LE SCF Arrêté Du 26-7-2008 PDF

N 19
Mercredi 28 Rabie El Aouel 1430
48me ANNEE
Correspondant au 25 mars 2009
JOURNAL OFFICIEL
DE LA REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE
CONVENTIONS ET ACCORDS INTERNATIONAUX - LOIS ET DECRETS
ARRETES, DECISIONS, AVIS, COMMUNICATIONS ET ANNONCES
(TRADUCTION FRANAISE)
ABONNEMENT
ANNUEL
Algrie
Tunisie
Maroc
Libye
Mauritanie
ETRANGER
(Pays autres
que le Maghreb)
1 An
1 An
1070,00 D.A
2675,00 D.A
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JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE ALGERIENNE N 19
28 Rabie El Aouel 1430

25 mars 2009
SOMMAIRE
ARRETES, DECISIONS ET AVIS
MINISTERE DES FINANCES
Arrt du 23 Rajab 1429 correspondant au 26 juillet 2008 fixant les rgles dvaluation et de comptabilisation, le contenu et la
prsentation des tats financiers ainsi que la nomenclature et les rgles de fonctionnement des comptes..............................
Arrt du 23 Rajab 1429 correspondant au 26 juillet 2008 fixant les seuils de chiffre daffaires, deffectif et lactivit
applicables aux petites entits pour la tenue dune comptabilit financire simplifie............................................................
76
Arrt du 5 Safar 1430 correspondant au 1er fvrier 2009 portant agrment de la mutuelle dassurance algrienne des
travailleurs de lducation et de la culture MAATEC...........................................................................................................
77
MINISTERE DU COMMERCE
Arrt du 3 Rabie El Aouel 1430 correspondant au 28 fvrier 2009 portant dispense de lindication du numro de lot sur
ltiquetage de certaines denres alimentaires..........................................................................................................................
77
MINISTERE DE LAMENAGEMENT
DU TERRITOIRE, DE LENVIRONNEMENT ET DU TOURISME
Arrt du 15 Moharram 1430 correspondant au 12 janvier 2009 portant dsignation des membres du comit technique du
thermalisme...............................................................................................................................................................................
77
MINISTERE DE LA CULTURE
Arrt du 25 Safar 1430 correspondant au 21 fvrier 2009 fixant les modalits de dsignation et de fonctionnement du comit
artistique des thtres rgionaux...............................................................................................................................................
78
MINISTERE DE LA POSTE
ET DES TECHNOLOGIES DE LINFORMATION ET DE LA COMMUNICATION
Arrt du 20 Moharram 1430 correspondant au 17 janvier 2009 portant dsignation des membres de la commission de
recours comptente lgard des corps des fonctionnaires du ministre de la poste et des technologies de linformation et
de la communication.................................................................................................................................................................
78
Arrt du 13 Safar 1430 correspondant au 9 fvrier 2009 fixant la liste nominative des membres du conseil dadministration de
lagence nationale des frquences.............................................................................................................................................
79
MINISTERE DE LHABITAT ET DE LURBANISME

Arrt interministriel du 13 Dhou El Kaada 1429 correspondant au 11 novembre 2008 portant approbation du plan directeur
damnagement et durbanisme intercommunal de Annaba, El Bouni, El Hadjar et Sidi Ammar de la wilaya de Annaba....
79
Arrt interministriel du 7 Safar 1430 correspondant au 3 fvrier 2009 portant approbation du plan directeur damnagement et
durbanisme intercommunal de Sidi Bel Abbs, Sidi Lahcne, Sidi Brahim, El Amarna, Tilmouni et Zerouala de la wilaya
de Sidi Bel Abbs......................................................................................................................................................................
79
MINISTERE DU TRAVAIL, DE LEMPLOI ET DE LA SECURITE SOCIALE

Arrt du 21 Dhou El Kaada 1429 correspondant au 19 novembre 2008 modifiant et compltant larrt du 26 Rabie El Aouel
1426 correspondant au 5 mai 2005 portant nomination des membres du conseil dadministration de la caisse nationale de
scurit sociale des non-salaris...............................................................................................................................................
80

25 mars 2009
ARRETES, DECISIONS ET AVIS
MINISTERE DES FINANCES
Arrt du 23 Rajab 1429 correspondant au 26 juillet 2008 fixant les rgles dvaluation et de comptabilisation,
le contenu et la prsentation des tats financiers ainsi que la nomenclature et les rgles de fonctionnement
des comptes.
Le ministre des finances,

Vu le dcret prsidentiel n 07-173 du 18 Joumada El Oula 1428 correspondant au 4 juin 2007, modifi, portant
nomination des membres du Gouvernement ;
Vu le dcret excutif n 95-54 du 15 Ramadhan 1415 correspondant au 15 fvrier 1995 fixant les attributions du
ministre des finances ;
Vu le dcret excutif n 08-156 du 20 Joumada El Oula 1429 correspondant au 26 mai 2008 portant application des
dispositions de la loi n 07-11 du 15 Dhou El Kaada 1428 correspondant au 25 novembre 2007 portant systme
comptable financier ;
Arrte :
Article 1er. Le prsent arrt a pour objet de fixer les modalits dapplication des dispositions des articles 4, 16,
18, 25, 26, 30, 31, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 41, 42 et 43 du dcret excutif n 08-156 du 20 Joumada El Oula 1429
correspondant au 26 mai 2008 portant application des dispositions de la loi n 07-11 du 15 Dhou El Kaada 1428
correspondant au 25 novembre 2007 portant systme comptable financier.
Art. 2. Les rgles dvaluation et de comptabilisation des actifs, des passifs, des charges et des produits, le contenu
et le mode de prsentation des tats financiers ainsi que la nomenclature et les rgles de fonctionnement des comptes,
sont fixs en annexe 1 du prsent arrt.
Art. 3 . Le systme de comptabilit financire simplifie applicable aux
annexe 2 du prsent arrt.
Art. 4. Un glossaire
annexe 3 du prsent arrt.
prcisant
les
dfinitions
des
termes
techniques
petites entits est fix en
comptables
est
fix
en
Art. 5. Le prsent arrt sera publi au Journal officiel de la Rpublique algrienne dmocratique et
populaire.
Fait Alger, le 23 Rajab 1429 correspondant au 26 juillet 2008.
Karim DJOUDI.

25 mars 2009
ANNEXES
SYSTEME COMPTABLE FINANCIER
SOMMAIRE
TITRE I - REGLES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION DES ACTIFS, DES PASSIFS,
DES CHARGES ET DES PRODUITS .............................................................................................................
CHAPITRE I - Principes gnraux ..............................................
Section 1 - Comptabilisation des actifs, des passifs, des charges et des produits ............
Section 2 - Rgles gnrales dvaluation ........
CHAPITRE II - Rgles spcifiques dvaluation et de comptabilisation ........... .
Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles .. ......
Cas particulier des immeubles de placement ... ...
Cas particulier dun actif biologique ........ ....
Evaluation des immobilisations : autre traitement autoris .. ...
Section 2 - Actifs financiers non courants (Immobilisations financires) : titres et crances ..........
10
Section 3 - Stocks et encours ........
11
Cas particulier des produits agricoles .......
12
Section 4 - Subventions ........
12
Section 5 - Provisions pour risques et charges .........
12
Section 6 - Emprunts et autres passifs financiers .........
12
Section 7 - Evaluation des charges et produits financiers ........
13
CHAPITRE III - Modalits particulires dvaluation et de comptabilisation ..........
13
Section 1 - Oprations faites en commun ou pour le compte de tiers ..........
13
Socits en participation.............................................................
13
Concessions de services publics.........................
13
Oprations faites pour le compte de tiers .......
13
Section 2 - Consolidations Regroupement dentits Comptes consolids .
14
Consolidation des filiales .......
14
Consolidation des entits associes ...............
15
Ecart de premire consolidation ............
15
Comptes combins ...........
15
Section 3 - Contrats long terme ..............
16
Section 4 - Impts diffrs ....................
16
Section 5 - Contrats de location - financement ...............
16
Section 6 - Avantages octroys au personnel ...............
17
Section 7 - Oprations effectues en monnaies trangres ............
18
Section 8 - Changement destimations ou de mthodes comptables, corrections derreurs ou domissions........
18
Section 9 - Cas particulier des petites entits ...............
19

25 mars 2009
TITRE II - PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS............................
19
CHAPITRE I - Dfinition des tats financiers ..............
19
CHAPITRE II - Le bilan ..............
20
CHAPITRE III - Le compte de rsultat .........
21
CHAPITRE IV - Le tableau de flux de trsorerie (mthode directe et indirecte ) .............
22
CHAPITRE V - Ltat de variation des capitaux propres ........
22
CHAPITRE VI - Lannexe aux tats financiers .............
23
CHAPITRE VII - Modles d tats financiers ........
23
CHAPITRE VIII - Contenu de lannexe aux tats financiers........................................................................
34
Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats
financiers ..........................................................................................................................................................
34
Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du

tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres ...
34
Informations concernant les entits associes et les transactions ayant eu lieu avec ces entits ou leurs
dirigeants ..........................................................................................................................................................
35
Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ....
36
Modles de tableaux pouvant figurer dans lannexe .......................................................................................
37
TITRE III - NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES ........................................
39
CHAPITRE I - Nomenclature des comptes ....................................................................................................
39
Section 1 - Principes du plan de comptes ...........................................................................................................

.
Section 2 - Cadre comptable obligatoire.............................................................................................................
39
CHAPITRE II - Fonctionnement des comptes...............................................................................................
45
Classe 1 - Comptes de capitaux .......................................................................................................................
45
Classe 2 - Comptes dimmobilisations............................................................................................................
49
Classe 3 - Comptes de stocks et encours..........................................................................................................
53
Classe 4 - Comptes de tiers..............................................................................................................................
55
Classe 5 - Comptes financiers..........................................................................................................................
60
Classe 6 - Comptes de charges .......................................................................................................................
62
Classe 7 - Comptes de produits .......................................................................................................................
64
TITRE IV - COMPTABILITE SIMPLIFIEE APPLICABLE AUX PETITES ENTITES .......................
65
Suivi des oprations en cours dexercice ........................................................................................................
65
Principes des corrections de fin dexercice .....................................................................................................
66
Etats financiers annuels ...................................................................................................................................
66
Glossaire ............................................................................................................................................................
68
39

25 mars 2009
SYSTEME COMPTABLE FINANCIER
Les produits provenant de lutilisation par des tiers

dactifs de lentit correspondent :
ANNEXE 1
des intrts, comptabiliss en fonction du temps

coul et du rendement effectif de lactif utilis ;
TITRE I
des loyers et redevances comptabiliss au fur et

mesure de leur acquisition en fonction des accords
conclus ;
REGLES DEVALUATION
ET DE COMPTABILISATION DES ACTIFS,
DES PASSIFS, DES CHARGES ET DES PRODUITS
CHAPITRE I
PRINCIPES GENERAUX
Section 1
Comptabilisation des actifs, des passifs, des charges

et des produits.
111-1. Un lment dactif, de passif, de produit, de
charge est comptabilis ds lors que :
il est probable que tout avantage conomique futur
qui lui est li ira lentit ou en proviendra ;
llment a un cot ou une valeur qui peut tre
valu de faon fiable.
Les transactions concernant des actifs, des passifs, des
capitaux propres, des produits et des charges, tels que
dfinis dans le prsent rglement, doivent tre enregistres
en comptabilit, une absence de comptabilisation ne peut
tre justifie ou corrige par une information narrative ou
chiffre dune autre nature, telle quune mention en
annexe.
des dividendes, comptabiliss lorsque le droit des

actionnaires sur ces dividendes est tabli.
111.4. Les charges nettement prcises quant leur
objet, que des vnements survenus ou en cours rendent
probables, entranent la constitution de provisions.
Les provisions sont rapportes aux rsultats quand les
raisons qui les ont motives ont cess dexister.
111.5. Dans lhypothse o un vnement, ayant un
lien de causalit direct et prpondrant avec une situation
existant la date de clture des comptes dun exercice, est
connu entre cette date et celle dapprobation des comptes
dudit exercice, il convient de rattacher les charges ou
produits lis cet vnement lexercice clos.
111.6. Une charge est comptabilise dans le compte de
rsultat ds quune dpense ne produit aucun avantage
conomique futur ou bien lorsque les avantages
conomiques futurs ne remplissent pas ou cessent de
remplir les conditions de comptabilisation au bilan en tant
quactif.
Section 2
111-2. Les produits des activits ordinaires provenant

de la vente de biens doivent tre comptabiliss lorsque les
conditions suivantes sont satisfaites :
l'entit a transfr l'acheteur les risques et
avantages importants inhrents la proprit des
biens ;
l'entit ne continue ni tre implique dans la
gestion, telle qu'elle incombe normalement au
propritaire, ni dans le contrle effectif des biens cds ;
le montant des produits des activits ordinaires peut
tre valu de faon fiable ;
il est probable que des avantages conomiques
associs la transaction iront l'entit ;
les cots encourus ou encourir concernant la
transaction peuvent tre valus de faon fiable.
Les ventes ltranger ne prsentent pas de
particularits notables par rapport aux ventes sur le
territoire national.
111-3. Les produits provenant de ventes ou de
prestations de service et autres activits ordinaires sont
valus la juste valeur de la contrepartie reue ou
recevoir la date de la transaction.
Rgles gnrales dvaluation

112-1. La mthode dvaluation des lments inscrits
en comptabilit est fonde en rgle gnrale sur la
convention des cots historiques. Cependant il est procd
dans certaines conditions fixes par le prsent rglement
et pour certains lments une rvision de cette
valuation sur la base :
de la juste valeur (ou cot actuel) ;
de la valeur de ralisation ;
de la valeur actualise (ou valeur dutilit).
112-2. Le cot historique des biens et marchandises
inscrits lactif du bilan lors de leur comptabilisation est
constitu, aprs dduction des taxes rcuprables et des
remises commerciales, rabais et autres lments
similaires :
pour les biens acquis titre onreux, par le cot
dacquisition ;
pour les biens reus titre dapport en nature, par la
valeur dapport ;
pour les biens acquis titre gratuit, par la juste
valeur la date dentre.

25 mars 2009
pour les biens acquis par voie dchange, les actifs

dissemblables sont enregistrs la juste valeur des actifs
reus, et les actifs similaires sont enregistrs la valeur
comptable des actifs donns en change ;
Dans les cas o un actif ne gnre pas directement de

flux de trsorerie, sa valeur recouvrable est dtermine
pour lunit gnratrice de trsorerie laquelle il
appartient.
pour les biens ou services produits par lentit, par

les cots de production.
Une unit gnratrice de trsorerie (UGT) est le plus

petit groupe identifiable dactifs qui gnre des entres
de trsorerie largement indpendantes des entres de
trsorerie gnres par dautres actifs ou groupes dactifs.
112-3. Le cot dacquisition dun actif est gal au prix

dachat rsultant de laccord des parties la date de
lopration dduction faite des rabais et remises
commerciaux, major des droits de douanes et autres
taxes fiscales non rcuprables par lentit auprs de
ladministration fiscale ainsi que des frais directement
attribuables pour obtenir le contrle de lactif et sa mise
en tat dutilisation.
Les frais de livraison et de manutention initiaux, les
frais dinstallation, les honoraires de professionnels tels
quarchitectes et ingnieurs constituent des frais
directement attribuables.
Sont exclus du cot d'acquisition les frais gnraux
administratifs et les frais engags loccasion de la mise
en exploitation dun bien immobilis pendant la priode
intrimaire entre la fin de son installation (date darrt du
cumul des cots dentre) et son utilisation capacit
normale.
112-4. Le cot de production dun bien ou dun service
est gal au cot dacquisition des matires consommes et
services utiliss pour cette production augment des autres
cots engags au cours des oprations de production,
cest--dire des charges directes et des charges indirectes
qui peuvent tre raisonnablement rattaches la
production du bien ou du service.
Les charges lies une utilisation non optimale des
capacits de production (sous-activit) sont exclues lors
de la dtermination du cot de production dun actif.
112-5. Une entit apprcie chaque date de clture
sil existe un quelconque indice montrant quun actif a pu
perdre de la valeur. Sil existe un tel indice, lentit estime
la valeur recouvrable de lactif.
112-6. La valeur recouvrable dun actif est value la
valeur la plus leve entre son prix de vente net et sa
valeur dutilit.
Le prix de vente net dun actif est le montant qui peut
tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction
dans des conditions de concurrence normale entre des
parties bien informes et consentantes, diminu des cots
de sortie.
La valeur dutilit dun actif est la valeur actualise de
lestimation des flux de trsorerie futurs attendus de
lutilisation continue de lactif et de sa cession la fin de
sa dure dutilit.
Dans les cas o il nest pas possible de dterminer le
prix de vente net dun actif, sa valeur recouvrable sera
considre comme gale sa valeur dutilit.
Des estimations, des moyennes et des calculs simplifis

peuvent fournir une approximation raisonnable des
calculs dtaills ncessaires pour dterminer la valeur
dutilit ou le prix de vente net dun actif tel que prvu
dans le prsent point.
112-7. Lorsque la valeur recouvrable dun actif
est infrieure sa valeur comptable nette
damortissement, cette dernire doit tre ramene sa
valeur recouvrable. Le montant de lexcdent de la valeur
comptable sur la valeur recouvrable constitue une perte de
valeur.
112-8. La perte de valeur dun actif est constate par la
diminution dudit actif et par la comptabilisation dune
charge.
112-9. A chaque arrt des comptes, lentit apprcie
sil existe un indice montrant quune perte de valeur
comptabilise pour un actif au cours dexercices
antrieurs nexiste plus ou a diminu. Si un tel indice
existe, lentit estime la valeur recouvrable de lactif.
112-10. La perte de valeur constate sur un actif au
cours dexercices antrieurs est reprise en produit dans le
compte de rsultat lorsque la valeur recouvrable de cet
actif redevient suprieure sa valeur comptable.
La valeur comptable de lactif est alors augmente
hauteur de sa valeur recouvrable, sans toutefois pouvoir
dpasser la valeur comptable nette qui aurait t
dtermine si aucune perte de valeur navait t
comptabilise pour cet actif au cours des exercices
antrieurs.
112-11. Aprs sa comptabilisation initiale en tant
quactif, et sous rserve des dispositions prvues aux
points 121-20 121-27 concernant les rvaluations, une
immobilisation
corporelle
ou
incorporelle
est
comptabilise son cot diminu du cumul
damortissements et du cumul des pertes de valeurs.
CHAPITRE II
REGLES SPECIFIQUES DEVALUATION
ET DE COMPTABILISATION
Section 1
Immobilisations corporelles et incorporelles
121-1. Une immobilisation corporelle est un actif
corporel dtenu par une entit pour la production, la
fourniture de services, la location, lutilisation des fins
administratives et dont la dure dutilisation est cense se
prolonger au-del de la dure dun exercice.

25 mars 2009
121-2. Une immobilisation incorporelle est un actif

identifiable, non montaire et immatriel, contrl et
utilis par lentit dans le cadre de ses activits ordinaires.
Il sagit par exemple de fonds commerciaux acquis, de
marques, de logiciels informatiques ou autres licences
dexploitation, de franchises, de frais de dveloppement
dun gisement minier destin une exploitation
commerciale.
Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs,

cest--dire quand il est probable que des avantages
conomiques futurs, suprieurs au niveau original de
performance, iront lentit, elles sont comptabilises en
immobilisations et ajoutes la valeur comptable de
lactif.
121-3. Conformment la rgle gnrale dvaluation

des actifs, une immobilisation corporelle ou incorporelle
est comptabilise en actif :
la modification dune unit de production permettant

dallonger sa dure dutilit ou daugmenter sa capacit,
sil est probable que des avantages conomiques

futurs associs cet actif iront lentit ;
si le cot de lactif peut tre valu de faon fiable.
121-4. Les principes suivants sont applicables pour
regrouper ou sparer les actifs corporels :
les lments de faible valeur peuvent tre considrs
comme entirement consomms dans lexercice de leur
mise en service et par consquent ne pas tre
comptabiliss en immobilisations ;
les pices de rechange et matriels dentretien
spcifiques sont comptabiliss en immobilisations
corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines
immobilisations et si lentit compte les utiliser sur plus
dun exercice ;
les composants dun actif sont traits comme des
lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes
ou procurent des avantages conomiques selon un rythme
diffrent ;
les actifs lis lenvironnement et la scurit sont
considrs comme des immobilisations corporelles sils
permettent lentit daugmenter les avantages
conomiques futurs dautres actifs par rapport ceux
quelle aurait pu obtenir sils navaient pas t acquis.
121-5. Les immobilisations sont comptabilises leur
cot directement attribuable, incluant lensemble des
cots dacquisition et de mise en place, les taxes payes,
et autres charges directes. Les frais gnraux, les frais
administratifs et les frais de dmarrage ne sont pas
inclus dans ces cots.
Le cot dune immobilisation produite par lentit pour
elle-mme inclut le cot des matriaux, la main duvre,
et les autres charges de production.
Le cot de dmantlement dune installation la fin de
sa dure dutilit ou le cot de rnovation dun site est
ajouter au cot de production ou dacquisition de
limmobilisation concerne si ce dmantlement ou cette
rnovation constitue une obligation pour lentit.
121-6. Les dpenses ultrieures relatives des
immobilisations corporelles ou incorporelles
dj
comptabilises en immobilisation sont comptabilises en
charge de lexercice au cours duquel elles sont
encourues si elles restaurent le niveau de performance de
lactif.
Les amliorations qui aboutissent une augmentation

des avantages futurs sont par exemple :
lamlioration de pices machines permettant

dobtenir une amlioration substantielle de la qualit de la
production ou de la productivit de lunit,
ladoption de nouveaux processus de production
permettant une rduction substantielle des cots
oprationnels antrieurement constats.
121-7. Lamortissement correspond la consommation
des avantages conomiques lis un actif corporel ou
incorporel et est comptabilis en charge moins quil ne
soit incorpor dans la valeur comptable dun actif produit
par lentit pour elle-mme.
Les principes suivants sont appliqus :
* Le montant amortissable est rparti de faon
systmatique sur la dure dutilit de lactif, en tenant
compte de la valeur rsiduelle probable de cet actif
lissue de sa priode dutilit pour lentit et dans la
mesure o cette valeur rsiduelle peut tre dtermine de
faon fiable. La valeur rsiduelle est le montant net
quune entit sattend obtenir pour un actif la fin de sa
dure dutilit aprs dduction des cots de sortie
attendus. Cette valeur est le plus souvent insignifiante,
sauf dans le cadre de certaines oprations particulires
telles que par exemple les concessions ou les projets
dure dtermine.
* Le mode d'amortissement dun actif est le reflet de
lvolution de la consommation par lentit des avantages
conomiques de cet actif, mode linaire, mode dgressif
ou mode des units de production. Si cette volution ne
peut tre dtermine de faon fiable, la mthode linaire
est adopte.
lamortissement linaire conduit une charge
constante sur la dure dutilit de lactif ;
le mode dgressif conduit une charge dcroissante
sur la dure dutilit de lactif ;
le mode des units de production donne lieu une
charge base sur lutilisation ou la production prvue de
lactif ;
le mode progressif qui conduit une charge
croissante sur la dure d'utilit de l'actif.
121-8. Le mode damortissement, la dure dutilit et la
valeur rsiduelle lissue de la dure dutilit appliqus
aux immobilisations corporelles doivent tre rexamins
priodiquement en cas de modification importante du
rythme attendu davantages conomiques dcoulant de
ces actifs, les prvisions et estimations antrieures sont
modifies pour reflter ce changement de rythme.

