapplique la taxe sur les logements vacants TLV peut continuer de bnficier de
labattement de 25 %, qui a, en principe, pris fin le 31 aot 2014.
Le mcanisme rsulte de larticle 27 de la loi no 2013-1278 du 29 dcembre 2013 (LF
pour 2014), suivant un texte qui na pas t modifi par la LF pour 2015.
Labattement s'applique aux plus-values ralises au titre des cessions portant sur des
biens immobiliers situs dans des communes o sapplique la taxe sur les logements
vacants TLV, ds lors qu'une promesse de vente a acquis date certaine au plus
tard le 31 dcembre 2014, aux cessions intervenant entre le 1er janvier 2015 et le
31 dcembre 2016.
Le cessionnaire doit s'engager, par une mention porte dans l'acte authentique
d'acquisition, dmolir les constructions existantes en vue de raliser et d'achever des
locaux destins l'habitation dont la surface de plancher est au moins gale 90 % de
la surface de plancher maximale autorise en application des rgles du plan local
d'urbanisme ou du plan d'occupation des sols, dans un dlai de quatre ans compter
de la date de l'acquisition.
En cas de manquement cet engagement, le cessionnaire est redevable d'une amende
d'un montant gal 10 % du prix de cession mentionn dans l'acte.
En cas de fusion de socits, l'engagement souscrit par le cessionnaire n'est pas rompu
lorsque la socit absorbante s'engage, dans l'acte de fusion, se substituer la socit
absorbe pour le respect de l'engagement prcit dans le dlai restant courir. Le nonrespect par la socit absorbante de cet engagement entrane l'application de l'amende
prvue pour le cessionnaire.
Labattement ne s'applique pas aux plus-values rsultant des cessions ralises au
profit d'un cessionnaire s'il s'agit :
1 D'une personne physique qui est le conjoint du cdant, son partenaire li par un
pacte civil de solidarit, son concubin notoire ou un ascendant ou descendant du
cdant ou de l'une de ces personnes ;
2 D'une personne morale dont le cdant, son conjoint, son partenaire li par un pacte
civil de solidarit, son concubin notoire ou un ascendant ou descendant de l'une de ces
personnes est un associ ou le devient l'occasion de cette cession.
Note de la rdaction. Sur le rgime applicable pour cet abattement, nos abonns se
rapporteront utilement la notice affrente un prcdent conseil (A&C Immobilier
10e anne, no 12, p. 1).

II Doctrine fiscale
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Rfrences
Note de la directrice de ladministration fiscale du 10 avril 2015 base Bofip (cliquer
ici).
Base Bofip Impts BOI-RFPI-PVI-20-20
Pour consulter lessentiel de la doctrine fiscale concernant les abattements de 30 % et
25 %, cliquer ici.
Pour consulter la doctrine fiscale pour la prise en compte des abattements pour la taxe
sur les plus-values immobilires leves, cliquer ici.

III Liste des communes concernes

Rfrence
Dcret no 2013-392 du 10 mai 2013 relatif au champ d'application de la taxe annuelle
sur les logements vacants institue par l'article 232 du Code gnral des impts, JO du
12 mai 2013 p. 7959
Pour consulter la liste des communes, cliquer ici.