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CODE GENERAL DES IMPTS

Tel que modifi par la loi de finances 2016

LIVRE PREMIER
REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT
PREMIERE PARTIE
REGLES DASSIETTE
TITRE PREMIER

LIMPT SUR LES SOCIETES


Chapitre premier : Champ dapplication
Article premier.- Dfinition
Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices et revenus prvus
aux articles 4 et 8 ci-dessous, des socits et autres personnes morales vises larticle 2
ci-aprs.
Article 2.- Personnes imposables
I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :
1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles vises
larticle 3 ci-aprs ;
2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif ;
3- les associations et les organismes lgalement assimils ;
4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit
morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces
fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif. Limposition
est tablie au nom de leur organisme gestionnaire ;
Ces organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare pour chacun des
fonds qu'ils grent faisant ressortir ses dpenses et ses recettes. Aucune compensation ne
peut tre faite entre le rsultat de ces fonds et celui de l'organisme gestionnaire;
5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international
dont le sige est situ ltranger.
Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement dune socit ou
dun groupe international dont le sige est situ ltranger et qui exerce, au seul profit de
cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de
contrle.
II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option irrvocable, les socits en nom
collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que
des personnes physiques, ainsi que les socits en participation. Loption doit tre
mentionne sur la dclaration prvue larticle 148 ci-dessous ou formule par crit.
III.- Les socits, les tablissements publics, les associations et autres organismes
assimils , les fonds, les centres de coordination et les autres personnes morales passibles
de limpt sur les socits sont appels socits dans le prsent code.
Article 3.- Personnes exclues du champ dapplication
Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits :
1- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc
et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation, sous
rserve de loption prvue larticle 2- II ci-dessus ;
2- les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;

3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en
parts sociales ou actions nominatives :
a) lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe en totalit ou en
majeure partie par les membres de la socit ou certains dentre eux, soit dun terrain
destin cette fin ;
b) lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en leur nom,
dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue daccorder statutairement
chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction
dimmeuble ou densemble immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque
fraction est constitue dune ou plusieurs units usage professionnel ou dhabitation
susceptibles dune utilisation distincte.
Les socits immobilires vises ci-dessus sont appeles socits immobilires
transparentes dans le prsent code ;
4- les groupements dintrt conomique tels que dfinis par la loi n 13-97 promulgue
par le dahir n 1-99-12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999).
Article 4.- Produits soumis limpt retenu la source
Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le
revenu, telle que prvue aux articles 158, 159 et 160 ci-dessous :
I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 cidessous, verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou
morales bnficiaires quelles aient ou non leur sige ou leur domicile fiscal au Maroc ;
II.- les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessous verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles
soient imposables, exonres ou exclues du champ dapplication de limpt et ayant au
Maroc leur sige social, leur domicile fiscal ou un tablissement auquel se rattachent les
produits servis ;
III.- les produits bruts viss larticle 15 ci-dessous, verss, mis la disposition ou inscrits
en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes.
L'inscription en compte vise aux paragraphes I, Il et III ci-dessus s'entend de l'inscription
en comptes courants d'associs, comptes courants bancaires des bnficiaires ou comptes
courants convenus par crit entre les parties
Article 5.- Territorialit
I.- Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de
lensemble des produits, bnfices et revenus :
se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux
oprations lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant
viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.
II.- Les socits nayant pas leur sige au Maroc, appeles socits non rsidentes dans le
prsent code sont en outre, imposables raison des produits bruts numrs larticle 15
ci-dessous quelles peroivent en contrepartie de travaux quelles excutent ou de services
quelles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements
au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis
ou exerant une activit au Maroc.
Toutefois, les dispositions de lalina prcdent ne sont pas applicables lorsque les travaux
sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement
au Maroc de la socit non rsidente, sans intervention du sige tranger. Les
rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou
de ltablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain.
-

Article 6.- Exonrations


I.- Exonrations et imposition au taux rduit permanentes
A- Exonrations permanentes
Sont totalement exonrs de limpt sur les socits :
1- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif, pour les
seules oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts.
Toutefois, cette exonration ne sapplique pas en ce qui concerne les tablissements de
ventes ou de services appartenant aux associations et organismes prcits
2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir
portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 177-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
4- les associations dusagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur
fonctionnement ou la ralisation de leur objet rgies par la loi n 02-84 promulgue
par le dahir n 1-87-12 du 3 joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ;
5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 du 22
rebii I 1414 (10 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour
les revenus ventuels y affrents ;
6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit pour lensemble de ses activits ou
oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ;
7- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de lducation formation
cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422
(1er aot 2001), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus
ventuels y affrents ;
8- lOffice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 81-00
promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001), pour
lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
9- les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le
fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la
rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-I ci aprs;
10- les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de
valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexclusion de celles
rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire telles que
dfinies larticle 61- II ci-dessous ;
11- la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.), conformment la convention
publie par le dahir n 1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19 septembre 1977) ;
12- la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.), conformment au dahir n 1-63-316
du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant ratification de laccord de cration
de la Banque Africaine de Dveloppement ainsi que le Fonds cr par cette banque
intitul Fonds Afrique 50 ;
13- la Socit Financire Internationale (S.F.I.), conformment au dahir n 1-62-145 du
16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de ladhsion du Maroc la Socit
Financire Internationale ;
14- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif conformment laccord de sige publi par le
dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) ;
15- lAgence de logements et dquipements militaires (A.L.E.M.), cre par le dcret-loi
n 2-94-498 du 16 rabii II 1415 (23 septembre 1994) ;
16- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le
dahir portant loi n1-93-213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993), pour les bnfices
raliss dans le cadre de leur objet lgal ;
17- Les fonds de placements collectifs de titrisation (FPCT), rgis par la loi n 33-06
relative la titrisation des crances et modifiant et compltant la loi n 35-94 relative
certains titres de crances ngociables et la loi n 24-01 relative aux oprations de
pension, promulgue par le dahir n 1-08-95 du 20 chaoual 1429 (20 octobre 2008)
pour les bnfices dans le cadre de leur objet lgal ;

18- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n41-05
promulgue par le dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), pour les
bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.
19- la Socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au titre des activits,
oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux affrents aux
projets Annassim, situs dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins
au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ;
20- la socit Sala Al-Jadida pour lensemble de ses activits et oprations, ainsi que
pour les revenus ventuels y affrents ;
21- abrog
22- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures
et provinces du Nord du Royaume, cre par la loi n 6-95 promulgue par le dahir n
1-95-155 du 18 rabii II 1416 (16 aot 1995), pour lensemble de ses activits ou
oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du
Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 du 2 rajeb 1423 (10 septembre
2002), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y
affrents ;
24- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture
et des provinces de la rgion orientale du Royaume, cre par la loi n12-05 promulgue
par le dahir n1-06-53 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) pour lensemble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
25- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n 2-02-644 du 2
rajeb 1423 (10 septembre 2002), pour les revenus lis aux activits quelle exerce au
nom et pour le compte de lEtat ;
26- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 du 3
rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et
pour les revenus ventuels y affrents ;
27- les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 161-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au titre des oprations effectues
lintrieur de ladite zone.
28 - la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 1 2-07 promulgue par le
dahir n 1 -07- 1 03 du 8 rajab 1428 (24 juillet 2007), pour l'ensemble de ses activits
ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents.
29 - sous rserve des dispositions transitoires prvues l'article 247-XXIII ci-dessous, les
exploitations agricoles ralisant un chiffre d'affaires annuel infrieur cinq millions
(5.000.000) de dirhams, au titre de leurs revenus agricoles tels que dfinis l'article 46
ci-dessous.
Cette exonration ne s'applique pas aux autres catgories de revenus non agricoles
raliss par les socits concernes.
Toutefois, lorsque le chiffre d'affaires ralis au cours d'un exercice donn est infrieur
cinq millions (5.000.000) de dirhams, l'exonration prcite n'est accorde que
lorsque ledit chiffre d'affaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3) exercices
conscutifs.
30- la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers, pour
l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y
affrents.
Les organismes prcits, autres que ceux viss au 10, 11, 12, 13, 14, 16,
17, 18 et 30 ci-dessus, sont exclus du bnfice :
- de l'abattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et revenus
assimils prvus au C-l ci dessous;
- et de l'exonration des plus-values sur cession de valeurs mobilires

B- Exonrations suivies de l'imposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises exportatrices de produits ou de services, l'exclusion des entreprises
exportatrices des mtaux de rcupration, qui ralisent dans lanne un chiffre daffaires
lexportation, bnficient pour le montant dudit chiffre daffaires :
de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire
opration dexportation a t ralise ;
- et de l'imposition au taux rduit prvu l'article 19-II-C ci-dessous, au-del de
cette priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7- IV ci aprs.
-

2- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent
dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des produits finis
destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites platesformes :
de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire
opration de vente de produits finis a t ralise ;
- et de l'imposition au taux rduit prvu l'article 19-II-C ci-dessous, au-del de cette
priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7- V ci-aprs.
-

3- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la


partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment
rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de
voyages :
de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire
opration dhbergement a t ralise en devises ;
- et de l'imposition au taux rduit prvu l'article 19-II-C ci-dessous, au-del de
cette priode.
Bnficient galement de l'exonration et de l'imposition au taux rduit cits ci-dessus, les
socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique, telles que dfinies
par la loi n 01-07 dictant des mesures particulires relatives aux rsidences immobilires
de promotion touristique et modifiant et compltant la loi n 61-00 portant statut des
tablissements touristiques, promulgue par le dahir n 1-08-60 du 17 joumada 1 1429 (23
mai 2008) pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre d'affaires ralis
en devises dment rapatris directement par elles ou pour leur compte par l'intermdiaire
d'agences de voyages.
-

Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7-VI ci aprs.
4- Les socits de services ayant le statut " Casablanca Finance City ", conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur, bnficient au titre de leur chiffre d'affaires
l'exportation et des plus-values mobilires nettes de source trangre ralises au cours
d'un exercice :
- de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5)
exercices conscutifs, compter du premier exercice d'octroi du statut prcit ;
- et de l'imposition au taux rduit prvu l'article 19-II-A ci-dessous au del de cette
priode.

C- Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source


Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source :
1- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants :
les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la
disposition ou inscrits en compte par des socits soumises ou exonres de limpt
sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et soumises audit
impt, condition quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement
bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro de leur
identification limpt sur les socits.
Ces produits, sous rserve de l'application de la condition prvue ci-dessus, ainsi que
ceux de source trangre sont compris dans les produits financiers de la socit
bnficiaire avec un abattement de 100%;
- les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour
lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public ;
- les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour le rachat
dactions ou de parts sociales des organismes de placement collectif en valeurs
mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ;
- les dividendes perus par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ;
- les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.),
rgis par la loi n41-05 prcite ;
- les dividendes distribus leurs actionnaires par les banques Offshore rgies par la
loi n 58-90 relative aux places financires offshore, promulgue par le dahir n1-91131 du 21 chabane 1412 (26 Fvrier 1992) ;
- les dividendes distribus leurs actionnaires par les socits holding
offshore rgies par la loi n 58-90 prcite, au prorata des bnfices
correspondant l'activit ligible l'impt forfaitaire prvu l'article 19III-C ci-dessous et dans les conditions prvues l'article 7- VIII ci-dessous
;
- les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des non-rsidents, provenant dactivits exerces
par les socits installes dans les zones franches dexportation, rgies par la loi
n19-94 promulgue par le dahir n1-95-1 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995) ;
- les bnfices et dividendes distribus par les titulaires dune concession
dexploitation des gisements dhydrocarbures rgis par la loi n21-90 relative la
recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures, promulgue par le dahir
n1-91-118 du 27 ramadan 1412 ( 1er avril 1992) ;
- les produits des actions appartenant la Banque Europenne dInvestissements
(B.E.I.), suite aux financements accords par celle-ci au bnfice dinvestisseurs
marocains et europens dans le cadre de programmes approuvs par le
gouvernement.
2- Les intrts et autres produits similaires servis aux :
-

tablissements de crdit et organismes assimils rgis par la loi n 34-03


promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), au
titre des prts et avances consentis par ces organismes ;
- organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par le
dahir portant loi n1-93-213 prcit ;
- fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n10-98
prcite ;
- organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n41-05
prcite ;
- titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres
convertibles auprs des banques offshore rgies par la loi n58-90 prcite.
3- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre :
-

des prts consentis ltat ou garantis par lui ;

des dpts en devises ou en dirhams convertibles ;


des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans ;
des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.)
dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement.
4 - Les droits de location et les rmunrations analogues affrents l'affrtement, la
location et la maintenance d'aronefs affects au transport international.
-

D- imposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises minires exportatrices bnficient du taux prvu l'article 19-II-C cidessous, compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t
ralise.
Bnficient galement du taux prcit, les entreprises minires qui vendent leurs produits
des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation.
2- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger
et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient au titre de
cette activit du taux prvu l'article 19-II-C ci-dessous.
L'application du taux prcit est subordonne aux conditions prvues l'article 7- VII ciaprs.

II.- Exonrations et imposition au taux rduit temporaires


A- Exonrations suivies de l'imposition temporaire au taux rduit
1- Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation
bnficient :
de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter
de la date du dbut de leur exploitation ;
- et de limposition au taux prvu larticle 19-II-A ci-dessous, pour les vingt (20)
exercices conscutifs suivants.
L'exonration et l'imposition au taux rduit prcites s'appliquent galement, dans les
conditions prvues l'article 7- IX ci- dessous, aux oprations ralises :
entre les entreprises installes dans la mme zone franche d'exportation ;
et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches d'exportation.
Toutefois, sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun les
socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre d'un chantier de
travaux de construction ou de montage.
-

2- LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant dans la


ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de
dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches
dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnficient des
avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation.
B- Exonrations temporaires
1- abrog.
2- Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession
dexploitation des gisements dhydrocarbures bnficie dune exonration totale de limpt
sur les socits pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant compter de
la date de mise en production rgulire de toute concession dexploitation.
3- Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs rgis par la loi
n57-90 promulgue par le dahir n1-91-228 du 13 joumada I 1413 (9 novembre 1992),
sont exonres de limpt sur les socits au titre de leurs oprations, pendant une priode
de quatre (4) ans suivant la date de leur agrment.
C- Imposition temporaire au taux rduit
1- Bnficient du taux prvu l'article 19-II-C ci-dessous pendant les cinq (5) premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :

a) les entreprises, autres que les tablissements stables des socits nayant pas leur
sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service, les
tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt et
de gestion, les socits dassurances et de rassurances , les agences immobilires et les
promoteurs immobiliers , raison des activits exerces dans lune des prfectures ou
provinces qui sont fixes par dcret compte tenu des deux critres suivants :
- le niveau de dveloppement conomique et social ;
- la capacit dabsorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la
province ou la prfecture ;
L'application du taux prcit est subordonne aux conditions prvues l'article 7- VII ciaprs;
b) les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail
essentiellement manuel ;
c) les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
d) les socits sportives rgulirement constitues conformment aux dispositions de la
loi n 30-09 relative l'ducation physique et aux sports, promulgue par le dahir n 1-10150 du 13 ramadan 1431 (24 aot 2010).
2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis
dhabiter du taux prvu l'article 19-II-C ci-dessous, au titre des revenus provenant de la
location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur
destination, les promoteurs immobiliers personnes morales, qui ralisent pendant une
priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de
construire , des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires
constitus dau moins cinquante (50) chambres, dont la capacit dhbergement est au
maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat
assortie dun cahier des charges.
Le taux prcit est appliqu dans les conditions prvues larticle 7-II ci-aprs.
3- Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze
(15) premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment, soit
limpt au taux spcifique, soit limpt forfaitaire prvus respectivement larticle 19 (IIB et III-B) ci-dessous.
Aprs expiration du dlai prvu lalina prcdent les banques offshore sont soumises
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
4- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant
les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un
impt forfaitaire tel que prvu larticle 19-III-C ci-dessous, libratoire de tous autres
impts et taxes sur les bnfices ou les revenus.
Aprs expiration du dlai prvu lalina prcdent, les socits holding offshore sont
soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.
L'impt forfaitaire prcit est appliqu dans les conditions prvues l'article 7-VllI ci-aprs.
5 - les exploitations agricoles imposables bnficient du taux prvu l'article 19-II-C cidessous pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs, compter du premier exercice
d'imposition.
Article 7.- Conditions dexonration
I.- Lexonration prvue larticle 6-I-A-9 ci-dessus en faveur des coopratives et leurs
unions sapplique :
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents
et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de
dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de
matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants laide
dquipements, matriel et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les
entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation des
produits quelles ont transforms.

II.- Pour bnficier du taux spcifique vis l'article 6 (II-C-2) ci-dessus, les promoteurs
immobiliers doivent tenir une comptabilit spare pour chaque opration de construction
de cits, rsidences et campus universitaires, et joindre la dclaration prvue aux articles
20 et 150 ci-dessous :
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la
premire anne ;
- et un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de
construction de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que le montant du
chiffre d'affaires y affrent. ;
III.- Abrog
IV.- Lexonration ou le taux spcifique prvus larticle 6-I-B-1 ci-dessus en faveur des
entreprises exportatrices sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation
de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de
raliser lexportation elle-mme.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services, lexonration ou le
taux spcifique prcit ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis en
devises.
Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise ltranger.
V.- Le bnfice des exonrations prvues larticle 6-I-B-2 ci-dessus en faveur des
entreprises qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes
dexportation, est subordonn la condition de justifier de lexportation desdits produits sur
la base dune attestation dlivre par ladministration des douanes et impts indirects.
On entend par plate-forme dexportation tout espace fix par dcret, devant abriter des
entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits finis.
Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les entreprises installes dans
lesdites plates-formes sous le contrle de ladministration des douanes et impts indirects,
conformment la lgislation en vigueur.
Ces entreprises doivent tenir une comptabilit permettant didentifier, par fournisseur, les
oprations dachat et dexportation de produits finis et produire, en mme temps et dans les
mmes conditions de dclaration prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat
rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprimmodle tabli par ladministration, sans prjudice de lapplication des sanctions vises
larticle 197 ci-dessous.
Les entreprises ayant dj effectu des oprations dexportation avant le 1er janvier 2004,
continuent bnficier de lexonration ou du taux spcifique prvu l'article 19-II-C cidessous, dans la limite des priodes prvues larticle 6- I-B-1 ci-dessus, au titre de leur
chiffre daffaires ralis avec les entreprises installes dans les plates-formes dexportation.
VI.- Pour bnficier des dispositions de larticle 6(I-B-3) ci- dessus, les entreprises
htelires concernes doivent produire en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal
prvue aux articles 20 et 150 ci-dessous, un tat faisant ressortir :
- lensemble des produits correspondants la base imposable ;
- le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ainsi que la
partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de limpt.
Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit lexonration et
lapplication du taux spcifique su vis, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-dessous.
VII. - Les dispositions de l'article 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) ci-dessus sont applicables, sous
rserve des dispositions du
II (C-1-a)) dudit article, aux entreprises au titre des
oprations de travaux ralises et de vente de biens et services effectues exclusivement
dans les prfectures et provinces concernes.
VIII.- Pour bnficier de l'application de l'impt forfaitaire prvu l'article 19-III-C cidessous, les socits holding offshore vises l'article 6 II-C-4) ci-dessus doivent:

10

avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres des entreprises non
rsidentes et la prise de participation dans des entreprises;
avoir un capital libell en monnaies trangres;
effectuer leurs oprations au profit des banques offshore
ou des personnes
physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles.

IX- Le bnfice des dispositions de l'article 6 (II- A- 1- 2e alina) ci-dessus est subordonn
aux conditions suivantes :
le produit final doit tre destin l'exportation ;
le transfert des marchandises entre les entreprises installes dans diffrentes zones
franches d'exportation doit tre effectu conformment la lgislation et la
rglementation douanires en vigueur.

Chapitre II : Base imposable


Section I.- Dtermination de la base imposable
Article 8.- Rsultat fiscal
I.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des
produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit
imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur,
modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en
vigueur.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur
et les travaux en cours sont valus au prix de revient.
II.- Le rsultat fiscal des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et
des socits en participation qui ont opt pour limposition limpt sur les socits, est
dtermin comme prvu au I ci-dessus.
III.- Les socits immobilires transparentes, lorsquelles cessent de remplir les conditions
prvues larticle 3-3 ci-dessus, sont imposes daprs le rsultat fiscal dtermin comme
prvu au I ci-dessus.
Dans le cas o des locaux appartenant la socit sont occups, titre gratuit, par des
membres de celle-ci ou par des tiers, les produits correspondant cet avantage sont
valus daprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns.
IV.- La base imposable des centres de coordination prvus larticle 2-I-5 ci dessus, est
gale 10 % du montant de leurs dpenses de fonctionnement. A cette base sajoute, le
cas chant, le rsultat des oprations non courantes.
V.- Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales membres dun
groupement dintrt conomique, est dtermin comme prvu au I du prsent article et
comprend, le cas chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par
ledit groupement.
VI. - Sous rserve de l'application de la cotisation minimale prvue l'article 144 cidessous, la base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut
"Casablanca Finance City" et des bureaux de reprsentation des socits non rsidentes
ayant ce statut, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, est gale :
- en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat
fiscal, dtermin comme prvu au I ci-dessus, avec le montant de 5% des charges de
fonctionnement desdits siges ;
- en cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siges.
Article 9.- Produits imposables
I.- Les produits imposables viss larticle 8-I ci-dessus sentendent :
A- des produits dexploitation constitus par :

11

1- le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant aux
produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ;
2- la variation des stocks de produits ;
3- les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
4- les subventions dexploitation ;
5- les autres produits dexploitation ;
6- les reprises dexploitation et transferts de charges.
B- des produits financiers constitus par :
1- les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;
2- les gains de change.
En ce qui concerne les carts de conversionpassif relatifs aux augmentations des crances
et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus la clture
de chaque exercice selon le dernier cours de change.
Les carts constats suite cette valuation sont imposables au titre de lexercice de leur
constatation ;
3- les intrts courus et autres produits financiers ;
4- les reprises financires et les transferts de charges.
C- des produits non courants constitus par :
1- les produits de cession dimmobilisations l'exclusion :
- des oprations de pension prvues par la loi n 24-01 promulgue par le dahir n 1-0404 du 1er rabii I 1425 (21 avril 2004) ;
- des oprations de prt de titres ralises conformment Ia lgislation et la
rglementation en vigueur, portant sur les titres suivants :
- Ies valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des valeurs, telles que vises
larticle 2 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) ;
- Les titres de crances ngociables dfinis par la loi n 35-94 relative certains titres
de crances ngociables ;
- les valeurs mises par le Trsor ;
- des oprations de cession d'actifs immobiliss ralises entre l'tablissement initiateur
et les fonds de placements collectifs en titrisation dans le cadre d'une opration de
titrisation rgie par la Ioi n 33-06 prcite ;
2- les subventions dquilibre ;
3- les reprises sur subventions dinvestissement ;
4- les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus
ladministration au titre des impts dductibles viss larticle 10-I-C ci aprs ;
5- les reprises non courantes et les transferts de charges.

de

II.- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers sont
rapports lexercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, sil sagit de subventions
dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens
financs par ladite subvention.
III.- Les oprations de pension, de prt de titres et de titrisation.
Lorsque l'une des parties aux contrats relatifs aux oprations de pension prvues par la loi
n 24-01 prcite ou aux oprations de prt de titres ou de titrisation susvises est
dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat
imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue.
On entend par produit de la cession des valeurs, titres ou effets, la diffrence entre leur
valeur relle au jour de la dfaillance et leur valeur comptable dans les critures du cdant.
Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de retenir les valeurs, titres ou effets acquis
ou souscrits la date la plus rcente antrieure la date de la dfaillance.

12

Article 10.- Charges dductibles


Les charges dductibles au sens de larticle 8 ci-dessus comprennent :
I.- Les charges dexploitation constitues par :
A- les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et
fournitures;
B- les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de lexploitation, y
compris :
1- les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams portant
soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits quelle
fabrique ou dont elle fait le commerce;
2- les dons en argent ou en nature octroys :
- aux habous publics ;
- lentraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 du 26 ramadan 1376 (27 avril
1957) ;
- aux associations reconnues dutilit publique, conformment aux dispositions du dahir
n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit
dassociation tel quil a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le
dahir n1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui oeuvrent dans un but
charitable, scientifique, culturel, artistique, littraire, ducatif, sportif, denseignement
ou de sant ;
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de
sant ou dassurer des actions dans les domaines culturels, denseignement ou de
recherche ;
- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 prcite
;
- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir
portant loi n 1-77-334 prcit ;
- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n
1-77-335 prcit ;
- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit
;
- la Fondation Mohammed V pour la solidarit ;
- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de lducationformation cre par la loi n 73-00 prcite ;
- au Comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement
constitues ;
- au Fonds national pour laction culturelle, cr par larticle 33 de la loi de finances n
24-82 pour lanne 1983 promulgue par le dahir n 1-82-332 du 15 rabii I 1403 (31
dcembre 1982) ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures
et provinces du Nord du Royaume cre par la loi n 6-95 prcite ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures
et provinces du Sud du Royaume cre par le dcret-loi n 2-02-645 prcit ;
- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture
et des provinces de la rgion orientale du Royaume cre par la loi n 12-05 prcite ;
- lAgence spciale Tanger-Mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02-644 prcit ;
- lAgence de dveloppement social cre par la loi n 12-99 promulgue par le dahir n
1-99-207 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999) ;
- lAgence nationale de promotion de lemploi et des comptences cre par la loi n 5199 promulgue par le dahir n 1-00-220 du 2 rabii I 1421 (5 juin 2000) ;
- lOffice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 8100 prcite ;
- aux associations de micro-crdit rgies par la loi n 18-97 promulgue par le dahir n 199-16 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999) ;
- aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux oeuvres sociales des
institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons, dans la
limite de deux pour mille (2 /oo) du chiffre daffaires du donateur ;

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C- les impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires


mises au cours de lexercice, lexception de limpt sur les socits ;
D- les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes, y
compris laide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou
en nature accords aux employs de la socit ;
E- les autres charges dexploitation ;
F- les dotations dexploitation.
Ces dotations comprennent :
1- les dotations aux amortissements :
a) les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs.
Les immobilisations en non valeurs doivent tre amortis taux constant, sur cinq (5) ans
partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit ;
b) les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles.
Ces dotations concernent les immobilisations corporelles et incorporelles qui se
dprcient par le temps ou par lusage.
Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois
dacquisition des biens. Toutefois, lorsquil sagit de biens meubles qui ne sont pas utiliss
immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusquau premier jour du
mois de leur utilisation effective.
Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la valeur ajoute
dductible, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur dorigine est
constitue par :
- le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des autres frais de
transport, frais dassurance, droits de douanes et frais dinstallation ;
- le cot de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
;
- la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens apports ;
- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange.
Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de calcul des
amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la date de ltablissement
de la facture.
La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux
admis daprs les usages de chaque profession, industrie ou branche dactivit. Elle est
subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits dans un compte de lactif
immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.
Toutefois, le taux damortissement du cot dacquisition des vhicules de transport de
personnes, autres que ceux viss ci-dessous, ne peut tre infrieur 20% par an et la
valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre
suprieure trois cent mille (300 000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur ajoute
comprise.
En cas de cession ou de retrait de lactif des vhicules dont lamortissement est fix comme
prvu ci-dessus, les plus-values ou moins-values sont dtermines compte tenu de la valeur
nette damortissement la date de cession ou de retrait.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre dun contrat de
crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location supporte
par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du
prix du vhicule excdant trois cent mille (300 000) dirhams, nest pas dductible pour la
dtermination du rsultat fiscal de lutilisateur.
Toutefois, la limitation de cette dduction ne sapplique pas dans le cas de location par
priode nexcdant pas trois (3) mois non renouvelable.
Les dispositions des alinas prcdents ne sont pas applicables :

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- aux vhicules utiliss pour le transport public ;


- aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport
scolaire ;
- aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures
affects conformment leur objet ;
- aux ambulances.
La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant
un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation du rsultat dudit
exercice et des exercices suivants.
Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t rapporte intgralement
lexercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au titre de lexercice ou de
lanne dacquisition des quipements en cause, un amortissement exceptionnel dun
montant gal celui de la subvention.
Lorsque le prix dacquisition des biens amortissables a t compris par erreur dans les
charges dun exercice non prescrit, et que cette erreur est releve soit par ladministration,
soit par la socit elle-mme, la situation de la socit est rgularise et les amortissements
normaux sont pratiqus partir de lexercice qui suit la date de la rgularisation.
2- les dotations aux provisions
Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des
lments de lactif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des
vnements en cours rendent probables.
Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent
permettre une valuation approximative de leur montant.
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction
dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution.
Lorsque, au cours dun exercice comptable ultrieur, ces provisions reoivent, en tout ou en
partie, un emploi non conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont
rapportes au rsultat dudit exercice. Lorsque la rgularisation na pas t effectue par la
socit elle-mme, ladministration procde aux redressements ncessaires.
Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures dun exercice
comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans
le rsultat de lexercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit.
II.- Les charges financires constitues par :
A- les charges dintrts
Ces charges comprennent :
1- les intrts constats ou facturs par des tiers ou par des organismes agrs en
rmunration doprations de crdit ou demprunt ;
2- les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la
socit pour les besoins de lexploitation, condition que le capital social soit entirement
libr.
Toutefois, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le
montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un
taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux
dintrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de lanne prcdente ;
3- les intrts des bons de caisse sous rserve des trois conditions suivantes :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de lmission desdits bons et assure le
paiement des intrts y affrents ;
- la socit joint la dclaration prvue larticle 153 ci-dessous la liste des bnficiaires
de ces intrts, avec lindication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte
didentit nationale ou, sil sagit de socits, celui de leur identification limpt sur les
socits, la date des paiements et le montant des sommes verses chacun des
bnficiaires.

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B- les pertes de change.


Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent tre values la
clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change.
Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des
dettes, constats suite cette valuation sont dductibles du rsultat de lexercice de leur
constatation.
C- les autres charges financires ;
D- les dotations financires.
III.- Les charges non courantes constitues par :
A- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
B- les autres charges non courantes.
Toutefois, sont dductibles les dons accords aux organismes viss au I-B-2 du prsent
article selon les conditions qui y sont prvues ;
C- les dotations non courantes y compris :
1- Les dotations aux amortissements dgressifs.
Les biens dquipement acquis, lexclusion des immeubles quelle que soit leur destination
et des vhicules de transport de personnes viss au I-F-1-b) du prsent article peuvent,
sur option irrvocable de la socit, tre amortis dans les conditions suivantes :
-

la base de calcul de lamortissement est constitue pour la premire anne par le


cot dacquisition du bien dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes
suivantes ;
le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux damortissement
normal rsultant de lapplication des dispositions du I-F-1-b) du prsent article, les
coefficients suivants:
- 1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ;
- 2
pour les biens dont la dure damortissement est de cinq ou six ans ;
- 3
pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.

La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire
anne dacquisition des biens concerns.
234567-

abrog
abrog
abrog
abrog
abrog
abrog

Article 11.- Charges non dductibles


I.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute
nature mises la charge des entreprises pour infractions aux dispositions lgislatives ou
rglementaires, notamment celles commises en matire dassiette des impts et taxes, de
paiement tardif desdits impts et taxes, de lgislation du travail, de rglementation de la
circulation et de contrle des changes ou des prix.
Toutefois, les dispositions du paragraphe ci-dessus ne s'appliquent pas aux indemnits de
retard rgies par la loi n 32-10 compltant la loi n 15-95 formant code de commerce
promulgue par le dahir n 1-11-147 du 16 ramadan 1432 (17 aot 2011).
II.- Ne sont dductibles du rsultat fiscal que dans la limite de dix mille (10.000)
dirhams par jour et par fournisseur sans dpasser cent mille (100.000) dirhams
par mois et par fournisseur, les dpenses affrentes aux charges vises l'article
10 (1-A, B et E) ci-dessus dont le rglement nest pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ,
procd lectronique ou par compensation avec une crance l'gard d'une mme

16

personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents
dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la
compensation.
De mme, ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les dotations aux
amortissements relatives aux immobilisations acquises dans les conditions vises
l'alina ci-dessus
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions
concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des
transactions effectues entre commerants.
III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des travaux et des
prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante
tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvu larticle 145 cidessous.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts lissue dun
contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses
factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure prvue, selon le cas,
larticle 220 ou 221 ci-dessous.
IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
- les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit.
- le montant de la contribution pour l'appui la cohsion sociale mise la charge des
socits, institue par l'article 9 de la loi de finances n 22-12 pour l'anne budgtaire
2012.
- le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus prvue
par le Titre III du Livre III du prsent code ;
- le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale sur le fer a bton
et de la taxe spciale sur a la vente du sable, institues respectivement par les articles
12, 13 et 14 de la loi de finances n 115-12 pour I'anne budgtaire 2013.
Article 12.- Dficit reportable
Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable
suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse
tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des
bnfices des exercices comptables suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice
dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue lalina prcdent nest pas applicable
au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement
comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice, dans les conditions
prvues larticle 10 (I-F-1-b)) ci-dessus.
Section II.- Base imposable de limpt retenu la source
Article 13.- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source
prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte
des personnes physiques ou morales au titre :
I.- des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt
sur les socits,tels que :
- les dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires ;
- les sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour
lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ;
- le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10) ans,
mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital,
condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la

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source vise au premier alina du prsent article ou la taxe sur les produits des
actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er
janvier 2001 ;
- les rserves mises en distribution ;
II.- des dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits
installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans
lesdites zones, lorsquils sont verss des rsidents.
Lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres produits dactions provenant la
fois dactivits exerces dans les zones franches dexportation et dautres activits exerces
en dehors desdites zones, la retenue la source sapplique aux sommes distribues des
non rsidents au titre des bnfices correspondant aux activits exerces en dehors des
zones prcites.
III.- des revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du conseil
dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les
socits ;
IV.- des bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes ;
V.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placement collectif
en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ;
VI.- des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placements en
capital-risque (O.P.C.R.) ;
VII.- des distributions, considres occultes du point de vue fiscal, rsultant des
redressements des bases dimposition des socits passibles de limpt sur les socits ;
VIII.- des bnfices distribus par les socits soumises, sur option, limpt sur les
socits.
Article 14.- Produits de placements revenu fixe
Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source prvue larticle 4
ci-dessus, sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes
physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires :
I.- des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne
morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, les
cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres des organismes de placement
collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en
titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements en capital risque (O.P.C.R) et
les titres de crances ngociables (T.C.N.);
II.- des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit et organismes
assimils ou tout autre organisme
III.- des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les
organismes prvus au II ci-dessus, toute autre personne passible de limpt sur les
socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ;
IV.- des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de crdit et organismes
assimils, par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes ;
V.- des oprations de pension, tel que prvu par la loi n 24-01 prcite et des oprations
de prt de titres prcites
Article 15.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non
rsidentes
Les produits bruts soumis la retenue la source prvue larticle 4 ci-dessus sont ceux
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non
rsidentes au titre :

18

I.- de redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur sur des oeuvres
littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et de
tlvision ;
II.- de redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins et
modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ;
III.- de rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres
et pour des travaux dtudes effectus au Maroc ou ltranger;
IV.- de rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis
la disposition dentreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ;
V.- de rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques
ou sportives et autres rmunrations analogues ;
VI.- de droits de location et des rmunrations analogues verses pour lusage ou le droit
usage dquipements de toute nature ;
VII.- dintrts de prts et autres placements revenu fixe lexclusion de ceux numrs
larticle 6 (I- C- 3) ci- dessus et larticle 45 ci-dessous ;
VIII.- de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises
effectu du Maroc vers ltranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au
Maroc ;
IX.- de commissions et dhonoraires ;
X.- de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des
personnes non rsidentes.
Section III.- Base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes
Article 16.- Dtermination de la base imposable
Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de
montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration prvue larticle 148-III ci-dessous
ou aprs la conclusion de chaque march, pour limposition forfaitaire sur le montant total
du march, au taux prvu larticle 19-III-A ci-dessous.
Lorsque le march comporte la livraison clefs en mains dun ouvrage immobilier ou
dune installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base imposable comprend
le cot des matriaux incorpors et du matriel install, que ces matriaux et matriel
soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou
ddouans par le matre de louvrage.

Chapitre III : Liquidation de limpt


Article 17.- Priode dimposition
Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice
comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.
En cas de liquidation prolonge dune socit, limpt est calcul daprs le rsultat
provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois vises larticle 150-II ci-dessous.
Si le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total des
bnfices imposs au cours de la priode de liquidation, le supplment dimpt exigible est
gal la diffrence entre le montant de limpt dfinitif et celui des droits dj acquitts.
Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution partielle ou totale desdits
droits.
Article 18.- Lieu dimposition
Les socits sont imposes pour lensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu
de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
En cas doption pour limpt sur les socits :

19

- les socits en participation vises larticle 2-II ci-dessus, sont imposes au lieu de
leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de lassoci
habilit agir au nom de chacune de ces socits et pouvant lengager ;
- les socits de personnes vises larticle 2-II prcit sont imposes en leur nom, au
lieu du sige social ou du principal tablissement de ces socits.
Article 19.- Taux dimposition
I.- Taux normal de limpt
L'impt sur les socits est calcul comme suit :
A. -Aux taux proportionnels ci-aprs
Montant du bnfice net en dirhams
- Infrieur ou gal 300 000
- de 300 001 1 000 000
- de 1 000 001 5 000 000
- au del de 5 000 000

Taux
10%
20%
30%
31%

B - Aux taux de 37%, en ce qui concerne les tablissements de crdit et organismes


assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits dassurances et de
rassurances.
II.- Taux spcifiques de limpt
Les taux spcifiques de limpt sur les socits sont fixs :
A.- 8,75 %
- pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation,
durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration
totale ;
pour les socits de service ayant le statut "Casablanca Finance City", conformment
la lgislation et la rglementation en vigueur, au-del de la priode de cinq (5) exercices
d'exonration prvue l'article 6 (I-B-4) ci-dessus ;

B.- 10%
sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15) premires annes
conscutives suivant la date de lobtention de lagrment.
- pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut "Casablanca Finance City" et
les bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant ce statut, conformment
la lgislation et la rglementation en vigueur, compter du premier exercice d'octroi dudit
statut ;
C-

17.5% pour :
123456-

les entreprises prvues l'article 6 (I-B-1 et 2) ci-dessus;


les entreprises htelires prvues l'article 6 (I-B-3) ci-dessus;
les entreprises minires prvues l'article 6 (I-D-1) ci-dessus;
les entreprises prvues l'article 6 (I-D-2) et (II-C-1-a) ci-dessus;
les entreprises artisanales prvues l'article 6 (II-C-1- b) ci-dessus;
les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle prvus
l'article 6 (II-C-1-c) ci-dessus;
7- les promoteurs immobiliers prvus l'article 6 (II-C-2) ci-dessus.
8- les socits sportives prvues l'article 6 (II- C- 1- d) ci-dessus.
9- les exploitations agricoles prvues l'article 6 (II-C-50) ci-dessus.

20

D- Abrog
III.- Taux et montants de limpt forfaitaire
Les taux et montants de limpt forfaitaire sont fixs comme suit :
A.- 8% du montant hors taxe sur la valeur ajoute des marchs, tels que dfinis larticle
16 ci-dessus, en ce qui concerne les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de
travaux, de construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire.
Le paiement de limpt sur les socits ce taux est libratoire de limpt retenu la source
prvu larticle 4 ci-dessus
B.- la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US par an sur option
libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus pour les
banques offshore ;
C.- la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous
autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les socits holding
offshore.
IV.- Taux de limpt retenu la source
Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs :
A.-

Abrog

B.- 10% du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les
personnes physiques ou morales non rsidentes, numres larticle 15 ci-dessus ;
C.- 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de placements
revenu fixe numrs larticle 14 ci-dessus.
Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner,lors de lencaissement desdits produits :
la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement;
le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les socits.
D. 15% du montant des produits des actions, parts sociales et revenus assimils,
numrs larticle 13 ci-dessus

Chapitre IV : Dclarations fiscales


Article 20.- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires
I.- Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles en soient
exonres, lexception des socits non rsidentes vises au II et III du prsent article,
doivent adresser linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque
exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou daprs un imprim
- modle de ladministration.
Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements dj effectus en vertu des
dispositions des articles 169 et 170 ci-dessous et doit tre accompagne des pices annexes
dont la liste est tablie par voie rglementaire.
Les socits prpondrance immobilire vises larticle 61-II ci-dessous et non cotes
en bourse,doivent, en outre, joindre leur dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative
de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales, telle que dfinie larticle
83 ci-dessous.
II.- Les socits non rsidentes imposes forfaitairement, en application des dispositions de
larticle 16 ci-dessus, doivent produire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration
de leur chiffre daffaires tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration
comportant, outre leur raison sociale, la nature de leur activit et le lieu de leur principal
tablissement au Maroc :
- le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de lactivit et ladresse de leurs
clients au Maroc ;

21

- le montant de chacun des marchs en cours dexcution ;


- le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au cours de lanne
civile prcdente, en distinguant les avances financires des encaissements
correspondant des travaux ayant fait lobjet de dcomptes dfinitifs ;
- le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t obtenue de
lOffice de changes avec les rfrences de cette autorisation ;
- les rfrences des paiements de limpt exigible.
III- Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, sont tenues de
dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des plus-values rsultant des cessions des
valeurs mobilires ralises au Maroc, tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration.
Cette dclaration doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours
duquel lesdites cessions ont t ralises.
IV- Les socits sont tenues de joindre toute dclaration de rsultat fiscal nul ou
dficitaire un tat explicatif de l'origine du dficit ou du rsultat nul dclar, tabli sur ou
d'aprs un imprim - modle de l'administration et sign par le reprsentant lgal de la
socit concerne, sous peine de l'application des dispositions de l'article 198 bis cidessous.

22

TITRE II : LIMPT SUR LE REVENU


Chapitre premier : Champ dapplication
Article 21.- Dfinition
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des
personnes morales vises larticle 3 ci-dessus et nayant pas opt pour limpt sur les
socits.
Article 22.- Revenus et profits imposables
Les catgories de revenus et profits concerns sont :
12345-

les
les
les
les
les

revenus
revenus
revenus
revenus
revenus

professionnels ;
provenant des exploitations agricoles ;
salariaux et revenus assimils ;
et profits fonciers ;
et profits de capitaux mobiliers.

Article 23.- Territorialit


I.- Sont assujetties limpt sur le revenu :
1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de
leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ;
2- les personnes physiques qui nont pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de
lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;
3-les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou
peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des
conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.
II.- Au sens du prsent code, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc
lorsquelle a au Maroc son foyer dhabitation permanent, le centre de ses intrts
conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse
183 jours pour toute priode de 365 jours.
Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de lEtat qui exercent
leurs fonctions ou sont chargs de mission ltranger lorsquils sont exonrs de limpt
personnel sur le revenu dans le pays tranger o ils rsident.
Article 24.- Exonrations
Sont exonrs de limpt sur le revenu :
1- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de
nationalit trangre, pour leurs revenus de source trangre, dans la mesure o les pays
quils reprsentent concdent le mme avantage aux ambassadeurs et agents
diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;
2- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de
lusage ou du droit usage de droits dauteur sur les oeuvres littraires, artistiques ou
scientifiques.

Chapitre II : Base imposable du revenu global


Article 25.- Dtermination du revenu global imposable
Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets dune ou plusieurs des
catgories prvues larticle 22 ci-dessus, lexclusion des revenus et profits soumis
limpt selon un taux libratoire.
Le revenu net de chacune des catgories prcites est dtermin distinctement suivant les
rgles propres chacune delles telles que prvues par les dispositions du prsent code.
Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de larticle 77 ci dessous, les
revenus et profits de source trangre sont compris dans le revenu global imposable pour
leur montant brut l'exclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source

23

trangre soumis aux taux spcifiques libratoires prvus l'article 73 (II-C-2 et F-5) cidessous, dans les conditions prvues aux articles 173 et 174 ci-dessous.
Article 26.- Dtermination du revenu global imposable des personnes physiques
membres de groupements
I.- Sous rserve de loption prvue larticle 2-II ci-dessus, le rsultat bnficiaire ralis
par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait, ne comprenant que des
personnes physiques est considr comme un revenu professionnel et/ou un revenu agricole
du principal associ et impos en son nom.
Lorsque le rsultat dclar par les socits prcites est un dficit, celui-ci est imputable sur
les autres revenus professionnels de lassoci principal, quils soient dtermins
forfaitairement ou daprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.
II.- Lorsquune personne physique est membre dune indivision ou dune socit en
participation, sa part dans le rsultat de lindivision ou de la socit en participation entre
dans la dtermination de son revenu net professionnel et/ou un revenu agricole.
Toutefois, si lindivision ou la socit en participation nexerce quune seule activit
caractre agricole ou ne possde que des immeubles destins la location, la part de
chacun des associs dans le bnfice agricole ou le revenu foncier entre dans la
dtermination de son ou ses revenus catgoriels.
Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un contrat lgalis
faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision ou dans la socit en
participation. A dfaut, l'imposition est mise au nom de l'indivision ou de la socit en
participation
Article 27.- Dtermination du revenu global imposable des personnes qui
stablissent au Maroc ou qui cessent dy avoir leur domicile fiscal
I.- Lorsquun contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, son revenu global imposable
de lanne de son installation comprend :
- les revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 dcembre de ladite
anne ;
- les revenus de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le
31 Dcembre de la mme anne.
II.- Lorsquun contribuable cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, son revenu global
imposable de lanne de la cessation comprend les revenus de source marocaine affrents
la mme anne ainsi que les revenus de source trangre acquis la date de la cessation.
Article 28.- Dductions sur le revenu global imposable
Sont dductibles du revenu global imposable, tel quil est dfini larticle 25 ci-dessus :
I.- Le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss larticle
10-I-B-2 ci-dessus ;
II.- Dans la limite de 10% du revenu global imposable, en vue de l'acquisition ou de la
construction de logements usage d'habitation principale :
le montant des intrts affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions
spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss
effectuer ces oprations, par les oeuvres sociales du secteur public, semi-public ou priv
ainsi que par les entreprises ;
- ou le montant de la rmunration convenue d'avance entre les contribuables et les
tablissements de crdit et les organismes assimils dans le cadre d'un contrat
Mourabaha .
- ou le montant de la marge locative dfini dans le cadre du contrat ljara
Mountahia Bitamlik, pay par les contribuables aux tablissements de crdit et
aux organismes assimils.
Lorsque le contribuable n'affecte pas le logement acquis dans le cadre du contrat
ljara Mountahia Bitamlik, son habitation principale durant la priode de
location, sa situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions des
articles 208 et 232 (VIII-8) ci-dessous.

24

Cette dduction est subordonne :


en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie de
retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et Intrts des
prts, du cot d'acquisition et de la rmunration convenue d'avance verse au titre du
contrat Mourabaha ou du cot d'acquisition et de la marge locative paye dans le
cadre du contrat ljara Mountahia Bitamlik soient retenus et verss
mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes prteurs ;
en ce qui concerne les autres contribuables, la production de la copie certifie conforme
du contrat de prt ou de Mourabaha ou d'ljara Mountahia Bitamlik et des
quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements de crdit et
organismes assimils. Ces documents doivent tre joints la dclaration annuelle prvue
l'article 82 ci-dessous..
En cas de construction, la dduction des intrts prvue ci-dessus est accorde au
contribuable dans la limite de (sept) 7 ans compter de la date de dlivrance de
l'autorisation de construire.
Au-del de ce dlai, lorsque le contribuable n'achve pas la construction dudit logement ou
ne l'affecte pas son habitation principale, sa situation fiscale est rgularise conformment
aux dispositions des articles 208 et 232 (VIII-8) ci-dessous.
Toutefois, le contribuable ne perd pas le droit au bnfice de la dduction susvise, pour la
priode restant courir de la date d'achvement de la construction au terme de son contrat
de prt, sous rserve de la prsentation des pices justifiant de l'occupation du logement
titre d'habitation principale.
La dduction des intrts, du montant de la rmunration convenue d'avance dans
le cadre du contrat Mourabaha ou de la marge locative paye par les
contribuables dans le cadre du contrat ljara Mountahia Bitamlik , prvue cidessus ne peut pas se cumuler avec celles prvues respectivement aux articles 59V et 65-II ci-dessous
III.- Dans la limite de 10% du revenu global imposable, les primes ou cotisations se
rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au
moins huit (8) ans souscrits auprs des socits dassurances tablies au Maroc et dont
les prestations sont servies aux bnficiaires partir de lge de cinquante ans rvolus.
Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut dduire le montant
des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite dans la limite de
50% de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son
activit
conformment aux dispositions de larticle 59-II-A ci-dessous.
Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus relevant dautres catgories,
il a la possibilit de dduire le montant des cotisations correspondant son ou ses
contrats dassurance retraite, soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable peru
rgulirement au cours de son activit, soit, dans la limite de 10%, de son revenu global
imposable.
Toutefois, la dduction dans la limite de 10% vise ci-dessus nest pas cumulable avec celle
prvue larticle 59-II-A ci-dessous pour les rgimes de retraite prvus par les statuts des
organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation
et la rglementation en vigueur en la matire.
Pour bnficier de cette dduction le contribuable doit joindre sa dclaration du revenu
global vise larticle 82 ci-dessous :
- une copie certifie conforme du contrat ;
- lattestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la socit dassurances
concerne, mentionnant que l'assur a opt pour la dductibilit desdites cotisations ou
primes
Lorsquau terme du contrat, la rente est servie au bnficiaire sous forme de capital, celui-ci
est impos par voie de retenue la source opre par le dbirentier concern au taux du
barme progressif prvu larticle 73-I ci-dessous, aprs un abattement de 40 % et avec
talement sur une priode maximum de quatre annes.
Le dbirentier qui neffectue pas la retenue la source prcite est passible de lamende et
des majorations prvues larticle 200 ci-dessous.

25

Lorsque lassur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant
lge de cinquante ans, le montant du rachat est impos par voie de retenue la source,
opre par le dbirentier concern au taux du barme progressif vis larticle 73-I cidessous sans abattement et aprs talement du montant rachet sur quatre annes ou sur
la priode effective du remboursement si celle-ci est infrieure quatre ans, sans prjudice
de lapplication des majorations prvues larticle 200 ci dessous.
Sont considres comme un rachat, les avances dont bnficie l'assur avant le terme du
contrat et/ou avant l'ge de cinquante ans et sont imposables comme prvu ci-dessus.
Pour rgulariser sa situation fiscale compte tenu ventuellement de ses autres revenus, le
bnficiaire de la rente, du capital ou du rachat est tenu de souscrire la dclaration de son
revenu global dans les conditions prvues larticle 82 ci-dessous.
Article 29.- Evaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de
lensemble de la situation fiscale
Les dpenses vises larticle 216 ci-dessous et dont le montant est suprieur 120 000
dirhams par an, sentendent :
1- des frais affrents la rsidence principale dont la superficie couverte est suprieure
150 mtres carrs ainsi qu chaque rsidence secondaire dtermins par application la
surface des constructions des tarifs au mtre carr fixs comme suit :
TARIF AU METRE CARRE
SUPERFICIE COUVERTE

RESIDENCE
PRINCIPALE

RESIDENCE
SECONDAIRE

Tranche de la superficie couverte


allant jusqu' 150 mtres carrs

nant

100 dh

Tranche de la superficie couverte


allant de 151 mtres carrs 300
mtres carrs

150 dh

150 dh

Tranche de la superficie couverte


suprieure 300 mtres carrs

200 dh

200 dh

2- des frais de fonctionnement et dentretien des vhicules de transport des personnes


fixs :
12 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dont la puissance fiscale ne
dpasse pas 10 C.V ;
24 000 dirhams par an en ce qui concerne les vhicules dune puissance suprieure;
3- des frais de fonctionnement et dentretien des vhicules ariens et maritimes fixs
10% du prix dacquisition ;

4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins privs ;
5- du montant annuel des remboursements en principal et intrts des emprunts
contracts par le contribuable pour ses besoins autres que professionnels ;
6- du montant des sommes verses par le contribuable pour lacquisition de vhicules ou
dimmeubles non destins usage professionnel y compris les dpenses de livraison soimme des mmes biens immeubles ;
7- des acquisitions de valeurs mobilires , de titres de participation et autres titres de
capital et de crance ;
8- des avances en comptes courants dassocis et en compte de lexploitant et des prts
accords aux tiers.

26

Chapitre III : Dtermination des revenus nets catgoriels


Section I.- Revenus professionnels
Paragraphe I.- Revenus imposables
Article 30.- Dfinition des revenus professionnels
Sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de limpt sur le revenu :
1- les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice :
a) des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
b) des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand
de biens.
On entend par :
- promoteur immobilier : toute personne qui procde ou fait procder ldification
dun ou de plusieurs immeubles en vue de les vendre en totalit ou en partie ;
- lotisseur : toute personne qui procde des travaux damnagement ou de
viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lot, quel que soit
leur mode dacquisition ;
- marchand de biens : toute personne qui ralise des ventes dimmeubles btis et / ou
non btis acquis titre onreux ou par donation.
c) dune profession librale ou de toute profession autre que celles vises aux a) et b)
ci-dessus ;
2- les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories
de revenus vises larticle 22 (du 2 5) ci-dessus ;
3- les produits bruts numrs larticle 15 ci-dessus que les personnes physiques ou les
personnes morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas leur domicile
fiscal ou sige au Maroc peroivent, en contrepartie de travaux excuts ou de services
rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une
activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas lactivit dun
tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente.
Les dispositions du 3 du prsent article sappliquent dans le cas de travaux et services
excuts ltranger par une personne physique, une socit ou une association ne
relevant pas de limpt sur les socits, pour le compte dun tablissement quelle a au
Maroc.
Article 31.- Exonrations et imposition au taux rduit
I.- Exonration et imposition au taux rduit permanentes
A.- Exonration permanente
1- abrog ;
2- Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n
1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont exonres de limpt sur le revenu
au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone.
B.- Exonration suivies d'une imposition permanente au taux rduit
1 - Les entreprises prvues l'article 6 (I- B-1 et 2) ci-dessus bnficient de
l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de
l'imposition au taux prvu l'article 73 (II-F-7) cidessous au-del de cette priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit son accordes dans les conditions prvues
l'article 7- IV et V ci-dessus.
2 - Les entreprises htelires prvues l'article 6 (I- B- 3) ci-dessus bnficient de
l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans et de
l'imposition au taux prvu l'article 73 (II- F-7) ci-dessous au-del de cette priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues
l'article 7- VI ci-dessus.

27

C. - Imposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises minires exportatrices prvues l'article 6 (I-D-1) ci dessus bnficient
de l'imposition au taux prvu l'article 73 (II-F-7) ci-dessous.
2- Les entreprises prvues l'article 6 (I-D-2) ci-dessus bnficient de l'imposition au
taux vis l'article 73 (II-F-7) ci-dessous.
Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues l'article 7- VII
ci- dessus.
II. - Exonration et imposition au taux rduit temporaires
A. - Exonration suivie d'une rduction temporaire
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation bnficient
:
- de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de
la date du dbut de leur exploitation ;
- dun abattement de 80% pour les vingt (20) annes conscutives suivantes.
L'exonration et l'abattement prcits s'appliquent galement, dans les conditions prvues
l'article 7- IX ci-dessus, aux oprations ralises :
- entre les entreprises installes dans la mme zone franche d'exportation ;
- et entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches d'exportation.
Toutefois, sont soumises l'impt sur le revenu dans les conditions de droit commun, les
entreprises qui exercent leurs activits dans lesdites zones dans le cadre d'un chantier de
travaux de construction ou de montage.
B.- Impositions temporaires au taux rduit
1 - Bnficient de l'imposition au taux prvu l'article 73 (II-F-7) ci-dessous, pendant les

cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation:
a) les contribuables viss l'article 6 (II- C- 1-a)) ci-dessus.
Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues l'article 7-VII cidessus;
b) les entreprises artisanales vises l'article 6 (II-C-1-b)) ci-dessus;
c) les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle viss
l'article 6 (II-C- 1-c)) ci-dessus
2- Bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date d'obtention du permis
d'habiter de l'imposition au taux prvu l'article 73 (II-F-7) ci-dessous, au titre des
revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en
conformit avec leur destination, les promoteurs immobiliers viss l'article 6 (II- C- 2) cidessus.
Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues l'article 7-II cidessus.
III.- Les dispositions de larticle 165 ci-dessous sappliquent aux contribuables soumis
limpt sur le revenu.
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus professionnels
Article 32.- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel
I.- Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel prvu
aux articles 33 37 et larticle 161 ci- dessous.
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune
socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 43 et
44 ci-dessous pour lun des trois rgimes du rsultat net simplifi, du bnfice forfaitaire ou
de lauto entrepreneur viss aux articles 38 , 40 et 42 bis ci-dessous.
II.- Le bnfice des socits non passibles de limpt sur les socits est dtermin :
1- obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel prvu larticle 33 ci-aprs, en ce
qui concerne les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les
socits en participation ;

28

2- sur option, et sous les conditions dfinies aux articles 39 et 41 ci-dessous pour le
rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire en ce qui concerne les
indivisions et les socits de fait.
I.- REGIME DU RESULTAT NET REEL
Article 33.- Dtermination du rsultat net rel
I.- Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin
daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des
produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues
larticle 8-I ci-dessus.
Article 34.- Produits imposables
Les produits imposables viss larticle 33-II ci-dessus sentendent :
I.- des produits, plus-values et gains viss larticle 9-I ci-dessus ;
II.- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant, si
celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ;
III.- du montant des revenus viss larticle 30-2 ci-dessus.
Article 35.- Charges dductibles
Les charges dductibles au sens de larticle 33-II ci-dessus, sont celles vises larticle 10
ci-dessus, lexclusion de limpt sur le revenu.
Ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les prlvements effectus par
lexploitant dune entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des
socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite
simple.
Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises ci-dessus ne peuvent tre
comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services
effectivement rendus la socit, en leur qualit de salaris.
Article 36.- Charges non dductibles en totalit ou en partie
Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les charges vises larticle 11 ci dessus.
Article 37.- Dficit reportable
Le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou des exercices suivants
dans les conditions vises larticle 12 ci-dessus.
II.- REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE
Article 38.- Dtermination du rsultat net simplifi
I.- Lexercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont dtermins
daprs le rgime du rsultat net simplifi, est cltur au 31 dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des
produits sur les charges de lexercice engages ou supportes pour les besoins de lactivit
imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur,
rectifi sur ltat de passage du rsultat comptable au rsultat net fiscal, sous rserve des
dispositions de larticle 11-II ci-dessus et lexclusion des provisions et du dficit
reportable.
Les stocks et les travaux en cours sont valus comme prvu larticle 8-I ci-dessus.
III.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis
par la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %.
Article 39.- Conditions dapplication du rgime
Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans les conditions de
forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus les
contribuables dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, annuel ou port
lanne dpasse :

29

1- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes :


- professions commerciales ;
- activits industrielles ou artisanales ;
- armateur pour la pche ;
2 - 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions ou sources de
revenus vises l'article 30 (1- c) et 2)) ci-dessus.
Loption pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre daffaires
ralis na pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues ci-dessus par
profession.
III.- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE
Article 40.- Dtermination du bnfice forfaitaire
Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaires de chaque anne
civile dun coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau annex au
prsent code.
I.- Au bnfice ainsi dtermin sajoutent sil y a lieu :
1- les plus-values et indemnits suivantes :
a) la plus-value nette globale ralise loccasion de la cession en cours ou en fin
dexploitation des biens corporels et incorporels affects lexercice de la profession,
lexclusion des terrains et constructions ;
b) la plus-value nette globale value par ladministration lorsque les biens corporels et
incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects lexploitation
;
c) les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou
du transfert de la clientle.
En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les constructions, la
plus-value est gale lexcdent du prix de cession ou de la valeur vnale sur le prix de
revient, ce dernier tant diminu :
- des amortissements qui auraient t pratiqus sous le rgime du rsultat net rel ou
celui du rsultat net simplifi
- des amortissements considrs avoir t pratiqus en priode dimposition sous le
rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants :
- 10 % pour le matriel, loutillage et le mobilier ;
- 20 % pour les vhicules.
Les plus-values sont values par ladministration dans les conditions prvues aux articles
220 et 221 ci-dessous.
2- Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. Ces
subventions et dons sont rapports lanne au cours de laquelle ils ont t perus.
II.- Les contribuables, qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agrs rgis par
la loi n 57-90 prcite, bnficient dun abattement de la base imposable de 15 %.
Article 41.- Conditions dapplication
Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions de forme et de
dlai prvues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus :
1- les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie
rglementaire ;
2- les contribuables dont le chiffre daffaires, taxe sur la valeur ajoute comprise,annuel ou
port lanne dpasse :
a)- 1.000.000 de dirhams, sil sagit des activits vises au 1 de larticle 39 ci-dessus
;
b)- 250.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions ou sources
de revenus vises l'article 30 (1-c) et 2) ci-dessus

30

Loption pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre daffaires
ralis na pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues ci-dessus.
Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi formule dans
les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 ci dessous,
le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels
raliss compter du 1er janvier de lanne suivant celles au cours desquelles lesdites
limites ont t dpasses.
Article 42.- Bnfice minimum
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire prvu
larticle 40 ci-dessus ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle
normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable, auquel est appliqu un
coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de
ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit.
Au bnfice minimum sajoutent, lorsquils existent, les plus-values, indemnits,subventions
et dons en tenant compte des amortissements prvus larticle 40 ci dessus.
Le bnfice minimum, calcul comme indiqu ci-dessus, sapplique sans recours aux
procdures de rectification de la base imposable prvues aux articles 220 et 221 ci-dessous.
Article 42 bis. - Dtermination de la base imposable
Les personnes physiques exerant une activit professionnelle, titre individuel en tant
qu'auto entrepreneurs conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, sont
soumises l'impt sur le revenu en appliquant, au chiffre d'affaires annuel encaiss l'un
des taux viss l'article 73-III ci-dessous.
Toutefois, les plus values nettes rsultant de la cession ou du retrait des biens corporels et
incorporels affects l'exercice de l'activit sont imposables selon les conditions prvues
l'article 40-I ci-dessus et selon les taux du barme prvu l'article 73-I ci-dessous.
Article 42 ter. - Conditions d'application
I.- Le rgime de l'auto-entrepreneur est applicable sur option dans les conditions de forme
et de dlai prvues aux articles 43-4 et 44-II ci-dessous.
II. - L'option pour le rgime de l'auto entrepreneur est subordonne aux conditions
suivantes :
A.- Le montant du chiffre d'affaires annuel encaiss ne doit pas dpasser les limites
suivantes :
- 500.000 DH, pour les activits commerciales, industrielles et artisanales ;
- 200.000 DH pour les prestataires de services.
B.- Le contribuable est tenu d'adhrer au rgime de scurit sociale prvu par la lgislation
en vigueur.
C.- abrog
III.- Sont exclus de ce rgime, les contribuables exerant des professions, activits ou
prestations de service fixes par voie rglementaire.
Paragraphe III.- Rgles rgissant les options
Article 43.- Limites du chiffre daffaires
1- Les options pour le rgime du rsultat net simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire,
formules par les contribuables viss aux articles 39 et 41 ci-dessus, dont les professions ou
sources de revenus relvent la fois de deux ou trois limites prvues pour le rgime objet
de leur option, ne sont valables que :
- lorsque le chiffre daffaires ralis dans chacune des catgories de professions ou
dactivits ne dpasse pas la limite prvue pour chacune delles ;
- ou lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne
dpasse pas la limite correspondant la profession ou lactivit exerce titre
principal.
2- Les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le rgime du
rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire que lorsque
leur chiffre daffaires est rest, pendant trois exercices conscutifs, infrieur la limite
prvue larticle 39 ci-dessus correspondant leur profession.