25 mars 2009
Lorsquun tel changement savre ncessaire, il est

comptabilis comme un changement destimation
comptable et la dotation aux amortissements de lexercice
et des exercices futurs est ajuste.
121-9. Les terrains et les constructions constituent
des actifs distincts et sont traits distinctement en
comptabilit mme sils sont acquis ensemble, les
constructions sont des actifs amortissables, alors que les
terrains sont gnralement des actifs non amortissables.
121-10. Si la valeur recouvrable dune immobilisation
devient infrieure sa valeur nette comptable aprs
amortissements, celle-ci est ramene la valeur
recouvrable par la constatation dune perte de valeur.
121-11. Une immobilisation corporelle ou incorporelle
est limine du bilan lors de sa sortie de lentit ou
lorsque lactif est hors dusage de faon permanente et
que lentit nattend plus aucun avantage conomique
futur ni de son utilisation ni de sa sortie ultrieure.
121-12. Les profits et les pertes provenant de la mise
hors service ou de la sortie dune immobilisation
corporelle ou incorporelle sont dtermins par diffrence
entre les produits de sortie nets estims et la valeur
comptable de lactif et sont comptabiliss en produits ou
en charges oprationnelles dans le compte de rsultat.
Les mmes rgles sont applicables dans le cadre dun
abandon dactivits par lentit.
121-13.
La dure dutilit dune immobilisation
incorporelle est prsume ne pas dpasser 20 ans. Dans le
cas dun amortissement sur une dure plus longue ou
dune absence damortissement des informations
spcifiques sont fournies dans lannexe aux tats
financiers.
121-14. Des dpenses de dveloppement ou des
dpenses rsultant de la phase de dveloppement dun
projet interne constituent une immobilisation incorporelle
uniquement si :
ces dpenses se rapportent des oprations
spcifiques venir ayant de srieuses chances de
rentabilit globale ;
lentit a lintention et la capacit technique,
financire et autre dachever les oprations lies ces
dpenses de dveloppement et de les utiliser ou de les
vendre ;
ces dpenses peuvent tre values de faon fiable.
121.15. Des dpenses de recherche ou des dpenses
rsultant de la phase de recherche dun projet interne
constituent des charges comptabiliser lorsquelles sont
encourues. Elles ne peuvent tre immobilises.
Cas particulier des immeubles de placement

121.16. Un immeuble de placement est un bien
immobilier (terrain, btiment ou partie dun btiment)
dtenu pour en retirer des loyers et/ ou pour valoriser le
capital.
Il nest donc pas destin :

tre utilis dans la production ou la fourniture de
biens ou de services ou des fins administratives ;
ou tre vendu dans le cadre de lactivit ordinaire.
121-17. Aprs sa comptabilisation initiale en tant
quimmobilisation corporelle, les immeubles de
placement peuvent tre valus :
soit au cot diminu du cumul damortissements et
du cumul des pertes de valeurs selon la mthode utilise
dans le cadre gnral des immobilisations corporelles
(mthode du cot) ;
soit sur la base de la juste valeur (mthode de la
juste valeur).
La mthode choisie est applique tous les immeubles
de placement jusqu leur sortie des immobilisations ou
jusqu leur changement daffectation (dans le cas dun
changement dutilisation dun immeuble de placement).
Dans le cas o la juste valeur dun immeuble de
placement dtenu par une entit ayant opt pour la
mthode de la juste valeur ne pourrait pas tre dtermine
de faon fiable, cet immeuble sera comptabilis selon la
mthode du cot et des informations seront
communiques dans lannexe concernant la description de
limmeuble, les raisons pour lesquelles la mthode de la
juste valeur na pas t applique, et si possible un
intervalle destimation de cette juste valeur.
121-18. La perte ou le profit rsultant dune variation
de la juste valeur dun immeuble de placement est
comptabilis dans le rsultat net de lexercice au cours
duquel il se produit.
La juste valeur doit reflter ltat rel du march la
date de clture de lexercice.
Cas particulier dun actif biologique

121-19. Un actif biologique est valu lors de sa
comptabilisation initiale et chaque date de clture sa
juste valeur diminue des frais estims de larticle de
vente, sauf lorsque sa juste valeur ne peut pas tre value
de manire fiable. Dans un tel cas, cet actif biologique
doit tre valu son cot diminu du cumul des
amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Une perte ou un profit provenant dune variation de la
juste valeur diminue des frais estimatifs des points de
vente est constat dans le rsultat net de lexercice au
cours duquel il se produit.
Evaluation des immobilisations : autre traitement

autoris
121-20. Selon le traitement de rfrence prvu au
point 121-5, une immobilisation corporelle aprs sa
comptabilisation initiale en tant quactif est comptabilise
son cot diminu du cumul damortissement et du
cumul des pertes de valeur.
10
Cependant, une entit est autorise comptabiliser sur

la base de leur montant rvalu les immobilisations
corporelles appartenant une ou plusieurs catgories
dimmobilisations quelle aura pralablement dfinies.
121-21. Dans le cadre de cet autre traitement autoris,
chaque
immobilisation
concerne,
aprs
sa
comptabilisation initiale en tant quactif, est comptabilise
son montant rvalu, c'est--dire sa juste valeur la
date de rvaluation, diminu du cumul des
amortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeur
ultrieures.
Les rvaluations sont effectues avec une rgularit
suffisante pour que la valeur comptable des
immobilisations concernes ne diffre pas de faon
significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant
la juste valeur la date de clture.
La juste valeur des terrains et constructions est
habituellement leur valeur de march.
Cette valeur est dtermine sur la base dune estimation
effectue par des valuateurs professionnels qualifis.
La juste valeur des installations de production est
galement leur valeur de march. En labsence
dindications sur leur valeur de march (installation
spcialise), elles sont values leur cot de
remplacement net damortissement.
Aprs rvaluation, les montants amortissables sont
dtermins sur la base des montants rvalus.
121-22. Lorsquune immobilisation corporelle est
rvalue par application dun indice dtermin par
rapport son cot de remplacement net damortissement
ou par rfrence la valeur du march, le cumul des
amortissements la date de rvaluation est ajust
proportionnellement la valeur brute comptable de lactif,
de sorte que la valeur comptable de cet actif lissue de la
rvaluation soit gale au montant rvalu.
121-23. Lorsque la valeur comptable dun actif
augmente la suite dune rvaluation, laugmentation est
crdite directement en capitaux propres sous le libell
cart de rvaluation. Toutefois une rvaluation positive
est comptabilise en produit dans la mesure o elle
compense une rvaluation ngative du mme actif,
antrieurement comptabilise en charge.
121-24. Lorsque la rvaluation dun actif fait
apparatre une perte de valeur (rvaluation ngative),
cette perte de valeur est impute en priorit sur lcart de
rvaluation antrieurement comptabilis en capitaux
propres au titre de ce mme actif. Le solde ventuel
(cart de rvaluation net ngatif) est constat en charge.
121-25. Toute perte de valeur dun actif rvalu est
traite comme une rvaluation ngative et vient donc en
diminution de la rserve de rvaluation concurrence de
cette dernire.
121-26. Toute reprise de perte de valeur dun actif
rvalu est enregistre comme une rvaluation lorsque
la constatation de la perte de valeur a t antrieurement
enregistre comme une rvaluation ngative.

25 mars 2009
121-27. Une immobilisation incorporelle ayant fait

lobjet dune comptabilisation initiale sur la base de son
cot peut galement tre comptabilise postrieurement
sa comptabilisation initiale sur la base de son montant
rvalu, aux mmes conditions que les immobilisations
corporelles. Cependant, ce traitement nest autoris que si
la juste valeur de limmobilisation incorporelle peut tre
dtermine par rfrence un march actif.
Section 2
Actifs financiers non courants
(immobilisations financires) : titres et crances
122-1. Les actifs financiers dtenus par une entit,
autres que les valeurs mobilires de placement et autres
actifs financiers figurant en actif courant, font lobjet dun
enregistrement en comptabilit en fonction de leur utilit
et des motifs qui ont prvalu lors de leur acquisition ou
lors dun changement de leur destination, dans lune des
quatre catgories suivantes :
* titres de participation et crances rattaches, dont la
possession durable est estime utile lactivit de lentit,
notamment parce quelle permet dexercer une influence
sur la socit mettrice des titres ou den avoir le
contrle : participations dans les filiales, les entits
associes ou les co-entreprises ;
* titres immobiliss de lactivit de portefeuille,
destins procurer lentit plus ou moins longue
chance une rentabilit satisfaisante, mais sans
intervention dans la gestion des entits dont les titres sont
dtenus ;
* autres titres immobiliss, reprsentatifs de parts de
capital ou de placements long terme, que lentit a la
possibilit, ainsi que lintention ou lobligation de
conserver jusqu leur chance ;
* prts et crances mis par lentit et que lentit na
pas lintention ou pas la possibilit de vendre court
terme : crances clients et autres crances dexploitation
plus de douze (12) mois, prts plus de douze (12) mois
consentis des tiers.
Ces quatre catgories dactifs financiers constituent des
immobilisations financires figurant en actifs non
courants (toutefois, dans le cadre de llaboration des
tats financiers consolids, les titres de participations et
crances rattaches font lobjet de retraitements
conformment aux rgles de la consolidation).
Certaines entits, telles que celles qui oprent dans le
secteur financier ou dans le secteur des assurances,
peuvent effectuer des distinctions diffrentes de celles
proposes. Des informations sur les distinctions
effectues figurent alors dans lannexe.
122-2. A la date dentre dans les actifs de lentit, les
actifs financiers sont comptabiliss leur cot, qui est la
juste valeur de la contrepartie donne, y compris les frais
de courtage, les taxes non rcuprables et les frais de
banque, mais non compris les dividendes et intrts
recevoir non pays et courus avant lacquisition.

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11
122.3. Dans les tats financiers individuels les

participations dans les filiales, les co-entreprises ou les
entits associes qui ne sont pas dtenues dans lunique
perspective dune cession dans un avenir proche, et les
crances rattaches ces participations sont
comptabilises au cot amorti. Elles sont soumises la
clture de chaque exercice un test de dprciation afin
de constater une ventuelle perte de valeur, conformment
aux rgles gnrales dvaluation des actifs.
122-8. En cas de cession partielle dune partie dun

placement particulier, la valeur dentre de la fraction
conserve est estime au cot dachat moyen pondr.
122-4. Le cot amorti correspond au montant auquel

lactif financier (ou le passif financier) a t valu lors de
sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements
en principal, major ou diminu de lamortissement
cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le
montant lchance, et diminu de toute rduction pour
perte de valeur ou non recouvrabilit.
Section 3
Stocks et encours
122-5. Les participations et crances rattaches

dtenues dans lunique perspective de leur cession
ultrieure ainsi que les titres immobiliss de lactivit de
portefeuille sont considrs comme des instruments
financiers disponibles la vente et sont valus, aprs leur
comptabilisation initiale, leur juste valeur qui
correspond notamment :
* pour les titres cots, au cours moyen du dernier mois
de lexercice ;
* pour les titres non cots, leur valeur probable de
ngociation, cette valeur pouvant tre dtermine partir
de modles et techniques dvaluation gnralement
admis.
122-9. Des informations concernant la mthode de

dtermination de la valeur comptable des titres ainsi que
la mthode de traitement des changements de valeur de
march pour les placements comptabiliss la valeur de
march figurent dans lannexe.
123-1. Les stocks correspondent des actifs :

* dtenus par lentit et destins tre vendus dans le
cadre de lexploitation courante ;
* en cours de production en vue dune telle vente ;
correspondant des matires premires ou fournitures
devant tre consommes au cours du processus de
production ou de prestation de services ;
* dans le cadre dune opration de prestation de service,
les stocks correspondent au cot des services pour lequel
lentit na pas encore comptabilis les produits
correspondants.
Le classement dun actif en stocks (actifs courants) ou
en immobilisations (actifs non courants) seffectue non
pas sur la base de la nature de lactif mais en fonction de
sa destination ou de son usage dans le cadre de lactivit
de lentit.
Les carts dvaluation dgags lors de cette valuation

la juste valeur sont comptabiliss directement en
diminution ou en augmentation des capitaux propres.
123-2. Le cot des stocks comprend tous les cots

encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat
o ils se trouvent :
Les montants ainsi constats en capitaux propres sont

repris en rsultat net de lexercice :
lorsque lactif financier est vendu, recouvr ou
transfr ;
ou sil apparat une indication objective de
dprciation de lactif (dans ce cas, la perte nette cumule
comptabilise directement en capitaux propres doit tre
sortie des capitaux propres et enregistre dans le rsultat
net de lexercice, en tant que perte de valeur).
* cots dacquisition (achats, matires consommables,

frais lis aux achats) ;
Lors de la sortie dun instrument financier disponible

la vente, les carts constats par rapport la
comptabilisation initiale sont ports en rsultat, sans
compensation entre les charges et les produits relatifs
des actifs diffrents, sauf dans le cas dinstruments
financiers de couverture.
Ces cots sont calculs soit sur la base des cots rels,
soit sur la base de cots prdtermins (cots standards)
rgulirement rviss en fonction des cots rels.
122-6. Les placements dtenus jusqu leur chance

ainsi que les prts et crances mis par lentit et non
dtenus des fins de transaction sont valus au cot
amorti. Ils sont galement soumis la clture de chaque
exercice un test de dprciation afin de constater une
ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles
gnrales dvaluation des actifs.
122-7. Les plus ou moins-values dgages lors dune
cession dimmobilisations financires sont comptabilises
la date de cession, en produits ou en charges
oprationnelles.
* cots de transformation (frais de personnel et autres

charges variables ou fixes lexception des charges qui
pourraient tre imputables une utilisation non optimale
de la capacit de production de lentit) ;
* frais gnraux, frais financiers (conformment aux
dispositions du point 126-3 et frais administratifs
directement imputables aux stocks.
123-3. Lorsquil nest pas possible de dterminer le

cot dacquisition ou de production par application des
rgles gnrales dvaluation, les stocks sont valus au
cot dacquisition ou de production des actifs quivalents
constat ou estim la date la plus proche de lacquisition
ou de la production desdits actifs.
123-4. Dans les cas o une valuation sur la base des
cots entrane des contraintes excessives ou nest pas
ralisable, les actifs en stock (autres que les
approvisionnements) sont valus en pratiquant sur leur
prix de vente la date de clture de lexercice un
abattement correspondant la marge pratique par lentit
sur chaque catgorie dactifs.
12
123-5. Conformment au principe de prudence, les

stocks sont valus au plus faible de leur cot et de leur
valeur nette de ralisation. La valeur nette de ralisation
correspondant au prix de vente estim aprs dduction des
cots dachvement et de commercialisation.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilise en
charge dans le compte de rsultat lorsque le cot dun
stock est suprieur la valeur nette de ralisation de ce
stock.
Les pertes de valeur sur stocks sont dtermines article
par article, ou, dans le cas dactifs fongibles, catgorie par
catgorie.
123-6. A leur sortie du magasin ou linventaire, les
biens interchangeables (fongibles) sont valus, soit en
considrant que le premier bien entr est le premier bien
sorti (PEPS ou FIFO), soit leur cot moyen pondr
dacquisition ou de production.
La mthode utilise pour lvaluation et le suivi des
stocks est indique dans lannexe.
Cas particulier des produits agricoles

123-7. Les produits agricoles sont valus lors de leur
comptabilisation initiale et chaque date de clture leur
juste valeur diminue des cots estims du point de vente.
Une perte ou un profit provenant dune variation de la
juste valeur diminue des cots estimatifs des points de
vente est constat dans le rsultat net de lexercice au
cours duquel il se produit.
Section 4
Subventions
124-1. Les subventions publiques correspondent des
transferts de ressources publiques destins compenser
des cots supports ou supporter par le bnficiaire de la
subvention du fait quil sest conform ou quil se
conformera certaines conditions lies ses activits.
124-2. Les subventions sont comptabilises en
produits dans le compte de rsultat sur un ou plusieurs
exercices au mme rythme que les cots auxquels elles
sont rattaches et quelles sont censes compenser. Pour
les immobilisations amortissables, le cot correspond
lamortissement. Ainsi les subventions lies des actifs
amortissables sont comptabilises en produits dans les
proportions de l'amortissement comptabilis. Dans la
prsentation du bilan, les subventions lies des actifs
constituent des produits diffrs.
124-3. Une subvention destine couvrir des charges
et pertes dj encourues ou correspondant un soutien
financier immdiat lentit sans rattachement des cots
futurs est comptabilise en produits la date laquelle
elle est acquise.
124-4. La reprise dune subvention finanant une
immobilisation non amortissable est tale sur la dure
pendant laquelle limmobilisation est inalinable. A dfaut
de clause dinalinabilit, la subvention est reprise en
rsultat sur dix (10) ans selon un mode linaire.

25 mars 2009
124-5. Les subventions publiques, y compris les

subventions non montaires values leur juste valeur
ne sont comptabilises en compte de rsultat ou en actif
que lorsquil existe une assurance raisonnable :
* que lentit se conforme aux conditions attaches aux
subventions ;
* et que les subventions seront reues.
124-6. Dans le cas exceptionnel o lentit est amene
rembourser une subvention, ce remboursement est
comptabilis en tant que changement destimation
comptable :
* le remboursement est en premier lieu imput tout
produit diffr non amorti li la subvention ;
* lexcdent est comptabilis en charges.
Section 5
Provisions pour risques et charges
125-1. Une provision pour charges est un passif dont
lchance ou le montant est incertain. Elle est
comptabilise lorsque :
* une entit a une obligation actuelle (juridique ou
implicite) rsultant dun vnement pass ;
* il est probable quune sortie de ressources sera
ncessaire pour teindre cette obligation ;
* une estimation fiable du montant de cette obligation
peut tre faite.
125-2. Les pertes oprationnelles futures ne font pas
lobjet dune provision pour charges.
125-3. Le montant comptabilis en provision pour
charges en fin dexercice correspond la meilleure
estimation des dpenses supporter jusqu lextinction
de lobligation concerne. Les provisions font lobjet
dune nouvelle estimation la clture de chaque exercice.
125-4. Une provision pour charges ne peut tre utilise
que pour les dpenses pour lesquelles elle a t
comptabilise lorigine.
Section 6
Emprunts et autres passifs financiers
126-1. Les emprunts et autres passifs financiers sont
valus initialement au cot, qui est la juste valeur de la
contrepartie nette reue aprs dduction des cots
accessoires encourus lors de leur mise en place.
Aprs acquisition, les passifs financiers autres que ceux
dtenus des fins de transaction sont valus au cot
amorti, lexception des passifs dtenus des fins de
transaction dont lvaluation est effectue la juste
valeur.
Le cot amorti dun passif financier est le montant
auquel le passif financier a t valu lors de sa
comptabilisation initiale :
diminu des remboursements en principal ;
major (ou diminu) de lamortissement cumul de
toute diffrence entre ce montant initial et le montant
lchance.

25 mars 2009
126-2. Les cots accessoires encourus pour la mise en

place dun emprunt et les primes de remboursement ou
dmission demprunt sont tals de manire actuarielle
sur la dure de lemprunt.
Les cots demprunt incluent :
les intrts sur dcouverts bancaires et emprunts ;
lamortissement des primes dmission ou de
remboursement relatives aux emprunts ainsi que
lamortissement des cots accessoires encourus pour la
mise en place des emprunts ;
les charges financires correspondant des
oprations de location-financement ;
les diffrences de change rsultant des emprunts en
monnaies trangres, dans la mesure o elles sont
assimiles un ajustement des cots dintrt.
Les cots demprunt sont comptabiliss en charges
financires de lexercice au cours duquel ils sont
encourus, sauf ce quils soient incorpors dans le cot
dun actif conformment au point suivant.
126-3. Autre traitement comptable autoris :
Les cots demprunt qui sont directement attribuables
lacquisition, la construction ou la production dun actif
exigeant une longue priode de prparation (plus de 12
mois) avant dtre utilis ou vendu, sont incorpors dans
le cot de cet actif (investissement immobilier, stock
vinicole).
Lincorporation des cots demprunt est suspendue en
cas dinterruption de lactivit productive, et elle cesse
lorsque les activits indispensables la prparation de
lactif pralablement son utilisation ou sa vente sont
pratiquement toutes termines.
Le montant incorporable dans le cot dun actif
correspond aux cots demprunt qui auraient t vits si
la dpense relative lactif concern navait pas eu lieu.
Section 7
Evaluation des charges et produits financiers
127-1. Les charges et produits financiers sont pris en
compte en fonction de lcoulement du temps et rattachs
lexercice pendant lequel les intrts ont couru.
Les oprations pour lesquelles un diffr de paiement
est obtenu ou accord des conditions infrieures aux
conditions du march sont comptabilises leur juste
valeur, aprs dduction du produit financier ou du cot
financier li ce diffr.
Lcart entre la valeur nominale de la contrepartie et la
juste valeur de lopration, correspondant au cot
estimatif du crdit obtenu ou accord, est alors
comptabilis en charges financires dans les comptes de
lacqureur et en produits financiers dans les comptes du
vendeur.
13
CHAPITRE III
MODALITES PARTICULIERES
DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION
Section 1
Oprations faites en commun
ou pour le compte de tiers
Sous-section 1
Socits en participation
131-1. Les oprations faites en commun ou les
communauts dintrt correspondent un accord
contractuel par lequel deux parties ou plus conviennent
dexercer une activit conomique sous contrle conjoint.
Lenregistrement de ces oprations chez chacun des
coparticipants dpend des clauses contractuelles et de
lorganisation comptable prvue par les coparticipants.
131-2. Lorsque la comptabilit des oprations faites
en commun est tenue par un grant, seul juridiquement
connu des tiers, les charges et les produits des oprations
faites en commun sont compris dans les charges et
produits de ce grant.
Chacun des autres coparticipants enregistre en produits
ou en charges uniquement la quote-part de rsultat lui
revenant.
131-3. Lorsque les oprations faites en commun
impliquent le contrle conjoint et la coproprit dun ou
plusieurs actifs, chaque coparticipant comptabilise en plus
de sa quote-part des produits et charges, une quote-part
des actifs et passifs.
131-4. Lorsque les oprations en commun sont
effectues dans le cadre dune entit spare dans laquelle
chaque coparticipant dtient une participation, les
coparticipants comptabilisent chacun la quote-part leur
revenant dans les actifs, les passifs, le rsultat, les
charges, les produits et les flux de trsorerie de lentit
commune.
Sous-section 2
Concessions de service public
131-5. Dans le cadre dune concession de service
public, les actifs mis dans la concession par le concdant
ou par le concessionnaire sont inscrits lactif du bilan de
lentit concessionnaire.
131.6. Le niveau exig par le service public du
potentiel productif des installations concdes est assur
par le jeu des amortissements ou, ventuellement, par des
provisions adquates et en particulier par des provisions
pour renouvellement.
Sous-section 3
Oprations faites pour le compte de tiers
131.7. Les oprations traites par lentit pour le
compte de tiers en qualit de mandataire sont
comptabilises dans un compte de tiers. Le mandataire
enregistre en compte de rsultat uniquement la
rmunration quil peroit au titre de son mandat.
14
131-8. Les oprations traites par lentit pour le

compte de tiers au nom de lentit sont inscrites selon
leur nature dans les charges et les produits de lentit.
Section 2
Consolidation - Regroupement dentits
Comptes consolids
132-1. Les comptes consolids visent prsenter le
patrimoine, la situation financire et le rsultat dun
groupe dentits comme sil sagissait dune entit unique.
132-2. Toute entit, qui a son sige social ou son
activit principale sur le territoire national et qui
contrle une ou plusieurs autres entits, tablit et publie
chaque anne les tats financiers consolids de lensemble
constitu par toutes ces entits.
132-3. L'tablissement et la publication des tats
consolids sont la charge des organes d'administration,
de direction ou de surveillance de l'entit dominante de
l'ensemble consolid, dite entit consolidante (ou socit
mre).
132-4. Une entit dominante est dispense dtablir des
tats financiers consolids si elle est dtenue
quasi-totalement par une autre entit et si elle a obtenu
laccord des dtenteurs des intrts minoritaires. La
dtention quasi-totale signifie que la socit dominante
dtient au moins 90% des droits de vote.
132-5. Le contrle est dfini comme le pouvoir de
diriger les politiques financire et oprationnelle dune
entit afin de tirer des avantages de ses activits.
Le contrle est prsum exister dans les cas suivants :
* dtention directe ou indirecte (par lintermdiaire de
filiales) de la majorit des droits de vote dans une autre
entit ;
* pouvoir sur plus de 50% des droits de vote obtenu
dans le cadre dun accord avec les autres associs ou
actionnaires ;
* pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des
dirigeants dune autre entit ;
* pouvoir de fixer les politiques financire et
oprationnelle de lentit en vertu des statuts ou dun
contrat ;
* pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans
les runions des organes de gestion dune entit.
132-6. Sont laisses en dehors du champ d'application
de la consolidation les entits pour lesquelles des
restrictions svres et durables remettent en cause
substantiellement le contrle ou l'influence exerce sur
elles par l'entit consolidante.
Il en est de mme pour les entits dont les actions ou
parts ne sont dtenues qu'en vue de leur cession ultrieure
dans un avenir proche.
Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant
dans les catgories vises dans ce point est justifie dans
l'annexe des comptes consolids.

25 mars 2009
Consolidation des filiales

132-7. Dans le cadre de ltablissement de comptes
consolids, les entits contrles sont consolides suivant
la mthode de lintgration globale.
Cette mthode consiste :
au bilan, reprendre les lments du patrimoine de
l'entit consolidante, l'exception des titres des entits
consolides, et de substituer la valeur comptable de ces
titres non repris, l'ensemble des lments actifs et passifs
constitutifs des capitaux propres de ces entits dtermins
d'aprs les rgles de consolidation ;
au compte de rsultat, substituer aux oprations de
la socit consolidante, celles ralises par l'ensemble
consolid, en excluant les oprations traites entre elles
par les entits faisant partie de cet ensemble.
Les tats financiers consolids prennent en compte les
intrts des tiers (intrts minoritaires) ces intrts des
minoritaires figurent sous une rubrique spcifique dans
les capitaux propres et dans les rsultats nets de
lensemble consolid.
132-8. La conversion en monnaie nationale des tats
financiers des entits trangres est effectue selon la
mthode suivante :
* les actifs et passifs sont convertis sur la base du cours
de clture ;
* les produits et les charges sont convertis au cours de
change la date des transactions, toutefois pour des
raisons pratiques, lutilisation dun cours de change
moyen ou approchant est autoris.
Les carts de change qui rsultent de ces traitements
sont inscrits dans les capitaux propres consolids jusqu
la sortie de linvestissement net.
132-9. Si la date de clture de l'exercice d'une entit
comprise dans la consolidation est antrieure de plus de
trois (3) mois la date de clture de l'exercice de
consolidation, les tats financiers consolids sont tablis
sur la base de comptes intrimaires tablis la date de la
consolidation et contrls par le commissaire aux comptes
de lentit consolide ou dfaut par un professionnel
charg du contrle des comptes.
132-10. Lannexe des tats financiers consolids
comporte toutes les informations caractre significatif
permettant d'apprcier correctement le primtre, le
patrimoine, la situation financire et le rsultat de
l'ensemble constitu par les entits incluses dans la
consolidation.
Il inclut notamment un tableau de variation du
primtre de consolidation prcisant toutes les
modifications ayant affect ce primtre, du fait de la
variation du pourcentage de contrle des entits dj
consolides, comme du fait des acquisitions et cessions de
titres.

25 mars 2009
Consolidation des entits associes

132-11. Une entit associe est une entit dans laquelle
lentit consolidante exerce une influence notable et qui
nest ni une filiale, ni une entit constitue dans le cadre
doprations faites en commun.
Linfluence notable est prsume exister dans les cas
suivants :
* dtention (directe ou indirecte) de 20% ou plus des
droits de vote ;
* reprsentation dans les organes dirigeants ;
* participation au processus dlaboration des politiques
stratgiques ;
* transactions dimportance significative, change
dinformations techniques essentielles ou change de
cadres et de dirigeants.
132-12. Dans le cadre de ltablissement de comptes
consolids, les participations dans les entits associes
sont comptabilises selon la mthode de mise en
quivalence qui consiste :
Au niveau de lactif du bilan consolid ;
* substituer la valeur comptable des titres la part
quils reprsentent dans les capitaux propres et le rsultat
de lentit associe ;
* imputer lcart ainsi dgag aux rserves
consolides et au rsultat consolid.
Au niveau du compte de rsultat consolid :
* prsenter sous une rubrique particulire la part du
groupe dans le rsultat de lentit associe ;
* prendre en compte dans le calcul du rsultat
consolid cette part du groupe dans le rsultat de lentit
associe.
Ecart de premire consolidation

132-13. L'cart de premire consolidation constat lors
de lentre dune entit dans le primtre de consolidation
est dtermin par diffrence entre :
* le cot d'acquisition des titres de lentit concern tel
quil figure lactif de la socit dtentrice de ces titres ;
* et la part non rvalue des capitaux propres de cette
entit revenant la socit dtentrice, y compris la part de
rsultat de l'exercice acquis la date d'entre de lentit
dans le primtre de consolidation.
132-14. Lcart de premire consolidation positif se
compose gnralement de deux lments qui font lobjet
de traitement comptable diffrent dans le cadre de
ltablissement de comptes consolids :
* un cart dvaluation qui correspond la diffrence
entre la valeur comptable de certains lments
identifiables de lactif, et la juste valeur de ces mmes
lments la date de lacquisition des titres ;
15
* un cart dacquisition, ou goodwill, qui correspond

lexcdent de lcart de consolidation qui na pas pu tre
affect des lments identifiables de lactif, et qui est
inscrit un poste particulier dactif.
Lorsque lcart de premire consolidation ne peut tre
rparti entre ses diffrents composants, il est admis, par
mesure de simplification, quil soit port pour la totalit
de son montant au poste cart dacquisition .
132-15. Dans le cadre dune consolidation :
* les carts dvaluation sont imputs aux lments
identifiables des actifs concerns, jusqu ramener ces
actifs leur juste valeur dtermine la date
dacquisition ;
* lcart dacquisition est inscrit lactif non courant du
bilan sous une rubrique distincte, en augmentation de
lactif si lcart est positif, en diminution de lactif si
lcart est ngatif.
132-16. A chaque inventaire, le montant de lcart
dacquisition positif est compar la valeur conomique
(ou valeur dutilit) des lments immatriels constitus
par cet cart ; une perte de valeur de lcart dacquisition
est ventuellement constate pour ramener le montant de
cet cart sa valeur conomique. Cette perte de valeur est
irrversible.
132-17. Un cart dacquisition ngatif (ou goodwill
ngatif) est comptabilis en produit en fonction de son
origine :
* lorsquil correspond des dpenses futures attendues,
il est comptabilis en produit la date de survenance de
ces pertes ou dpenses ;
* lorsquil correspond un cart entre la juste valeur
des actifs non montaires acquis et leur valeur
dacquisition, il est comptabilis en produit sur la dure
dutilit restante de ces actifs ;
* lorsquil ne peut tre rattach ni des charges futures,
ni des actifs non montaires, il est immdiatement
comptabilis en produit.
132-18. Toutes explications sur le traitement de l'cart
susvis doivent tre donnes dans l'annexe des comptes
consolids.
Comptes combins
132-19. Les entits qui forment un ensemble
conomique soumis un mme centre stratgique de
dcisions situ ou non sur le territoire national, sans
quexistent entre elles de liens juridiques de domination,
tablissent et prsentent des comptes, obligatoirement
dnomms comptes combins , comme sil sagissait
dune seule entit.
132-20. Ltablissement et la prsentation des comptes
combins obissent aux rgles prvues en matire de
comptes consolids, sous rserve des dispositions
rsultant de la spcificit des comptes combins lie
labsence de liens de participation en capital.
16
132-21. Les critres dunicit et de cohsion justifiant

ltablissement et la prsentation de comptes combins
sont notamment considrs comme remplis dans les
situations suivantes :
* entits diriges par une mme personne morale ou par
un mme groupe de personnes ayant des intrts
communs ;
* entits appartenant aux secteurs coopratif ou
mutualiste et constituant un ensemble homogne
stratgie et direction communes ;
* entits faisant partie dun mme ensemble, non
rattaches juridiquement la socit holding (ou
sous-holding), mais ayant la mme activit et tant
places sous la mme autorit :

25 mars 2009
Section 4
Impts diffrs
134-1. Limposition diffre est une mthode
comptable qui consiste comptabiliser en charges la
charge dimpt sur le rsultat imputable aux seules
oprations de lexercice.
134-2. Un impt diffr correspond un montant
dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou
recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices
futurs.
Sont enregistres au bilan et au compte de rsultat les
impositions diffres rsultant :
* entits ayant entre elles des structures communes ou

des relations contractuelles suffisamment tendues pour
engendrer un comportement conomique coordonn dans
le temps ;
* du dcalage temporaire entre la constatation

comptable dun produit ou dune charge et sa prise en
compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans
un avenir prvisible ;
* entits lies entre elles par un accord de partage de

rsultat (ou toute autre convention) suffisamment
contraignant et exhaustif pour que la combinaison de leurs
comptes soit plus reprsentative de leurs activits et de
leurs oprations que les comptes personnels de chacune
delles.
* de dficits fiscaux ou de crdits dimpt reportables

dans la mesure o leur imputation sur des bnfices
fiscaux ou des impts futurs est probable dans un avenir
prvisible ;
Section 3
Contrats long terme
133-1. Un contrat long terme porte sur la ralisation
dun bien, dun service, ou dun ensemble de biens ou
services dont les dates de dmarrage et dachvement se
situent dans des exercices diffrents. Il peut sagir :
* de contrats de construction ;
* de contrats de remise en tat dactifs ou de
lenvironnement ;
* de contrats de prestations de services.
133-2. Les charges et les produits concernant une
opration effectue dans le cadre dun contrat long
terme sont comptabiliss au rythme de lavancement de
lopration de faon dgager un rsultat comptable au
fur et mesure de la ralisation de lopration
(comptabilisation selon la mthode lavancement).
133-3. Si le systme de traitement de lentit ou la
nature du contrat ne permet pas dappliquer la mthode
de comptabilisation lavancement, ou si le rsultat final
du contrat ne peut pas tre estim de faon fiable, il est
admis, titre de simplification, de nenregistrer en
produits quun montant quivalent celui des charges
constates dont le recouvrement est probable
(comptabilisation selon la mthode lachvement).
133-4. Lorsqu la date dinventaire, et du fait
dvnements survenus ou connus cette date, il apparat
probable que le total des cots du contrat sera suprieur au
total des produits du contrat (pertes prvisibles
lachvement), une provision est constitue hauteur de la
perte totale du contrat non encore mise en vidence par les
enregistrements comptables.
* des amnagements, liminations et retraitements

effectus dans le cadre de llaboration dtats financiers
consolids.
A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt
diffr est comptabilis pour toutes les diffrences
temporelles dans la mesure o ces diffrences temporelles
donneront probablement lieu ultrieurement une charge
ou un produit dimpts.
Au niveau de la prsentation des comptes, les impts
diffrs actif sont distingus des crances d'impt
courantes. Les impts diffrs passif sont distingus des
dettes d'impt courantes.
134-3. Les impts diffrs sont dtermins ou revus
chaque clture dexercice sur la base de la rglementation
fiscale en vigueur la date de clture ou attendue sur
lexercice au cours duquel lactif sera ralis ou le passif
rgl, sans calcul dactualisation.
Des informations concernant ces impts diffrs
figurent dans lannexe (origine, montant, date
dexpiration, mthode de calcul, enregistrement en
comptabilit).
Section 5
Contrats de location - financement
135-1. Un contrat de location est un accord par lequel
un bailleur cde au preneur pour une priode dtermine
le droit dutilisation dun actif en change dun paiement
ou dune srie de paiements.
La location - financement est un contrat de location
ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit
des risques et avantages inhrents la proprit dun actif
avec ou sans transfert de proprit en fin de contrat.

25 mars 2009
Un contrat de location simple dsigne tout contrat de

location autre quun contrat de location-financement.
La classification dun contrat de location en contrat de
location-financement ou en contrat de location simple
dpend de la ralit de la transaction plutt que de la
forme du contrat. Les exemples de situations qui
conduisent normalement classer un contrat de location
en contrat de location-financement sont les suivants :
la proprit de lactif est transfre au preneur au
terme de la dure de location ;
le contrat de location donne au preneur loption
dacheter lactif un prix suffisamment infrieur sa juste
valeur la date laquelle loption peut tre leve pour
que, ds le commencement du contrat de location, il existe
une certitude raisonnable que loption sera leve ;
la dure de location couvre la majeure partie de la
dure de vie conomique de lactif mme sil ny a pas
transfert de proprit ;
au commencement du contrat de location, la valeur
actualise des paiements minimaux au titre de la location
slve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de
lactif lou ;
les actifs lous sont dune nature spcifique et
seul le preneur peut les utiliser sans leur apporter de
modifications majeures.
Les taux de location de terrains qui ne prvoient
pas le transfert de la proprit au preneur lissue
de la dure de location ne peuvent pas constituer des
contrats de location-financement. Les versements initiaux
ventuellement effectus au titre de ces contrats
reprsentent des pr-loyers (charges comptabilises
davance) qui sont amortis sur la dure de contrat de
location conformment aux avantages procurs.
135-2. Tout actif faisant lobjet dun contrat de
location - financement est comptabilis la date dentre
en vigueur du contrat en respectant le principe de la
prminence de la ralit conomique sur lapparence :
* chez le preneur :
le bien lou est comptabilis lactif du bilan sa
juste valeur, ou la valeur actualise des paiements
minimaux au titre de la location, si cette dernire est
infrieure ;
lobligation de payer les loyers futurs est
comptabilise pour le mme montant au passif du bilan.
* chez le bailleur non-fabricant ou non-distributeur du
bien lou, la crance constitue par linvestissement net
correspondant au bien lou est enregistre lactif au
compte 274 Prts et crances sur contrats de
location-financement, en contrepartie des dettes rsultant
de lacquisition de ce bien (cot dacquisition incluant les
frais initiaux directs lis la ngociation et la mise en
place du contrat) ;
17
* chez le bailleur fabricant ou distributeur du bien lou,

la crance est comptabilise pour un montant gal la
juste valeur du bien conformment aux principes retenus
par lentit pour ses ventes fermes (constatation
simultane de la crance et de la vente). Les pertes ou
profits sur ventes sont donc comptabiliss dans le rsultat
de lexercice.
Toutefois si les taux dintrt du contrat de location
sont artificiellement bas, le profit sur la vente doit tre
limit ce quil aurait t si la location avait t conclue
sur la base du taux dintrt du march.
Les frais initiaux directs engags par le bailleur pour la
ngociation et la mise en place du contrat sont constats
en charge la date de conclusion du contrat.
135-3. Au cours du contrat, les loyers sont
comptabiliss chez le bailleur comme chez le locataire en
distinguant :
* les intrts financiers dtermins sur la base dune
formule traduisant un taux de rentabilit priodique
constant de linvestissement net ;
* le remboursement en principal.
Lactif lou fait lobjet dun amortissement dans la
comptabilit du locataire selon les rgles gnrales
concernant les immobilisations. Sil nexiste pas une
certitude raisonnable que le preneur devienne propritaire
de lactif la fin du contrat de location, lactif doit tre
totalement amorti sur la plus courte de la dure du contrat
de location et de sa dure dutilit.
135-4. Un contrat de cession associ un contrat de
location - financement est comptabilis comme sil ne
sagissait que dune seule transaction : tout excdent de
produits de cession par rapport la valeur comptable chez
le preneur nest pas enregistr en produit la date des
contrats mais est rparti sur la dure du contrat de
location.
Section 6
Avantages octroys au personnel
136-1. Les avantages accords par une entit son
personnel en activit ou non actif sont comptabiliss en
charges ds que le personnel a effectu le travail prvu en
contrepartie de ces avantages, ou ds que les conditions
auxquelles taient soumises les obligations contractes
par lentit vis--vis de son personnel sont remplies.
136-2. A chaque clture dexercice, le montant des
engagements de lentit en matire de pension, de
complments de retraite, dindemnits et dallocations en
raison du dpart la retraite ou davantages similaires des
membres de son personnel et de ses associs et
mandataires sociaux est constat sous forme de
provisions.
Ces provisions sont dtermines sur la base de la valeur
actualise de lensemble des obligations de lentit
vis--vis de son personnel, en utilisant des hypothses de
calcul et des mthodes actuarielles adaptes.
18
Section 7
Oprations effectues en monnaies trangres
137-1. Les actifs acquis en devises sont convertis en
monnaie nationale par conversion de leur cot en devises
sur la base du cours de change du jour de la transaction.
Cette valeur est maintenue au bilan jusqu la date de
consommation, de cession ou de disparition des actifs.
137-2. Les crances et les dettes libelles en monnaies
trangres sont converties en monnaie nationale sur la
base du cours de change la date de laccord des parties
sur lopration quand il sagit de transactions
commerciales, ou la date de mise disposition des
monnaies trangres, quand il sagit doprations
financires.
137-3. Lorsque la naissance et le rglement des
crances ou des dettes seffectuent dans le mme exercice,
les carts constats par rapport aux valeurs dentre, en
raison de la variation des cours de change, constituent des
pertes ou des gains de change inscrire respectivement
dans les charges financires ou les produits financiers de
lexercice.
137-4. Lorsque les lments montaires (trsorerie et
lments dactif et de passif devant tre reus ou pays
pour des montants de liquidits fixes ou dterminables)
libells en monnaies trangres subsistent au bilan la
date de clture de lexercice, leur enregistrement initial est
corrig sur la base du dernier cours de change cette date.
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites
dans les comptes (cots historiques) et celles rsultant de
la conversion la date dinventaire augmentent ou
diminuent les montants initiaux.
Ces diffrences constituent des charges financires ou
des produits financiers de lexercice, sous rserve des
limites ventuelles prvues au point suivant.
137-5. Lorsque lopration traite en devises est assortie
par lentit dune opration symtrique destine couvrir
les consquences de la fluctuation du change, appele
couverture de change, les profits et pertes de change ne
sont comptabiliss en compte de rsultat qu concurrence
du risque non couvert. Lorsque les circonstances
suppriment en tout ou partie le risque de perte de change,
les comptes de bilan concerns sont ajusts en
consquence.
137.6. Les carts de change relatifs un lment
montaire qui, en substance, fait partie intgrante de
linvestissement net dune entit dans une entit trangre,
sont inscrits dans les capitaux propres des tats financiers
de lentit jusqu la sortie de cet investissement net, date
laquelle ils sont comptabiliss en produits ou en charges.
Un lment montaire tel quune crance ou une dette
vis--vis dune entit trangre, autre quune crance
client ou une dette fournisseur, constitue en substance un
investissement net de lentit dans cette entit trangre
lorsque le rglement de cette crance ou dette nest ni
planifi, ni probable dans un avenir prvisible.

25 mars 2009
Toutefois si cette crance ou dette est libelle dans une

monnaie trangre diffrente de la monnaie de
fonctionnement de chacune des deux entits concernes,
les diffrences sont inscrites en rsultat comme indiqu au
point 137-4.
137-7. Les carts de conversion correspondant aux
variations du cours de change sur l'investissement net
d'une entit dans un de ses tablissements situ
l'tranger et autonome en matire de gestion financire et
d'exploitation sont enregistrs directement dans les
capitaux propres sous une rubrique "cart de conversion"
sans tre ports au compte de rsultat.
Section 8
Changements destimations ou de mthodes
comptables, corrections derreurs ou domissions
138-1. Les impacts des changements destimations
comptables fonds sur de nouvelles informations ou sur
une meilleure exprience et qui permettent dobtenir une
meilleure information sont inclus dans le rsultat net de
lexercice en cours ou des exercices futurs si ces
changements les affectent galement.
138.2. Les changements de mthodes comptables
concernent les modifications de principes, bases,
conventions, rgles et pratiques spcifiques appliques
par une entit pour tablir et prsenter ses tats
financiers.
138.3. Un changement de mthode comptable nest
effectu que sil est impos dans le cadre dune nouvelle
rglementation ou sil permet une amlioration dans
la prsentation des tats financiers de lentit
concerne.
138-4. Limpact sur les rsultats des exercices
antrieurs dun changement de mthode comptable ou
dune correction derreur fondamentale, doit tre prsent,
aprs approbation par les organes de gestion habilits,
comme un ajustement du solde louverture des
rsultats non distribus (imputation sur le montant du
poste report nouveau de lexercice en cours, ou
dfaut sur un compte de rserve correspondant des
rsultats non distribus).
Les informations de lexercice prcdent sont alors
adaptes afin dassurer au niveau des tats financiers la
comparabilit entre les deux priodes.
Lorsque cet ajustement du solde douverture ou cette
adaptation des informations de lexercice prcdent ne
peuvent pas tre effectus de faon satisfaisante, des
explications sur cette absence dadaptation ou
dajustement sont donnes dans lannexe.
138.5. Lincidence des changements doptions fiscales
correspondant lexercice en cours est constate dans le
rsultat de lexercice.

25 mars 2009
Section 9
Cas particulier des petites entits
139-1. Les petites entits qui remplissent certaines
conditions de chiffre daffaires, deffectif et dactivit
fixes par le ministre des finances sont assujetties, sauf
option contraire de leur part, une comptabilit dite
de trsorerie.
Cette comptabilit de trsorerie repose sur
ltablissement dun livre de trsorerie dgageant le flux
net de trsorerie (recette ou perte nette).
139-2. Les entits assujetties une comptabilit de
trsorerie tiennent compte dans le calcul de leur rsultat et
dans ltablissement de leur situation financire des
variations des actifs, crances et dettes inventories
constates entre le dbut et la fin dexercice, uniquement
dans la mesure o ces lments prsentent un caractre
significatif compte tenu de leur importance relative ou de
leur nature.
139-3. Dans le cadre dune comptabilit de trsorerie, le
fait gnrateur de lenregistrement comptable est
lencaissement (recette) ou le dcaissement (dpense).
139-4. La valeur probante dune comptabilit de
trsorerie suppose que les conditions suivantes sont
remplies :
* tenue rgulire de livres de trsorerie (livre de
recettes, avec ventuellement un regroupement des
recettes journalires de faible montant, livre de dpenses)
enregistrant les oprations dans lordre chronologique ;
* conservation des principales pices justificatives
(factures reues ou mises, bandes de caisse, relevs de
banque, copies de lettres). Ces pices justificatives,
internes ou externes lentit, sont dates, classes et
numrotes.
TITRE II
PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
CHAPITRE I
DEFINITION DES ETATS FINANCIERS
210-1. Toute entit entrant dans le champ dapplication
du prsent systme comptable tablit annuellement des
tats financiers.
Les tats financiers des entits autres que les petites
entits comprennent :
un bilan ;
un compte de rsultat ;
un tableau des flux de trsorerie ;
un tableau de variation des capitaux propres ;
une annexe prcisant les rgles et mthodes
comptables utilises et fournissant des complments
dinformations au bilan et au compte de rsultat.
210-2. Les considrations prendre en compte pour
llaboration et la prsentation des tats financiers
dcoulent du cadre conceptuel du systme comptable.
19
Les tats financiers sont laboutissement dun processus

de traitement de nombreuses informations et requirent
des travaux de simplification, de synthse et de
structuration.
Ces informations sont collectes, analyses,
interprtes, rsumes et structures au travers dune
agrgation prsente dans les tats financiers sous forme
de rubriques et de totaux. Ltendue du principe
dimportance significative dtermine ltendue de cette
agrgation, ainsi que lquilibre entre :
* les avantages procurs aux utilisateurs par la diffusion
dune information dtaille ;
* les cots supports aussi bien pour laborer et
divulguer cette information que pour lutiliser.
210-3. Les tats financiers sont arrts sous la
responsabilit des dirigeants de lentit. Ils sont mis dans
un dlai maximum de six (6) mois suivant la date de
clture de lexercice. Ils doivent tre distingus des autres
informations ventuellement publies par lentit.
Chacun des composants des tats financiers est
clairement identifi et les informations suivantes sont
mentionnes de faon prcise :
* dnomination sociale, nom commercial, numro de
registre de commerce de lentit prsentant les tats
financiers ;
* nature des tats financiers (comptes individuels,
comptes consolids ou comptes combins) ;
* date de clture ;
* monnaie de prsentation et niveau darrondi.
Dautres informations permettant didentifier lentit
sont galement mentionnes :
* adresse du sige social, forme juridique, lieu
dactivit et pays dimmatriculation ;
* principales activits et nature des oprations
effectues ;
* nom de la socit mre et ventuellement
dnomination du groupe auquel est rattache lentit ;
* nombre moyen demploys au cours de la priode.
210-4. Les tats financiers sont obligatoirement
prsents dans la monnaie nationale.
Les montants figurant sur les tats financiers peuvent
tre arrondis au millier dunits.
210-5. Les tats financiers fournissent les informations
permettant deffectuer des comparaisons avec lexercice
prcdent. Ainsi :
chacun des postes de bilan, compte de rsultat et
tableau des flux de trsorerie comporte lindication du
montant relatif au poste correspondant de lexercice
prcdent ;
lannexe comporte des informations comparatives
sous forme narrative, descriptive et chiffre.
20

25 mars 2009
Lorsque, par suite dun changement de mthode

dvaluation ou de prsentation, un des postes chiffrs
d'un tat financier nest pas comparable celui de
lexercice prcdent, il est ncessaire dadapter les
montants de lexercice prcdent afin de rendre la
comparaison possible.
Labsence de comparabilit (du fait dune dure
dexercice diffrent ou pour toute autre raison), le
reclassement ou les modifications apportes aux
informations chiffres de lexercice prcdent pour les
rendre comparables sont expliqus dans lannexe.
220-3. Dautres informations figurent au bilan ou dans

lannexe :
* description de la nature et de lobjet de chacune des
rserves ;
* part plus dun an des crances et des dettes ;
* montants payer et recevoir :
de la maison mre ;
des filiales ;
des entits associes au groupe ;
CHAPITRE II
LE BILAN
220-1. Le bilan dcrit sparment les lments dactif et
les lments de passif. Il fait apparatre de faon distincte
au moins les rubriques suivantes lorsquil existe des
oprations concernant ces rubriques :
A lactif :
* les immobilisations incorporelles ;
* les immobilisations corporelles ;
* les amortissements ;
* les participations ;
* les actifs financiers ;
* les stocks ;
* les actifs dimpt (en distinguant les impts diffrs) ;
* les clients, les autres dbiteurs et autres actifs
assimils (charges constates davance) ;
* la trsorerie positive et quivalents de trsorerie
positive.
Au passif :
* les capitaux propres avant distributions dcides ou
proposes aprs la date de clture, en distinguant le capital
mis (dans le cas de socits), les rserves, le rsultat net
de lexercice et les autres lments ;
* les passifs non courants portant intrt ;
* les fournisseurs et autres crditeurs ;
* les passifs dimpt (en distinguant les impts
diffrs) ;
* les provisions pour charges et passifs assimils
(produits constats davance) ;
* la trsorerie ngative et quivalents de trsorerie
ngative.
Dans le cas de bilan consolid :
* les participations comptabilises selon la mthode de
la mise en quivalence ;
* les intrts minoritaires.
220-2. La prsentation des actifs et des passifs dans le
corps du bilan fait ressortir la distinction entre lments
courants et lments non courants.
des autres parties lies (actionnaires, dirigeants) ;

* dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque
catgorie dactions :
nombre dactions
entirement libres ;
autorises,
mises,
non
valeur nominale des actions ou le fait que les actions

nont pas de valeur nominale ;
volution du nombre dactions entre le dbut et la fin
de lexercice ;
nombre dactions dtenues par lentit, ses filiales
ou les entits associes ;
actions rserves pour une mission dans le cadre
doptions ou de contrats de vente ;
droits, privilges et
concernant certaines actions ;
restrictions
ventuelles
* montant des distributions de dividendes proposes,

montant des dividendes privilgis non comptabiliss (sur
lexercice et en cumul), description des autres
engagements financiers vis--vis de certains actionnaires
payer et recevoir.
220-4. Le bilan des banques et des institutions
financires assimiles regroupe les actifs et les passifs par
nature et les prsente dans un ordre correspondant leur
liquidit et exigibilit relative. En plus des informations
mentionnes aux points prcdents et nonobstant les
rglementations spcifiques relatives ce secteur
dactivit, il fait apparatre au minimum :
* A lactif :
la situation de trsorerie vis--vis de la banque
centrale ;
les montants de bons du Trsor et autres effets
pouvant tre mobiliss auprs de la banque centrale ;
les titres dEtat et autres titres dtenus titre de
placement ;
les placements auprs dautres banques, les prts et
avances accords dautres banques ;
les autres placements montaires ;
les titres de placement.