31

3- Les contribuables dont le rsultat professionnel est dtermin selon le rgime du


rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du
bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant trois exercices
conscutifs, infrieur lune des limites prvues aux articles 39 et 41 ci-dessus
correspondant leur profession.
4 - L'option pour le rgime de l'auto-entrepreneur reste valable tant que le chiffre
d'affaires encaiss n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues
l'article 42 ter ci-dessus.
Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du
bnfice forfaitaire formule conformment aux conditions de forme et de dlai prvues par
le prsent article et l'article 44 ci-dessous, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce
qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er janvier de lanne suivant
les deux annes au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses. Dans ce cas, le
contribuable ne peut plus bnficier du rgime de lauto-entrepreneur.
5-L'option pour le rgime de l'auto-entrepreneur, formule par les contribuables viss
l'article 42 bis ci-dessus, dont les professions ou activits relvent la fois de deux limites
de chiffres d'affaires prvues pour le rgime objet de leur option, n'est valable que :
-lorsque le chiffre d'affaires encaiss dans chacune des catgories de professions ou
d'activits ne dpasse pas la limite prvue pour chacune d'elles ;
-ou lorsque le chiffre d'affaires total encaiss dans les professions ou activits prcites ne
dpasse pas la limite correspondant la profession ou l'activit exerce titre principal.
Article 44.- Dates doption
I- Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du
bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par crit et ladresser par lettre
recommande avec accus de rception ou la remettre contre rcpiss linspecteur des
impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement :
- en cas de dbut d'activit, avant le 1er mars de l'anne qui suit celle du dbut d'activit
pour l'option au rgime du bnfice forfaitaire ou avant le 1er MAI de l'anne qui suit
celle du dbut d'activit pour l'option au rgime du rsultat net simplifi. Dans ce cas,
l'option est valable pour l'anne du dbut d'activit ;
- et, en cas d'exercice de l'option en cours d'activit, Ia demande d'option est formule
dans le dlai de dpt de dclaration du revenu global de l'anne prcdent prvu,
l'article 82 ci-dessous.
II- Les contribuables qui veulent opter pour le rgime de lauto-entrepreneur doivent
formuler leur demande lors du dpt de la dclaration d'existence auprs de l'organisme
dsign cet effet, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur.

Paragraphe IV.- Base de limpt retenu la source


Article 45.- Produits bruts perus par les personnes non rsidentes
Les produits bruts, viss larticle 30-3 ci-dessus tels qunumrs larticle 15 ci-dessus,
sont ceux perus par les personnes physiques et les personnes morales ne relevant pas de
limpt sur les socits et nayant pas leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc,
lexclusion des intrts de prts et autres placements revenu fixe, perus par des
personnes physiques ou morales ne relevant pas de limpt sur les socits et nayant pas
leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc et affrents aux :
a) prts consentis lEtat ou garantis par lui ;
b) dpts en devises ou en dirhams convertibles ;
c) dpts en dirhams provenant :
- de virements en devises oprs directement de ltranger vers le Maroc ;
- de virements dment justifis de comptes en devises ou en dirhams convertibles
ouverts au Maroc ;
- de virements intervenant entre tablissements de crdit agrs, appuys par une
attestation certifiant leur origine en devises dlivre par ltablissement metteur ;

32

- de cessions de billets de banques en devises effectues localement auprs des


tablissements de crdit agrs, dment justifies par un bordereau de change
tabli par lesdits tablissements et intervenant dans un dlai maximum de trente
(30) jours compter de la date dentre de la personne physique concerne au
Maroc.
Sont galement exclus les intrts capitaliss des dpts viss au b) et c) ci dessus.
Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des sommes reverses suite
des retraits oprs sur les dpts en dirhams prcits ;
d) prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans.

Section II.- Revenus agricoles


Paragraphe I.- Revenus imposables
Article 46.- Dfinition des revenus agricoles
Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices raliss par un agriculteur et/ou
leveur et provenant de toute activit inhrente l'exploitation d'un cycle de production
vgtale et/ou animale dont les produits sont destins l'alimentation humaine et/ou
animale, ainsi que des activits de traitement desdits produits l'exception des activits de
transformation ralises par des moyens industriels.
Au sens du prsent code, est considre comme production animale celle relative
l'levage des bovins, ovins, caprins et camlids .
Sont galement considrs comme revenus agricoles, les revenus tels que viss ci-dessus,
raliss par un agrgateur, lui-mme agriculteur et/ou leveur, dans le cadre de projets
d'agrgation tels que prvus par la loi n 04-12 promulgue par le dahir n 1-12-15 du 27
chaabane 1433 (17 juillet 2012) relative l'agrgation agricole.
Article 47. - Exonration permanente et imposition temporaire au taux rduit
I. - Exonration permanente
Sont exonrs de l'impt sur le revenu de manire permanente les contribuables disposant
des revenus agricoles tels que dfinis l'article 46 ci-dessus et ralisant un chiffre
d'affaires annuel infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams au titre desdits revenus,
sous rserve des dispositions transitoires prvues l'article 247-XXIII ci-dessous.
Toutefois, lorsque le chiffre d'affaires ralis au cours d'un exercice donn est infrieur
cinq millions (5.000,000) de dirhams, l'exonration prcite n'est accorde que lorsque le
dit chiffre d'affaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3) exercices conscutifs.
II. - Imposition temporaire au taux rduit
Les exploitants agricoles imposables bnficient de l'imposition au taux prvu l'article 73
(II-F-7) ci-dessous pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs, compter du
premier exercice d'imposition.
Paragraphe II.- Dtermination de la base imposable des revenus agricoles
Article 48.- Rgimes dimposition
I.- Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin daprs un
bnfice forfaitaire tel que dfini larticle 49 ci-dessous et en tenant compte des
dispositions prvues larticle 51 ci-dessous.
Sous rserve des dispositions du II ci-dessous le contribuable peut opter, dans les
conditions prvues larticle 52 (I-2me alina) ci-dessous pour la dtermination du revenu
net imposable daprs le rsultat net rel pour lensemble de ses exploitations.
II.- Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel :
a) les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision, dont le chiffre
daffaires annuel affrent lactivit agricole dfinie au premier alina de larticle 46 cidessus, est suprieur deux millions de dirhams.

33

b) les socits ne relevant pas de limpt sur les socits telles que dfinies larticle
32-II-1 ci-dessus.
I.- REGIME DU FORFAIT
Article 49.- Dtermination du bnfice forfaitaire
I.- Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux
terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et
forestiers en plantation irrgulire.
Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au produit
du bnfice forfaitaire lhectare par la superficie des terres de culture et des plantations
prcites.
Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est gal au
produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de pieds de
lessence considre.
Pour lapplication des dispositions vises ci-dessus, les plantations darbres fruitiers ou
forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres nont pas atteint lge de production
ou dexploitation fix par voie rglementaire.
II.- Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix annuellement
dans chaque prfecture ou province sur proposition de ladministration fiscale, par une
commission dite commission locale communale.
Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement, dans chaque commune
par catgorie de terre :
A.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire lhectare, il est fait distinction entre les
catgories de terres suivantes:
1- Les terres de culture non irrigues et non complantes.
Ces terres sont considres comme affectes aux cultures annuelles en usage dans la
commune, la prfecture ou la province. Il est tenu compte, dans la limite du taux maximum
de 40 % de la jachre si elle est pratique dans la commune concerne.
2- Les terres de culture irrigues, non complantes et non affectes la riziculture, aux
cultures marachres, aux cultures sous serre, aux cultures florales et des plantes essence
ou parfum, aux ppinires arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac.
Le bnfice forfaitaire est dtermin compte tenu de la situation des terres concernes.
Il est fait distinction entre :
- les terres situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et irrigues par des
barrages de retenue ;
- les terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou les rivires ;
- les autres terres irrigues.
3- Les terres de cultures irrigues affectes aux cultures vises au 2 ci-dessus autres
que la riziculture ;
4- Les rizires ;
5- Les plantations rgulires irrigues ;
6- Les plantations rgulires non irrigues.
B.- Pour la dtermination du bnfice forfaitaire par essence et par pied des plantations
irrgulires fruitires et forestires, il est fait distinction entre :
1- Les plantations irrigues ;
2- Les plantations non irrigues.
Article 50.- Composition et fonctionnement de la commission locale communale
La commission locale communale comprend :
1- un reprsentant de lautorit locale, prsident ;
2- trois reprsentants des agriculteurs, membres de la chambre dagriculture et des
organisations professionnelles ;
3- un inspecteur des impts, dsign par le directeur des impts, secrtaire rapporteur.
Les cinq membres de la commission ont voix dlibrative.

34

La commission peut sadjoindre un reprsentant du ministre de lagriculture avec voix


consultative. La commission dlibre valablement lorsque assistent la premire runion le
prsident et deux de ses membres dont un reprsentant obligatoirement lagriculteur et
lorsque lensemble de ses membres ont t convoqus avec lettre recommande avec
accus de rception. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante.
La commission se runit dans la premire quinzaine du mois doctobre, sur convocation de
son prsident qui fixe le lieu et la date de la runion.
Un procs-verbal de la runion est sign sance tenante par les membres prsents et une
copie est transmise, dans les huit jours, par le prsident de la commission, au prsident de
la chambre dagriculture concerne et au directeur des impts.
Article 51.- Dgts causs aux rcoltes
Les pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle, inondation, incendie, invasion
acridienne, scheresse et autres vnements extraordinaires sont prises en considration
pour la dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous rserve que le
contribuable concern prsente une rclamation dans les formes et dlais prvus larticle
238 ci-dessous.
Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, lindemnit dassurance est prise en
considration pour la rectification du revenu net imposable.
II.- REGIME DU RESULTAT NET REEL
Article 52.- Condition doption
I.- Loption pour le rgime du rsultat net rel doit tre formule par le contribuable :
- soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la date prvue
pour le recensement vis larticle 55 ci-dessous linspecteur des impts du lieu de
situation de son exploitation ;
- soit par lettre remise, contre rcpiss, linspecteur prcit lors de la priode de
recensement.
Cette option est valable pour lanne en cours et les deux annes suivantes. Elle se
renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable dans les
formes prvues ci-dessus.
II.- Pour les contribuables viss larticle 48-II-a) ci-dessus, le rgime du rsultat net rel
est applicable pour lanne qui suit celle au cours de laquelle la limite a t dpasse et
pour les annes suivantes.
Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire, sur leur demande
formuler dans les formes prvues au I ci-dessus, si leur chiffre daffaires est rest infrieur
la limite prvue pendant trois annes conscutives.
Article 53.- Dtermination du rsultat net rel
I.- Lexercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin daprs le rgime
du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne.
II.- Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits
sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues au I de larticle 8
ci-dessus.
III.- Les dispositions des articles 9, 10, 11 et 12 ci-dessus sont applicables pour la
dtermination de la base imposable des revenus agricoles soumis au rgime du rsultat net
rel.
Paragraphe III.- Obligations des contribuables
Article 54.- Changement de rgime dimposition
I.- Lexploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net rel obligatoirement
ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements prvus au F de larticle 10 ci-dessus
qu condition de dresser linventaire de lensemble des biens affects lexploitation. Il
dresse un bilan de dpart comportant lactif la valeur actuelle des biens en cause et au
passif les capitaux propres et les dettes long ou court terme.

35

Linventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de pices justificatives sont adresss


linspecteur des impts du lieu dont relve lexploitation, avant lexpiration du troisime
mois de lexercice comptable.
Les valeurs actuelles des biens figurant lactif sont dtermines sur la base du prix
dacquisition, diminu, dans le cas des biens amortissables, du nombre dannuits normales
damortissement correspondant au nombre dannes et de mois couls entre la date
dacquisition des biens considrs et celle de leur inscription sur le bilan de dpart.
Lorsque le prix dacquisition nest pas justifi, la valeur actuelle est dtermine et les
amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en rapport avec les chambres
dagriculture.
II.- Les exploitants relevant du rgime forfaitaire et qui ont t imposs depuis moins de
quatre ans selon le rgime du rsultat net rel doivent comprendre, dans leur revenu
agricole, les plus-values ralises sur les cessions de terres agricoles et dlments de lactif
ayant fait lobjet damortissement sous le rgime du rsultat net rel.
La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient diminu :
a) de lamortissement antrieurement pratiqu sous le rgime du rsultat net rel ;
b) dun amortissement annuel, calcul comme suit pour la priode dimposition selon le
rgime du forfait :
- 5 % pour les immeubles, lexception des terrains ;
- 10 % pour le matriel, loutillage et le mobilier ;
- 20 % pour les vhicules.
Pour les plantations, il est tenu compte des taux damortissement antrieurement pratiqus
pour la dtermination du rsultat net rel.
Article 55.- Dclaration des biens concernant la production agricole
Les contribuables sont tenus aprs avoir t aviss quinze jours avant la date prvue pour
le recensement annuel effectu dans les communes du lieu de situation de leurs
exploitations agricoles, de fournir linspecteur des impts, par crit ou verbalement, les
indications relatives la superficie de leurs terres cultives, aux cultures qui y sont
pratiques et au nombre de pieds darbres plants par essence.
Linspecteur est assist, par une commission communale comprenant un reprsentant du
gouverneur de la province et un reprsentant du prsident de la chambre dagriculture.
Les modalits de fonctionnement de ladite commission sont fixes par voie rglementaire.
Un rcpiss de dclaration, comportant le numro didentification fiscale attribu
lexploitation, dat du jour du recensement et indiquant la consistance des biens retenus
pour la dtermination du bnfice forfaitaire, est remis au contribuable.
Lorsque le contribuable ne se prsente pas devant la commission, la consistance de ses
biens est dtermine sur la base des indications donnes par la commission. La liste des
biens retenus est reproduite en double exemplaire dont lun est remis lautorit
administrative locale qui le tient la disposition de lintress. Celui-ci ne peut contester les
lments retenus que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.

Section III.- Revenus salariaux et assimils


Paragraphe I.- Revenus imposables
Article 56.- Dfinition des revenus salariaux et assimils
Sont considrs comme revenus salariaux pour lapplication de limpt sur le revenu :
- les traitements ;
- les salaires ;
- les indemnits et moluments ;
- les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres
rmunrations alloues aux dirigeants des socits ;
- les pensions ;
- les rentes viagres ;
- les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.

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Article 57.- Exonrations


Sont exonrs de limpt :
1- Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction ou de
lemploi, dans la mesure o elles sont justifies, quelles soient rembourses sur tats ou
attribues forfaitairement.
Toutefois, cette exonration nest pas applicable en ce qui concerne les titulaires de revenus
salariaux bnficiant de la dduction des frais inhrents la fonction ou lemploi, aux taux
prvus larticle 59 (I-B et C) ci-dessous ;
2- les allocations familiales et dassistance la famille ;
3- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille ;
4- les pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants cause ;
5- les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes daccidents du
travail ;
6- les indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et les allocations
dcs servies en application de la lgislation et de la rglementation relative la
scurit sociale ;
7- dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de
licenciement :
- lindemnit de licenciement ;
- lindemnit de dpart volontaire ;
- et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux en cas
de licenciement.
Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de licenciement est
exonre dans la limite de ce qui est prvu larticle 41 (6e alina) de la loi n 65-99
relative au code du travail promulgue par le dahir n 1-03-194 du 14 rajeb 1424 (11
septembre 2003) ;
8- les pensions alimentaires ;
9- les retraites complmentaires souscrites paralllement aux rgimes viss larticle 59II-A ci-dessus et dont les cotisations nont pas t dduites pour la dtermination du
revenu net imposable ;
10-les prestations servies au terme dun contrat dassurance sur la vie ou dun contrat de
capitalisation dont la dure est au moins gale huit (8) ans ;
11-la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ;
12- la part patronale des primes dassurances-groupe couvrant les risques de
maladie,maternit,invalidit et dcs
13- le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou dalimentation, dlivrs
par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou partie des
prix des repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de 20 dirhams par
salari et par jour de travail.
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut
imposable du salari.
Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes aux
salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de rsidence ;
14- labondement support par la socit employeuse dans le cadre de lattribution
doptions de souscription ou dachat dactions par ladite socit ses salaris dcide par
lassemble gnrale extraordinaire.
Par abondement il faut entendre la part du prix de laction supporte par la socit et
rsultant de la diffrence entre la valeur de laction la date de lattribution de loption et le
prix de laction pay par le salari.
Toutefois, lexonration est subordonne aux deux conditions suivantes :
a) Labondement ne doit pas dpasser 10 % de la valeur de laction la date de lattribution
de loption ;
A dfaut, la fraction excdant le taux dabondement tel que fix ci-dessus est considre
comme un complment de salaire impos au taux du barme fix au I de larticle 73 cidessous et ce, au titre de lanne de la leve de loption.

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b) les actions acquises doivent revtir la forme nominative et leur cession ne doit pas
intervenir avant une priode d'indisponibilit de trois (3) ans compter de la date de la
leve de l'option.
Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de laction la date de la leve de loption et sa
valeur la date dattribution de loption sera considre comme une plus value dacquisition
imposable au titre des profits de capitaux mobiliers au moment de la cession des actions.
En cas de cession dactions avant lexpiration de la priode dindisponibilit de cinq ans ou
du dlai de dtention des actions de trois ans prcits, labondement exonr et la plusvalue dacquisition prcits seront considrs comme complment de salaire soumis
limpt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de lapplication de la
pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous ;
Toutefois, en cas de dcs ou d'invalidit du salari, il n'est pas tenu compte du dlai
prcit;
15- les salaires verss par la Banque Islamique de dveloppement son personnel ;
16- lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams pour une priode
allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016 verse au stagiaire, laurat de
lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du
secteur priv.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois. Lorsque le
montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentreprise et le
stagiaire perdent le bnfice de lexonration.
Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes :
a) les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence Nationale
de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51-99
prcite;
b) le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.
c) l'employeur doit s'engager procder au recrutement dfinitif d'au moins 60%
desdits stagiaires;
17- les bourses dtudes.
18- les prix littraires et artistiques dont le montant ne dpasse pas annuellement cent
mille (100 000) dirhams.
19- le montant de l'abondement vers dans le cadre d'un plan d'pargne entreprise par
l'employeur son salari, dans la limite de 10% du montant annuel du revenu salarial
imposable.
Toutefois, cette exonration est subordonne au respect des conditions prvues l'article
68-VIII ci-dessous.
20- le salaire mensuel brut plafonn dix mille (10 000) dirhams, pour une dure
de vingt quatre (24) mois compter de la date de recrutement du salari, vers par une
entreprise cre durant la priode allant du 1er janvier 2015 au 31 dcembre 2019 dans la
limite de cinq (5) salaris.
Cette exonration est accorde au salari dans les conditions suivantes:
- le salari doit tre recrut dans le cadre d'un contrat de travail dure indtermine;
- le recrutement doit tre effectu dans les deux premires annes compter de la date
de cration de l'entreprise.
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus salariaux et assimils
Article 58.- Dtermination du revenu imposable
I.- Cas gnral :
Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au
titre des revenus et avantages numrs larticle 56 ci-dessus :
- les lments exonrs en vertu de larticle 57 ci-dessus ;
- les lments viss larticle 59 ci-dessous.
Lvaluation des avantages en nature est faite daprs leur valeur relle.
Lorsque lavantage est accord moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le
salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en dduction de la valeur relle
prcite.

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II.- Cas particuliers :


A.- Les pourboires
Les pourboires sont soumis la retenue la source dans les conditions suivantes :
1- lorsquils sont remis par les clients entre les mains de lemployeur ou centraliss par
celui-ci, la retenue est opre par lemployeur sur le montant cumul des pourboires et
du salaire auquel ils sajoutent le cas chant ;
2- lorsque les pourboires sont remis aux bnficiaires directement et sans aucune
intervention de lemployeur, leur montant imposable est forfaitairement valu un
taux gnralement admis suivant les usages du lieu
3- si les pourboires sajoutent un salaire fixe, lemployeur opre la retenue comme prvu
ci-dessus ; sil nest pas en mesure de la faire parce quil ne paie pas de salaire fixe
son employ, ce dernier est tenu de lui remettre le montant de la retenue affrent aux
pourboires reus. Lemployeur doit verser ce montant au Trsor en mme temps que les
retenues affrentes aux paiements quil a lui-mme effectus ;
4- dans le cas o le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant de la
retenue lemployeur, celui-ci reste personnellement responsable du versement, sauf
son recours contre lintress en vue de se faire rembourser le montant des sommes
quil a d verser.
B.- La rmunration des voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou
dindustrie
Sont soumis limpt, par voie de retenue la source dans les conditions prvues ci-aprs,
les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie qui travaillent pour le
compte dun ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis au Maroc, ne font aucune
opration pour leur compte personnel, sont rmunrs par des remises proportionnelles ou
des appointements fixes et qui sont lis chacun des employeurs quils reprsentent par un
contrat crit indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans laquelle ils
doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises proportionnelles qui leur
sont alloues.
La retenue la source est opre au taux prvu larticle 73-II-G-5 ci-dessous et suivant
les modalits prvues aux deux derniers alinas du C du prsent article.
Toutefois, le voyageur, reprsentant et placier li un seul employeur peut demander
tre impos suivant le barme prvu au I de larticle 73 ci-dessous.
Le voyageur, reprsentant et placier li plusieurs employeurs ne peut demander tre
impos suivant les modalits prvues lalina ci-dessus que pour les rmunrations
servies par un seul employeur de son choix.
La demande prvue aux deux alinas qui prcdent doit tre dpose auprs de linspecteur
des impts du lieu dimposition de lemployeur.
C.- Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non
Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non, imposables au titre des
dispositions de larticle 56 ci-dessus et qui sont verses par des entreprises ou organismes
des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari, sont passibles de la retenue
la source au taux prvu larticle 73-II-G-1 ci-dessous.
Toutefois, les revenus viss lalina prcdent qui sont verss par des tablissements
publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle aux personnes qui
remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent,
sont soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-D ci-dessous.
La retenue la source vise aux deux alinas qui prcdent est applique sur le montant
brut des rmunrations et des indemnits sans aucune dduction. Elle est perue la
source comme indiqu larticle 156-I ci-dessous et verse au Trsor dans les conditions
prvues larticle 174-I ci-dessous.
La retenue la source vise au premier alina du C ci-dessus ne dispense pas les
bnficiaires des rmunrations qui y sont vises de la dclaration prvue larticle 82 cidessous.

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Article 59- Dductions


Sont dductibles des sommes brutes numres larticle 56 ci-dessus, exclusion faite de
celles exonres en vertu des dispositions de larticle 57 ci-dessus :
I.- les frais inhrents la fonction ou lemploi, calculs aux taux forfaitaires suivants :
A.- 20 % pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vises aux B
et C ci-aprs, sans que cette dduction puisse excder trente mille dirhams 30.000 dirhams
;
B.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes aux taux dsigns
ci-aprs sans que cette dduction puisse excder trente mille dirhams 30.000 dirhams :
- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation
et de veille ou de double rsidence ;
- 35 % pour les :
- ouvriers dimprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ;
- artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques,
artistes musiciens, chefs dorchestre ;
- 45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes ci-aprs
:
- journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ;
- agents de placement de lassurance -vie, inspecteurs et contrleurs des
compagnies dassurances des branche-vie, capitalisation et pargne ;
- voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie ;
- personnel navigant de laviation marchande comprenant : pilotes, radios,
mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport
arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction
davions et de moteurs pour lessai de prototypes, pilotes moniteurs daroclubs et des coles daviation civile.
C.- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime.
Pour le calcul de la dduction prvue au A ci-dessus le revenu brut imposable auquel
sapplique le pourcentage sentend non compris les avantages en argent ou en nature.
Pour le calcul des dductions prvues aux B et C ci-dessus, le revenu brut auquel
sappliquent les pourcentages sentend du montant global des rmunrations acquises aux
intresss y compris les indemnits verses titre de frais demploi, de service, de route et
autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature.
II.- Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites :
A.- En application :
du rgime des pensions civiles institu par la loi n 11 - 71 du 12 kaada 1391 (30
dcembre 1971) ;
- du rgime des pensions militaires institu par la loi n 13-71 du 12 kaada 1391 (30
dcembre 1971) ;
- du rgime collectif dallocation de retraite institu par le dahir portant loi n1-77-216
du 20 chaoual 1397 (4 octobre 1977) ;
- du rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant loi n 1-72-184 du 15
joumada II 1392 (27 juillet 1972) ;
- des rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite
constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur en la matire.
Les dispositions de larticle 28-III- (6, 7, 8 et 9 alinas) ci-dessus sont applicables aux
rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus
et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la
matire.
-

Pour effectuer la dduction des cotisations pour la constitution de pensions ou de retraites


auprs des organismes de retraite viss ci-dessus, lemployeur doit :

effectuer la retenue des cotisations et en verser le montant mensuellement auxdits


organismes ;

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conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des employs
concerns.
B.- Par les personnes de nationalit trangre cotisant exclusivement des organismes de
retraite trangers dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le personnel
de lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpendent lesdites personnes.
III.- Les cotisations aux organismes marocains de prvoyance sociale ainsi que les
cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux
prestations court terme.
IV.- La part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les risques de maladie,
maternit, invalidit et dcs.
V.- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou du cot
d'acquisition et la rmunration convenue d'avance dans le cadre du contrat
Mourabaha ou du cot d'acquisition et la marge locative paye dans le cadre du
contrat ljara Mountahia Bitamlik pour l'acquisition d'un logement social, tel
que dfini l'article 92- I-28 ci-dessous et destin l'habitation principale
La dduction prvue par le prsent paragraphe est subordonne la condition que les
montants des remboursements soient retenus et verss mensuellement par lemployeur ou
le dbirentier aux organismes de crdit agrs.
Cette dduction nest pas cumulable avec celle rsultant du calcul du profit net imposable
tel que prvu larticle 65-II ci-dessous.
Article 60.
I.- Pour la dtermination du revenu net imposable en matire de pensions et rentes
viagres, il est appliqu sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes,
dduction faite, le cas chant, des cotisations et primes vises l'article 59- (III et IV) cidessus, un abattement forfaitaire de :
- 55% sur le montant brut qui ne dpasse pas annuellement 168.000 dirhams ;
- 40% sur le surplus
II.- Les cachets octroys aux artistes
Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus
en troupes est soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-G-4 cidessous, aprs un abattement forfaitaire de 40 %. Cette retenue est liquide et verse dans
les conditions prvues aux articles 156-I-(1er alina) et 174-I ci-dessous.
III. - Les revenus salariaux verss aux sportifs professionnels
Pour la dtermination du revenu net soumis l'impt sur le revenu au titre des salaires
verss aux sportifs professionnels, il est appliqu un abattement forfaitaire de 40% sur le
montant brut imposable desdits salaires. Cet abattement n'est cumulable avec aucune autre
dduction.
On entend par sportif professionnel, tout sportif qui pratique contre rmunration, titre
principal ou exclusif, une activit sportive en vue de participer des comptitions ou
manifestations sportives.

Section IV.- Revenus et profits fonciers


Paragraphe I.- Revenus et profits fonciers imposables
Article 61.- Dfinition des revenus et profits fonciers
I.- Sont considrs comme revenus fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu,
lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus professionnels :
A.- Les revenus provenant de la location :
1- des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature;
2- des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y
attachs ;

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B.- Sous rserve des exclusions prvues larticle 62-I ci-dessous, la valeur locative des
immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des
tiers.
C- Les indemnits d'viction verses aux occupants des biens immeubles par les
propritaires desdits biens.
II.- Sont considrs comme profits fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu, les
profits constats ou raliss loccasion :

de la vente dimmeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers


portant sur de tels immeubles ;
de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ;
de lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers ;
de la cession titre onreux ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales
nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement
transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus ;
de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales
des socits prpondrance immobilire non cotes en bourse des valeurs.

Sont considres comme socits prpondrance immobilire toute socit dont lactif
brut immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine louverture de
lexercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par des
titres sociaux mis par les socits objet immobilier vises ci-dessus ou par dautres
socits prpondrance immobilire. Ne sont pas pris en considration les immeubles
affects par la socit prpondrance immobilire sa propre exploitation industrielle,
commerciale, artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou au logement de
son personnel salari ;
- de lchange, considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits
rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ;
- du partage dimmeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, limpt ne sapplique
quau profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte ;
- des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers et les
actions ou parts cits ci-dessus.
Dans la prsente section, le terme cession dsigne toute opration vise ci-dessus.
Article 62.- Exclusion du champ dapplication de limpt
I.- Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur locative des immeubles que les
propritaires mettent gratuitement la disposition :
- de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affects lhabitation
des intresss ;
- des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ;
- des oeuvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat en
vertu du dahir n 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ;
- des associations reconnues dutilit publique lorsque dans lesdits immeubles sont
installes des institutions charitables but non lucratif.
II.- Ne sont pas assujettis limpt au taux prvu larticle 73-II(F-6,G-7 et H) ci
dessous, les profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou les personnes
morales ne relevant pas de limpt sur les socits, lorsque ces profits sont compris dans la
catgorie des revenus professionnels.
III -N'est pas assujettie l'impt sur le revenu au titre des profits fonciers:
- l'annulation d'une cession effectue suite une dcision judiciaire ayant force de chose
juge;
- la rsiliation l'amiable d'une cession d'un bien immeuble, lorsque cette rsiliation
intervient dans les vingt-quatre (24) heures de la cession initiale.

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Article 63.- Exonrations


Sont exonrs de limpt :
I.- abrog.
II.- A.- le profit ralis par toute personne qui effectue dans lanne civile des cessions
dimmeubles dont la valeur totale nexcde pas 140.000 dirhams ;
B.- le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie dimmeuble occup titre
dhabitation principale depuis au moins six ans (6) au jour de ladite cession, par son
propritaire ou par les membres des socits objet immobilier rputes fiscalement
transparentes au sens de larticle 3-3 ci-dessus.
Toutefois, une priode maximum d'une anne compter de la date de la vacance du
logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession.
Cette exonration est galement accorde au contribuable ayant cd un
immeuble ou partie d'immeuble acquis par voie de Ijara Mountahia Bitamlik et
occup titre d'habitation principale.
La priode d'occupation dudit bien par le contribuable, en tant que locataire, est
prise en compte pour le calcul de la priode prcite pour le bnfice de
l'exonration susvise.
Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est difie la construction
dans la limite de 5 fois la superficie couverte ;
C.- le profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles agricoles, situs lextrieur
des primtres urbains entre co-hritiers.
En cas de cession ultrieure, le profit taxable est constitu par lexcdent du prix de cession
sur le cot dacquisition par le ou les co-hritiers ayant bnfici de lexonration.
Ce cot est dtermin dans les conditions prvues larticle 65 ci-dessous ;
D.- Sous rserve des dispositions de l'article 30-2 ci-dessus, le profit ralis l'occasion de
la cession du logement social, prvu l'article 92-I-28 ci-dessous, occup par son
propritaire titre d'habitation principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite
cession.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues au B ci-dessus.
III.- Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues entre ascendants
et descendants et entre poux, frres et surs.
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits fonciers
Article 64.- Dtermination du revenu foncier imposable
I.- Sous rserve des dispositions de larticle 65 ci-aprs, le revenu foncier brut des
immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des loyers. Ce
montant est augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou
lusufruitier et mises la charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est
diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires.
II.- Le revenu net imposable des immeubles viss larticle 61 (I- A-1, B et C) ci-dessus
est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut tel
quil est dfini au I ci-dessus.
III.- Le revenu net imposable des proprits vises larticle 61-(I-A-2) ci-dessus est
dtermin aprs application de l'abattement vis au II ci-dessus :
- soit au montant brut du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat
- soit au montant brut obtenu en multipliant le cours moyen de la culture
pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations
rmunres en nature ;
- soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 49 ci-dessus
dans le cas des locations part de fruit.

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Article 65.- Dtermination du profit foncier imposable


Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas
chant, des frais de cession et le prix dacquisition augment des frais dacquisition.
I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession. Le prix de cession
sentend du prix de vente ou de la valeur estimative dclare ou reconnue par les ou lune
des parties dans le contrat ou celle dtermine selon larticle 224 ci-dessous.
Le prix exprim dans lacte de cession ou la dclaration du contribuable fait lobjet de
redressement lorsque ce prix ne parat pas conforme la valeur vnale du bien la date de
la cession et ce, dans les conditions prvues larticle 224 ci dessous.
En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier dont le prix dacquisition
ou le prix de revient en cas de livraison soi-mme a t redress par ladministration, soit
en matire de droits denregistrement, soit en matire de taxe sur la valeur ajoute, le prix
dacquisition considrer est celui qui a t redress par ladministration et sur lequel le
contribuable a acquitt les droits dus.
Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le cdant en matire dimpt sur
les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute.
Les frais de cession sentendent des frais dannonces publicitaires ainsi que des frais de
courtage et des frais dtablissement dactes, normalement la charge du cdant ainsi que
des indemnits d'viction, dment justifis.
La valeur de cession des immeubles apports en socit est gale la valeur relle des
droits sociaux reus en rmunration dudit apport.
II.- Le prix d'acquisition est augment des frais d'acquisition, des dpenses
d'investissements raliss, ainsi que des intrts , de la rmunration convenue d'avance
ou de la marge locative , pays par le cdant soit en rmunration de prts accords par
les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment
autoriss effectuer ces oprations, par les oeuvres sociales du secteur public, semi public
ou priv ainsi que par les entreprises, soit dans le cadre du contrat "Mourabaha" ou du
contrat ljara Mountahia Bitamlik souscrit auprs des tablissements de crdit et
des organismes assimils pour la ralisation des oprations d'acquisition et d'investissement
prcites.
Les frais dacquisition sentendent des frais et loyaux cots du contrat, droits de timbre et
denregistrement, droits pays la conservation foncire pour limmatriculation et
linscription ainsi que les frais de courtage et les frais dactes affrents lacquisition de
limmeuble cd. Ils sont valus forfaitairement 15 % du prix dacquisition, sauf dans le
cas o le contribuable peut justifier que ces frais slvent un montant suprieur.
Les dpenses dinvestissement sentendent des dpenses dquipement de terrain,
construction, reconstruction, agrandissement, rnovation et amlioration dment justifies.
Le prix dacquisition, augment comme il est dit ci-dessus, est rvalu en multipliant ce
prix par le coefficient correspondant lanne dacquisition, calcul par ladministration sur
la base de lindice national du cot de la vie. Pour les annes antrieures 1946, le
coefficient est calcul sur la base dun taux forfaitaire de 3% par an.
La rvaluation porte galement sur la valeur de souscription ou dacquisition par les
socits prpondrance immobilire vises larticle 61-II ci-dessus, de leurs actions,
parts dintrt ou parts sociales.
Lorsque le prix dacquisition et/ou les dpenses dinvestissements nont pu tre justifis, il
est procd leur estimation par ladministration dans les conditions prvues larticle 224
ci-dessous.
En cas de cession dimmeubles acquis par hritage, le prix dacquisition considrer est :
- le prix d'acquisition par le de cujus titre onreux du bien hrit par le cdant
augment des dpenses d'investissement vises ci-dessus y compris les dpenses de
restauration et d'quipement, ou son prix de revient en cas de sa construction par le de
cujus ;
- ou, dfaut, la valeur vnale des immeubles au moment de leur mutation par voie
d'hritage ou de donation au profit du de cujus qui est dclare par l'hritier cdant
sous rserve des dispositions de larticle 224 ci-dessous ;
En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou dacquisition considrer est la
valeur dclare dans lacte, sous rserve des dispositions de larticle 224 ci dessous.

44

En cas de cession dimmeuble acquis par donation exonre en vertu des dispositions de
larticle 63-III ci-dessus, le prix dacquisition considrer est :
- soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux augment des dpenses
d'investissement vises ci-dessus y compris les dpenses de restauration et
d'quipement ;
- soit la valeur vnale de limmeuble lors de la dernire mutation par hritage si elle est
postrieure la dernire cession ;
- soit le prix de revient de limmeuble en cas de livraison soi-mme.
Les prix dacquisition et de cession sentendent, sous rserve des dispositions des articles
208 et 224 ci-dessous, des prix dclars ou reconnus par les ou lune des parties.
En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au prix de cession diminu de 20
%.

Section V.- Revenus et profits de capitaux mobiliers


Paragraphe I.- Revenus et profits imposables
Article 66.- Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers
I.- Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers :
A.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13 ci-dessus
;
B.- les revenus de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus, verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui nont pas opt
pour limpt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social
lexclusion des intrts gnrs par les oprations de pensions.
II.- Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers :
A. - les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit
public ou priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.),
les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en
capital risque (O.P.C.R.) l'exception :
- des socits prpondrance immobilire dfinies l'article 61 ci-dessus non cotes en
bourse des valeurs;
- des socits immobilires transparentes au sens de l'article 3-3 ci-dessus.
On entend par :
- valeurs mobilires, celles dfinies l'article 2 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4 rabii lI
1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs ;
- titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de proprit sur le
patrimoine de la personne morale mettrice
- titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de crance gnral sur le
patrimoine de la personne morale mettrice ;
B - le profit net ralis entre la date de I'ouverture d'un plan d'pargne en actions ou d'un
plan d'pargne entreprise et la date du rachat, du retrait des titres ou de liquidits ou de
clture desdits plans.
Le profit net ralis s'entend de la diffrence entre la valeur liquidative du plan ou la valeur
du rachat pour le contrat de capitalisation la date du retrait et le montant des versements
effectus sur les plans susviss depuis la date de leur ouverture,
Article 67.- Fait gnrateur de limpt
I.- Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que les revenus
des placements revenu fixe, le fait gnrateur de limpt est constitu par le versement,
la mise la disposition ou linscription en compte du bnficiaire.
II.- Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance, le fait gnrateur de limpt est constitu par :

45

la cession titre onreux ou gratuit;


lchange, considr comme une double vente de valeurs mobilires et autres titres
de capital et de crance ;
lapport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance.
le rachat ou le retrait de titres ou de liquidits, ou la clture d'un plan d'pargne en
actions ou dun plan dpargne entreprise avant la dure prvue l'article 68 (VII ou
VIII) ci-dessous.

Article 68.- Exonrations


Sont exonrs de limpt :
I.- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs, des
valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;
II.- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs des
cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, ralises au cours
dune anne civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de trente mille (30 000)
dirhams ;
III.- les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits
installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans
lesdites zones, lorsquils sont verss des non-rsidents
IV.- les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs
de la caisse dpargne nationale.
V. - les intrts servis au titulaire d'un plan d'pargne logement condition que :
- les sommes investies dans ledit plan soient destines l'acquisition ou la construction d'un
logement usage d'habitation principale ;
- le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conservs dans
ledit plan pour une priode gale au moins trois (3) ans compter de la date de
l'ouverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas
quatre cent mille (400.000) dirhams.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par
ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun ;
VI. - les intrts servis au titulaire d'un plan d'pargne ducation condition que :
- les sommes investies dans ledit plan soient destines au financement des tudes dans
tous les cycles d'enseignement ainsi que dans les cycles de formation professionnelle des
enfants charge ;
- le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conservs dans
ledit plan pour une priode gale au moins cinq (5) ans compter de la date de
l'ouverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas
trois cent mille (300.000) dirhams par enfant.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par
ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun ;
VII. - les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre d'un plan d'pargne
en actions constitu par :
- des actions et des certificats d'investissement, inscrits la cote de la bourse des valeurs
du Maroc, mis par des socits de droit marocain ;
- des droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ;
- des titres d'OPCVM actions.
Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre d'attribution d'options de souscription
ou d'achat d'actions de socits au profit de leurs salaris et qui bnficient des dispositions
prvues l'article 57-14 ci-dessus.
Le bnfice de l'exonration susvise est subordonn la condition que :

46

- les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conservs dans
ledit plan pendant une priode gale au moins cinq (5) ans compter de la date de
l'ouverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan, ne dpasse pas
six cent mille (600.000) dirhams.
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et le profit net ralis dans
le cadre du plan d'pargne en actions est soumis l'impt au taux vis l'article 73-(II-C-I
-c) ci-dessous sans prjudice de l'application des dispositions de l'article 198 ci-dessous.
VIII. - les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre d'un plan
d'pargne entreprise au profit des salaris constitu par :
- des actions et certificats d'investissement, inscrits la cote de la Bourse des valeurs
du Maroc, mis par des socits de droit marocain ;
- des droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ;
- des titres d'O.P.C.V.M actions.
Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre d'attribution d'options de souscription
ou d'achat d'actions de socits au profit de leurs salaris et qui ont bnfici des
dispositions prvues l'article 57-14 ci-dessus.
Le bnfice de l'exonration susvise est subordonn aux conditions suivantes :
- les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conservs
dans ledit plan pendant une priode au moins gale a cinq (5) ans compter de la
date de louverture dudit plan ;
- le montant des versements effectus dans ledit plan, ne dpasse pas six cent mille
(600 000) dirhams.
En cas de non respect de l'une des conditions prcites, le profit net ralis dans le cadre du
plan d'pargne entreprise est soumis l'impt au taux vis larticle 73 (II-C-1-c) cidessous sans prjudice de l'application des dispositions prvues larticle 198 ci-dessous.
Les modalits d'application des plans d'pargne prvus au V, VI, VII et VIII ci-dessus,
notamment celles relatives aux caractristiques financires et techniques desdits plans, sont
fixes par voie rglementaire.
Paragraphe II.- Base dimposition des revenus et profits de capitaux mobiliers
Article 69.- Dtermination du revenu net imposable
Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus
numrs aux articles 13 et 14 ci-dessus, les agios et les frais dencaissement, de tenue de
compte ou de garde.
Article 70.- Dtermination du profit net imposable
Le profit net de cession vis larticle 66-II ci-dessus est calcul par rfrence aux cessions
effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre :
- le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports loccasion de cette
cession, notamment les frais de courtage et de commission;
- et le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de
cette acquisition, notamment les frais de courtage et de commission.
En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents, le prix dacquisition
retenir est le cot moyen pondr desdits titres.
Les moins-values subies au cours dune anne sont imputables sur les plus values de mme
nature ralises au cours de la mme anne.
Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables sur lanne suivante.
A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que limputation puisse
tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de la moins value peut tre imput sur
les plus-values des annes suivantes jusqu lexpiration de la quatrime anne qui suit
celle de la ralisation de la moins-value.
En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance acquis par
donation exonre en vertu des dispositions du I de larticle 68 ci-dessus, le prix
dacquisition considrer est :

47

soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux ;


soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire mutation par
hritage si elle est postrieure la dernire cession.

En cas de taxation doffice, limposition est gale 15% du prix de cession.

Chapitre IV : Liquidation de limpt sur le revenu


Section I.- Liquidation de limpt
Article 71.- Priode dimposition
Limpt sur le revenu est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis par le
contribuable au cours de lanne prcdente.
Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils viss larticle 22-3 ci-dessus , limpt
est tabli au cours de lanne dacquisition desdits revenus, sous rserve de rgularisation,
le cas chant, daprs le revenu global.
Article 72.- Lieu dimposition
Limpt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou de son principal
tablissement.
Le contribuable qui na pas au Maroc son domicile fiscal est tenu den lire un au Maroc.
Tout changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement doit tre signal
ladministration fiscale par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre
rcpiss ou par souscription dune dclaration sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration dans les trente (30) jours qui suivent la date du changement.
A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue.
Article 73.- Taux de limpt
I.- Barme de calcul
Le barme de calcul de limpt sur le revenu est fix comme suit :

la tranche du revenu allant jusqu 30 000 dirhams est exonre ;

10%
20%
30%
34%
38%

pour
pour
pour
pour
pour

la
la
la
la
le

tranche du
tranche du
tranche du
tranche du
surplus.

revenu
revenu
revenu
revenu

allant
allant
allant
allant

de
de
de
de

30.001
50.001
60.001
80.001

50.000 dirhams ;
60.000 dirhams ;
80.000 dirhams ;
180.000 dirhams ;

II.- Taux spcifiques


Le taux de limpt est fix comme suit :
A.- Abrog
B.- 10 % :
1- pour le montant hors taxe sur la valeur ajoute des produits bruts noncs larticle
15 ci-dessus ;
2- Abrog
3- Abrog ;
4- Abrog.
C.- 15 %
1 - les profits nets rsultant :
a) des cessions d'actions cotes en bourse ;
b) des cessions d'actions ou parts d'O.P.C.V.M dont l'actif est investi en permanence
hauteur d'au moins 60% d'actions.

48

c) du rachat ou du retrait des titres ou de liquidits d'un plan d'pargne en actions ou


dun plan pargne entreprise avant la dure prvue l'article 68 (Vil ou VIII) cidessus.
2- pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre
3- les produits numrs l'article 66-I-A ci dessus.
D.- 17 % pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non vises larticle 58
ci-dessus si elles sont verses par les tablissements publics ou privs denseignement ou
de formation professionnelle des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel
permanent.
E.- Abrog
F.- 20 % :
1- pour les produits numrs larticle 66-I-B ci dessus en ce qui concerne les
bnficiaires personnes morales relevant de limpt sur le revenu ainsi que les personnes
physiques autres que celles soumises au taux vis au 3 du G ci-dessous. Lesdits
bnficiaires doivent dcliner lors de lencaissement des intrts ou produits susviss :
- le nom, prnom et adresse et le numro de la carte didentit nationale ou de la
carte dtranger ;
- le numro darticle dimposition limpt sur le revenu.
Limpt prlev au taux de 20 % prvu ci-dessus est imputable sur la cotisation de limpt
sur le revenu avec droit restitution.
2- pour les profits nets rsultant des cessions :
d'obligations et autres titres de crance ;
d'actions non cotes et autres titres de capital ;
d'actions ou parts d'O.P.C.V.M autres que ceux viss ci- dessus ;
3 pour les profits nets rsultant des cessions des valeurs mobilires mises par des fonds
de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T) ;
4 pour les profits nets rsultant des cessions de titres d'O.P.C.R prvus l'article 7-III cidessus;
5- pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre;
6- pour les profits nets fonciers raliss ou constats prvus l'article 61-II ci-dessus
autres que ceux viss au G-7 et H ci-dessous, sous rserve des dispositions prvues
l'article 144-II ci-dessous ;
7 - pour les revenus nets imposables raliss par les entreprises vises l'article 31 (I-B
et C et II- B) ci-dessus et par les exploitants agricoles viss l'article 47-11 ci-dessus ;
8 pour les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verss aux
administrateurs des banques offshore et pour les traitements, moluments et salaires
bruts verss par les banques offshore et les socits holding offshore leur personnel
salari.
Toutefois, le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du mme rgime fiscal
condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre
convertible a t cde une banque marocaine.
9- pour les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent
pour le compte des socits ayant le statut "Casablanca Finance City", conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur, pour une priode maximale de cinq (5) ans
compter de la date de prise de leurs fonctions.
Toutefois, les salaris susviss peuvent demander, sur option irrvocable, leur
employeur tre imposs d'aprs les taux du barme prvu au I ci-dessus.
G.- 30 % :
1- pour les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non prvues larticle 58- C
ci-dessus, si elles sont verses des personnes ne faisant pas partie du personnel
permanent de lemployeur autre que celui vis au D ci-dessus ;

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2 pour les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements
assimils, prvus larticle 157 ci-dessous ;
3- pour les produits des placements revenu fixe numrs larticle 66-I-B ci-dessus, en
ce qui concerne les bnficiaires personnes physiques, lexclusion de celles qui sont
assujetties audit impt selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi
;
4- pour le montant brut des cachets, prvus larticle 60-II ci-dessus, octroys aux
artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ;
5- pour les remises et appointements allous aux voyageurs, reprsentants et placiers de
commerce ou dindustrie prvus larticle 58-II-B ci dessus qui ne font aucune opration
pour leur compte.
6 - abrog.
Les prlvements aux taux fixs aux B, C (1 et 2), D, F (2, 3, 4, 5, 6, 8 et 9) et G
(2 et 3) ci-dessus sont libratoires de l'impt sur le revenu.
7- pour les profits nets raliss ou constats l'occasion de la premire cession titre
onreux d'immeubles non btis inclus dans le primtre urbain, compter du Ier janvier
2013, ou de la cession titre onreux de droits rels immobiliers portant sur de tels
immeubles, sous rserve des dispositions prvues l'article 144- II ci-dessous,
H. - pour les profits nets raliss ou constats l'occasion de la cession d'immeubles
urbains non btis ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles,
sous rserve des dispositions prvues larticle 144-II ci-dessous, le taux de I'impt est
fix, selon la dure coule entre la date d'acquisition desdits immeubles et celle de leur
cession, comme suit :
- 20%, si cette dure est infrieure quatre (4) ans ;
- 25%, si cette dure est suprieure ou gale quatre (4) ans et infrieure six (6) ans ;
- 30%, si cette dure est suprieure ou gale six (6) ans.
Lorsque l'immeuble concern fait l'objet d'une action en justice, la priode coule entre la
date de l'introduction de l'action et celle du jugement dfinitif n'est pas prise en compte
pour la dtermination de la dure vise ci-dessus.
III- Les personnes physiques exerant leurs activits titre individuel dans le cadre de
l'auto-entrepreneur prvu l'article 42 bis sont soumises l'impt sur le revenu, selon l'un
des taux suivants :
- 1% du chiffre d'affaires encaiss et dont le montant ne dpasse pas 500.000 dirhams pour
les activits commerciales, industrielles et artisanales ;
- 2% du chiffre d'affaires encaiss et dont le montant ne dpasse pas 200.000 dirhams
pour les prestataires de services.
Les prlvements aux taux fixs aux B, C, D, F (2, 3, 4, 5, 6, 8 et 9), G (2, 3 et
7), H du paragraphe II et au paragraphe III ci-dessus sont libratoires de l'impt sur le
revenu.
Section II.- Rductions dimpt
Article 74.- Rduction pour charge de famille
I.- Il est dduit du montant annuel de limpt en raison des charges de famille du
contribuable, une somme de trois cent soixante dirhams (360) dirhams par personne
charge au sens du II du prsent article.
Toutefois, le montant total des rductions pour charge de famille ne peut pas dpasser deux
mille cent soixante (2160) dirhams.
II.- Sont la charge du contribuable :
A.- son pouse ;
B.- ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis par lui son propre foyer
condition :

50

- quils ne disposent pas, par enfant, dun revenu global annuel suprieur la tranche
exonre du barme de calcul de limpt sur le revenu prvu larticle 73-I ci-dessus ;
- que leur ge nexcde pas 27ans. Cette condition dge nest, toutefois, pas applicable
aux enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de subvenir leurs
besoins.
La femme contribuable bnficie des rductions pour charge de famille au titre de son
poux et de ses enfants lorsquils sont lgalement sa charge et dans les conditions
prvues ci-dessus.
Les changements intervenus, au cours dun mois donn dans la situation de famille du
contribuable sont pris en considration compter du premier mois suivant celui du
changement.
Article 75.- Conditions dapplication des rductions dimpt pour charge de famille
Les rductions dimpt pour charge de famille sont appliques daprs les indications
figurant sur les dclarations du revenu global prvues aux articles 82 et 85 ci-dessous.
Lorsque le contribuable est un salari ou un pensionn soumis au prlvement la source
en application des dispositions de larticle 156 ci-dessous les rductions pour charges de
famille sont imputes sur limpt ainsi prlev.
Article 76.- Rduction au titre des retraites de source trangre
Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal au sens de larticle 23 ci-dessus et
titulaires de pensions de retraite ou dayants cause de source trangre, bnficient dans
les conditions prvues larticle 82-III ci-dessous, dune rduction gale 80 % du
montant de limpt d au titre de leur pension et correspondant aux sommes transfres
titre dfinitif en dirhams non convertibles.
Article 77.- Imputation de limpt tranger
Lorsque les revenus prvus larticle 25 (3me alina) ci-dessus ont t soumis un impt
sur le revenu dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention
tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu, cest le montant
ainsi impos qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc.
Dans ce cas, limpt tranger, dont le paiement est justifi par le contribuable, est
dductible de limpt sur le revenu, dans la limite de la fraction de cet impt correspondant
aux revenus trangers.
Si ces revenus ont bnfici dune exonration dans le pays de la source avec lequel le
Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition prvoyant daccorder
un crdit dimpt au titre de limpt qui aurait t d en labsence dexonration, celle-ci
vaut paiement.
Dans ce cas, la dduction prvue ci-dessus, est subordonne la production, par le
contribuable, dune attestation de ladministration fiscale trangre donnant les indications
sur les rfrences lgales de lexonration, les modalits de calcul de limpt tranger et le
montant des revenus qui aurait t retenu comme base de limpt en labsence de ladite
exonration.

Chapitre V : Dclarations fiscales


Article 78.- Dclaration didentit fiscale
Les contribuables passibles de limpt sur le revenu au titre des revenus viss larticle 22
(3, 4 et 5) ci-dessus, y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, sont tenus
de remettre, contre rcpiss, ou dadresser par lettre recommande avec accus de
rception, linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou leur principal
tablissement, une dclaration didentit fiscale conforme limprim-modle tabli par
ladministration, dans les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit
celle de lacquisition de la premire source de revenu.
Article 79.- Dclaration des traitements et salaires
I.- Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les administrations et
autres personnes morales de droit public sont tenus de remettre avant le 1er mars de
chaque anne linspecteur des impts de leur domicile fiscal, de leur sige social ou de

51

leur principal tablissement une dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de
revenus salariaux pays au cours de lanne prcdente, les indications suivantes :
1- nom, prnom et adresse ;
2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers et le
numro dimmatriculation la Caisse Nationale de Scurit Sociale ;
3- numro matricule de la paierie principale des rmunrations du Ministre des Finances
pour les fonctionnaires civils et militaires ;
4- montant brut des traitements, salaires et moluments ;
5- montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant ladite anne ;
6- montant des indemnits verses titre de frais demploi et de service, de frais de
reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais professionnels;
7- montant du revenu brut imposable ;
8- montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la Caisse nationale
de scurit sociale et des organismes de prvoyance sociale ;
9- taux des frais professionnels ;
10-montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts contracts
pour lacquisition de logements sociaux ;
11- nombre de rductions pour charges de famille ;
12- montant du revenu net imposable ;
13- montant des retenues opres au titre de limpt ;
14- priode laquelle sapplique le paiement.
La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des rmunrations et indemnits
occasionnelles vises larticle 58-C ci-dessus indiquant pour chaque bnficiaire les nom et
prnoms, ladresse et la profession ainsi que le montant brut des sommes payes et des
retenues opres.
Cette dclaration doit tre rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration. Il en est dlivr rcpiss.
II.- Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus ci-dessus , une
dclaration comportant la liste des stagiaires bnficiant de lexonration prvue larticle
57-16 ci-dessus daprs un imprim-modle tabli par ladministration.
Cette dclaration doit comporter :
1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 8, 12 et 14 du I du prsent article ;
2- une copie du contrat de stage ;
3- une attestation dinscription lANAPEC par stagiaire dment lgalise.
III. Les employeurs qui attribuent des options de souscription ou d'achat d'actions ou
qui distribuent des actions gratuites leurs salaris et dirigeants, doivent annexer la
dclaration prvue par le prsent article, un tat mentionnant pour chacun des
bnficiaires :
- les renseignements viss au 1 et 2 du I du prsent article ;
- le nombre des actions acquises et/ou distribues gratuitement ;
- les dates d'attribution et de leve d'option ;
- leur valeur auxdites dates ;
- leur prix d'acquisition ;
- le montant de l'abondement.
Ces employeurs sont galement tenus d'annexer ladite
dclaration un tat
comportant les indications prcites lorsqu'il s'agit de plans d'options de souscription ou
d'achat d'actions ou de distribution d'actions gratuites attribus leurs salaris et
dirigeants par d'autres socits rsidentes au Maroc ou non.
IV.- Les employeurs qui versent leurs salaris en activit un abondement, dans le cadre
d'un plan d'pargne entreprise, doivent annexer la dclaration prvue par le prsent
article un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires :
- Ies nom, prnom et adresse du titulaire du plan ;
- les rfrences du plan et sa date d'ouverture ;
- le montant de l'abondement vers ;
- le montant annuel du revenu salarial imposable.