25 mars 2009
* Au passif :
21
Dans le cas de compte de rsultat consolid :
les dpts reus dautres banques ;

les autres dpts reus du march montaire ;
les montants dus dautres dposants ;
les certificats de dpts ;
les billets ordre, lettres de change et autres passifs
attests par document ;
les autres fonds emprunts.
220-5. Aucune compensation nest possible entre un
lment dactif et un lment de passif du bilan, sauf si
cette compensation est effectue sur des bases lgales ou
contractuelles, ou si ds lorigine il est prvu de raliser
ces lments dactif et de passif simultanment ou sur une
base nette.
Ainsi un actif et un passif financier sont compenss et le
solde net est prsent au bilan lorsquune entit :
dispose dun droit juridiquement excutoire de
compenser les montants comptabiliss ;
et envisage soit de les teindre sur une base nette,
soit de raliser lactif et dteindre le passif
simultanment.
CHAPITRE III
LE COMPTE DE RESULTATS
230-1. Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des
charges et des produits raliss par lentit au cours de
lexercice. Il ne tient pas compte de la date
dencaissement ou de dcaissement. Il fait apparatre, par
diffrence, le rsultat net de lexercice : bnfice/profit ou
perte.
230.2. Les informations minimales prsentes au
compte de rsultat sont les suivantes :
* analyse des charges par nature, permettant de
dterminer les principaux agrgats de gestion suivants :
marge brute, valeur ajoute, excdent brut dexploitation ;
* produits des activits ordinaires ;
* produits financiers et charges financires ;
* charges de personnel ;
* impts, taxes et versements assimils ;
* dotations aux amortissements et pertes de valeur
concernant les immobilisations corporelles ;
* dotations aux amortissements et pertes de valeur
concernant les immobilisations incorporelles ;
* rsultat des activits ordinaires ;
* lments extraordinaires (produits et charges) ;
* rsultat net de la priode avant distribution ;
* pour les socits par actions, rsultat net par action.
* la quote-part dans le rsultat net des entits associes

et des co-entreprises consolides selon la mthode de
mise en quivalence ;
* la part des intrts minoritaires dans le rsultat net.
230-3. Les autres informations minimales prsentes
soit au compte de rsultat, soit dans lannexe en
complment du compte de rsultat, sont les suivantes :
* une analyse des produits des activits ordinaires ;
* pour les socits par actions, le montant des
dividendes par action vots ou proposs et le rsultat net
par action.
Les entits ont galement la possibilit de prsenter
dans lannexe un compte de rsultat par fonction. Elles
utilisent alors en plus dune nomenclature des comptes de
charges et de produits par nature, une nomenclature des
comptes par fonction adapte leur spcificit et leur
besoin.
230-4. Les produits et charges rsultant de lactivit
ordinaire qui sont dune taille, dune nature ou dune
incidence telles quils ncessitent dtre mis en vidence
pour expliquer les performances de lentit pour la
priode sont prsents sous des rubriques spcifiques du
compte de rsultat (exemple : cot de restructuration,
dprciation exceptionnelle des stocks, cots rsultant
dun abandon partiel dactivit).
230-5. Le rsultat extraordinaire rsulte de produits et
charges correspondants des vnements ou des
transactions clairement distincts de lactivit ordinaire
de lentit et prsentant un caractre exceptionnel
(telles quexpropriations, catastrophes naturelles et
imprvisibles).
230-6. Le compte de rsultat des banques et des
institutions financires assimiles regroupe les produits et
charges par nature et indique les montants des principaux
types de produits et de charges. Nonobstant les
rglementations spcifiques relatives ce secteur
dactivit, le compte de rsultat ou lannexe de ces entits
prsente :
les produits dintrts et assimils ;
les charges dintrts et assimiles ;
les dividendes reus ;
les honoraires et les commissions perus ;
les honoraires et les commissions verss ;
les produits nets rsultant de la cession de titres, par
catgorie de titres ;
les charges et produits relatifs aux oprations de
change ;
22
les autres produits dexploitation ;

les pertes sur prts et avances accordes et non
rcuprables ;
les charges dadministration gnrale ;
les autres charges dexploitation.
230-7. Des lments de produits et de charges sont
compenss, et le solde net est prsent au compte de
rsultat :
sils sont lis des actifs et des passifs qui font
eux-mmes lobjet dune compensation conformment
aux dispositions du point 220-5 ;

25 mars 2009
* flux gnrs par les activits de financement (activits

ayant pour consquence de modifier la taille et la
structure des fonds propres ou des emprunts) ;
* flux de trsorerie provenant des intrts des
dividendes, prsents sparment et classs de faon
permanente dun exercice lautre dans les activits
oprationnelles, dinvestissement ou de financement.
240.3. Les flux de trsorerie provenant des activits
oprationnelles sont prsents soit par une mthode
directe soit par une mthode indirecte.
La mthode directe qui est recommande consiste :
sils rsultent dun ensemble de transactions ou

dvnements identiques ou similaires et que leur
importance, leur nature ou leur incidence ne ncessite pas
une information spare (exemple : profits et pertes sur
instruments financiers dtenus dans un portefeuille de
transactions) ;
prsenter les principales rubriques dentre et de

sortie de trsorerie brute (clients, fournisseurs, impts)
afin de dgager un flux de trsorerie net ;
si une telle compensation est impose ou autorise

par la rglementation (exemple : profits et pertes dgags
sur la sortie dactifs non courants, conformment au point
121-12, ou oprations de couverture de change telles que
prvues au point 137-5).
La mthode indirecte consiste ajuster le rsultat net de

lexercice en tenant compte :
230.8. Le rsultat tient compte des charges ou des

produits qui ont pris naissance au cours de lexercice
mme sils sont connus entre la date de clture de
lexercice et celle de ltablissement des tats
financiers.
Ainsi les vnements survenus postrieurement la date
de clture mais lis des circonstances existant la date
de clture donnent lieu des ajustements dans la mesure
o ils contribuent fournir des informations permettant
une meilleure estimation des actifs ou passifs existant la
clture de lexercice.
CHAPITRE IV
LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
(mthodes directe et indirecte )
240-1. Le tableau de flux de trsorerie a pour but
dapporter aux utilisateurs des tats financiers une base
dvaluation de la capacit de lentit gnrer de la
trsorerie et des quivalents de trsorerie, ainsi que
des informations sur lutilisation de ces flux de
trsorerie.
240.2. Un tableau des flux de trsorerie prsente les
entres et les sorties de disponibilits intervenues pendant
lexercice selon leur origine :
* flux gnrs par les activits oprationnelles (activits
qui gnrent des produits et autres activits non lies
linvestissement et au financement) ;
* flux gnrs par les activits dinvestissement
(dcaissements sur acquisition et encaissements sur
cession dactifs long terme) ;
rapprocher ce flux de trsorerie net du rsultat

avant impt de la priode considre.
des effets des transactions sans influence sur la

trsorerie (amortissements, variations clients, stocks,
variations fournisseurs) ;
des dcalages ou des rgularisations (impts
diffrs) ;
des flux de trsorerie lis aux activits
dinvestissement ou de financement (plus ou
moins-values de cession), ces flux tant prsents
distinctement.
240-4. Les disponibilits correspondent :
aux liquidits, qui comprennent les fonds en caisse
et les dpts vue (y compris les dcouverts bancaires
remboursables la demande et autres facilits de caisse) ;
aux quasi-liquidits dtenues afin de satisfaire les
engagements court terme (placements court terme trs
liquides facilement convertibles en liquidits et soumis
un risque ngligeable de changement de valeur).
240-5. Les flux de trsorerie suivants peuvent tre
prsents pour un montant net :
les liquidits ou quasi-liquidits dtenues pour le
compte de clients ;
les lments dont le rythme de rotation est rapide,
les montants levs et les chances courtes.
CHAPITRE V
LETAT DE VARIATION DES CAPITAUX
PROPRES
250-1. Ltat de variation des capitaux propres
constitue une analyse des mouvements ayant affect
chacune des rubriques constituant les capitaux propres de
lentit au cours de lexercice.

25 mars 2009
Les informations minimales prsenter dans cet tat

concernent les mouvements lis :
* au rsultat net de lexercice ;
* aux changements de mthode comptables et aux
corrections derreurs dont limpact est directement
enregistr en capitaux propres ;
* aux autres produits et charges enregistrs directement
dans les capitaux propres dans le cadre de correction
derreurs significatives ;
* aux oprations en capital (augmentation, diminution,
remboursement)
* aux distributions de rsultat et affectations dcides
au cours de lexercice.
CHAPITRE VI
LANNEXE DES ETATS FINANCIERS
260-1. Lannexe des tats financiers comporte des
informations sur les points suivants, ds lors que ces
informations prsentent un caractre significatif ou sont
utiles pour la comprhension des oprations figurant sur
les tats financiers :
les rgles et les mthodes comptables adoptes pour
la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats
financiers (la conformit aux normes est prcise, et toute
drogation est explique et justifie) ;
les complments dinformation ncessaires une
bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du
tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des
capitaux propres ;
les informations concernant les entits associes,
les co-entreprises, les filiales ou la socit mre ainsi
que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec
ces entits ou leurs dirigeants : nature des relations,
types de transaction, volume et montant des
transactions, politique de fixation des prix concernant ces
transactions ;
les informations caractre gnral ou concernant
certaines oprations particulires ncessaires lobtention
dune image fidle.
Une liste des informations qui doivent figurer dans
lannexe est propose en annexe 2 (modle dtats
financiers).
260.2. Les notes annexes aux tats financiers font
lobjet dune prsentation organise. Chacun des postes du
bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de
trsorerie et du tableau de variation des capitaux propres
renvoie linformation correspondante dans les notes
annexes.
23
260.3. Si des vnements se produisent aprs la date de

clture de lexercice et naffectent pas la situation de
lactif et du passif pour la priode prcdant la clture,
aucun ajustement nest ncessaire.
Cependant ces vnements font lobjet dune
information dans l'annexe sils sont dune importance
telle que leur omission pourrait affecter les dcisions
prises par les utilisateurs des tats financiers.
Linformation prcise alors :
la nature de lvnement ;
lestimation de limpact financier ou les raisons
pour lesquelles limpact financier ne peut pas tre
estim.
260.4. Les entits faisant appel public lpargne
fournissent les informations spcifiques ncessaires aux
utilisateurs des tats financiers pour :
comprendre les performances passes ;
valuer les risques et la rentabilit de lentit.
Dans ce cadre, elles fournissent en particulier sur la
base de leurs tats financiers consolids des informations
concernant :
les diffrents types de produits et services relevant
de leur activit ;
les diffrentes zones gographiques o elles
oprent.
260-5. Les entits amenes publier des tats financiers
intermdiaires sont tenues de respecter, pour
ltablissement de ces tats, la mme prsentation
ventuellement sous forme abrge, le mme contenu et
les mmes mthodes comptables que ceux prvus pour les
tats financiers de fin dexercice.
CHAPITRE VII
MODELES DETATS FINANCIERS
Ces modles dtats financiers constituent des modles
de base qui doivent tre adapts chaque entit afin de
fournir des informations financires rpondant la
rglementation (cration de nouvelles rubriques ou
sous-rubriques ou suppression de rubriques non
significatives et non pertinentes au regard des utilisateurs
des tats financiers).
La colonne note figurant sur chaque tat financier
permet dindiquer face chaque rubrique le renvoi aux
notes explicatives figurant ventuellement dans
lannexe.
24

25 mars 2009
BILAN
Exercice clos le
ACTIF
ACTIFS NON COURANTS
Ecart dacquisition - Goodwill positif ou ngatif
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Btiments
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en concession
Immobilisations encours
Immobilisations financires
Titres mis en quivalence
Autres participations et crances rattaches
Autres titres immobiliss
Prts et autres actifs financiers non courants
Impts diffrs actif
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIF COURANT
Stocks et encours
Crances et emplois assimils
Clients
Autres dbiteurs
Impts et assimils
Autres crances et emplois assimils
Disponibilits et assimils
Placements et autres actifs financiers courants
Trsorerie
TOTAL ACTIF COURANT
TOTAL GENERAL ACTIF
NOTE
N-1
Brut
Amort-Prov
Net
Net

25 mars 2009
25
BILAN
Exercice clos le
PASSIF
NOTE
CAPITAUX PROPRES
Capital mis
Capital non appel
Primes et rserves- Rserves consolides(1)
Ecarts de rvaluation
Ecart dquivalence (1)
Rsultat net - Rsultat net part du groupe (1)
Autres capitaux propres - Report nouveau
Part de la socit consolidante (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIFS NON COURANTS
Emprunts et dettes financires
Impts (diffrs et provisionns)
Autres dettes non courantes
Provisions et produits constats davance
TOTAL PASSIFS NON COURANTS II
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Impts
Autres dettes
Trsorerie Passif
TOTAL PASSIFS COURANTS III
TOTAL GENERAL PASSIF
(1) A utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids.
N-1
26

25 mars 2009
COMPTE DE RESULTATS
(Par nature)
Priode du
NOTE
Chiffre daffaires
Variation stocks produits finis et en-cours
Production immobilise
Subventions dexploitation
I - PRODUCTION DE LEXERCICE
Achats consomms
Services extrieurs et autres consommations
II - CONSOMMATION DE LEXERCICE
III-VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel
Impts, taxes et versements assimils
IV- EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION
Autres produits oprationnels
Autres charges oprationnelles
Dotations aux amortissements et aux provisions
Reprise sur pertes de valeur et provisions
V- RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers
Charges financires
VI- RESULTAT FINANCIER
VII- RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI)
Impts exigibles sur rsultats ordinaires
Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII- RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Elments extraordinaires (produits) ( prciser)
Elments extraordinaires (charges)) ( prciser)
IX- RESULTAT EXTRAORDINAIRE
X- RESULTAT NET DE LEXERCICE
Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence (1)
XI- RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Dont part des minoritaires (1)
Part du groupe (1)
au
N
N-1

25 mars 2009
27
COMPTE DE RESULTATS
(Par fonction)
(Exemple)
Priode du
au
NOTE
Chiffres daffaires
Cot des ventes
MARGE BRUTE
Cots commerciaux
Charges administratives
RESULTAT OPERATIONNEL
Fournir le dtail des charges par nature
(frais de personnel, dotations aux amortissements)
Produits financiers
Charges financires
RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOT
Impts exigibles sur les rsultats ordinaires
Impts diffrs sur rsultats ordinaires (variations)
RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Charges extraordinaires
Produits extraordinaires
RESULTAT NET DE L'EXERCICE
RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Part du groupe (1)
N-1
28

25 mars 2009
Contenu des rubriques du bilan

BILAN ACTIF
Exercice clos le
ACTIF
Brut
Amort-Prov.
ACTIF IMMMOBILISE (NON COURANT)

Ecart dacquisition (ou goodwill)
207
2807 et 2907
20 (hors 207)
21 et 22 (hors 229)
280 (hors 2807)

290 (hors 2907)
281, 282, 291
et 292
Immobilisations encours
23
293
Immobilisations financires
Titres mis en quivalence entreprises associes
265
Autres participations et crances rattaches
26 (hors 265 et 269)
Autres titres immobiliss
271, 272 et 273
Prts et autres actifs financiers non courants
274, 275 et 276
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIF COURANT
30 38
39
Clients
41 (hors 419)
491
Autres dbiteurs
409, Dbit[ 42, 43, 44 (hors 444

448) 45, 46, 486 et 489]
495 et 496
Impts
444, 445 et 447
Autres actifs courants
Dbit 48
Stocks et encours
Crances et emplois assimils
Disponibilits et assimils
Placements et autres actifs financiers courants
50 (hors 509)
Trsorerie
519 et autres Dbit [51, 52, 53 et 54]
TOTAL ACTIF COURANT

TOTAL GENERAL ACTIF
59

25 mars 2009
29
Contenu des rubriques du bilan

BILAN PASSIF
Exercice clos le
PASSIF
CAPITAUX PROPRES
Capital mis (ou compte de lexploitant)
101 et 108
Capital non appel
109
Primes et rserves (Rserves consolides (1))
104 et 106
Ecart de rvaluation
105
Ecart dquivalence (1)
107
Rsultat net (Rsultat net part du groupe) (1)
12
Autres capitaux propres Report nouveau
11
Part de la socit consolidante) (1)

Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIFS NON COURANTS

Emprunts et dettes financires
16 et 17
Impts (diffrs et provisionns)
134 et 155
Autres dettes non courantes
229
Provisions et produits comptabiliss davance
15 (hors 155) 131 et 132
TOTAL PASSIFS NON COURANTS II
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
40 (hors 409)
Impts
Crdit 444, 445 et 447
Autres dettes
419, 509, crdit [42,43, 44 (hors 444 447) 45, 46 et 48]
Trsorerie Passif
519 et autres crdits 51 et 52
TOTAL PASSIFS COURANTS III

TOTAL GENERAL PASSIF
30

25 mars 2009
Contenu des rubriques du compte de rsultats

COMPTE DE RESULTATS
(Par nature)
Priode du
au
N
Ventes et produits annexes

Variation stocks produits finis et en cours
Production immobilise
Subventions dexploitation
70
72
73
74
I - PRODUCTION DE LEXERCICE
Achats consomms
Services extrieurs et autres consommations
60
61 et 62
II - CONSOMMATION DE LEXERCICE
III - VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel
Impts, taxes et versements assimils
63
64
IV - EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION

Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur
Reprise sur pertes de valeur et provisions
75
65
68
78
V - RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers
Charges financires
76
66
VI - RESULTAT FINANCIER
VII - RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI)
Impts exigibles sur rsultats ordinaires
Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires
695 et 698
692 et 693
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES

TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII - RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Elments extraordinaires (produits) ( prciser)
Elments extraordinaires (charges) ( prciser)
IX - RESULTAT EXTRAORDINAIRE
X - RESULTAT NET DE LEXERCICE
XI - RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Part du groupe (1)
77
67

25 mars 2009
31
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

(Mthode directe)
Priode du
au
NOTE
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles

Encaissements reus des clients
Sommes verses aux fournisseurs et au personnel
Intrts et autres frais financiers pays
Impts sur les rsultats pays
Flux de trsorerie avant lments extraordinaires
Flux de trsorerie li des lments extraordinaires ( prciser)
Flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles (A)
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement
Dcaissements sur acquisition d'immobilisations corporelles ou
incorporelles
Encaissements sur
incorporelles
cessions
d'immobilisations
corporelles
ou
Dcaissements sur acquisition d'immobilisations financires

Encaissements sur cessions d'immobilisations financires
Intrts encaisss sur placements financiers
Dividendes et quote-part de rsultats reus
Flux de trsorerie net provenant des activits d'investissement (B)
Flux de trsorerie provenant des activits de financement
Encaissements suite l'mission d'actions
Dividendes et autres distributions effectus
Encaissements provenant d'emprunts
Remboursements d'emprunts ou d'autres dettes assimiles
Flux de trsorerie net provenant des activits de financement (C)
Incidences des variations des taux de change sur liquidits et quasi liquidits
Variation de trsorerie de la priode (A+B+C)
Trsorerie et quivalents de trsorerie l'ouverture de l'exercice

Trsorerie et quivalents de trsorerie la clture de l'exercice
Variation de trsorerie de la priode
Rapprochement avec le rsultat comptable
EXERCICE N
EXERCICE N-1
32

25 mars 2009
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

(Mthode indirecte)
Priode du
au
NOTE
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles

Rsultat net de lexercice
Ajustements pour :
Amortissements et provisions
Variation des impts diffrs
Variation des stocks
Variation des clients et autres crances
Variation des fournisseurs et autres dettes
Plus ou moins-values de cession, nettes dimpts
Flux de trsorerie gnrs par lactivit (A)
Flux de trsorerie provenant des oprations dinvestissement
Dcaissements sur acquisition dimmobilisations
Encaissements sur cessions dimmobilisations
Indidence des variations de primtre de consolidation (1)
Flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissements (B)
Flux de trsorerie provenant des oprations de financement
Dividendes verss aux actionnaires
Augmentation de capital en numraire
Emission demprunts
Remboursements demprunts
Flux de trsorerie lis aux oprations de financement (C)
Variation de trsorerie de la priode (A + B + C)
Trsorerie douverture
Trsorerie de clture
Incidence de variation de cours des devises (1)
Variation de trsorerie
EXERCICE N
EXERCICE N-1

25 mars 2009
33
ETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES
Note
Solde au 31 dcembre N-2
Changement de mthode comptable
Correction d'erreurs significatives
Rvaluation des immobilisations
Profits ou pertes non comptabiliss
dans le compte de rsultat
Dividendes pays
Augmentation de capital
Rsultat net de l'exercice
Solde au 31 dcembre N-1
Changement de mthode comptable

Correction d'erreurs significatives
Rvaluation des immobilisations
Profit ou pertes non comptabiliss
dans le compte de rsultat
Dividendes pays
Augmentation de capital
Rsultat net de l'exercice
Solde au 31 dcembre N
Capital
social
Prime
dmission
Ecart
dvaluation
Ecart de
rvaluation
Rserves
et rsultat
34
CHAPITRE VIII
CONTENU DE LANNEXE AUX ETATS
FINANCIERS
Lannexe est un document de synthse, faisant partie
des tats financiers. Elle fournit les explications
ncessaires pour une meilleure comprhension du bilan et
du compte de rsultat et complte autant que de besoin les
informations utiles aux lecteurs des comptes.
Les lments dinformation chiffrs de lannexe sont
tablis selon les mmes principes et dans les mmes
conditions que ceux figurant sur les autres documents
constituant les tats financiers.

25 mars 2009
a) la conformit ou la non-conformit aux normes, toute

drogation par rapport ces normes devant tre explique
et justifie ;
b) lindication des modes dvaluation appliqus aux
divers postes des tats financiers, en particulier :
* en matire dvaluation des amortissements des
lments corporels et des lments incorporels figurant au
bilan ;
* en matire dvaluation des titres de participation
correspondant des dtentions dau moins 20% du
capital ;
* en matire dvaluation des provisions ;
Une inscription dans lannexe ne peut cependant en

aucun cas se substituer une inscription dans un des
autres documents des tats financiers.
Lannexe comporte des informations portant sur les
points suivants, ds lors que ces informations prsentent
un caractre significatif ou sont utiles pour la
comprhension des oprations figurant sur les tats
financiers :
1. rgles et mthodes comptables adoptes pour la
tenue de la comptabilit et ltablissement des tats
financiers ;
2. complments dinformation ncessaires une bonne
comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau
des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux
propres ;
3. informations concernant les entits associes, filiales
ou socit mre ainsi que les transactions ayant
ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs
dirigeants ;
4. informations caractre gnral ou concernant
certaines oprations particulires ncessaires
lobtention dune image fidle.
Deux critres essentiels permettent de dterminer les
informations faire figurer dans lannexe :
le caractre pertinent de linformation ;
son importance relative.
En effet, lannexe ne doit comprendre que les
informations significatives, susceptibles dinfluencer le
jugement que les destinataires des documents peuvent
porter sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de lentreprise.
* en matire dvaluation et de suivi des stocks ;

* en matire dvaluation des actifs et des passifs, dans
le cas de drogation la mthode dvaluation au cot
historique ;
c) la mention des mthodes dvaluation retenues ou
des choix effectus lorsque pour une opration plusieurs
mthodes sont admises ;
d) les explications sur labsence de comparabilit des
comptes ou sur les reclassements ou modifications
apportes aux informations chiffres de lexercice
prcdent pour les rendre comparables ;
e) lincidence sur le rsultat des mesures drogatoires
pratiques en vue dobtenir des allgements fiscaux ;
f) les explications sur la mise en uvre de changement
de mthode ou de rglementation : justification de ces
changements, impact sur les rsultats et capitaux propres
de lexercice et des exercices prcdents, mthode de
comptabilisation ;
g) lindication dventuelles erreurs significatives
corriges au cours de lexercice : nature, impact sur les
comptes de lexercice, mthode de comptabilisation,
retraitement des informations comparatives de lexercice
prcdent (compte pro-forma).
2. Complments dinformation ncessaires une
bonne comprhension du bilan, du compte de
rsultats, du tableau des flux de trsorerie et de ltat
de variation des capitaux propres.
Lannexe comporte les complments dinformation
suivants relatifs au bilan, au compte de rsultat, au tableau
des flux de trsorerie et ltat de variation des capitaux
propres :
1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la

tenue de la comptabilit et ltablissement des tats
financiers.
h) tat de lactif immobilis en indiquant pour chaque

poste : les entres, les sorties et les virements de poste
poste ;
Lannexe comporte les informations suivantes sur les

rgles et mthodes comptables ds lors quelles sont
significatives :
i) tat des amortissements et des pertes de valeur avec

indication des modes de calcul utiliss, des dotations et
des reprises effectues au cours de lexercice.

25 mars 2009
j) indication relative aux engagements pris en matire

de crdit-bail : nature des biens, traitement comptable,
chance et montants.
s) ventilation du chiffre daffaires :
k) prcisions sur la nature, le montant et le traitement

comptable des dettes particulires dure indtermine ;
* par marchs gographiques ;
l) tat des provisions avec indication de la nature

prcise de chaque provision et de son volution ;
m) en cas de comptabilisation de valeurs rvalues :
* variation au cours de lexercice et ventilation de
lcart de rvaluation ;
* mention de la part du capital correspondant une
incorporation de lcart de rvaluation ;
* indication des informations en cots historiques pour
les immobilisations rvalues, par la mise en vidence
des complments de valeur et des amortissements
supplmentaires qui sy rapportent ;
n) montant des intrts et des frais accessoires
ventuellement inclus dans le cot de production
dimmobilisations et de stocks fabriqus par
lentreprise ;
o) tat des chances, des crances et des dettes la
date darrt des comptes, (en distinguant les lments
moins dun an dchance, chance comprise entre un
et cinq ans, et plus de cinq ans dchance) ;
p) mthode de dtermination de la valeur comptable des
titres, mthode de traitement des changements de valeur
de march pour les placements comptabiliss la valeur
de march ;
q) indication, pour chaque poste dlments fongibles
de lactif circulant (stocks, titres de placement,
instruments financiers drivs) de la diffrence,
lorsquelle est dun montant significatif, entre :
* dune part, leur valuation suivant la mthode
pratique ;
* dautre part, leur valuation sur la base du dernier prix
de march connu la clture des comptes ;
r) prcisions sur la nature, le montant, les volutions, les
pertes de valeur ou amortissements et le traitement
comptable :
* du fonds commercial ou goodwill ,
* des carts de conversion en monnaie nationale
dlments chiffrs en devises,
* des produits recevoir et charges payer au titre de
lexercice,
* des produits et charges imputables un autre exercice
(charges et produits constats davance),
* des lments extraordinaires,
* des dettes et crances dimpts diffrs,
* des provisions pour engagements de retraite et
indemnits assimiles,
* ses quotes-parts de rsultat sur oprations faites en
commun,
35
* par catgories dactivits ;
t) nature et objet de chacune des rserves figurant en

capitaux propres ;
u) description des produits et charges rsultant de
lactivit ordinaire mais ncessitant, du fait de leur
importance ou de leur nature, dtre mis en vidence
pour expliquer les performances de lentit pour la
priode.
Exemple :
* cot de restructuration,
* perte de valeur exceptionnelle des stocks,
* abandon partiel dactivit,
* cessions dimmobilisations,
* rglements de litiges.
3. Informations concernant les entits associes et les
transactions ayant eu lieu avec ces entits ou leurs
dirigeants.
v) en ce qui concerne les entits dtenues plus de
20 % ou sur lesquelles lentreprise exerce une influence
notable : indication du nom, du sige social, du montant
des capitaux propres du dernier exercice clos et de la
fraction de capital dtenue.
w) pour les membres des organes dadministration, de
direction ou de surveillance, montant global, pour chaque
catgorie :
* des avances et crdits allous avec indication des
conditions consenties et des remboursements oprs
pendant lexercice, ainsi que le montant des engagements
pris pour leur compte ;
* des rmunrations brutes globales alloues au titre de
lexercice ;
* du montant des engagements contracts pour pensions
de retraite leur profit ;
* des stocks options.
x) indication de la fraction des immobilisations
financires, des crances et des dettes ainsi que des
charges et produits financiers concernant :
la maison mre,
les filiales,
les entits associes au groupe,
les autres parties lies (actionnaires, dirigeants)
36
y) nature des relations, types de transaction, volume et

montant des transactions, politique de fixation des
prix concernant les transactions effectues au cours
de lexercice avec les entits associes ou leurs
dirigeants.

25 mars 2009
dd) montant des distributions de dividendes proposes,

montant des dividendes privilgis non comptabiliss (sur
lexercice et en cumul), description des autres
engagements financiers vis--vis de certains actionnaires
payer et recevoir ;
z) explications sur les entits laisses en dehors du

champ d'application de la consolidation :
ee) indication des parts bnficiaires, obligations

convertibles, changeables, bons de souscription, et titres
similaires mis par la socit avec indication par catgorie
de leur nombre, de leur valeur nominale et de ltendue
des droits quils confrent ;
* entits pour lesquelles des restrictions svres et

durables remettent en cause substantiellement le
contrle ou l'influence exerce sur elles par l'entit
consolidante ;
ff) effectif moyen employ pendant lexercice (ventil

par catgorie). Leffectif moyen employ sentend de
leffectif moyen, salari dune part, et mis la disposition
de lentit pendant lexercice dautre part ;
* entits dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en

vue de leur cession ultrieure : situation financire de ces
entits, justification de labsence de consolidation,
mthode de comptabilisation des titres.
gg) analyse des lments significatifs sectoriels par

secteur dactivit et par secteur gographique.
Dans le cadre de comptes consolids :
aa) Les informations caractre significatif permettant

d'apprcier correctement le primtre, le patrimoine, la
situation financire et le rsultat de l'ensemble constitu
par les entits incluses dans la consolidation, notamment
tableau de variation du primtre de consolidation
prcisant les modifications ayant affect ce primtre, du
fait de la variation du pourcentage de contrle des entits
dj consolides, comme du fait des acquisitions et
cessions de titres ;
bb) affectation des carts de premire consolidation et
mthode damortissement des carts dacquisition positif
(ou goodwill).
4. Informations caractre gnral ou concernant
certaines oprations particulires.
cc) Dans le cadre des socits de capitaux, et pour
chaque catgorie dactions :
* nombre dactions autorises, mises, non entirement
libres ;
* valeur nominale des actions (ou indication de
labsence de valeur nominale) ;
* volution du nombre dactions entre le dbut et la fin
de lexercice ;
* nombre dactions dtenues par lentreprise, ses filiales
ou les entits associes ;
* actions rserves pour une mission dans le cadre
doptions ou de contrats de vente ;
* droits, privilges et restrictions ventuelles concernant
certaines actions ;
hh) montant des engagements financiers non inscrits au

bilan :
* assortis de srets relles ;
* concernant les effets de commerce et assimils
escompts non chus ;
* rsultant doprations ou de contrats de portage ;
* consentis de manire conditionnelle ;
ii) montant des engagements pris en matire de
pensions, complments de retraite et indemnits
assimiles non comptabiliss la clture de lexercic.
jj) informations sur lensemble des transactions
effectues au cours de lexercice sur les marchs de
produits drivs, ds lors quelles reprsentent des valeurs
significatives.
kk) risques et pertes non mesurables la date
dtablissement des tats financiers et nayant pas fait
lobjet dune provision.
ll) vnements survenus postrieurement la clture de
lexercice, naffectant pas la situation de lactif ou
du passif de la priode prcdant la clture, mais
susceptible, par leur importance et leur influence probable
sur le patrimoine, la situation financire ou lactivit de
lentit, daffecter le jugement des utilisateurs des tats
financiers ;
mm) aides publiques non comptabilises du fait de leur
nature mais prsentant un caractre significatif ; par
exemple, mesures prises par lEtat destines fournir un
avantage conomique spcifique et bien dfini une
entit ou une catgorie dentits : octroi de garanties,
mise disposition dtudes, octroi de prts taux bonifi,
mise en place dune politique dachat visant soutenir les
ventes.

25 mars 2009
37
Modles de tableaux pouvant figurer dans lannexe

EVOLUTION DES IMMOBILISATIONS ET DES ACTIFS FINANCIERS NON COURANTS
Rubriques et postes
Notes
Valeur brute
louverture
de lexercice
Augmentations
de
lexercice
Diminutions
de
lexercice
Valeur brute
la clture
de lexercice
Participations
Autres actifs financiers non courants
Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan.
Rq. 2 : La colonne note permet d'indiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant la
rubrique (variations rsultant de regroupement d'entreprises, mthode dvaluation).
Rq. 3 : La colonne augmentation est subdivise si ncessaire en acquisitions, apports, crations.
Rq. 4 : La colonne diminution est subdivise si ncessaire en cessions, scissions, mises hors service.
TABLEAU DES AMORTISSEMENTS

Rubriques et postes
Notes
Amortissements
cumuls en
dbut dexercice
Augmentations
dotations
de lexercice
Diminutions
lments
sortis
Amortissements
cumuls en fin
dexercice
Goodwill
Participations
Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan.
Rq. 2 : La colonne note permet d'indiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant la
rubrique (dures dutilit ou taux damortissement utilis, modification des taux damortissements...).
TABLEAU DES PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS ET AUTRES ACTIFS NON COURANTS
Rubriques et postes
Goodwill
Participations
Notes
Pertes de valeur
cumules en
dbut dexercice
Augmentations
pertes de valeur
sur lexercice
Reprises
sur pertes
de valeur
Pertes de valeur
cumules en fin
dexercice
38

25 mars 2009
TABLEAU DES PARTICIPATIONS (FILIALES ET ENTITES ASSOCIEES)

Filiales
et entits associes
Notes Capitaux
propres
Dont
capital
Quote-part Rsultat
de capital dernier
dtenu (%) exercice
Prts
Dividendes
et avances encaisss
accords
Valeur
comptable
des titres dtenus
FILIALES
Entit A
Entit B
ENTITES ASSOCIEES
Entit 1
Entit 2
TABLEAU DES PROVISIONS

Rubriques et postes
Notes
Provisions
cumules en dbut
dexercice
Dotations
de lexercice
Reprises sur
lexercice
Provisions
cumules en
fin dexercice
PROVISIONS PASSIFS NON COURANTS

Provisions pour pensions et obligations
similaires
Provisions pour impts
Provisions sur litiges
TOTAL
PROVISIONS PASSIFS COURANTS
Provisions pour pensions et obligations
similaires
Autres provisions lies au personnel
Provisions pour impts
TOTAL
ETAT DES ECHEANCES DES CREANCES ET DES DETTES A LA CLOTURE DE LEXERCICE

Notes
Rubriques et postes
CREANCES
Prts
Clients
Impts
Autres dbiteurs
TOTAL
DETTES
Emprunts
Autres dettes
Fournisseurs
Impts
Autres crditeurs
TOTAL
A un an
au plus
A plus dun an
et 5 ans au plus
A plus
de 5 ans
Total

25 mars 2009
39
TITRE III
NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT
DES COMPTES
CHAPITRE I
NOMENCLATURE DES COMPTES
Section 1
Principes du plan de comptes
311-1. Chaque entit tablit au moins un plan de
comptes adapt sa structure, son activit, et ses besoins
en information de gestion. Le compte est la plus petite
unit retenue pour le classement et lenregistrement des
mouvements comptables.
Les comptes sont regroups en catgories homognes
appeles classe. Il existe deux catgories de classe de
comptes :
des classes de comptes de situation ;
des classes de comptes de gestion.
Classe 2 Comptes dimmobilisations

* 20 Immobilisations incorporelles ;
* 21 Immobilisations corporelles ;
* 22 Immobilisations en concession ;
* 23 Immobilisations en cours ;
* 24 (disponible) ;
* 25 (disponible) ;
* 26 Participations et crances rattaches des
participations ;
* 27 Autres immobilisations financires ;
* 28 Amortissement des immobilisations ;
* 29 Pertes de valeur sur immobilisations.
Chaque classe est subdivise en comptes qui sont

identifis par des numros deux chiffres ou plus, dans le
cadre dune codification dcimale.
Classe 3 Comptes de stocks et encours
Section 2
Cadre comptable obligatoire
* 31 Matires premires et fournitures ;
312-1. Un rsum du plan de comptes, prsentant pour

chaque classe la liste des comptes deux chiffres,
constitue le cadre comptable dont lapplication est
obligatoire pour toutes les entits quelle que soit leur
activit et quelle que soit leur taille sauf dispositions
spcifiques les concernant. A lintrieur de ce cadre, les
entits ont la possibilit douvrir toutes les subdivisions
ncessaires pour rpondre leurs besoins.
Une nomenclature de comptes trois chiffres ou plus
est galement propose.
312-2. Les oprations relatives au bilan sont rparties en
cinq classes de comptes qualifies de comptes de bilan.
Le cadre comptable de ces comptes de bilan est le
suivant :
Classe 1 Comptes de capitaux
* 10 Capital, rserves et assimiles ;
* 11 Report nouveau ;
* 12 Rsultat de lexercice ;
* 13 Produits et charges diffrs - hors cycle
dexploitation ;
* 14 Disponible ;
* 15 Provisions pour charges - passifs non courants ;
* 30 Stocks de marchandises ;
* 32 Autres approvisionnements ;
* 33 En cours de production de biens ;
* 34 En cours de production de services ;
* 35 Stocks de produits ;
* 36 Stocks provenant dimmobilisations ;
* 37 Stocks lextrieur (en cours de route, en dpt ou
consignation) ;
* 38 Achats stocks ;
* 39 Pertes de valeur sur stocks et encours.
Classe 4 Comptes de tiers
* 40 Fournisseurs et comptes rattachs ;
* 41 Clients et comptes rattachs ;
* 42 Personnel et comptes rattachs ;
* 43 Organismes sociaux et comptes rattachs
* 44 Etat, collectivits publiques,
internationaux et comptes rattachs ;
organismes
* 45 Groupe et associs ;
* 46 Dbiteurs divers et crditeurs divers ;
* 16 Emprunts et dettes assimils ;

* 17 Dettes rattaches des participations ;
* 18 Comptes de liaison des tablissements et socits
en participation ;
* 19 (disponible).
* 47 Comptes transitoires ou dattente ;

* 48 Charges ou produits constats davance et
provisions ;
* 49 Pertes de valeur sur comptes de tiers.
40
Classe 5 Comptes financiers

* 50 Valeurs mobilires de placement ;
* 51 Banques, tablissements financiers et assimils ;
* 52 Instruments financiers drivs ;
* 53 Caisse ;
* 54 Rgies davances et accrditifs ;
* 55 (disponible) ;
* 56 (disponible) ;
* 57 (disponible) ;
* 58 Virements internes ;
* 59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants.
312-3. Les oprations relatives au compte de rsultat
(prsentation par nature de charges) sont rparties en deux
classes de comptes qualifies de comptes de gestion.
Le cadre comptable de ces comptes de gestion par
nature est le suivant :
Classe 6 Comptes de charges
* 60 Achats consomms ;
* 61 Services extrieurs ;
* 62 Autres services extrieurs ;
* 63 Charges de personnel ;
* 64 Impts, taxes et versements assimils ;
* 65 Autres charges oprationnelles ;
* 66 Charges financires ;
* 67 Elments extraordinaires (charges) ;
* 68 Dotations aux amortissements, provisions et pertes
de valeur ;
* 69 Impts sur les rsultats et assimils.
Classe 7 Comptes de produits
* 70 Ventes de marchandises, de produits fabriqus
de prestations de services et produits annexes ;
* 72 Production stocke ou dstocke ;
* 73 Production immobilise ;
* 74 Subventions dexploitation ;
* 75 Autres produits oprationnels ;
* 76 Produits financiers
* 77 Elments extraordinaires (produits) ;
* 78 Reprises sur pertes de valeur et provisions ;
* 79 (disponible).

25 mars 2009
NOMENCLATURE
DES COMPTES A TROIS CHIFFRES
1 - CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX
10 Capital, rserves et assimils
101 Capital mis ou capital social ou fonds de dotation,
ou fonds dexploitation
103 Primes lies au capital social
104 Ecart dvaluation
105 Ecart de rvaluation
106 Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente)
107 Ecart d'quivalence
108 Compte de l'exploitant
109 Capital souscrit non appel
11 Report nouveau
12 Rsultat de l'exercice
13 Produits
dexploitation
et
charges
diffrs - hors
cycle
131 Subventions dquipement

132 Autres subventions dinvestissements
133 Impts diffrs actif
134 Impts diffrs passif
138 Autres produits et charges diffrs
14 (Disponible)
15 Provisions pour charges - passifs non courants
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
155 Provisions pour impts
156 Provisions pour renouvellement des immobilisations
(concession)
158 Autres provisions pour charges - passifs non courants
16 Emprunts et dettes assimils
161 Titres participatifs
162 Emprunts obligataires convertibles
163 Autres emprunts obligataires
164 Emprunts auprs des tablissements de crdit
165 Dpts et cautionnements reus
167 Dettes sur contrat de location-financement
312.3. Les classes 0, 8 et 9 non utilises au niveau du

cadre comptable sont utilises librement par les entits
pour le suivi de leur comptabilit de gestion, de leurs
engagements financiers hors bilan, ou dventuelles
oprations particulires qui nauraient pas leur place dans
les comptes des classes 1 7.
168 Autres emprunts et dettes assimils
Un suivi permanent des engagements financiers hors

bilan constitue une obligation ; la situation de ces
engagements en fin de priode figure dans lannexe des
tats financiers.
172 Dettes rattaches des participations hors groupe
169 Primes de remboursement des obligations

17 Dettes rattaches des participations
171 Dettes rattaches des participations groupe
173 Dettes rattaches des socits en participation
178 Autres dettes rattaches des participations

25 mars 2009
41
18 Comptes de liaison des tablissements et socits

en participation
181 Comptes de liaison entre tablissements
188 Comptes de liaison entre socits en participation
19 (Disponible)
27 Autres immobilisations financires

271 Titres immobiliss autres que les titres immobiliss
de l'activit de portefeuille
272 Titres reprsentatifs de droit de crance (obligations,
bons)
273 Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
2 - CLASSE 2 - COMPTES D'IMMOBILISATIONS

20 Immobilisations incorporelles
203 Frais de dveloppement immobilisables
204 Logiciels informatiques et assimils
205 Concessions et droits similaires, brevets, licences,
marques
207 Ecart dacquisition
208 Autres immobilisations incorporelles
21 Immobilisations corporelles
211 Terrains
274 Prts et crances sur contrat de location financement

275 Dpts et cautionnements verss
276 Autres crances immobilises
279 Versements restant
immobiliss non librs
effectuer
sur
titres
28 Amortissement des immobilisations

280 Amortissement des immobilisations incorporelles
2803 Amortissement des frais de recherche et
dveloppement immobilisables
212 Agencements et amnagements de terrain

213 Constructions
215 Installations techniques, matriel et outillage
industriels
218 Autres immobilisations corporelles
2804 Amortissement des logiciels informatiques et

assimils
22 Immobilisations en concession
221 Terrains en concession
222 Agencements et amnagements de terrain en
concession
223 Constructions en concession
225 Installations techniques en concession
228 Autres immobilisations corporelles en concession
229 Droits du concdant
2808 Amortissement autres immobilisations incorporelles
23 Immobilisations en cours
232 Immobilisations corporelles en cours
237 Immobilisations incorporelles en cours
238 Avances et acomptes verss sur commandes
d'immobilisations
24 (disponible)
25 (disponible)
26 Participations et crances rattaches des
participations
261 Titres de filiales
262 Autres titres de participation
265 Titres de participation valus par quivalence
(entreprises associes)
266 Crances rattaches des participations groupe
267 Crances rattaches des participations hors groupe
268 Crances rattaches des socits en participation
269 Versements restant effectuer sur titres de
participation non librs
2805 Amortissement concessions et droits similaires,

brevets, licences, marques
2807 Amortissement cart dacquisition (goodwill)
281 Amortissement des immobilisations corporelles
2812 Amortissement agencements et amnagements de
terrain
2813 Amortissement constructions
2815 Amortissement installations techniques
2818 Amortissement autres immobilisations corporelles
282 Amortissement des immobilisations mises en
concession
29 Pertes de valeur sur immobilisations
290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles
2903 Pertes de valeur sur frais de recherche et
dveloppement immobilisables
2904 Pertes de valeur sur logiciels informatiques et
assimils
2905 Pertes de valeur sur concessions et droits
similaires, brevets, licences, marques
2907 Pertes de valeur sur cart dacquisition
2908 Pertes de valeur sur autres immobilisations
incorporelles
291 Pertes de valeur sur immobilisations corporelles
2912 Pertes de valeur
amnagements de terrain
sur
agencements
2913 Pertes de valeur sur constructions

2915 Pertes de valeur sur installations techniques
et
42

25 mars 2009
2918 Pertes de valeur sur autres immobilisations

corporelles
4 - CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS
292 Pertes de valeur sur immobilisations mises en

concession
40 Fournisseurs et comptes rattachs
293 Pertes de valeur sur immobilisations encours

296 Pertes de valeur sur participations et crances
rattaches participations
297 Pertes de valeur sur autres titres immobiliss
298 Pertes de valeur sur autres actifs financiers
immobiliss
3 - CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET
ENCOURS
30 Stocks de marchandises
31 Matires premires et fournitures
32 Autres approvisionnements
321 Matires consommables
322 Fournitures consommables
326 Emballages
33 En cours de production de biens
401 Fournisseurs de stocks et services

403 Fournisseurs, effets payer
404 Fournisseurs d'immobilisations
405 Fournisseurs d'immobilisations, effets payer
408 Fournisseurs factures non parvenues
409 Fournisseurs - dbiteurs : avances et acomptes
verss, RRR obtenir, autres crances
41 Clients et comptes rattachs
411 Clients
413 Clients, effets recevoir
416 Clients douteux
417 Crances sur travaux ou prestations en cours
418 Clients - produits non encore facturs
419 Clients crditeurs, avances reues, RRR accorder
et autres avoirs tablir
331 Produits en cours

335 Travaux en cours
34 Encours de production de services
341 Etudes en cours
345 Prestations de services en cours
35 Stocks de produits
42 Personnel et comptes rattachs

421 Personnel, rmunrations dues
422 Fonds des uvres sociales
423 Participation des salaris au rsultat
425 Personnel, avances et acomptes accords
351 Produits intermdiaires
426 Personnel, dpts reus
355 Produits finis
427 Personnel, oppositions sur salaires
358 Produits rsiduels ou matires de rcupration

(dchets, rebuts)
36 Stocks provenant dimmobilisations
37 Stocks l'extrieur (en cours de route, en dpt
ou en consignation)
38 Achats stocks
380 Marchandises stockes
381 Matires premires et fournitures stockes
382 Autres approvisionnements stocks
39 Pertes de valeur sur stocks et encours
390 Pertes de valeur sur stocks de marchandises
391 Pertes de valeur sur matires premires et
fournitures
392 Pertes de valeur sur autres approvisionnements
393 Pertes de valeur sur en-cours de production de
biens
394 Pertes de valeur sur en-cours de production de
services
395 Pertes de valeur sur stocks de produits
397 Pertes de valeur sur stocks l'extrieur
428 Personnel, charges payer et produits recevoir

43 Organismes sociaux et comptes rattachs
431 Scurit sociale
432 Autres organismes sociaux
438 Organismes sociaux, charges payer et produits
recevoir
44 Etat, collectivits publiques,
internationaux et comptes rattachs
organismes
441 Etat et autres collectivits publiques, subventions

recevoir
442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers
443 Oprations particulires avec l'Etat et les
collectivits publiques
444 Etat, impts sur les rsultats
445 Etat, taxes sur le chiffre d'affaires
446 Organismes internationaux
447 Autres impts, taxes et versements assimils
448 Etat, charges payer et produits recevoir
(hors impts)

25 mars 2009
45 Groupe et associs
51 Banque, tablissements financiers et assimils
451 Oprations groupe
511 Valeurs l'encaissement
455 Associs, comptes courants
512 Banques comptes courants

515 Trsor public et tablissements publics
456 Associs, oprations sur le capital
517 Autres organismes financiers
457 Associs, dividendes payer
518 Intrts courus
458 Associs, oprations faites en commun ou en

groupement
46 Dbiteurs divers et crditeurs divers
462 Crances sur cessions d'immobilisations
464 Dettes sur acquisitions valeurs mobilires de
placement et instruments financiers drivs
465 Crances sur cessions valeurs mobilires de
placement et instruments financiers drivs
467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
468 Diverses charges payer et produits recevoir
47 Comptes transitoires ou d'attente
48 Charges ou produits constats d'avance et
provisions
43
519 Concours bancaires courants

52 Instruments financiers drivs
53 Caisse
54 Rgies d'avances et accrditifs
541 Rgies davances
542 Accrditifs
55 (Disponible)
56 (Disponible)
57 (Disponible)
58 Virements internes
581 Virements de fonds
588 Autres virements internes
59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants
481 Provisions, passifs courants
591 Pertes de valeur sur valeurs en banque et

tablissements financiers
486 Charges constates d'avance
594 Pertes de valeurs sur rgies d'avances et accrditifs
487 Produits constats d'avance
6 - CLASSE 6 - COMPTES DE CHARGES
49 Pertes de valeur sur comptes de tiers
60 Achats consomms
491 Pertes de valeur sur comptes de clients
600 Achats de marchandises vendues
495 Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur

associs
496 Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers
498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers
5 - CLASSE 5 - COMPTES FINANCIERS
601 Matires premires

602 Autres approvisionnements
603 Variations des stocks
604 Achats d'tudes et de prestations de services
605 Achats de matriels, quipements et travaux
607 Achats non stocks de matires et fournitures
608 Frais accessoires d'achat
50 Valeurs mobilires de placement
609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
501 Part dans des entreprises lies
61 Services extrieurs
502 Actions propres
611 Sous-traitance gnrale
503 Autres actions ou titres confrant un droit de

proprit
613 Locations
506 Obligations, bons du Trsor et bons de caisse

court terme
615 Entretien, rparations et maintenance
508 Autres valeurs mobilires de placement et crances

assimiles
617 Etudes et recherches
509 Versements restant effectuer sur valeurs

mobilires de placement non libres
614 Charges locatives et charges de coproprit

616 Primes d'assurances
618 Documentation et divers
619 Rabais, remises, ristournes obtenus sur services
extrieurs
44
62 Autres services extrieurs

25 mars 2009
67 Elments extraordinaires (charges)
621 Personnel extrieur l'entreprise
68 Dotations aux amortissements, provisions et

pertes de valeur
622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires

623 Publicit, publication, relations publiques
624 Transports de biens et transport collectif du
personnel
625 Dplacements, missions et rceptions
626 Frais postaux et de tlcommunications
681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes

de valeur, actifs non courants
de valeur des biens mis en concession
de valeur, actifs courants
627 Services bancaires et assimils

628 Cotisations et divers
629 Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres
services extrieurs
63 Charges de personnel

de valeur, lments financiers
69 Impts sur les rsultats et assimils
692 Imposition diffre actif
631 Rmunrations du personnel
693 Imposition diffre passif
634 Rmunrations de l'exploitant individuel
695 Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des

activits ordinaires
635 Cotisations aux organismes sociaux

636 Charges sociales de l'exploitant individuel
698 Autres impts sur les rsultats
637 Autres charges sociales

638 Autres charges de personnel
7 - CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS
64 Impts, taxes et versements assimils

641 Impts, taxes et versements assimils sur
rmunrations
642 Impts et taxes non rcuprables sur chiffre
daffaires
645 Autres impts et taxes (hors impts sur les
rsultats)
70 Ventes de marchandises et de produits fabriqus,

ventes de prestations de service et produits annexes
700 Ventes de marchandises
701 Ventes de produits finis
702 Ventes de produits intermdiaires
703 Ventes de produits rsiduels
65 Autres charges oprationnelles

651 Redevances pour concessions, brevets, licences,
logiciels, droits et valeurs similaires
652 Moins-values sur sortie d'actifs immobiliss non
financiers
653 Jetons de prsence
704 Vente de travaux

705 Vente d'tudes
706 Autres prestations de services
708 Produits des activits annexes
654 Pertes sur crances irrcouvrables

655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en
commun
656 Amendes et pnalits, subventions accordes, dons
et libralits
709 Rabais, remises et ristournes accords