52

V. - L'employeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus au I cidessus,une dclaration comportant la liste des salaris bnficiant de l'exonration
prvue l'article 57-20ci-dessus d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration.
Cette dclaration doit comporter :
1 - les renseignements viss aux 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8,12 et 14 du I du prsent
article;
2- une copie du contrat de travail dure indtermine.
Article 80.- Obligations des employeurs et dbirentiers
Les employeurs ou dbirentiers chargs deffectuer la retenue la source doivent tenir un
livre spcial ou tout autre document en tenant lieu o doivent tre mentionnes toutes les
indications de nature permettre le contrle des dclarations prvues larticle 79 cidessus et larticle 81 ci-aprs. Ils sont tenus, en outre, de faire connatre, toute
rquisition des agents des impts, le montant des rmunrations quils allouent aux
personnes rtribues par eux et de justifier de leur exactitude.
Les documents viss lalina prcdent doivent tre conservs jusqu lexpiration de la
quatrime anne suivant celle au titre de laquelle la retenue devait tre effectue ; ils
doivent tre communiqus toute poque sur leur demande aux agents des impts.
Article 81.- Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de
capital ou de rentes
I.- Les dbirentiers domicilis ou tablis au Maroc sont tenus dans les formes et dlai
prvus larticle 79 ci-dessus, de fournir les indications relatives aux titulaires des pensions
ou rentes viagres dont ils assurent le paiement.
II.- Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de capital ou de
rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque anne, une dclaration, rdige sur
ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, rcapitulant tous les assurs
ayant peru des prestations au titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la vie
au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande
avec accus de rception ou remise contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de
leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
1- nom, prnom et adresse de lassur ;
2- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers ;
3- rfrences du contrat souscrit (n du contrat, dure, date de souscription) ;
4- date du rachat, le cas chant ;
5- montant des cotisations verses ;
6- montant brut des prestations servies ;
7- montant des prestations imposables ;
8- montant de limpt retenu la source.
Article 82.- Dclaration annuelle du revenu global
I.- Sous rserve des dispositions de larticle 86 ci-dessous, les contribuables sont tenus
dadresser, par lettre recommande avec accus de rception ou de remettre contre
rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal
tablissement, une dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou
daprs un imprim-modle de ladministration, avec indication de la ou les catgories de
revenus qui le composent, et ce :
avant le 1er mars de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels,
dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, et/ou de revenus autres que les
revenus professionnels ;
avant le 1er MAI de chaque anne, pour les titulaires de revenus professionnels
dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.
La dclaration doit comporter :
1- les nom, prnoms et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le lieu de situation de
son principal tablissement
2- la nature de la ou des professions quil exerce ;

53

3- le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles dimposition la
taxe professionnelle y affrents, le cas chant ;
4- le numro de la carte didentit nationale, de la carte dtranger ou, dfaut, celui du
livret de famille ;
5- le numro didentification fiscale qui lui est attribu par ladministration ;
6- le numro darticle de la taxe de services communaux de la rsidence habituelle.
En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indications ncessaires
lapplication des dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus.
Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu global est complte
par les indications suivantes :
a- le montant impos par voie de retenue la source ;
b- le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se rapporte ;
c- le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de
lemployeur ou du dbirentier charg doprer la retenue.
La dclaration doit tre accompagne des pices annexes prvues par le prsent code ou
par les textes rglementaires pris pour son application.
II.- Renseignements annexes la dclaration du revenu global.
Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles sont tenus de joindre leur dclaration du
revenu global prvue au I du prsent article, une annexe-modle tablie par
ladministration, sur laquelle sont mentionns les renseignements suivants :
1- le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa consistance ainsi
quventuellement le numro darticle dimposition la taxe de services communaux ;
2- les nom et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ;
3- le montant des loyers ;
4- lidentit de chaque occupant titre gratuit et les justifications motivant loccupation
titre gratuit ;
5- la consistance des locaux occups par le propritaire et leur affectation;
6- la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers acquis entre le 1er
janvier et la date de la vacance.
En cas de changement daffectation dun immeuble soumis la taxe dhabitation au premier
janvier de lanne au titre de laquelle la dclaration est souscrite, lannexe doit mentionner
en outre :
a) le numro darticle dimposition la taxe dhabitation ;
b) la date du changement intervenu dment justifi.
III.- Pour bnficier de la rduction prvue larticle 76 ci-dessus, les contribuables
doivent joindre la dclaration prvue au I du prsent article les documents suivants :
- une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou tout autre
document en tenant lieu ;
- une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du pensionn et
la contre valeur en dirhams au jour du transfert, dlivre par ltablissement de crdit
ou par tout autre organisme intervenant dans le paiement des pensions vises larticle
76 ci-dessus.
IV- Les contribuables soumis l'impt sur le revenu au titre de leur revenu professionnel,
dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi et/ou au titre
de leur revenu agricole sont tenus, en cas de rsultat nul ou dficitaire, de joindre leur
dclaration de revenu global un tat explicatif de l'origine du dficit ou du rsultat nul
dclar, tabli sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration et sign par le
contribuable concern, sous peine de l'application des dispositions de l'article 198 bis cidessous.
Article 82 bis, - Dclaration du chiffre d'affaires de l'auto-entrepreneur
I.- Le contribuable soumis l'impt sous le rgime de l'auto-entrepreneur prvu l'article
42 bis ci-dessus est tenu de
dclarer, selon l'option formule, mensuellement ou
trimestriellement son chiffre d'affaires encaiss sur ou d'aprs un imprim modle tabli
par l'organisme dsign cet effet conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur,

54

II.- La dclaration et le versement mensuels ou trimestriels doivent tre effectus auprs


de l'organisme concern selon les dlais suivants :
mensuellement : avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre d'affaire
a t encaiss ;
trimestriellement : avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le chiffre
d'affaires a t encaiss.
III.- L'organisme prvu au I ci-dessus, est tenu de verser la caisse du receveur de
l'administration fiscale du lieu du domicile fiscal du contribuable concern, le montant de
l'impt encaiss auprs des contribuables concerns, dans le mois qui suit celui au cours
duquel l'encaissement de l'impt a eu lieu, sans prjudice de l'application , le cas chant,
des dispositions de l'article 208 ci-dessous.
IV.- Les dispositions relatives au contrle, aux sanctions, au contentieux et la prescription
prvues pour les contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins selon le
rgime du bnfice forfaitaire, s'appliquent aux contribuables ayant opt pour le rgime de
l'auto-entrepreneur.
Article 83.- Dclaration des profits immobiliers
En ce qui concerne les cessions de biens immeubles ou de droits rels sy rattachant, les
propritaires, les usufruitiers et les redevables de limpt doivent remettre contre rcpiss
une dclaration au receveur de ladministration fiscale dans les trente (30) jours qui suivent
la date de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt prvu
larticle 173 ci-dessous.
Toutefois, en cas dexpropriation pour cause dutilit publique, la dclaration prvue cidessus doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la date de lencaissement de
lindemnit dexpropriation.
La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle
doit tre accompagne de toutes pices justificatives relatives aux frais dacquisition et aux
dpenses dinvestissement.
Les socits prpondrance immobilire, telles que dfinies larticle 61 ci-dessus,
doivent, sous peine des amendes prvues larticle 199 ci-dessous, joindre la dclaration
de leur rsultat fiscal, vise larticle 20-I ci-dessus, la liste nominative de lensemble des
dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice.
Cette liste doit tre tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et
comporter les renseignements suivants :
1- les nom et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur des titres ;
2- ladresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le domicile lu ;
3- le nombre des titres dtenus en capital;
4- la valeur nominale des titres.
Article 84.- Dclaration des profits de capitaux mobiliers
I.- Les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de
crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits doivent remettre,
contre rcpiss en mme temps que le versement, une dclaration annuelle rcapitulant
toutes les cessions effectues, au receveur de ladministration fiscale du lieu de leur
domicile fiscal avant le 1er avril de lanne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont
t effectues.
La dclaration doit tre souscrite sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration. Elle doit tre accompagne de toutes les pices justificatives relatives au
prix de cessions et dacquisitions des titres cds.
II.- les contribuables ayant subi la retenue la source prvue larticle 174-II-B cidessous, peuvent souscrire une dclaration, valant demande de rgularisation et, le cas
chant, de restitution, rcapitulant annuellement toutes les cessions effectues pendant
une anne dtermine, et qui doit tre adresse par lettre recommande avec accus de
rception ou remise contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne suivante, linspecteur
des impts du lieu du domicile fiscal.
La dclaration est rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration. Elle
doit tre accompagne des documents justificatifs :

55

1- des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes
titres ;
2- des moins-values non imputes par les intermdiaires financiers au cours de la mme
anne dimposition ;
3- des dates et prix dacquisition des titres ou du cot moyen pondr communiqu
lintermdiaire financier habilit.
III.- A- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, doivent
rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues chaque anne par ledit
titulaire sur une dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration,
quils sont tenus dadresser par lettre recommande avec accus de rception, ou remettre
contre rcpiss, avant le 1er avril de lanne qui suit celle desdites cessions, linspecteur
des impts du lieu de leur sige.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
12345-

la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit teneur de comptes ;


les nom, prnom et adresse du cdant ;
le numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour du cdant ;
la dnomination des titres cds ;
le solde des plus ou moins-values rsultant des cessions effectues au cours de lanne.

B- Les organismes gestionnaires des plans d'pargne en actions ou des plans dpargne
entreprise doivent souscrire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration rdige sur
ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration rcapitulant tous les titulaires des
plans d'pargne en actions ouverts au cours de l'anne prcdente.
La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou
remise contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette
dclaration doit comporter les indications suivantes :
1. les nom, prnoms et adresse du titulaire du plan;
2. numro de la carte nationale d'identit ou de la carte de sjour pour les trangers ;
3. les rfrences dudit plan (numro du plan, dure, date d'ouverture) ;
4. la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation en
cas de clture intervenant avant l'expiration de la dure prvue l'article 68 (VII ou VII)
ci-dessus ;
5. le montant cumul des versements effectus depuis l'ouverture du plan ;
6. le montant de l'impt retenu la source.
C- Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres et les banques, viss
l'article
174-II-C ci-dessous, doivent rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les
cessions effectues chaque anne, au titre de capitaux mobiliers de source trangre, sur
une dclaration, tablie sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration, qu'ils sont
tenus d'adresser par lettre recommande avec accus de rception ou remettre contre
rcpiss, avant le 1er avril de l'anne qui suit celle desdites cessions, l'inspecteur des
impts du lieu de leur sige.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes:
1- la dnomination et l'adresse de l'intermdiaire financier habilit teneur de comptes ou
de la banque;
2- les nom, prnom et adresse du cdant ou le numro d'enregistrement de la
dclaration vise l'article 4 ter -II-1-a) de la
loi de finances n110-13 pour l'anne
budgtaire 2014 promulgue par le dahir n1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre
2013) ;
3- la dnomination des titres cds;
4- le solde des plus-values ou des moins-values rsultant des cessions effectues au cours
de l'anne.
Article 85.- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs
I.- Le contribuable qui cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu dadresser, par
lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre, contre rcpiss, au plus
tard trente (30) jours avant la date de son dpart, linspecteur des impts du lieu de son

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domicile fiscal ou de son principal tablissement, la dclaration de son revenu global pour la
priode prvue larticle 27-II ci-dessus.
II.- En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus dadresser, par lettre
recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss, dans les trois (3)
mois qui suivent le dcs, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal
tablissement du dfunt, une dclaration du revenu global de ce dernier pour la priode
prvue au dernier alina du I de larticle 175 ci-dessous.
Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants droit, ces
derniers peuvent demander avant lexpiration du dlai prvu ci-dessus :
- que lindivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit de fait. Dans
ce cas, aucune rgularisation nest exige au titre des plus-values se rapportant aux
biens affects une exploitation professionnelle et dont linventaire doit tre joint la
demande prvue ci-dessus ;
- que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivit ne soit dpose
que dans le dlai prvu larticle 82 ci-dessus.
Article 86.- Dispense de la dclaration annuelle du revenu global.
Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils ne sestiment
surtaxs ou prtendent aux dductions prvues aux articles 28 et 74 ci-dessus :
1- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exonrs ;
2- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays par un seul
employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu doprer la retenue la
source comme prvu larticle 156-I ci-dessous.
3- les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis l'impt sur le
revenu selon les taux libratoires prvus au dernier alina de l'article 73- II ci-dessus.
4- les contribuables disposant uniquement de revenus professionnels dtermins
selon le rgime du bnfice forfaitaire et imposs sur la base du bnfice
minimum prvu de l'article 42 ci-dessus et dont le montant de l'impt mis en
principal au titre dudit bnfice est infrieur ou gal cinq mille (5.000) dirhams.
Cette dispense s'applique compter de l'anne suivant celle au cours de laquelle
ledit impt est mis. Toutefois, pour les nouveaux contribuables, cette dispense
n'est accorde qu' compter de la deuxime anne suivant celle du dbut de
l'activit.
La dispense de la dclaration annuelle du revenu professionnel reste applicable
tant que le contribuable prcit exerce la mme activit professionnelle et tant
que le bnfice forfaitaire rsultant de l'exercice de ladite activit est infrieur au
bnfice minimum prvu l'article 42 ci-dessus. A dfaut, ledit contribuable doit
souscrire la dclaration du revenu global dans la forme et dlai prvus l'article
82 ci- dessus.

57

TITRE III :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
Article 87.- Dfinition
La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaires, sapplique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lexercice
dune profession librale, accomplies au Maroc;
2- aux oprations dimportation ;
3- aux oprations vises larticle 89 ci-dessous, effectues par les personnes autres que
lEtat non-entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.

Sous Titre Premier


REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE A LINTERIEUR
Chapitre premier : Champ dapplication
Section I.- Territorialit
Article 88.- Principes gouvernant la notion de territorialit
Une opration est rpute faite au Maroc :
1- sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc;
2- sil sagit de toute autre opration, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le
droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
Section II.- Oprations imposables
Article 89.- Oprations obligatoirement imposables
I.- Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute :
1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon;
2- les ventes et les livraisons en ltat ralises par :
a) les commerants grossistes ;
b) les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal
ou suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams.
Ces derniers ne peuvent remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur
ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur audit montant pendant trois (3)
annes conscutives ;
3- les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises par les commerants
importateurs ;
4- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ;
5- les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
6- les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis,
lexclusion de celles portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une
opration passible de la taxe ou exonre en vertu des dispositions de larticle 92 ci-dessous
;
7- les livraisons soi-mme d'oprations vises au 4ci-dessus l'exclusion des
oprations portant sur les livraisons soi-mme de construction d'habitation personnelle
effectues par les personnel physiques ou morales vises l'article 274 ci-dessous ;
8- les oprations dchange ainsi que les cessions de marchandises et des biens
mobiliers d'occasion corrlatives une vente de fonds de commerce effectues par les
assujettis ;
9- les oprations dhbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer
sur place ;

58

10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments
incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de
courtage, les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions dexploitation
de brevets, de droits ou de marques et dune manire gnrale toute prestation de services
;
11- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change ;
12- les oprations effectues, dans le cadre de leur profession, par toute personne
physique ou morale au titre des professions de :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur,conseil
et expert en toute matire ;
c) vtrinaire.
II.- Il faut entendre au sens du prsent article :
1- par entrepreneurs de manufacture :
a) les personnes qui, habituellement ou occasionnellement, titre principal ou titre
accessoire, fabriquent les produits, les extraient, les transforment, en modifient ltat ou
procdent des manipulations, tels quassemblage, assortiment, coupage, montage,
morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations comportent ou non lemploi
dautres matires et que les produits obtenus soient ou non vendus leur marque ou leur
nom;
b) les personnes qui font effectuer par des tiers les mmes oprations :
- soit en fournissant un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des
matires premires ncessaires llaboration de produits ;
- soit en leur imposant des techniques rsultant de brevets, dessins, marques, plans,
procds ou formules dont elles ont la jouissance ;
2- par commerants revendeurs en ltat :
- les grossistes inscrits la Taxe professionnelle en tant que marchands en gros ;
- les dtaillants revendeurs.
3- par entrepreneurs de travaux immobiliers, les personnes qui difient des ouvrages
immobiliers au profit de tiers;
4- par lotisseurs, les personnes qui procdent des travaux damnagement ou de
viabilisation de terrains btir;
5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui, sans avoir la qualit dentrepreneur de
travaux immobiliers, procdent ou font procder ldification dun ou de plusieurs
immeubles destins la vente ou la location.
Article 90.- Oprations imposables par option
Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la valeur ajoute :
1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits,
objets, marchandises ou services pour leur chiffre daffaires lexportation;
2- les personnes vises larticle 91-II-1ci-aprs ;
3- les revendeurs en ltat de produits autres que ceux numrs larticle 91 (I-A-1, 2,
3 et 4) ci-aprs.
La demande doption vise au 1er alina du prsent article doit tre adresse sous pli
recommand au service local des impts dont le redevable dpend et prend effet
lexpiration dun dlai de trente (30) jours suivant la date de son envoi.
Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est maintenue pour
une priode dau moins trois annes conscutives.

59

Section III.- Exonrations


Article 91.- Exonrations sans droit dduction
Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute :
I.- A) Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur :
1- le pain, le couscous, les semoules et les farines servant lalimentation humaine ainsi
que les crales servant la fabrication de ces farines et les levures utilises dans la
panification.
Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas dautres matires que la farine, la
levure, leau et le sel, lexclusion des biscottes, bretzels, biscuits et autres produits
similaires ;
2- le lait.
Lexonration sapplique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non, concentrs ou
non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que le beurre de fabrication
artisanale non conditionn, lexclusion des autres produits drivs du lait ;
3- le sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les sucres analogues
(saccharose) ;
4- les dattes conditionnes produites au Maroc ;
5- les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups;
6- la viande frache ou congele ;
7- lhuile dolive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par les units
artisanales.
B) abrog
C) Les ventes portant sur :
1- les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, lexclusion de celles usage
dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication ;
2- abrog
3- le crin vgtal ;
4- les tapis dorigine artisanale de production locale.
5- les mtaux de rcupration
D) Les oprations portant sur :
1- les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc;
2- les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par lEtat;
3- les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances et qui relvent de
la taxe sur les contrats dassurances prvue par lannexe II au dcret n 2-58-1151 du 12
joumada II 1378 (24 dcembre 1958) portant codification du timbre.
E) Les oprations de ventes portant sur :
1- les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, dimpression et de
livraison y affrents, la musique imprime ainsi que les CD-ROM reproduisant les
publications et les livres.
Lexonration sapplique galement aux ventes de dchets provenant de limpression des
journaux, publications et livres.
Le produit de la publicit nest pas compris dans lexonration ;
2- les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu
ldition, lorsquils sont dirigs, sur une imprimerie ;
3- les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ;
4- Abrog
5- Abrog
II.-1- Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires
qui ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000)
dirhams.
Toutefois, lorsque ces derniers deviennent assujettis, ils ne peuvent remettre en cause leur
assujettissement la taxe sur la valeur ajoute que lorsqu'ils ralisent un chiffre d'affaires
infrieur audit montant pendant trois (3) annes conscutives ;
Sont considrs comme petit fabricant ou petit prestataire :

60

toute personne dont la profession consiste dans lexercice dune industrie


principalement manuelle, qui travaille des matires premires, et qui tire son gain
de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par rapport celui des
machines ventuellement utilises;
les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires
fournies par ce dernier;
les exploitants de taxis;
toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou
denres de faible valeur ou excutent de menues prestations de services ;
2- Les oprations dexploitation des douches publiques, de Hammams et fours
traditionnels.
III.- abrog
IV.- 1- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement
constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes
la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles
appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 93-II
ci-dessous;
2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues dutilit
publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris constitues
et fonctionnant conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24 joumada II
1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit, tel quil a t modifi ou
complt.
Toutefois, lexonration ne sapplique pas aux oprations caractre commercial, industriel
ou de prestations de services ralises par les organismes prcits.
V.- Les oprations portant sur :
1- les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs de lEtat et des
titres demprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions alloues pour le
placement des mmes valeurs ;
2- les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis lEtat par
les organismes autoriss cet effet. Lexonration sapplique tous les stades des
oprations aboutissant la ralisation des avances et des prts et la mobilisation des
effets crs en reprsentation de ces prts ;
3- les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils
aux tudiants de lenseignement priv ou de la formation professionnelle et destins
financer leurs tudes ;
4- les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs
scolaires fournies par les tablissements de lenseignement priv au profit des lves et des
tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements et y poursuivent leurs tudes ;
VI.- Les oprations portant sur :
1- les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs
kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes,
exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires
danalyses mdicales;
2- les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins exclusivement aux
handicaps. Il en est de mme des oprations de contrle de la vue effectues au profit des
dficients visuels par des associations reconnues dutilit publique;
3- Abrog
VII.- Les oprations de crdit effectues par les associations de micro-crdit rgies par la
loi n18-97 prcite, au profit de leur clientle. Cette exonration est applicable jusquau 31
dcembre 2016.

61

VIII.- Les oprations ncessaires la ralisation du programme de travaux objet des


associations dusagers des eaux agricoles rgies par la loi n 84-02 prcite.
IX.- Lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice National des Oeuvres
Universitaires Sociales et Culturelles, cr par la loi n 81-00 prcite.
X.- Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agres cres par la
loi n 57-90 relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre ans courant compter de
la date dagrment.
Article 92.- Exonrations avec droit dduction
I- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction prvu
larticle 101ci-dessous :
1- les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les
assujettis.
Lexonration sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service
rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser
lexportation elle-mme.
Par prestations de services lexportation, il faut entendre :
- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du
territoire marocain ;
- les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le
compte dentreprises tablies ltranger.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition quil soit justifi de
lexportation :
- des produits par la production des titres de transport, bordereaux, feuilles de gros,
rcpisss de douane ou autres documents qui accompagnent les produits exports ;
- des services par la production de la facture tablie au nom du client ltranger et des
pices justificatives de rglement en devises dment vises par lorganisme comptent
ou tout autre document en tenant lieu.
A dfaut de comptabilit, lexportateur de produits doit tenir un registre de ses exportations
par ordre de date, avec indication du nombre, des marques et des numros de colis, de
lespce, de la valeur et de la destination des produits.
En cas dexportation de produits par lintermdiaire de commissionnaire, le vendeur doit
dlivrer celui-ci une facture contenant le dtail et le prix des objets ou marchandises
livrs, ainsi que lindication, soit des nom et adresse de la personne pour le compte de
laquelle la livraison a t faite au commissionnaire, soit de la contremarque ou de tout autre
signe analogue servant au commissionnaire dsigner cette personne.
De son ct, le commissionnaire doit tenir un registre identique celui prvu lalina
prcdent et il doit remettre son commettant une attestation valable pendant lanne de
sa dlivrance et par laquelle il sengage verser la taxe et les pnalits exigibles, dans le
cas o la marchandise ne serait pas exporte ;
2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane.
Toutefois, en cas de mise la consommation, par les bnficiaires de ces rgimes, les
ventes et livraisons des produits fabriqus ou transforms ainsi que des dchets, sont
passibles de la taxe.
Lexonration couvre galement les travaux faon.
3- abrog
4- les engrais.
Par engrais, il faut entendre les matires dorigine minrale, chimique, vgtale ou animale,
simples ou mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol.
Lexonration sapplique galement aux mlanges composs de produits antiparasitaires, de
micro-lments et dengrais, dans lesquels ces derniers sont prdominants ;
5- lorsquils sont destins usage exclusivement agricole:
- les produits phytosanitaires ;
- les tracteurs ;
- les abri-serres et les lments entrant dans leur fabrication ;
- les moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe vertical et les
motopompes dites pompes immerges ou pompes submersibles ;

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- le semoir simple ou combin ;


- le scarificateur ;
- lpandeur dengrais ;
- le plantoir et les repiqueurs pour tubercules et plants ;
- les ramasseuses presses ;
- les tracteurs roues et chenilles ;
- les motoculteurs ;
- les appareils mcaniques projeter des produits insecticides, fongicides, herbicides
et similaires ;
- les charrues ;
- le matriel gntique animal et vgtal ;
- les chisels ;
- les cultivateurs dents ;
- les herses ;
- les billonneurs ;
- les buteuses et bineuses ;
- les batteuses poste fixe ;
- les moissonneuses lieuses ;
- les faucheuses rotatives ou alternatives et les girofaucheuses ;
- les ensileuses ;
- les faucheuses conditionneuses ;
- les dbroussailleurs ;
- les greneuses ;
- les arracheuses de lgumes ;
- le matriel de traite : pots et chariots trayeurs ;
- les salles de traite tractes et lquipement pour salles de traite fixes ;
- les barattes ;
- les crmeuses ;
- les tanks rfrigrants ;
- le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et maturateurs ;
- le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel dirrigation par
aspersion ;
6- les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit
la dduction prvue larticle 101 ci-dessous, acquis par les entreprises assujetties la
taxe sur la valeur ajoute pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut
dactivit ;
Par dbut d'activit, il faut entendre la date du premier acte commercial qui concide avec la
premire opration d'acquisition de biens et services l'exclusion :
- des frais de constitution des entreprises ;
- et des premiers frais ncessaires l'installation des entreprises dans la limite de trois (3)
mois.
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets d'investissement, le
dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de dlivrance de
l'autorisation de construire.
Les biens d'investissement prcits sont exonrs durant toute la dure d'acquisition ou de
construction condition que les demandes d'achat en exonration soient dposes, auprs
du service local des impts dont dpend le contribuable, dans le dlai lgal de trente six
(36) mois prcit ;
7- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire dans un
compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sous
rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 102 cidessous ;
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre (24) mois
compter du dbut dactivit ;
8- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation
professionnelle, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les tablissements
privs denseignement ou de formation professionnelle, lexclusion des vhicules

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automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags


spcialement cet effet;
Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de vingt quatre (24) mois
compter du dbut dactivit ;
9- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la formation
professionnelle.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au 6 ci-dessus ;
10- les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports en franchise des droits et
taxes applicables limportation conformment aux accords de lUNESCO auxquels le Maroc
a adhr en vertu des dahirs ns 1-60-201 et 1-60-202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre
1963) ;
11- abrog
12- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non
lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites
associations dans le cadre de leur objet statutaire ;
13- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant rouge
marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ;
14- les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les services effectus
par la fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation
conformment aux missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 prcite ;
15- les acquisitions de biens, matriels et marchandises ncessaires laccomplissement
de sa mission, effectues par la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par
le dahir portant loi n 1-77-335 prcit
16- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Ligue Nationale
de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le
dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;
17- les biens dquipement, matriels et outillages, acquis par:
a)- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit,
dans le cadre des missions qui lui sont dvolues ;
b)- la Fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad institue par la loi n 12-07 prcite dans le cadre
des missions qui lui sont dvolues;
18- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits :
- Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour
lhmodialyse et leurs accessoires :
- lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les
tubulures et leurs aiguilles ;
- aiguille fistule ;
- connecteurs cathter ;
- capuchon protecteur strile ;
- cathter de Tenchkoff ;
- corps de pompes dhmodialyse ;
- poches de dialyse pritonale ;
- Concentrs et soluts de dialyse pritonale ;
- Concentrs dhmodialyse ;
- Soluts de dialyse pritonale.
19- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des hpatites B et C et
les mdicaments destins au traitement du diabte, de l'asthme, des maladies cardiovasculaires et de la maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA)
20- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs
titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux
collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit
publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en
situation prcaire ;
21- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs
titre de don dans le cadre de la coopration internationale lEtat, aux collectivits locales,

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aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique, par les
gouvernements trangers ou par les organisations internationales ;
22- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs
titre de don aux gouvernements trangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc ;
23- les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par des dons de
lUnion Europenne ;
24- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues par la Banque
Islamique de dveloppement conformment au dahir n1-77-4 prcit ;
25- les biens mobiliers ou immobiliers acquis par lAgence Bat Mal Al Qods Acharif en
application du Dahir n 1-99-330 du 11 safar 1421 (15 mai 2000) prcit ;
26- les activits de Bank Al-Maghrib se rapportant :
- lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies et autres valeurs et
documents de scurit ;
- aux services rendus lEtat ;
- et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se rapportant aux
missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements en vigueur ;
27- a) les banques offshore pour :
- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres prestations de
service effectues par ces banques ;
- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies trangres
convertibles auprs desdites banques ;
- les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis localement par
lesdites banques ;
- les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites banques.
b)- les socits holding offshore pour :
Les oprations faites par ces socits rgies par la loi n 58-90 prcite et effectues au
profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales nonrsidentes et payes
en monnaies trangres convertibles.
Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du droit dduction
au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues par le prsent code ;
28- Les oprations de cession de logements sociaux usage d'habitation principale dont la
superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de
vente n'excde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute.
Cette exonration est subordonne aux conditions prvues l'article 93 - I ci-aprs ;
29- les constructions de cits, rsidences et campus universitaires ralises par les
promoteurs immobiliers pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter
de la date de lautorisation de construire des ouvrages constitus dau moins cinquante (50)
chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre,
dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges ;
30- les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au projet Annassim
situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la socit nationale
damnagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ;
31- les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le cadre de son activit ;
32- la restauration des monuments historiques classs et des quipements de base
dutilit publique effectues par des personnes physiques ou morales ;
33- les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments
de mer.
Par btiments de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et embarcations
capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de transport et
effectuant une navigation principalement maritime ;
34- les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux
armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans les btiments viss au 7
ci-dessus ;
35- les oprations de transport international, les prestations de services qui leur sont lies
ainsi que les oprations de rparation, dentretien, de maintenance, de transformation,

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daffrtement et de location portant sur les diffrents moyens dudit transport ainsi que les
oprations de dmantlement des avions;
36- les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
dexportation et provenant du territoire assujetti ;
Les oprations effectues l'intrieur et entre lesdites zones demeurent hors champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute ;
37- lensemble des actes, activits ou oprations ralises par la socit dnomme
Agence spciale Tanger mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02-644 prcit ;
38- les biens et services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions
audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles, loccasion de tournage de films au
Maroc.
Cette exonration sapplique toute dpense gale ou suprieure cinq mille (5 000)
dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites
entreprises ;
39- les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non
rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat gal ou
suprieur deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise.
Sont exclus de cette exonration les produits alimentaires (solides et liquides), les tabacs
manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non montes et les armes ainsi que
les moyens de transports usage priv, leurs biens dquipement et davitaillement et les
biens culturels.
40- les oprations dacquisition des biens et services ncessaires lactivit des titulaires
dautorisations de reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires
dexploitation, ainsi que leurs contractants et sous-contractants, conformment aux
dispositions de la loi n 21-90 prcite relative la recherche et lexploitation des
gisements dhydrocarbures ;
41- abrog
42- les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement
tre exploits en tant que voiture de location (taxi) ;
43 les oprations de construction de mosques.
44 les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectues par la Fondation Mohammed VI pour la promotion des oeuvres sociales des
prposs religieux, cre par le dahir n 1-09-200 du 8 rabii 1 1431 (23 fvrier 2010),
conformment aux missions qui lui sont dvolues.
45 - les biens, matriels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectues par la Fondation Mohammed VI pour l'Edition du Saint Coran cre par le dahir
n 1-09-198 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont
dvolues.
46 - les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Lalla
Salma de prvention et traitement des cancers ainsi que les prestations effectues
par ladite Fondation.
II.- Sous rserve de la rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations quacquirent
ou dont bnficient, auprs dassujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires
et leurs membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique.
Cette exonration profite galement aux organisations internationales et rgionales ainsi
qu leurs membres accrdits au Maroc qui bnficient du statut diplomatique.
Article 93.- Conditions dexonrations
I.- Conditions dexonration du logement social
La superficie de logement social bnficiant de lexonration de la T.V.A. en vertu de larticle
92-I-28 ci-dessus sentend des superficies brutes, comprenant outre les murs et les pices
principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures
et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la
construction principale.
Lorsquil sagit dun appartement constituant partie divise dun immeuble, les superficies
comprennent, outre la superficie des locaux dhabitation telle que dfinie ci-dessus , la

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fraction des parties communes affectes lappartement considr, celle-ci tant compte
au minimum 10 %.
Le montant de la taxe sur la valeur ajoute affrente au logement social exonr en vertu
de l'article 92-I-28 ci-dessus, est vers au bnfice de l'acqureur dans les conditions
suivantes :
1 - Ledit logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers, personnes
physiques ou morales ayant conclu une convention avec l'Etat, dans les conditions
prvues l'article 247- XVI ci-dessous ;
2 - Le compromis de vente et le contrat de vente dfinitif doivent tre passs par devant
notaire.
Le montant prcit est vers par le receveur de l'administration fiscale au notaire sous
forme d'une partie du prix gale au montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans
le contrat de vente tabli sur la base du compromis de vente ;
3 - Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le montant de la taxe sur la
valeur ajoute correspondant, ainsi que l'engagement de l'acqureur :
- affecter le logement social son habitation principale pendant une dure de quatre
(4) annes compter de la date de conclusion du contrat d'acquisition dfinitif.
A cet effet, l'acqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern une
attestation dlivre par l'administration fiscale attestant qu'il n'est pas assujetti
l'impt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe d'habitation et la taxe de
services communaux assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation ;
Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le propritaire dans
l'indivision soumis, ce titre, la taxe d'habitation et la taxe de services
communaux ;
- consentir au profit de l'Etat une hypothque de premier ou de deuxime rang, en
garantie du paiement de la taxe sur la valeur ajoute verse par l'Etat ainsi que des
pnalits et majorations exigibles en vertu de l'article 191-IV ci-dessous, en cas de
manquement l'engagement prcit.
A cet effet, le notaire est tenu de dposer au service local des impts dont relve
le logement social objet de l'exonration, une demande du bnfice de la taxe sur
la valeur ajoute au profit de l'acqureur selon un imprim modle tabli par
l'administration accompagne des documents suivants :
- une copie du compromis de vente;
- un engagement de produire une copie du contrat de vente dfinitif prcit ;
- une attestation bancaire indiquant le relev de son identit banquaire (R.I.B.).
Au vu desdits documents, le ministre charg des finances ou la personne dlgue
par lui cet effet procde l'tablissement d'un ordre de paiement, au nom du
notaire, du montant de la taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le compromis de
vente et au virement des montants correspondants avec envoi audit notaire d'un
tat individuel ou collectif comportant le ou les noms des bnficiaires ainsi que
les montants y affrents.
4- Le notaire est tenu d'tablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente (30) jours
maximum partir de la date du virement du montant prvu au paragraphe 2 ci-dessus et
de prsenter ledit contrat l'enregistrement dans le dlai lgal.
Au cas o la vente n'a pas abouti, le notaire est tenu d'adresser au service local
des impts une lettre avec accus de rception, attestant de la non ralisation de
la vente, accompagne du chque de rcupration du montant de la taxe sur la
valeur ajoute, tabli au nom du receveur de l'administration fiscale.
Au vu de cette lettre, le ministre charg des finances ou la personne dlgue par
lui cet effet tablit un ordre de recette au nom du notaire accompagn du chque
cit ci-dessus permettant au receveur de l'administration fiscale la rcupration
du montant de la taxe sur la valeur ajoute.
5- La mainleve de l'hypothque ne peut tre dlivre qu'aprs production par
l'intress des documents justifiant que le logement social a t affect son
habitation principale pendant une dure de quatre (4) ans. Ces documents sont :

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- une demande de mainleve ;


- une copie du contrat de vente ;
- une copie de la carte nationale d'identit comportant l'adresse du logement objet
de l'hypothque ou un certificat administratif indiquant la dure d'habitation
effective ;
- des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux.
Si l'acqureur ne demande pas la leve de l'hypothque aprs la quatrime anne
suivant la date d'acquisition, il est invit par l'inspecteur des impts par lettre
notifie dans les formes prvues l'article 219 ci dessous, produire lesdits
documents dans un dlai de trente (30)jours sous peine de mettre en
recouvrement par tat de produits, conformment l'article 177 ci-dessous, le
montant de la taxe sur la valeur ajoute prcit ainsi que des pnalits et
majorations y affrentes prvues l'article 191-IV ci-dessous.
B- Les tablissements de crdit et les organismes assimils peuvent acqurir le
logement social exonr de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de l'article
92-1-28 ci dessus, pour le compte de leurs clients, dans le cadre des contrats
Mourabaha ou ljara Mountahiya Bitamlik, conformment aux conditions
prvues au A ci dessus.
Dans ce cas, il faut produire les documents requis pour l'tablissement desdits
contrats.
II.- Conditions dexonration des coopratives
Lexonration prvue larticle 91-IV-1 ci-dessus sapplique aux coopratives :
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des
adhrents et leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de
dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation
de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants, laide
dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par
les entreprises industrielles soumises limpt sur les socits et de commercialisation
des produits quelles ont transforms.
Article 94.- Rgime suspensif
I.- Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans la limite du
montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations
dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute
lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables et les
services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit dduction et au
remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous.
II.- Les entreprises exportatrices de services peuvent sur leur demande et dans la limite du
montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations
dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute
lintrieur, les produits et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles
douvrir droit dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 ci-dessous.
Bnficient de ce rgime, les entreprises catgorises qui remplissent les conditions prvues
par le dcret pris pour l'application de la taxe sur la valeur ajoute.

Chapitre II : Rgles dassiette


Article 95.- Fait gnrateur
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par lencaissement total ou
partiel du prix des marchandises, des travaux ou des services.
Toutefois, les contribuables qui en font la dclaration avant le 1er janvier ou dans les trente
(30) jours qui suivent la date du dbut de leur activit, sont autoriss acquitter la taxe

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daprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou linscription en comptabilit de la


crance. Cependant, les encaissements partiels et les livraisons effectues avant
ltablissement du dbit sont taxables.
Les contribuables placs sous le rgime de lencaissement et qui optent, dans les conditions
vises lalina prcdent, pour le rgime des dbits, sont tenus de joindre leur
dclaration la liste des clients dbiteurs ventuels et dacquitter la taxe y affrente dans les
trente (30) jours qui suivent la date denvoi de ladite dclaration au service local des impts
dont ils relvent.
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de
compensation ou dchange ou lorsquil sagit de livraisons vises larticle 89 ci dessus, le
fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de lachvement des
travaux ou de lexcution du service.
Article 96.- Dtermination de la base imposable
Sous rserve des dispositions de larticle 100 ci-dessous le chiffre daffaires imposable
comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires
qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur
la valeur ajoute.
Le chiffre daffaires est constitu :
1- pour les ventes, par le montant des ventes.
En cas de vente avec livraison domicile, les frais de transport, mme facturs sparment,
ne peuvent tre soustraits du chiffre daffaires imposable lorsquils restent la charge du
vendeur.
Lorsquune entreprise vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou
exonre sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dpendance lune de lautre, la
taxe due par lentreprise vendeuse doit tre assise sur le prix de vente pratiqu par
lentreprise acheteuse ou, dfaut de vente, sur la valeur normale du bien.
Les modalits dapplication sont fixes par voie rglementaire.
Est considre comme place sous la dpendance dune autre entreprise, toute entreprise
effectivement dirige par elle ou dans laquelle, directement ou par personnes interposes,
cette autre entreprise exerce le pouvoir de dcision ou possde, soit une part
prpondrante dans le capital, soit la majorit absolue des suffrages susceptibles de
sexprimer dans les assembles dassocis ou dactionnaires.
Sont rputes personnes interposes :
- le propritaire, les grants et administrateurs, les directeurs et employs salaris de
lentreprise dirigeante ;
- les ascendants et descendants et le conjoint du propritaire, des grants, des
administrateurs et des directeurs de lentreprise dirigeante ;
- toute autre entreprise filiale de lentreprise dirigeante ;
2- pour les oprations de vente par les commerants importateurs, par le montant des
ventes de marchandises, produits ou articles imports ;
3- pour les travaux immobiliers, par le montant des marchs, mmoires ou factures des
travaux excuts ;
4- pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de louvrage
diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients prvus larticle 65 cidessus. Toutefois lorsquil sagit dimmeuble destin autrement qu la vente, la base
dimposition est constitue par le prix de revient de la construction, et, en cas de cession
avant la quatrime anne qui suit celle de lachvement des travaux, la base imposable
initiale est rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base
dimposition ne doit pas tre infrieure la base initiale. Dans le cas o ladministration est
amene valuer le prix de revient de la construction, dans le cadre des procdures
prvues aux articles 220, 221, 224, 228 et 229 ci-dessous, la base dimposition est
dtermine partir dun barme fix par voie rglementaire, en fonction de lindice du cot
des divers lments entrant dans la construction ;

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5- pour les oprations de lotissement, par le cot des travaux damnagement et de


viabilisation ;
6- pour les oprations dchange ou de livraison soi-mme par le prix normal des
marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation des oprations;
7- pour les oprations ralises dans le cadre de lexercice des professions numres
larticle 89-I-12 ci-dessus et pour les commissionnaires, courtiers, mandataires,
reprsentants et autres intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par le montant
brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres rmunrations ou prix des
locations diminu, ventuellement, des dpenses se rattachant directement la prestation,
engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses par celui-ci
lidentique ;
8- pour les oprations ralises par les banques et les changeurs, par :
- le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits ;
- le montant de la rmunration convenue d'avance dans le cadre du contrat
Mourabaha ;
- le montant de la marge locative dfini dans le cadre du contrat ljara
Mountahiya Bitamlik ;
9- pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou en garni, ou louant
des tablissements industriels ou commerciaux, par le montant brut de la location, y
compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le bailleur sur le compte
du locataire ;
10- pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les
faonniers et les rparateurs en tous genres, par le montant des sommes reues ou
factures.
11- pour les oprations de vente et de livraison de biens d'occasion, par le montant des
ventes et/ou par la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat, tels que dfinis dans
le rgime particulier prvu larticle 125 bis ci-dessous
Article 97.- Abrog

Chapitre III : Taux de la taxe


Article 98.- Taux normal
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.
Article 99.- Taux rduits
Sont soumis la taxe aux taux rduits :
1- de 7% avec droit dduction :
Les ventes et les livraisons portant sur :
- leau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations
dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement
;
- la location de compteurs deau et dlectricit ;
- Abrog
- Abrog
- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant
intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits
pharmaceutiques ;
- les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les produits
et matires entrant dans leur fabrication.
Lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des formalits
dfinies par voie rglementaire
- les fournitures scolaires, les produits et matires entrants dans leur composition.

70

Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la composition des
fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de formalits dfinies par
voie rglementaire ;
- le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les sirops de
sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits sucrs ne
rpondant pas cette dfinition;
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre;
- le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;
- la voiture automobile de tourisme dite voiture conomique et tous les produits, et
matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de montage de ladite
voiture conomique.
Lapplication du taux susvis aux produits et matires entrant dans la fabrication de la
voiture conomique et aux prestations de montage de ladite voiture conomique, est
subordonne laccomplissement de formalits dfinies par voie rglementaire.
-

abrog

2 - de 10% avec droit dduction :


- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les
oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les
restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles immobiliers
destination touristique ;
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, ralises
dans les restaurants
- les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au personnel
salari des entreprises ;
- les prestations de restauration fournies directement par l'entreprise son personnel
salari ;
- les oprations de location dimmeubles usage dhtels, de motels, de villages de
vacances ou densembles immobiliers destination touristique, quips totalement ou
partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure o
ils font partie intgrante de lensemble touristique ;
- les oprations de vente et de livraison portant sur les oeuvres et les objets d'art ;
- les huiles fluides alimentaires ;
- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usin,
- les ptes alimentaires ;
- les aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de basse cour ainsi que
les tourteaux servant leur fabrication l'exclusion des autres aliments simples tels
que crales, issues, pulpes, drches et pailles :
- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines ;
- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises larticle
89-I-11 ci-dessus ;
- les oprations de financement ralises dans le cadre des contrats :
- Mourabaha ;
- ljara Mountahiya Bitamlik pour les acquisitions d'habitation personnelle
effectues par des personnes physiques.
- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de bourse
vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre
1993) ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les organismes de
placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir portant loi n 1.93.213
prcit ;
- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les personnes vises
larticle 89-I- 12- a) et c) ci-dessus.

71

- (abrog)
- lorsqu'ils sont destins usage exclusivement agricole :
- le retarvator (fraise rotative) ;
- le sweep ;
- le rodweeder :
- les moissonneuses-batteuses ;
- les ramasseuses de graines :
- les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betterave ;
- les pivots mobiles ;
- le cover crop ;
- les moissonneuses ;
- les poudreuses semences ;
- les ventilateurs anti-gele ;
- les canons anti-grle ;
- les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de dsinfection des sols ;
- les conteneurs pour le stockage d'azote liquide et le transport de semences
congeles d'animaux ;
- les sous-soleurs ;
- les stuble-plow ;
- les rouleaux agricoles tracts ;
- les rteaux faneurs et les giroandaineurs ;
- les hacheuses de paille ;
- les tailleuses de haies ;
- les effeuilleuses ;
- les pandeurs de fumier ;
- les pandeurs de lisier ;
- les ramasseuses ou andaineuses de pierres ;
- les abreuvoirs automatiques ;
- les tarires ;
- les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss dans la rtention
de l'eau dans les sols ;
- les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige l'tat naturel, les bois
de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois.
- les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime.
Par engins et filets de pche, on doit entendre tous instruments et produits servant
attirer, appter, capturer ou conserver le poisson.
3- de 14 % :
a) avec droit dduction :
- le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle 91(I.A.2) cidessus ;
- abrog
- abrog ;
- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises l'exclusion des
oprations de transport ferroviaire ;
- lnergie lectrique.
b) sans droit dduction :
Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances
raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances.
Article 100.- Taux spcifiques
Par drogation aux dispositions de larticle 96 ci-dessus, les livraisons et les ventes
autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les boissons alcoolises, sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en
tout ou en partie dor, de platine ou dargent sont soumises la taxe sur la valeur ajoute
fixe cinq dirhams par gramme dor et de platine et 0,10 dirham par gramme dargent.

72

Chapitre IV : Dductions et remboursements


Article 101.- Rgle gnrale
1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune opration imposable
est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la taxe sur la valeur ajoute et doivent
procder une rgularisation dans les cas de disparition de marchandise ou lorsque
lopration nest pas effectivement soumise la taxe.
Les rgularisations ninterviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou volontaire
justifie.
2- Au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permet pas limputation
totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou le trimestre qui
suit.
3- Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois de ltablissement des
quittances de douane ou de paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis
au nom du bnficiaire.
Article 102.- Rgime des biens amortissables
Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits
dans un compte dimmobilisation.
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq annes suivant leur date
dacquisition et tre affects la ralisation doprations soumises la taxe sur la valeur
ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus.
Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens dquipement acquis par les
tablissements privs denseignement et de formation professionnelle.
A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le cas o celuici est affect concurremment la ralisation doprations taxables et doprations situes
en dehors du champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de
larticle 91 ci-dessus, la dduction initialement opre donne lieu rgularisation,
conformment aux dispositions prvues larticle 104- II ci-dessous.
Article 103.- Remboursement
Sauf dans les cas numrs aux 1, 2, 3 et 4 ci-dessous, le crdit de taxe ne peut
aboutir un remboursement, mme partiel, de la taxe ayant grev une opration
dtermine.
1 - Dans le cas doprations ralises sous le bnfice des exonrations ou du rgime
suspensif prvus aux articles 92 et 94 ci-dessus, si le volume de la taxe due ne permet pas
limputation intgrale de la taxe, le surplus est rembours dans les conditions et selon les
modalits dfinies par voie rglementaire. Sont exclues dudit remboursement les
entreprises exportatrices des mtaux de rcupration.
2 - Dans le cas de cessation dactivit taxable, le crdit de taxe rsultant de lapplication
des dispositions prvues larticle 101- 3 ci-dessus est rembours dans les conditions et
selon les modalits fixes par voie rglementaire.
3- Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de limportation ou de
lacquisition locale des biens viss larticle 92-I-6 ci-dessus et larticle 123-22 cidessous bnficient du droit au remboursement selon les modalits prvues par voie
rglementaire.
4- Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au remboursement relatif au
crdit de taxe dductible non imputable selon les modalits prvues par voie rglementaire.
5 - les remboursements de taxe prvus au 1,2,3 et 4 ci-dessus sont liquids dans un
dlai maximum de trois (3) mois partir de la date de dpt de la demande.
Cette demande de remboursement doit tre dpose auprs du service local des impts
dont dpend le bnficiaire, la fin de chaque trimestre de l'anne civile au titre des
oprations ralises au cours du ou des trimestres couls.

73

Ce dpt est effectu dans un dlai n'excdant pas l'anne suivant le trimestre pour lequel
le remboursement est demand.
6. Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur la valeur
ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires dclar pour la priode
considre au titre des oprations ralises sous le bnfice des exonrations et
suspensions prvues aux articles 92 et 94 ci dessus.
Cette limite est ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues, le cas chant, en
vertu des articles 92 et 94 prcits.
Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe ci dessus, la
diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la limite de remboursement
concernant la ou les priodes suivantes.
Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre des finances ou de la
personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu ltablissement dordre de restitution.
Article 103 bis.- Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute sur les biens
dinvestissement
Les assujettis la taxe sur la valeur ajoute bnficiant du droit dduction,
lexclusion des tablissements et entreprises publics, dont les dclarations du
chiffre daffaires ont fait apparatre un crdit de taxe non imputable, peuvent
bnficier du remboursement de la taxe sur la valeur ajoute au titre des biens
dinvestissement lexception du matriel et mobilier du bureau et des vhicules
de transport de personnes autres que ceux utiliss pour les besoins de transport
public ou de transport collectif du personnel.
Les modalits dapplication du remboursement prcit sont fixes par voie
rglementaire.
La demande de remboursement doit tre dpose trimestriellement auprs du
service local des impts, dont relve lassujetti, au cours du mois qui suit le
trimestre au cours duquel la dclaration du chiffre daffaires fait apparatre un
crdit de taxe non imputable au titre des biens dinvestissement.
Le crdit de taxe dductible demand en remboursement ne doit pas faire lobjet
dimputation. Les contribuables sont tenus de procder lannulation dudit crdit
sur la dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit le trimestre
ayant dgag un crdit de taxe donnant lieu au remboursement.
Ouvre droit au remboursement la taxe sur la valeur ajoute grevant les factures
dachat dont le paiement est intervenu au cours du trimestre.
Les remboursements de crdit de taxe affrent aux biens dinvestissement sont
liquids, dans un dlai de trente (30) jours compter de la date du dpt de la
demande de remboursement, dans la limite du montant de la taxe sur la valeur
ajoute sur lesdits biens dinvestissement.
Les remboursements liquids font lobjet de dcisions du ministre charg des
finances ou de la personne dlgue par lui cet effet et donnent lieu
ltablissement dun ordre de remboursement.
Article 104.- Montant de la taxe dductible ou remboursable
I.- Dtermination du droit dduction ou remboursement :
La dduction ou le remboursement sont admis concurrence :
a) de la taxe dont le paiement limportation peut tre justifi pour les importations
directes ;
b) de la taxe acquitte figurant sur les factures dachat ou mmoires pour les faons, les
travaux et les services effectus lintrieur auprs dassujettis la taxe sur la valeur
ajoute ;
c) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens ligibles au droit
dduction ;

74

Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations
situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions
de larticle 91 ci-dessus, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect dun
prorata de dduction calcul comme suit :
- au numrateur, le montant du chiffre daffaires soumis la taxe sur la valeur ajoute
au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de
lexonration ou de la suspension prvues aux articles 92 et 94 ci-dessus ;
- au dnominateur, le montant du chiffre daffaires figurant au numrateur augment
du montant du chiffre daffaires provenant doprations exonres en vertu de
larticle 91 ci-dessus ou situes en dehors du champ dapplication de la taxe.
Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus comprennent non seulement
la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises sous le bnfice de lexonration ou
de la suspension vises aux articles 92 et 94 ci-dessus, la taxe sur la valeur ajoute dont le
paiement nest pas exig.
Lorsque des entreprises englobent des secteurs dactivit rglements diffremment au
regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata annuel de dduction
peut tre effectue distinctement pour chaque secteur.
Ledit prorata est dtermin par lassujetti la fin de chaque anne civile partir des
oprations ralises au cours de ladite anne.
Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de lanne suivante.
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire applicable jusqu la fin
de lanne suivant celle de la cration de lentreprise est dtermin par celle ci daprs ses
prvisions dexploitation. Ce prorata est dfinitivement retenu pour la priode coule si la
date dexpiration, le prorata dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus
dun dixime par rapport au prorata provisoire. Dans lhypothse inverse, et en ce qui
concerne les biens immobilisables, la situation est rgularise sur la base du prorata rel
dans les conditions prvues au II ci-aprs.
II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss :
1- Rgularisation suite variation du prorata
En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte dimmobilisation viss larticle 102 cidessus, lorsque au cours de la priode de cinq annes suivant la date dacquisition desdits
biens, le prorata de dduction calcule dans les conditions prvues au I ci-dessus, pour
lune de ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de cinq centimes
au prorata initial, les entreprises peuvent oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est
gale au cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du prorata
dgag la fin de lanne considre et le montant de la dduction opre dans les
conditions au I du prsent article.
En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le prorata dgag la
fin dune anne se rvle, infrieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les
entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai prvu larticle 113 cidessous. Ce reversement est gal au cinquime de la diffrence entre la dduction opre
dans les conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur la base du prorata
dgag la fin de lanne considre.
2- Rgularisation pour dfaut de conservation
La rgularisation prvue au dernier alina de larticle 102 ci-dessus, pour dfaut de
conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles inscrits dans un compte
dimmobilisation, seffectue comme suit:
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant
de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue dun cinquime par
anne ou fraction danne coule depuis la date dacquisition de ces biens.
Cette rgularisation n'est pas exige en cas de cession de biens mobiliers d'investissement
pour lesquels la taxe sur la valeur ajoute est applique dans les conditions de droit
commun.

75

Les rgularisations prvues au 1 et 2 du II du prsent article doivent intervenir dans les


dlais prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous.
Pour lapplication des dispositions du prsent article, lanne dacquisition ou de cession dun
bien est compte comme une anne entire.
Article 105.- Dductions en cas de march clefs en main ou en cas de fusion ou
transformation de la forme juridique
1- Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour la ralisation dun march cl
en mains et que le matre duvre importe en son nom tout ou partie des fournitures
prvues dans le contrat, la taxe sur la valeur ajoute rgle en douane ouvre droit
dduction chez lentreprise qui a ralis louvrage.
2- Dans les cas de concentration, de fusion, de scission ou de transformation dans la
forme juridique d'un tablissement, la taxe sur la valeur ajoute rgle au titre des valeurs
d'exploitation est transfre sur le nouvel tablissement assujetti ou sur l'entreprise
absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans l'acte de cession pour leurs
montants initiaux.
Article 106.- Oprations exclues du droit dduction
I.- Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
1- les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de lexploitation ;
2- les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
3- les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les besoins
du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
4- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents
de fabrication lexclusion du :
- gasoil utilis pour les besoins d'exploitation des vhicules de transport collectif
routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des
marchandises effectu par les assujettis pour leur compte et par leurs propres
moyens ;
- gasoil utilis pour les besoins d'exploitation des vhicules de transport ferroviaire des
personnes et des marchandises ;
- gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien.
Les modalits dapplication de cette disposition sont fixes par voie rglementaire ;
5- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6- les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;
7- les oprations numres larticle 99-3-b) ci-dessus;
8- les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles
viss larticle 100 ci-dessus.
II.- N'est pas dductible la taxe ayant grev les achats, travaux ou prestations de
services dont le montant dpasse dix mille (10 000) dirhams par jour et par
fournisseur dans la limite de cent mille (100.000) dirhams par mois et par
fournisseur, et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet
de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou
par compensation avec une crance l'gard d'une mme personne, condition que cette
compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les
parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation.
Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats
danimaux vivants et produits agricoles non transforms.

Chapitre V : Rgimes dimposition


Article 107.- Modalits de dclaration
I.- La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les oprations
situes obligatoirement ou par option dans le champ dapplication de la taxe.

76

Limposition des contribuables seffectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit
sous celui de la dclaration trimestrielle.
II.- Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de limposition doivent
englober lensemble des oprations ralises par un mme contribuable.
Article 108.- Priodicit de la dclaration
I.- Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle:
- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule
atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables.
II.- Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
1- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne coule est
infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
2- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une
activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;
3- les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours. Les contribuables
viss ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autoriss tre imposs
sous le rgime de la dclaration mensuelle.

Chapitre VI : Obligations des contribuables


Section I.- Obligations dclaratives
Article 109.- Dclaration dexistence
Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute, doit souscrire au service local des
impts dont elle dpend, la dclaration dexistence prvue larticle 148 ci dessous.
Article 110.- Dclaration mensuelle
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer
avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de l'administration fiscale, une
dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme
temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique
prvue l'article 155 ci-dessous, celle-ci doit tre souscrite avant l'expiration de chaque
mois.
Article 111.- Dclaration trimestrielle
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer
avant le vingt (20) du
premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de
Ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du trimestre
coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique
prvue l'article 155 ci-dessous, celle-ci doit tre souscrite avant l'expiration du premier
mois de chaque trimestre.
Article 112.- Contenu de la dclaration et pices annexes
I.- La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle tabli par ladministration, lequel
comporte notamment :
1234-

lidentit du contribuable ;
le montant total des affaires ralises;
le montant des affaires non taxables ;
le montant des affaires exonres ;

77

5- le montant du chiffre daffaires taxable par nature dactivit et par taux ;


6- le montant de la taxe exigible ;
7- le montant du crdit de taxe de la priode prcdente, le cas chant;
8- le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant ressortir la valeur hors-taxe,
et en distinguant entre :
a) pour les achats non immobiliss :
- les prestations de services ;
- les importations, les achats et les travaux faon ;
b) pour les immobilisations :
- Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux dinstallation et de
pose, ainsi que les prestations de services ou autres dpenses passes en immobilisation
;
9- le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit reportable ;
II.- La dclaration vise au I du prsent article doit tre accompagne dun relev dtaill
de dductions comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens services
ou travaux, leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la facture ou mmoire et le
mode, et rfrences de paiement.
Article 113.- Dclaration du prorata
Les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes
en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de
larticle 91 ci-dessus, sont tenus de dposer avant le 1er avril au service local des impts
dont ils dpendent une dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration.
Cette dclaration doit contenir les mentions suivantes :
a) le prorata de dduction prvu larticle 104 ci-dessus quils appliquent pendant lanne
en cours et les lments globaux utiliss pour la dtermination de ce prorata ;
b) le prix dachat ou de revient, taxe sur la valeur ajoute comprise, de lensemble des
biens inscrits dans un compte dimmobilisations acquis au cours de lanne prcdente, ainsi
que le montant de la taxe affrente ce prix dachat ou de revient, pour les achats des
contribuables de la taxe sur la valeur ajoute ;
Article 114.- Dclaration de cession, de cessation et de transformation de la forme
juridique de lentreprise
En cas de changement dans la personne du contribuable, pour quelque cause que ce soit, de
transfert ou de cessation dentreprise, une dclaration identique celle prvue larticle
109 ci-dessus doit tre souscrite dans le mme dlai par le successeur ou cessionnaire.
Tout contribuable qui cde son entreprise, ou en cesse lexploitation, doit fournir dans les
trente (30) jours qui suivent la date de cession ou de cessation, une dclaration contenant
les indications ncessaires la liquidation de la taxe due jusqu cette date et la
rgularisation des dductions dans les conditions prvues aux articles 101 105 ci-dessus.
La taxe due est exigible dans le dlai prcit.
Toutefois, le paiement de la taxe due au titre des clients dbiteurs et de la rgularisation
des dductions prvues lalina prcdent nest pas exig en cas de fusion, de scission,
dapport en socit ou de transformation dans la forme juridique de lentreprise, condition
que la ou les nouvelles entits sengagent acquitter, au fur et mesure des
encaissements, la taxe correspondante.
Article 115.- Obligations des contribuables non rsidents
Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables au profit d'un client tabli au Maroc, doit accrditer auprs de l'administration
fiscale un reprsentant domicili au Maroc qui doit s'engager se conformer aux obligations
auxquelles sont soumis les contribuables exerant leurs activits au Maroc et payer la
taxe sur la valeur ajoute exigible.
A dfaut d'accrditation d'un reprsentant, la taxe due par la personne non-rsidente doit
tre dclare et acquitte par son client tabli au Maroc.

78

Dans ce cas, lorsque le client exerce une activit passible de la taxe sur la valeur ajoute, il
doit dclarer le montant hors taxe de l'opration sur sa propre dclaration de la taxe sur la
valeur ajoute, calculer la taxe exigible et procder en mme temps la dduction du
montant de ladite taxe exigible ainsi dclare.
Lorsque le client exerce une activit exclue du champ de la taxe sur la valeur ajoute, il est
tenu de procder au recouvrement de ladite taxe due au nom et pour le compte de la
personne non-rsidente par voie de retenue la source. Cette retenue est faite pour le
compte du Trsor, sur chaque paiement effectu, conformment aux dispositions de l'article
117-III ci-dessous.
Les personnes agissant pour le compte de la personne assujettie vise ci-dessus sont
soumises aux obligations prvues par le prsent code.

Section II.- Obligations de retenue la source


Article 116.- Retenue la source sur le montant des commissions alloues par les
socits dassurances leurs courtiers
La taxe due sur les services rendus par tout agent, dmarcheur ou courtier raison des
contrats apports par lui une entreprise dassurances, est retenue sur le montant des
commissions, courtages et autres rmunrations alloues par ladite entreprise qui en est
dbitrice envers le Trsor.
Article 117.- Retenue la source
I. - Retenue la source sur les intrts servis par les tablissements de crdit pour leur
compte ou pour le compte de tiers
La taxe sur la valeur ajoute due sur les intrts servis par les tablissements de crdit et
organismes assimils pour leur compte ou pour le compte de tiers, est perue par ces
tablissements, pour le compte du Trsor, par voie de retenue la source.
II.- Retenue la source sur les produits rsultant des oprations de titrisation
La taxe sur la valeur ajoute due au titre des produits rsultant des oprations de titrisation
effectues conformment la loi n 33-06 prcite, est perue par l'tablissement
initiateur pour le compte du Trsor, par voie de retenue la source.
III. - Retenue la source sur les oprations effectues par les non-rsidents
La taxe sur la valeur ajoute due au titre des oprations imposables effectues par les
personnes non-rsidentes au profit de leurs clients tablis au Maroc et exerant des
activits exclues du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute, est retenue la
source pour chaque paiement et verse par le client au receveur de l'administration fiscale
dont dpend ledit client, au cours du mois qui suit celui du paiement.