72 Production stocke ou dstocke
723 Variation de stocks d'encours
724 Variation de stocks de produits
657 Charges exceptionnelles de gestion courante

658 Autres charges de gestion courante
73 Production immobilise
66 Charges financires
731 Production immobilise d'actifs incorporels
661 Charges d'intrts

664 Pertes sur crances lies a des participations
665 Ecart
moins-values
dvaluation
sur
actifs
financiers
666 Pertes de change

667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
668 Autres charges financires
732 Production immobilise d'actifs corporels

74 Subventions dexploitation
741 Subvention d'quilibre
748 Autres subventions d'exploitation

25 mars 2009
75 Autres produits oprationnels

751 Redevances pour concessions, brevets, licences,
logiciels et valeurs similaires
752 Plus-values sur sorties dactifs immobiliss non
financiers
753 Jetons de prsence et rmunrations d'administrateurs
ou de grants
754 Quotes-parts de subventions dinvestissement
vires au rsultat de lexercice
755 Quote-part de rsultat sur oprations faites en
commun
756 Rentres sur crances amorties
757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion
758 Autres produits de gestion courante
76 Produits financiers
761 Produits des participations
762 Revenus des actifs financiers
763 Revenus de crances
765 Ecart dvaluation sur actifs financiers, plus-values
766 Gains de change
767 Profits nets sur cessions dactifs financiers
768 Autres produits financiers
77 Elments extraordinaires (produits)
78 Reprises sur pertes de valeur et provisions
781 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et
provisions - actifs non courants
785 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et
provisions - actifs courants
786 Reprises financires sur pertes de valeur et
provisions
79 (Disponible)
CHAPITRE II
FONCTIONNEMENT DES COMPTES
CLASSE 1
COMPTES DE CAPITAUX
10. CAPITAL, RESERVES ET ASSIMILES
Ce compte est subdivis en sous comptes ; ces
sous-comptes peuvent diffrer selon la forme juridique
sous laquelle sexerce lactivit de lentit :
101 Capital mis ou capital social ou fonds de
dotation ou fonds dexploitation,
104 Ecart dvaluation,
105 Ecart de rvaluation,
( lgale,
statutaire,
Comptes lusage de lexploitant individuel

Le sous-compte 101 fonds dexploitation enregistre
son crdit :
la valeur des apports de lentrepreneur au dbut ou
en cours dactivit ;
la clture de lexercice, le solde ventuellement
crditeur du compte 108 compte de lexploitant .
Il enregistre son dbit :
la clture de lexercice, le solde dbiteur du
compte 108 compte de lexploitant .
Les transactions effectues au cours de lexercice entre
lentit et lexploitant (retraits personnels, paiements pour
compte, rsultat de lexercice n-1) ainsi, le cas chant,
que la rmunration normale de lexploitant
attache son travail, sont enregistres dans le compte
108 compte de lexploitant .
A la clture de lexercice, pour ltablissement des tats
financiers, le solde de ce compte est vir au compte
fonds dexploitation .
Comptes lusage des socits
Dans les socits prives, le capital mis reprsente la
valeur nominale des actions ou des parts sociales.
Dans les socits publiques, le capital mis reprsente
la contrepartie des apports en nature ou en espces
effectus par lEtat ou les collectivits publiques et dont
le remboursement nest pas prvu par une convention.
Le sous- compte capital social enregistre son
crdit le montant du capital figurant dans lacte de socit.
Il retrace lvolution de ce montant au cours de la vie de
la socit suivant les dcisions des organes comptents.
Le capital mis est crdit lors dune augmentation de
capital :
du montant des apports en espces ou en nature
effectus par les associs (sous dduction des primes lies
au capital social, celles-ci tant enregistres au crdit
dune subdivision distincte primes lies au capital
social : primes dmission, de fusion, dapport, de
conversion dobligations en actions ;
du montant des rserves incorpores au capital par
dcision des actionnaires ou associs.
Il est dbit des rductions de capital, quelle quen soit
la cause (absorption des pertes, remboursement aux
associs, ).
103 Primes lies au capital social,
106 Rserves
rglemente),
45
ordinaire,
107 Ecart dquivalence,

108 Compte de lexploitant
Le libell du compte 101 doit tre adapt au statut
juridique de lentit.
En cas dappel fractionn du capital social, la

quote-part non appele est inscrite au crdit du compte
101 capital mis par le dbit du compte 109
capital souscrit non appel .
Le compte 109 capital souscrit non appel est
crdit par le dbit du compte 456 associs, oprations
sur le capital lors de lappel de capital.
46
Le solde dbiteur du compte capital souscrit non

appel reprsente la crance de la socit sur les
associs.
Les rserves sont inscrites au crdit du compte 106
rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente) .
Ce sont, en principe, des bnfices affects durablement
lentit jusqu dcision contraire des organes comptents.
Le compte 106 est dbit des incorporations au capital,
des distributions aux associs, des prlvements pour
lamortissement des pertes
Le compte 107 cart dquivalence enregistre lcart
constat lorsque la valeur globale des titres valus par
quivalence est suprieure leur prix dacquisition.
En effet, dans le cadre de ltablissement de comptes
consolids, les participations dans les entits associes
sont comptabilises selon la mthode de mise en
quivalence. Cette mthode conduit substituer la
valeur comptable des titres (qui correspond normalement
au prix dacquisition de ces titres) la part que ces titres
reprsentent dans les capitaux propres et le rsultat de
lentit associe.
Lcart dgag lors de ce retraitement est enregistr en
rserves consolides (compte 107 cart dquivalence)
pour la part correspondant aux capitaux propres, et en
rsultat consolid pour la part correspondant au rsultat.
Le compte 109 capital souscrit non appel est
dbit en contrepartie du compte 101 capital mis lors
de la souscription. Il est crdit au fur et mesure des
appels de fonds par le dbit du compte 456 associs,
oprations sur le capital .
* Comptes lusage des entits autres que les
socits et lexploitant individuel.
Le compte 101 fonds de dotation enregistre le
fonds de dotation de lEtat, des collectivits publiques ou
dautres organes assimils.
* Comptes lusage de toutes les entits
Le compte 104 cart dvaluation enregistre le
solde des profits et pertes non enregistrs en rsultat et
rsultant de lvaluation leur juste valeur de certains
lments du bilan, conformment la rglementation.
Le compte 105 cart de rvaluation enregistre
les plus-values de rvaluation constates sur les
immobilisations faisant lobjet dune rvaluation dans les
conditions rglementaires.
11. REPORT A NOUVEAU
La partie du rsultat (bnficiaire ou dficitaire) dont
laffectation a t renvoye par lassemble gnrale une
dcision daffectation dfinitive ultrieure senregistre au
compte 11 report nouveau (solde crditeur en cas
de report nouveau bnficiaire, solde dbiteur en cas de
report nouveau dficitaire).

25 mars 2009
12. RESULTAT DE LEXERCICE

Le compte 12 enregistre pour solde les comptes de
charges et les comptes de produits de lexercice. Le solde
du compte 12 reprsente un bnfice (ou excdent) si les
produits sont dun montant suprieur aux charges (solde
crditeur) ou une perte (ou dficit) dans le cas contraire
(solde dbiteur).
Dans les socits, le compte 12 est sold selon la
dcision juridique daffectation du rsultat prise par
lorgane comptent.
Dans les entreprises individuelles, le compte 12 est vir
au compte capital individuel (compte 10) au premier
jour de louverture de lexercice qui suit celui de sa
ralisation.
13. PRODUITS ET CHARGES DIFFERES - HORS
CYCLE DEXPLOITATION
Sont enregistrs distinctement au crdit de ce compte :
Les subventions dquipement (131)
Les autres subventions dinvestissements (132)
Les impts diffrs actif (133)
Les impts diffrs passif (134)
Les autres produits et charges diffrs (138).
La comptabilisation dune opration en produits ou en
charges ne peut tre diffre quen application du principe
de rattachement des charges aux produits. Ainsi une
charge non lie de faon certaine un produit futur
identifiable doit tre comptabilise en tant que charge ds
sa survenance et un produit non li de faon certaine
une charge future identifiable doit tre enregistr en
produit ds sa survenance.
Subventions dquipement - Autres subventions

dinvestissement :
Les subventions dquipement sont des subventions
dont bnficie lentit en vue dacqurir ou de crer des
biens dtermins.
Ces comptes sont crdits du montant de la subvention
acquise par le dbit dun compte.
classe 2, lorsque la subvention correspond un
transfert gratuit dimmobilisations lentit ;
classe 4, compte de tiers (financement en attente),
lorsque la subvention donne lieu un mouvement
financier.
Les autres subventions dinvestissement correspondent
des subventions dont bnficie lentit pour financer ses
activits long terme : implantation ltranger,
prospection dun nouveau march.
Les subventions dinvestissement font lobjet d'une
reprise annuelle selon les modalits prvues par le prsent
systme comptable.
Les subventions dinvestissement sont comptabilises
en produits (sous-compte 75, autres produits
oprationnels) au mme rythme que les cots auxquels
elles sont rattaches et quelles sont censes compenser.
Ces cots correspondent pour les immobilisations
amortissables au montant de lamortissement.

25 mars 2009
La comptabilisation en produits dune subvention

dinvestissement finanant une immobilisation non
amortissable est tale sur la dure pendant laquelle
limmobilisation est inalinable. Seul figure au passif du
bilan le montant net de la subvention non encore inscrit au
compte de rsultat.
Impts diffrs actifs - Impts diffrs passifs :

Les comptes impts diffrs sont destins
recevoir le montant calcul dimpt diffr. Ils
enregistrent les impositions diffres actives et passives
dtermines chaque clture d'exercice sur la base de la
rglementation fiscale en vigueur la date de clture, sans
calcul d'actualisation, et rsultant :
d'un dcalage temporaire entre la constatation d'un
produit ou d'une charge en comptabilit et sa prise en
compte dans la base fiscale ;
de dficits fiscaux ou de crdits d'impts reportables
dans la mesure o leurs imputations sur des bnfices
fiscaux ou des impts futurs est probable ;
des liminations et retraitements effectus dans le
cadre de l'laboration d'tats financiers consolids.
Les impts diffrs correspondant chaque catgorie de
diffrences temporelles ou chaque catgorie de pertes
fiscales ou de crdits d'impt non utiliss, sont enregistrs
distinctement.
Une compensation est possible au niveau de la
prsentation du bilan et du compte de rsultat uniquement
lorsque :
les dbits et les crdits relvent de la mme
administration fiscale pour la mme entit imposable ;
il existe un droit juridiquement excutoire de
compenser compte tenu de la nature et de l'origine de
l'impt concern.
Le compte 133 impts diffrs actif est dbit
par le crdit du compte 692 impositions diffres actif
pour les montants dimpts sur les rsultats recouvrables
au cours dexercices futurs (cas dune charge
comptabilise dans lexercice et dont la dductibilit sur le
plan fiscal se fera au cours dexercices futurs).
Le compte 134 impts diffrs passif est crdit
par le dbit du compte 693 imposition diffre
passif ou dun compte de capitaux propres, selon le cas,
pour les montants dimpts payables au cours dexercices
futurs (cas dun produit comptabilis mais imposable sur
les exercices futurs).
A chaque fin dexercice, les impts diffrs actifs et
passifs sont rajusts en contrepartie des mmes
comptes.
47
15. PROVISIONS POUR CHARGES - PASSIFS

NON COURANTS
Sont enregistres distinctement au crdit de ce compte :
les provisions pour charges ;
les provisions pour pensions et obligations similaires
(engagements de retraite).
Lors de la constitution dune provision pour charges, le
compte de provisions est crdit par le dbit dun compte
de dotations soit dexploitation, soit financires.
Lors de la survenance de la charge, la provision
antrieurement constitue est solde par imputation
directe des cots correspondant la charge. Lexcdent
ventuel du montant de la provision fait lobjet dune
annulation par le crdit dun compte de reprise (78).
Le compte de provision est rajust, en tout tat de
cause, la fin de chaque exercice par :
le dbit des comptes de dotations correspondants,
lorsque le montant de la provision est augment ;
le crdit dun compte 78 de reprise (produit), de
mme niveau que celui utilis pour la dotation, lorsque le
montant de la provision est diminu ou annul (provision
devenue, en tout ou partie, sans objet).
Le compte 153 provisions pour pensions et
obligations similaires enregistre le montant des
engagements de lentit en matire de pension, de
complments de retraite, dindemnits et dallocations en
raison du dpart la retraite ou davantages similaires des
membres de son personnel et de ses associs et
mandataires sociaux.
La comptabilisation de ces rgimes de pensions,
retraites ou assimils prestations dfinies implique pour
lentit :
dutiliser des techniques actuarielles pour estimer de
faon fiable le montant des avantages accumuls par les
membres du personnel en contrepartie des services rendus
pendant lexercice et les exercices antrieurs. Par
consquent des estimations doivent tre faites sur les
variables dmographiques (mortalit et rotation du
personnel) et financires (augmentations futures des
salaires et des cots mdicaux) ;
de dterminer la valeur actualise de ces avantages
dus au personnel et assimils.
Cependant des estimations ou moyennes et des calculs
simplifis peuvent fournir une approximation fiable de
ces engagements faire figurer au passif.
Le compte 156 provisions pour renouvellement des
immobilisations est destin recevoir les provisions
constitues par les entits concessionnaires qui, en vertu
dobligations contractuelles, sont tenues de renouveler ou
de remettre en tat les immobilisations figurant dans la
concession avant de les transfrer en fin de contrat au
concdant ou un tiers.
48
16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES

17. DETTES RATTACHEES A DES
PARTICIPATIONS

25 mars 2009
Lors de la constatation initiale de lemprunt, le montant

effectivement encaiss, dduction faite des frais
dmission et autres charges supportes, est enregistr
dans un compte de trsorerie ; en contrepartie :
Spcificit commune ces deux catgories de

comptes :
le montant contractuel payer effectivement est

enregistr dans une subdivision du compte 16 emprunts ;
Ces comptes nenregistrent que des oprations

financires (les oprations commerciales ne doivent pas y
figurer). Ils figurent au passif du bilan, en distinguant :
les oprations qui relvent des passifs courants et
celles qui relvent des passifs non courants ;
les oprations portant intrts et celles ne portant
pas intrts.
la diffrence entre le montant de lemprunt actualis

aux taux dintrt du march ou du taux dintrt effectif,
et le montant de lemprunt payer est enregistre dans
une subdivision du compte 16 emprunts concerns. Cette
diffrence positive ou ngative, constitue une prime de
remboursement amortir sur la dure de lemprunt ;
Ces comptes peuvent galement tre subdiviss, sur

linitiative de lentit, en distinguant :
les oprations effectues en Algrie et celles
ralises ltranger ;
les oprations ralises en monnaie nationale et
celles ralises en devises.
A la clture de lexercice, les intrts courus non chus
relatifs aux emprunts sont inscrits dans des subdivisions
de chacun des comptes de dettes concerns.
Compte 16 emprunts et dettes assimils

Les emprunts et assimils sont comptabiliss
initialement en tant que passifs financiers de lentit la
juste valeur de la contrepartie reue aprs dduction des
frais dmission et sans tenir compte des ventuelles
primes dmission ou de remboursement.
Aprs leur comptabilisation initiale, lentit value au
cot amorti tous les passifs financiers, lexception des
passifs dtenus des fins de transaction dont lvaluation
est effectue la juste valeur.
Le cot amorti dun actif ou dun passif financier est le
montant auquel lactif ou le passif financier a t valu
lors de sa comptabilisation initiale,
diminu des remboursements en principal,
major ou diminu de lamortissement cumul de
toute diffrence entre ce montant initial et le montant
lchance,
et diminu ventuellement de toute rduction pour
dprciation (perte de valeur) ou non recouvrabilit.
Ainsi les primes dmission et de remboursement ainsi
que les frais sur emprunts sont comptabiliss au compte
emprunt correspondant de manire progressive sur la
dure de lemprunt. Cet amortissement est dtermin
selon un calcul actuariel et enregistr au dbit dun
compte de dotation financire.
La mthode du taux dintrt effectif est une mthode
de calcul de lamortissement de lactif ou passif financier;
le taux dintrt effectif est le taux qui actualise le flux
attendu des sorties de trsorerie futures jusqu
lchance, la valeur comptable nette actuelle de lactif
ou du passif financier. Il correspond au taux de rendement
interne de lactif ou du passif financier concern.
la diffrence entre le montant de lemprunt actualis

et le montant de lemprunt encaiss est enregistr en
charges ou en produits.
Lors du remboursement de lemprunt, le compte
emprunt concern est dbit du montant pay en principal
et le compte prime de remboursement rattach est
dbit du montant des intrts pays en contrepartie dun
compte de trsorerie. Le compte charges dintrt est
dbit du montant des intrts rsultant de lactualisation
de lemprunt par le crdit du compte prime de
remboursement .
Les diffrences ventuelles gnres par la modification
ultrieure du taux dintrt du march sont enregistres en
charges ou en produits.
La dette inscrite en contrepartie de la disposition dun
actif pris par un contrat de location-financement ainsi que
les dpts et cautionnements reus figurent galement
dans des subdivisions de ce compte 16 emprunts et
dettes assimils .
Un contrat de location-financement est comptabilis
chez le preneur comme un achat crdit, conformment
aux principes gnraux suivants :
enregistrement du bien en immobilisation lactif du
bilan (compte 21) ;
comptabilisation de lemprunt correspondant au
passif du bilan (compte 167), conformment aux rgles
gnrales
de
comptabilisation
dun
emprunt
(comptabilisation initiale sa juste valeur, ou la valeur
actualise des dcaissements futurs, et comptabilisation
chaque clture dexercice au cot amorti) ;
comptabilisation dune charge financire et dun
remboursement progressif de lemprunt ;
comptabilisation
de
lamortissement
de
limmobilisation et, le cas chant, de pertes de valeur ;
constatation des impts diffrs ventuels lis au
retraitement des contrats.
Les mthodes de comptabilisation des contrats de
location-financement sont prcises, ci-aprs, sous la
rubrique 21 - Immobilisations corporelles - Cas
particulier : les immobilisations en location-financement.

25 mars 2009
Compte 17 dettes rattaches des participations

Il est ncessaire de distinguer par des subdivisions
spcifiques :
les dettes rattaches des participations groupe
(filiales ou entits associes) ;
les dettes rattaches des participations hors groupe.
18. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS
ET SOCIETES EN PARTICIPATION.
Le compte 18 est la disposition des entits pour

recevoir, en cours dexercice, les oprations effectues
entre tablissements et avec des socits en participation.
Il est obligatoirement sold la clture de lexercice.
Le compte 188 comptes de liaison entre socits en
participation est utilis pour les oprations ralises par
lintermdiaire de socits en participation ou assimils
(groupements, joint venture ).
Le regroupement des comptes de la socit en
participation dans la comptabilit du grant responsable
de la gestion des oprations est effectu par ce compte
188.
CLASSE 2
COMPTES DIMMOBILISATIONS
20. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET
ECART DACQUISITION
Immobilisations incorporelles gnres en interne :

Une subdivision du compte 20 (compte 203, frais de
dveloppement immobilisables ) enregistre son dbit
les frais de dveloppement inscrits lactif dans les
conditions fixes par la prsente rglementation.
Cet enregistrement lactif seffectue en contrepartie
dun compte 73 production immobilise dactifs
incorporels (aprs enregistrement des cots correspondant
ces actifs dans les comptes de charge par nature de la
mme priode).
Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont
t initialement comptabilises en charges par lentreprise
dans ses tats financiers annuels antrieurs (ou ses
rapports financiers antrieurs) ne peuvent pas tre
incorpores dans le cot dune immobilisation
incorporelle une date ultrieure.
Autres immobilisations incorporelles :
Les autres lments dactif non courant incorporel

senregistrent directement dans des subdivisions du
compte 20 (en contrepartie des comptes de tiers ou des
comptes financiers) ;
205 Concessions et droits similaires, brevets,
licences, marques ;
208 Autres immobilisations incorporelles .
Le compte 205 enregistre les concessions ou licences
acquises dans le but de disposer dun droit pendant la
dure du contrat : concession dutilisation de marques,
licences dexploitation de procds par exemple.
Les licences dexploitation de logiciels informatiques et
assimils font lobjet dun enregistrement dans un compte
particulier (compte 204).
Sortie dune immobilisation incorporelle :

Les profits ou les pertes provenant de la mise hors
service ou de la sortie dune immobilisation incorporelle
sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie
nets estims et la valeur comptable de lactif, et sont
comptabiliss en produits ou en charges dans les
comptes 65 (subdivision moins-values sur sorties dactifs
immobiliss non financiers) ou 75 (subdivision
plus-values sur sorties dactifs immobiliss non
financiers).
Ecart dacquisition :
Le compte 207 enregistre les carts dacquisition
positifs ou ngatifs rsultant dun regroupement
dentreprises dans le cadre dune acquisition, dune fusion
ou dune consolidation. Ce compte peut tre dbiteur ou
crditeur et doit, quel que soit son solde, figurer au bilan
lactif non courant.
Lcart dacquisition est un actif non identifiable, et par
consquent doit tre distingu des immobilisations
incorporelles qui, par dfinition, sont des actifs
identifiables.
Les pertes de valeur constates la suite dun test de
dprciation sur un cart dacquisition ne peuvent pas
faire lobjet de reprises ultrieures, contrairement aux
pertes de valeur constates sur les autres actifs.
21. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Les comptes dimmobilisations corporelles sont dbits,
la date dentre des actifs sous le contrle de lentit :
de la valeur dapport ;
Une subdivision du compte 20 logiciels informatiques

et assimils (compte 204) est dbite :
du cot dacquisition ;
du cot dacquisition des licences se rapportant

lutilisation de logiciels en contrepartie des comptes de
tiers ou des comptes financiers ;
Par le crdit, suivant le cas :
ou du cot de production des logiciels crs en

contrepartie dun compte production immobilise
dactifs incorporels (subdivision du compte 73)
(aprs enregistrement des charges les concernant dans les
comptes par nature).
49
du cot de production.
dun compte capital (subdivision compte 10)

ou du compte associs - oprations sur le capital
(subdivision compte 45 groupe et associs) ;
dun compte 40 fournisseurs ou autres comptes
concerns ;
dun compte 73 production immobilise .
50
Les lments suivants peuvent tre distingus sils sont

dun montant significatif :
211 terrains
213 constructions
215 installations techniques, matriel et outillage
industriels
218 autres immobilisations corporelles.
Et ventuellement :
installations gnrales, agencements, amnagements ;
matriels de transport ;
mobilier de bureau, matriels de bureau et matriels
informatiques ;
emballages rcuprables.
Les profits ou les pertes provenant de la mise hors
service ou de la sortie dune immobilisation corporelle
sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie
nets estims et la valeur comptable de lactif, et sont
comptabiliss en produits ou en charges dans les comptes
65 (subdivision moins-values sur sorties dactifs
immobiliss non financiers) ou 75 (subdivision
plus-values sur sorties dactifs immobiliss non
financires).
Les immobilisations
qui
nappartiennent
pas
juridiquement lentit mais qui nanmoins
correspondent la dfinition dun actif immobilis telle
quelle est prcise dans la prsente rglementation
doivent faire lobjet dun enregistrement distinct dans des
subdivisions du compte 21 lorsque linformation ainsi
fournie est la fois significative et pertinente.
les
immobilisations
Lors du paiement des redevances prvues au contrat, le

montant de la redevance est enregistr au crdit dun
compte de trsorerie :
par le dbit du compte dettes sur contrat de
location-financement (sous-compte 167) pour la partie
remboursement en principal dune part ;
212 agencements et amnagements de terrain
Cas particulier
location-financement

25 mars 2009
en
Les immobilisations en location-financement qui ne

sont pas juridiquement proprit de lentit mais qui
rpondent la dfinition dun actif figurent en
immobilisations corporelles lactif du preneur, et en
crances lactif du bailleur.
Comptabilisation chez le preneur :

Le bien en location-financement figure lactif du
preneur au montant le plus faible entre la juste valeur du
bien lou et la valeur actualise des paiements minimaux
prvus au contrat (ces paiements minimaux incluant la
valeur actualise de rachat en fin de bail, si la conclusion
du contrat il existe une certitude raisonnable que loption
dachat sera leve).
La valeur actualise est dtermine au taux implicite du
contrat, ou dfaut au taux dintrt dendettement
marginal du preneur.
Ds la prise de contrle par le preneur, le bien est
enregistr :
au dbit dun compte dimmobilisation,
par le crdit dun compte de dettes sur contrat de
location-financement.
par le dbit dun compte frais financiers pour la

partie, intrts dautre part.
Par ailleurs, le bien est trait aprs sa comptabilisation
initiale comme les autres immobilisations de lentit
amortissement sur la dure dutilit, ventuellement
constatation dune perte de valeur.
Location-financement, leve de loption dachat

En fin de contrat,
si le preneur dcide de conserver le bien et doit
pour cela verser une dernire chance correspondant
contractuellement la leve de loption dachat, le
montant de cette dernire chance doit correspondre au
solde du compte de dettes sur contrat de location, et le
paiement de cette chance viendra solder ce compte de
dettes ;
si le preneur ne lve pas loption dachat, le bien
revient au bailleur et est sorti de lactif du preneur ; cette
sortie pour valeur nulle ne devrait pas entraner de plus ou
moins-value pour le preneur car la dure damortissement
du bien aura t identique la dure de location. Dans ce
cas, le compte de dettes (167) correspondant est sold par
le crdit du compte 78 reprises sur pertes de valeurs et
provisions.
Comptabilisation chez le bailleur :

Le montant des biens mis en location-financement
figure chez le bailleur lactif dans un compte de
crances (immobilisations financires pour la partie plus
dun an au compte 274 prts et crances sur
contrats de location-financement , et non dans un compte
dimmobilisations corporelles, mme si le bailleur
conserve la proprit du bien sur un plan juridique.
Le montant de la crance est gal au montant de
linvestissement indiqu sur le contrat de location, ce
montant correspondant en pratique la juste valeur du
bien donn en location - financement.
Dans le cas dun contrat de location-financement
consenti par un bailleur de fonds non-fabricant et
non-distributeur, ce montant est major des cots directs
lis la ngociation et la mise en place du contrat.
Le revenu financier (partie du loyer qui rmunre
linvestissement du bailleur) est constat en produit au fur
et mesure des paiements des redevances par le preneur,
sur la base dun montant calcul au moyen dune formule
traduisant le taux de rentabilit global du contrat pour le
bailleur (taux dintrt effectif global).

25 mars 2009
Ainsi chaque redevance perue fait lobjet dune

comptabilisation chez le bailleur :
au crdit dun compte de produits financiers (compte
763 revenus de crances ) ;
au crdit du compte de prts concern pour la partie
remboursement en capital (compte 274 prts et crances
sur contrats de location-financement ) ;
par le dbit dun compte de trsorerie.
Contrats de location-financement consentis par un

bailleur fabricant ou distributeur
Ce genre de contrat procure au bailleur deux types de
revenus :
le profit ou la perte rsultant dune vente simple ;
un produit financier sur la dure de vie du bail.
La vente est comptabilise suivant les rgles habituelles
de lentit pour une cession : enregistrement au crdit
dun compte de produits sur vente (compte 70) par le dbit
dun compte de tiers prts et crances sur contrat de
location-financement (compte 274).
Toutefois si les taux dintrt du contrat de
location sont sensiblement infrieurs aux taux du
march, le profit ralis sur la vente sera limit au profit
que lon obtiendrait si lon facturait un taux dintrt
commercial.
Dans ce cas, le montant de la vente et de la crance est
comptabilis pour la somme des valeurs actualises au
taux dintrt commercial des paiements minimaux prvus
au contrat augment ventuellement de la valeur
rsiduelle du bien en fin de contrat (c'est--dire la valeur
actualise de rachat en fin de bail prvue au contrat).
Par ailleurs, contrairement aux rgles applicables aux
locations-financements consenties par un non-fabricant et
non-distributeur, les cots directs initiaux engags par le
bailleur fabricant ou distributeur pour la ngociation et la
mise en place du contrat (commissions, honoraires)
sont constats en charges la date de conclusion du
contrat, sans possibilit dtalement sur la dure du bail.
En effet, on considre que ces cots sont lis la
ralisation par le fabricant ou le distributeur dun profit
sur les ventes.
Location-financement, leve de loption dachat

En fin de contrat,
si le preneur conserve le bien et verse une dernire
chance correspondant la leve de loption dachat, ce
paiement devra correspondre chez le bailleur au solde du
compte de crance concern, et viendra donc solder ce
compte.
si le preneur remet le bien au bailleur, le bailleur
enregistrera le bien son actif en compte stock ou en
compte immobilisation pour le montant de loption
dachat non leve, montant devant correspondre au solde
de crance restant due par le preneur (ce compte crance
sera ainsi sold).
51
Selon lutilisation envisage, le bien ainsi repris pourra

figurer dans les stocks du bailleur (en vue dune
prochaine vente) ou dans ses immobilisations (si le
bailleur envisage dutiliser lui-mme le bien ou envisage
de le proposer en location simple dautres tiers).
22. IMMOBILISATIONS EN CONCESSION
La concession de service public est dfinie comme un
contrat par lequel une personne publique (concdant)
confie une personne physique ou une personne morale
(concessionnaire) lexcution dun service public, ses
risques et prils, pour une dure dtermine et
gnralement longue, et moyennant le droit de percevoir
des redevances sur les usagers du service public.
Les rgles comptables en matire de concession de
service public sont applicables aux contrats apparents
la concession tels que les contrats daffermage.
Les oprations relatives la concession sont
enregistres dans la comptabilit du concessionnaire ;
cependant elles sont gnralement dissocies des autres
oprations du concessionnaire en fonction des clauses de
la convention ainsi que des besoins de gestion et
dinformation.
Lutilisation de sous-comptes spcifiques au niveau des
comptes de bilan comme au niveau des comptes de
rsultat permet le plus souvent cette dissociation.
Les immobilisations incorporelles ou corporelles mises
en concession par le concdant ou par le concessionnaire
sont inscrites en compte 22, et sont ventuellement
ventiles dans les mmes conditions que celles inscrites
aux comptes 20 et 21.
Le compte 22 peut galement faire lobjet pour des
raisons de gestion interne de subdivisions permettant de
dissocier les immobilisations mises en concession par le
concdant et les immobilisations mises en concession par
le concessionnaire.
La contrepartie de la valeur des actifs mis gratuitement
dans la concession par le concdant est enregistre au
crdit dans une subdivision du compte 229 droits du
concdant et figure au passif du bilan (passif non
courant).
Le compte 229 est dbit par le crdit du compte 282
amortissement des immobilisations mises en concession
au fur et mesure des amortissements pratiqus. En fin de
concession, le compte 229 aura pour solde la valeur
comptable nette des immobilisations mises en
concession ; il sera sold lors de la remise du bien au
concdant en contrepartie des comptes dimmobilisation
et damortissement concerns.
23. IMMOBILISATIONS EN COURS
Ces comptes ont pour objet de faire apparatre la valeur
des immobilisations non encore acheves la fin de
chaque exercice, ainsi que les avances et acomptes verss
par lentit des tiers en vue de lacquisition dune
immobilisation.
52
Ces comptes sont solds lorsque limmobilisation est

prte tre mise en service, avec pour contrepartie des
comptes dimmobilisations (compte 21).
Aucun amortissement nest pratiqu sur des
immobilisations en cours, mais une perte de valeur est
constate si compte tenu des changements destimation
survenus au cours des travaux, la valeur recouvrable de
limmobilisation devient infrieure sa valeur comptable.
Les immobilisations en cours se rpartissent en deux
groupes :
les immobilisations qui rsultent de travaux de plus
ou moins longue dure confis des tiers ;
les immobilisations cres par les moyens propres de
lentit.
a) Immobilisations acquises auprs des tiers :
Les immobilisations dont la ralisation est confie des
tiers et qui ne sont pas acheves la fin de lexercice sont
inscrites en immobilisations en cours, en contrepartie des
comptes de tiers concerns (comptes classe 4), sur la base
des factures ou des dcomptes de travaux fournis par ces
tiers.
b) Immobilisations cres par les moyens propres de
lentit :
Les immobilisations cres par les moyens propres de
lentit et non acheves la fin de lexercice sont
inscrites en immobilisations en cours en contrepartie dun
compte 73 production immobilise pour le cot de
production des lments en cours (aprs enregistrement
des charges dans
les
comptes
de
charges
correspondant, comptes classe 6).
c) Avances et acomptes verss sur commandes
dimmobilisations :
Les avances et acomptes verss des tiers dans le cadre
de lacquisition dimmobilisations sont ports dans une
subdivision du compte 23 avances et acomptes verss
sur commandes dimmobilisations .
Les entits ont galement la facult de comptabiliser en
cours dexercice ces avances et acomptes dans une
subdivision du compte 40 intitul fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, RRR obtenir,
autres crances , condition en fin dexercice de virer
ces avances et acomptes en compte 23 afin quils
apparaissent au bilan sous la rubrique immobilisations.
26.
PARTICIPATIONS
ET
CREANCES
RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS
Ce compte 26 reoit son dbit le cot dacquisition
(ou la valeur dapport) des titres de participation ainsi que
les crances rattaches ces titres.
En cas de titres dont la valeur nominale est
partiellement libre, la valeur totale est porte au dbit du
compte 26 - participations et crances rattaches des
participations , en contrepartie du compte de tiers
(ou du compte financier) pour la partie appele, et dune

25 mars 2009
subdivision du mme compte (compte 269) versements

restant effectuer sur titres de participation non librs
pour la partie non appele (cette dernire tant ensuite
solde au fur et mesure des montants appels verss, en
contrepartie des comptes financiers).
En cas de cession des titres de participation, les plus ou
moins-values dgages sont enregistres en produits ou en
charges (subdivision des comptes 75 et 65).
27. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Les autres immobilisations financires (compte 27)
comprennent :
compte 271, les titres, autres que les titres de
participation et que les titres immobiliss de lactivit de
portefeuille, que lentit na pas lintention ou la
possibilit de revendre bref dlai, il peut sagir de titres
dont la dtention durable est subie plus que voulue ;
compte 272, les titres reprsentatifs de droit de
crance telles que les parts de fonds commun de
placement que lentit a lintention de conserver
durablement ;
compte 273, les titres immobiliss de lactivit de
portefeuille ; lactivit de portefeuille consiste pour une
entit investir tout ou partie de ses actifs dans un
portefeuille de titres pour en retirer, plus ou moins
longue chance, une rentabilit satisfaisante ; cette
activit sexerce sans intervention dans la gestion des
entits dont les titres sont dtenus ;
compte 274, les prts, qui correspondent des fonds
verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles
par lesquelles lentit sengage transmettre des
personnes physiques ou morales lusage de moyens de
paiement pendant un certain temps. Les crances
correspondant aux locations recevoir dans le cadre de
contrat de location-financement sont assimiles des
prts ;
compte 275, les dpts et cautionnements qui
constituent des crances galement assimilables des
prts ;
compte 276, les autres crances immobilises, qui ne
peuvent pas tre classes dans les catgories prcdentes ;
compte 279, les versements effectuer sur titres
immobiliss non librs.
Ces actifs financiers doivent tre initialement valus
au cot, qui est la juste valeur de la contrepartie donne
ou reue pour acqurir lactif.
Aprs leur comptabilisation initiale, tous les actifs
financiers doivent tre rvalus la juste valeur,
lexception des trois catgories dactifs suivants qui
doivent tre comptabiliss leur cot amorti :
les prts et crances mis par lentit qui ne sont pas
dtenus des fins de transaction,
les autres placements chance fixe que lentit a
lintention et la capacit de dtenir jusqu leur chance,
et tout actif financier qui na pas de prix cot sur un
march actif et dont la juste valeur ne peut tre value de
manire fiable.

25 mars 2009
53

sont inscrits dans des subdivisions appropries aux
comptes par nature.
lordre chronologique du cycle de production

(approvisionnements, en cours de production, production
stocke, marchandises revendues en ltat) ;
Les remboursements en capital de lensemble de

ces dettes ou crances sont enregistrs au crdit de
chacun des comptes viss, en contrepartie des comptes
financiers.
la nature de lactif stock, qui fait lobjet dune

ventilation au sein de chaque entit selon ses besoins
internes de gestion.
28. AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
les marchandises achetes en vue dtre revendues

en ltat (compte 30) ;
Les amortissements des immobilisations sont

ports au crdit des comptes 28 amortissement des
immobilisations . Ces comptes sont subdiviss selon
le mme niveau de dtail que les comptes principaux
(20 et 21) sur lesquels ils portent.
En contrepartie, les dotations aux amortissements
sont enregistres en charge au dbit des comptes de
dotations.
En cas de cession, dexpropriation ou de disparition
indemnise ou non (mise au rebut) des lments dactifs,
les comptes damortissements y affrents sont virs au
compte 20 ou 21 concern.
Les immobilisations incorporelles sont amorties sur la
base de leur dure dutilit. Cette dure dutilit est
prsume ne pas dpasser vingt (20) ans, sauf cas
exceptionnel qui doit tre justifi dans lannexe.
29. PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS
Lors de la constatation de perte de valeur, le compte 29
est crdit par le dbit des comptes de dotation
(dexploitation, financires ou exceptionnelles) concerns
(compte 68).
Le compte de perte de valeur est rajust la fin de
chaque exercice par :
le dbit des comptes de dotation correspondants,
lorsque le montant de la perte de valeur est augment ;
le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui
utilis pour la dotation), lorsque le montant de la perte de
valeur est diminu ou annul (perte de valeur devenue, en
tout ou en partie, sans objet).
Le montant net des immobilisations, aprs dduction
des amortissements et des pertes de valeur, figure au
bilan.
A la date de cession de limmobilisation, la perte
valeur antrieurement constate est enregistre
diminution de la valeur de limmobilisation afin
dterminer la plus ou moins-value constater dans
compte de rsultat.
de
en
de
le
CLASSE 3
COMPTES DE STOCKS ET ENCOURS
Deux critres de classement sont gnralement
retenus dans le cadre de la nomenclature des comptes de
stocks :
Au niveau comptable, on retient la distinction entre :
les matires premires et fournitures (compte 31)

achetes pour tre transformes et entrant dans la
composition des produits traits ou fabriqus ;
les autres approvisionnements (compte 32), dont
les matires consommables (321), les fournitures
consommables (compte 322) et les emballages
(compte 326), qui sont les substances et objets qui
concourent au traitement, la fabrication ou
lexploitation sans entrer dans la composition des produits
traits ou fabriqus ;
les encours de production de biens (compte 33) ;
les encours de production de services (compte 34) ;
les produits fabriqus par lentit (compte 35) dont :
produits intermdiaires (compte 351), produits finis
(compte 355), produits rsiduels ou matires de
rcupration (compte 358) ;
les stocks provenant dimmobilisations (compte 36)
qui comprennent les lments dmonts ou rcuprs des
immobilisations corporelles (ce compte est dbit par le
crdit du compte dimmobilisation concern) ;
les stocks contrls par lentit mais non dtenus
physiquement la clture de lexercice : stocks en dpt
ou en consignation, stocks en cours de route (compte 37).
Le choix de la mthode de suivi en comptabilit des
stocks (mthode de linventaire permanent ou mthode de
linventaire intermittent), relve dune dcision de
gestion.
a) Comptabilisation dans le cadre de linventaire
intermittent :
Enregistrement des approvisionnements
marchandises consomms :
et
1) Au cours de la priode :
Le compte 38 achats stocks est dbit
montant des achats et des frais accessoires dachat par
crdit dun compte de fournisseurs ou dun compte
trsorerie, en fonction des besoins dinformation et
gestion.
du
le
de
de
Le compte 38 est subdivis selon le mme schma que

les comptes 60 achats consomms et que les autres
comptes de stocks, 380 marchandises stockes ,
381 matires premires et fournitures stockes ,
382 autres approvisionnements stocks .
54
2) A la clture de la priode, aprs avoir procd un

inventaire extra-comptable, il convient :

25 mars 2009
2) En fin de priode :
de procder lannulation des stocks existant en

dbut de priode : crdit des comptes 30 marchandises,
31 matires premires et fournitures et 32 autres
approvisionnements par le dbit des comptes 60
correspondant (comptes achats consomms) ;
Aprs analyse, les carts ventuels entre le stock

physique valu de faon extra-comptable et le stock
figurant au dbit des comptes de stocks 30, 31, 32, 35
sont enregistrs afin de porter le montant de ces derniers
la valeur constate dans linventaire physique.
de solder les comptes 38 achats stocks par le

dbit des comptes 60 achats consomms (600 achats de
marchandises, 601 matires premires, 602 autres
approvisionnements) ;
Les carts justifis et considrs comme normaux

sont constats en contrepartie des comptes 60 ou 72,
les autres carts sont enregistrs aux comptes 657
charges exceptionnelles de gestion courante ou 757
produits exceptionnels sur oprations de gestion .
de constater les stocks de fin de priode au dbit des

comptes de stocks (comptes 30, 31, 32, ) par le crdit
des comptes 60.
Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de

fabrication :
1) En cours de priode, aucune criture spcifique nest
enregistre en classe 3 (les lments ncessaires la
production sont enregistrs dans les comptes de charges
par nature).
2) En fin de priode, aprs avoir procd un inventaire
extra-comptable, il convient comme pour lenregistrement
des approvisionnements et marchandises consomms :
de procder lannulation du stock de dbut de
priode : crdit des comptes 33 en cours de production
de biens , 34 en cours de production de services
et 35 stocks de produits par le dbit des comptes
72 production stocke ou dstocke correspondants ;
de constater le stock de fin de priode par le dbit
des comptes stocks et le crdit des comptes 72
correspondants.
b) Comptabilisation dans le cas de linventaire
permanent :
La mthode de linventaire permanent permet un suivi
comptable des stocks et favorise larrt rapide des
situations comptables priodiques. Elle permet galement
au niveau des produits finis dtablir une correspondance
directe entre les cots des stocks vendus et les revenus y
affrents.
Enregistrement des approvisionnements et marchandises

consomms :
les comptes 38 achats stocks sont dbits du
montant des achats et des frais accessoires dachat par le
crdit dun compte de fournisseurs ou dun compte de
trsorerie, comme dans le cadre dun inventaire
intermittent.
les comptes de stocks (30 stocks de marchandises ,
31 matires premires et fournitures , 32 autres
approvisionnements ) fonctionnent comme des comptes
de magasin : ils sont dbits des entres en magasin par le
crdit du compte 38, et ils sont crdits des sorties
par le dbit des comptes 60 achats consomms
(600 achat de marchandises vendues , 601 matires
premires , 602 autres approvisionnements ).
Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de

fabrication :
Les comptes de stocks (35 stocks de produits
et ventuellement 34 en cours de production de
services et 33 en cours de production de biens )
fonctionnent comme des comptes de magasin. Ils sont
dbits des entres en magasin par le crdit des
comptes 72 production stocke ou dstocke , et sont
crdits des sorties par le dbit de ces mmes comptes 72.
2) En fin de priode, aprs analyse, les carts ventuels
entre le stock physique, valu de faon extra-comptable,
et le stock figurant au dbit des comptes 33, 34 ou 35 en
comptabilit, sont enregistrs afin de porter le montant de
ces derniers la valeur constate dans linventaire
physique. Ces boni et mali dinventaire sont gnralement
enregistrs galement en compte 72 production stocke
ou dstocke .
c) Les stocks mis en dpt ou en consignation ou
qui sont en voie dacheminement font lobjet dune
comptabilisation dans un compte 37 stocks lextrieur
jusqu rception dans les magasins de lentit ou
jusquau dnouement de lopration (en cas de
dpt-vente).
En fin de priode, si ce compte nest pas sold, un tat
dtaill des stocks correspondants est tabli par lentit.
d) Lors de leur constitution, les pertes de valeur sur
stocks sont crdites aux comptes 39 crs par nature
dlments en stocks :
pertes de valeur sur stocks de marchandises ;
pertes de valeur sur stocks de matires premires et
fournitures ;
pertes de valeur sur autres approvisionnements ;
pertes de valeur sur stocks den-cours de production;
pertes de valeur sur stocks de produits.
En contrepartie, les comptes de dotation concerns sont
dbits.
Le compte pertes de valeur relatif chaque nature
dlments en stocks, est rajust la fin de chaque
exercice par :

25 mars 2009

lorsque le montant de la provision est augment ;
le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui
utilis pour la dotation), lorsque le montant de la provision
est diminu ou annul (perte de valeur devenue en tout ou
partie sans objet).
Le montant net des stocks, aprs dduction des pertes
de valeur, figure au bilan.
Les soldes des comptes 39 sont imputs en diminution
du montant des stocks concerns lors de la sortie des
stocks de lactif.
CLASSE 4
COMPTES DE TIERS
40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
Figurent sous le compte 40 les dettes et avances de
fonds lies lacquisition de biens ou de services.
Selon les besoins, des subdivisions du compte 40 sont
ouvertes telles que :
401 Fournisseurs de stocks et services ,
403 Fournisseurs, effets payer ,
404 Fournisseurs dimmobilisations ,
405 Fournisseurs dimmobilisations, effets
payer ,
408 Fournisseurs factures non parvenues ,
409 Fournisseurs - dbiteurs : avances et acomptes,
RRR obtenir, autres crances .
La subdivision 401 du compte 40 fournisseurs de
stocks et services ,
est crdite du montant des factures dachats de
biens ou de prestations de services par le dbit :
* du compte 38 pour les achats stocks ;
* des comptes concerns de la classe 6 (montant
hors-taxes rcuprables) pour les achats non stocks ou les
services ;
* dune subdivision du compte 44 TVA dductible
pour le montant des taxes rcuprables.
55
Le compte 403 fournisseurs, effets payer est

sold par le crdit dun compte de trsorerie lors du
rglement de leffet.
Le compte 408 fournisseurs, factures non parvenues
est crdit la clture de lexercice du montant, TVA
comprise, des factures imputables la priode close mais
non encore parvenues, dont le montant est suffisamment
connu et valuable, par le dbit des comptes concerns
des classes 4 (taxes rcuprables) et 6.
Le compte 409 fournisseurs - dbiteurs : avances et
acomptes verss, remise, reprise et ristourne (RRR)
obtenir, autres crances est dbit la clture de
lexercice du montant, TVA comprise, des avoirs
imputables la priode close mais non encore parvenus,
dont le montant est suffisamment certain et valuable,
par le crdit des comptes concerns des classes 4
(taxes reverser) et 6.
Les avances et acomptes verss sur commandes
dimmobilisations doivent figurer au bilan sous une
rubrique immobilisations en cours, et non sous une
rubrique fournisseur. En consquence, ces avances sur
immobilisations sont gnralement comptabilises dans
un compte 238 avances et acomptes verss sur
commandes dimmobilisations et non dans le
compte 409.
41. CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
Figurent sous le compte 41 les crances lies la vente
de biens ou services rattachs au cycle dexploitation de
lentit.
Selon les besoins de la gestion et de linformation
financire, des subdivisions du compte 41 sont cres
telles que :
411 Clients
413 Clients- effets recevoir
416 Clients douteux
417 Crances sur travaux ou prestations en cours
418 Clients - Produits non encore facturs
419 Clients crditeurs, avances reues, RRR
accorder et autres avoirs tablir .
Ces subdivisions sont modifies ou tendues en
fonction des besoins de chaque entit.
Est dbite par le crdit :

* dun compte de trsorerie lors des rglements
effectus par lentit ses fournisseurs ;
* dun compte de la classe 3 (38) ;
* dun compte de classe 6 pour le montant des avoirs
reus loccasion de retour de marchandises au
fournisseur ou des rabais, remises et ristournes
obtenus (et du compte de TVA concern) ;
* dun compte fournisseurs, effets payer
(subdivision du compte 40) lors de lacceptation dune
lettre de change ou de la remise dun billet ordre.
Le compte 411 clients

est dbit du montant des factures de ventes de
biens ou de prestations de services par le crdit :
* de lune des subdivisions du compte 70 - ventes de
marchandises et de produits fabriqus, ventes de
prestations et produits annexes (montant hors TVA
collecte) ;
* dune subdivision du compte 41 pour les dettes au
titre des emballages et matriels consigns ;
* dune subdivision du compte 44 au titre de la TVA
collecte.
56
Il est crdit par le dbit :

* dun compte de trsorerie lors des rglements reus
des clients ;
* de lune des subdivisions du compte 70 pour le
montant des avoirs tablies par lentit lors du retour de
marchandises par les clients, ou pour le montant des
rabais, remises et ristournes accords (et du compte de
TVA concern) ;
* du compte clients, effets recevoir lors de
lacceptation par les clients dune lettre de change ou de la
rception dun billet ordre.
Le compte 413 clients, effets recevoir est dbit
par le crdit du compte clients au moment de lentre
des effets en portefeuille.
Il peut tre subdivis en :
* effets en portefeuille ;
* effets escompts non chus ;
* effets chus remis lencaissement.
Le compte 413 est crdit :
lencaissement de leffet, par le dbit dun compte
de trsorerie ;
en cas de remise lescompte, par le dbit dune
subdivision du compte 41 effets escompts non chus
et par le dbit dun compte de charges financires pour la
partie relative aux intrts descompte.
Paralllement, le montant des effets escompts non
chus et le montant des effets chus remis
lencaissement est enregistr au dbit dun compte de
trsorerie par le crdit dune subdivision du compte 519
concours bancaires courants .
En cas de non-paiement lchance, le montant des
effets est rimput au dbit du compte clients en
contrepartie du compte clients, effets recevoir .
Le compte 416 clients douteux est dbit par le
crdit du compte 411 clients pour le montant des
crances douteuses ou litigieuses et dont le recouvrement
est incertain.

25 mars 2009
Ce compte est crdit lors de ltablissement des

factures par le dbit des comptes de tiers concerns.
Le compte 419 clients crditeurs, avances reues,
rabais, remises, ristournes accorder et autres avoirs
tablir enregistre au crdit (taxes incluses) la clture
de lexercice les avoirs tablir imputables la priode
close, dont le montant est suffisamment connu et
valuable, par le dbit des comptes concerns des classes
4 (taxes rcuprables) et 7 (produits).
Le compte 419 clients crditeurs enregistre :
les avances ou acomptes reus par lentit sur les
commandes livrer, les travaux excuter ou les services
rendre ;
les autres avoirs ou trop perus des rglements. Afin
de respecter la rgle de non-compensation des lments
dactifs et passifs dans la prsentation des tats financiers,
il convient, en effet, de virer en fin dexercice les soldes
crditeurs des clients correspondant des trop perus ou
des avoirs dans le compte 419, dont le montant devra
figurer au passif du bilan.
42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES
Selon les besoins de la gestion et de linformation
financire, des subdivisions du compte 42 sont cres
telles que :
421 Personnel, rmunrations dues
423 Participation des salaris au rsultat
426 Personnel, dpts reus
428 Personnel, charges payer et produits recevoir
Rmunrations du personnel
Le compte personnel - rmunrations dues est
crdit des rmunrations brutes payer au personnel
par le dbit des comptes de charges intresss
(631 rmunrations du personnel ).
Il est dbit :
Le compte 417 crances sur travaux ou prestations en

cours enregistre au dbit la contrepartie des produits
nets partiels hors taxes constates au cours de la
ralisation dun contrat long terme, mais qui
contractuellement, ne peuvent pas encore faire lobjet
dune facturation. Ce compte est crdit par le dbit du
compte client correspondant lors de ltablissement de la
facture.
Le compte 418 clients-produits non encore facturs
est dbit, la clture de la priode comptable, du
montant taxes comprises des crances imputables la
priode close et pour lesquelles les pices justificatives
(factures, dcompte) nont pas encore t tablies.
Ce compte enregistre galement les intrts courus dus
par les clients sur des crances non rgles.
du montant des avances et acomptes verss au

personnel par le crdit du compte 425 personnel,
avances et acomptes accords ;
du montant des oppositions notifies lentit
lencontre des membres de son personnel par le crdit du
compte 427 - personnel, oppositions sur salaires ;
de la quote-part des charges sociales incombant au
personnel par le crdit des comptes 43 organismes
sociaux et comptes rattachs ;
des impts retenus sur salaires par le crdit du
compte 442 tat, impts et taxes recouvrables sur des
tiers ;
du montant des rglements effectus au personnel
par le crdit dun compte de trsorerie.