Section III.- Obligations comptables


Article 118.- Rgles comptables
Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit :
1- tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre daffaires et de
dgager le montant de la taxe dont elle opre la dduction ou revendique le remboursement
;
2- si elle exerce concurremment des activits imposes diffremment au regard de la taxe
sur la valeur ajoute, avoir une comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre
daffaires taxable de son entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui
lui sont propres compte tenu des dispositions de larticle 104 ci-dessus.
Article 119.- Facturation
I.- Les personnes effectuant les oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute sont
tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients passibles de ladite taxe des factures tablies
conformment aux dispositions de larticle 145-III ci-dessous.

79

II.- Toute personne qui mentionne la taxe sur les factures quelle tablit en est
personnellement redevable du seul fait de sa facturation.

Sous Titre II
REGIME DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A LIMPORTATION
Article 120.- Comptence
Lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation incombe ladministration des
douanes et impts indirects, conformment aux dispositions du prsent code.
Article 121.- Fait gnrateur et assiette
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu, limportation, par le
ddouanement des marchandises.
Le taux de la taxe est fix 20 % ad valorem.

Ce taux est rduit :


1- 7 % :
- pour les produits numrs larticle 99-1 ci-dessus ;
2- 10 % :
-

pour les produits numrs larticle 99-2 ci-dessus ;


pour les huiles fluides alimentaires, raffines ou non raffines, ainsi que les graines,
les fruits olagineux et les huiles vgtales utiliss pour la fabrication des huiles
fluides alimentaires.
Abrog
pour les veaux destins l'engraissement viss l'article 4 du paragraphe 2 de la loi
de finances n 48-09 pour l'anne budgtaire 2010. Ce taux est applicable jusqu'au
31 dcembre 2014.
pour le mas et l'orge
Pour les tourteaux ainsi que les aliments simples tels que : issues, pulpes, drches,
pailles, coques de soja, drches et fibres de mas, pulpes sches de betterave,
luzernes dshydrates et le son pellitis, destins l'alimentation du btail et des
animaux de basse-cour ;
pour le manioc et le sorgho grains.

3- 14 % :
- pour les produits numrs larticle 99-3-a) ci-dessus.
La valeur considrer pour lapplication de la taxe est celle qui est retenue ou qui serait
susceptible dtre retenue pour lassiette des droits de douane, dment majore du montant
des droits dentre et taxes dont sont passibles ou peuvent tre passibles les marchandises
importes lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme.
Toutefois, les
importations de vins et boissons alcoolises sont passibles, en outre, de la taxe au tarif de
cent (100) dirhams par hectolitre.
Article 122.- Liquidation
La taxe est liquide et perue, les contraventions sont constates et rprimes, les
poursuites sont effectues et les instances sont introduites, instruites et juges comme en
matire de droits de douane, par les tribunaux comptents en cette matire.
Le produit des amendes et transactions est rparti comme en matire de douane.
Article 123.- Exonrations
Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation :
1- les marchandises vises larticle 91 (I-A-1, 2 et 3 ) ci-dessus lexclusion du
mais et de lorge ;

80

2- les marchandises, denres, fournitures places sous les rgimes conomiques en


douane ;
En cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les conditions fixes aux articles
121 et 122 ci-dessus;
3- les chantillons sans valeur marchande ;
4- les marchandises renvoyes lexpditeur aux bnfices du rgime des retours, sous
rserve quil ne sagisse point de produits ayant bnfici du remboursement de limpt lors
de leur exportation du Maroc ;
5- les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux, publications et
priodiques viss par le dahir n 1-58-378 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958)
formant Code de la presse et de ldition, ainsi que la musique imprime et les CD-ROM
reproduisant les publications et les livres ;
6- les papiers destins limpression des journaux et publications priodiques ainsi qu
ldition, lorsquils sont dirigs, sur une imprimerie ;
7- les publications de propagande, tels que guides, dpliants, mme illustres, qui ont
pour objet essentiel damener le public visiter un pays, une localit, une foire, une
exposition prsentant un caractre gnral, destines tre distribues gratuitement et ne
renfermant aucun texte de publicit commerciale ;
8- les hydrocarbures destins lavitaillement des navires effectuant une navigation en
haute mer et des appareils aronautiques, effectuant une navigation au-del des frontires
destination de ltranger et admis en franchise des droits de douane dans les conditions
fixes par le code des douanes et impts indirects relevant de ladministration des douanes
et impts indirects approuv par le dahir portant loi n 1-77- 339 du 25 chaoual 1397 (9
octobre 1977) ;
9- les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime
10- les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations capables, par
leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyens de transport et effectuant une
navigation principalement maritime;
11- les produits de la pche maritime marocaine ;
12- les animaux vivants de race pure des espces quids, bovine et ovine ainsi que les
caprins, les camlids, les autruches et les oeufs couver des autruches ;
13- les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane, le nitrate de
potassium usage dengrais (rubrique tarifaire 2834.21.10), le phosphate de potassium
usage dengrais (rubrique tarifaire 2835.24.10), le polyphosphate de potassium usage
dengrais (rubrique tarifaire 2835.39.1O), les salins de betteraves (rubriques tarifaires
2621.00.20/30) et les autres nitrates (rubriques tarifaires 2834.29.10/90) ;
14- les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et rhizomes, en repos
vgtatif ;
15- les produits et matriels viss au 5 du I de larticle 92 ci-dessus ;
16- les pois chiches, lentilles et fves ltat naturel ;
17- lor fin en lingots ou en barres ;
18- les monnaies ayant cours lgal, ainsi que tous mtaux prcieux destins aux
oprations effectues par Bank Al Maghrib, pour son propre compte ;
19- les biens, marchandises destins tre livrs titre de don par les personnes
physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits locales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des
conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ;
20 - Les biens et marchandises destins tre livrs titre de don dans le cadre de la
coopration internationale, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et
aux associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les
organisations internationales ;
21- les biens et marchandises relatifs aux marchs financs par des dons de lUnion
Europenne ;
22- a) Les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant
droit la dduction prvue larticle 101 ci-dessus, imports par les assujetties pendant
une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit tel que dfini larticle 92I-6 ci-dessus .

81

Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets d'investissement, le
dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de dlivrance de
l'autorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en cas de force
majeure, renouvelable une seule fois ;
b) Les biens d'quipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets
d'investissement portant sur un montant gal ou suprieur cent (100) millions de
dirhams, dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat, acquis par les assujettis
pendant une dure de trente-six (36) mois compter du dbut d'activit tel que dfini
larticle 92-I-6 ci-dessus.
Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches et accessoires
imports en mme temps que les quipements prcits ;
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets d'investissement, le
dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la date de dlivrance de
l'autorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six (6) mois en cas de force
majeure, renouvelable une seule fois ;
23- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents, inscrire dans un
compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, sous
rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions prvues par larticle 102 cidessus ;
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 ci-dessus.
24- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation
professionnelle inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les tablissements
privs denseignement ou de formation professionnelle, lexclusion des vhicules
automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags
spcialement cet effet;
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 ci-dessus.
25- les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou doccasions, dont
limportation est autorise par lAdministration, imports par les diplms de la formation
professionnelle.
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues larticle 92-I-6 ci-dessus.
26 - les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le cadre des accords
de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns 1.60.201 et 1.60.202 du
14 joumada I 1383 (3 octobre 1963) ;
27 - abrog
28- les films documentaires ou ducatifs destins exclusivement tre projets dans les
tablissements denseignement ou au cours de causeries ou confrences gratuites et qui
ne sont pas imports dans un but lucratif ;
29- les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les associations but non
lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre utiliss par lesdites
associations dans le cadre de leur objet statutaire.
30- Les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant Rouge
Marocain, destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ;
31- les biens dquipement, matriels et outillages, acquis par :
a) la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi ne 1-93-228 prcit,
dans le cadre des missions qui lui sont dvolues;
b) la Fondation Cheik Khalifa Ibn Zad cre par les lois n 12 - 07 prcite, dans le cadre
des missions qui lui sont dvolues
32- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises ncessaires
laccomplissement de sa mission, effectues par la fondation Hassan II pour la lutte contre
le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ;
33- les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises effectues par la
Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission
prvue par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;
34- les quipements et matriels destins exclusivement au fonctionnement des
associations de micro-crdits.
Cette exonration est applicable jusquau 31 dcembre 2016 ;
35- les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits :

82

Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour


lhmodialyse et leurs accessoires :
Lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les
tubulures et leurs aiguilles;
aiguilles fistule ;
connecteurs cathter ;
capuchon protecteur strile ;
cathter de Tenchkoff ;
corps de pompes dhmodialyse ;
poches de dialyse pritonale ;
Concentrs et soluts de dialyse pritonale ;
Concentrs dhomdialyse ;
Soluts de dialyse pritonale ;

36- les mdicaments anticancreux et les mdicaments antiviraux des hpatites B et C ;


37- les mdicaments anticancreux, les mdicaments antiviraux des hpatites B et C et les
mdicaments destins au traitement du diabte, de l'asthme, des maladies cardiovasculaires et de la maladie du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;
38- les biens mobiliers ou immobiliers acquis limportation par lagence Bayt Mal Qods
Acharif en application du Dahir n 1-99-330 prcit ;
39- Les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises effectues par la
Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir n 1-77-4 prcit ;
40- les viandes et les poissons destins aux tablissements de restauration, dfinis dans la
nomenclature douanire comme suit :
viande hache prsente sous forme de galettes de 45 150 grammes en sachets
en polythylne, dune teneur en matire grasse de 17,5 % 21 % ;
- prparation de viande de poulet prsente sous forme de galettes ou portions,
panes, prcuites, congeles, dun poids nexcdant pas 100 grammes et emballes
dans un sachet en matire plastique
- prparation base de filet de poisson sous forme dun pav rectangulaire de 70
grammes ;
41- les biens et services imports par les titulaires dautorisation de reconnaissances, de
permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation ncessaires leurs activits
ainsi que par leurs contractants et sous contractants, conformment aux dispositions de la
loi n 21.90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures.
-

42 - les engins, quipements et matriels militaires, armes, munitions ainsi que leurs
parties et accessoires imports par l'Administration de la dfense nationale et par les
administrations chargs de la scurit publique
43- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Mohammed VI
pour la promotion des oeuvres sociales des prposs religieux cre par le dahir n 1-09200 du 8 rabii I 1431 (23 fvrier 2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.
44- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Mohammed VI
pour l'Edition du Saint Coran cre par le dahir n 1-09-198 du 8 rabii I 1431 (23 Fvrier
2010), conformment aux missions qui lui sont dvolues.
45- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la Fondation Lalla
Salma de prvention et traitement des cancers ;
46- les aronefs d'une capacit suprieure cent (100) places rservs au
transport arien ainsi que le matriel et les pices de rechange, destins la
rparation de ces aronefs ;
47- les trains et matriel ferroviaires destins au transport de voyageurs et de
marchandises.

83

Sous Titre III


DISPOSITIONS DIVERSES
Article 124.- Modalits dexonrations
I- Les exonrations prvues aux articles 91 (I-E-2 ), 92-(3, 6, 7,8,9,10, 11, 12,
13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 29, 32, 33, 34, 35, 37, 38,
39, 40, 42,43,44,45 et 46) et II, 123 ( 22-a), 23, 24, 25, 27, 29, 30, 31,
32, 33, 34, 38, 39 , 41, 43, 44 et 45) ci-dessus et 247 XII ci-dessous , ainsi que
les suspensions de la taxe prvues larticle 94 (I et II) ci-dessus doivent tre accordes
conformment aux formalits prvues par le dcret pris pour lapplication du titre III du
prsent code relatif la taxe sur la valeur ajoute.
II- Lexonration prvue larticle 92-I-39 est accorde sous forme de restitution.
Cette restitution peut tre dlgue une socit prive dans le cadre dune convention
conclure avec lAdministration fiscale, les modalits de cette exonration sont fixes
conformment aux dispositions prvues par le dcret vis au I ci dessus.
Article 125.- Affectation du produit de la taxe et mesures transitoires
I.- Le produit de la taxe est pris en recette, au budget gnral de lEtat et, dans une
proportion ne pouvant tre infrieure 30 % et qui sera fixe par les lois de finances, aux
budgets des collectivits locales aprs dduction, sur le produit de la taxe perue
lintrieur, des remboursements et des restitutions prvus par le prsent code.
II.- A titre drogatoire et transitoire, toute personne nouvellement assujettie la taxe sur
la valeur ajoute, est tenue de dposer avant le 1er mars de lanne de lassujettissement
au service local des impts dont elle relve, linventaire des produits, matires premires et
emballages dtenus dans le stock au 31 dcembre de lanne prcdente.
La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1er janvier de lanne en cours est
dductible de la taxe due sur les oprations de ventes imposables ladite taxe, ralises
compter de la mme date, concurrence du montant desdites ventes. La taxe sur la valeur
ajoute ayant grev les biens prvus larticle 102 ci-dessus et acquis par les contribuables
viss au premier alina du prsent paragraphe antrieurement au 1er janvier de lanne en
cours nouvre pas droit dduction.
III.- A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle 95 ci-dessus , les
sommes perues compter du 1er janvier de lanne dassujettissement par les
contribuables assujettis aux taux de 7 %, 10%,14 % et 20 % compter de ladite date, en
paiement de ventes, de travaux ou de services entirement excuts et facturs avant cette
date, sont soumises au rgime fiscal applicable la date dexcution de ces oprations.
IV.- Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et pour lesquels le fait
gnrateur est constitu par lencaissement doivent adresser avant le 1er mars de lanne
en cours au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients
dbiteurs au 31 dcembre de lanne prcdente, en indiquant pour chacun deux, le
montant des sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur
ajoute en vigueur au 31 dcembre de ladite anne. La taxe due par les contribuables au
titre des affaires vises ci-dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des
sommes dues.
V- Les redevables qui ont conclu avec lEtat, avant le 1er janvier 2007, les conventions
dinvestissement prvues larticle 123-22-b) ci-dessus, continuent bnficier de
lexonration de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur relative aux biens dquipement,
matriels et outillages acquis dans un dlai de trente six( 36) mois compter de la date de
signature desdites conventions.
VI. Les entreprises prvues l'article 103-4 ci-dessus bnficient du remboursement du
crdit de taxe dductible non imputable relatif aux oprations ralises compter du 1er
janvier 2008

84

VII. - A titre transitoire et par drogation aux dispositions de l'article 101- 3 ci-dessus, le
montant de la taxe sur la valeur ajoute relatif aux achats acquitts pendant le mois de
dcembre 2013 et ouvrant droit dduction au mois de janvier 2014, est dductible sur
une priode tale sur cinq (5) annes concurrence d'un cinquime (1/5) dudit montant.
Cette dduction est opre au cours du premier mois ou du premier trimestre de chaque
anne, compter de l'anne 2014.
Les contribuables concerns doivent dposer, avant le 1er fvrier 2014, au service local des
impts dont ils relvent, un relev de dduction comportant la liste des factures d'achat
des produits et services dont le paiement partiel ou total est effectu au cours du mois de
dcembre 2013.
Toutefois, le montant de la taxe sur la valeur ajoute ouvrant droit dduction au cours du
mois de janvier 2014, relatif aux achats acquitts au cours du mois de dcembre 2013, peut
tre dduit en totalit au mois de janvier 2014 lorsqu'il n'excde pas trente mille (30.000)
dirhams.
Article 125 bis. - Rgime particulier applicable aux biens d'occasion
Les oprations de vente et de livraison de biens d'occasion sont soumises la taxe sur la
valeur ajoute dans les conditions prvues larticle 96 ci- dessus.
Par biens d'occasion, on entend les biens meubles corporels susceptibles de remploi en
l'tat ou aprs rparation. Il s'agit de biens qui, sortis de leur cycle de production suite
une vente ou une livraison soi-mme ralise par un producteur, ont fait l'objet d'une
utilisation et sont encore en tat d'tre remploys.
Les oprations de vente et de livraison de biens d'occasion sont soumises aux deux rgimes
suivants :
I- Rgime de droit commun
Les oprations de vente et de livraison des biens d'occasion effectues par les commerants
viss larticle 89-1-2 ci-dessus, sont soumises aux rgles de droit commun lorsque lesdits
biens sont acquis auprs des utilisateurs assujettis qui sont tenus de soumettre la taxe sur
la valeur ajoute leurs oprations de vente de biens mobiliers d'investissement.
A ce titre, lesdits commerants facturent la taxe sur la valeur ajoute sur leur prix de vente
et oprent la dduction de la taxe qui leur a t facture ainsi que celle ayant grev leurs
charges d'exploitation, conformment aux dispositions des articles 101 103 ci-dessus.
lI - Rgime de la marge
1- Dfinition
Les oprations de vente et de livraison de biens d'occasion ralises par des commerants,
sont soumises la taxe sur la valeur ajoute selon la marge dtermine par la diffrence
entre le prix de vente et le prix d'achat, condition que lesdits biens soient acquis auprs
- des particuliers ;
- des assujettis exerant une activit exonre sans droit a dduction ;
- des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit a dduction ;
- des non assujettis exerant une activit hors champ d'application de la taxe sur la valeur
ajoute ;
- des commerants de biens d'occasion imposs selon le rgime de la marge.
2 - Base d'imposition
La base d'imposition est dtermine selon une des deux mthodes suivantes :
a) opration par opration :
la base d'imposition est dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat
d'un bien d'occasion. Cette diffrence est calcule toute taxe comprise.
b) globalisation :
Au cas ou le commerant des biens d'occasion ne peut pas individualiser sa base
d'imposition opration par opration, il peut choisir la globalisation qui consiste calculer,
chaque mois ou trimestre, la base imposable en retenant la diffrence entre le montant total
des ventes et celui des achats des biens d'occasion raliss au cours de la priode

85

considre. La base d'imposition ainsi obtenue est considre taxe sur la valeur ajoute
comprise.
Si au cours d'une priode le montant des achats excde celui des ventes, l'excdent est
ajout aux achats de la priode suivante. Les commerants des biens d'occasion procdent
une rgularisation annuelle en ajoutant la diffrence entre le stock au 31 dcembre et le
stock au 1er janvier de la mme anne aux achats de la premire priode suivante si cette
diffrence est ngative ou en la retranchant si elle est positive.
3 - Droit dduction
Les commerants de biens d'occasion imposs selon le rgime de la marge ne bnficient
pas du droit dduction de la taxe sur la valeur ajoute. De mme, la taxe grevant lesdits
biens d'occasion n'ouvre pas droit dduction chez I'acqureur.
4 - Facturation
Les commerants de biens d'occasion imposs selon le rgime de la marge ne peuvent pas
faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures ou tout document en tenant
lieu.
Ces factures doivent tre revtues d'un cachet portant la mention Imposition selon le
rgime de la marge en indiquant la rfrence aux dispositions du prsent article.
5 - Tenue de comptabilit spare
Les commerants des biens d'occasion imposs la taxe sur la valeur ajoute selon le
rgime de droit commun et le rgime de la marge prcits, doivent tenir une comptabilit
spare selon le mode d'imposition pratique.
Article 125 ter.- Rcupration de la taxe sur la valeur ajoute non apparente
Par drogation aux dispositions des articles 101 et 104 ci- dessus, ouvre droit
dduction la taxe non apparente sur le prix dachat des lgumineuses, fruits et
lgumes
non transforms, dorigine locale, destins la production
agroalimentaire vendue localement.
Le montant de la taxe non apparente est dtermin sur la base dun pourcentage
de rcupration calcul par lassujetti partir des oprations ralises au cours
de lexercice prcdent comme suit :
- au numrateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non
transforms, augment du stock initial et diminu du stock final ;
- au dnominateur, le montant annuel des ventes des produits agricoles
transforms toute taxe comprise.
Le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul de la taxe non apparente
rcuprer au titre de lanne suivante
Le pourcentage ainsi dtermin est appliqu au chiffre daffaires du mois ou du
trimestre de lanne suivante pour la dtermination de la base de calcul de la taxe
non apparente.
Cette base est soumise au mme taux de la taxe sur la valeur ajoute applicable
aux produits agricoles transforms.

86

TITRE IV
LES DROITS DENREGISTREMENT
Chapitre premier : Champ dapplication
Article 126.- Dfinition et effets de la formalit de lenregistrement
I.- Dfinition de la formalit de lenregistrement
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions. Il donne
lieu la perception dun impt dit droit denregistrement .
II.- Effets de la formalit de lenregistrement
La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine aux conventions
sous seing priv au moyen de leur inscription sur un registre dit registre des entres et
dassurer la conservation des actes.
Au regard du Trsor, lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et de sa date.
Lenregistrement doit tre rput exact jusqu preuve du contraire en ce qui concerne la
dsignation des parties et lanalyse des clauses de lacte. Les parties ne peuvent se
prvaloir de la copie de lenregistrement dun acte pour exiger son excution. A lgard des
parties, lenregistrement ne constitue ni une preuve complte, ni mme, lui seul, un
commencement de preuve par crit.
Article 127.- Actes et conventions imposables
I.- Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits denregistrement, alors mme
qu raison du vice de leur forme ils seraient sans valeur :
A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit la forme de lacte qui les
constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judiciaire ou
extrajudiciaire) portant :
1- Mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, tels que vente, donation ou change:
a) dimmeubles, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels portant sur de tels
immeubles ;
b) de proprit, de nue proprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientles ;
c) cessions de parts dans les groupements d'intrt conomique, de parts et d'actions des
socits non cotes en bourse et d'actions ou de parts dans les socits immobilires
vises larticle 3-3 ci-dessus.
2- bail rente perptuelle de biens immeubles, bail emphytotique, bail vie et celui dont
la dure est illimite ;
3- cession dun droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou
partie dun immeuble, quelle soit qualifie cession de pas de porte, indemnit de dpart ou
autrement ;
4- bail, cession de bail, sous-location dimmeubles, de droits immobiliers ou de fonds de
commerce.
B.- Tous actes sous seing priv ou authentiques portant :
1- constitution ou mainleve dhypothque, cession ou dlgation de crance
hypothcaire.
Ces mmes actes, bien que passs dans un pays tranger, sont galement assujettis
lorsquil en est fait usage par les conservateurs de la proprit foncire et des hypothques
;
2- constitution, augmentation de capital, prorogation ou dissolution de socits ou de
groupements dintrt conomique, ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des
statuts ;
3- cession d'actions des socits cotes en bourse
4- partage de biens meubles ou immeubles ;
5- antichrse ou nantissement de biens immeubles et leurs cessions.

87

C.- Les actes ci-aprs, constatant des oprations autres que celles vises aux A et B cidessus :
1- Les actes authentiques ou sous seing priv tablis par les notaires ou fonctionnaires
chargs du notariat, ainsi que les actes sous seing priv dont ces notaires ou fonctionnaires
font usage dans leurs actes authentiques, quils annexent auxdits actes ou quils reoivent
en dpt ;
2- Les actes dadoul et de notaires hbraques portant :
-

titres constitutifs de proprit ;


inventaires aprs dcs ;
renonciations au droit de chefa ou de retrait en cas de vente sefqa ;
retraits de rmr ;
mainleves doppositions en matire immobilire ;
ventes de meubles ou dobjets mobiliers quelconques ;
donations de meubles ;
obligations, reconnaissances de dettes et cessions de crances ;
procurations, quelle que soit la nature du mandat ;
quittances pour achat dimmeubles ;

3- Les dcisions de justice, ainsi que les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers
ainsi que les sentences arbitrales qui, par leur nature ou en raison de leur contenu, sont
passibles du droit proportionnel denregistrement.
D- Ventes de produits forestiers, effectues en vertu des articles 3 et suivants du dahir du
20 hija 1335 (10 octobre 1917) sur la conservation et lexploitation des forts et les ventes
effectues par les agents des domaines ou des douanes.
II.- Enregistrement sur option
Les actes autres que ceux viss au I ci-dessus peuvent tre enregistrs sur rquisition des
parties lacte ou de lune dentre elles.
Article 128.- Dlais denregistrement
I.- Sont assujettis lenregistrement et au paiement des droits dans le dlai de trente (30)
jours :
A.- compter de leur date :
-

B.-
actes

les actes et les conventions numrs larticle 127 (I- A- B et C) ci-dessus, sous
rserve des dispositions cites au B du prsent paragraphe et au II ciaprs ;
les procs-verbaux constatant les ventes de produits forestiers et les ventes
effectues par les agents des domaines ou des douanes, viss larticle 127-I- D cidessus ;
les procs-verbaux dadjudication dimmeubles, de fonds de commerce ou dautres
meubles ;
compter de la date de rception de la dclaration des parties, pour ce qui concerne les
tablis par les adoul.

II.- Sont assujettis lenregistrement dans le dlai de trois (3) mois :


- compter de la date du dcs du testateur, pour les actes de libralit pour cause de
mort ;
- compter de leur date pour les ordonnances, jugements et arrts des diverses
juridictions.
Article 129.- Exonrations
Sont exonrs des droits denregistrement :

88

I.- Actes prsentant un intrt public :


1- les acquisitions par les Etats trangers dimmeubles destins linstallation de leur
reprsentation diplomatique ou consulaire au Maroc ou lhabitation du chef de poste,
condition que la rciprocit soit accorde lEtat marocain ;
2- les actes constatant des oprations immobilires, ainsi que des locations et des cessions
de droits deau en vertu du dahir du 15 joumada I 1357 (13 juillet 1938) ;
3- les actes et crits relatifs au recouvrement forc des crances publiques dresss en
vertu des dispositions de la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances
publiques, promulgue par le dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) ;
4- les actes et crits faits en excution de la loi n 7-81 relative lexpropriation pour
cause dutilit publique et loccupation temporaire, promulgue par le dahir n 1-81-252
du 11 rejeb 1402 (6 mai 1982), lorsquil y a lieu la formalit.
II.- Actes concernant les collectivits publiques :
1- les acquisitions de lEtat, les changes, les donations et conventions qui lui profitent ;
les constitutions de biens habous, les conventions de toute nature passes par les Habous
avec lEtat ;
2- les acquisitions et changes dimmeubles effectus par les collectivits locales et
destins lenseignement public, lassistance et lhygine sociales, ainsi quaux travaux
durbanisme et aux constructions dintrt communal.
III.- Actes prsentant un intrt social :
1- tous actes et crits tablis en application du dahir du 5 rabii II 1363 (1er mars 1944)
relatif la rparation des dommages causs par faits de guerre et des arrts pris pour
lexcution de ce dahir ou qui en seront la consquence, condition de sy rfrer
expressment ;
2- Abrog
3- les contrats de louage de services, sils sont constats par crit ;
4- Abrog
5- Abrog
6- les actes dacquisition des immeubles strictement ncessaires laccomplissement de
leur objet par les associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes ;
7- les actes, crits et mutations qui profitent aux organismes ci-aprs, affrents la
cration, lactivit et, ventuellement, la dissolution :
- de lEntraide nationale cre par le dahir n1-57-009 prcit ;
- des associations de bienfaisance subventionnes par lEntraide nationale, notamment les
associations daveugles et de paralytiques ;
- du Croissant rouge marocain ;
- de la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, cre par le dahir
portant loi n 1-77-334 prcit
8- les actes affrents lactivit et aux oprations de la socit Sala Al Jadida ;
9- les actes et oprations de la Socit nationale damnagement collectif (SONADAC) se
rapportant la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim, situs
dans les communes de Dar Bouazza et Lyssasfa et destins au recasement des habitants de
lancienne mdina de Casablanca ;
10- les actes affrents lactivit et aux oprations :
-

de la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, cre par le dahir portant loi
n 1-77-335 prcit ;
de la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation
formation, cre par la loi n 73-00 prcite ;
de la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, cre par le dahir portant loi n1-93-228
prcit ;

89

de la Fondation Khalifa Ibn Zad, cre par la loi n 12-07 prcit;


- de la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers ;
11- les oprations des associations syndicales de propritaires urbains, dans la mesure o
elles napportent aux associs aucun enrichissement provenant du paiement dindemnits
ou de laugmentation de contenance de leurs proprits ;
12- Abrog
13- les actes constatant la vente ou la location par bail emphytotique de lots domaniaux
quips par lEtat ou les collectivits locales et destins au recasement des habitants des
quartiers insalubres ou des bidonvilles ;
14- les baux, cessions de baux, sous locations dimmeubles ou de droits rels immobiliers
conclus verbalement ;
15- les actes et crits ayant pour objet la protection des pupilles de la nation en
application de la loi n 33-97 relative aux pupilles de la nation, promulgue par le dahir n
1-99-191 du 13 Joumada I 1420 (25 aot 1999) ;
16- les actes dattribution de lots domaniaux agricoles ou vocation agricole appartenant
au domaine priv de lEtat, raliss dans le cadre du dahir portant loi n 1-72-454 du 25
hija 1396 (17 dcembre 1976) tendant aux lots agricoles ou vocation agricole attribus,
avant le 9 juillet 1966, la lgislation et la rglementation sur la rforme agraire.
17- les oprations d'attribution de lots ralises conformment au dahir n 169-30 du 10 joumada1 1389 (25 juillet 1969) relatif aux terres collectives situes
dans le primtre d'irrigation.
IV.- Actes relatifs linvestissement :
1- abrog
2- les acquisitions par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes
physiques relevants du rgime du rsultat net rel, de terrains nus ou comportant des
constructions destines tre dmolies et rservs la ralisation doprations de
construction de cits, rsidences ou campus universitaires.
Cette exonration est acquise sous rserve des conditions prvues larticle 130-II ci-aprs
3- Abrog
4- Abrog
5- les actes de constitution et daugmentation de capital des socits installes dans les
zones franches dexportation, prvues par la loi n 19-94 prcite.
Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par les entreprises installes dans
les zones franches dexportation de terrains ncessaires la ralisation de leur projet
dinvestissement ;
6- les actes de constitution et daugmentation de capital des banques et des socits
holding offshore, prvues par la loi n 58-90 prcite.
Bnficient galement de lexonration, les acquisitions par lesdites banques et socits
holding dimmeubles, ncessaires ltablissement de leurs siges, agences et succursales,
sous rserve de la condition dexonration prvue larticle 130- VI ci aprs ;
7- le transfert la socit dnomme Agence spciale Tanger-Mditerrane, en pleine
proprit et titre gratuit, des biens du domaine priv de lEtat qui lui sont ncessaires pour
la ralisation de ses missions dordre public et dont la liste est fixe par la convention
prvue par larticle 2 du dcret-loi n 2-02-644 prcit.
LAgence spciale TangerMditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de
dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches
dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 prcit, bnficient des
exonrations prvues au 5 ci-dessus ;

90

8- les oprations prvues larticle 133 (I- D-10) ci-dessous, en ce qui concerne les
droits de mutation affrents la prise en charge du passif, sil y a lieu,dans les cas suivants:
a) les socits ou groupements dintrt conomique qui procdent, dans les trois annes
de la rduction de leur capital, la reconstitution totale ou partielle de ce capital ;
b) la fusion de socits par actions ou responsabilit limite, que la fusion ait lieu par voie
dabsorption ou par la cration dune socit nouvelle ;
c) laugmentation de capital des socits dont les actions sont introduites la cote de la
bourse des valeurs, ou dont lintroduction la cote a t demande, sous rserve que ces
actions reprsentent au moins 20 % du capital desdites socits ;
d) Abrog
e) Abrog
9- Abrog
10- les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des
rglements de gestion des Organismes de placement collectif en valeurs mobilires, soumis
aux dispositions du dahir portant loi n 1-93-213 prcite ;
11- les actes relatifs aux variations du capital et aux modifications des statuts ou des
rglements de gestion des Organismes de placement en capital risque, institus par la loi
n41-05 prcite;
12- les actes relatifs la constitution des fonds de placement collectif en titrisation,
soumis aux dispositions de la loi n 33-06 prcite, l'acquisition d'actifs pour les besoins
d'exploitation ou auprs de I'tablissement initiateur, l'mission et la cession de titres par
lesdits fonds, la modification des rglements de gestion et aux autres actes relatifs au
fonctionnement desdits fonds conformment aux textes rglementaires en vigueur.
Bnficie galement de l'exonration, le rachat postrieur d'actifs immobiliers par
l'tablissement initiateur au sens de la loi n 33-06 prcite, ayant fait l'objet pralablement
d'une cession au fonds susvis dans le cadre d'une opration de titrisation ;
13- Abrog
14- Abrog
15- Abrog
16- Abrog
17- les actes de cautionnement bancaire ou dhypothque produits ou consentis en
garantie du paiement des droits denregistrement, ainsi que les mainleves dlivres par
linspecteur des impts charg de lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B) ci-aprs et
larticle 134-I ci-dessous.
18- les actes, activits ou oprations de lUniversit AL Akhawayn dIfrane, cre par le
dahir portant loi n 1.93.227 prcit ;
19- les actes de transfert, titre gratuit et en pleine proprit, lAgence damnagement
et de mise en valeur de la valle du Bou Regreg, cre par la loi n 16-04, promulgue par
le dahir n 1.05.70 du 20 chaoual 1426 (23 novembre 2005) des biens du domaine priv de
lEtat et des terrains distraits doffice du domaine forestier dont la liste est fixe par voie
rglementaire, situs dans la zone dintervention de ladite agence et qui lui sont ncessaires
pour la ralisation des amnagements publics ou dintrt public.
20- Les oprations d'apport, ainsi que les prises en charge du passif rsultant de la
transformation d'un tablissement public en socit anonyme.
21- les actes d'hypothque consentis en garantie du paiement de la taxe sur la valeur
ajoute verse par l'Etat, ainsi que la mainleve dlivre par le receveur de l'administration
fiscale tel que cela est prvu l'article 93-I ci-dessus.
22- les actes de constitution et d'augmentation de capital des socits ayant le statut
Casablanca Finance City, prvu par la loi n 44 -10 relative au statut de Casablanca
Finance City , promulgue par le dahir n 1-10-196 du 7 moharrem 1432 (13 dcembre
2010).

91

V.- Actes relatifs aux oprations de crdit :


1- les actes concernant les oprations effectues par la Banque Africaine de
Dveloppement, conformment au dahir n 1 -63-316 prcit et le Fonds dnomm Fonds
Afrique 50 cr par ladite banque, ainsi que les acquisitions ralises leur profit, lorsque
la banque et le fonds doivent supporter seuls et dfinitivement la charge de l'impt;
2- les actes et crits concernant les oprations effectues par la Banque islamique de
dveloppement et ses succursales, ainsi que les acquisitions qui leur profitent ;
3- les actes davances sur titres de fonds dEtat et de valeurs mises par le Trsor ;
4- les actes constatant les oprations de crdit passes entre des particuliers et des
tablissements de crdit et organismes assimils, rgis par la loi n 34-03 prcite, ainsi
que les oprations de crdit immobilier conclues entre les particuliers et les socits de
financement et celles passes entre les entreprises et leurs salaris ou entre les associations
des uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv et leurs adhrents pour
lacquisition ou la construction de leur habitation principale ;
5- Abrog
6- Abrog
7- Abrog
Article 130.- Conditions dexonration
I. - Abrog
II.- Lexonration prvue larticle 129- IV- 2 ci-dessus est acquise aux conditions
suivantes :
A.- Les promoteurs immobiliers doivent raliser leurs oprations dans le cadre d'une
convention conclue avec l'Etat, assortie d'un cahier des charges, en vue de raliser des
oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus d'au
moins cinquante (50) chambres dont la capacit d'hbergement est au maximum de deux
(2) lits par chambre, dans un dlai maximum de trois (3) ans compter de la date de
l'autorisation de construire.
B- Les promoteurs immobiliers doivent, en garantie du paiement des droits simples
calculs au taux de 6% prvu l'article 133- I- A ci-dessous et, le cas chant, de la
pnalit et des majorations prvues aux articles 205-I et 208 ci-dessous, qui seraient
exigibles au cas o l'engagement vis ci-dessus n'aurait pas t respect :
- fournir un cautionnement bancaire qui doit tre dpos entre les mains de l'inspecteur
des impts charg de l'enregistrement;
- ou consentir au profit de l'Etat, dans l'acte d'acquisition ou dans un acte y annex, une
hypothque sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble, de premier rang ou,
dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des tablissements de crdit
agrs.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve de l'hypothque ne sera
dlivre par l'inspecteur des
impts charg de l'enregistrement comptent que sur
prsentation. selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception
provisoire ou du certificat de conformit
prvus par la loi n 25-90 relative aux
lotissements, groupes d'habitations et morcellements, promulgue par le dahir n 1-92-7
du 15 hija 1412 (17 juin 1992).
III.- Abrog
IV.- Abrog
V.- Abrog
VI.- Lexonration prvue larticle 129 (IV- 6, 2e alina) ci-dessus est acquise, sous
rserve que les immeubles acquis demeurent lactif des banques et socits holding
offshore pendant au moins dix (10) ans compter de la date de lobtention de lagrment
prvu par larticle 5 de la loi n 58-90 prcite relative aux places financires offshore.

92

Chapitre II : Base imposable et liquidation


Article 131.- Base imposable
Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la nue-proprit, de lusufruit et
de la jouissance des biens meubles et immeubles et, dune manire gnrale, la base
imposable est dtermine comme suit :
1- Pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim et les
charges qui peuvent sajouter au prix.
Toutefois, la valeur imposable est constitue :
- pour les acquisitions d'immeubles ou de fonds de commerce dans le cadre d'un
contrat de mourabaha ou Ijara Mountahia Bitamlik , par le prix
d'acquisition desdits biens par l'tablissement de crdit et organismes assimils;
- Abrog
- pour les adjudications la folle enchre ou surenchre de biens immeubles, par le
prix exprim en y ajoutant les charges, sous dduction du prix de la prcdente
adjudication qui a support les droits denregistrement ;
- pour les cessions titre onreux de fonds de commerce, par le prix de lachalandage,
du droit au bail, des objets mobiliers servant lexploitation du fonds et des
marchandises en stock ;
2- Pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus leve.
Dans le cas dchange de nue-proprit ou dusufruit, les parties doivent indiquer la valeur
vnale de la pleine proprit de limmeuble; lestimation de la nue proprit ou de lusufruit
est effectue comme indiqu au 4 ci-aprs ;
3- Pour les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et
coassocis, quelque titre que ce soit, par le montant de lactif net partager ;
4- Pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par lvaluation souscrite par les parties
de la valeur des biens donns, sans dduction des charges.
Toutefois, la base imposable est constitue :
- pour les mmes oprations portant sur les fonds de commerce, par lvaluation de
lachalandage, du droit au bail, des objets mobiliers servant lexploitation du fonds et
des marchandises en stock ;
- pour les mutations titre gratuit de lusufruit et de la nue-proprit, par la valeur
correspondante, calcule partir de la valeur vnale de la pleine proprit et en
fonction de lge de lusufruitier, conformment au tableau ci-aprs :
Age de lusufruitier

Valeur de lusufruit

Valeur de la nue-proprit

Fraction de la pleine
proprit

Fraction de la pleine
proprit

Moins
de
rvolus

20

ans

7/10

3/10

Moins
de
rvolus

30

ans

6/10

4/10

Moins
de
rvolus

40

ans

5/10

5/10

Moins
de
rvolus

50

ans

4/10

6/10

Moins
de
rvolus

60

ans

3/10

7/10

Moins
de
rvolus

70

ans

2/10

8/10

1/10

9/10

Plus de 70 ans rvolus

93

Dans les conventions soumises lhomologation du cadi, lge de lusufruitier est attest par
les adoul lorsquil ne peut tre justifi dun tat civil rgulier. Dans les autres cas, lge de
lusufruitier fait lobjet dune dclaration des parties dans lacte ;
5- Pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en font lobjet.
Chaque immeuble ou chaque parcelle, dont la valeur doit tre estime distinctement, est
dsign avec prcision par ses limites, sa superficie, sa nature et sa situation ;
6- Pour les constitutions dhypothques ou de nantissements de fonds de commerce, par le
montant de la somme garantie en capital, frais accessoires et intrts, dans la limite de
deux (2) annuits ;
7- Pour les antichrses et nantissements de biens immeubles, par le prix et les sommes
pour lesquelles ces actes sont faits ;
8- Pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant ou la valeur de
lapport ;
9- Pour les cessions dactions ou de parts sociales des socits ou de parts des
groupements dintrt conomique, par le montant de la valeur ngocie, dduction faite
des versements restant faire sur les titres non entirement librs ;
10- Pour les cessions de titres dobligations des socits ou entreprises et de titres
dobligations des collectivits locales et tablissements publics, par le montant de la valeur
ngocie ;
11- Pour les crances terme, les prorogations de dlai de paiement de ces crances,
leurs donations, cessions et transports, les obligations de sommes et autres actes
dobligations, par le capital exprim dans lacte et qui en fait lobjet ;
12- Pour les oprations de crdits, par le montant du crdit ;
13- Pour les quittances et tous autres actes de libration, par le total des sommes ou
capitaux dont le dbiteur se trouve libr ;
14- Pour les constitutions, donations, cessions et transports de rentes perptuelles et
viagres et de pensions, par le capital constitu et alin et, dfaut de capital exprim,
par un capital gal vingt (20) fois la rente perptuelle et dix (10) fois la rente viagre ou
la pension, quel que soit le prix stipul pour le transport ou lamortissement ;
15- Pour les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties
mobilires et indemnits de mme nature, par le montant du cautionnement ou des
garanties et indemnits ;
16- Pour les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et
tous autres biens meubles susceptibles destimation faits entre particuliers et qui ne
contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens
meubles, par le prix exprim augment des charges ou lvaluation des objets qui en sont
susceptibles ;
17- Pour les inventaires aprs dcs, par lactif brut, lexclusion du linge, des vtements
et des meubles meublant les maisons dhabitation ;
18- Pour les dlivrances de legs, par le montant des sommes ou la valeur des objets
lgus ;
19- Pour les baux rentes perptuelles de biens immeubles, les baux emphytotiques et
ceux dont la dure est illimite, par un capital gal vingt (20) fois la rente ou le prix
annuel, augment des charges ;
Toutefois, pour les baux emphytotiques portant sur les terrains domaniaux
destins la ralisation de projets d'investissement dans les secteurs industriel,
agricole ou de service, la base imposable est dtermine par le montant des loyers
d'une seule anne ;
20- Pour les baux vie dimmeubles, quel que soit le nombre des bnficiaires successifs,
par un capital gal dix (10) fois le prix augment des charges.

94

Article 132.- Liquidation de limpt


I.- Les droits denregistrement sont applicables, selon les motifs des conventions et les
obligations quelles imposent, aux actes et dclarations soumis obligatoirement
lenregistrement. Il en est de mme pour les actes sous signature prive volontairement
prsents cette formalit.
II.- Lorsquun mme acte comprend plusieurs conventions drivant ou dpendant les unes
des autres, il nest peru que le droit applicable la convention donnant lieu la perception
la plus leve.
Mais lorsque, dans un acte quelconque, il y a plusieurs dispositions indpendantes, il est d
pour chacune delles et selon sa nature un droit particulier.
III.- Lorsqu un acte translatif de proprit ou dusufruit porte la fois sur des biens
meubles et immeubles, le droit est peru sur la totalit du prix et au taux prvu pour les
immeubles.
Toutefois, lorsquil est stipul un prix particulier pour les biens meubles et quils sont
estims et suffisamment dsigns dans le contrat, il est appliqu, pour chaque catgorie de
biens, le taux correspondant.

Chapitre III : Tarif


Article 133.- Droits proportionnels
I.- Taux applicables
A.- Sont soumis au taux de 6 % :
1- les actes et conventions prvus larticle 127 (I-A-1-a) et b)) ci- dessus ;
2- les cessions, titre gratuit ou onreux, d'actions ou de parts sociales des
socits immobilires vises l'article 3-3ci-dessus, ainsi que des socits
prpondrance immobilire vises l'article 61-II ci-dessus dont les actions ne
sont pas cotes en bourse ;
3- les baux rentes perptuelles de biens immeubles, baux emphytotiques, ceux vie et
ceux dont la dure est illimite, viss larticle 127 (I-A-2) ci-dessus ;
4- les cessions de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail, vises larticle 127
(I- A- 3) ci-dessus ;
5- les retraits de rmr exercs en matire immobilire aprs expiration des dlais
prvus pour lexercice du droit de rmr ;
6- Abrog
B.- Sont soumis au taux de 3% :
1- Abrog
2- les cessions et transferts de rentes perptuelles et viagres et de pensions titre
onreux ;
3- Abrog
4- Abrog
5- les adjudications, ventes, reventes, cessions, rtrocessions, marchs et tous autres
actes civils ou judiciaires translatifs de proprit, titre gratuit ou onreux, de biens
meubles.
6- les titres constitutifs de proprit d'immeubles viss l'articles 127 (1-C-2) ci-dessus
7- la premire vente de logements sociaux et de logements faible valeur immobilire tels
que dfinis, respectivement, aux articles 92 (1- 28) ci-dessus et 247 (XiI- A) ci-dessous.
C.- Sont soumis au taux de 1,5 % :
1- les antichrses et nantissements de biens immeubles ;
2- les actes portant constitution dhypothque ou de nantissement sur un fonds de
commerce, en garantie dune crance actuelle ou ventuelle, dont le titre na pas t

95

enregistr au droit proportionnel dobligation de sommes prvu au 5 ci- dessous. Le droit


simple acquitt sera imputable sur le droit auquel pourrait donner lieu lacte portant
reconnaissance des droits du crancier ;
3- les louages dindustrie, marchs pour constructions, rparations et entretiens et tous
autres biens meubles susceptibles destimation faits entre particuliers et qui ne contiennent
ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres biens meubles, sauf
application du droit fixe prvu par les dispositions de larticle 135- I- 5 ci-dessous pour
ceux de ces actes rputs actes de commerce ;
4- les cessions titre gratuit portant sur les biens viss larticle 127 (I- A- 1, 2 et 3)
ci-dessus, ainsi que les dclarations faites par le donataire ou ses reprsentants lorsquelles
interviennent en ligne directe et entre poux, frres et surs ;
5- les contrats, transactions, promesses de payer, arrts de comptes, billets, mandats,
transports, cessions et dlgation de crances terme, dlgation de prix stipule dans un
contrat pour acquitter des crances terme envers un tiers, si ces crances nont pas fait
lobjet dun titre dj enregistr, reconnaissances, celles de dpts de sommes chez des
particuliers, les oprations de crdit et tous autres actes ou crits qui contiennent
obligations de sommes sans libralit et sans que lobligation soit le prix dune transmission
de meubles ou dimmeubles non enregistre.
Il en est de mme, en cas de vente du gage, pour :
- les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le
nantissement des produits agricoles, des produits appartenant lunion des docks-silos
coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ;
- les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi
n 15-95 formant code de commerce, promulgue par dahir n 1-96-83 du 15 rabii I
1417 (1er aot 1996) ;
6- les partages de biens meubles ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et
coassocis, quelque titre que ce soit. Toutefois, lorsque le partage comporte une soulte ou
une plus-value, les droits sur ce qui en est lobjet sont perus aux taux prvus pour les
mutations titre onreux, au prorata de la valeur respective des diffrents biens compris
dans le lot comportant la soulte ou de la plus-value.
Par drogation aux dispositions de lalina ci-dessus, lattribution un associ, titre de
partage, au cours de la vie dune socit ou sa dissolution, dun bien provenant dun
apport fait ladite socit par un autre associ est passible du droit de mutation titre
onreux suivant la nature du bien retir et sa valeur la date de ce retrait, lorsque ce
retrait a lieu avant lexpiration dun dlai de quatre (4) ans compter de la date de lapport
en nature effectu la socit.
Est passible du mme droit de mutation, lattribution, dans le mme dlai, titre de
partage, un membre de groupement dintrt conomique, au cours de la vie dudit
groupement ou sa dissolution, dun bien provenant dun apport fait audit groupement par
un autre membre ;
7- les constitutions de rentes soit perptuelles, soit viagres et de pensions titre onreux
;
8- abrog
9- les actes translatifs entre co-indivisaires de droits indivis de proprits agricoles situes
lextrieur du primtre urbain, sous rserve des conditions prvues larticle 134-III ciaprs ;
10- les marchandises en stock cdes avec le fonds de commerce lorsquelles font lobjet
dun inventaire dtaill et dune estimation spare.
11- abrog

96

D.- Sont soumis au taux de 1 %:


1- les cessions de titres dobligations dans les socits ou entreprises et de titres
dobligations des collectivits locales et des tablissements publics ;
2- les cautionnements de sommes, valeurs et objets mobiliers, les garanties mobilires et
les indemnits de mme nature ;
3- les actes dadoul qui confirment les conventions passes sous une autre forme et qui
stipulent mutation entre vifs de biens immeubles et de droits rels immobiliers. Ces actes
ne sont dispenss du paiement du droit de mutation qu concurrence du montant des droits
dj peru ;
4- les dlivrances de legs ;
5- les marchs de lEtat, dont le prix doit tre pay par le Trsor public ;
6-les prorogations pures et simples de dlai de paiement dune crance ;
7- les quittances, compensations, renonciations et tous autres actes et crits portant
libration de sommes et valeurs mobilires, ainsi que les retraits de rmr exercs dans
les dlais stipuls, lorsque lacte constatant le retrait est prsent lenregistrement avant
lexpiration de ces dlais ;
8- Abrog
9- les inventaires tablis aprs dcs.
10- les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des groupements
d'intrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et simple, l'exclusion du
passif affectant ces apports qui est assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la
nature des biens objet des apports et selon l'importance de chaque lment dans la totalit
des apports faits la socit ou au groupement d'intrt conomique.
Le mme taux de 1% est applicable aux augmentations de capital par incorporation de
rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de l'actif social.
E.- Abrog
F- Sont soumis au taux de 4% :
1- l'acquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales autres que
les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de dpt
et de gestion et les socits d'assurances et de rassurance, que ces locaux soient usage
d'habitation, commercial, professionnel ou administratif.
Bnficient galement du taux de 4 %, les terrains sur lesquels sont difis les locaux
prcits, dans la limite de cinq (5) fois la superficie couverte ;
2- l'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou comportant des constructions destines
tre dmolies et rservs la ralisation d'oprations de lotissement ou de construction
de locaux usage d'habitation, commercial, professionnel ou administratif dans la limite
de cinq (5) fois la superficie couverte, sous rserve des conditions prvues l'article
134-I ci-aprs.
3- les cessions de parts dans les groupements d'intrt conomique, d'actions ou de parts
sociales dans les socits autres que celles vises au I- A- 2 du prsent article.
Par drogation aux dispositions de l'alina prcdent, est soumise au droit de mutation
titre onreux, selon la nature des biens concerns, la cession par un associ qui a apport
des biens en nature un groupement d'intrt conomique ou une socit, des parts ou
actions reprsentatives des biens prcits dans le dlai de quatre (4) annes compter de
la date de l'apport desdits biens.
II.- Minimum de perception
Il ne pourra tre peru moins de cent (100) dirhams pour les actes et mutations passibles
des droits proportionnels prvus au prsent article. Ce montant est port mille (1.000)
dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et daugmentation de capital des
socits et des groupements dintrt conomique.
Article 134.- Conditions dapplication des taux rduits
I.- Pour lapplication du taux rduit de 4% prvu larticle 133 (I- F- 2) ci-dessus, lacte
dacquisition doit comporter lengagement de lacqureur de raliser les oprations de

97

lotissement ou de construction de locaux dans un dlai maximum de sept (7) ans compter
de la date dacquisition.
Lacqureur doit, en garantie du paiement du complment des droits simples
denregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations qui seraient exigibles
au cas o lengagement vis ci-dessus naurait pas t respect, fournir un cautionnement
bancaire ou consentir au profit de lEtat une hypothque, dans les conditions et modalits
prvues larticle 130- II- B ci-dessus.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la mainleve dhypothque ne sera dlivre
par linspecteur des impts charg de lenregistrement comptent que sur prsentation,
selon le cas, des copies certifies conformes du certificat de rception provisoire, du permis
dhabiter ou du certificat de conformit prvus par la loi n 25-90 prcite relative aux
lotissements, groupes dhabitations et morcellements.
II.- Abrog
III.- Pour lapplication du taux rduit de 1,5 % prvu larticle 133 (I-C- 9) ci- dessus, le
co-indivisaire doit avoir cette qualit depuis plus de quatre (4) ans compter de la date de
son entre dans lindivision, lexception toutefois des mutations de droits dun coindivisaire aux ayants droit titre universel dun autre co-indivisaire.
Dans le cas de lexercice du droit de premption par un co-indivisaire lencontre dun tiers,
le prempteur peut demander la restitution de la diffrence entre les droits
denregistrement acquitts sur lacte dachat des droits indivis et les droits denregistrement
au taux rduit, condition que le prempteur en fasse la demande auprs de linspecteur
des impts charg de lenregistrement comptent dans le dlai prvu larticle 241 cidessous.
Article 135.- Droits fixes
Sont enregistres au droit fixe de mille (1.000) dirhams, les constitutions et les
augmentations de capital des socits ou des groupements d'intrt conomique, ralises
par apports, titre pur et simple, lorsque le capital social souscrit ne dpasse pas cinq cent
mille (500.000) dirhams.
Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams :
1- les renonciations lexercice du droit de chefa ou de sefqa. Il est d un droit par copropritaire renonant
2- les testaments, rvocations de testaments et tous actes de libralit qui ne contiennent
que des dispositions soumises lvnement du dcs ;
3- les rsiliations pures et simples faites dans les vingt quatre (24) heures des actes
rsilis et prsents dans ce dlai lenregistrement ;
4- les actes qui ne contiennent que lexcution, le complment et la consommation dactes
antrieurement enregistrs ;
5- les marchs et traits rputs actes de commerce par les articles 6 et suivants de la loi
n 15-95 formant code de commerce, faits ou passs sous signature prive ;
6- sauf application des dispositions de larticle 133 (I-C-5) ci-dessus en cas de vente du
gage :
- les actes de nantissement dresss en application de la lgislation spciale sur le
nantissement des produits agricoles, des produits appartenant lunion des docks-silos
coopratifs, des produits miniers, de certains produits et matires ;
- les actes de nantissement et les quittances prvus par les articles 356 et 378 de la loi
n 15-95 prcite formant code de commerce ;
7- les dclarations de command lorsquelles sont faites par acte authentique dans les
quarante huit (48) heures de lacte dacquisition, pass lui-mme en la forme authentique et
contenant la rserve du droit dlire command ;
8- les baux et locations, cessions de baux et sous-locations dimmeubles ou de fonds de
commerce.
9- la cession au cooprateur de son logement aprs libration intgrale du capital souscrit
conformment aux dispositions du dcret royal portant loi n 552-67 prcit relatif au crdit
foncier, au crdit la construction et au crdit lhtellerie ;

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10- les actes de prorogation ou de dissolution de socits ou de groupements d'intrt


conomique qui ne portent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou
immeubles entre les associs, les membres des groupements d'intrt conomique ou
autres personnes et qui ne donnent pas ouverture au droit proportionnel;
11 - les actes de constitution sans capital des groupements d'intrt conomique;
12- les ventes ou mutations titre onreux de proprit ou d'usufruit d'aronefs, de
navires ou de bateaux, l'exclusion des mutations titre onreux de yachts ou de bateaux
de plaisance intervenues entre particuliers;
13- les contrats par lesquels les tablissements de crdit et organismes assimils
mettent la disposition de leurs clients, des immeubles ou des fonds de
commerce, dans le cadre des oprations de crdit-bail, Mourabaha ou
d'Ijara Mountahia Bitamlik , leurs rsiliations en cours de location par
consentement mutuel des parties, ainsi que les cessions des biens prcits au
profit des preneurs et acqureurs figurant dans les contrats prcits ;
14 - sous rserve des dispositions de l'article 129 (V- 4) ci-dessus:
a) les actes relatifs aux oprations de crdit conclus entre les socits de financement et
les particuliers, de constitutions d'hypothque et de nantissement sur fonds de commerce
consentis en garantie desdites oprations;
b) les actes de mainleves d'hypothque et de nantissement sur fonds de commerce;
15 - tous autres actes innomms qui ne peuvent donner lieu au droit proportionnel.

Chapitre IV : Obligations
Article 136.- Obligations des parties contractantes
I.- A dfaut dactes et sous rserve des dispositions du III ci-aprs, les conventions vises
larticle 127- I- A ci-dessus doivent faire lobjet de dclarations dtailles et estimatives,
souscrire auprs de linspecteur des impts charg de lenregistrement dans les trente (30)
jours de lentre en possession des biens objet de ces conventions.
II.- Les parties qui rdigent un acte sous seing priv soumis lenregistrement doivent
tablir un double sur papier timbr, revtu des mmes signatures que lacte lui mme et qui
reste dpos au bureau de lenregistrement.
Si ce double na pas t ou na pu tre tabli, il y est suppl par une copie certifie
conforme loriginal par linspecteur des impts charg de lenregistrement, signe par les
parties ou lune dentre elles et conserve au bureau.
Lorsque la formalit de l'enregistrement et le paiement des droits exigibles sont
raliss par procds lectroniques, comme prvus respectivement aux articles
155 et 169 ci-dessous, les parties contractantes sont dispenses des obligations
figurant dans ce paragraphe.
III.- Sont dispenss de leur prsentation lenregistrement, les actes et conventions
exonrs des droits en application des dispositions de larticle 129 ci-dessus , lexception
de ceux constatant lune des oprations vises larticle 127 (I- A- 1, 2, 3 et B- 2) cidessus qui sont enregistrs gratis.
Article 137.- Obligations des notaires, des Adoul, des cadi chargs du Taoutiq et
des secrtaires greffiers
I.- Obligations des notaires
Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats les indications et les dclarations
estimatives ncessaires la liquidation des droits.
Les notaires hbraques donnent verbalement linspecteur des impts charg de
lenregistrement la traduction de leurs actes et les indications ncessaires la liquidation
des droits.
Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres minutes pour visa, faire
enregistrer les actes et acquitter les droits dans le dlai prescrit, au vu d'une expdition
qu'ils tablissent cet effet ou sur la base des mmes droits dcoulant de la

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dclaration et du paiement qu'ils ralisent par procds lectroniques


conformment aux dispositions prvues aux articles 155 et 169 ci-dessous
Toutefois, les insuffisances de perception ou les complments de droits exigibles par suite
dun vnement ultrieur sont dus par les parties lacte.
Les droits et, le cas chant, les majorations et la pnalit affrents aux actes sous seing
priv rdigs par les notaires sont acquitts par les parties.
Toutefois, le notaire doit dposer au bureau de lenregistrement comptent le double de
lacte sous seing priv, sous peine de lapplication des rgles de solidarit dictes par
larticle 183- VI- 2e alina ci-dessous.
Les notaires et les fonctionnaires exerant des fonctions notariales qui dressent des actes
authentiques en vertu et par suite dactes sous seing priv non enregistrs, ou qui reoivent
de tels actes en dpt, doivent annexer ces actes sous seing priv lacte dans lequel ils
sont mentionns et les soumettre la formalit de lenregistrement et verser les droits, la
pnalit et les majorations auxquels ces actes sous seing priv donnent ouverture.
II.- Obligations des adoul
Les adoul doivent, lorsquil sagit dactes obligatoirement assujettis lenregistrement :
1

informer les parties contractantes de l'obligation de l'enregistrement et les inviter


rgler les droits exigibles dans le dlai lgal :
a) soit par elles mmes au bureau de l'enregistrement comptent, dans les villes
o se trouvent des bureaux de l'enregistrement ;
b) auprs de l'adel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice, nomms
cet effet dans les villes, centres et localits ne disposant pas de ces bureaux ;
c) ou par l'un des deux adoul rdacteurs, mandat cet effet par les contractants.

2- rdiger lacte ds rception de la dclaration et ladresser, accompagn dune copie, au


bureau de lenregistrement comptent.
Dans le cas o le paiement des droits est effectu auprs de ladel ou du fonctionnaire viss
lalina prcdent, ceux-ci sont tenus de dposer les actes et les droits correspondants au
bureau de lenregistrement comptent ds la perception desdits droits.
Ladel et le fonctionnaire charg du recouvrement des droits denregistrement sont soumis
au contrle du ministre des finances, conformment aux textes lgislatifs en vigueur.
En matire dacquisition dimmeubles ou de droits rels immobiliers, de proprit, de nueproprit ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle, les adoul doivent indiquer les
rfrences de lenregistrement de la prcdente mutation sur lacte quils rdigent.
Dans le cas o ces rfrences ne figureraient pas dans lacte de la prcdente mutation, les
adoul sont tenus den faire mention dans lacte soumis lenregistrement et de dposer le
double de lacte de cette prcdente mutation au bureau de lenregistrement comptent.
III.- Obligation des cadi chargs du taoutiq
Il est fait dfense aux cadi chargs du taoutiq dhomologuer les actes assujettis
obligatoirement lenregistrement avant le paiement des droits exigibles. Ils adressent,
aprs homologation, une copie de lacte au bureau de lenregistrement comptent.
IV. - Obligations des secrtaires-greffier
Les secrtaires-greffiers des juridictions sont tenus de transmettre l'inspecteur des impts
charg de l'enregistrement exerant dans le ressort de leurs juridictions avant l'expiration
du dlai de trois (3) mois prvu l'article 128 - II ci-dessus, une expdition certifie
conforme des jugements, arrts, ordonnances et sentences arbitrales qui constatent l'une
des mutations ou conventions vises l'article 127- I ci-dessus.
Ils sont galement tenus de transmettre l'inspecteur des impts prcit:
- dans le dlai de trente (30) jours prvu l'article 128- I- A ci-dessus, l'original des actes
judiciaires et extrajudiciaires qui, par leur nature ou en raison de leur contenu, sont
passibles du droit proportionnel d'enregistrement en vertu de l'article 133 ci-dessus;
- dans le dlai de trente (30) jours de sa production, une copie de l'acte invoqu l'appui
d'une demande lorsque cet acte est soumis obligatoirement l'enregistrement en vertu

100

des dispositions de l'article 127 ci-dessus et ne


enregistrement.

comporte pas les rfrences de son

Article 138.- Obligations des inspecteurs des impts chargs de lenregistrement


I - Lenregistrement des actes et dclarations doit tre fait jour par jour et successivement,
au fur et mesure de leur prsentation.
Les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement ne peuvent diffrer
laccomplissement de la formalit lorsque les lments ncessaires la liquidation de limpt
sont mentionns dans les actes ou les dclarations et que les droits, tels quils ont t
liquids, leur ont t verss. Ils peuvent dans le cas contraire, retenir les actes sous-seing
priv ou les brevets dactes authentiques qui leur sont prsents le temps ncessaire pour
en faire tablir une copie certifie conforme loriginal.
La formalit ne peut tre scinde, un acte ne pouvant tre enregistr pour une partie et non
enregistr pour une autre.
Le registre des entres prvu larticle 126-II- 1er alina ci-dessus doit tre arrt, dat en
toutes lettres et sign chaque jour par linspecteur des impts charg de lenregistrement.
Tout acte prsent lenregistrement, portant mutation ou cession dun immeuble, doit tre
retenu par linspecteur des impts charg de lenregistrement, jusqu production dune
attestation des services de recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant
ledit immeuble et se rapportant lanne de mutation ou de cession et aux annes
antrieures.
II- Les inspecteurs des impts chargs de l'enregistrement ne peuvent enregistrer un acte
qui n'aurait pas t rgulirement timbr, qu'aprs paiement des droits et de l'amende
exigibles prvus, respectivement, aux articles 252 et 267 bis ci-dessous.
Article 139.- Obligations communes
I.- Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre reu par le conservateur de la
proprit foncire et des hypothques, aux fins dimmatriculation ou dinscription sur les
livres fonciers, aucun acte obligatoirement soumis lenregistrement en application du I de
larticle 127 ci-dessus, si cet acte na pas t pralablement enregistr.
II.- Les adoul, les notaires et toutes personnes exerant des fonctions notariales, les
conservateurs de la proprit foncire et des hypothques, ainsi que les inspecteurs des
impts chargs de lenregistrement doivent refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer
tous actes constatant des oprations vises par le dahir n 1-63-288 du 7 joumada I 1383
(26 septembre 1963) relatif au contrle des oprations immobilires raliser par certaines
personnes et portant sur des proprits agricoles rurales ou par larticle 10 du dahir n 163-289 de mme date fixant les conditions de reprise par lEtat des lots de colonisation, non
assorties de lautorisation administrative.
III.- Les adoul, les notaires et les conservateurs de la proprit foncire et des
hypothques, ainsi que les inspecteurs des impts chargs de lenregistrement doivent
refuser de dresser, de recevoir ou denregistrer tous actes affrents aux oprations de
vente, de location ou de partage vises aux articles premier et 58 de la loi n 25-90
prcite, relative aux lotissements, groupes dhabitations et morcellements, sil nest pas
fourni la copie certifie conforme:
- soit du procs-verbal de rception provisoire ou de lautorisation pralable de
morcellements viss, respectivement, par les articles 35 et 61 de la loi n 25-90 prcite
;
- soit, le cas chant, de lattestation dlivre par le prsident du conseil communal
certifiant que lopration ne tombe pas sous le coup de la loi prcite.
IV.- En cas de mutation ou de cession d'immeuble, il est fait obligation aux adoul,
notaires ou toute personne exerant des fonctions notariales, peine d'tre tenus
solidairement avec le contribuable au paiement des impts et taxes grevant
l'immeuble objet de mutation ou de cession, de se faire prsenter une attestation
des services de recouvrement justifiant du paiement des cotes se rapportant
l'anne de mutation ou de cession et aux annes antrieures.

101

V.- Les actes sous seing priv peuvent tre enregistrs indistinctement dans tous les
bureaux de lenregistrement.
Toutefois, les conventions prvues larticle 127- I- A ci-dessus doivent tre
obligatoirement enregistres au bureau de la situation des immeubles, des fonds de
commerce ou des clientles qui en font lobjet.
Lorsquune mme convention a pour objet des biens situs dans le ressort de diffrents
bureaux, la formalit de lenregistrement peut tre accomplie dans lun quelconque de ces
bureaux.
Les actes sous seing priv constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la
dissolution dune socit ou dun groupement dintrt conomique, laugmentation ou la
rduction de leur capital, ainsi que les actes portant cession dactions ou de parts sociales
dans les socits ou de parts dans les groupements dintrt conomique sont enregistrs
au bureau de lenregistrement dans le ressort duquel est situ le sige social de la socit
ou du groupement dintrt conomique.
Les actes authentiques doivent tre enregistrs au bureau de lenregistrement situ dans le
ressort de la juridiction dont relve ladel ou le notaire.
VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions notariales, les adoul, les notaires
hbraques et toute personne ayant concouru la rdaction dun acte soumis
lenregistrement, doivent donner lecture aux parties des dispositions de larticle 186- B- 2,
ainsi que celles des articles 187, 208 et 217 ci-dessous.
VII.- Il est fait dfense aux adoul, aux notaires, aux inspecteurs des impts chargs de
lenregistrement et aux conservateurs de la proprit foncire de recevoir, dresser,
enregistrer ou inscrire tous actes portant sur une opration contraire aux dispositions de la
loi n 34-94 relative la limitation du morcellement des proprits agricoles situes
lintrieur des primtres dirrigation et des primtres de mise en valeur en bour,
promulgue par le dahir n 1-95-152 du 13 rabii I 1416 (11 aot 1995).

Chapitre V : Dispositions diverses


Article 140.- Moyens de preuve
Dans les instances relatives lapplication des droits denregistrement et contrairement
larticle 404 du Code des obligations et contrats, le serment ne peut tre dfr par le juge,
la preuve testimoniale ne peut tre reue quavec un commencement de preuve par crit
quelle que soit limportance du litige.
Article 141.- Prsomptions de mutation
I.- La mutation des immeubles et des droits rels immobiliers est suffisamment tablie pour
la demande des droits denregistrement, soit par linscription du nouveau possesseur aux
rles de la taxe dhabitation et de la taxe de services communaux et les paiements effectus
par lui en vertu de ces rles, soit par les baux et autres actes passs par lui et qui
constatent ses droits sur les immeubles dont il sagit.
Les conventions stipulant mutation de fonds de commerce sont suffisamment tablies, pour
la demande des droits, de la pnalit et des majorations, par tous crits et annonces qui
rvlent leur existence ou qui sont destins les rendre publiques, ou par le paiement de
toutes contributions imposes au nouveau possesseur soit par lEtat, soit par les collectivits
locales et leurs groupements.
II.- Nonobstant les dispositions spciales des textes relatifs limmatriculation des
immeubles, tous actes, tous jugements, toutes conventions mme verbales, ayant pour
objet de constituer, transmettre, dclarer, modifier ou teindre un droit rel portant sur un
immeuble immatricul, doivent, pour lapplication des droits denregistrement, tre
considrs comme ralisant par eux-mmes et indpendamment de toute inscription au
titre foncier, lesdites constitution, transmission, dclaration, modification ou extinction de
droits rels.

102

Article 142.- Nullit des contre-lettres


Est nulle et de nul effet toute contre-lettre, toute convention ayant pour but de dissimuler
partie du prix dune vente dimmeuble, dun fonds de commerce, dune cession de clientle,
tout ou partie du prix dune cession de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail
portant sur tout ou partie dun immeuble ou de la soulte dun change ou dun partage
comportant des biens immeubles, un fonds de commerce ou une clientle. La nullit
encourue, si elle na t judiciairement prononce, ne fera pas obstacle au recouvrement de
limpt d au Trsor.
Article 143.- Droit de premption au profit de lEtat
Indpendamment du droit de contrle prvu larticle 217 ci-dessous, le ministre charg
des finances ou la personne dlgue par lui cet effet peut exercer, au profit de lEtat, un
droit de premption sur les immeubles et droits rels immobiliers ayant fait lobjet dune
mutation volontaire entre vifs, titre onreux ou gratuit, lexclusion des donations en
ligne directe lorsquil estime insuffisant le prix de vente dclar ou la dclaration estimative
et que le paiement des droits tablis sur estimation de ladministration na pu tre obtenu
lamiable.
Le droit de premption vis ci-dessus est exerc dans les formes et modalits prvues
larticle 218 ci-dessous.

103

TITRE V
DISPOSITIONS COMMUNES
Chapitre premier : Disposition commune limpt sur les socits
et limpt sur le revenu
Article 144.- Cotisation minimale
I.- Cotisation minimale en matire dimpt sur les socits et dimpt sur le revenu
au titre des revenus professionnels et agricoles
A.- Dfinition
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables soumis limpt
sur les socits ou limpt sur le revenu sont tenus de verser, mme en labsence de
bnfice.
Le montant de limpt d par les socits, autres que les socits non rsidentes imposes
forfaitairement conformment aux dispositions de larticle 16 ci-dessus, ne peut tre
infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne,
une cotisation minimale.
Les contribuables soumis l'impt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ou du
rsultat net simplifi sont galement soumis une cotisation minimale au titre de leurs
revenus professionnels et/ou agricoles se rapportant l'anne prcdente.
B.- Base de calcul de la cotisation minimale
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe sur la
valeur ajoute, des produits suivants :
le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation, viss larticle 9 (I-A-1 et
5) ci-dessus ;
les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1-2 et 3) ci-dessus ;
les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant
parmi les produits dexploitation viss larticle 9 (I-A-4) ci-dessus
et/ou les
produits non courants viss larticle 9 (I-C-2 et 4) ci-dessus.
C.- Exonration de la cotisation minimale
1- Les socits, autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres
de la cotisation minimale telle que prvue au A ci-dessus pendant les trente-six (36)
premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation.
Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration des soixante (60) premiers
mois qui suivent la date de constitution des socits concernes.
2- Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale
prvue au I ci-dessus pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du
dbut de leur activit professionnelle et/ou agricole.
En cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle ou totale, le
contribuable qui a dj bnfici de lexonration prcite ne peut prtendre une nouvelle
priode dexonration.
D.- Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.
Ce taux est de :
0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises commerciales au titre des
ventes portant sur :
- les produits ptroliers ;
- le gaz ;
- le beurre ;

104

- lhuile ;
- le sucre ;
- la farine ;
- leau ;
- llectricit.
6% pour les professions dfinies aux articles 89-I-12 et 91- VI-1ci-dessus,
exerces par les personnes soumises limpt sur le revenu.
Toutefois, le montant de la cotisation minimale, mme en l'absence de chiffre d'affaires, ne
peut tre infrieur :
- trois mille (3.000) dirhams pour les contribuables soumis l'impt sur les socits ;
- mille cinq cent (1.500) dirhams pour les contribuables soumis l'impt sur le revenu au
titre des revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui
du rsultat net simplifi ainsi que pour les contribuables soumis l'impt sur le revenu
au titre des revenus agricoles dtermins d'aprs le rgime du rsultat net rel.
E.- Rgularisation de la cotisation minimale
La cotisation minimale est imputable sur le montant de l'impt sur le revenu.
Toutefois, lorsque la fraction du montant de l'impt sur le revenu correspondant
au revenu professionnel et/ou revenu agricole par rapport au revenu global
imposable du contribuable s'avre infrieure au montant de la cotisation prvue
au A ci-dessus, la diffrence reste acquise au Trsor
II.- Cotisation minimale en matire dimpt sur le revenu sur profit foncier
Les contribuables qui ralisent les oprations imposables vises larticle 61-II ci-dessus
sont tenus dacquitter un minimum dimposition, mme en labsence de profit, qui ne peut
tre infrieur 3 % du prix de cession.

Chapitre II : Obligations des contribuables en matire


dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu
et de taxe sur la valeur ajoute
Section I.- Obligations comptables
Article 145.- Tenue de la comptabilit
I.- Les contribuables doivent tenir une comptabilit conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur, de manire permettre ladministration dexercer les contrles
prvus par le prsent code.
II.- Les contribuables sont tenus dtablir, la fin de chaque exercice comptable, des
inventaires dtaills, en quantits et en valeurs, des marchandises, des produits divers, des
emballages ainsi que des matires consommables quils achtent en vue de la revente ou
pour les besoins de lexploitation.
III.- Les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures ou
mmoires pr-numrots et tirs dune srie continue ou dits par un systme
informatique selon une srie continue sur lesquels ils doivent mentionner, en plus des
indications habituelles dordre commercial :
1- lidentit du vendeur ;
2- le numro didentification fiscale attribu par le service local des impts, ainsi que le
numro darticle dimposition la Taxe professionnelle ;
3- la date de lopration ;
4- les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients;
5- les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des
services rendus ;

105

6- dune manire distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoute rclame en sus du
prix ou comprise dans le prix.
En cas doprations vises aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de la taxe est
remplace par lindication de lexonration ou du rgime suspensif sous lesquels ces
oprations sont ralises ;
7- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ;
8- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales. Lorsquil sagit de
vente de produits ou de marchandises par les entreprises des particuliers, le ticket de
caisse peut tenir lieu de facture.
Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
a) la date de lopration ;
b) lidentification du vendeur ou du prestataire de services ;
c) la dsignation du produit ou du service ;
d) la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la taxe sur la valeur
ajoute.
IV.- Les cliniques et tablissements assimils sont tenus de dlivrer leurs patients des
factures comportant le montant global des honoraires et autres rmunrations de mme
nature qui leur sont verss par lesdits patients, avec indication de :
- la part des honoraires et rmunrations revenant la clinique ou ltablissement et
devant faire partie de leur chiffre daffaires imposable;
- la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins pour les actes
mdicaux ou chirurgicaux effectus par eux dans lesdits cliniques ou tablissements.
V.- Les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe de leurs
produits des contribuables soumis la taxe professionnelle , doivent mentionner sur les
factures ou les documents en tenant lieu quils dlivrent leurs clients, le numro darticle
du rle dimposition desdits clients la Taxe professionnelle .
VI.- Les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net
simplifi, vis larticle 38 ci-dessus, doivent tenir, de manire rgulire, un ou plusieurs
registres tenus rgulirement et sur lesquels sont enregistres toutes les sommes perues
au titre des ventes, des travaux et des services effectus, ainsi que celles qui sont verses
au titre des achats, des frais de personnel et des autres charges dexploitation.
En outre, les contribuables sont tenus :
1- de dlivrer leurs acheteurs ou clients assujettis limpt sur les socits, la taxe sur
la valeur ajoute ou limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels et agissant
dans le cadre de leurs activits professionnelles, des factures ou mmoires conformment
aux dispositions du III du prsent article et dont les doubles sont conservs pendant les dix
annes suivant celle de leur tablissement ;
2- dtablir la fin de chaque exercice :
la liste des tiers dbiteurs et crditeurs avec lindication de la nature, de la rfrence
et du montant dtaill des crances et des dettes ;
- les inventaires dtaills des stocks, en quantits et en valeurs, des marchandises,
des produits, des emballages ainsi que des matires consommables quils achtent
en vue de la revente ou pour les besoins de la profession ;
3- davoir un registre pour linscription des biens dexploitation amortissables, vis par le
chef du service local des impts et dont les pages sont numrotes.
La dduction des annuits damortissement est admise condition que ces annuits soient
inscrites sur le registre prcit qui doit comporter en outre pour chacun des lments
amortissables :
- la nature, laffectation et le lieu dutilisation ;
- les rfrences de la facture dachat ou de lacte dacquisition ;
- le prix de revient ;
- le taux damortissement ;
- le montant de lannuit dduite la fin de chaque exercice ;
-

106

la valeur nette damortissement aprs chaque dduction.

VII. - Les contribuables n'ayant pas la qualit de commerant doivent porter sur
tous les documents dlivrs leurs clients ou des tiers le numro d'identification
fiscale attribu par le service local des impts ainsi que le numro darticle
dimposition la taxe professionnelle.
VIII. - Les contribuables sont tenus de mentionner l'identifiant commun de
l'entreprise sur les factures ou les documents en tenant lieu qu'ils dlivrent leurs
clients ainsi que sur toutes les dclarations fiscales prvues par le prsent code.
Article 145 bis. - Abrog
Article 146.- Pices justificatives de dpenses
Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs dun fournisseur soumi
la taxe professionnelle doit tre rellement ralis et doit tre justifi par une facture
rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de lintress.
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mmes indications que celles
cites larticle 145- III ci-dessus.
Article 146 bis.- Pices justificatives des achats pour le contribuable dont le revenu
professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire
Les contribuables dont le revenu professionnel est dtermin selon le rgime du
bnfice forfaitaire prvu l'article 40 ci-dessus, sont soumis l'obligation prvue
l'article 146 ci-dessus, compter de l'anne qui suit celle au cours de laquelle le montant de
l'impt sur le revenu annuel mis en principal dpasse cinq mille (5000) dirhams.
Ladite obligation est applicable, de manire permanente, quel que soit le montant de
l'impt sur le revenu mis en principal au titre des annes ultrieures
Article 147.- Obligations des entreprises non rsidentes
I.- Les entreprises dont le sige est situ ltranger et qui ont au Maroc une activit
permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au Maroc, la comptabilit
de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc, conformment la lgislation en
vigueur.
Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots et paraphs par le tribunal de commerce
ou, dfaut, viss par le chef du service local des impts.
II.- Les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, en matire dimpt
sur les socits, doivent tenir :
-

un registre des encaissements et des transferts ;


un registre, vis par linspecteur du travail, des salaires pays au personnel marocain
et tranger, y compris les charges sociales y affrentes ;
un registre des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations
similaires allous des tiers, au Maroc ou ltranger.

Section II.- Obligations dclaratives


Article 148.- Dclaration dexistence
I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le
revenu au titre de revenus professionnels ou quils en soient exonrs ainsi que les
contribuables imposables au titre des revenus agricoles, doivent adresser une dclaration
dexistence sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration, par lettre
recommande avec accus de rception ou remettre contre rcpiss, au service local des
impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc ou de leur
domicile fiscal dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date :
- soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain ou de leur
installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ;
- soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes physiques ou
groupements de personnes physiques, ayant des revenus professionnels et/ou
agricoles.

107

Cette dclaration doit, en outre, comporter ventuellement, les renseignements ncessaires


concernant lassujettissement des contribuables la taxe sur la valeur ajoute.
II.- Sil sagit dune socit de droit marocain soumise limpt sur les socits, cette
dclaration doit comporter
1- la forme juridique, la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ;
2- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc, et, le cas
chant, ltranger;
3- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal
tablissement au Maroc ;
4- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale
mentionnes dans la dclaration
5- les numros dinscription au registre du commerce, la caisse nationale de scurit
sociale et, le cas chant, la taxe professionnelle ;
6- les nom et prnoms, la qualit et ladresse des dirigeants ou reprsentants de la socit
habilits agir au nom de celle-ci ;
7- les nom et prnoms ou la raison sociale ainsi que ladresse de la personne physique ou
morale qui sest charge des formalits de constitution ;
8- la mention, le cas chant, de loption pour :
limposition limpt sur les socits en ce qui concerne les socits vises larticle
2- II ci-dessus ;
- lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, prvue larticle 90 ci-dessus.
La dclaration dexistence doit tre accompagne des statuts de la socit et de la liste des
actionnaires fondateurs.
-

III.- Sil sagit dune socit non rsidente, la dclaration doit comporter :
1- la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ;
2- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du principal
tablissement au Maroc ;
3- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et succursale
mentionns dans la dclaration
4- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au Maroc ;
5- les nom et prnoms ou la raison sociale, la profession ou lactivit ainsi que ladresse de
la personne physique ou morale rsidente au Maroc, accrdite auprs de ladministration
fiscale ;
6- la mention, le cas chant, de loption pour limposition forfaitaire en matire dimpt
sur les socits, prvue au 1er alina de larticle 16 ci-dessus .
IV.- Sil sagit dun contribuable personne physique ou de socits et autres groupements
soumis limpt sur le revenu ayant des revenus professionnels et/ou agricoles, la
dclaration doit comporter :
1- les nom, prnoms et le domicile fiscal et, sil sagit dune socit, la forme juridique, la
raison sociale et le sige social ;
2- la nature des activits auxquelles il se livre ;
3- lemplacement de ses tablissements et/ou de ses exploitations agricoles.
4- la nature des produits quil obtient ou fabrique par lui mme ou par un tiers et, sil y a
lieu, celle des autres produits dont il fait le commerce ;
5- la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont il dpend ou qui
dpendent de lui ;
6- la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe sur la valeur
ajoute.
V- Les contribuables soumis l'impt sur le revenu selon le rgime de l'auto-entrepreneur
prvu l'article 42 bis ci-dessus, doivent souscrire une dclaration d'existence auprs de
l'organisme dsign cet effet conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur, et dans les mmes conditions vises au IV ci-dessus.
L'organisme prcit doit envoyer une copie de ladite dclaration l'administration fiscale .

108

Article 149.- Dclaration de transfert de sige social ou changement de rsidence


Les entreprises, quelles soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le
revenu ou la taxe sur la valeur ajoute ou quelles en soient exonres, doivent aviser
linspecteur des impts du lieu o elles sont initialement imposes, par lettre recommande
avec accus de rception ou remise de ladite lettre contre rcpiss ou par souscription
dune dclaration tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration lorsquelles
procdent :
- au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal situ au Maroc ;
- au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal tablissement.
Cette dclaration doit tre produite dans les trente (30) jours qui suivent la date du
transfert ou du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire
adresse connue par ladministration fiscale.
Article 150.- Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation
de lentreprise
I.- Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou limpt sur le
revenu ou quils en soient exonrs, sont tenus de souscrire dans un dlai de quarante cinq
(45) jours compter de la date de ralisation de lun des changements suivants :
- pour les entreprises soumises limpt sur les socits, en cas de cessation totale
dactivit, de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique
entranant leur exclusion du domaine de limpt sur les socits ou la cration dune
personne morale nouvelle, la dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode
dactivit ainsi que, le cas chant, celle de lexercice comptable prcdant cette
priode ;
- pour les contribuables soumis l'impt sur le revenu au titre d'une activit
professionnelle et/ou agricole, la dclaration du revenu global et l'inventaire des
biens, conforme l'imprim-modle tabli par l'administration lorsqu'ils cessent
l'exercice de leur activit professionnelle et/ou agricole ou lorsqu'ils cdent tout ou
partie de leur entreprise ou de leur clientle ou de leur exploitation agricole ou
lorsqu'ils en font apport une socit relevant ou non de l'impt sur les socits
Les contribuables doivent joindre ces documents, sil y a lieu, une copie certifie conforme
de lacte de cession des biens prcits.
Les contribuables soumis l'impt sur le revenu selon le rgime de lauto-entrepreneur
prvu l'article 42 bis ci-dessus, doivent souscrire la dclaration vise ci-dessus auprs de
l'organisme dsign cet effet conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur, et dans les mmes conditions prvues ci-dessus.
Une copie de ladite dclaration doit tre envoye par ledit organisme l'Administration
fiscale.
II.- Lorsque la cessation totale dactivit est suivie de liquidation, la dclaration du rsultat
fiscal de la dernire priode dactivit doit comporter, en outre, les nom, prnoms et
adresse du liquidateur ou du syndic, ainsi que la nature et ltendue des pouvoirs qui lui ont
t confrs.
Le liquidateur ou le syndic est tenu de souscrire :
-

pendant la liquidation et dans le dlai prvu aux articles 20 et 82 ci-dessus, une


dclaration des rsultats provisoires obtenus au cours de chaque priode de douze
(12) mois ;
dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de liquidation, la
dclaration du rsultat final. Cette dclaration indique le lieu de conservation des
documents comptables de la socit liquide.

III.- Nonobstant toute disposition contraire, toute entreprise qui demande louverture de la
procdure de redressement ou de liquidation judiciaire, doit, pralablement au dpt de sa
demande au greffe du tribunal, souscrire une dclaration cet effet auprs du service
dassiette du lieu de son imposition.

109

Le dfaut de souscription de la dclaration prcite auprs du service dassiette, rend


inopposable ladministration fiscale la forclusion des droits se rattachant la priode
antrieure louverture de la procdure de redressement ou de liquidation judiciaire.
Article 151.- Dclaration des rmunrations verses des tiers
I.- Toute entreprise exerant une activit au Maroc, y compris les socits non rsidentes
ayant opt pour limposition forfaitaire, doit lorsquelle alloue des contribuables inscrits
la Taxe professionnelle , limpt sur les socits ou limpt sur le revenu des honoraires,
commissions, courtages et autres rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et
ristournes accords aprs facturation, produire, en mme temps que les dclarations
prvues aux articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles,
une dclaration des sommes comptabilises au cours de lexercice comptable prcdent au
titre des rmunrations prcites.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, est tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration et contient, pour chacun des bnficiaires, les indications suivantes :
1- les nom, prnoms ou raison sociale ;
2- la profession ou nature de lactivit et ladresse ;
3- le numro dinscription la Taxe professionnelle ou lidentification limpt sur les
socits ou limpt sur le revenu ;
4- le numro dinscription la caisse nationale de scurit sociale ;
5- le montant, par catgorie, des sommes alloues au titre des :
- honoraires ;
- commissions, courtages et autres rmunrations similaires ;
- rabais, remises et ristournes accords aprs facturation.
II.- Pour les mdecins soumis la Taxe professionnelle, les cliniques et tablissements
assimils sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations prvues par les
articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits articles, une
dclaration annuelle relative aux actes chirurgicaux ou mdicaux que ces mdecins y
effectuent.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou daprs un imprimmodle de ladministration et contenir, par mdecin les indications suivantes :
1- les nom, prnoms et adresse professionnelle ;
2- la spcialit ;
3- le numro didentification fiscale ;
4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le mdecin,
relevant de la lettre cl K .
III.- Pour les mdecins non soumis la taxe professionnelle , les cliniques et
tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations
prvues par les articles 20, 82, 85 et 150 ci-dessus et dans les dlais fixs par lesdits
articles, une dclaration annuelle relative aux honoraires et rmunrations quils leur ont
verss.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss doit tre tablie sur ou daprs un imprimmodle de ladministration et contenir, par mdecin, les indications suivantes :
1- les nom, prnoms et adresse personnelle ;
2- la spcialit ;
3- le lieu de travail et, le cas chant, le numro didentification fiscale ;
4- le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par le mdecin,
relevant de la lettre cl K .
Article 152.- Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus
assimils
I- Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des
produits des actions, parts sociales et revenus assimils et bnfices des tablissements des
socits non rsidentes viss larticle 13 ci-dessus, doivent adresser, par lettre
recommande avec accus de rception ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des

110

impts du lieu de leur sige social, de leur principal tablissement au Maroc avant le 1er avril
de chaque anne, la dclaration des produits susviss, sur ou daprs un imprim-modle
tabli par ladministration, comportant :
1- lidentit de la partie dbitrice :
- nom ou raison sociale ;
- profession ou nature de lactivit ;
- adresse ;
- numro d'identification I'impt sur les socits ou la taxe professionnelle;
2- la raison sociale, I'adresse et le numro d'identification fiscale de l'organisme financier
intervenant dans le paiement;
3 - les lments chiffrs de l'imposition :
- date de versement, de mise la disposition ou d'inscription en compte des produits
distribus ;
- montant global des produits distribus ;
- date de la retenue Ia source ;
- montant de l'impt retenu la source ou, le cas chant, la rfrence lgale
d'exonration ;
4- l'identit des bnficiaires des produits distribus, leur adresse ou leur numro
d'identification fiscale.
II.- Lorsque le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte des produits
des actions, parts sociales et revenus assimils prcits est opr par le biais des
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, la dclaration vise au I cidessus doit tre souscrite par ces intermdiaires.
III- Lorsque le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte des produits
des actions, parts sociales et revenus assimils de source trangre est opr par le biais
des intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, ces derniers doivent
adresser par lettre recommande avec accus de rception ou remettre, contre
rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social de leur principal
tablissement au Maroc avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration des produits
susviss, sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration, comportant:
- la dnomination et l'adresse de l'intermdiaire financier habilit teneur de comptes ;
- les lments chiffrs de l'imposition indiquant:
Le montant global des produits distribus;
La date de la retenue la source ;
Le montant de l'impt retenu la source;
- l'identit des bnficiaires des produits distribus ou le numro d'enregistrement de la
dclaration vise l'article 4 ter- II-1-a) de la loi de finances n 110-13 pour l'anne
budgtaire 2014 promulgue, par le dahir n 1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre
2013).
Cette dclaration est effectue, dans les mmes conditions vises ci-dessus par
les banques lorsqu'elles procdent la retenue la source vise l'article 174-II-C cidessous.
153.- Dclaration des produits de placements revenu fixe
Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte les produits
de placements revenu fixe viss larticle 14 ci-dessus, doivent adresser, par lettre
recommande avec accus de rception, ou remettre, contre rcpiss, linspecteur des
impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, avant le 1er
avril de chaque anne la dclaration des produits susviss sur ou daprs un imprimmodle tabli par ladministration comportant les indications vises larticle 152 ci-dessus.
Lorsque le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte des produits de
placements revenu fixe de source trangre est opr par le biais des intermdiaires

111

financiers habilits teneurs de comptes titres, la dclaration susvise doit tre souscrite par
ces intermdiaires et doit comporter les indications vises l'article 152-III ci-dessus.
Cette dclaration est effectue, dans les mmes conditions vises ci-dessus par les
banques, lorsqu'elles procdent la retenue la source vise l'article 174-II-C ci-dessous.
Article 154.- Dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes
Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et qui versent, mettent
disposition ou inscrivent en compte des personnes non rsidentes, les rmunrations
numres l'article 15 ci-dessus, doivent produire, en mme temps que leur dclaration
de rsultat fiscal ou de revenu global, une dclaration comportant les renseignements
suivants :
la nature et le montant des paiements passibles ou exonrs de limpt, quils ont
effectu ;
- le montant des retenues y affrentes ;
- la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles de limpt.
Cette dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration, est
adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise, contre rcpiss,
linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de la
personne dclarante.
Article 155.- Tldclaration
I- Les contribuables soumis limpt peuvent souscrire auprs de lAdministration fiscale
par procds lectroniques les dclarations vises au prsent code et ce ,dans les conditions
fixes par arrt du Ministre charg des finances.
Toutefois, les dclarations prcites doivent tre souscrites par procds lectroniques
auprs de l'administration fiscale :
- compter du 1er janvier 2010, par les entreprises dont le chiffre d'affaires est gal ou
suprieur cent (100) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute;
- compter du 1er janvier 2011, par les entreprises dont le chiffre d'affaires est gal ou
suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute;
- compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre d'affaires est gal ou
suprieur dix (10) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute;
- compter du 1er janvier 2017, par toutes les entreprises l'exclusion de celles
soumises l'impt sur le revenu selon le rgime du bnfice forfaitaire prvu
l'article 40 ci-dessus, selon les modalits fixes par voie rglementaire.
Les contribuables exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie
rglementaire doivent souscrire auprs de l'administration fiscale par procd lectronique
les dclarations prvues au prsent code.
Les conditions d'application de l'alina ci-dessus sont fixes par voie rglementaire.
Pour les droits d'enregistrement et de timbre, la formalit peut galement tre accomplie
par procd lectronique et ce, dans les conditions fixes par arrt du ministre charg des
finances.
Ces tldclarations et cette formalit produisent les mmes effets juridiques que :
- les dclarations souscrites par crit sur ou d'aprs un imprim-modle de l'administration
et prvues par le prsent code ;
- la formalit d'enregistrement et de timbre accomplie sur les actes tablis sur support
papier.
Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration doit tre
accompagne des versements prvus par le prsent code.
Il.- Les contribuables exerant une activit en tant qu'auto-entrepreneur tel que dfini
l'article 42 bis ci-dessus, peuvent souscrire auprs de l'organisme vis l'article 82 bis cidessus, par procd lectronique les dclarations prvues au prsent code.
Ces tldclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations souscrites
par crit sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration, et prvues par le prsent
code.

112

Section III.- Obligations de retenue la source


Article 156.- Retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les
salaires et rentes viagres
I.- La retenue la source au titre des revenus salariaux dfinis larticle 56 ci-dessus doit
tre opre par lemployeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Cette retenue
est faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu.
Les traitements publics donnent lieu la retenue opre par ladministration sur le montant
des sommes assujetties et ordonnances.
Les pensions servies par lEtat et les pensions ou rentes viagres payes aux caisses des
comptables publics et celles servies par les collectivits publiques ou pour 150 leur compte,
donnent lieu la retenue opre par les comptables payeurs sur les sommes verses aux
titulaires.
Les rmunrations et les indemnits, occasionnelles ou non occasionnelles, imposables au
titre des revenus salariaux prvus larticle 56 ci-dessus et qui sont verses par des
entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari,
sont passibles de la retenue la source au taux prvu larticle 73 (II- G- 1) ci-dessus.
Toutefois, les revenus viss lalina prcdent qui sont verss par des tablissements
publics ou privs denseignement ou de formation professionnelle aux personnes qui
remplissent une fonction denseignant et ne faisant pas partie de leur personnel permanent,
sont soumis la retenue la source au taux prvu larticle 73-II-D ci-dessus.
La retenue la source sur les rmunrations vises au 4me et 5me alinas du prsent
article est applique sur le montant brut des rmunrations et des indemnits, sans aucune
dduction. Elle est perue la source comme indiqu au premier alina du I du prsent
article et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 80 ci-dessus et larticle
174-I ci-dessous.
La retenue la source vise larticle 73 (II- G- 1) ci-dessus ne dispense pas les
bnficiaires des rmunrations qui y sont viss de la dclaration prvue larticle 82 cidessus.
II.- Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou
constitus en troupes viss larticle 60-II ci-dessus, est soumis la retenue la source au
taux prvu larticle 73 (II- G-4) ci-dessus. Cette retenue est liquide et verse dans les
conditions prvues au prsent article, larticle 80 ci-dessus et larticle 174- I ci-dessous.
III.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les pourboires remis
par les clients, dans les conditions prvues larticle 58-II-A ci-dessus.
IV.- Les employeurs sont tenus deffectuer la retenue la source sur les rmunrations
verses aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie, dans les
conditions prvues larticle 58-II-B ci-dessus.
Article 157.- Retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non
soumis la taxe professionnelle
Les cliniques et tablissements assimils sont tenus doprer pour le compte du Trsor,
dans les conditions prvues larticle 151-III ci-dessus, une retenue la source sur les
honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle qui
effectuent des actes mdicaux ou chirurgicaux dans lesdits cliniques et tablissements.
Article 158.- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils
La retenue la source sur les produits numrs larticle 13 ci-dessus doit tre opre,
pour le compte du trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les socits et
tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des
bnficiaires lesdits produits.
Article 159.- Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe
I.- La retenue la source sur les produits numrs larticle 14 ci-dessus doit tre opre,
pour le compte du Trsor, par les tablissements de crdit, publics et privs, les socits et

113

tablissements qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte des


bnficiaires lesdits produits.
II.- La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe viss larticle 14
ci-dessus est imputable sur le montant de limpt sur les socits ou sur limpt sur le
revenu, avec droit restitution.
Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors champ dapplication de limpt
sur les socits, la retenue la source nouvre pas droit restitution.
Article 160.- Retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes
physiques ou morales non rsidentes
I.- La retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 15 ci-dessus , doit tre
opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou intervenant dans le
paiement desdits produits, des personnes physiques ou morales non rsidentes.
II.- Lorsque la personne physique ou morale non rsidente est paye par un tiers non
rsident, limpt est d par lentreprise ou lorganisme client au Maroc.

Chapitre III : Imposition des plus-values constates ou ralises


loccasion des cessions, ou retraits dlments dactif, cessations,
fusions et transformation de la forme juridique
Article 161.- Plus-values constates ou ralises en cours ou en fin dexploitation
I.- abrog
II.- Les indemnits perues en contrepartie de la cessation de lexercice de lactivit ou du
transfert de la clientle sont assimiles des plus-values de cession imposables
III.- Lorsquun lment corporel ou incorporel de lactif immobilis est retir sans
contrepartie pcuniaire, ladministration peut lvaluer. La plus-value rsultant, le cas
chant, de cette valuation est impose comme une plus-value de cession .
IV- lopration de transformation dun tablissement public en socit anonyme peut tre
ralis sans incidence sur son rsultat fiscal lorsque le bilan de clture du dernier exercice
comptable de ltablissement concern est identique au bilan douverture du premier
exercice comptable de la socit.
Article 162.- Rgime particulier des fusions des socits
I.- Lorsque des socits relevant de limpt sur les socits fusionnent par voie
dabsorption, la prime de fusion ralise par la socit absorbante correspondant la plusvalue sur sa participation dans la socit absorbe, est comprise dans le rsultat fiscal de la
socit intresse.
II.- A- Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux dispositions de
larticle 9 (I-C-1) ci-dessus, les socits fusionnes ne sont pas 154 imposes sur la plusvalue nette ralise la suite de lapport ou de la cession de lensemble des lments de
lactif immobilis et des titres de participation, la condition que la socit absorbante, ou
ne de la fusion, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits
fusionnes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de
lacte de fusion, une dclaration crite accompagne :
1- dun tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux
plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plusvalue nette qui ne
sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ;
2- dun tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du
bilan avec indication de celles qui nont pas fait lobjet de dduction fiscale;

3- de lacte de fusion dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion sengage :


a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont limposition est diffre ;

114

b) rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des
socits fusionnes sur lapport :
b-1- soit de lensemble des titres de participation et des lments de lactif immobilis
lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur dapport
est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de lactif net immobilis de la socit
concerne.
Dans ce cas, la plus-value nette, dtermine est rintgre au rsultat du premier exercice
comptable clos aprs la fusion ;
b-2- soit, uniquement, des titres de participation et des lments amortissables lorsque la
proportion de 75% nest pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette prcite est
rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur une priode maximale de dix (10)
ans, et la valeur dapport des lments concerns par cette rintgration est prise en
considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement loccasion du retrait ou
de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b 2 ci-dessus,
les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne et dont limposition a t
diffre .
B- Les provisions vises au A- 3- a ci-dessus restent affranchies dimpt dans les
conditions prvues larticle 10 (I- F- 2) ci-dessus.
C- Si la dclaration prvue au A ci-dessus nest pas dpose dans le dlai prescrit ou si
cette dclaration nest pas accompagne des pices annexes exiges, ladministration
rgularise la situation de la ou des socits fusionnes dans les conditions prvues larticle
221 ci-dessous.
III- Les lments du stock a transfrer de la socit absorbe a la socit absorbante sont
valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march.
Les modalits dapplication de lalina ci-dessus dont fixs par dcret
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que
celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la base du prix du
march lors de lopration de fusion, est impos entre les mains de la socit absorbante au
titre de lexercice au cours duquel le changement daffectation a eu lieu ,sans prjudice de
lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 ci-dessous.

Chapitre IV : Dispositions diverses


Article 163.- Computation des dlais et taux en vigueur
I.- Computation des dlais
Pour la computation des dlais prvus au prsent code, le jour qui est le point de dpart du
dlai nest pas compt. Le dlai se termine lexpiration du dernier jour dudit dlai.
Lorsque les dlais prvus par le prsent code expirent un jour fri ou chm lgal,
lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.
II.- Taux en vigueur de limpt
A.- Les impts, droits et taxes sont calculs aux taux en vigueur la date dexpiration des
dlais de dclaration prvus aux articles 20, 82, 83, 84, 85, 110, 111, 128, 150 et 155 du
prsent code.
B.- Lorsquil est retenu la source, limpt est calcul au taux en vigueur la date de
versement, de mise la disposition ou dinscription en compte des rmunrations et
produits imposables.
III.- Toute disposition fiscale doit tre prvue par le prsent code.
Article 164.- Octroi des avantages fiscaux
I- Pour bnficier des exonrations prvues au prsent code, les entreprises doivent
satisfaire aux obligations de dclaration et de paiement des impts, droits et taxes prvus
par le prsent code.

115

II- En cas dinfraction aux dispositions rgissant lassiette de limpt sur les socits et de
limpt sur le revenu, les contrevenants perdent de plein droit le bnfice du taux rduit
prvue aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I-C- 2) ci-dessus, sans prjudice de lapplication de
la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 ci-dessous.
Les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes sont
immdiatement tablis conformment aux dispositions de larticle 232-VIII ci-dessous.
III - Sont exclues des avantages fiscaux susceptibles d'tre obtenus en vertu d'une
convention, les personnes physiques et morales qui n'ont pas respect leurs obligations
dans le cadre d'une convention prcdente conclue avec l'Etat.
IV. Abrog
Article 164 bis. - Traitement prfrentiel
Peuvent bnficier d'un traitement prfrentiel de leurs dossiers auprs de l'administration
fiscale, les contribuables catgoriss dans les conditions fixes par voie rglementaire et qui
sont en situation fiscale rgulire.
Article 165.- Non cumul des avantages
I. Les avantages accords aux entreprises installes dans
les zones franches
d'exportation en vertu des dispositions de l'article 6 (I-C-1 et II-A) ci-dessus, de l'article
19-II-A ci-dessus, de l'article 31- II-A ci-dessus, de l'article 68- III e ci-dessus, de l'article
92-1-36 ci-dessus et de l'article 129-1V-5 ci-dessus, sont exclusifs de tout autre avantage
prvu par d'autres dispositions lgislatives en matire d'encouragement l'investissement.
II Les avantages accords aux banques offshore et aux socits holding offshore en
vertu des dispositions de l'article 6 (I-C et II-C-3 et 4) ci-dessus, de l'article 19 (Il-B,
111-B et C) ci- dessus, de l'article 73 (Il-F-8) ci-dessus, de l'article 92 (I-27-a) et h)) cidessus et de l'article 129- IV-6 ci- dessus , sont exclusifs de tout autre avantage prvu
par d'autres dispositions lgislatives en matire d'encouragement l'investissement.
III .- L'application des taux prvus aux articles 19 (II-C) et 73 (II-F-7) ci-dessus n'est
pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre rduction.
Le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif le plus avantageux.

116

DEUXIEME PARTIE
REGLES DE RECOUVREMENT
TITRE PREMIER
DISPOSITIONS COMMUNES
Chapitre premier : Rgles et modalits
Article 166.- Conditions et modalits de recouvrement
Le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances dont le receveur de
ladministration fiscale est charg en vertu des lois et rglements en vigueur, est effectu
dans les conditions et suivant les modalits prvues par la loi n 15-97 promulgue par le
dahir n 1-00-175 du 28 moharrem 1421 (3 mai 2000) formant code de recouvrement des
crances publiques.
Article 167.- Arrondissement du montant de limpt
Le rsultat fiscal, le revenu imposable, le chiffre daffaires et les sommes et valeurs servant
de base au calcul de limpt ou de la taxe sont arrondis la dizaine de dirhams suprieure
et le montant de chaque versement est arrondi au dirham suprieur.

Chapitre II : Dispositions diverses


Article 168.- Privilge du Trsor
Pour le recouvrement des impts, droits, taxes et autres crances, le Trsor possde un
privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux contribuables
en quelque lieu quils se trouvent et sexerce dans les conditions prvues par la loi n 15-97
prcite.
Article 169 Tlpaiement
I.- Les contribuables soumis l'impt peuvent effectuer auprs de l'administration fiscale
par procds lectroniques les versements prvus par le prsent code dans les conditions
fixes par arrt du ministre charg des finances.
Toutefois, les versements prcits doivent tre souscrits par procds lectroniques auprs
de l'administration fiscale:
- compter du 1er janvier 2010, par les entreprises dont le chiffre d'affaires est gal ou
suprieur cent (l00) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute ;
- compter du 1er janvier 2011, par les entreprises dont le chiffre d'affaires est gal ou
suprieur cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute;
- compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le chiffre d'affaires est gal ou
suprieur dix (10) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute;
- compter du 1er janvier 2017, par toutes les entreprises l'exclusion de celles
soumises l'impt sur le revenu selon le rgime du bnfice forfaitaire prvu
l'article 40 ci-dessus, selon les modalits fixes par voie rglementaire.
Les contribuables exerant des professions librales dont la liste est fixe par voie
rglementaire doivent galement verser auprs de l'administration fiscale par procd
lectronique, le montant de l'impt et les versements prvus par le prsent code dans les
conditions fixes par voie rglementaire.
Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les paiements prvus
par le prsent code.
II.- Les contribuables exerant une activit en tant qu'auto- entrepreneur tel que dfini
l'article 42 bis ci-dessus peuvent effectuer auprs de l'organisme vis l'article 82 bis
ci-dessus, par tout procd lectronique ou tout moyen en tenant lieu, les versements
prvus au prsent code.
Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les paiements prvus par
le prsent code.

117

TITRE II : DISPOSITIONS SPECIFIQUES


Chapitre premier : Recouvrement de limpt sur les socits
Article 170.- Recouvrement par paiement spontan
I.- Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au
versement par la socit de quatre (4) acomptes provisionnels dont chacun est gal 25%
du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence .
Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus spontanment
auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du sige social ou du principal
tablissement au Maroc de la socit avant lexpiration des 3e, 6e, 9e et 12e mois suivant la
date douverture de lexercice comptable en cours. Chaque versement est accompagn dun
bordereau-avis conforme limprim-modle tabli par ladministration, dat et sign par la
partie versante.
Toutefois, le paiement du montant de la cotisation minimale prvu l'article 144-I-D(dernier alina) ci-dessus doit tre effectu en un seul versement avant l'expiration du
3eme mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
Par drogation aux dispositions prcites, les exploitants agricoles imposables sont
dispenss du versement des acomptes provisionnels dus au cours de leur premier exercice
d'imposition.
II.- Lorsque lexercice de rfrence est dune dure infrieure douze (12) mois, le
montant des acomptes est calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice, rapport
une priode de douze (12) mois.
Lorsque lexercice en cours est dune dure infrieure douze (12) mois, toute priode
dudit exercice gale ou infrieure trois (3) mois donne lieu au versement dun acompte
avant lexpiration de ladite priode.
III.- En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la cotisation minimale
en vertu de larticle 144 (I-C-1) ci-dessus, ainsi que les socits exonres en totalit de
limpt sur les socits en vertu de larticle 6- I-B ci-dessus, lexercice de rfrence est le
dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont t appliques.
Les acomptes dus au titre de l'exercice en cours sont alors dtermins d'aprs
l'impt ou la cotisation minimale qui auraient t dus en l'absence de toute
exonration, en appliquant les taux d'imposition auxquels sont soumises les
socits concernes, au titre de l'exercice en cours.
IV.- La socit qui estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes verss au titre
dun exercice est gal ou suprieur limpt dont elle sera finalement redevable pour cet
exercice, peut se dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes en remettant
linspecteur des impts du lieu de son sige social ou de son principal tablissement au
Maroc, quinze (15) jours avant la date dexigibilit du prochain versement effectuer, une
dclaration date et signe, conforme limprim-modle tabli par ladministration.
Si lors de la liquidation de limpt, telle que prvue lalina suivant, il savre que le
montant de limpt effectivement d est suprieur de plus de 10% celui des acomptes
verss, la pnalit et la majoration prvues larticle 208 ci-dessous sont applicables aux
montants des acomptes provisionnels qui nauraient pas t verss aux chances prvues.
Avant lexpiration du dlai de dclaration, prvu aux articles 20 ou 150 ci-dessus , la
socit procde la liquidation de limpt d au titre de lexercice objet de la dclaration en
tenant compte des acomptes provisionnels verss pour ledit exercice. Sil rsulte de cette
liquidation un complment dimpt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la
socit dans le dlai de dclaration prcit.
Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office par
celle-ci
sur
les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et
ventuellement sur l'impt d au titre desdits exercices
V.- Les socits doivent effectuer le versement du montant de limpt sur les socits d
auprs du receveur de ladministration fiscale.

118

VI.- Par drogation aux dispositions du I du prsent article, limpt d par les socits non
rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire prvue larticle 16 ci-dessus est vers
spontanment par les intresses dans le mois qui suit chaque encaissement au receveur de
ladministration fiscale.
VII.- Limpt forfaitaire d par les banques offshore et les socits holding offshore doit
tre vers spontanment au receveur de ladministration fiscale du lieu dont dpend le sige
de ces banques et socits, avant le 31 dcembre de chaque anne.
VIII. Le versement de limpt d par les socits non rsidentes au titre des plus- values
rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises au Maroc, doit tre accompagn du
dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20 III ci-dessus, sans prjudice
de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 et 208 cidessous.
Limpt d est calcul sur la base des plus-values ralises au taux prvu larticle 19-I-A
ci-dessus.
Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme limprim-modle tabli
par ladministration, dat et sign par la partie versante.
Article 171.- Recouvrement par voie de retenue la source
I.- A- limpt retenu la source sur les produits viss aux articles 13, 14 et 15 ci-dessus,
doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la disposition ou de
linscription en compte, au receveur de ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du
sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui
incombe lobligation deffectuer la retenue la source.
B- Dans le cas vis larticle 160-II ci-dessus, le versement de limpt doit tre effectu
dans le mois suivant celui prvu, pour les paiements des rmunrations, dans le contrat de
travaux ou de services.
II.- Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis conforme limprim-modle
tabli par ladministration, dat et sign par la partie versante portant les indications
prvues larticle 152 ci-dessus.
Article 172.- Recouvrement par voie de rle
Les socits sont imposes par voie de rle :
-

lorsquelles ne versent pas spontanment, au receveur de ladministration fiscale du


lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, limpt dont
elles sont dbitrices, ainsi que, le cas chant, les majorations et les pnalits y
affrentes ;
dans le cas de taxation doffice ou de rectification des impositions comme prvu aux
articles 220, 221,221 bis, 222, 228 et 229 ci-dessous.

Chapitre II : Recouvrement de limpt sur le revenu


Article 173.- Recouvrement par paiement spontan
I- Est vers spontanment auprs du receveur de l'administration fiscale :
-

le montant de la cotisation minimale prvue larticle 144-I ci-dessus avant le 1er


fvrier de chaque anne
limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss loccasion de la
cession de biens immobiliers ou de droits rels sy rattachant, ou de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance, dans le dlai de dclaration prvu
aux articles 83 et 84 ci-dessus, au receveur de ladministration fiscale soit :
- du lieu de situation de limmeuble cd ;
- ou du lieu du domicile fiscal du cdant des valeurs mobilires et autres titres
de capital et de crance.
l'impt d au titre des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers de source
trangre, prvus aux articles 25 et 73 (Il- C-2 et F-5) avant le 1er avril de l'anne

119

suivant celle au cours de laquelle lesdits revenus et profits ont t perus, mis
disposition ou inscrits en compte du bnficiaire.
l'impt d par les contribuables dont le revenu professionnel et/ou agricole
est dtermin selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net
simplifi, y compris les contribuables exerant des professions librales
dont la liste est fixe par voie rglementaire, viss aux articles 155-I et
169-I ci-dessus, avant l'expiration du dlai de dclaration prvu aux articles
82, 85 et 150 ci-dessus

Le versement de l'impt s'effectue par bordereau-avis sur ou d'aprs un imprim modle


tabli par l'administration.
Le bordereau-avis comporte trois volets, dont l'un est remis la partie versante.
Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre. ce bordereau-avis
doit tre accompagn des pices justifiant les montants perus et d'une attestation de
l'administration fiscale trangre indiquant le montant de l'impt acquitt.
II - Est vers galement de manire spontane l'organisme vis l'article 82 bis cidessus, le montant de l'impt d par les contribuables soumis au rgime de l'autoentrepreneur vis l'article 42 bis ci-dessus dans le dlai de dclaration prvu audit article
82 bis.
Le paiement de l'impt est effectu sur la base de la dclaration prvue l'article 82 bis cidessus.
Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la source et restitution dimpt
I.- Revenus salariaux et assimils
Les retenues la source prvues aux articles 156 et 157 ci-dessus et affrentes aux
paiements effectus par les employeurs et dbirentiers pendant un mois dtermin doivent
tre verses dans le mois qui suit la caisse du percepteur du lieu du domicile de la
personne ou de ltablissement qui les a effectues.
En cas de transfert de domicile ou dtablissement hors du ressort de la perception, ainsi
que dans le cas de cession ou de cessation dentreprise, les retenues effectues doivent tre
verses dans le mois qui suit le transfert, la cession ou la cessation.
En cas de dcs de lemployeur ou du dbirentier, les retenues opres doivent tre verses
par les hritiers ou les ayants droit dans les trois mois qui suivent celui du dcs.
Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis dat et sign par la partie versante
indiquant la priode au cours de laquelle les retenues ont t faites, la dsignation,
ladresse et la profession de la personne, socit ou association qui les a opres et le
montant des paiements effectus ainsi que celui des retenues correspondantes.
Les sommes retenues par les administrations et les comptables publics sont verses au
Trsor au plus tard dans le mois qui suit celui au cours duquel la retenue a t opre.
Chaque versement est accompagn dun tat rcapitulatif.
II.- Revenus et profits de capitaux mobiliers
Les revenus et profits de capitaux mobiliers sont soumis limpt par voie de retenue la
source, lexclusion des profits viss larticle 84- I ci-dessus et 173-I. ci-dessus.
A.- Revenus de capitaux mobiliers
Les retenues la source vises aux articles 158 et 159 ci-dessus doivent tre verses, par
les personnes physiques ou morales qui se chargent de leur collecte, la caisse du
percepteur du lieu de leur sige social, ou domicile fiscal dans le mois suivant celui au cours
duquel les produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte.
Chaque versement est accompagn dun bordereau-avis dat et sign par la partie versante
indiquant le mois au cours duquel la retenue a t faite, la dsignation, ladresse et la
profession de la personne dbitrice, le montant global des produits distribus ainsi que le
montant de limpt correspondant.
Les personnes physiques ou morales vises au II-A du prsent article doivent tre en
mesure de justifier tout moment des indications figurant sur les bordereaux-avis prvus
ci-dessus.

120

B.- Profits de capitaux mobiliers


Pour les profits sur cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance,
inscrits en compte titre auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs de comptes
titres, en vertu des dispositions de larticle 24 de la loi n 35-96 promulgue par le dahir
n1-96-246 du 29 chaabane 1417 (9 janvier 1997) relative la cration dun dpositaire
central et linstitution dun rgime gnral de linscription en compte de certaines valeurs,
la retenue la source est effectue par lesdits intermdiaires.
La retenue doit tre verse dans le mois suivant celui au cours duquel les cessions ont t
ralises, la caisse du receveur de l'administration fiscale du lieu de leur sige, le
versement s'effectue par bordereau-avis tabli sur ou d'aprs un imprim modle de
l'administration.
La retenue la source susvise est opre sur la base dun document portant ordre de
cession manant du cdant ou pour son compte et comportant, selon la nature des titres
cds, le prix et la date de lacquisition, ainsi que les frais y relatifs ou le cot moyen
pondr desdits titres lorsquils sont acquis des prix diffrents.
A dfaut de remise par le cdant du document prcit, l'intermdiaire financier habilit
teneur de compte procde une retenue la source au taux de 20 % du prix de cession,
lequel taux peut faire lobjet de rclamation dans les conditions prvues larticle 235 cidessous.
Le seuil exonr prvu larticle 68- II ci-dessus nest pas pris en compte. Toutefois, le
cdant bnficie du seuil exonr lors de la remise de la dclaration vise larticle 84- II
ci-dessus.
C- Revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre
Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre gnrs par des titres
inscrits en compte auprs d'intermdiaires financiers habilits teneurs de compte titres ainsi
que ceux dclars auprs des banques, la retenue la source aux taux viss l'article 73
(Il- C-2 et F-5) ci-dessus, est effectue par lesdits intermdiaires et banques.
Pour les intermdiaires financiers prcits, la retenue doit tre verse avant le 1er avril de
l'anne qui suit celle au cours de laquelle les revenus et profits ont t perus mis
disposition ou inscrits en compte du bnficiaire la caisse du receveur de l'administration
fiscale du lieu de leur sige social aprs imputation du montant de l'impt tranger
conformment aux dispositions de l'article 77 ci-dessus.
Pour les banques, la retenue la source est verse dans les mmes conditions et dlai
prcits, sur la base d'un document fourni par le contribuable comportant les indications
suivantes :
- les noms, prnom et adresse du bnficiaire desdits revenus et profits ou son numro
d'enregistrement de la dclaration vise l'article 4 ter-II-1-a) de la loi de finances n 11013 pour l'anne budgtaire 2014 promulgue par le dahir nl-13-115 du 26 safar 1435 (30
dcembre 2013) ;
- la nature des titres ;
- le solde des plus values ou des moins values rsultant des cessions effectues au cours de
l'anne;
- le montant de l'impt tranger imputer conformment l'article 77 ci-dessus.
En cas d'insuffisance du montant des revenus et profits dclars auprs des banques, la
rgularisation est effectue d'office par l'administration fiscale au nom du contribuable,sans
prjudice de l'application des dispositions de l'article 208 ci- dessous.
Le versement s'effectue par bordereau-avis tabli sur ou d'aprs un imprim-modle de
l'administration.
III.- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes
La retenue la source sur les produits bruts viss larticle 45 ci-dessus, perus par les
personnes physiques ou morales non rsidentes doit tre verse dans le mois suivant celui
des paiements la caisse du percepteur du lieu du domicile fiscal du sige social ou du
principal tablissement de lentreprise qui a effectu le versement.

121

IV- Restitution en matire dimpt retenu la source


Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par
lemployeur ou le dbirentier vis larticle 156 ci-dessus ou les personnes physiques et
morales vises larticle 159-II ci-dessus, excde celui de limpt correspondant au revenu
global annuel du contribuable, celui-ci bnficie doffice dune restitution dimpt. Cette
restitution qui est calcule au vu de la dclaration du revenu global du contribuable vise
larticle 82 ci-dessus doit intervenir avant la fin de lanne de la dclaration.
Lorsque le montant des retenues effectues la source et verses au Trsor par les
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres viss au II-B du prsent article
excde celui de limpt correspondant au profit annuel du contribuable, celui-ci bnficie
dune restitution dimpt calcule au vu de la dclaration des profits de capitaux mobiliers
vise larticle 84 ci-dessus.
Article 175.- Recouvrement par voie de rle et dordre de recettes
I - Les contribuables sont imposs par voie de rle :
- lorsqu'ils sont tenus de souscrire une dclaration de revenu global annuel,
l'exclusion des contribuables viss l'article 173-I ci-dessus dont le revenu
professionnel et/ou agricole est dtermin selon le rgime du rsultat net
rel ou celui du rsultat net simplifi, y compris les contribuables exerant
des professions librales dont la liste est fixe par voie rglementaire
- lorsquils ne paient pas limpt spontanment, au percepteur ou au receveur de
ladministration fiscale du lieu de leur domicile fiscal, de leur principal tablissement au
Maroc ou de leur domicile fiscal lu au Maroc;
- lorsquils sont domicilis au Maroc et reoivent des employeurs ou dbirentiers publics
ou privs, domicilis, tablis ou ayant leur sige hors du Maroc, des revenus salariaux
et assimils viss larticle 56 ci-dessus ;
- lorsquils sont domicilis au Maroc et employs par les organismes internationaux et
les missions diplomatiques ou consulaires accrdits au Maroc ;
- dans le cas de taxation doffice ou de rectification des impositions comme prvu aux
articles 220, 221,221 bis, 222, 223, 228 et 229 ci-dessous.
Lorsque le contribuable cesse davoir au Maroc son domicile fiscal ou son principal
tablissement, limpt devient exigible immdiatement en totalit.
En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur le revenu global imposable acquis
durant la priode allant du 1er janvier la date du dcs et, le cas chant, sur le revenu
global imposable de lanne prcdente.
II- Les contribuables sont imposs par voie d'ordre de recettes en matire de profits
fonciers dans les cas viss aux articles 224 et 228 ci-dessous.

Chapitre III : Recouvrement de la taxe sur la valeur ajoute


Article 176.- Recouvrement par paiement spontan
1- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer
avant le (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration
du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe
correspondante ;
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique
prvue l'article 155 ci-dessus, ils doivent souscrire avant l'expiration de chaque mois une
dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme
temps, la taxe correspondante ;
2- Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent
dposer, avant le (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de
ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du trimestre
coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd lectronique
prvue l'article 155 ci-dessus, ils doivent souscrire avant l'expiration du premier mois de

122

chaque trimestre une dclaration du chiffre d'affaires


ralis au cours du trimestre
prcdent et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Article 177.- Recouvrement par tat de produits
La taxe sur la valeur ajoute qui na pas t verse dans les conditions dictes aux articles
110, 111 et 112 ci-dessus ou celle rsultant de taxation doffice ou de rectification de
dclarations conformment aux dispositions des articles 220, 221, 221 bis, 228 et 229 cidessous, ainsi que les pnalits prvues par le prsent code, font lobjet dtats de produits
tablis par les agents de ladministration fiscale et rendus excutoires par le ministre des
finances ou la personne dlgue par lui cet effet.
Article 178.- Recouvrement par ladministration des Douanes
Par drogation aux dispositions des articles 110, 111 et 177 ci-dessus, les entreprises
redevables de la taxe vise larticle 100 ci-dessus ressortissent ladministration des
douanes et impts indirects qui assoie, recouvre la taxe et en verse le produit au fonds
commun prvu larticle 125 ci-dessus.
Pour les ventes et livraisons vises au premier alina de larticle 100 ci-dessus, la taxe est
perue auprs des producteurs.
Pour les ventes et livraisons vises au 2me alina de larticle 100 ci-dessus, la taxe est
perue lors de lapposition du poinon sur les bijoux en complment des droits dessai et de
garantie.

Chapitre IV : Recouvrement des droits denregistrement


Article 179.- Modes de recouvrement
I. Recouvrement par ordre de recettes
Sous rserve des dispositions du II et III ci-aprs, les droits d'enregistrement, de timbre et
la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles sont tablis et recouvrs par voie
d'ordre de recettes.
Sous rserve des dispositions du quatrime alina ci-aprs, en cas de dclaration
et paiement par procds lectroniques prvus aux articles 155 et 169 ci-dessus,
les droits d'enregistrement sont recouvrs sans mission d'ordre de recettes.
Ces droits sont exigibles l'expiration des dlais prvus par les articles 128 ci-dessus et 254
et 261 ci-dessous.
Toutefois, sont exigibles lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter de la date
de leur mise en recouvrement, les droits complmentaires dus lissue de la procdure de
rectification de la base imposable prvue larticle 220 ci-dessous ou rsultant du
redressement des insuffisances de perception, des erreurs et omissions totales ou partielles
constates dans la liquidation des droits, prvus larticle 232 ci-dessous.
II. - Autres modes de recouvrement des droits de timbre
Les droits de timbre sont acquitts au moyen de l'apposition d'un ou plusieurs timbres
mobiles sur les actes, documents et crits qui en sont assujettis. Ils peuvent tre galement
acquitts au moyen du papier timbr, du visa pour timbre ou sur dclaration ou par tout
autre mode dtermin par dcision du ministre charg des finances ou la personne dlgue
par lui cet effet.
Toutefois :
- sont perus au moyen du visa pour timbre, les droits et, le cas chant, les pnalits,
amendes et majorations exigibles au titre des licences, autorisations et leur duplicata, viss
l'article 252 (II-D-2) ci-dessous et des actes viss l'article 127 (I-C-1) ci-dessus, ainsi
que des actes, documents et crits en contravention des dispositions des droits de timbre ;
- sont payables sur dclaration, les droits de timbre sur les annonces publicitaires sur cran,
ainsi que les droits de timbre viss l'article 252 (l-B) ci-dessous pour les entreprises dont
le chiffre d'affaires annuel au titre du dernier exercice clos est gal ou suprieur deux
millions (2.000.000) de dirhams.
Au cas o le chiffre d'affaires ralis au cours d'un exercice donn est infrieur deux
millions (2.000.000) de dirhams, l'entreprise n'est dlie de l'obligation de paiement sur
tat que lorsque ledit chiffre d'affaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3)
exercices conscutifs

123

III. - Recouvrement de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles


La taxe est acquitte auprs du receveur de l'administration fiscale ou du comptable public
dment habilit par ladite administration. Elle peut galement tre acquitte auprs d'autres
organismes pour le compte du comptable public comptent, notamment les banques, les
agents d'assurances automobiles, les agences de Barid Al Maghrib, selon les modalits
fixes par voie rglementaire.

Chapitre V : Dispositions relatives la solidarit


Article 180.- Solidarit en matire dimpt sur les socits
I.- En cas de cession portant sur un fonds de commerce ou sur lensemble des biens
figurant lactif dune socit, le cessionnaire peut tre tenu, au mme titre que la socit
cdante, au paiement de limpt relatif aux bnfices raliss par cette dernire pendant les
deux (2) derniers exercices dactivit prcdant la cession, sans que le montant des droits
rclams au cessionnaire puisse tre suprieur la valeur de vente des lments qui ont
t cds.
Toutefois, lobligation du cessionnaire au paiement desdits droits est prescrite lexpiration
du sixime mois qui suit celui au cours duquel la cession a pris date certaine. La mise en
cause du cessionnaire par lagent de recouvrement, durant les six mois prcits a,
notamment pour effet dinterrompre la prescription prvue en matire de recouvrement des
crances de lEtat.
II.- Dans les cas de fusion, de scission ou de transformation de la forme juridique dune
socit entranant son exclusion du domaine de limpt sur les socits ou la cration dune
personne morale nouvelle, les socits absorbantes ou les socits nes de la fusion, de la
scission ou de la transformation sont tenues, au mme titre que les socits dissoutes, au
paiement de lintgralit des droits dus par ces dernires au titre de limpt sur les socits
et des pnalits et majorations y affrentes.
III.- Tous les associs des socits vises larticle 2- II ci-dessus restent solidairement
responsables de limpt exigible et, le cas chant, des pnalits et majorations y
affrentes.
Article 181.- Solidarit en matire dimpt sur le revenu au titre des profits
fonciers
En cas de dissimulations reconnues par les parties au contrat, en matire de profits
immobiliers, le cessionnaire est solidairement responsable avec le cdant du paiement des
droits luds, de la pnalit et des majorations y affrentes.
Article 182.- Solidarit en matire de taxe sur la valeur ajoute
La personne qui cesse dtre assujettie la taxe sur la valeur ajoute pour quelque cause
que ce soit, doit se conformer aux obligations dictes larticle 114 ci-dessus.
En cas de cession du fonds de commerce, le cessionnaire est solidairement redevable, de la
taxe exigible pour la priode du 1er janvier la date de cession, sil na pas souscrit dans les
trente (30) jours qui suivent le commencement de ses oprations, la dclaration dexistence
prvue larticle 109 ci-dessus.
Sil est dj assujetti, le cessionnaire doit dans le dlai prcit, aviser le service local des
impts dont il relve, de lacquisition du fonds de commerce.
Article 183.- Solidarit en matire de droits denregistrement de droits de timbre
et de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles
A- Solidarit en matire de droits denregistrement
I.- Pour les actes portant obligation, libration ou transfert de proprit, de nue-proprit
ou dusufruit de meubles ou dimmeubles, les droits denregistrement, la pnalit et les
majorations dus sur ces actes sont supports par les dbiteurs et nouveaux possesseurs.
Pour les autres actes, les droits, la pnalit et les majorations sont supports par les parties
auxquelles ces actes profitent lorsquil na pas t nonc de stipulations contraires.

124

Pour les actes et conventions obligatoirement soumis lenregistrement, toutes les parties
contractantes sont solidairement responsables des droits, de la pnalit et des majorations
prcits.
II.- En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes sont
solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits complmentaires
exigibles, de la majoration et, le cas chant, de la pnalit et de la majoration de retard
prvues, respectivement, larticle 186- A- 4 et larticle 208 ci-dessous.
III.- Lorsquil est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le vritable caractre
dun contrat ou dune convention a t dissimul sous lapparence de stipulations donnant
ouverture des droits moins levs, les parties sont solidairement
redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids compte tenu du
vritable caractre de lacte ou de la convention, ainsi que de la pnalit et des majorations
prvues larticle 186 (B- 2- b)) et larticle 208 ci-dessous.
IV.- Lorsque dans lacte de donation entre vifs vis larticle 133 (I- C- 4) ci-dessus, le
lien de parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties
sont solidairement redevables, sauf leur recours entre elles, des droits simples liquids
compte tenu du vritable lien de parent, ainsi que de la pnalit et des majorations
prvues aux articles 206 et 208 ci-dessous.
V.- Lancien propritaire ou lancien possesseur a la facult de dposer au bureau de
lenregistrement comptent, dans les trois (3) mois qui suivent lexpiration des dlais
impartis pour lenregistrement, les actes sous seing priv stipulant vente ou mutation titre
gratuit dimmeubles, de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de clientle ou
portant bail, cession de bail ou sous-location de ces mmes biens.
A dfaut dactes sous seing priv constatant lesdites ventes ou mutations titre gratuit
dimmeubles, de fonds de commerce ou de clientle, lancien propritaire souscrira une
dclaration des accords intervenus au sujet desdits biens.
Du fait de ce dpt ou de cette dclaration dans le dlai susvis, le vendeur ou lancien
possesseur ne peut, en aucun cas, tre recherch pour le paiement de la pnalit et des
majorations encourues.
VI.- Les adoul, notaires et toute autre personne exerant des fonctions notariales sont
tenus solidairement avec le contribuable au paiement des impts et taxes, au cas o ils
contreviennent lobligation prvue larticle 139- IV ci-dessus.
Les notaires sont personnellement redevables des droits et, le cas chant, de la pnalit et
des majorations en cas de non respect de lobligation prvue larticle 137- I- 6e alina cidessus, sauf leurs recours contre les parties pour les droits seulement.
B. - Solidarit en matire de droits de timbre
Sont solidaires pour le paiement des droits de timbre et, le cas chant, des amendes, de la
pnalit et des majorations :
- les signataires pour les actes synallagmatiques ;
- les prteurs et emprunteurs pour les billets et obligations ;
- les souscripteurs, accepteurs, bnficiaires ou endosseurs pour les effets ngociables ;
- les expditeurs et capitaines de navires ou voituriers pour les connaissements et lettres de
voiture ;
- les cranciers et dbiteurs pour les quittances ;
- et, d'une manire gnrale, toute personne qui a tabli sur papier libre et sans apposition
de timbres mobiles des actes, documents ou crits assujettis aux droits de timbre.
Pour les actes non exonrs des droits de timbre conclus entre l'tat ou les collectivits
locales et les particuliers, ces droits sont la charge exclusive des particuliers, nonobstant
toutes dispositions contraires.
En cas de dcs des dbiteurs, les droits en principal, l'exclusion des pnalits et des
majorations, sont dus par les hritiers ou lgataires.
C.- Solidarit en matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles
Le paiement de la taxe incombe au propritaire du vhicule.
En cas de vente d'un vhicule au cours de la priode d'imposition, le ou les cessionnaires
successifs sont solidairement responsables du paiement de la taxe, de la pnalit et de la
majoration prvues l'article 208 ci-dessous.

125

TROISIEME PARTIE
SANCTIONS
TITRE PREMIER : SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE
Chapitre premier : Sanctions communes
Section I.- Sanctions communes limpt sur les socits, limpt
sur le
revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrement
Article 184.- Sanctions pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations du
rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, des
profits de capitaux mobiliers, du chiffre daffaires et des actes et conventions
Des majorations de 5%, 15% et 20% sont applicables en matire de dclaration
du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des profits immobiliers, des
profits de capitaux mobiliers, du chiffre d'affaires et des actes et conventions,
dans les cas suivants :
- 5%:
- dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions, dans un dlai
ne dpassant pas trente (30) jours de retard ;
- et dans le cas de dpt d'une dclaration rectificative hors dlai, donnant lieu
au paiement de droits complmentaires ;
- 15%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions, aprs ledit
dlai de trente (30) jours ;
- 20%, dans le cas d'imposition d'office pour dfaut de dpt de dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante.
Les majorations prcites sont calcules sur le montant :
1- soit des droits correspondant au bnfice, au revenu global, aux profits
immobiliers ou de capitaux mobiliers ou au chiffre d'affaires de l'exercice
comptable, soit des droits complmentaires dus ;
2- soit de la cotisation minimale prvue larticle 144 ci-dessus lorsquelle est suprieure
ces droits, ou lorsque la dclaration incomplte ou dpose hors dlai fait ressortir un
rsultat nul ou dficitaire ;
3- soit de la taxe fraude, lude ou compromise ;
4- soit des droits simples exigibles ;
5- soit des droits thoriques correspondant aux revenus et profits exonrs.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams dans
les cas viss aux 1, 2, 3 et 5 et cent (100) dirhams dans le cas vis au 4 ci-dessus.
Toutefois, en cas de dclaration incomplte ou insuffisante, une amende de cinq
cents (500) dirhams est applique lorsque les lments manquants ou discordants
n'ont pas d'incidence sur la base de l'impt ou sur son recouvrement.
Article 185.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de
communication
Sont sanctionnes par une astreinte journalire de cinq cents (500) dirhams, dans
la limite de cinquante mille (50.000) dirhams, les personnes qui ne communiquent
pas les informations demandes dans le dlai et les conditions prvus l'article
214-1 ci-dessous.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux cadi chargs du taoutiq, aux
administrations de lEtat et aux collectivits territoriales.
cette astreinte journalire est mise par voie de rle, dtat de produit ou dordre de
recettes.

126

Article 186.- Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable


A.- Une majoration de 20% est applicable :
1- en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre daffaires dun exercice
comptable ;
2- en cas de rectification dun rsultat dficitaire, tant que le dficit nest pas rsorb ;
3- toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables, toute
dduction abusive, toute manuvre tendant obtenir indment le bnfice dexonration
ou de remboursement ;
4- aux insuffisances de prix ou dvaluation constates dans les actes et conventions, en
application de larticle 220 ci-dessous.
La majoration de 20 % est calcule sur le montant :
- des droits correspondant cette rectification ;
- de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire.
Toutefois, le taux de la majoration de 20% prcite est port 30% pour les
contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute et l'obligation de retenue
la source vise aux articles 110, 111, 116, 117 et 156 160 ci-dessus
B.- Le taux de la majoration de 20% et de 30% prcite est port 100% :
1- quand la mauvaise foi du contribuable est tablie par suite d'usage de manuvres
vises l'article 192- I ci-dessous ;
2- en cas de dissimulation :
a) soit dans le prix ou les charges dune vente dimmeuble, de fonds de commerce ou de
clientle, dans les sommes ou indemnits perues par le cdant dun droit au bail ou du
bnfice dune promesse de bail portant sur tout ou partie dun immeuble, ou dans la soulte
dun change ou dun partage dimmeubles, ainsi que dans les diverses valuations faites
dans les actes ou les dclarations ;
b) soit du vritable caractre des contrats ou des conventions et les omissions totales ou
partielles dans les actes ou les dclarations ayant entran la liquidation de droits dun
montant infrieur celui qui tait rellement d.
La majoration de 100% vise au B- 2 ci-dessus est applicable avec un minimum de mille
(1.000) dirhams, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration prvues
larticle 208 ci-dessous.
Article 187.- Sanction pour fraude ou complicit de fraude
Une amende gale 100% du montant de limpt lud est applicable toute personne
ayant particip aux manuvres destines luder le paiement de limpt, assist ou
conseill le contribuable dans lexcution desdites manuvres, indpendamment de laction
disciplinaire si elle exerce une fonction publique.
Article
187 bis.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la
tldclaration
Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient t dus en
labsence dexonration, en cas de non respect des obligations de tldclaration
prvues larticle 155 ci-dessus.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1 000)
dirhams.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans procdure.

127

Section II.- Sanctions communes limpt sur les socits,


limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute et aux droits
de timbre
Article 188.- Sanction pour infraction en matire de dclaration dexistence
Est passible dune amende de mille (1.000) dirhams, le contribuable qui ne dpose pas,
dans le dlai prescrit, la dclaration dexistence prvue larticle 148 ci-dessus
ou qui
dpose une dclaration inexacte.
Cette amende est mise par voie de rle.
Article 189.- Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de
changement du lieu dimposition
Est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams, tout contribuable qui, navise pas
ladministration fiscale du transfert de son sige social ou de son domicile fiscale comme
prvu larticle 149 ci-dessus.
Cette amende est mise par voie de rle.
Article 190.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la vente en
tourne
Une amende gale 1% est applicable, par impt, au montant de lopration effectue par
tout contribuable nayant pas observ les dispositions prvues larticle 145-V ci-dessus.
Lamende prvue par le prsent article est mise par voie de rle.
Article 191.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de
contrle et aux programmes de logements sociaux , de logements de la classe
moyenne et de cits universitaires.
I.- Une amende de deux mille (2.000) dirhams et, le cas chant, une astreinte de cent
(100) dirhams par jour de retard dans la limite de mille (1.000) dirhams est applicable,
dans les conditions prvues larticle 229 ci-dessous, aux contribuables qui ne prsentent
pas les documents comptables et pices justificatives viss aux articles 145 et 146 cidessus, ou qui refusent de se soumettre au contrle fiscal prvu larticle 212 ci-dessous.
Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie de cinq cents
(500) dirhams deux mille (2.000) dirhams.
II.- A dfaut de ralisation, dans les conditions dfinies par larticle 7-II ci-dessus, de tout
ou partie des programmes de construction de logements sociaux ou de cits, rsidences et
campus universitaires, prvus dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, les
impts, droits et taxes exigibles sont mis en recouvrement, nonobstant toute disposition
contraire, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations y affrentes,
prvues aux articles 186 ci-dessus et 208 ci-dessous.
III. - A dfaut de ralisation de tout ou partie des programmes de construction de
logements sociaux, prvus dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat, dans les
conditions dfinies par les articles 92-I-28 et 93-I ci-dessus, une sanction gale 15 %
du montant de la taxe sur la valeur ajoute exigible sur le chiffre d'affaires ralis au titre
de la cession desdits logements sociaux est mise par voie d'tat de produit l'encontre
des promoteurs immobiliers, sans avoir recours la procdure de rectification des bases
d'imposition.
IV. - Une amende de 15 % du montant de la taxe sur la valeur ajoute est applique aux
bnficiaires qui n'ont pas respect les conditions prvues l'article 93-I ci-dessus,
assortie des sanctions pour paiement tardif prvues l'article 208 ci-dessous et ce,
compter du mois suivant celui de l'encaissement du montant prcit.
V- Une amende de 15% du montant de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenu
est applicable aux bailleurs qui n'ont pas respect les conditions prvues l'article 247XVI-B bis ci-dessous, assortie des sanctions pour paiement tardif prvues l'article 208 cidessous.
VI.- Une amende de sept mille cinq cent (7.500) dirhams par unit de logement objet

128

d'infraction est applicable aux promoteurs immobiliers qui n'ont pas respect les conditions
prvues larticle 247 - XXII ci-dessous
Article 192.- Sanctions pnales
I - Indpendamment des sanctions fiscales dictes par le prsent code, est punie dune
amende de cinq mille (5.000) dirhams cinquante mille (50.000) dirhams, toute personne
qui, en vue de se soustraire sa qualit de contribuable ou au paiement de limpt ou en
vue dobtenir des dductions ou remboursements indus, utilise lun des moyens suivants :
dlivrance ou production de factures fictives ;
production dcritures comptables fausses ou fictives ;
vente sans factures de manire rptitive ;
soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;
dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation frauduleuse de
son passif en vue dorganiser son insolvabilit.
En cas de rcidive, avant lexpiration dun dlai de cinq (5) ans qui suit un jugement de
condamnation lamende prcite, ayant acquis lautorit de la chose juge, le
contrevenant est puni, outre de lamende prvue ci-dessus, dune peine demprisonnement
de un (1) trois (3) mois.
Lapplication des dispositions ci-dessus seffectue dans les formes et les conditions prvues
larticle 231 ci-dessous.
-

II- - Sans prjudice de sanctions plus graves, ceux qui ont sciemment employ, vendu ou
tent de vendre des timbres mobiles ayant servi, sont punis d'une amende de 120 1.200
dirhams.
En cas de rcidive, la peine pourra tre porte au double.
Sans prjudice de sanctions plus graves, la fabrication, le colportage ou la vente de timbres
imits sont punis d'un emprisonnement de cinq (5) jours six (6) mois et d'une amende de
1.200 4.800 dirhams.

Section III.- Sanctions communes limpt sur les socits et


limpt sur le revenu
Article 193.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives au rglement des
transactions
Indpendamment des autres sanctions fiscales, tout rglement dune transaction dont le
montant est gal ou suprieur vingt mille (20.000) dirhams, effectue autrement que par
chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement,
virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec une crance l'gard
d'une mme personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base de
documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du
principe de la compensation, donne lieu l'application l'encontre de l'entreprise
venderesse ou prestataire de services, vrifie, d'une amende de 6% du montant de la
transaction effectue :
- soit entre une socit soumise limpt sur les socits et des personnes assujetties
limpt sur le revenu, limpt sur les socits ou la taxe sur la valeur ajoute et
agissant pour les besoins de leur activit professionnelle ;
- soit avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit
professionnelle.
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions
concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms lexception des
transactions effectues entre commerants.
Article 194.- Sanctions pour infraction en matire de dclaration de rmunrations
alloues ou verses des tiers
I.- Une majoration de 15% est applique :

lorsque le contribuable ne produit pas la dclaration prvue larticle 151- I cidessus ou lorsque la dclaration est produite hors dlai.

129

Cette majoration est calcule sur le montant des rmunrations alloues ou verses des
tiers ;
lorsque le contribuable produit une dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur les montants correspondant aux renseignements
incomplets ou aux montants insuffisants.
II.- Une majoration de 15% est applicable aux cliniques et tablissements assimils qui :
ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151-II ci-dessus ou qui la
produisent hors dlai.
Cette majoration est calcule sur la valeur correspondant au nombre global annuel des
actes mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl K effectus par les mdecins
soumis la taxe professionnelle durant lexercice comptable concern ;
-

produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les


montants dclars ou verses sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur les montants correspondant aux renseignements
incomplets ou aux montants insuffisants.
-

III.- Une majoration de 15% est applicable aux cliniques et tablissements assimils qui :
- ne produisent pas la dclaration prvue larticle 151- III ci-dessus ou qui
produisent une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule comme prvu larticle 184 ci-dessus sur le montant de
limpt retenu la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle ;
produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les
montants dclars ou verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur limpt retenu la source correspondant aux
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
-

IV.- Le montant des majorations prvues au I, II et III ci-dessus ne peut tre infrieur
cinq cents (500) dirhams.
Article 195.- Sanction pour infraction en matire de dclaration des rmunrations
verses des personnes non rsidentes
Une majoration de 15% est applicable aux contribuables qui :
nont pas produit la dclaration prvue larticle 154 ci-dessus ou qui ont produit
une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source ;
-

produisent une dclaration ne comportant pas, en totalit ou en partie, les


renseignements viss larticle 154 ci-dessus ou lorsque les montants dclars ou
verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source affrent aux
renseignements incomplets ou sur le montant de limpt non dclar ou non vers.
-

Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 196.- Sanction pour infraction en matire de revenus de capitaux mobiliers
Une majoration de 15% est applicable aux contribuables :
- qui ne produisent pas les dclarations prvues aux articles 152 et 153 ci-dessus ou qui
les produisent hors dlai ;
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar ou dclar hors
dlai
- ou qui produisent une dclaration comportant des renseignements incomplets ou
lorsque les montants dclars ou verss sont insuffisants.
- Cette majoration est calcule sur le montant de limpt retenu la source
correspondant aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.

130

Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 197.- Sanctions pour infraction aux obligations des entreprises installes
dans les plates-formes dexportation et de leurs fournisseurs
I.- Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes dans les platesformes dexportation et qui ne produisent pas lattestation prvue larticle 7- V ci-dessus,
perdent le droit lexonration ou le bnfice du taux rduit prvus larticle 6 (I-B-2) cidessus sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle
184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.
II.- Le chiffre daffaires correspondant aux produits finis, acquis par les entreprises
installes dans les plates-formes dexportation et ayant reu une destination autre que celle
prvue par le prsent code, doit tre impos, entre les mains desdites entreprises, dans les
conditions de droit commun avec application dune majoration de 100% des droits dus, de
la pnalit et des majorations prvues larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.
III.- Lorsque les entreprises installes dans les plates-formes dexportation ne produisent
pas ltat prvu larticle 7- V ci-dessus ou produisent ledit tat hors dlai, insuffisant ou
incomplet, il est appliqu une majoration de 25% du montant correspondant aux oprations
dachat ou dexportation des produits finis.
Cette sanction est assortie de la pnalit et des majorations prvues larticle 184 cidessus et larticle 208 ci-dessous.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 198.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la retenue la
source
Sont personnellement redevables des sommes non verses, les personnes physiques ou
morales et les tablissements des socits non rsidentes qui nont pas vers spontanment
au Trsor, dans les dlais prescrits, les sommes dont elles sont responsables, que la retenue
la source ait t ou non effectue en totalit ou en partie.
Les sommes non verses sont augmentes de la pnalit et des majorations prvues
larticle 208 ci-dessous.
Article 198 bis. - Sanction pour dfaut de prsentation de l'tat explicatif de l'origine du
dficit ou du rsultat nul dclar
Lorsque le contribuable ne produit pas l'tat explicatif de l'origine du dficit ou du rsultat
nul dclar prvu aux articles 20- IV et 82-IV ci-dessus, il est invit par lettre, dans les
formes prvues l'article 219 ci-dessous, dposer ledit tat dans un dlai de quinze (15)
jours suivant la date de rception de ladite lettre.
A dfaut de prsentation de l'tat susvis dans le dlai prcit, l'administration informe le
contribuable par lettre, dans les formes prvues l'article 219 ci-dessous, de l'application
d'une amende de deux mille (2.000) dirhams.
Cette amende est mise par voie de rle.

Chapitre II : Sanctions spcifiques


Section I.- Sanctions spcifiques limpt sur les socits
Article 199.- Sanctions pour infraction aux obligations des socits
prpondrance immobilire
Une amende de dix mille (10.000) dirhams est applicable aux socits prpondrance
immobilire, telles que dfinies larticle 61- II ci-dessus, qui ne produisent pas, dans le
dlai prescrit, en mme temps que la dclaration de leur rsultat fiscal, la liste nominative
de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque
exercice, prvue au 4e alina de larticle 83 ci-dessus.
Une amende de deux cents (200) dirhams est applicable par omission ou inexactitude, sans
que cette amende puisse excder cinq mille (5.000) dirhams aux socits susvises, si la
liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes.

131

Section II.- Sanctions spcifiques limpt sur le revenu


Article 200.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la dclaration
des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres
I.- Lorsque les versements prvus larticle 174 ci-dessus sont effectus spontanment en
totalit ou en partie en dehors des dlais prescrits, les employeurs et dbirentiers doivent
acquitter, en mme temps que les sommes dues, la pnalit et la majoration de retard
prvues larticle 208 ci-dessous.
A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont recouvres par voie de
rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de la majoration prvues larticle 208 cidessous.
Pour le recouvrement du rle mis, il est appliqu une majoration, telle que prvue au
troisime alina de larticle 208 ci-dessous.
II.- Lorsque la dclaration na pas t produite ou na pas t souscrite dans le dlai fix
aux articles 79 et 81 ci-dessus, les employeurs et les dbirentiers encourent une majoration
de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu.
Toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est assortie dune
majoration de 15 % du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et
correspondant aux omissions et inexactitudes releves dans les dclarations prvues aux
articles 79 et 81 prcits.
Le montant de chacune des majorations prvues ci-dessus ne peut tre infrieur cinq
cents (500) dirhams.
Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par voie de rle et immdiatement
exigibles.
III.- Les employeurs qui ne respectent pas les conditions dexonration prvues au 16 de
larticle 57 sont rgulariss doffice sans procdure.
Article 201.- Sanction pour infraction aux dispositions relatives la dclaration
didentit fiscale
Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux contribuables passibles de
limpt sur le revenu au titre des revenus viss larticle 22 (3, 4 et 5) de ci-dessus, y
compris ceux qui en sont exonrs temporairement, qui nont pas remis linspecteur des
impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration
didentit fiscale conforme au modle tabli par ladministration, dans les trente (30) jours
suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de lacquisition de la premire source
de revenu.
Article 202.- Abrog
Article 203.- Sanction pour infraction aux dclarations relatives aux intrts
verss aux non-rsidents
Lorsque les tablissements de crdit et organismes assimils nont pas dpos ou ont
dpos hors dlai la dclaration, prvue larticle 154 ci-dessus, relative aux intrts verss
aux non rsidents ou lorsquils dposent une dclaration incomplte ou comportant des
lments discordants, ils encourent une majoration de 15 % du montant de limpt
correspondant aux intrts des dpts, objet des infractions prcites, qui aurait t d en
labsence dexonration.

Section III.- Sanctions spcifiques la taxe sur la valeur ajoute


Article 204.- Sanctions pour infraction aux obligations de dclaration
I.- Lorsque la dclaration vise aux articles 110 et 111 ci-dessus est dpose en dehors des
dlais prescrits, mais ne comportant pas de taxe payer ni de crdit de taxe, le
contribuable est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams.
II.- Lorsque la dclaration vise au I ci-dessus est dpose en dehors du dlai prescrit,
mais comporte un crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%.

132

III.- Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable lassujetti lorsque la
dclaration du prorata vise larticle 113 ci-dessus nest pas dpose dans le dlai lgal.

Section IV.- Sanctions spcifiques aux droits denregistrement


Article 205.- Sanctions pour non respect des conditions dexonration ou de
rduction des droits denregistrement
I.- Une majoration de 15% est applicable aux contribuables en cas de dfaut de ralisation,
dans les dlais impartis, doprations de construction de cits, rsidences ou campus
universitaires, viss larticle 129-IV-2 ci-dessus ou des travaux de lotissement ou de
construction viss larticle 133 (I- F- 2) ci-dessus.
Cette majoration est calcule sur le montant des droits exigibles, sans prjudice de
lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues larticle 208 ci dessous.
II.- Abrog
III.- Les droits denregistrement sont liquids au plein tarif prvu larticle 133-I- A cidessus, augments dune majoration de 15% de leur montant, de la pnalit et de la
majoration de retard prvues larticle 208 ci-dessous en cas de rtrocession des terrains
ou immeubles viss larticle 129 (IV- 6- 2e alina) ci-dessus avant lexpiration de la
dixime anne suivant la date de lobtention de lagrment, sauf si la rtrocession est
ralise au profit dune dune banque offshore ou socit holding offshore.
IV.- La majoration de retard prvue aux I et III ci-dessus est calcule lexpiration du dlai
de trente (30) jours compter de la date de lacte dacquisition.
Article 206.- Sanctions pour fraude en matire de donation
Lorsque dans lacte de donation entre vifs, viss larticle 133 (I- C- 4) ci-dessus le lien de
parent entre le donateur et les donataires a t inexactement indiqu, les parties sont
tenues de rgler les droits simples exigibles, augments dune majoration de 100% de ces
droits, sans prjudice de lapplication de la pnalit et de la majoration de retard prvues
larticle 208 ci-dessous, calcule lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter de
la date de lacte de donation.
Article 207.- Sanctions applicables aux notaires
Une amende de cent (100) dirhams est applicable au notaire en cas de dlivrance dune
expdition qui ne porte pas copie de la quittance des droits par une transcription littrale et
entire de cette quittance.
Une amende de deux cent cinquante (250) dirhams par infraction est applicable au notaire
qui dlivre une grosse, copie ou expdition pour tout acte qui n'a pas t pralablement
enregistr.
Les notaires sont personnellement redevables, pour chaque contravention aux obligations
cites larticle 137- I- 3e alina ci-dessus, des droits simples liquids sur les actes, ainsi
que de la pnalit et des majorations prvues aux articles 184 ci-dessus et 208 ci-aprs.

Section V
Sanctions spcifiques aux droits de timbre
Article 207 bis. - Sanctions pour infraction aux modes de paiement des droits de
timbre
I. - Toute infraction aux dispositions du livre III titre premier du prsent code est
passible, dfaut de pnalit spcifique, d'une amende de vingt (20) dirhams.
II. - S'il s'agit d'une infraction aux rgles du timbre proportionnel, prvues par l'article 252
(I-A et B) ci-dessous, la pnalit est fixe 100% du montant des droits simples exigibles
avec un minimum de cent (100) dirhams.
Si l'infraction passible de la pnalit dicte par l'alina ci-dessus ne consiste que dans
l'emploi d'un timbre infrieur celui qui devait tre employ, la pnalit ne porte que sur la
somme pour laquelle le droit de timbre n'a pas t pay.

133

III. - Les licences ou autorisations et leur duplicata, prvus l'article 252 (II-D-2) cidessous ne sont valables et ne peuvent tre utiliss qu'aprs qu'ils aient t viss pour
timbre au bureau de l'enregistrement dans le ressort duquel se situent les lieux
d'exploitation desdites licences ou autorisations et ce, dans le dlai de trente (30) jours de
leur dlivrance.
IV. Dans tous les cas o les droits de timbre sont pays sur dclaration, le dfaut ou retard
de dpt de la dclaration est passible l'expiration du dlai prescrit, de la pnalit et de la
majoration prvues aux articles 184 et 208 du prsent code.
V. - Les dissimulations et omissions totales ou partielles dans les dclarations, ayant
entran la liquidation de droits d'un montant infrieur celui qui tait rellement d, sont
passibles d'une pnalit fixe 100 % du montant des droits simples exigibles avec un
minimum de mille (1.000) dirhams.
VI.- Toute infraction relative au droit de communication prescrit par l'article 214 ci-dessous
est constate par procs-verbal et passible d'une pnalit de cent (100) dirhams pour la
premire infraction et de deux cent cinquante (250) dirhams pour chacune des infractions
suivantes avec un maximum de cinq cents (500) dirhams par jour.

134

TITRE II
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
Article 208.- Sanctions pour paiement tardif des impts , droits et taxes
I- Une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de
0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable au montant :
- des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en dehors du dlai
prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du
paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la priode coule
entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ;
- des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la priode coule
entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou de ltat de produit.
Toutefois, la pnalit de 10% prcite est:
- ramene 5 %, si le paiement des droits dus est effectu dans un dlai de
retard ne dpassant pas trente (30) jours ;
- porte 20%, en cas de dfaut de versement ou de versement hors dlai du
montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la source,
viss aux articles 110, 111,116, 117 et 156 160ci-dessus
Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations prvues au prsent article ne
sappliquent pas pour la priode situe au-del des douze mois couls entre la date de
lintroduction du recours du contribuable soit devant la commission nationale de
recours fiscal prvue l'article 226 ci-dessous et celle de la mise en recouvrement
du rle ou de l'tat de produit comportant le complment d'impt exigible
Pour le recouvrement du rle ou de ltat de produit, il est appliqu une majoration de 0,50
% par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui suit celui de la
date dmission du rle ou de ltat de produit et celle du paiement de limpt.
II - En matire de droits denregistrement, la pnalit et la majoration prcites sont
liquides sur le principal des droits avec un minimum de cent (100) dirhams.
III. - En matire de taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, tout retard dans
le paiement de ladite taxe entrane l'application de la pnalit et de la majoration prvues
au I ci-dessus avec un minimum de cent (100) dirhams.
Lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est constat par procs-verbal, la pnalit est de
100% du montant de la taxe ou de la fraction de la taxe exigible, sans prjudice de la mise
en fourrire du vhicule.
Article 208 bis.- Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au
tlpaiement
Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient t dus en
labsence dexonration, en cas de non respect des obligations de tlpaiement
prvues larticle 169 ci-dessus.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1 000)
dirhams.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans procdure.
Article 209.- Exigibilit des sanctions
Les sanctions prvues la troisime partie du prsent code sont mises par voie de rle,
dtat de produit ou dordre de recettes et sont immdiatement exigibles, sans procdure.
Toutefois, en cas de rectification de la base imposable suite au contrle prvu par le prsent
code, les sanctions relatives au redressement sont mises en mme temps que les droits en
principal.

135

LIVRE II
PROCEDURES FISCALES
TITRE PREMIER : LE CONTROLE DE LIMPT
Chapitre premier : Droit de contrle de ladministration et obligation
de conservation des documents comptables
Section I.- Dispositions gnrales
Article 210.- Le droit de contrle
Ladministration fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss pour ltablissement des
impts, droits et taxes.
A cette fin, les contribuables, personnes physiques ou morales, sont tenus de fournir toutes
justifications ncessaires et prsenter tous documents comptables aux agents asserments
de ladministration fiscale ayant au moins le grade dinspecteur adjoint et qui sont
commissionns pour procder au contrle fiscal.
A dfaut de prsentation d'une partie des documents comptables et pices justificatives
prvus par la lgislation et la rglementation en vigueur au cours de la vrification d'un
exercice donn, le contribuable est invit dans les formes prvues l'article 219 cidessous, produire ces documents et pices dans un dlai de trente (30) jours compter
de la date de rception de la demande de communication desdits documents et pices. Ce
dlai peut tre prorog jusqu' la fin de la priode de contrle.
Les documents et pices manquants ne peuvent tre prsents par le contribuable pour la
premire fois devant la commission locale de taxation et la commission nationale de
recours fiscal.
Ladministration fiscale dispose galement dun droit de constatation en vertu duquel elle
peut demander aux contribuables prcits, de se faire prsenter les factures, ainsi que les
livres, les registres et les documents professionnels se rapportant des oprations ayant
donn ou devant donner lieu facturation et procder la constatation matrielle des
lments physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations
prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur.
En ce qui concerne les contribuables viss l'article 146bis ci-dessus, l'administration
dispose d'un droit de constatation en vertu duquel elle demande de se faire prsenter les
factures d'achat ou toute autre pice probante prvues l'article 146 ci-dessus.
Le droit de constatation sexerce immdiatement aprs remise dun avis de constatation par
les agents asserments et commissionns prcits.
Lavis de constatation doit comporter les nom et prnoms des agents de ladministration
fiscale chargs deffectuer la constatation et informer le contribuable de lexercice de ce
droit.
Les agents prcits peuvent demander copie, tablie par tous moyens et sur tous supports,
des pices se rapportant aux oprations ayant donn ou devant donner lieu facturation.
Ils peuvent demander aux contribuables viss l'article 146 bis ci-dessus, une copie des
factures ou documents se rapportant aux achats effectus par lesdits contribuables lors de
l'intervention sur place.
Lavis de constatation est remis contre rcpiss lune des personnes suivantes :
1- en ce qui concerne les personnes physiques :
a) soit personne ;
b) soit aux employs ;
c) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.
2- en ce qui concerne les socits et les groupements viss larticle 26 ci-dessus :

136

a) soit lassoci principal ;


b) soit au reprsentant lgal ;
c) soit aux employs ;
d) ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.
Lorsque celui qui reoit lavis de constatation ne veut pas accuser rception dudit avis,
mention en est faite sur le rcpiss susvis par lagent qui assure la remise.
Le droit de constatation sexerce dans tous les locaux des contribuables concernes utiliss
titre professionnel et/ou dans des exploitations agricoles aux heures lgales et durant les
heures dactivit professionnelle et/ou agricole.
En cas dopposition au droit de constatation, les contribuables sexposent aux sanctions
prvues larticle 191-I ci-dessus. La dure de constatation sur place est fixe au
maximum huit (8) jours ouvrables, compter de la date de remise de lavis de
constatation. A la fin de lopration de constatation, les agents de ladministration fiscale
tablissent un avis de clture de ladite opration, sign par les deux parties dont un
exemplaire est remis au contribuable.
Les manquements relevs sur place donnent lieu ltablissement dun procs-verbal, dans
les trente (30) jours suivant lexpiration du dlai prcit dont copie est remise au
contribuable qui dispose dun dlai de huit (8) jours suivant la date de rception du procsverbal pour faire part de ses observations.
Les constatations du procs-verbal peuvent tre opposes au contribuable dans le cadre
dun contrle fiscal.
Article 211.- Conservation des documents comptables
Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs doprer la retenue
de limpt la source sont tenus de conserver pendant dix (10) ans au lieu o ils sont
imposs, les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives
des dpenses et des investissements, ainsi que les documents comptables ncessaires au
contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les oprations ont t enregistres, le
grand livre, le livre dinventaire, les inventaires dtaills sils ne sont pas recopis
intgralement sur ce livre, le livre-journal et les fiches des clients et des fournisseurs, ainsi
que tout autre document prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, les
contribuables doivent en informer linspecteur des impts, selon le cas, de leur domicile
fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement, par lettre recommande avec
accus de rception, dans les quinze (15) jours suivant la date laquelle ils ont constat
ladite perte.
Article 212.- Vrification de comptabilit
I.- En cas de vrification de comptabilit par ladministration au titre dun impt ou taxe
dtermin, il est notifi au contribuable un avis de vrification, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessous, au moins (15) quinze jours avant la date fixe pour le contrle.
Cet avis de vrification doit tre accompagn de la charte du contribuable qui rappelle les
droits et obligations prvus en matire de contrle fiscal par le prsent code
La vrification de comptabilit peut porter :
- soit sur tous les impts et taxes affrents la priode non prescrite ;
- soit sur un ou plusieurs impts ou taxes ou quelques postes ou oprations dtermins
figurant sur une dclaration et/ou ses annexes se rapportant une partie ou toute la
priode non prescrite.
Dans tous les cas, l'avis de vrification doit prciser la priode objet de vrification, les
impts et taxes concerns ou les postes et oprations viss par le contrle.
Au dbut de l'opration de vrification prcite, les agents de l'Administration fiscale
procdent la rdaction d'un procs-verbal sign par les deux parties dont une copie est
remise au contribuable.
Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas, du domicile fiscal,
du sige social ou du principal tablissement des contribuables personnes physiques ou
morales concerns, aux agents de ladministration fiscale qui vrifient, la sincrit des

137

critures comptables et des dclarations souscrites par les contribuables et sassurent, sur
place, de lexistence matrielle des biens figurant lactif.
Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les documents sont
conservs sous forme de microfiches, le contrle porte sur lensemble des informations,
donnes et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement la
formation des rsultats comptables ou fiscaux et llaboration des dclarations fiscales,
ainsi que sur la documentation relative lanalyse, la programmation et lexcution des
traitements.
En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer :
- plus de trois (3) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar
au compte de produits et charges, au titre des exercices soumis vrification, est
infrieur ou gal cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute;
- plus de six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre daffaires dclar
au compte de produits et charges, au titre de lun des exercices soumis vrification,
est suprieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute.
Ne sont pas comptes dans la dure de vrification, les suspensions dues lapplication de
la procdure prvue larticle 229 ci-dessous relatif au dfaut de prsentation des
documents comptables.
Linspecteur est tenu dinformer le contribuable, dans les formes prvues larticle 219 cidessous de la date de clture de la vrification.
Le contribuable a la facult de se faire assister, dans le cadre de la vrification de
comptabilit, par un conseil de son choix.
II. - A lissue du contrle fiscal sur place, ladministration doit :
- en cas de rectification des bases dimposition, engager la procdure prvue aux articles
220 ou 221 ci-dessous ;
- dans le cas contraire, en aviser le contribuable dans les formes prvues larticle 219
ci-dessous.
Elle peut procder ultrieurement un nouvel examen des critures dj vrifies sans que
ce nouvel examen, mme lorsquil concerne dautres impts et taxes, puisse entraner une
modification des bases dimposition retenues au terme du premier contrle.
Lorsque la vrification a port sur des postes ou oprations dtermins, au titre d'un ou
plusieurs impts ou taxes, pour, une priode dtermine, l'administration peut procder
ultrieurement un contrle de ladite comptabilit au titre de tous les impts et taxes et
pour la mme priode, sans que ce contrle puisse entraner le rehaussement des montants
des redressements ou rappels retenus au terme du premier contrle, au titre des postes et
oprations prcits. Dans ce cas, la dure cumule de la premire et de la deuxime
intervention sur place ne peut excder la dure de vrification prvue au I du prsent
article.
Article 212 bis. - Abrog
Article 213.- Pouvoir dapprciation de ladministration
I.- Lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent
des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit,
ladministration peut dterminer la base dimposition daprs les lments dont elle dispose.
Sont considrs comme irrgularits graves :
1- le dfaut de prsentation dune comptabilit tenue conformment aux dispositions
de larticle 145 ci-dessus;
2- labsence des inventaires prvus par le mme article ;
3- la dissimulation dachats ou de ventes dont la preuve est tablie par
ladministration;
4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la
comptabilisation des oprations

138

5- labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ;


6- la non comptabilisation doprations effectues par le contribuable ;
7- la comptabilisation doprations fictives.
Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves nonces cidessus, ladministration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et reconstituer le
chiffre daffaires que si elle apporte la preuve de linsuffisance des chiffres dclars.
II.- Lorsquune entreprise a directement ou indirectement des liens de dpendance avec
des entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs,
soit par voie de majoration ou de diminution des prix dachat ou de vente, soit par tout
autre moyen, sont rapports au rsultat fiscal ou au chiffre daffaires dclars.
En vue de cette rectification, les bnfices indirectement transfrs comme indiqu cidessus sont dtermins par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie
dapprciation directe sur la base dinformations dont dispose ladministration.
III.- Lorsque limportance de certaines dpenses engages ou supportes ltranger par
les entreprises trangres ayant une activit permanente au Maroc napparat pas justifie,
ladministration peut en limiter le montant ou dterminer la base dimposition de lentreprise
par comparaison avec des entreprises similaires ou par voie dapprciation directe sur la
base dinformations dont elle dispose.
IV.- Les rectifications dcoulant de lapplication des dispositions du prsent article sont
effectues, selon le cas, dans les conditions prvues larticle 220 ou 221 ci-dessous.
Article 214.- Droit de communication et change dinformations
I.- Nonobstant toute disposition contraire et pour permettre de relever tout
renseignement utile en vue de lassiette et du contrle des impts,droits et taxes dus par
des tiers,ladministration des impts peut demander communication :
1- de loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support magntique, sur papier ou
sur tout autre support informatique :
a) des documents de service ou comptables dtenus par les administrations de lEtat, les
collectivits locales, les tablissements publics et tout organisme soumis au contrle de
lEtat, sans que puisse tre oppos le secret professionnel ;
b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par les lois ou rglements
en vigueur, ainsi que tous les actes, crits, registres et dossiers, dtenus par les personnes
physiques ou morales exerant une activit passible des impts, droits et taxes.
Toutefois, en ce qui concerne les professions librales dont lexercice implique des
prestations de service caractre juridique, fiscal ou comptable, le droit de communication
ne peut pas porter sur la communication globale du dossier.
2- des registres de transcription tenus par les cadi chargs du taoutiq.
Le droit de communication sexerce dans les locaux du sige social ou du principal
tablissement des personnes physiques et morales concernes, moins que les intresss
ne fournissent les renseignements, par crit, ou remettent les documents aux agents de
ladministration des impts, contre rcpiss.
Les renseignements et documents viss ci-dessus sont prsents aux agents asserments
de ladministration fiscale ayant, au moins, le grade dinspecteur adjoint.
Les demandes de communication vises ci-dessus doivent tre formules par crit
et doivent prciser la nature des renseignements ou des documents demands, les
exercices ou les priodes concerns ainsi que la forme, le mode et le support de
communication desdits renseignements et documents.
Les renseignements et documents viss ci-dessus doivent tre transmis
l'administration fiscale, conformment aux demandes prcites, dans un dlai
maximum de trente (30) jours suivant la date de rception desdites demandes et
doivent tre complets, probants et sincres.

139

II.- Ladministration des impts peut demander communication des informations auprs des
administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions tendant
viter des doubles impositions en matire dimpts sur le revenu.
III- Pour les oprations effectues avec des entreprises situes hors du Maroc,
l'administration des impts peut demander l'entreprise imposable au Maroc
communication des informations et documents relatifs :
1 la nature des relations liant l'entreprise imposable au Maroc celle situe hors du
Maroc ;
2 - la nature des services rendus ou des produits commercialiss ;
3- la mthode de dtermination des prix des oprations ralises entre lesdites
entreprises et les lments qui la justifient ;
4 - aux rgimes et aux taux d'imposition des entreprises situes hors du Maroc.
La demande de communication est effectue dans les formes vises l'article 219 cidessous. L'entreprise concerne dispose d'un dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de la demande prcite pour communiquer l'administration les informations et
les documents demands.
A dfaut de rponse dans le dlai susvis ou de rponse ne comportant pas les lments
demands, le lien de dpendance entre ces entreprises est suppos tabli.
IV. Nonobstant toute disposition contraire, la direction des impts peut utiliser les donnes
obtenues par tous les moyens aux fins d'accomplir ses attributions en matire d'assiette, de
contrle, de contentieux et de recouvrement des impts, droits et taxes.

Section II.- Dispositions particulires certains impts


I. - Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 215.- Contrle de la consistance des biens en matire de revenus agricoles
I.- Linspecteur des impts peut visiter les exploitations agricoles en vue du contrle de la
consistance des biens agricoles.
Dans ce cas, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la commission locale
communale vise larticle 50 ci-dessus et dinformer ces derniers et le contribuable
concern dans les formes prvues larticle 219 ci-dessous, trente (30) jours avant la date
de la visite.
II.- Le contribuable est tenu de laisser pntrer, aux heures lgales, sur ses exploitations
agricoles, linspecteur des impts ainsi que les membres de la commission.
Il est tenu dassister au contrle ou de sy faire reprsenter.
III.- Aprs contrle et si le contribuable ou son reprsentant donne son accord sur la
constatation des biens agricoles de son exploitation, un procs-verbal est tabli et sign par
linspecteur, les membres de la commission locale communale et le contribuable lui-mme
ou son reprsentant. Dans ce cas limposition est tablie daprs les lments retenus.
Si le contribuable ou son reprsentant formule des observations sur tout ou partie des
constatations releves, celles-ci sont consignes dans le procs-verbal et linspecteur
engage la procdure de rectification prvue aux articles 220 ou 221 ci dessous.
IV.- Lorsque le contribuable soppose la visite de son exploitation, un procs verbal est
tabli et sign par linspecteur et les membres de la commission locale communale. Dans ce
cas, linspecteur est tenu de remettre une copie du procs-verbal auxdits membres et
tablit les impositions qui ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues
larticle 235 ci-dessous.
Article 216.- Examen de lensemble de la situation fiscale des contribuables
Ladministration procde lexamen de la situation fiscale du contribuable ayant son
domicile fiscal au Maroc, compte tenu de lensemble de ses revenus dclars, taxs doffice
ou bnficiant dune dispense de dclaration et entrant dans le champ dapplication de
limpt sur le revenu.

140

A cet effet, elle peut valuer son revenu global annuel pour tout ou partie de la priode non
prescrite lorsque, pour la priode considre, ledit revenu nest pas en rapport avec ses
dpenses, telles que dfinies larticle 29 ci-dessus.
Ladministration engage la procdure prvue selon le cas, larticle 220 ou 221 ci-dessous
et notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 219 cidessous, les lments de
comparaison devant servir la rectification de la base annuelle dimposition.
Toutefois, le contribuable peut justifier, dans le cadre de la procdure vise ci-dessus , ses
ressources par tout moyen de preuve et faire tat notamment :
de revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source libratoire ;
de revenus exonrs de limpt sur le revenu ;
de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ;
demprunts contracts auprs des banques ou auprs des tiers pour des besoins autres
que professionnels ;
- de lencaissement des prts prcdemment accords des tiers.

II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement


Article 217.- Contrle des prix ou dclarations estimatives
Les prix ou les dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions peuvent
faire lobjet de rectification de la part de linspecteur des impts charg de lenregistrement,
lorsquil savre que lesdits prix ou dclarations estimatives ne paraissent pas, la date de
lacte ou de la convention, conformes la valeur vnale des biens qui en font lobjet.
Cette rectification est effectue suivant la procdure prvue larticle 220 ci dessous.
Article 218.- Droit de premption au profit de lEtat
I.- Le droit de premption prvu larticle 143 ci-dessus sexerce pendant un dlai franc de
six (6) mois compter du jour de lenregistrement, le dlai ntant cependant dcompt, au
cas de mutation sous condition suspensive, que du jour de lenregistrement de la ralisation
de la condition.
II.- La dcision de premption est notifie dans les formes prvues larticle 219 ci-aprs :
a) chacune des parties indiques lacte ou la dclaration de mutation lorsque aucun
crit na t tabli ;
b) au cadi charg du taoutiq comptent lorsque lacte de mutation a t dress par des
adoul et concerne des immeubles non immatriculs ;
c) au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens lorsquil sagit
dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation.
Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux de plusieurs cadi
chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la dcision de premption est faite
chacun des magistrats ou fonctionnaires intresss.
Ds rception de la notification, les droits de lEtat sont mentionns sur le registre de
transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsquil sagit dimmeubles immatriculs
ou en cours dimmatriculation, inscrits sur les livres fonciers ou mentionns sur le registre
de la conservation foncire prvu cet effet.
III.- Le cessionnaire vinc reoit dans le mois qui suit la notification de la dcision de
premption, le montant du prix dclar ou de la valeur vnale reconnue, major :
1- des droits denregistrement acquitts et des droits ventuellement perus la
conservation de la proprit foncire;
2- dune somme calcule raison de cinq pour cent (5%) du prix dclar ou de la valeur
vnale reconnue, reprsentant forfaitairement les autres loyaux cots du contrat, ainsi que
les impenses.
A dfaut de paiement dans le dlai prescrit, des intrts au taux lgal en matire civile
courent de plein droit au profit du cessionnaire vinc ds lexpiration de ce dlai.

141

IV.- La dcision de premption notifie dans le dlai prvu au paragraphe I ci-dessus ,


emporte substitution de lEtat au cessionnaire vinc dans le bnfice et les charges du
contrat, au jour mme de la mutation.
Tous droits sur les biens prempts, concds par le cessionnaire vinc antrieurement
lexercice de la premption sont censs navoir jamais pris naissance. Ceux qui auraient t
inscrits sur les livres fonciers sont radis.
V.- Les dpenses relatives lexercice du droit de premption sont imputes au compte
spcial du Trsor intitul: Fonds de remploi domanial .
VI.- Les immeubles ayant fait lobjet dune dcision de premption ne peuvent tre
revendus, nonobstant toutes dispositions contraires, que par voie dadjudication aux
enchres publiques.

Chapitre II : Procdure de rectification des bases dimposition


Section I.- Dispositions gnrales
Article 219.- Formes de notification
La notification est effectue ladresse indique par le contribuable dans ses dclarations,
actes ou correspondances communiqus linspecteur des impts de son lieu dimposition,
soit par lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en main propre par
lintermdiaire des agents asserments de ladministration fiscale, des agents du greffe, des
huissiers de justice ou par voie administrative.
Le document notifier doit tre prsent lintress par lagent notificateur sous pli ferm.
La remise est constate par un certificat de remise tabli en double exemplaire, sur un
imprim fourni par ladministration. Un exemplaire de ce certificat est remis lintress.
Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes :
- le nom et la qualit de lagent notificateur ;
- la date de la notification ;
- la personne qui le document a t remis et sa signature.
Si celui qui reoit la notification ne peut ou ne veut signer le certificat, mention en est faite
par lagent qui assure la remise. Dans tous les cas, cet agent signe le certificat et le fait
parvenir linspecteur des impts concern.
Si cette remise na pu tre effectue, le contribuable nayant pas t rencontr, ni personne
pour lui, mention en est faite sur le certificat, lequel est sign par lagent et retourn
linspecteur vis lalina prcdent.
Le document est considr avoir t valablement notifi:
1- sil est remis :
- en ce qui concerne les personnes physiques soit personne, soit domicile, entre les
mains de parents, demploys, ou de toute autre personne habitant ou travaillant avec
le destinataire ou, en cas de refus de rception dudit document aprs lcoulement dun
dlai de dix (10) jours qui suit la date du refus de rception ;
- en ce qui concerne les socits et les groupements viss larticle 26 ci-dessus , entre
les mains de lassoci principal, de leur reprsentant lgal, demploys, ou de toute
autre personne travaillant avec le contribuable destinataire ou, en cas de refus de
rception dudit document aprs lcoulement dun dlai de dix (10) jours qui suit la date
du refus de rception.
2- sil na pu tre remis au contribuable ladresse quil a communique linspecteur des
impts lorsque lenvoi du document a t fait par lettre recommande avec accus de
rception ou par lintermdiaire des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative et quil a t retourn avec la mention non rclam, changement dadresse,
adresse inconnue ou incomplte, locaux ferms ou contribuable inconnu ladresse
indique. Dans ces cas, le pli est considr avoir t remis, aprs lcoulement dun dlai de
dix (10) jours qui suit la date de la constatation de lchec de la remise du pli prcit.

142

Article 220.- Procdure normale de rectification des impositions


I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier :
les bases dimposition ;
les montants des retenues en matire de revenus salariaux ;
les prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions.
Les bases, les montants et les prix susviss peuvent rsulter soit de la dclaration du
contribuable, de lemployeur ou du dbirentier, soit dune taxation doffice.
Dans ce cas, linspecteur notifie aux contribuables durant les trois (3) mois qui suivent la
date de la fin du contrle fiscal et dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus :
-

- les motifs, la nature et le montant dtaill des redressements envisags en matire


dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu ou de taxe sur la valeur ajoute ;
- la nouvelle base devant servir dassiette la liquidation des droits denregistrement
ainsi que le montant des droits complmentaires rsultants de cette base.
Linspecteur invite les contribuables produire leurs observations dans un dlai de trente
(30) jours suivant la date de rception de la lettre de notification.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits complmentaires sont mis en
recouvrement et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues larticle 235
ci-dessous.
II.- Si les observations des intresss parviennent linspecteur dans le dlai prescrit et si
ce dernier les estime non fondes, en tout ou en partie, il leur notifie, dans les formes
prvues larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la
date de rception de leur rponse, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la base
dimposition qui lui parait devoir tre retenue en leur faisant connatre, que cette base sera
dfinitive s'ils ne se pourvoient pas devant la commission locale de taxation
prvue l'article 225 ci-dessous ou devant la commission nationale de recours
fiscal prvue l'article 226 ci-dessous, selon le cas, dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre de notification..
III.- Abrog
IV.- Abrog.
V.- Abrog
VI. -Sont immdiatement mis par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes, les
droits supplmentaires, les majorations, les amendes et les pnalits y affrentes dcoulant
des impositions tablies :
- pour dfaut de rponse ou de recours dans les dlais prescrits par les dispositions du I
et II du prsent article ;
- aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours de la procdure
de rectification ;
- aprs la dcision de la commission locale de taxation ou celle de la commission
nationale de recours fiscal ;
- pour les redressements nayant pas fait lobjet dobservations de la part du contribuable
au cours de la procdure de rectification.
VII.- Les dcisions des commissions locales de taxation et celles de la commission
nationale du recours fiscal sont susceptibles de recours devant le tribunal
comptent conformment aux dispositions de l'article 242 ci-dessous.
VIII.- La procdure de rectification est frappe de nullit :
- en cas de dfaut denvoi aux intresss de lavis de vrification et/ou de la charte du
contribuable dans le dlai prvu larticle 212-I-1er alina ci-dessus ;
- en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux observations des
contribuables dans le dlai prvu au paragraphe II ci-dessus.

143

- Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent pas tre soulevs par le contribuable pour
la premire fois devant la commission nationale du recours fiscal ou devant la
commission locale de taxation.
IX.- Les dispositions du prsent article sont applicables en cas de rectification des bases
dimposition des socits ayant fait lobjet de fusion.
Article 221.- Procdure acclre de rectification des impositions
I.- Linspecteur des impts peut tre amen rectifier en matire dimpt sur les socits,
dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute:
- le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription en cas
de cession, cessation totale, redressement ou de liquidation judiciaire ou transformation
de la forme juridique dune entreprise entranant, soit son exclusion du domaine de
limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration dune personne
morale nouvelle ;
- les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc un domicile
fiscal ou un tablissement principal, ou par les ayants droit des contribuables dcds ;
- les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance ;
- les montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers qui cessent leur
activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme juridique de leur
entreprise ;
- les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la dernire priode
dactivit non couverte par la prescription, en cas de cession dentreprise ou de
cessation dactivit.
Dans ces cas, l'inspecteur notifie aux contribuables durant les trois (3) mois qui suivent la
date de la fin du contrle fiscal et dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus, les
motifs, le montant dtaill des redressements envisags et la base dimposition retenue.
Les intresss disposent dun dlai de trente (30) jours suivant la date de la rception de la
lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, sil y a lieu, des justifications. A
dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut tre conteste
que suivant les dispositions de larticle 235 ci dessous.
II.- Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si linspecteur les estime
non fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessus, dans un dlai maximum de soixante (60) jours suivant la date de
rception de la rponse des intresss, les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que les
bases dimposition retenues en leur faisant savoir quils pourront contester lesdites bases
devant la commission locale de taxation prvue larticle 225 ci-dessous, selon le cas,
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de
notification.
Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au contribuable dans la
deuxime lettre de notification prcite.
A dfaut de pourvoi devant la commission locale de taxation ou devant la commission
nationale de recours fiscal , selon le cas, limposition mise ne peut tre conteste que
dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessus.
Le recours devant la commission locale de taxation, la commission nationale du recours
fiscal et, le cas chant, devant le tribunal comptent sexerce dans les conditions fixes par
larticle 225, 226 et 242 220 ci-dessus.
III.- En cas de cessation totale dactivit suivie de liquidation, La notification du rsultat de
vrification de comptabilit doit tre adresse lentreprise avant lexpiration du dlai dun
an suivant la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidation.
IV. - La procdure de rectification est frappe de nullit :
- en cas de dfaut d'envoi aux intresss de l'avis de vrification et/ou de la
charte du contribuable dans le dlai prvu l'article 212-I (1er alina) ci-dessus;

144

- en cas de dfaut de notification de la rponse de l'inspecteur aux observations


des contribuables dans le dlai prvu au paragraphe II ci-dessus.
Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le contribuable
pour la premire fois devant la commission nationale du recours fiscal ou devant
la commission locale de taxation.
Article 221 bis.- Procdures de dpt de la dclaration rectificative
1. - Lorsque ladministration constate des erreurs matrielles dans les dclarations
souscrites, elle invite le contribuable par lettre notifie, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessus, souscrire une dclaration rectificative dans un dlai de
trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre.
La lettre de notification prcite doit prciser la nature des erreurs matrielles
constates par ladministration.
Si le contribuable accepte de rectifier les erreurs prcites, il doit dposer une
dclaration rectificative dans le dlai de trente (30) jours prcit.
Si le contribuable ne dpose pas la dclaration rectificative dans le dlai de
trente (30) jours prcit ou dpose une dclaration rectificative partielle, la
procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 228-II cidessous.
La dclaration rectificative prcite doit tre tablie sur ou daprs un imprimmodle de ladministration et elle est prise en considration par ladministration,
sans prjudice de lapplication des dispositions relatives au droit de contrle de
limpt prvu par le Titre Premier du Livre II du prsent code pour toute la priode
non couverte par la prescription.
Il.- Lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires raliss par les
contribuables soumis limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice
forfaitaire, du rsultat net simplifi ou celui de lauto-entrepreneur dpassent
pendant deux annes conscutives les limites prvues pour lesdits rgimes aux
articles 39, 41 et 42 ter ci-dessus, ils sont invits par lettre notifie, dans les
formes prvues larticle 219 ci-dessus, dposer des dclarations rectificatives
selon le rgime qui leur est applicable dans un dlai de trente (30) jours suivant la
date de rception de ladite lettre.
La lettre prcite doit prciser les motifs et la nature des insuffisances constates
dans la dclaration initiale.
Lorsque ladministration estime que les rectifications introduites dans le dlai de
trente (30) jours prvu ci-dessus sont insuffisantes ou lorsque le contribuable ne
dpose pas la dclaration rectificative dans ce dlai, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions de larticle 228-II ci-dessous.
Ill.- Aprs analyse prliminaire des donnes figurant sur les dclarations et sur la
base des informations dont elle dispose et sans recourir directement la
procdure de vrification de la comptabilit prvue larticle 212 ci-dessus,
ladministration peut demander aux contribuables les explications ncessaires
concernant leurs dclarations si elle relve des irrgularits notamment au niveau
des lments ayant une incidence sur la base dimposition dclare.
Ladministration doit adresser ce sujet au contribuable une demande dtaille
selon les formes prvues larticle 219 ci-dessus linvitant prsenter les
explications, par tous les moyens requis, dans un dlai de trente (30) jours
compter de la date de rception de la demande de ladministration.
Si le contribuable estime que tout ou partie des observations de ladministration
est fond, il peut procder la rgularisation de sa situation dans le dlai de
trente (30) jours prcit en dposant une dclaration rectificative sur ou daprs
un imprim modle tabli par ladministration.

145

IV. - La majoration prvue larticle 184 ci-dessus ainsi que la pnalit prvue
larticle 208 ci-dessus ne sont pas applicables dans les cas o le contribuable
procde au dpt de la dclaration rectificative prvue aux alinas I, II et III cidessus.

Section II.- Dispositions particulires


I.- Dispositions particulires limpt sur les socits et limpt sur le revenu
Article 222.- Rgularisation de limpt retenu la source
A.- Linspecteur des impts peut tre amen apporter des rectifications au montant de
limpt retenu la source, que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune rgularisation pour
dfaut de dclaration :
- des produits des actions, parts sociales et revenus assimils prvus larticle 13 cidessus ;
- des produits de placement revenu fixe, prvus larticle 14 ci-dessus;
- des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance,
soumis limpt retenu la source, prvus larticle 174-II-B ci-dessus ;
- des rmunrations payes des personnes physiques ou morales non rsidentes
prvues larticle 15 ci-dessus.
Dans ces cas, il notifie aux contribuables chargs de la retenue la source, par lettre
dinformation, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, les redressements effectus
et tablit les impositions sur les montants arrts par ladministration.
Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 235
ci-dessous.
B.- Lorsque la rectification du rsultat fiscal en matire dimpt sur les socits a une
incidence sur la base du produit des actions, parts sociales et revenus assimils, linspecteur
notifie aux contribuables, dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessus, les
redressements de ladite base.
II.- Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 223.- Rectification en cas dimpt retenu la source au titre des revenus
salariaux et assimils
Les erreurs, omissions et insuffisances relatives limpt retenu la source par lemployeur
ou le dbirentier, ne sont pas rectifies au nom du titulaire de revenus salariaux et
assimils, lorsque la dclaration du revenu global, produite le cas chant, est conforme aux
indications figurant sur le bulletin de paie dlivr par lemployeur ou le dbirentier.
Article 224.- Rectification en matire de profits fonciers
En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la dclaration du contribuable prvue
larticle 83 ci-dessus ou celle prvue l'article 221 bis ci-dessus, linspecteur des
impts est amen apporter des rectifications ou procder lestimation du prix
dacquisition et/ou des dpenses dinvestissements non justifies ou de la valeur vnale des
biens cds, il notifie au contribuable, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, la
nouvelle base rectifie ainsi que les motifs et le montant des redressements envisags dans
un dlai maximum de quatre vingt dix (90) jours suivant la date du dpt de ladite
dclaration ou celle de la dclaration rectificative vises respectivement aux articles
83 et 221 bis ci-dessus.
Si, dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la notification, le
contribuable accepte la base dimposition qui lui est notifie, limpt est tabli par voie
dordre de recettes.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie et ne peut tre conteste
que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.
Dans le cas ou des observations ont t formules par le contribuable dans le dlai de
trente (30) jours prcit et si linspecteur les estime non fondes, en tout ou en partie, la
procdure se poursuit conformment aux dispositions du II de larticle 221 ci-dessus.

146

Les dissimulations reconnues par les parties au contrat donnent lieu une imposition
supplmentaire dans le dlai de reprise prvu larticle 232 ci- dessous.

Section III.- Les commissions


I.- Dispositions communes
Article 225.- Les commissions locales de taxation
I.- Des commissions locales de taxation sont institues par ladministration qui en fixe le
sige et le ressort.
Ces commissions connaissent des rclamations sous forme de requtes prsentes
par les contribuables qui possdent leur sige social ou leur principal
tablissement l'intrieur dudit ressort dans les cas suivants :
- rectifications en matire de revenus professionnels dtermins selon le rgime
du bnfice forfaitaire, de revenus et profits fonciers, de revenus et profits de
capitaux mobiliers et des droits d'enregistrement et de timbre ;
- vrification de comptabilit des contribuables dont le chiffre d'affaires dclar au
compte de produits et charges, au titre de chaque exercice de la priode non
prescrite vrifie, est infrieur dix (10) millions de dirhams.
Elles statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se dclarer incomptentes sur
les questions quelles estiment portant sur linterprtation des dispositions lgales ou
rglementaires.
II.- A.- Chaque commission comprend :
1- un magistrat, prsident ;
2- un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort de
laquelle est situ le sige de la commission ;
3- le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de secrtaire
rapporteur ;
4-un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus
reprsentative de lactivit exerce par le contribuable requrant.
L'inspecteur reoit la requte adresse la commission locale de taxation et la
transmet avec les documents relatifs aux actes de la procdure contradictoire
permettant ladite commission de statuer.
Cette requte dfinit l'objet du dsaccord et contient un expos des arguments
invoqus.
Un dlai maximum de trois (3) mois est fix pour la communication
par
l'administration des requtes et documents prcits la commission locale de
taxation, compter de la date de notification l'administration du pourvoi du
contribuable devant ladite commission.
A dfaut de communication de la requte et des documents viss ci-dessus,
dans le dlai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent tre suprieures celles
dclares ou acceptes par le contribuable.
Le secrtaire rapporteur de la commission convoque les membres de la
commission, au moins quinze (15) jours avant la date fixe pour la runion dans les
formes prvues l'article 219 ci-dessus.
Le secrtaire rapporteur de la commission locale de taxation informe les deux
parties de la date laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins avant
cette date dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus.
La commission statue valablement en prsence du prsident et de deux autres
membres. Elle dlibre la majorit des voies des membres prsents, en cas de
partage gal des voies celle du prsident est prpondrante.

147

Les dcisions des commissions locales de taxation doivent tre dtailles, motives et sont
notifies aux deux parties par les secrtaires rapporteurs des commissions locales de
taxation dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus dans les quatre (4) mois suivant
la date de la dcision.
La commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois, compter de la date
de la rception de la requte et des documents transmis par l'administration.
Lorsqu' l'expiration du dlai prcit la commission locale de taxation n'a pas pris
de dcision, le secrtaire rapporteur de la commission en informe par lettre les
parties, selon les formes prvues l'article 219 ci-dessus, dans les deux (2) mois
suivant la date d'expiration dudit dlai de douze (12) mois.
Un dlai maximum de deux (2) mois est fix pour la communication par
l'administration de la requte et documents prcits la commission nationale du
recours fiscal compter de la date de rception de la lettre d'information vise
l'alina ci-dessus
A dfaut de communication de la requte et des documents viss ci-dessus, dans
le dlai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent tre suprieures celles
dclares ou acceptes par le contribuable
B.- Les reprsentants des contribuables sont dsigns dans les conditions suivantes :
1- pour les recours concernant les contribuables exerant une activit commerciale,
industrielle, artisanale ou agricole :
les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode
de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les
personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives
des branches dactivits vises ci-dessus, figurant sur les listes prsentes par ces
organisations et, respectivement, par les prsidents des chambres de commerce, dindustrie
et de services, des chambres dartisanat, des chambres dagriculture et des chambres
maritimes, avant le 31 octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres
dsigns sont appels siger au sein de la commission locale.
2- pour les recours concernant les contribuables exerant des professions librales :
les reprsentants titulaires et supplants, en nombre gal, sont dsigns, pour une priode
de trois (3) ans, par le gouverneur de la prfecture ou de la province concerne, parmi les
personnes physiques, membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives
figurant sur les listes prsentes par lesdites organisations avant le 31 octobre de lanne
prcdant celle au cours de laquelle les membres dsigns sont appels siger au sein de
la commission locale.
La dsignation des reprsentants viss aux 1 et 2 ci-dessus a lieu avant le 1er janvier de
lanne au cours de laquelle ils sont appels siger au sein des commissions locales.
C.- - En cas de retard ou d'empchement dans la dsignation des nouveaux
reprsentants, le mandat des reprsentants sortants est prorog d'office de six
(6) mois au maximum.
D.- La commission peut sadjoindre, pour chaque affaire, deux experts au plus,
fonctionnaires ou contribuables, quelle dsigne et qui ont voix consultative. Elle entend le
reprsentant du contribuable la demande de ce dernier ou si elle estime cette audition
ncessaire.
Dans les deux cas, la commission convoque en mme temps le ou les reprsentants du
contribuable et le ou les reprsentants de ladministration fiscale dsigns cet effet par
ladministration.
La commission les entend sparment ou en mme temps soit la demande de lune ou de
lautre partie, soit lorsquelle estime leur confrontation ncessaire.
Les dcisions des commissions locales de taxation, y compris celles portant sur les
questions pour lesquelles lesdites commissions se sont dclars incomptentes, peuvent

148

tre contestes par le contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais
prvus larticle 242 ci-dessous.
E.- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme temps que le
recours devant les commissions locales.
Article 226.- La commission nationale du recours fiscal
I.- Il est institu une commission permanente dite commission nationale du
recours fiscal laquelle sont adresss les recours relatifs :
- l'examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables prvu
l'article 216 ci-dessus, quel que soit le chiffre d'affaires dclar ;
- aux vrifications de comptabilit des contribuables lorsque le chiffre d'affaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de l'un des exercices vrifis,
est gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams.
Sont galement adresss la commission nationale du recours fiscal, les recours
pour lesquels les commissions locales de taxation n'ont pas pris de dcision dans
le dlai de (12) douze mois.
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous lautorit directe du Premier ministre.
Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les
questions quelle estime portant sur linterprtation des dispositions lgales ou
rglementaires.
La commission comprend :
- sept (7) magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier
ministre sur proposition du ministre de la justice ;
- trente (30) fonctionnaires, dsigns par le Premier ministre, sur proposition du ministre
des finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et qui
ont au moins le grade dinspecteur ou un grade class dans une chelle de rmunration
quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission ;
- cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier ministre sur
proposition conjointe des ministres chargs du commerce, de lindustrie et de
lartisanat, des pches maritimes et du ministre charg des finances, pour une priode
de trois ans, en qualit de reprsentants des contribuables. Ces reprsentants sont
choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les
plus reprsentatives exerant des activits commerciales, industrielles, de services,
artisanales ou de pches maritimes, figurant sur les listes prsentes par lesdites
organisations et par les prsidents des chambres de commerce dindustrie et de
services, des chambres dartisanat, des chambres dagriculture et des chambres
maritimes et ce, avant le 31 octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les
membres dsigns sont appels siger au sein de la commission nationale.
En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le
mandat des reprsentants sortants est prorog doffice de six (6) mois au maximum.
Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la commission nationale du recours
fiscal pour un litige dont il a eu dj connatre en commission locale de taxation.
La commission se subdivise en sept (7) sous-commissions dlibrantes.
II.- La prsidence et le fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal sont
assurs par un magistrat, dsign par le Premier ministre sur proposition du ministre de la
justice. L'organisation administrative de cette commission est fixe par voie rglementaire.
En cas dabsence ou dempchement, le prsident de la commission est suppl dans ses
fonctions par un prsident de sous-commission quil dsigne chaque anne.
Le recours du contribuable devant la Commission nationale du recours fiscal est
prsent sous forme de requte adresse l'inspecteur par lettre recommande
avec accus de rception.
L'inspecteur reoit la requte adresse la commission nationale de recours fiscal
et la lui transmet
avec les documents
relatifs aux actes de la procdure
contradictoire permettant ladite commission de statuer.

149

Cette requte dfinit l'objet du dsaccord et contient un expos des arguments


invoqus.
Un dlai maximum de trois (3) mois est fix pour la communication
par
l'administration des requtes et documents prcits la commission nationale
du recours fiscal, compter de la date de notification l'administration du pourvoi
du contribuable devant ladite commission.
A dfaut de communication de la requte et des documents viss ci-dessus, dans
le dlai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent tre suprieures celles
dclares ou acceptes par le contribuable.
Le prsident de la commission confie les recours pour instruction un ou plusieurs
des fonctionnaires viss au paragraphe I du prsent article et rpartit les dossiers entre les
sous-commissions.
Ces dernires se runissent l'initiative du prsident de la commission. Le
secrtaire rapporteur convoque les membres de la commission au moins quinze
(15) jours avant la date fixe pour la runion dans les formes prvues larticle 219 cidessus.
Le secrtaire rapporteur de la commission nationale informe les deux parties de la
date laquelle elle tient sa runion, trente (30) jours au moins avant cette date
dans les formes prvues l'article 219 ci-dessus.
III.- Chaque sous-commission se compose :
- dun magistrat, prsident ;
- de deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui nont pas instruit le dossier soumis
dlibration ;
- de deux reprsentants des contribuables choisis par le prsident de la commission parmi
les reprsentants viss au paragraphe I du prsent article.
Un secrtaire rapporteur est choisi en dehors des deux fonctionnaires membres de la souscommission, par le prsident de la commission pour assister aux runions de ladite souscommission sans voix dlibrative.
Chaque sous-commission tient autant de sances que ncessaire. Elle convoque
obligatoirement le ou les reprsentants du contribuable et le ou les reprsentants de
ladministration fiscale dsigns cet effet dans les formes prvues larticle 219 ci dessus,
aux fins de les entendre sparment ou en mme temps, soit la demande de lune ou de
lautre partie, soit lorsquelle estime leur confrontation ncessaire. La sous commission peut
sadjoindre, dans chaque affaire, un ou deux experts, fonctionnaires ou non, qui ont voix
consultative. En aucun cas, elle ne peut prendre ses dcisions en prsence du reprsentant
du contribuable ou son mandataire, du reprsentant de ladministration ou des experts.
Les sous-commissions dlibrent valablement lorsque le prsident et au moins deux autres
membres parmi ceux viss au I du prsent article sont prsents, En cas de partage gal des
voix, celle du prsident est toujours prpondrante.
Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont notifies par
le magistrat assurant le fonctionnement de la commission aux parties, dans les formes
prvues larticle 219 ci-dessus dans les quatre (4) mois suivant la date de la dcision.
La commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois, compter de la date
de la rception de la requte et des documents transmis par l'administration..
IV.- Lorsqu lexpiration du dlai prcit, la dcision de la commission nationale du recours
fiscal na pas t prise, aucune rectification ne peut tre apporte la dclaration du
contribuable ou la base dimposition retenue par ladministration en cas de taxation
doffice pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte.
Toutefois, dans le cas o le contribuable aurait donn son accord partiel sur les bases
notifies par ladministration ou en labsence dobservations de sa part sur les chefs de
redressement rectifis par ladministration cest la base rsultant de cet accord partiel ou
des chefs de redressement prcits qui est retenue pour lmission des impositions.

150

V.- Les impositions mises suite aux dcisions de la commission nationale du recours fiscal
et celles tablies doffice par ladministration, y compris celles portant sur les questions pour
lesquelles ladite commission sest dclare incomptente, peuvent tre contestes par le
contribuable, par voie judiciaire dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 cidessous.
Les dcisions de ladite commission peuvent galement tre contestes par ladministration,
par voie judiciaire, dans les conditions et les dlais prvus larticle 242 ci-dessous.
VI.- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme temps que le recours
devant la commission nationale du recours fiscal.
II. - Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 227.- Recours contre les dcisions de la commission locale communale
Les dcisions de la commission locale communale prvue larticle 50 ci-dessus peuvent
faire lobjet dun recours devant la commission nationale du recours fiscal prvue larticle
226 ci-dessus, par le prsident de la chambre dagriculture ou le directeur gnral des
impts ou la personne dlgue par lui cet effet, dans les soixante (60) jours suivant la
date de rception de la notification de la copie du procs-verbal.
A dfaut de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal, les impositions mises
suite aux dcisions de la commission locale communale prcite peuvent faire lobjet dun
recours judiciaire, dans les conditions prvues larticle 242 ci-dessous.

Chapitre III : La procdure de taxation doffice


Article 228.- Taxation doffice pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du
revenu global, de profit, de chiffre daffaires ou de prsentation dactes ou de
conventions
I. - Lorsque le contribuable :
1- ne produit pas dans les dlais prescrits :
- la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 et 150 ci-dessus ;
- la dclaration du revenu global prvue aux articles 82 et 85 ci-dessus;
- la dclaration de cession de biens ou de droits rels immobiliers prvue larticle 83 cidessus;
- la dclaration de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance
prvue larticle 84 ci-dessus;
- la dclaration du chiffre daffaires prvue aux articles 110 et 111 ci-dessus ;
- les actes et conventions prvus larticle 127-I ci-dessus;
2- ou produit une dclaration incomplte ou un acte sur lesquels manquent les
renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la liquidation des
droits ;
3- neffectue pas ou ne verse pas au Trsor les retenues la source dont il est
responsable, conformment aux dispositions des articles 80 et 156 ci-dessus, il est invit,
par lettre notifie, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus , dposer ou
complter sa dclaration ou son acte ou verser les retenues effectues ou qui auraient d
tre retenues dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre.
II. - Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte ou ne
verse pas les retenues la source prcites dans le dlai de trente (30) jours prvu cidessus, ladministration linforme, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus
des
bases quelle a values et sur lesquelles le contribuable sera impos doffice ou des droits
denregistrement, qui seront tablis, si ce dernier ne dpose pas ou ne complte pas sa
dclaration ou son acte dans un deuxime dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de ladite lettre dinformation.
Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que les majorations, amendes et
pnalits y affrentes sont mis par voie de rle, tat de produits ou ordre 200 de recettes
et ne peuvent tre contests que dans les conditions prvues larticle 235 ci-dessous.

151

Article 229.- Taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives la


prsentation des documents comptables et au droit de contrle
Lorsquun contribuable ne prsente pas les documents comptables viss, selon le cas, aux
articles 145 ou 146 ci-dessus, ou refuse de se soumettre au contrle fiscal prvu larticle
212 ci-dessus, il lui est adress une lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus,
linvitant se conformer aux obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours
compter de la date de rception de ladite lettre.
A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, ladministration
informe le contribuable, par lettre notifie dans les formes prvues par larticle 219 cidessus, de lapplication de lamende prvue larticle 191-I ci-dessus, et lui accorde un
dlai supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre,
pour sexcuter ou pour justifier labsence de comptabilit.
Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents comptables ou
si le dfaut de prsentation des documents comptables na pas t justifi, il est impos
doffice, sans notification pralable avec application de lastreinte journalire prvue
larticle 191-I ci-dessus.
Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues larticle 235
ci-dessous.
Article 229 bis. - Abrog
Article 230.- Procdure pour lapplication des sanctions pour infraction au droit de
communication
Pour lapplication des sanctions prvues larticle 191-I ci-dessus, ladministration engage
la procdure prvue larticle 229 ci-dessus.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux administrations de lEtat, aux
collectivits locales et aux cadi chargs du taoutiq.
Article 230 bis. - Procdure pour I'application des sanctions en cas de dclaration ne
comprenant pas certaines indications
Lorsque les dclarations vises aux articles 79, 81, 151, 152, 153 et 154 ci-dessus ne
comportent pas les indications prvues par ces articles et qui n'ont pas d'incidence sur la
base imposable on sur le montant de l'impt, le contribuable est invit par lettre, dans les
formes prvues larticle 219 ci-dessus, complter sa dclaration dans un dlai de quinze
(15) jours suivant la date de rception de ladite lettre.
Si le contribuable ne complte pas sa dclaration dans le dlai prcit, l'administration
l'informe par lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus, de l'application des
sanctions prvues aux articles 194, 195, 196 ou 200 ci-dessus.
Les sanctions prcites sont mises par vole de rle.
Article 231.- Procdure pour lapplication des sanctions pnales aux infractions
fiscales
Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus sont constates par procs verbal tabli par
deux agents de ladministration fiscale, ayant au moins le grade dinspecteur, spcialement
commissionns cet effet et asserments conformment la lgislation en vigueur.
Quel que soit le statut juridique du contribuable, la peine demprisonnement prvue
larticle vis lalina prcdent ne peut tre prononce qu lencontre de la personne
physique qui a commis linfraction ou lencontre de tout responsable, sil est prouv que
linfraction a t commise sur ses instructions et avec son accord.
Est passible de la mme peine, toute personne convaincue davoir particip
laccomplissement des faits prcits, assist ou conseill les parties dans leur excution.
Les infractions prvues larticle 192 ci-dessus ne peuvent tre constates que lors dun
contrle fiscal.
La plainte tendant lapplication des sanctions prvues audit article 192 doit au pralable,
tre prsente par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet,
titre consultatif, lavis dune commission des infractions fiscales prside par un magistrat
et comprenant deux reprsentants de ladministration fiscale et deux reprsentants des

152

contribuables choisis sur des listes prsentes par les organisations professionnelles les plus
reprsentatives. Les membres de cette commission sont dsigns par arrt du Premier
ministre.
Aprs consultation de la commission prcite, le ministre des finances ou la personne
dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte tendant lapplication des sanctions
pnales prvues larticle 192 ci-dessus, le procureur du Roi comptent raison du lieu de
linfraction.
Le procureur du Roi doit saisir de la plainte le juge dinstruction.

Chapitre IV : Les dlais de prescription


Section I- Dispositions gnrales
Article 232.- Dispositions gnrales relatives aux dlais de prescription
I- Peuvent tre rpares par ladministration :
a) les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles constates dans la
dtermination des bases dimposition, le calcul de limpt, de la taxe ou des droits
denregistrement ;
b) les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable na pas dpos les
dclarations quil tait tenu de souscrire ;
c) les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives, exprims dans les actes et
conventions.
Les rparations ci-dessus peuvent tre effectues par ladministration jusquau 31 dcembre
de la quatrime anne suivant celle :
- de la clture de lexercice concern ou celle au cours de laquelle le contribuable a acquis
le revenu imposable ou au titre de laquelle la taxe est due, pour les rgularisations
prvues au a) ci-dessus ;
- au cours de laquelle la cession dun bien ou dun droit rel immobilier telle que dfinie
larticle 61 ci-dessus a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou
dune dclaration, ou par le dpt de la dclaration prvue larticle 83 ci-dessus ;
- au cours de laquelle la cession des valeurs mobilires et autres titres de capital ou de
crance a t rvle ladministration par lenregistrement dun acte ou dune
dclaration ou par le dpt de la dclaration prvue larticle 84 ci-dessus.
II- Lorsque limpt est peru par voie de retenue la source, le droit de rparer peut
sexercer, lgard de la personne physique ou morale charge doprer ou dacquitter la
retenue, jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les
sommes dues devaient tre verses au Trsor.
III- Lorsque des dficits ou des crdits de taxe affrents des priodes dimposition ou des
exercices comptables prescrits ont t imputs sur les revenus, les rsultats ou la taxe due
au titre dune priode non prescrite, le droit de rparer peut stendre aux quatre dernires
priodes dimposition ou exercices prescrits. Toutefois, le redressement ne peut excder,
dans ce cas, le montant des dficits ou des crdits imputs sur les rsultats, les revenus ou
la taxe exigible au titre de la priode ou de lexercice non prescrit.
IV- En ce qui concerne les droits denregistrement, le dlai de prescription de quatre (4)
ans court compter de la date de lenregistrement de lacte ou de la convention.
V- La prescription est interrompue par la notification prvue larticle 220-I, larticle 221I, larticle 221 bis, larticle 222-A, larticle 224, larticle 228-I et au 1er alina de
larticle 229 alina ci-dessus.
VI- La prescription est suspendue pendant la priode qui scoule entre la date
dintroduction du pourvoi devant la commission locale de taxation ou la commission
nationale de recours fiscal et lexpiration du dlai de trois (3) mois suivant la date de
notification de la dcision prise par les dites commissions..

153

VII- Les insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles


constates par ladministration dans la liquidation et lmission des impts, droits ou taxes
peuvent tre rpares dans le dlai de prescription prvu au prsent article.
Ce dlai de prescription est interrompu par la mise en recouvrement du rle, de ltat de
produits ou de lordre de recettes.
VIII- Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription viss ci-dessus :
1- les droits complmentaires, ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont
sont redevables les contribuables contrevenants viss larticle 164-II ci-dessus, sont
immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet dune
exonration ou dune rduction, mme si le dlai de prescription a expir ;
Toutefois, sont immdiatement tablis et exigibles les sommes vises lalina ci-dessus du
prsent paragraphe avant lexpiration du dlai de dix (10) ans.
2- ladministration peut mettre les impts ainsi que les amendes, les pnalits et les
majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants viss
larticle 191-II ci-dessus, au cours des quatre (4) annes suivant celle prvue pour la
ralisation du programme de construction du logement social ou de lopration de
construction des cits, rsidences et campus universitaires objet de la convention conclue
avec lEtat ;
3- lorsque la dfaillance dune partie au contrat relatif aux oprations de pension, de prts
de titres ou de titrisation prvues larticle 9-III ci-dessus, intervient au cours dun exercice
prescrit, la rgularisation sy rapportant doit tre effectue sur le premier exercice de la
priode non prescrite, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de
retard prvues larticle 208 ci-dessus ;
4- Abrog
5- lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte la provision vise l'article 10 (I-F-2) cidessus devenue sans objet ou irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est
effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite;
6- en cas de cessation totale d'activit d'une entreprise
suivie de liquidation, la
rectification des bases d'imposition prvue l'article 221-III ci-dessus a lieu la suite
d'une vrification de comptabilit effectue, sans que la prescription puisse tre oppose
l'administration pour toute la priode de liquidation;
7- lorsque l'exercice au cours duquel a eu lieu le changement d'affectation des lments
du stock prvus l'article 162-III ci-dessus est prescrit, la rgularisation est opre sur le
premier exercice de la priode non prescrite.
8- les droits complmentaires, ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont
sont redevables les contribuables contrevenants viss l'article 28-II ci-dessus, sont
immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait l'objet de
restitution, mme si le dlai de prescription a expir.
9- les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont
sont redevables les contribuables n'ayant pas respect l'une des conditions prvues
l'article 162 ci-dessus et l'article 247-XV et XVII ci-dessous sont rattachs au premier
exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir.
10- l'administration peut appliquer les sanctions vises l'article 191-III ci-dessus, aux
promoteurs immobiliers contrevenants et ce, dans un dlai de quatre (4) ans suivant
l'anne fixe pour la ralisation du programme de construction de logements sociaux objet
de la convention conclue avec l'Etat.
11- sont immdiatement exigibles, le montant vers de la taxe sur la valeur ajoute, la
pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvues l'article 191-IV, dont sont
redevables les bnficiaires contrevenants viss aux articles 92-1-28 et 93-I ci-dessus,
mme si le dlai de prescription a expir.

154

12- sont immdiatement exigibles, le montant de l'impt sur les socits ou de l'impt
sur le revenu, la pnalit et les sanctions pour paiement tardif prvues l'article 191-V
susvis, dont sont redevables les bailleurs contrevenants viss l'article 247-XVI-B bis cidessous, mme si le dlai de prescription a expir.
13- L'amende vise l'article 191-VI ci-dessus, affrente aux promoteurs immobiliers
n'ayant pas respect les conditions prvues larticle 247-XXII ci-dessous, est
immdiatement exigible pour tous les exercices ayant fait l'objet d'infraction, mme si le
dlai de prescription expir.
14- l'administration peut rectifier les irrgularits constates lors de la liquidation du
remboursement du crdit de taxe cumul prvu par les dispositions de l'article 247-XXV
ci-dessous, mme si le dlai de prescription a expir.
15- Les droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes, dont
sont redevables les contribuables n'ayant pas dpos leur dclaration, sont
exigibles en totalit pour toutes les annes n'ayant pas fait l'objet de
dclaration, mme si le dlai de prescription a expir.
Toutefois, ce dlai ne peut tre suprieur dix (10) ans.

Section II.- Dispositions particulires


I.- Dispositions particulires limpt sur le revenu
Article 233.- Dispositions relatives aux dpts en dirhams des non rsidents
Lorsque les dpts en dirhams viss larticle 45 ci-dessus se rapportent une priode
suprieure au dlai prvu larticle 232-II ci-dessus, le droit de contrler lorigine de ces
dpts par ladministration stend cette priode. Toutefois, au cas o la partie versante
naurait pas effectu ou vers le montant de la retenue la source normalement d sur les
intrts des dpts prcits, le droit de rparer ne peut sexercer au-del du 31 dcembre
de la quatrime anne suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre
verses au Trsor.
II.- Dispositions particulires aux droits denregistrement
Article 234.- Dispositions relatives la demande des droits
I.- Sont prescrites aprs dix (10) ans compter de la date des actes concerns, les
demandes des droits denregistrement et de timbre, de lamende, de la pnalit et des
majorations dus :
1- sur les actes et conventions non enregistrs ou non timbrs;
2- sur les dissimulations dans le prix ou les charges, les sommes ou indemnits, les
soultes et diverses valuations, ainsi que du vritable caractre du contrat ou de la
convention, Ou dans les dclarations ayant entran la liquidation des droits de timbre d'un
montant infrieur celui rellement d.
II.- Sont prescrites dans le mme dlai de dix (10) ans compter de la date
denregistrement des actes concerns, les demandes des droits denregistrement, de la
pnalit et des majorations devenus exigibles pour non respect des conditions dexonration
ou de rduction des droits.
III.- La prescription vise au I- 1) du prsent article est interrompue par la notification
prvue larticle 228-I ci-dessus.
La prescription vise au I- 2 et au II du prsent article est interrompue par la mise en
recouvrement des droits.
Article 234 bis.- Champ d'application de l'accord
Les entreprises ayant directement ou indirectement des liens de dpendance avec des
entreprises situes hors du Maroc, peuvent demander l'administration fiscale de conclure

155

un accord pralable sur la mthode de dtermination des prix des oprations mentionnes
l'article 214-III ci-dessus pour une dure ne dpassant pas quatre (4) exercices.
Les modalits de conclusion dudit accord sont fixes par voie rglementaire.
Article 234 ter.- Garanties et nullit de l'accord
L'administration ne peut remettre en cause la mthode de dtermination des prix des
oprations mentionnes l'article 214-III ci-dessus ayant fait l'objet d'un accord pralable
avec une entreprise conformment aux dispositions de l'article 234 bis ci- dessus.
Toutefois, laccord est considr comme nul et de nul effet depuis sa date d'entre en
vigueur dans les cas suivants:
- la prsentation errone des faits, la dissimulation d'informations, les erreurs ou omissions
imputables l'entreprise;
- le non respect de la mthode convenue et des obligations contenues dans l'accord
par l'entreprise ou l'usage de manuvres frauduleuses.
Les cas viss ci-dessus ne peuvent tre invoqus par l'administration que dans le cadre
des procdures de rectification des impositions prvues aux articles 220 ou 221 ci-dessus.

156

TITRE II : LE CONTENTIEUX DE LIMPT


Chapitre premier : La procdure administrative
Section I.- Dispositions gnrales relatives aux rclamations,
dgrvements et compensation
Article 235.- Droit et dlai de rclamation
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts, droits et taxes mis
leur charge doivent adresser, au directeur gnral des impts ou la personne dlgue par
lui cet effet, leurs rclamations :
a) en cas de paiement spontan de limpt, dans les six (6) mois qui suivent lexpiration des
dlais prescrits ;
b) en cas dimposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes dans les six
(6) mois suivant celui de la date de leur mise en recouvrement.
Aprs instruction par le service comptent, il est statu sur la rclamation par le ministre
charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration ou dfaut de
rponse de celle-ci dans le dlai de trois (3) mois suivant la date de la rclamation, la
procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 243 ci-dessous.
La rclamation ne fait pas obstacle au recouvrement immdiat des sommes exigibles et, sil
y a lieu, lengagement de la procdure de recouvrement forc, sous rserve de restitution
totale ou partielle desdites sommes aprs dcision ou jugement.
Article 236.- Dgrvements, remises et modrations
1- Le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet doit
prononcer, dans le dlai de prescription prvu larticle 232 ci-dessus, le dgrvement
partiel ou total des impositions qui sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi.
2- Il peut accorder la demande du contribuable, au vu des circonstances invoques,
remise ou modration des majorations, amendes et pnalits prvues par la lgislation en
vigueur.
3- Une remise de 3% sur le montant de la commande des timbres est accorde aux
distributeurs auxiliaires, dment habilits par l'administration fiscale pour la vente au public
desdits timbres.
Article 237.- Compensation
Lorsquun contribuable demande la dcharge, la rduction, la restitution du montant dune
imposition ou le remboursement de la taxe, ladministration peut, au cours de linstruction
de cette demande, opposer lintress toute compensation, au titre de limpt ou taxe
concern, entre les dgrvements justifis et les droits dont ce contribuable peut encore
tre redevable en raison dinsuffisances ou domissions non contestes constates dans
lassiette ou le calcul de ses impositions non atteintes par la prescription.
En cas de contestation par le contribuable du montant des droits affrents une
insuffisance ou une omission, ladministration accorde le dgrvement et engage, selon le
cas, la procdure prvue larticle 220 ou 221 ci-dessus.

Section II.- Dispositions particulires


I.- Dispositions particulires au droit de rclamation en matire dimpt sur le
revenu
Article 238.- Dlai de rclamation pour perte de rcoltes
Les rclamations pour pertes de rcoltes doivent tre prsentes linspecteur des impts
dont dpendent les exploitations dans les trente (30) jours suivant la date du sinistre.

157

Lorsque les pertes de rcoltes affectent une commune, lautorit locale ou le prsident du
conseil communal peut formuler une rclamation au nom de lensemble des contribuables
de la commune sinistre.
Article 239.- Dlai de dgrvement pour perte de loyer
En cas de perte de loyers, tablie par le contribuable par tout moyen de preuve dont il
dispose, lintress peut obtenir la rduction ou dcharge de limpt affrent aux loyers non
recouvrs, condition dadresser sa requte au directeur gnral des impts ou la
personne dlgue par lui cet effet avant lexpiration du dlai de prescription prvu
larticle 232 ci-dessus.
Si la demande en rduction ou dcharge est refuse par ladministration, le contribuable
peut provoquer une solution judiciaire de laffaire dans les conditions prvues larticle 243
ci-dessous.
II.- Dispositions particulires en matire de restitution
Article 240.- Restitution en matire de taxe sur la valeur ajoute
La demande en restitution des contribuables est prescrite lexpiration de la quatrime
anne qui suit celle au titre de laquelle limposition, objet de la demande en restitution, a
t paye.
La demande des contribuables est adresse au ministre charg des finances ou la
personne dlgue par lui cet effet qui statue sous rserve du recours ouvert devant les
tribunaux.
Article 241.- Restitution en matire de droits denregistrement
I.- Les demandes en restitution de droits indment perus sont recevables dans un dlai de
quatre (4) ans compter de la date de lenregistrement.
II.- Ne sont pas sujets restitution, les droits rgulirement perus sur les actes ou
contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des articles 121, 259, 260, 581,
582 et 585 du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913), formant code des obligations et
contrats.
En cas de rescision dun contrat pour cause de lsion, ou dannulation dune vente pour
cause de vices cachs et, au surplus, dans tous les cas o il y a lieu annulation, les droits
perus sur lacte annul, rsolu ou rescind ne sont restituables que si lannulation, la
rsolution ou la rescision a t prononce par un jugement ou un arrt pass en force de
chose juge.
Dans tous les cas o le remboursement des droits rgulirement perus nest pas prohib
par les dispositions des deux alinas qui prcdent, la demande en restitution est prescrite
aprs quatre (4) ans compter du jour de lenregistrement.

Chapitre II : La procdure judiciaire


Article 242.- Procdure judiciaire suite au contrle fiscal
Les dcisions dfinitives des commissions locales de taxation ou de la commission nationale
du recours fiscal et celles portant reconnaissance desdites commissions de leur
incomptence, peuvent tre contestes par ladministration et le contribuable, par voie
judiciaire, dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification des dcisions
desdites commissions.
L'administration et le contribuable peuvent galement contester, par voie
judiciaire, dans le dlai prvu ci-dessus, les dcisions des commissions locales de
taxation ou celles de la commission nationale du recours fiscal que celles-ci
portent sur des questions de droit ou de fait.
Les rectifications des impositions tablies dans le cadre de la procdure prvue larticle
221 ou 224 ci-dessus peuvent tre contestes, par voie judiciaire, dans les soixante (60)
jours suivant la date de notification de la dcision mise, selon le cas, par la
commission locale de taxation ou la commission nationale du recours fiscal.
Nonobstant toutes dispositions contraires, il ne peut tre sursis au recouvrement des
impts, droits et taxes exigibles suite au contrle fiscal que sur la constitution de garanties

158

suffisantes, telles que prvues par l'article 118 de la loi prcite n 15-97 formant code de
recouvrement des crances publiques.
L'expert nomm par le juge doit tre inscrit au tableau de l'ordre des experts comptables ou
sur la liste des comptables agrs. Il ne peut :
- fonder ses conclusions sur des moyens ou documents qui n'ont pas t soumis la partie
laquelle ils sont opposs durant la procdure contradictoire ;
- se prononcer sur des questions de droit autres que celles relatives la conformit la
lgislation qui les rgit, des documents et pices qui lui sont prsents.
Article 243.- Procdure judiciaire suite rclamation
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration suite linstruction
de sa rclamation, il peut saisir le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours
suivant la date de la notification de la dcision prcite.
A dfaut de rponse de ladministration dans le dlai de trois (3) mois suivant la date de la
rclamation, le contribuable requrant peut galement introduire une demande devant le
tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de lexpiration du dlai
de rponse prcit.

159

TITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
Article 244.- Reprsentation de la direction gnrale des impts
Nonobstant toutes dispositions contraires :
- la direction gnrale des impts est valablement reprsente en justice en tant que
demandeur ou dfendeur par le directeur gnral des impts ou la personne dsigne
par lui cet effet, qui peut, le cas chant, mandater un avocat ;
- les litiges relatifs lapplication de la loi fiscale ne peuvent faire lobjet darbitrage.
Article 245.- Computation des dlais
Les dlais relatifs aux procdures prvues par le prsent code sont des dlais francs : le
premier jour du dlai et le jour de lchance nentrent pas en ligne de compte.
Lorsque les dlais des procdures prcits expirent un jour fri ou chm lgal, lchance
est reporte au premier jour ouvrable qui suit.
Article 246.- Secret professionnel
I- Toutes les personnes appeles loccasion de leurs fonctions ou attributions intervenir
dans ltablissement, le contrle, la perception ou le contentieux des impts, droits et taxes
ainsi que les membres des commissions prvues aux articles 50, 225 et 226 ci-dessus sont
tenues au secret professionnel dans les termes des lois pnales en vigueur.
Toutefois, les inspecteurs de ladministration fiscale ne peuvent communiquer les
renseignements ou dlivrer copies dactes, documents ou registres en leur possession aux
parties, autres que les contractants ou contribuables concerns ou leurs ayants cause
titre universel que sur ordonnance du juge comptent.
II- Par drogation aux dispositions prvues au I ci-dessus, le secret professionnel est lev
au profit des administrations et organismes suivants :
- l'administration des douanes et impts indirects ;
- la Trsorerie Gnrale du Royaume ;
- l'office des changes ;
- la caisse nationale de scurit sociale.
Les renseignements communiqus par crit par l'administration fiscale, dans ce cas, doivent
faire l'objet au pralable d'une demande crite adresse au ministre charg des finances ou
la personne dlgue par lui cet effet et ne peuvent concerner que les lments
ncessaires l'exercice de la mission dont est charge la partie qui en fait la demande.
Les agents des administrations et organismes susviss sont tenus au secret professionnel
conformment aux dispositions de la lgislation pnale en vigueur, pour tous les
renseignements ports leur connaissance par l'administration fiscale.
Article 247.- Dates deffet et dispositions transitoires
I.- Les dispositions du prsent code gnral des impts sont applicables compter du 1er
janvier 2007.
II.- Les dispositions de larticle 20-III ci-dessus sont applicables aux plus-values rsultant
des cessions de valeurs mobilires ralises compter du 1er janvier 2007.
III.- Les dispositions de larticle 63-II-B ci-dessus sont applicables aux cessions ralises
compter du 1er janvier 2007.
IV.- Les dispositions de larticle 68-II ci-dessus sont applicables aux profits raliss
compter du 1er janvier 2007.
V.- Par drogation aux dispositions de larticle 163-II ci-dessus :
1- les dispositions de larticle 19-I-B ci-dessus sont applicables aux socits de crdit-bail,
au titre des exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2007 ;
2- les dispositions de larticle73-I ci-dessus sont applicables aux revenus soumis au
barme, acquis compter du 1er janvier 2007.

160

VI.- Les dispositions de larticle 133-B-3 ci-dessus sont applicables aux acquisitions
ralises compter du 1er janvier 2007.
VII.- Par drogation aux dispositions des articles 110, 111, 155, 169, 170, 171, 172, 173,
174, 175, 176 et 177 du prsent code , les contribuables soumis limpt sur les socits,
limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute continuent, titre transitoire,
dposer les dclarations et verser les impts dus auprs des percepteurs de la Trsorerie
Gnrale du Royaume, lexclusion des contribuables viss par arrt du ministre charg
des finances, qui doivent dposer leurs dclarations et verser limpt d auprs du receveur
de ladministration fiscale.
A partir de la date de publication dudit arrt au Bulletin Officiel, les rles et les tats de
produits mis au titre de rgularisation de la situation fiscale des contribuables viss par
larrt prcit doivent tre recouvrs par le receveur de ladministration fiscale.
En revanche, les rles et tats de produits de rgularisations relatifs aux autres
contribuables non viss par les dispositions de larrt prcit continuent tre recouvrs
par les percepteurs relevant de la Trsorerie Gnrale du Royaume.
VIII.- Pour les affaires en cours au 31 dcembre 2006, la procdure est poursuivie
conformment aux dispositions du prsent code.
IX.- Les dispositions de larticle 6 bis-IV de la loi de finances n 35-05 pour lanne
budgtaire 2006 sont applicables jusquau 31 dcembre 2007.
X.- A- Par drogation aux dispositions de larticle 133 (I- A) ci-dessus, les titres constitutifs
de proprit des immeubles situs lextrieur des primtres urbains, tablis aux fins
dimmatriculation sont passibles, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier au
31 dcembre 2007, dun droit denregistrement rduit de :
- 25 dirhams par hectare ou fraction dhectare, concurrence de la partie de leur
superficie infrieure ou gale 5 hectares avec un minimum de perception de 100
dirhams ;
- 50 dirhams par hectare ou fraction dhectare pour la partie de la superficie qui dpasse
5 hectares avec un minimum de perception de 200 dirhams.
Pour lapplication de ce droit, lacte constitutif de proprit doit comporter la dclaration
du bnficiaire :
- que ltablissement de lacte est requis dans le cadre dune procdure dimmatriculation
;
- que limmatriculation des immeubles en cause est requise expressment ;
- que ces mmes biens nont fait lobjet :
- daucun acte de mutation entre vifs, titre gratuit ou onreux, son profit ;
- ni daucune action relle en revendication la date de ltablissement de lacte.
Le titre constitutif de proprit doit tre assorti dun extrait cadastral, sil porte sur des
immeubles situs dans une commune cadastre et conserve.
Lacte dment enregistr et homologu par le cadi est transmis par linspecteur des impts
charg de lenregistrement au conservateur de la proprit foncire.
Au cas o les oprations topographiques rvleraient une superficie suprieure celle
dclare dans lacte de plus dun vingtime (1/20), la procdure dimmatriculation est
arrte jusqu la justification, par les intresss, du paiement du complment des droits
exigibles calculs au taux fix ci-dessus.
En cas de fausses dclarations ou de dissimulations, le bnficiaire sera poursuivi en
paiement du complment des droits, calcul sur la base du tarif prvu par larticle 133 (I- A)
ci-dessus, augment dune majoration gale 100 % du montant des droits exigibles.
Les dispositions du prsent paragraphe ne sont pas applicables aux titres constitutifs de
proprit se rapportant aux immeubles situs dans un secteur de remembrement rural ou
dans une zone dimmatriculation densemble des proprits rurales rgis, respectivement,
par les dahirs n 1.62.105 du 27 moharrem 1382 (30 juin 1962) et 1.69.174 du 10
joumada I 1389 (25 juillet 1969).

161

B- Sont soumis un droit fixe denregistrement de 200 dirhams, les actes dits Istimrar
tablis dans le cadre de larticle 6 du dahir portant loi n 1.75.301 du 5 chaoual 1397 (19
septembre 1977) modifiant le dcret royal portant loi n 114-66 du 9 rejeb 1386 (24
octobre 1966) rendant applicable dans lancienne zone de protectorat espagnol le rgime
foncier de limmatriculation et ce, pendant une priode dune anne courant du 1er janvier
au 31 dcembre 2007.
XI- Les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour l'anne budgtaire
2004, relatives la rduction de limpt sur les socits suite lintroduction en bourse,
sont proroges jusqu'au 31 dcembre 2016.
XII.- A. - Les promoteurs immobiliers, personnes
morales ou personnes physiques
relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour leurs actes, activits et revenus
affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire, tels que dfinis ci-aprs,
destins en particulier la prvention et la lutte contre l'habitat insalubre, des impts,
droits et taxes ci-aprs:
- l'impt sur les socits;
- l'impt sur le revenu;
- la taxe sur la valeur ajoute;
- les droits d'enregistrement.
On entend par logement faible valeur immobilire, toute unit d'habitation dont la
superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60) mtre carr et dont le prix de la
premire vente ne doit pas excder cent quarante mille (140.000) dirhams.
Peuvent bnficier de ces exonrations. les promoteurs immobiliers prcits qui s'engagent,
dans le cadre d'une convention, conclure avec l'Etat, assortie d'un cahier des charges,
raliser un programme de construction intgr de deux cents (200) logements en milieu
urbain et/ou cent (50) logements en milieu rural, compte tenu des critres retenus cidessus.
Ces logements doivent tre destins, titre d'habitation principale, aux citoyens ou des
trangers rsidents au Maroc en situation rgulire, dont le revenu mensuel ne dpasse
pas deux (2) fois le salaire minimum interprofessionnel garanti ou son quivalent,
condition qu'ils ne soient pas propritaires d'un logement dans la commune considre.
Les propritaires dans lindivision soumis, ce titre, la taxe d'habitation et la taxe de
services communaux peuvent acqurir ce type de logement.
Toutefois, les promoteurs immobiliers prcits peuvent cder au prix de vente prvu cidessus avec application de la taxe sur la valeur ajoute, au plus 10% des logements faible
valeur immobilire construits, aux fins de location des bailleurs personnes morales ou
personnes physiques relevant du rgime de rsultat net rel dans les conditions prvues au
B bis ci-dessous.
Lesdits logements doivent tre raliss conformment la lgislation et la rglementation
en vigueur en matire d'urbanisme.
Ce programme de construction doit tre ralis dans un dlai maximum de cinq (5) ans
partir de la date d'obtention de la premire autorisation de construire.
Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande d'autorisation de
construire auprs des services comptents dans un dlai n'excdant pas six (6) mois.
compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette
condition, la convention est rpute nulle.
Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre
la dclaration prvue aux articles 20, 82, 85 et 150 du prsent code:
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire
anne;
- un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi
que le montant du chiffre d'affaires y affrent.
- un tat faisant ressortir, le cas chant, le nombre de logements cds aux bailleurs
viss ci-dessus aux fins de location et le montant du chiffre d'affaires y affrent.
Afin de bnficier de l'exonration des droits d'enregistrement, le promoteur immobilier
doit :

162

- Inclure dans le contrat d'acquisition son engagement raliser le programme dans le


dlai fix ci-dessus;
- produire une caution bancaire ou consentir une hypothque au profit de l'Etat, dans les
conditions et selon les modalits fixes par l'article l30-II du prsent code.
A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par
la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts,
droits et taxes exigibles sans avoir recours la procdure de rectification des bases
d'imposition et sans prjudice des amendes, majorations et pnalits y affrentes.
Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription, l'administration fiscale
peut mettre l'impt au cours des quatre (4) annes suivant l'anne de ralisation du
programme objet de la convention conclue avec l'Etat.
B. - Les exonrations prvues au A du prsent paragraphe
sont applicables aux
conventions conclues dans le cadre du programme prcit conformment aux dispositions
dudit paragraphe durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2020.
B bis. - Avantages accords aux bailleurs de logements faible valeur immobilire
Les bailleurs, personnes morales ou personnes physiques, viss au A-5e alina ci-dessus qui
concluent une convention avec l'Etat ayant pour objet l'acquisition d'au moins vingt (20)
logements faible valeur immobilire, en vue de les affecter pendant une dure minimale
de huit (8) ans la location usage d'habitation principale, bnficient pour une priode
maximum de huit (8) ans partir de l'anne du premier contrat de location de :
- l'exonration de limpt sur les socits ou de l'impt sur le revenu au titre de leurs
revenus professionnels affrents ladite location ;
- l'exonration de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu au titre de la plusvalue ralise en cas de cession des logements prcits au del de la priode de huit (8)
ans susvise.
Ces logements doivent tre acquis dans un dlai n'excdant pas douze (12) mois compter
de la date de la signature de ladite convention et mis en location dans un dlai n'excdant
pas six (6) mois compter de la date d'acquisition desdits logements.
Nonobstant toutes dispositions contraires, le montant du loyer est fix au maximum mille
(1000) dirhams.
Le locataire est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivre par l'administration
fiscale justifiant qu'il n'est pas assujetti dans la commune considre limpt sur le revenu
au titre des revenus fonciers, la taxe d'habitation et la taxe de services communaux
assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation.
Toutefois, peut galement bnficier de la location de ce type de logement, le propritaire
dans l'indivision soumis, ce titre, la taxe d'habitation et la taxe des services
communaux,
En cas de non respect de ces conditions, la convention prcite est rpute nulle.
Pour bnficier des exonrations prcites, les bailleurs susviss sont tenus de tenir une
comptabilit spare pour l'activit de location et joindre la dclaration prvue selon le
cas, aux articles 20, 82 ou 85 et 150 ci-dessus :
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la premire
anne ;
- un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location, la dure de la location
par unit de logement ainsi que le montant du chiffre d'affaires y affrent.
A dfaut d'affectation de tout ou partie desdits logements la location dans les conditions
prcites, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement de l'impt sur les socits ou
de I'impt sur le revenu, sans avoir recours la procdure de rectification des bases
d'imposition et sans prjudice de l'application des amendes, pnalits et majorations y
affrentes.
C. - Dates d'effet

163

1 - Les dispositions du B bis ci-dessus sont applicables aux bailleurs prcits ayant conclu
une convention avec I'Etat aux cours de la priode allant de la date de publication au
Bulletin officiel de la loi de finances n 115-12 pour l'anne budgtaire 2013 jusqu'au 31
dcembre 2020.
2- Les dispositions relatives la cession aux bailleurs des logements faible valeur
immobilire construits, viss au 5eme alina du A ci-dessus, s'appliquent aux conventions
signes par les promoteurs immobiliers avec l'Etat compter du 1er janvier 2013.
XIII. - Par drogation aux dispositions des articles 6 (1-D-2) et (II-C-1-a) et 165-1II cidessus, les socits exportatrices bnficient du taux vis l'article 19-II-A ci-dessus pour
leur chiffre d'affaires correspondant aux oprations d'exportation ralises au titre des
exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010.
XIV. - Par drogation aux dispositions de l'article 7-VII ci-dessus, le taux vis l'article 19II-C ci-dessus est applicable aux entreprises industrielles de transformation telles que
dfinies par la nomenclature marocaine des activits fixe par le dcret n 2-97-876 du 17
ramadan 1419 (5 janvier 1999) au titre des exercices ouverts durant la priode allant du
1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010.
Pour les entreprises vises l'article 6 (1-D-2) et (II-C-1-a)) ci-dessus, le taux vis
l'article 19-II-C ci-dessus est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice
ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette
dernire date, les dispositions des articles 6 (I-D-2) et (II-C-1-a) et 7-VII ci-dessus
seront abroges.
Le taux vis l'article 73 (II-F-7) ci-dessus est applicable aux entreprises vises l'article
31 (1-C-2 et II-B-1er) ci-dessus au titre des revenus raliss durant la priode allant du
1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Ce taux est major de deux points (2) par anne
durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de cette
dernire date, le barme vis l'article 73-I ci-dessus sera applicable et les dispositions de
l'article 31 (I-C-2 et Il-B-1) ci-dessus seront abroges.
XV- A. Sous rserve des conditions prvues ci-aprs et par drogation aux dispositions
des articles 9 et 162 (I et II) ci-dessus, les socits fusionnes ou scindes ne sont pas
imposes sur la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments
de l'actif immobilis et des titres de participation, condition que la socit absorbante ou
ne de la fusion ou de la scission, dpose au service local des impts dont dpendent la ou
les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne
:
1 d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux
plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne
sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes ;
2 d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif
du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ;
3 de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion
ou de la scission s'engage :
a) reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est diffre ;
b) rintgrer dans ses bnfices imposables la plus-value nette ralise par chacune des
socits fusionnes ou scindes sur l'apport :
b-1) soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis
lorsque, parmi ces lments, figurent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport
est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis de la socit
concerne.
Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable
clos aprs la fusion ou la scission ;
b-2) soit uniquement des lments amortissables lorsque la proportion de 75% n'est pas
atteinte.
Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments amortissables est
rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode d'amortissement

164

desdits lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est
prise en considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
c) ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou
de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au b-2) ci-dessus, les
plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a
t diffre ;
B. Les provisions vises au A- 3- a) ci-dessus restent affranchies d'impt dans les
conditions prvues l'article 10 (I- F- 2) ci-dessus.
C. La prime de fusion ou de scission ralise par la socit absorbante et correspondant
la plus-value sur sa participation dans la socit fusionne ou scinde est exonre de
l'impt.
D. Les plus-values rsultant de l'change des titres de la socit absorbe ou scinde
contre des titres de la socit absorbante, ralises dans le cadre des oprations de fusions
ou de scissions vises au A ci-dessus, ne sont imposables chez les personnes physiques ou
morales actionnaires de la socit absorbe ou scinde qu'au moment de cession ou de
retrait de ces titres.
Ces plus-values sont calcules sur la base du prix initial d'acquisition des titres de la socit
absorbe ou scinde avant leur change suite une opration de fusion ou de scission.
E. Les dispositions relatives l'valuation des lments du stock sont applicables aux
socits absorbantes ou nes de la scission dans les conditions prvues l'article 162-III
ci-dessus.
F. Sont exonres des droits d'enregistrement les oprations prvues l'article 133 (I-D10) ci-dessus en ce qui concerne les droits de mutation relatifs la prise en charge du
passif, le cas chant, dans le cas de scission de socits par actions ou responsabilit
limite.
G. Les oprations de scission s'entendent des oprations de scission totale qui se
traduisent par la dissolution de la socit scinde et l'apport aux socits absorbantes ou
nes de la scission de l'intgralit des activits susceptibles d'une exploitation autonome.
H. Pour bnficier des dispositions prvues aux A, B, C, D, E et F ci-dessus, les socits
absorbantes doivent respecter les conditions suivantes :
les dotations aux provisions pour dprciation des titres objet d'apport ne sont pas
admises en dduction pendant toute la dure de dtention de ces titres par la socit
absorbante concerne ;
les dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la
fusion ou la scission ne peuvent tre reports sur les bnfices des exercices suivants.
I. Les dispositions prvues aux A, B, C, D, E, F, G et H ci-dessus sont applicables aux
actes de fusion ou de scission tablis et lgalement approuvs par les socits concernes
durant la priode allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2016.
Lorsque l'acte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui fait remonter
l'effet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date d'approbation dfinitive
de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de
ladite fusion ou scission est rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition
que :
la date d'effet de la fusion ou de la scission ne doit pas tre antrieure au premier jour de
l'exercice au cours duquel l'opration de fusion ou de scission est intervenue ;
la socit absorbe ne dduit pas de son rsultat fiscal les dotations aux amortissements
des lments apports.
J.- En cas de non respect de l'une des conditions et
obligations cites ci-dessus,
l'administration rgularise la situation de la ou des socits fusionnes ou scindes dans les
conditions prvues l'article 221 ci-dessus.
XVI. A. Les avantages accords aux promoteurs immobiliers
Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime
du rsultat net rel, sont exonrs pour l'ensemble de leurs actes, activits et revenus
affrents la ralisation de logements sociaux, tels que dfinis l'article 92-I-28 ci
dessus, des impts et droits ci-aprs :
l'impt sur les socits ;
l'impt sur le revenu ;

165

les droits d'enregistrement et de timbre.


Ne peuvent bnficier de ces exonrations que les promoteurs immobiliers qui ralisent
leurs oprations dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat, assortie d'un cahier
des charges, ayant pour objet la ralisation d'un programme de construction d'au moins
cinq cent (500) logements sociaux, rparti sur une priode maximum de cinq (5) ans
compter de la date de la dlivrance de la premire autorisation de construire.
Toutefois, les promoteurs immobiliers prcits peuvent cder au prix de vente prvu
l'article 92-1-28 ci-dessus avec application de la taxe sur la valeur ajoute, au plus 10%
des logements sociaux construits, aux fins de location des bailleurs personnes morales
ou personnes physiques relevant du rgime de rsultat net rel dans les conditions
prvues au B bis ci-dessous.
Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande d'autorisation de
construire auprs des services comptents dans un dlai n'excdant pas six (6) mois
compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition,
la convention est rpute nulle.
Le programme peut comprendre un ensemble de projets rpartis sur un ou plusieurs sites,
situs dans une ou plusieurs villes.
L'exonration des droits d'enregistrement est obtenue pour les terrains acquis compter du
1er janvier 2010, dans les conditions prvues l'article 130-I1 ci-dessus.
Afin de bnficier de l'exonration prvue au premier alina ci-dessus, les promoteurs
immobiliers sont tenus de tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre
la dclaration prvue selon le cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 ci-dessus :
- un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui concerne la premire
anne ;
- un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que
le montant du chiffre d'affaires y affrent ;
- un tat faisant ressortir, le cas chant, le nombre de logements cds aux bailleurs
viss ci-dessus aux fins de location et le montant du chiffre d'affaires y affrent ;
- un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la taxe sur la valeur
ajoute, le chiffre d'affaires ralis au titre des cessions de logements prcits, la taxe
correspondante et les taxes dductibles affrentes aux dpenses engages, au titre de la
construction desdits logements.
A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par
la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts,
droits et taxes exigibles, sans avoir recours la procdure de rectification des bases
d'imposition et sans prjudice de l'application des amendes, pnalits et majorations y
affrentes.
B. Les avantages accords aux acqureurs de logements sociaux
Les acqureurs des logements sociaux prvus l'article 92-I-28 ci-dessus bnficient du
paiement du montant de la taxe sur la valeur ajoute, dans les conditions prvues
l'article 93-1 ci-dessus.
B bis.- Avantages accords aux bailleurs de logements sociaux
Les bailleurs, personnes morales ou personnes physiques, viss au A-3e alina ci-dessus qui
concluent une convention avec l'Etat ayant pour objet l'acquisition d'au moins vingt cinq
(25) logements sociaux, en vue de les affecter pendant une dure minimale de huit (8) ans
la location usage d'habitation principale, bnficient pour une priode maximum de huit
(8) ans partir de l'anne du premier contrat de location de :
- l'exonration de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenu au titre de leurs
revenus professionnels affrents ladite location ;
- l'exonration de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenu au titre de la plusvalue ralise en cas de cession des logements prcits au-del de la priode de huit (8)
ans susvise.
Ces logements doivent tre acquis dans un dlai n'excdant pas douze (12) mois compter
de la date de la signature de ladite convention et mis en location dans un dlai n'excdant
pas six (6) mois compter de la date d'acquisition desdits logements.

166

Nonobstant toutes dispositions contraires, le montant du loyer est fix au maximum deux
mille cents (2000) dirhams.
Le locataire est tenu de fournir au bailleur une attestation dlivre par l'administration
fiscale justifiant qu'il n'est pas assujetti dans la commune considre l'impt sur le revenu
au titre des revenus fonciers, la taxe d'habitation et la taxe de services communaux
assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation.
Toutefois, peut galement bnficier de la location de ce type de logement, le propritaire
dans I'indivision soumis, ce titre, la taxe d'habitation et la taxe de services
communaux
En cas de non respect de ces conditions, la convention prcite est rpute nulle.
Pour bnficier des exonrations prcites, les bailleurs susviss sont tenus de tenir une
comptabilit spare pour l'activit de location et joindre la dclaration prvue selon le
cas, aux articles 20 et 82 ou 85 et 150 ci-dessus :
- un exemplaire de la convention , en ce qui concerne la premire anne ;
- un tat faisant ressortir le nombre de logements mis en location et la dure de la
location par unit de logement ainsi que le montant du chiffre d'affaires y affrent.
A dfaut d'affectation de tout ou partie desdits logements la location dans les conditions
prcites, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement de l'impt sur les socits ou
de
l'impt sur le revenu, sans avoir recours la procdure de rectification des bases
d'imposition et sans prjudice de l'application des amendes, pnalits et majorations y
affrentes
C. Date d'effet
1) Les dispositions du A du prsent paragraphe sont appliques aux conventions relatives
aux programmes de logements sociaux conclues avec l'Etat conformment au cahier des
charges prcit au cours de la priode allant du let janvier 2010 jusqu'au 31 dcembre 2020
et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2010.
2) Les dispositions du B du prsent paragraphe sont appliques compter du 1 janvier
2010 aux ventes ralises pour lesquelles un permis d'habiter est obtenu compter de la
mme date.
3) Demeurent en vigueur les dispositions fiscales relatives au logement social usage
d'habitation et ralis dans le cadre de conventions conclues entre l'Etat et les promoteurs
immobiliers avant le let janvier 2010.
4) A titre transitoire, les logements sociaux rpondant la dfinition prvue l'article 92-I28 ci-dessus, dont le programme de construction n'a pas fait l'objet de convention
pralable avec l'Etat, et pour lesquels l'autorisation de construire a t dlivre avant le 1er
janvier 2010, raliss ou en cours de ralisation, en totalit ou en partie et non encore
commercialiss avant cette date, peuvent la demande de leurs promoteurs formule
avant le 31 dcembre 2010, faire l'objet de convention entre l'Etat et lesdits promoteurs
afin de faire bnficier les acqureurs desdits logements dont le permis d'habiter est dlivr
partir du 1er janvier 2010, du versement du montant de la taxe sur la valeur ajoute
dans les conditions prvues aux paragraphes 2 4 du 1 de l'article 93 ci-dessus, sous
rserve que le nombre de logements considr soit gal ou suprieur cent (100)
logements.
5)- Les dispositions du B bis ci-dessus sont applicables aux bailleurs prcits ayant conclu
une convention avec l'Etat au cours de la priode allant de la date de publication au
Bulletin officiel de la loi de finances n 22-12 pour l'anne budgtaire 2012 jusqu'au 31
dcembre 2020.
6) Les dispositions relatives la cession aux bailleurs des logements sociaux viss au 3e
alina du A ci-dessus
s'appliquent aux conventions signes par les promoteurs
immobiliers avec l'Etat compter du 1er janvier 2010.
XVII.- A- Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans
l'indivision, au 31 dcembre 2014, une activit professionnelle passible de l'impt sur le
revenu, selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi, ne sont pas
imposes sur la plus value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des lments
de l'actif et du passif de leur entreprise une socit soumise l'impt sur les socits

167

qu'elles crent entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 dans les conditions
suivantes :
- les lments d'apport doivent tre valus par un commissaire aux apports choisi
parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes
;
- Le dit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016
En outre, l'acte constatant l'apport des lments prvus ci-dessus n'est passible que
d'un droit d'enregistrement fixe de 1.000 DH
Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que la socit bnficiaire
de l'apport dpose, auprs de l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du
principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans un dlai de soixante
(60) jours suivant la date de l'acte d'apport une dclaration, en double exemplaire,
comportant :
- l'identit complte des associs ou actionnaires ;
- la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre du
commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'apport ;
- le montant et la rpartition de son capital social.
Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants :
- un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination des plus-values
nettes imposables ;
- un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge
par cette dernire ;
- un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise ayant
effectu l'opration de l'apport, avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de
dduction fiscale ;
- l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage :
1- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est diffre ;
2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette ralise sur l'apport des
lments amortissables, par fractions gales, sur la priode d'amortissement desdits
lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en
considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
3- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou
de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au 2 ci-dessus, les
plus-values qui ont t ralises suite l'opration d'apport et dont l'imposition a t
diffre.
Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de l'apport sont valus, sur
option, soit leur valeur d'origine soit leur prix du march.
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que
celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de l'valuation desdits stocks sur la base du prix du
march lors de l'opration d'apport, est impos entre les mains de la socit bnficiaire de
l'apport, au titre de l'exercice au cours duquel le changement d'affectation a eu lieu, sans
prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208
ci-dessus.
En cas de non respect de l'une des conditions et obligations cites ci-dessus,
l'administration rgularise la situation de l'entreprise ayant procd l'apport de l'ensemble
de ses lments d'actif et du passif dans les conditions prvues l'article 221 ci-dessus.
B- Les exploitants agricoles individuels ou copropritaires dans l'indivision soumis l'impt
sur le revenu au titre de leurs revenus agricoles et qui ralisent un chiffre d'affaires
suprieur ou gal cinq millions (5.000.000) de dirhams, ne sont pas imposs sur la plusvalue nette ralise suite l'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif de
leur exploitation agricole une socit soumise l'impt sur les socits au titre des
revenus agricoles qu'elles crent entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 dans les
conditions suivantes :
- les lments d'apport doivent tre valus par un commissaire aux apports choisi parmi
les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires aux comptes ;
- ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 ;

168

- les exploitants agricoles doivent souscrire la dclaration prvue l'article 82 ci-dessus,


au titre de leur revenu agricole dtermin selon le rgime du rsultat net rel et ralis
au titre de l'anne prcdant celle au cours de laquelle l'apport a t effectu et ce par
drogation aux dispositions de l'article 86-1 ci- dessus ;
- la cession des titres acquis par l'exploitant agricole en contrepartie de l'apport des
lments de son exploitation agricole ne doit pas intervenir avant l'expiration d'une
priode de quatre (4) ans compter de la date d'acquisition desdits titres.
En outre, l'acte constatant l'apport des lments prvus ci-dessus n'est passible que d'un
droit d'enregistrement fixe de mille (1.000) dirhams.
Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que la socit bnficiaire
de l'apport dpose, auprs de l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du
principal tablissement de l'exploitant agricole ayant procd audit apport, dans un dlai de
soixante (60) jours suivant la
date de l'acte d'apport une dclaration, en double
exemplaire, comportant :
- l'identit complte des associs ou actionnaires ;
- la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre du
commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu l'apport ;
- le montant et la rpartition de son capital social.
Cette dclaration doit tre accompagne des documents suivants ;
- un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination des plus-values
nettes imposables ;
- un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en charge par
cette dernire ;
- un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'exploitant agricole
ayant effectu l'opration de l'apport, avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet
de dduction fiscale ;
l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage ;
1 - reprendre pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est diffre ;
2 - rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus- value nette ralise sur l'apport des
lments amortissables, par fractions gales, sur la priode d'amortissement desdits
lments. La valeur d'apport des lments concerns par cette rintgration est prise en
considration pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
3 -ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou
de la cession des lments non concerns par la rintgration prvue au 2 ci-dessus, les
plus-values qui ont t ralises suite l'opration d'apport et dont l'imposition a t
diffre.
Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de l'apport sont valus, sur
option, soit leur valeur d'origine, soit leur prix du march.
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte autre que
celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de l'valuation desdits stocks sur la base du prix du
march lors de l'opration d'apport, est impos entre les mains de la socit bnficiaire
de l'apport, au titre de l'exercice au cours duquel le changement d'affectation a eu lieu,
sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186
et 208 ci-dessus.
En cas de non respect de l'une des conditions et obligations cites ci-dessus,
l'administration rgularise la situation de l'exploitation agricole ayant procd l'apport de
l'ensemble de ses lments d'actif et du passif dans les conditions prvues l'article 221
ci-dessus.
XVIII.- Les contribuables exerant une activit passible de l'impt sur le revenu et qui
s'identifient pour la premire fois auprs de l'administration fiscale, en s'inscrivant au rle
de la taxe professionnelle, partir du 1er janvier 2015, ne sont imposables que sur la
base des revenus acquis et des oprations ralises partir de cette date.
Pour les contribuables sus-viss dont les revenus professionnels sont dtermins selon le
rgime du rsultat net rel ou sur option selon celui du rsultat net simplifi, les stocks

169

ventuellement en leur possession sont valus, de manire dgager, lors de leur cession
ou retrait, des marges-brutes suprieures ou gales 20%.
En cas d'assujettissement la taxe sur la valeur ajoute, la marge brute ralise sur la
vente des stocks ayant fait l'objet d'valuation dans les conditions prcites, est soumise
ladite taxe sans droit dduction, jusqu' puisement dudit stock.
Pour l'application de cette disposition, les personnes concernes sont tenues de dposer au
service local des impts dont elles relvent, l'inventaire des marchandises dtenues dans le
stock la date de leur identification en faisant ressortir la nature, la quantit et la valeur
des lments constitutifs dudit stock.
Les contribuables qui s'identifient pour la premire fois, bnficient des avantages prvus
par le prsent code.
Les dispositions du prsent paragraphe sont applicables du 1er janvier 2015 et le 31
dcembre 2016.
XIX. - L'imprimerie officielle du Royaume bnficie de l'exonration de l'impt sur les
socits durant la priode allant du 1er janvier au 31 dcembre 2011.
XX. - Les dispositions de l'article 7-V de la loi de finances n 40-08 pour l'anne budgtaire
2009 promulgue par le dahir n 1-08-147 du 2 moharrem 1430 (30 dcembre 2008) sont
proroges jusqu'au 31 dcembre 2013 pour les socits existantes au 1er janvier 2013 et
qui :
- procdent l'augmentation de leur capital social entre le 1er janvier 2013 et le 31
dcembre 2013 inclus ;
- ne procdent pas avant l'augmentation du capital une rduction de ce capital depuis le
1er janvier 2012 ;
- ralisent un chiffre d'affaires, au titre de chacun des quatre derniers exercices clos avant
le 1er janvier 2013, infrieur cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur
ajoute.
XXI- Sont exonrs de tous impts et taxes :
- les biens meubles et immeubles des partis politiques ncessaires l'exercice de leur
activit ;
- les transferts par des personnes physiques, titre gratuit, d e leurs fonds et biens
immatriculs en leurs noms la proprit desdits partis.
L'exonration prcite s'applique aux oprations de transfert vises ci-dessus, dans les
deux ans suivant la date de publication de la loi de finances n 22-12 pour l'anne
budgtaire 2012, conformment aux dispositions du 3e alina de l'article 31 de la loi
organique n 29-11 relative aux partis politiques, promulgue par le dahir n 1-11-166 du
24 kaada 1432 (22 octobre 2011).
Bnficient galement de la mme exonration vise ci dessus, les centrales syndicales
Les conditions et modalits d'application des dispositions du prsent paragraphe sont
fixes par voie rglementaire.
XXII - A. - Avantages accords aux acqureurs de logements destins la classe
moyenne
Les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime
du rsultat net rel, qui ralisent dans le cadre d'un appel d'offres et d'une convention
conclue avec I'Etat, assortie d'un cahier des charges, un programme de construction d'au
moins cent cinquante (150) logements tels que dfinis ci-aprs, repartis sur une priode
maximum de cinq (5) ans compter de la date de dlivrance de la premire autorisation de
construire, doivent cder lesdits logements aux acqureurs qui bnficient de l'exonration
des droits d'enregistrement et de timbre, dans les conditions suivantes :
1 - le prix de vente du mtre carr couvert ne doit pas excder six mille (6.000) dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute ;
2 - la superficie couverte doit tre comprise entre quatre-vingt (80) et cent cinquante (150)
mtres carrs.
La superficie s'entend des superficies brutes comprenant, outre Ies murs et les pices
principales, les annexes suivantes : vestibule, salle de bain ou cabinet de toilette, cltures

170

et dpendances (cave, buanderie et garage) que celles-ci soient ou non comprises dans la
construction principale.
Lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, la superficie
comprend, outre la superficie des locaux d'habitation telle que dfinie ci-dessus, la fraction
des parties communes affectes l'appartement considr, celle-ci tant compte au
minimum 10 % ;
3 - le logement doit titre dstin des citoyens ou des trangers rsidents au Maroc en
situation rgulire, dont le revenu mensuel net d'impt ne dpasse pas vingt mille (20.000)
dirhams et affect leur habitation principale pendant une dure de quatre (4) annes
compter de la date de conclusion du contrat d'acquisition.
A cet effet, l'acqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern :
- une attestation justifiant le revenu mensuel net d'impt, qui ne doit pas dpasser vingt
mille (20.000) dirhams ;
- une attestation dlivre par l'administration fiscale justifiant qu'il n'est pas assujetti
I'impt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe d'habitation et la taxe de services
communaux assise sur les immeubles soumis la taxe d'habitation ;
Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le propritaire dans I'indivision
soumis, ce titre, la taxe d'habitation et la taxe de services communaux ;
4 - l'acte d'acquisition du logement dans les conditions vises ci-dessus doit comporter
l'engagement de I'acqureur de consentir au profit de l'Etat une hypothque de premier ou
de deuxime rang, en garantie du paiement des droits simples d'enregistrement au taux de
4% prvu l'article 133 (I-F) ci-dessus, ainsi que la pnalit et les majorations prvues
l'article 205-I et l'article 208 ci-dessus qui seraient exigibles, au cas ou l'engagement vis
ci-dessus n'aurait pas t respect.
La mainleve de l'hypothque ne peut tre dlivre par l'inspecteur des impts charg de
l'enregistrement qu'aprs production par l'intress des documents justifiant que le
logement prcit t affect son habitation principale pendant une dure de quatre (4)
ans. Ces documents sont :
- une demande de mainleve ;
- une copie du contrat de vente ;
- une copie de la carte nationale d'identit comportant l'adresse du logement objet de
l'hypothque ou un certificat de rsidence indiquant la dure d'habitation effective ladite
adresse ;
- des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux ;
5- les promoteurs immobiliers viss ci-dessus sont tenus de dposer une demande
d'autorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai n'excdant pas
six (6) mois compter de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de
cette condition, la convention est rpute nulle.
B- Date d'effet
Les dispositions du A du prsent paragraphe sont applicables :
aux conventions conclues avec I'Etat au cours de la priode allant du 1er janvier 2013
au 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2013 ;
aux actes d'acquisition de logements tablis compter du 1er janvier 2013 pour
lesquelles le permis d'habiter est obtenu compter de cette date.
XXIII. A titre transitoire et par drogation aux dispositions des articles 6 (I-A-290) et 47-1
ci-dessus, continuent bnficier de l'exonration de l'impt sur les socits et de l'impt
sur le revenu :
- du 1er janvier 2014 jusqu'au 31 dcembre 2015, les exploitants agricoles qui ralisent un
chiffre d'affaires infrieur 35.000.000 de dirhams ;
-du 1er janvier 2016 jusqu'au 31 dcembre 2017, les exploitants agricoles qui ralisent un
chiffre d'affaires infrieur 20.000.000 de dirhams ;
-du 1er janvier 2018 jusqu'au 31 dcembre 2019, les exploitants agricoles qui ralisent un
chiffre d'affaires infrieure 10.000.000 de dirhams.
Toutefois, l'exonration prcite ne s'applique pas aux autres catgories de revenus non
agricoles raliss par les personnes concernes,
Ne peuvent bnficier de l'exonration prcite les exploitants agricoles devenus imposables
compter du 1er janvier 2014.

171

XXIV. - A. - Par drogation aux dispositions de l'article 67-II- ci-dessus, les personnes
physiques qui procdent l'apport de l'ensemble des titres de capital qu'ils dtiennent dans
une ou plusieurs socits une socit holding rsidente soumise l'impt sur les socits,
ne sont pas imposables au titre de la plus-value nette ralise suite audit apport, sous
rserve du respect des conditions suivantes :
- l'apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre 2015 ;
- les titres de capital apports doivent tre valus par un commissaire aux apports choisi
parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaire aux comptes ;
- la socit bnficiaire dudit apport s'engage dans l'acte d'apport conserver les titres
reus pendant une dure d'au moins quatre (4) ans compter de la date dudit apport
;
- la personne physique ayant procd l'apport de l'ensemble de ses titres de capital
s'engage dans l'acte d'apport payer l'impt sur le revenu au titre de la plus- value
nette rsultant de l'opration d'apport, lors de la cession partielle ou totale ultrieure,
de rachat, de remboursement ou d'annulation des titres reus en contrepartie de
l'opration d'apport,
Pour la socit bnficiaire de l'apport, la plus-value nette rsultant de la cession des titres
de capital susviss aprs l'expiration du dlai de quatre (4) ans, est dtermin par la
diffrence entre le prix de cession et la valeur des titres au moment de l'apport.
B. - Les contribuables ayant effectu l'apport de l'ensemble de leurs titres de capital,
doivent remettre contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal,
une dclaration souscrite sur ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration dans
les soixante (60) jours qui suivent la date de l'acte de l'apport.
Cette dclaration doit tre accompagne de l'acte de l'apport comportant le nombre et la
nature des titres apports, leur prix d'acquisition, leur valeur d'apport, la plus value nette
rsultant de l'apport et le montant de l'impt y correspondant, la raison sociale, le numro
d'identification fiscale des socits dans lesquelles le contribuable dtenait les titres
apports ainsi que la raison sociale, le numro d'identification fiscale de la socit holding
devenue propritaire des titres de capital apports.
Toutefois, en cas de non respect des conditions susvises, la plus-value ralise suite
l'opration d'apport est imposable dans les conditions de droit commun, sans prjudice de
l'application des dispositions de l'article 208 ci-dessus.
XXV. - Par drogation aux dispositions de l'article 103 ci-dessus, le crdit de taxe sur la
valeur ajoute cumul la date du 31 dcembre 2013, est ligible au remboursement selon
les conditions et les modalits fixes par voie rglementaire prcisant le mode, le calendrier
ainsi que les plafonds des crdits.
On entend par crdit de taxe cumul, au sens du prsent paragraphe, le crdit n compter
du 1er janvier 2004 et rsultant de la diffrence entre le taux de la taxe sur la valeur
ajoute appliqu sur le chiffre d'affaires et celui grevant les cots de production et/ou de
l'acquisition en taxe acquitte des biens d'investissement immobilisabies.
Les entreprises concernes sont tenues de dposer, dans les deux (2) mois qui suivent celui
de la publication au Bulletin officiel du dcret prvu au premier paragraphe, une demande
de remboursement du crdit de taxe, tablie sur ou d'aprs un modle fourni cet effet par
l'administration fiscale et de procder l'annulation dudit crdit de taxe au titre de la
dclaration de chiffre d'affaires qui suit le mois ou le trimestre du dpt de ladite demande.
Le montant restituer est limit au total du montant de la taxe initialement pay au titre
des achats effectus, diminu du montant hors taxe desdits achats affect du taux rduit
applicable par le contribuable sur son chiffre d'affaires.
En ce qui concerne le crdit de taxe rsultant uniquement de l'acquisition des biens
d'investissement, le montant restituer est limit au montant de la taxe sur la valeur
ajoute ayant grev l'acquisition desdits biens.
L'administration fiscale procde la liquidation des remboursements lorsqu'elle s'assure de
la vracit du crdit cumul de la taxe sur la valeur ajoute. Les remboursements liquids
font l'objet de dcisions du ministre charg des finances ou de la personne dlgue par lui
cet effet et donnent lieu l'tablissement d'ordres de remboursement.

172

Article 248.- Abrogations


I- Sont abroges compter du 1er janvier 2007, les dispositions :
1- du livre des procdures fiscales institu par la loi de finances n 26-04 pour lanne
budgtaire 2005, tel quil a t modifi et complt par la loi de finances n 35-05 prcite ;
2- du livre dassiette et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances n 3505 prcite.
II.- Les dispositions des textes abrogs par le paragraphe I ci-dessus demeurent
applicables pour les besoins dassiette, de contrle, de contentieux et de recouvrement des
impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er janvier 2007.
III.- Les rfrences au livre dassiette et de recouvrement et au livre des procdures
fiscales cits au paragraphe I ci-dessus, contenues dans des textes lgislatifs et
rglementaires sont remplaces par les dispositions correspondantes du prsent code
gnral des impts.
IV.- compter du 1er janvier 2007 sont abroges toutes les dispositions fiscales relatives
aux impts rgis par les livres cits au I ci-dessus et prvues par des textes lgislatifs
particuliers.

173

LIVRE III
AUTRES DROITS, TAXES ET CONTRIBUTIONS
TITRE PREMIER
DROITS DE TIMBRE
Chapitre premier
Champ d'application
Article 249 Actes, documents et crits imposables
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous actes, documents, livres,
registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la justification d'un droit, d'une
obligation ou d'une dcharge et, d'une manire gnrale, constater un fait juridique ou un
lien de droit.
Les photocopies et toutes autres reproductions obtenues par un moyen photographique,
tablies pour tenir lieu d'expditions, extraits ou copies, sont soumises au mme droit de
timbre que celui affrent aux crits reproduits.
Article 250. Exonrations
Sont exonrs des droits de timbre, les actes et crits exonrs des droits d'enregistrement
en vertu de l'article 129 du prsent code, ainsi que les actes et crits ci-aprs :
I. Actes tablis dans un intrt public ou administratif
1 Les actes de l'autorit publique ayant le caractre lgislatif ou rglementaire, les
extraits, copies, expditions ou brevets desdits actes dlivrs l'administration publique, les
minutes des arrts, dcisions et dlibrations, les registres et documents d'ordre intrieur
des administrations publiques.
2 Les quittances d'impts et taxes, ainsi que les actes et crits relatifs au recouvrement
des crances publiques dresss en vertu des dispositions de la loi n 15-97 prcite formant
code de recouvrement des crances publiques ;
3 Les registres exclusivement consacrs l'immatriculation ou la rdaction des titres
de proprit, les actes prvus par la loi foncire pour parvenir l'immatriculation ;
4 Les diplmes d'tudes et toutes pices ou crits tablis en vue de l'obtention de tout
certificat ou diplme de quelques degrs qu'il soient ;
5 Les bordereaux de prix, plans, dtails et devis estimatifs, certificats de solvabilit et de
capacit et toutes pices annexes aux soumissions tablies en vue de prendre part aux
adjudications publiques ;
6- Les registres, les reconnaissances de dpt, les tats, les certificats, les copies et
extraits tenus ou dresss en excution des dispositions du dahir du 28 chaoual 1368 (25
juillet 1949) relatif la publicit des actes, conventions et jugements en matire
cinmatographique, les pices produites pour l'accomplissement d'une des formalits vises
audit dahir et qui restent dposes au registre public, condition que ces pices
mentionnent expressment leur destination ;
7 Les titres de sjour dlivrs aux gouverneurs, administrateurs, supplants,
fonctionnaires et agents de la Banque africaine de dveloppement ;
8 Les certificats mdicaux dlivrs pour tre remis une administration publique,
l'autorit judiciaire ou aux agents de la force publique.
9- les passeports des enfants des marocains rsidents l'tranger, gs de moins de dix
huit (18) ans : lors de leurs dlivrances ou prorogations.
II. Acte et crits relatifs la comptabilit publique
1 Les ordonnances et mandats de paiement mis sur les caisses publiques ou les caisses
des Habous, les factures et mmoires produits l'appui de ces ordonnances et mandats ;

174

2 Toutes quittances de sommes payes par chque bancaire ou postal, par virement
bancaire ou postal ou par mandat postal ou par versement au compte courant postal d'un
comptable public, condition de mentionner la date de l'opration, les rfrences du titre
ou du mode de paiement et l'organisme bancaire ou postal ;
3 Les tats, livres et registres de comptabilit, ainsi que les livres de copies de lettres
des particuliers, commerants, agriculteurs et autres ; les procs-verbaux de cote et de
paraphe de ces livres et registres.
III. Actes et crits relatifs l'tat civil
1 Les registres de l'tat civil, les actes et documents tablis ou produits pour
l'tablissement ou la rectification de l'tat civil, ainsi que les expditions et extraits d'actes
de l'tat civil, en application de la loi n 37-99 relative l'tat civil, promulgue par le dahir
n 1-02-239 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ;
2 Les actes se rapportant la constitution et au fonctionnement du conseil de famille,
ainsi qu' la gestion de la tutelle ;
3 Les actes tablis par les adoul et les notaires hbraques se rapportant au statut
personnel.
IV. Actes et crits judiciaires ou extra judiciaires
1 Les actes et dcisions de police gnrale et de vindicte publique ;
2 Les mmoires et requtes, les minutes des dcisions de justice, leurs grosses et
expditions, les actes judiciaires et extrajudiciaires des secrtaires greffiers non
obligatoirement soumis l'enregistrement, les actes de procdure tablis par les greffes ou
les huissiers de justice, ainsi que les registres tenus dans les diffrentes sections des
juridictions ;
3 Les arrts et actes de la Cour des comptes et des Cours rgionales des comptes,
institues par la loi n 62-99 formant code des juridictions financires, les dcisions du
Trsorier Gnral du Royaume, ainsi que leurs ampliations ou expditions dlivres par
lesdites cours et ledit Trsorier ;
4 Les actes tablis en excution des dispositions du livre V de la loi n 15-95 prcite
formant code de commerce relatif aux difficults de l'entreprise.
V. Actes relatifs aux oprations de crdit
1 Les actes constatant les avances consenties par le Trsor ;
2 Les chques bancaires, les chques et mandats postaux et les acquits y apposs, ainsi
que les acquits apposs sur les effets ngociables.
VI. Actes prsentant un intrt social
1 Les actes et documents caractre administratif dlivrs aux indigents, les quittances
que ces indigents dlivrent au titre des secours et des indemnits pour les incendies,
inondations et autre cas fortuit ;
2 Les titres de voyage institus au profit des rfugis et apatrides et des ressortissants
trangers qui justifient se trouver dans l'impossibilit d'acquitter la taxe prvue par le
dcret du 2 safar 1377 (29 aot 1957) fixant les modalits d'application de la convention
relative au statut des rfugis, signe Genve le 28 juillet 1951 ;
3 Les quittances des souscriptions suite un appel la gnrosit publique, dlivres
lors des manifestations organises au profit exclusif des victimes de la guerre, des
populations sinistres ou des victimes de calamits publiques, sous rserve que les
autorisations exiges par la loi et la rglementation en vigueur aient t accordes ;
4 Les conventions collectives de travail, les contrats de louage de services ou de travail,
les cartes et certificats de travail, les livrets des ouvriers, les bulletins de paie et toutes
autres pices justificatives du paiement du salaire desdits ouvriers ;
5 La dclaration, ainsi que les statuts et la liste des membres chargs de la direction ou
de l'administration, dposs en application de la lgislation relative
aux associations et syndicats professionnels ;
6 Les billets d'entre aux sances rcratives organises dans un but d'intrt gnral
d'assistance ou de solidarit, ainsi qu'aux spectacles et manifestations caractre culturel
et sportif ;

175

7 Les actes et crits faits en vertu des textes relatifs l'organisation et au


fonctionnement de l'assistance mdicale gratuite, des socits de secours mutuels
rgulirement approuves ou reconnues comme tablissements d'utilit publique ;
8 Les procs-verbaux, certificats, actes de notorit, significations et autres actes faits
en vertu et pour l'excution du dahir du 25 hija 1345 (25 juin 1927) sur les accidents du
travail, tel qu'il a t modifi en la forme par le dahir du 12 ramadan 1382 (6 fvrier 1963)
;
9 Les actes et pices ncessaires la perception des indemnits, rentes, pensions de
retraite et bourses dont le montant ne dpasse pas dix mille (10.000) dirhams, ainsi que les
procurations donnes pour les encaisser ;
10 Les certificats, actes de notorit et autres pices relatives l'excution des
oprations de la Caisse nationale de retraites et d'assurances ;
11 Les pices administratives relatives l'excution du dahir du 9 chaabane 1346 (ter
fvrier 1928) sur les socits marocaines de prvoyance, tel qu'il a t modifi ;
12 Les actes intressant les socits ou caisses d'assurances mutuelles agricoles
constitues conformment aux dispositions de la loi n 17-99 portant code des assurances,
promulgue par le dahir n 1-02-238 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) ;
13 Les registres et livres des magasins gnraux, ainsi que les extraits qui en sont
dlivrs ;
14 Les manifestes et rles d'quipage de tout navire ou embarcation ;
15 Les contrats d'assurance passs par les socits d'assurances, les socits mutuelles
et tous autres assureurs ainsi que tous actes ayant exclusivement pour objet la formation,
la modification ou la rsiliation amiable desdits contrats ;
16 Les billets de transport public urbain de voyageurs.

Chapitre II
Liquidation et tarif
Article 251. Liquidation
Le droit de timbre sur les annonces publicitaires sur cran est liquid sur :
a) Le montant brut du prix de la projection vers aux exploitants des salles de spectacles
cinmatographiques ;
b) Le montant brut des redevances ou des factures peru par les organismes publics ou
privs chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires lorsque l'annonce a lieu
la tlvision.
Article 252 Tarif
I. Droits proportionnels
A. Sont soumis au taux de 5% :
les annonces publicitaires sur cran, quel que soit leur forme et leur mode.
B. Sont soumis au taux de 0,25% :
les quittances pures et simples ou acquits donns au pied des factures et mmoires, reus
ou dcharges de sommes et tous titres qui emportent libration ou dcharge.
C- Sont soumis aux taux ci-aprs, lors de leur premire immatriculation au Maroc,
les vhicules moteur assujettis la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles :
VALEUR DU VEHICULE, HORS TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTEE
de 400.000 600.000 DH
de 600.001 800.000 DH
de 800.001 1.000.000 DH.
Suprieure 1.000.000 DH

TAUX
5%
10%
15 %
20%

II. Droits fixes


A. Sont soumis au droit fixe de 1.000 DH :
le procs-verbal de rception par type de vhicules automobiles et vhicules remorqus
pesant en charge plus de 1.000 kg.

176

B. Sont soumis au droit fixe de 500 DH :


la carte d'immatriculation dans la srie W 18 et chaque renouvellement
le procs-verbal de rception, par type, de vhicules chenilles, de tracteurs pneus et
de machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse
horaire de 30 kilomtres.
C. Sont soumis au droit fixe de 300 DH :
1 les passeports et chacune de leurs prorogations ;
2 les permis de chasse : par anne de validit dont cent (100) dirhams destin
alimenter le Fonds de la chasse et de la pche continentale ;
3 les permis de conduire, :
pour les motocycles (modles A et J) : lors de la dlivrance du permis, de son
change ou dlivrance de duplicata pour perte ou dtrioration ;
pour les vhicules automobiles : lors de la dlivrance ou extension par catgorie
desdits permis, change ou duplicata pour perte ou dtrioration ;
4 les rcpisss de mise en circulation d'un vhicule, tablis aprs l'expiration de la
priode de validit du rcepiss de mise en circulation provisoire.
D. Sont soumis au droit fixe de 200 DH :
1 les cartes de contrle d'explosifs, cartes d'acheteur d'explosifs et leur renouvellement,
les bons d'achat et/ou passavants, tablis en conformit des dispositions du dahir du 17
safar 1332 (14 janvier 1914) rglementant l'importation, la circulation et la vente des
explosifs et fixant les conditions d'installation des dpts ;
2 les licences et autorisations des tablissements de dbit de boissons alcooliques ou
alcoolises et leur duplicata
3 les permis de port d'armes apparentes ou non apparentes, les permis de dtention
d'armes et le renouvellements desdits permis : par anne de validit ;
4 le permis international de conduire
5 les rcpisss de mise en circulation provisoire des vhicules automobiles dans la srie
W.W. ;
6 les procs-verbaux de rception :
des vhicules automobiles et vhicules remorqus pesant en charge plus de 1 000 Kilos :
rception titre isol ;
des motocyclettes et bicyclettes moteur d'une cylindre suprieure 50 centimtres
cubes : rception par type.
E. Sont soumis au droit fixe de 100 DH :
1 les duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration des vhicules
automobiles et des vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kilos ;
2 les passeports intituls laissez-passer spcial pour les plerins aux lieux Saints de
l'Islam ;
3 les procs-verbaux de rception, titre isol, des motocyclettes et bicyclettes
moteur d'une cylindre suprieure 50 centimtres cubes ;
4 les titres de sjour des trangers, par anne de validit.
F. Sont soumis au droit fixe de 75 DH :
la carte nationale d'identit lectronique : lors de sa dlivrance, de son renouvellement ou
de sa duplication.
G. Sont soumis au droit fixe de 50 DH :
1 le certificat de visite priodique des vhicules automobiles ou remorqus ;
2 le duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration :
- des motocyclettes et des bicyclettes moteur : quelle que soit leur cylindre ;
- des vhicules chenilles, des tracteurs pneus et des machines agricoles
automotrices non susceptibles de dpasser par construction la vitesse horaire de 30
kilomtres
3- le rcpiss de dclaration de mise en circulation de vhicules moteur (carte grise) :
- pour l'immatriculation et la mutation de vhicules moteur : par cheval-vapeur
(C.V) de puissance fiscale, sous rserve de l'application des dispositions du I-C cidessus et du L ci-dessous ;

177

pour les vhicules remorqus pesant en charge plus de 1.000 kg : par tonne ou
fraction de tonne en poids total en charge ;
pour les motocyclettes de plus de 125 centimtres cubes : par cheval-vapeur (C.V)
de puissance fiscale avec un minimum de perception de 100 DH ;
pour l'immatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des tracteurs pneus
et des machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par
construction la vitesse horaire de 30 kilomtres
Pour l'acquisition par un commerant de l'automobile assujetti la taxe
professionnelle, de vhicules destins la revente : quelle que soit la puissance
fiscale ;

4 les titres d'importation (engagements d'importation, certificats d'importation et


rectificatifs) dont la valeur excde 2.000 DH.
H. Sont soumis au droit fixe de 30 DH :
les fiches anthropomtriques : pour chaque extrait dlivr.
I. Sont soumis au droit fixe de 20 DH :
1- les cartes d'accs aux salles de jeu des casinos, quelle que soit leur dure de validit ;
2- les certificats de vaccination, dlivrs aux voyageurs au dpart du Maroc ;
3- les connaissements tablis pour la reconnaissance des marchandises objet d'un contrat
de transport maritime : par exemplaire cr ;
4- les livrets maritimes individuels, lors de leur dlivrance ou de leur remplacement ;
5- les procs-verbaux de constat dresss l'occasion d'accidents matriels survenus des
vhicules automobiles : sur chaque copie de procs-verbal dlivre ;
6 le procs-verbal de rception, titre isol, de vhicules chenilles, de tracteurs
pneus et de machines agricoles automotrices non susceptibles de dpasser par construction
la vitesse horaire de 30 kilomtres ;
7 tous actes, documents et crits viss l'article 249 ci-dessus et qui ne relvent pas
d'un droit spcifique diffrent : par feuille de papier utilis ou par document tabli sur
support lectronique.
J. Sont soumis au droit fixe de 5 DH :
1 les effets de commerce ngociables ;
2 les titres de voyage institus au profit des rfugis et apatrides ;
3 le rcpiss de mise en circulation de vhicules moteur ou remorqus : au bnfice
des victimes des huiles nocives, sous rserve des dispositions du G-3 ci-dessus.
K. Sont soumis au droit fixe de 1 DH :
1- les crits comportant reu pur et simple, dcharge de titres ou valeurs;
2- les reus constatant un dpt d'espces effectu dans un tablissement de crdit ou
dans une socit de bourse ;
3- les titres de transport de marchandises ou de colis postaux, tels que lettres de voitures,
feuilles de route, rcpisss, dclarations ou bulletins d'expdition dlivrs par les
entreprises publiques ou prives de transport ferroviaire ou sur route.
L. Sont soumis un droit fixe comme suit :
lors de leur premire immatriculation au Maroc, les vhicules moteur assujetti la taxe
spciale annuelle sur les vhicules automobiles :
PUISSANCE FISCALE
Catgorie de
vhicule

Infrieur

De 8 10
CV

De 11 14
CV

Suprieure ou gale
15 C.V

Montant

(en DH)

(en DH)

(en DH)

(en DH)

2500

4500

10.000

20.000

8 C.V

178

Chapitre III
Dispositions diverses
Article 253. Oblitration des timbres mobiles
I. Chaque timbre mobile doit tre oblitr au moment mme de son apposition sur l'acte,
le document ou l'crit assujetti.
L'oblitration consiste dans l'inscription l'encre usuelle sur le timbre mobile :
du lieu o l'oblitration est opre ;
de la date (quantime, mois et millsime) laquelle elle est effectue ;
de la signature du souscripteur ou des contribuables ou de leurs reprsentants ou des
agents des douanes en ce qui concerne les exemplaires de connaissements prsents par le
capitaine du navire venant de l'tranger.
L'oblitration des timbres peut encore tre effectue au moyen d'un cachet l'encre grasse
portant les mmes indications. Elle doit tre faite de telle sorte que partie de la signature ou
du cachet figure sur le timbre mobile et partie sur le papier sur lequel le timbre est appos.
II. Est considr comme non timbr, tout acte, document ou crit :
sur lequel le timbre mobile a t appos ou oblitr aprs usage ou sans
accomplissement des conditions prescrites ;
ou sur lequel a t appos un timbre ayant dj servi.
Article 254. Dclaration des annonceurs de publicit et organismes chargs de la
gestion ou de la vente des espaces publicitaires
I- Les annonceurs de publicit sur cran doivent souscrire au titre de chaque mois, une
dclaration des annonces programmes pour le mois suivant et verser les droits
correspondants au receveur de l'administration fiscale comptent.
Pour les annonces publicitaires la tlvision, les dclarations sont vises par les
organismes chargs de la gestion ou de la vente des espaces publicitaires, cits l'article
251-b) ci-dessus.
Ces organismes sont tenus d'adresser au receveur de l'administration fiscale comptent,
avant la fin de chaque mois, les copies des tats rcapitulatifs se rapportant aux annonces
publicitaires effectues pendant le mois prcdent.
Les annonceurs qui ont trait directement avec les tlvisions locales ou satellitaires sont
tenus de souscrire, pralablement toute diffusion, une dclaration indiquant le nombre
d'annonces, ainsi que leurs tarifications et de verser le droit de timbre correspondant au
receveur de l'administration fiscale.
II.- Pour les entreprises autorises payer les droits de timbre sur dclaration, les droits
perus au titre d'un mois doivent tre verss avant l'expiration du mois suivant au receveur
de l'administration fiscale comptent
Article 255 Prsentation des connaissements
Les capitaines de navires sont tenus de prsenter aux agents de l'administration fiscale et
des douanes soit l'entre, soit la sortie, les connaissements dont ils doivent tre
porteurs, sous peine de l'application de la sanction prvue l'article 207 bis- /ci-dessus.
Article 256 Obligations communes
I.- Il est prescrit aux secrtaires-greffiers de ne pas agir, aux magistrats de ne prononcer
aucune dcision, aux administrations centrales et locales de ne prendre aucun arrt, ni
aucune dcision en vertu d'actes ou d'crits non rgulirement timbrs.
II.- Il est interdit toutes personnes, toutes socits, tous tablissements publics
d'encaisser ou de faire encaisser pour leur compte ou le compte d'autrui, mme sans leur
acquit, des effets de commerce non timbrs, sous peine d'tre tenus avec les contrevenants
au paiement de l'amende encourue par ces derniers.

179

Article 257 Agents verbalisateurs


Les contraventions en matire de droits de timbre sont constates par procs-verbal dress
par les agents de l'administration fiscale et ceux de l'administration des douanes.
Article 258 Contrle et contentieux
Les modalits de contrle, de contentieux, de prescription et de recouvrement des droits de
timbre sont les mmes qu'en matire de droits d'enregistrement.
Toutefois, le contrle et le redressement des droits de timbre pays sur dclaration sont
effectus dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 ci-dessus.

180

TITRE II
TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES
AUTOMOBILES
Chapitre premier : Champ d'application
Article 259 Vhicules imposables
Sont soumis la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles, les vhicules
automobiles dfinis l'article 20 de l'arrt du 8 joumada I 1372 (24 janvier 1953) sur la
police de la circulation et du roulage et immatriculs au Maroc.
Article 260. Exonrations
Sont exonrs de la taxe :
1- les vhicules destins au transport en commun des personnes ;
2- les vhicules utilitaires pesant en charge plus de 3.000 kilos ;
3- les automobiles de places ou taxis rgulirement autoriss ;
4- les motocycles deux roues avec ou sans side-car,ainsi que les tricycles moteur,
quelle que soit leur cylindre ;
5- les engins spciaux de travaux publics ;
6- les tracteurs ;
7- les vhicules dont les propritaires bnficient de privilges diplomatiques, condition
que la rciprocit soit accorde l'Etat marocain ;
8- les vhicules proprit de l'association dite le croissant rouge ;
9- les vhicules proprit de l'Entraide nationale ;
10- la condition qu'ils soient immatriculs leur nom, les vhicules d'occasion acquis par
les ngociants de l'automobile, assujettis la taxe professionnelle, en vue de les remettre
en vente, pour la priode allant de leur acquisition jusqu' leur revente, ainsi que les
vhicules immatriculs dans la srie W 18 ;
11 les vhicules saisis judiciairement ;
12 les vhicules de collection, tels que dfinis par l'article 81 de la loi n 52-05 portant
code de la route, promulgue par le dahir n 1-10-07 du 26 safar 1431 ( Il fvrier 2010)
13 les vhicules ci-aprs, appartenant l'Etat :
- les ambulances ;
- les vhicules quips de matriel sanitaire automobile fix demeure ;
- les vhicules d'intervention de la Direction Gnrale de la Sret Nationale, des
Forces Auxiliaires et de la Protection Civile, l'exception des vhicules de service de
conduite intrieure ;
- les vhicules militaires, l'exception des vhicules de service de conduite intrieure.

Chapitre II : Liquidation de la taxe


Article 261. Dlai d'imposition
La priode d'imposition s'tend du premier janvier au 31 dcembre de chaque anne et la
taxe doit tre paye au mois de janvier de chaque anne d'imposition, sous peine des
sanctions prvues l'article 208 ci-dessus.
Toutefois, pour les vhicules mis en circulation en cours d'anne, la taxe doit tre paye
dans le mois courant compter de la date du rcpiss de dpt du dossier pour la
dlivrance de la carte grise, justifie par l'apposition sur ledit rcpiss, d'un cachet dateur
des services comptents du centre immatriculateur.
Il en est de mme en ce qui concerne les vhicules qui cessent, en cours de priode
d'imposition, d'tre en situation de bnficier de l'exonration de la taxe.
La taxe couvre le vhicule assujetti pour la priode d'imposition, mme en cas de
changement de propritaire au cours de cette priode.
Les propritaires de vhicules exonrs peuvent demander l'administration la
dlivrance d'une attestation d'exonration.

181

Article 262 Tarif


Le tarif de la taxe est fix comme indiqu ci-aprs :
PUISSANCE FISCALE
Catgorie de
vhicule

Infrieur a 8
C.V

De 8 10 CV

De 11 14
C.V

Suprieure ou
gale 15 CV

inclus
Vhicule

(en DH)

(en DH)

(en DH)

(en DH)

essence

350

650

3000

8000

700

1500

6000

20.000

Vhicule
Moteur gasoil

Toutefois, sont passibles de la taxe au mme tarif que les vhicules essence :
- les vhicules utilitaires (pick-up) moteur gasoil appartenant des personnes
physiques.
- les vhicules moteur lectrique et les vhicules moteur hybride (lectrique et
thermique).
Dans les cas viss aux 2e et 3e alinas de l'article 261 ci-dessus, il est d une fraction de
taxe gale au produit d'un douzime de la taxe annuelle exigible par le nombre de mois
restant courir de la date de mise en circulation au Maroc ou de la cessation du bnfice de
l'exonration jusqu'au 31 dcembre suivant cette date.
Dans tous les cas prvus par l'article 261 ci-dessus, toute fraction de mois est compte pour
un mois entier.

Chapitre III : Obligations


Article 263. Obligations des propritaires des vhicules
Aucune mutation de vhicule passible de la taxe spciale annuelle ne pourra tre effectue
au nom du cessionnaire, s'il n'est justifi, au pralable, du paiement de la taxe affrente
l'anne d'imposition en cours ou de l'exonration de cette taxe.
Article 264. Obligations des agents des douanes et de la sret nationale
Les agents des douanes et de la sret nationale doivent s'assurer que toute voiture
quittant le territoire national a acquitt la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles .
A dfaut de justification de paiement ou d'exonration de la taxe, le vhicule n'est, en
aucun cas, autoris quitter le territoire national jusqu'au paiement de ladite taxe, de la
pnalit, de la majoration et de l'amende prvues l'article 208 ci-dessus.

Chapitre IV : Dispositions diverses


Article 265. Agents comptents pour constater les infractions
Sont spcialement chargs de constater les infractions au prsent titre, les
l'administration fiscale dment commissionns. Les insuffisances totales ou
sont rgularises d'office par voie d'ordre de recettes.
Sont galement habilits verbaliser ces infractions, les agents des douanes,
dpendant de la direction gnrale de la sret nationale, de la gendarmerie
prposs des eaux et forts et, en gnral, tous agents habilits verbaliser en
police de la circulation et du roulage.

agents de
partielles
les agents
royale, les
matire de

Article 266 Modalits d'application


Le paiement de la taxe est constat au moyen de la dlivrance d'une quittance
selon les modalits fixes par voie rglementaire.

182

TITRE III
CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARITE SUR LES BENEFICES ET
REVENUS
Chapitre premier : Champ d'application
Article 267. - Personnes imposables
Il est institu, une contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus mise Ia
charge :
- des socits telles que dfinies Larticle 2-III ci-dessus, lexclusion des socits
exonres de l'impt sur les socits de manire permanente vises larticle 6-1-A u cidessus ;
- des personnes physiques titulaires de revenus professionnels tels que dfinis l'article 30
(1 et 2) ci-dessus ;
- des personnes physiques titulaires de revenus salariaux et revenus assimils tels que
dfinis Larticle 56 ci-dessus ;
- des personnes physiques titulaires de revenus fonciers tels que dfinis Larticle 61-I cidessus.

Chapitre II : Liquidation et taux


Article 268 - Liquidation
Pour les socits, la contribution est calcule sur la base du bnfice net de l'exercice
comptable et dont le montant est gal ou suprieur quinze millions (15.000.000) de
dirhams.
Pour les personnes physiques, la contribution est calcule sur le ou les revenus de source
marocaine nets d'impt tels que viss larticle 267 ci-dessus, acquis ou raliss et dont le
montant du ou des revenus est gal ou suprieur trois cent soixante mille (360 000)
dirhams.
Article 269. - Taux
I.- Pour les socits vises l'article 267 ci-dessus, la contribution est calcule selon les
taux proportionnels ci-aprs :
MONTANT DU BENEFICE NET
(en dirhams)

TAUX DE LA CONTRIBUTION

de 15 millions moins de 25 millions

0,5 %

de 25 millions moins de 50 millions

1%

de 50 millions moins de 100 millions

1,5 %

de 100 millions et plus

2%

II. - Pour les personnes physiques, la contribution est calcule selon les taux
proportionnels ci-aprs
MONTANT DU OU DES REVENU (s) NET
(s) D' IMPT

TAUX DE LA CONTRIBUTION

de 360.000 600.000 dirhams

2%

de 600.001 840.000 dirhams

4%

au-del de 840.000 dirhams

6%

183

Chapitre III : Obligations


Article 270. - Obligations de dclaration
I.- Les socits vises l'article 267 ci-dessus doivent dposer auprs du receveur de
l'administration fiscale du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au
Maroc une dclaration, sur ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration,
prcisant le montant du bnfice net dclar et le montant de la contribution y affrente,
dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque exercice.
ll. - Les personnes physiques titulaires de revenus professionnels et/ou fonciers doivent
dposer, auprs du receveur de l'administration fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de
leur principal tablissement une dclaration, sur ou d'aprs un imprime modle tabli par
l'administration, dans un dlai de soixante (60) jours compter de la date de l'mission du
rle affrent la dclaration annuelle du revenu global prvue l'article 82 ci-dessus.
Cette dclaration doit comporter le montant des revenus nets d'impt et celui de la
contribution y affrente.
IlI.- Les employeurs et dbirentiers qui versent des revenus salariaux et assimils passibles
de la contribution doivent dposer, auprs de I'inspecteur des impts du lieu de leur
domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement, une dclaration, sur
ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration, en mme temps que les
dclarations prvues respectivement aux articles 79 et 81 ci-dessus.
IV. - Les personnes physiques qui disposent, en plus du revenu salarial et assimil, d'un
revenu professionnel et/ou foncier, doivent dposer, auprs du receveur de l'administration
fiscale du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement une dclaration sur
ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration, dans le delai de soixante (60)
jours vis au II ci-dessus.
Cette dclaration doit comporter le montant du revenu net d'impt et celui de la
contribution y affrente.
Article 271.- Obligations de versement
I.- Les socits vises l'article 267 ci-dessus doivent verser spontanment le montant de
la contribution auprs du receveur de l'administration fiscale du lieu de leur sige, en mme
temps que le dpt de la dclaration vise Larticle 270-I ci-dessus.
II.- En ce qui concerne les personnes physiques vises larticle 267 ci-dessus, le montant
de la contribution doit tre vers :
- pour les revenus professionnels et fonciers, auprs du receveur de l'administration fiscale
du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, en mme temps que la
dclaration prvue l'article 270-II ci-dessus ;
- pour les revenus salariaux et assimils, par voie de retenue la source opre par les
employeurs et dbirentiers dans le dlai et les conditions prvus Larticle 174-I ci-dessus ;
- pour les personnes physiques qui disposent, en plus du revenu salarial et assimil d'un
autre revenu professionnel et/ou foncier, en mme temps que la dclaration vise l'article
270-IV ci-dessus auprs du receveur de l'administration fiscale du lieu de leur domicile fiscal
ou de leur principal tablissement, sous rserve de limputation du montant de la
contribution ayant fait l'objet de la retenue la source par l'employeur ou dbirentier au
titre des revenus salariaux et assimiles.

184

Chapitre IV
Recouvrement, sanctions et rgles de procdures
Article 272. - Recouvrement, contrle, contentieux, sanctions et prescription
Les dispositions relatives au recouvrement, au contrle, au contentieux, aux sanctions et
la prescription prvues dans le prsent code en matire d'impt sur les socits ou d'impt
sur le revenu s'appliquent la contribution sociale de solidarit au titre des bnfices nets
raliss par les socits et les revenus professionnels, salariaux et assimiles et fonciers des
personnes physiques.
Article 273. - Dure d'application
La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus s'applique aux :
- socits au titre des trois (3) exercices conscutifs ouverts compter du 1er janvier 2013 ;
- personnes physiques titulaires de revenus professionnels, salariaux et assimiles et fonciers
raliss ou acquis durant la priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2015.

185

TITRE IV
CONTRIBUTION SOCIALE DE SOLIDARITE SUR LES
LIVRAISONS A SOI-MEME DE CONSTRUCTION
D'HABITATION PERSONNELLE
Chapitre premier : Champ d'application
Article 274.- personnes imposables
II est institu une contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de
construction d'habitation personnelle, effectues par :
a- les personnes physiques qui difient pour leur compte des constructions usage
d'habitation personnelle
- les socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille pour la
construction dune unit de logement destine leur habitation personnelle ;
- les coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment a la lgislation en
vigueur qui construisent des units de logement usage d'habitation personnelle pour leurs
adhrents ;
- les associations constitues et fonctionnant conformment la lgislation en vigueur dont
l'objet est la construction d'units de logement pour l'habitation personnelle de leurs
membres.

Chapitre II : Liquidation, tarif et exonration


Article 275. - Liquidation et tarif
Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi mme de
construction d'habitation personnelle est dtermin selon un barme
proportionnel fix, par unit de logement, comme suit :
Superficie couverte
en mtre carr
infrieure ou gale
300
301 400

Tarif en dirhams
par mtre
carr
exonr
60
100

401 500
Au del de 500

150

Par unit de logement, il faut entendre le logement indivisible ayant fait l'objet de
dlivrance d'une autorisation de construire.
Article 276. - Abrog

Chapitre III : Obligations


Article 277. - Obligations de dclaration
Les personnes vises a l'article 274 ci-dessus, sont tenues de dposer, auprs du receveur
de l'administration fiscale du lieu de la construction de l'habitation objet de la contribution,
une dclaration tablie sur ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration
prcisant la superficie couverte en mtre carr par unit de logement ainsi que le
montant de la contribution y affrente, accompagne :
- du permis d'habiter et de l'autorisation de construire indiquant la superfice
couverte construite en mtre carr pour les units de logement individuelles ;

186

- ou du permis d'habiter et du plan ou de toute pice prcisant la superficie


couverte construite en mtre carr pour chaque unit de logement individuelle
concernant les constructions en coproprit.
Ia dclaration susvise doit titre dpose dans le dlai de quatre vingt-dix (90) jours
suivant la date de dlivrance du permis d'habiter par I'autorit comptente.
Article 278. - Obligations de versement
Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons soi-mme de
construction d'habitation personnelle doit tre vers spontanment auprs du receveur de
l'administration fiscale du lieu de la construction de l'habitation, en mme temps que le
dpt de la dclaration vise l'article 277 ci-dessus.

Chapitre IV : Recouvrement, sanctions et rgles de procdures


Article 279. - Recouvrement, contrle, contentieux, sanctions et prescription
Les dispositions relatives au recouvrement, au contrle, au contentieux, aux sanctions et
la prescription prvues dans le prsent code s'appliquent la contribution sociale de
solidarit sur les livraisons a soi-mme de construction d'habitation personnelle.
IV. - Dates d'effet :
I- Les dispositions des articles 11-II et 106-II du code gnral des impts, telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables au titre des exercices
ouverts compter du 1er janvier 2016.
2- Les dispositions de larticle 19 (I-A et II-B) du code gnral des impts, telles
que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables au
titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
3- Les dispositions de larticle 28-II du code gnral des impts telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux montants des
intrts des prts contracts, ou de la rmunration convenue davance dans le
cadre dun contrat Mourabaha ou de la marge locative paye dans le cadre dun
contrat ljara Mountahia Bitamlik , verss compter du 1er janvier 2016.
4- Les dispositions de larticle 59-V du code gnral des impts telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables au montant du cout
dacquisition et de la marge locative paye dans le cadre du contrat ljara
Mountahia Bitamlik , vers compter du 1er janvier 2016.
5- Les dispositions de larticle 63-II-B du code gnral des impts, telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux cessions ralises
compter du 1er janvier 2016.
6- Les dispositions de larticle 64-III du code gnral des impts, telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux revenus provenant
de la location des proprits agricoles acquis compter du 1er janvier 2016.
7- Les dispositions de larticle 65-II du code gnral des impts, telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux cessions ralises
compter du 1er janvier 2016.
8- Les dispositions de larticle 86-4 du CGI, telles que compltes par le
paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dclarations dposes compter du
1er janvier 2016.
9- Les dispositions de larticle 103 bis du code gnral des impts, tel quajout
par le paragraphe II ci-dessus, sont applicables aux biens dinvestissement acquis
compter du 1er janvier 2016.
10- Les dispositions de larticle 125 ter du code gnral des impts, tel quajout
par le paragraphe II ci-dessus, sont applicables compter du 1er janvier 2016.
Pour le calcul du montant de la taxe non apparente au titre de lanne 2016, le
pourcentage de rcupration prvu larticle 125 ter prcit est dtermin daprs
les oprations dachat et de vente ralises au cours de lanne 2015.

187

11- Les dispositions des articles 131- 19 et 133-I-F-2 du code gnral des
impts, telles que compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
actes conclus compter du 1er janvier 2016.
12- La suppression de limputation de la cotisation minimale dcoulant des
dispositions de larticle 144-I-E du code gnral des impts, telles que modifies
par le paragraphe I ci- dessus est applicable au titre des exercices ouverts
compter du 1er janvier 2016.
13- Les dispositions des paragraphes VII et VIII de larticle 145 du code gnral
des impts, tels quajouts par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
documents et factures dlivrs aux clients partir du 1er janvier 2016 et aux
dclarations fiscales souscrites compter de la mme date.
14- Les dispositions de larticle 173-I du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables au montant de limpt
sur le revenu du au titre des dclarations de revenus dposes compter du
1er janvier 2016.
15- Les dispositions de larticle 179-1du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux formalits
denregistrement effectues par procds lectroniques compter du 1er janvier
2016.
16- Les dispositions de larticle 212 du code gnral des impts, telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux oprations de
vrification de comptabilit dont lavis de vrification est notifi aux contribuables
compter du 1er janvier 2016.
17 - Les dispositions de larticle 214 du code gnral des impts, telles que
modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux
demandes de communication envoyes aux contribuables compter du 1er janvier
2016.
18- Les dispositions des articles 220, 221, 225, 226, 232 et 242 du code gnral
des impts, telles que modifies et compltes par le paragraphe I ci-dessus sont
applicables aux procdures de contrle fiscal dont la premire lettre de
notification a t adresse aux contribuables compter du 1er janvier 2016.
Toutefois, pour les affaires en cours au 31 dcembre 2015,la procdure est
poursuivie conformment aux dispositions du prsent code en vigueur cette
date.
19- Les dispositions de larticle 221 bis du code gnral des impts, tel quajout
par le paragraphe II ci-dessus sont applicables aux lettres de notification relatives
aux dclarations rectificatives adresses aux contribuables compter du 1er
janvier 2016.
20- Les dispositions des articles 235 et 243 du code gnral des impts, telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux rclamations
adresses l'administration fiscale compter du 1er janvier 2016.
21- Les dispositions de l'article 275 du code gnral des impts, telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux constructions pour
lesquelles le permis d'habiter est dlivr compter du 1er janvier 2016.

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