25 mars 2009
57
Autres mthodes de comptabilisation des rmunrations

du personnel :
Ils sont dbits des rglements effectus ces

organismes par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte 421 personnel - rmunrations dues , peut

galement nenregistrer que le montant net payer
(et non le brut) au vu des bulletins de paye.
Le compte 438 organismes sociaux - charges payer

et produits recevoir est mouvement la clture de
lexercice pour permettre lenregistrement des charges et
des produits rattachables lexercice clos (exemple :
charges sociales patronales lies aux congs pays, aux
primes dintressement ou aux gratifications accorder au
personnel).
Dans le cadre de cette mthode, les comptes de charges

63 (sous-compte 631 rmunrations du personnel )
sont alors dbits par le crdit des comptes ouverts
chacun des tiers bnficiaires :
421 Personnel, rmunrations dues (montant net
payer)
43 Organismes sociaux et comptes rattachs
Autres oprations concernant le personnel :

Le compte personnel - oppositions est crdit du
montant des sommes faisant lobjet doppositions
obtenues par des tiers lencontre de membres du
personnel de lentit, par le dbit du compte personnel,
rmunrations dues . Il est dbit du montant desdites
sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de
lopposition, par le crdit dun compte de trsorerie.
Le compte fonds des uvres sociales est crdit
des sommes dues aux uvres sociales (cantines, comits
dentreprises, ) par le dbit du compte des charges
sociales. Il est dbit du montant des versements effectus
ces uvres sociales par le crdit dun compte de
trsorerie.
Le compte personnel - charges payer et produits
recevoir est mouvement la clture de lexercice pour
permettre lenregistrement des charges et des produits
rattachables lexercice clos (exemples : dettes de lentit
envers son personnel au titre des congs payer, des
primes dintressement ou des gratifications accorder,
enregistres au crdit du compte en contrepartie du
compte de charges de personnel).
Lors du paiement effectif, le compte personnel charges payer et produits recevoir est sold en
contrepartie du compte personnel, rmunrations dues ,
les ajustements ncessaires tant enregistres aux comptes
intresss. Ce compte peut aussi tre contre-pass
louverture de lexercice suivant.
Lors du paiement effectif, ce compte est sold en

contrepartie des comptes des organismes sociaux
concerns, les ajustements ncessaires tant enregistrs
aux comptes intresss. Ce compte peut aussi tre
contre-pass louverture de lexercice qui suit.
44. ETAT, COLLECTIVITES PUBLIQUES,
ORGANISMES INTERNATIONAUX ET COMPTES
RATTACHES
Dune manire gnrale, les oprations inscrire au
compte 44 - Etat, collectivits publiques, organismes
internationaux et comptes rattachs sont celles qui sont
faites avec des entits considres en tant que puissance
publique. Les ventes et les achats conclus avec ces entits
des conditions courantes et normales sinscrivent au
compte 40 - fournisseurs et comptes rattachs et 41 clients et comptes rattachs au mme titre que les
oprations faites avec les autres fournisseurs et les autres
clients.
Ce compte est subdivis en fonction des besoins en
sous-comptes tels que :
441 Etat et autres collectivits publiques, subventions
recevoir ,
442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des
tiers ,
443 Oprations particulires avec lEtat et les
collectivits publiques ,
444 Etat, impt sur les rsultats ,
445 Etat, taxes sur le chiffre daffaires ,
446 Organismes internationaux ,
447 Autres impts, taxes et versements assimils ,
448 Etat - charges payer et produits recevoir
(hors impts) .
43. ORGANISMES SOCIAUX ET COMPTES

RATTACHES
Le compte Etat, impt sur les bnfices est crdit

du montant de limpt sur les bnfices exigible en
contrepartie du compte 695.
Les comptes 43 - organismes sociaux et comptes

rattachs sont crdits respectivement du montant :
Il est dbit du montant des rglements effectus, en

contrepartie dun compte de trsorerie.
des sommes dues par lentit aux diffrents

organismes sociaux au titre des cotisations patronales
dassurances sociales, dallocations familiales, daccidents
du travail, de retraites du personnel, par le dbit des
comptes de charges par nature intresss ;
Le compte 445 Etat - taxes sur le chiffre daffaires

reoit :
dune part, le montant de la TVA collecte pour le
compte de lEtat (lors de lenregistrement des ventes
effectues et des livraisons effectues soi-mme),
dautre part, le montant de la TVA rcuprer selon
les dispositions lgales (lors de lenregistrement des
achats).
des sommes rgler aux organismes susviss pour le

compte du personnel par le dbit du compte personnel rmunrations dues .
58
Au moment de leur exigibilit, les subdivisions

TVA collecte et TVA dductible sont soldes :
soit en contrepartie de la subdivision du compte
44 TVA payer ; sil en rsulte un solde crditeur ;
soit en contrepartie de la subdivision du compte
44 crdit de TVA sil en rsulte un solde dbiteur
rcuprer ultrieurement (par imputation sur la TVA
payer ou par demande de remboursement effectif).
Une subdivision du compte 44 TVA rgulariser
est destine recevoir le montant de TVA dductible sur
les charges payer inscrites aux comptes de tiers
concerns, et le montant de la TVA collecte sur les
produits recevoir inscrits aux comptes de tiers
concerns. Cette subdivision fait lobjet dun virement aux
subdivisions TVA collecte et TVA dductible
lors de leur fait gnrateur fiscal, compte tenu des
ajustements ncessaires enregistrs aux comptes
louverture de lexercice qui suit.
Le compte 441 Etat et autres collectivits publiques subventions recevoir est dbit en fin dexercice des
subventions acquises mais non encore encaisses par le
crdit dun compte de produits (subventions
dexploitation) ou de produits comptabiliss davance
(subvention dinvestissement).
Ce compte est sold en contrepartie dun compte de
trsorerie lors de la perception des montants concerns.
Les subventions publiques sont normalement
comptabilises en produits sur lexercice auquel se
rattachent les cots quelles sont censes compenser.
Cependant ce rattachement nautorise pas la
comptabilisation en subventions recevoir de subventions
non encore acquises, cest--dire qui ne correspondent pas
une obligation pour la partie versante, ou pour lesquelles
lentit ne rpond pas encore aux conditions doctroi la
clture de lexercice.
Le compte 446 organismes internationaux est ouvert
par les entits, gnralement des ONG, qui concluent des
conventions de financement de projet directement avec
des organismes internationaux. Sont alors comptabilises
dans ce compte 446 toutes les oprations effectues avec
ces organismes, lexception de celles faites en tant que
fournisseur ou client, qui sont inscrites respectivement aux
comptes 40 fournisseurs ou 41 clients .
Dans ce contexte, le mode de fonctionnement de ce
compte dpend des clauses contractuelles et de
lorganisation comptable prvues dans le cadre de la
convention conclue avec lorganisme, et de la nature du
projet financ ; en effet lentit, soit agit en son propre
nom, soit agit en simple mandataire du bailleur.
Le compte 447 autres impts, taxes et versements
assimils est crdit du montant de tous les autres
impts et taxes verss par lentit, notamment la taxe sur
lactivit professionnelle (TAP) et le versement forfaitaire
(VF), par le dbit des comptes de charges intresss. Il est
dbit du montant des rglements effectus en
contrepartie dun compte de trsorerie.

25 mars 2009
Le compte 448 Etat - charges payer et produits

recevoir est mouvement la clture de lexercice pour
permettre lenregistrement des charges et des produits
rattachables lexercice clos (exemples : charges fiscales
patronales lies aux congs payer, aux primes
dintressement ou aux gratifications accorder au
personnel).
Lors du paiement effectif, le compte 448 est sold en
contrepartie des comptes 44 concerns, les ajustements
ncessaires tant enregistrs aux comptes intresss. Les
oprations figurant dans ce compte peuvent aussi tre
contre-passes louverture de lexercice qui suit.
45. GROUPE ET ASSOCIES
Ce compte prsente en fonction des besoins, les
subdivisions suivantes :
451 Oprations groupe
455 Associs, comptes courants
456 Associs, oprations sur le capital
457 Associs, dividendes payer
458 Associs, oprations faites en commun ou en
groupement .
Les comptes groupe et associs nenregistrent
pas les oprations effectues en tant que fournisseur ou
client qui sont inscrites respectivement aux comptes 40
fournisseurs ou 41 clients .
Le compte 451 oprations groupe enregistre son
dbit le montant des fonds avancs directement ou
indirectement de faon temporaire par lentit aux entits
du groupe, et son crdit le montant des fonds mis
directement ou indirectement disposition de l'entit par
les entits du groupe.
Le compte 455 associs, comptes courants
enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss
temporairement la disposition de lentit par les
associs.
Des subdivisions pour les intrts courus reoivent
la clture de lexercice le montant des intrts courus
non chus.
Le compte 456 associs, oprations sur le capital est
destin recevoir le montant des apports effectus par les
associs (au crdit) ; il est sold par les comptes de
capitaux intresss.
Le compte 457 associs, dividendes payer est
crdit du montant des dividendes dont la distribution a
t dcide par les organes comptents, par le dbit selon
le cas :
du compte 12 - rsultat de lexercice ,
du compte 106 - rserves ,
du compte 11 - report nouveau .
Le compte 458 associs, oprations faites en commun
ou en groupement enregistre les mises de fonds entre
coparticipants dans le cadre de socits en participation
ou assimils (groupements).

25 mars 2009
59
46. DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS

DIVERS
47. COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE
Ce compte prsente en fonction des besoins les

Les comptes 47 comptes transitoires ou d'attente

sont la disposition des entits pour recevoir, en cours
d'exercice, les oprations :
462 Crances sur cessions dimmobilisations

464 Dettes sur acquisitions de valeurs mobilires
de placement ou dinstruments financiers drivs
465 Crances sur cessions de valeurs mobilires de
placement ou dinstruments financiers drivs
467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
468 Diverses charges payer et produits
recevoir .
Lors dune cession dactifs non courants autres que les
titres immobiliss de lactivit de portefeuille, lcart entre
le prix de cession et la valeur nette comptable de
limmobilisation cde est directement comptabilis :
au dbit dun sous-compte du compte 65 autres
charges oprationnelles (compte 652 moins-values sur
sortie dactifs immobiliss non financiers ) si cet cart
est ngatif,
au crdit dun sous-compte du compte 75 autres
produits oprationnels (compte 752 plus-values sur
sorties dactifs immobiliss non financiers ) si cet cart
est positif.
Lors dune cession dactifs financiers, lcart entre le
prix de cession et la valeur nette comptable aprs reprise
des carts dvaluation ventuels figurant en capitaux
propres est directement comptabilis :
au dbit dun compte de charges financires
(compte 667 pertes nettes sur cessions dactifs
financiers ) si cet cart est ngatif,
au crdit dun compte de produits financiers
(compte 767 profits nets sur cessions dactifs
financiers si cet cart est positif.
Les oprations traites en qualit de mandataire sont
enregistres dans un compte de tiers 46 ouvert au nom du
mandant (sous-compte 467 autres comptes dbiteurs ou
crditeurs), et seule la rmunration du mandataire est
comptabilise dans le rsultat au sous-compte 706
prestations de services si lactivit du mandataire
constitue lactivit principale de lentit, au compte
708 produits des activits annexes dans les autres cas.
Le compte 468 diverses charges payer et produits
recevoir hors impts est mouvement la clture de
lexercice pour permettre lenregistrement des charges et
des produits rattachables lexercice clos. Ces comptes se
prsentent TVA incluse (le montant de la TVA attache
tant port en contrepartie de la subdivision dun compte
44 TVA).
Lors du rglement effectif, ce compte est sold en
contrepartie des autres comptes 46 concerns, les
ajustements ncessaires tant enregistrs aux comptes
louverture de lexercice qui suit.
qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un

compte dtermin au moment o elles sont enregistres ;
ou qui exigent une information complmentaire.
Toute opration porte au compte 47 est impute au
compte dfinitif dans les dlais les plus brefs ; ce compte
ne figure pas sur les tats financiers.
48. CHARGES OU PRODUITS CONSTATES
DAVANCE ET PROVISIONS
Ce compte prsente en fonction des besoins les
481 Provisions-passifs courants
486 Charges constates davance
487 Produits constats davance .
Les comptes 486 charges constates davance et
487 produits constats davance reoivent, la clture
de lexercice, les charges et les produits concernant un
exercice ultrieur (pour leur montant hors taxes
rcuprables).
Ces comptes sont contre-passs, et les charges et
produits sont imputs dans les comptes par nature
concerns, au cours de lexercice auquel ils se rapportent
en vertu des principes dindpendance des exercices et de
rattachement des charges aux produits.
Provisions-passifs courants
A la clture des comptes de la priode, les passifs dont
le montant est incertain et dont lchance se situe
probablement dans les douze (12) mois font lobjet dun
enregistrement comptable au crdit du compte 481
provisions - passifs courants par le dbit du compte de
charges 68 dotations aux amortissements, provisions et
pertes de valeur .
Lorsque la charge qui a fait lobjet dune provision se
ralise, les cots correspondants sont directement imputs
sur le montant de la provision (dbit du compte 48 par le
crdit dun compte financier ou dun compte de tiers), et
le compte 481 provision est sold :
par le crdit du compte de produit 78 reprises sur
pertes de valeur et provisions dans le cas o la provision
est suprieure la charge,
par le dbit du compte de charge correspondant dans
le cas o la provision est insuffisante.
La provision est reprise par le crdit dun compte de
produit 78 reprises sur provisions et sur pertes de
valeur si elle savre sans objet.
60
49. PERTES DE VALEURS SUR COMPTES DE

TIERS
Lors de leur constatation, les pertes de valeur sur
comptes de tiers sont crdites aux comptes 49 crs par
nature de crances concernes :
491 Pertes de valeur sur comptes de clients ,
495 Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur
associs ,
496 Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs
divers ,
498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers .
En contrepartie, des comptes de charges (dotations
pertes de valeur) sont dbits.
Le compte de perte de valeur relatif chaque compte de
tiers est rajust la fin de chaque exercice par :
lorsque le montant de la perte de valeur est augment ;
le crdit dun compte 78 reprises sur perte de
valeur et provision lorsque le montant de la perte de
valeur est diminu ou annul (perte de valeur devenue, en
tout ou en partie, sans objet).
A la date du remboursement de la crance ayant fait
lobjet dune perte de valeur, la perte de valeur
antrieurement constate est solde par le crdit du
compte 78.
Lorsque la crance savre irrcouvrable, la perte de
valeur est impute sur le montant de la crance et le solde
ventuel est comptabilis au compte 654 pertes sur
crances irrcouvrables .
CLASSE 5
COMPTES FINANCIERS
50. VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT
Les valeurs mobilires de placement sont des actifs
financiers acquis par lentit en vue de raliser un gain en
capital brve chance. Ces actifs financiers sopposent
aux valeurs mobilires immobilises qui sont des titres
acquis par lentit avec lintention de les conserver
durablement.
Les subdivisions proposes pour ce compte sont les
suivantes :
501 Part dans des entreprises lies ,
502 Actions propres ,
503 Autres actions ou titres confrant un droit de
proprit ,
506 Obligations, bons du Trsor et bons de caisse
court terme ,
508 Autres valeurs mobilires de placement et
crances assimiles ,
509 Versements restant effectuer sur valeurs
mobilires de placement non libres .

25 mars 2009
Les comptes valeurs mobilires de placement

sont dbits du cot dacquisition des titres, en
contrepartie des comptes de tiers ou de trsorerie
concerns.
En cas de titres de placement dont la valeur nominale
est partiellement libre, la valeur totale est porte au
dbit de ces comptes, la partie non appele tant
inscrite au crdit du compte 509 versements
effectuer sur valeurs mobilires de placement non
libres (ce compte tant ensuite sold au fur et
mesure des montants appels verss, en contrepartie des
comptes de trsorerie).
Pour les titres de placement immdiatement ngociables
qui sont valus la valeur de march la date darrt
des comptes, la diffrence entre cette valeur et la valeur
des titres figurant en comptabilit est enregistre :
au dbit du compte 50 en contrepartie dun
compte 765 cart dvaluation sur actifs financiers,
plus-values sil sagit dune plus-value ;
au crdit du compte 50 en contrepartie du compte
665 cart dvaluation sur actifs financiers,
moins-values , sil sagit dune moins-value.
En cas de cession des titres de placement, le solde du
compte 50 (valeur brute dentre corrige des plus ou
moins-values latentes au dbit, et prix de cession au
crdit, est vir :
en contrepartie du dbit dun compte de charges
financires 667 pertes nettes sur cessions dactifs
financiers , sil sagit dune moins-value de cession ;
en contrepartie du crdit dun compte de produits
financiers 767 profits nets sur cessions dactifs
financiers , sil sagit dune plus-value de cession.
La subdivision 502 actions propres ou parts propres
reoit au dbit le cot dacquisition des titres que lentit
dtient provisoirement sur elle-mme dans les conditions
fixes par la lgislation nationale.
Il convient de souligner que dans la prsentation du
bilan, ce compte figure sous une rubrique particulire en
diminution des capitaux propres, sauf sil sagit de rachats
effectus pour des montants non significatifs en vue dune
attribution aux salaris dans le cadre dune convention ou
dun contrat.
sur les valeurs mobilires de placement sont ports au
dbit du compte 518 intrts courus . Ce compte est
sold lchance.
51. BANQUES, ETABLISSEMENTS FINANCIERS
ET ASSIMILES
Pour chaque compte financier dont elle est titulaire,
lentit utilise une subdivision distincte du compte 51
banques, tablissements financiers et assimils .
Les mouvements dbiteurs correspondent aux fonds
reus et les mouvements crditeurs correspondent aux
fonds dcaisss.
Les intrts courus non chus la clture de lexercice
sont ports dans le compte 518 intrts courus .
Ce compte est sold lchance, lorsque les intrts sont
exigibles.

25 mars 2009
61
Les concours financiers courants tels que les crdits sur

escompte senregistrent au dbit du compte banque
concern par le crdit du compte 519 concours
bancaires courants .
52. INSTRUMENTS FINANCIERS DERIVES
Les instruments financiers drivs correspondent des
instruments financiers tels que les options, les contrats
terme (de gr gr ou normalis) et les swaps de taux
dintrt et de devises qui engendrent des droits et des
obligations qui ont pour effet de transfrer entre les parties
linstrument un ou plusieurs des risques inhrents un
instrument financier primaire sous-jacent.
Les instruments drivs ne donnent pas lieu un
transfert de linstrument financier primaire sous-jacent au
moment de la prise deffet du contrat, et il ny a pas
ncessairement transfert lchance du contrat.
Lors de lacquisition dinstruments financiers drivs,
le cot dacquisition est enregistr au dbit du
compte 52 instruments financiers drivs , en
distinguant ventuellement dans des sous-comptes la
nature de ces instruments (instruments financiers drivs
immdiatement ngociables sur un march assurant la
liquidit et la scurit des transactions, instruments de
couverture, autres instruments financiers drivs), en
contrepartie des comptes financiers concerns.
Les variations de valeur des contrats ngocis sur les
marchs organiss, constates par la liquidation
quotidienne des marges dbitrices et crditrices, sont
portes au compte de rsultat en charges ou produits
financiers.
Toutefois, par exception ce principe, les variations de
valeur de ces contrats ou options constates sur ces
marchs et effectues titre de couverture sont
enregistres dans le compte 52 et rapportes au compte de
rsultat, pendant la dure de vie de llment couvert, de
manire symtrique au mode de comptabilisation des
produits et charges sur cet lment.
Pour les instruments financiers drivs immdiatement
ngociables qui sont valus la valeur de march la
date darrt des comptes, la diffrence entre cette valeur
et la valeur des titres couverts figurant en comptabilit est
enregistre :
au dbit du compte 52 en contrepartie dun
compte 76 autres produits financiers (subdivision
765 cart dvaluation sur actifs financiers,
plus-values ), sil sagit dune plus-value ;
en contrepartie du dbit dun compte 66 - autres

charges financires (subdivision 667 pertes nettes
sur cessions dactifs financiers ) sil sagit dune
moins-value de cession ;
en contrepartie du crdit dun compte 76 - autres
produits financiers (subdivision 767), sil sagit dune
plus-value de cession.
53. CAISSE
Le compte caisse est dbit du montant des espces
encaisses par lentit. Il est crdit du montant des
espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou
nul.
54. REGIE DAVANCES ET ACCREDITIFS
Le compte 54 rgies davances et accrditifs
enregistre les critures relatives aux fonds grs par les
rgisseurs ou les comptables subordonns et aux
accrditifs ouverts dans les banques au nom dun tiers ou
dun agent de lentit.
Le compte 54 est subdivis en : 541 rgies davances
et 542 accrditifs .
Le compte 541 est dbit du montant des fonds remis
aux rgisseurs par le crdit dun compte de trsorerie.
Il est crdit :
du montant des dpenses effectues pour le compte
de lentit par le dbit dun compte de tiers ou de
charges ;
du montant des reversements de fonds avancs, par
le dbit dun compte de trsorerie.
Le compte 542 enregistre les accrditifs ouverts dans
les banques au nom dun tiers ou dun agent de lentit.
Il est sold la ralisation de laccrditif.
58. VIREMENTS INTERNES
Le compte 58 virements internes est un compte
de passage utilis pour la comptabilisation doprations
au terme desquelles il se trouve sold.
Ce compte est notamment destin permettre la
centralisation, sans risque de double emploi :
des virements de fonds dun compte de trsorerie
(caisse ou banque) un autre compte de trsorerie
(banque ou caisse) ;
et, plus gnralement, de toute opration devant faire
lobjet dun enregistrement dans plusieurs journaux
auxiliaires.
59. PERTES DE VALEURS
FINANCIERS COURANTS
SUR
ACTIFS
au crdit du compte 52 en contrepartie dun

compte 66 autres charges financires (subdivision
665 cart d'valuation sur actifs financiers), sil sagit
dune moins-value.
La nature et le fonctionnement du compte 59 est

comparable celui du compte 49 : ce sont des comptes de
correction de valeur, qui permettent de ramener la valeur
comptable dun actif sa valeur recouvrable.
En cas de cession des instruments financiers drivs,

le solde du compte 52 (valeur brute dentre au dbit et
prix de cession au crdit) est vir :
En effet, comme tout autre actif, un actif financier non

rvalu sa juste valeur la clture de la priode est
dprci si sa valeur comptable est suprieure sa valeur
recouvrable.
62

25 mars 2009
Les actifs financiers courants non valus leur juste

valeur et devant donc tre soumis un test de dprciation
afin de constater une ventuelle perte de valeur
correspondent :
Lvaluation des stocks consomms est opre au cot

dacquisition, les frais accessoires dachat (transports,
commissions, assurances, ) venant se rajouter au prix
dachat, net de rabais, remises et ristournes obtenus.
aux crances auprs des banques, des tablissements

financiers et assimils,
Les achats dtudes et autres prestations de service ainsi

que les achats dquipements et de travaux directement
incorpors aux ouvrages, travaux ou produits fabriqus
par lentit sont enregistrs dans les comptes 60.
aux rgies davances et accrditifs.

Lors de leur constatation, les pertes de valeur sont
enregistres dans des comptes financiers crdits au
compte 59 pertes de valeur sur actifs financiers .
En contrepartie, le compte 686 dotations aux
amortissements, provisions et pertes de valeur sur
lments financiers est dbit.
Le compte de provision relatif chaque compte
financier est rajust la fin de chaque exercice par :
le dbit du compte de dotations, lorsque le montant
de la provision est augment ;
le crdit du compte de reprise financire, lorsque le
montant de la provision est diminu ou annul (provision
devenue, en tout ou en partie, sans objet).
Lorsque la perte devient dfinitive, la perte de valeur
constitue est impute au crdit du compte financier
correspondant concurrence de la perte enregistre.
Le solde ventuel du compte financier est annul par le
dbit du compte 668 autres charges financires .
CLASSE 6
COMPTES DE CHARGES
Les achats non stockables (eau, nergie, ) ou non

stocks par lentit tels que ceux affrents des
fournitures qui ne passent pas par un magasin, sont
galement enregistrs en compte 60 achats
consomms . Les lments enregistrs en achats non
stockables (compte 60) mais non consomms la clture
de lexercice sont inscrits en tant que charges constates
d'avance au dbit du compte 48
61 et 62. SERVICES EXTERIEURS
Les comptes 61 et 62 enregistrent les charges externes
autres que les achats en provenance des tiers.
Le grand nombre de catgories de charges constituant
les charges externes ont conduit lutilisation de deux
comptes divisionnaires, 61 et 62, sans distinction prcise
entre ces deux comptes.
Ces comptes sont gnralement regroups sur une
mme ligne au niveau du compte de rsultat.
Les charges de location au titre de contrats de location
simple doivent tre comptabilises dans ces comptes.
63. CHARGES DE PERSONNEL
Les charges de personnel comprennent :
Les produits et charges sont prsents dans le compte de

rsultat par nature et ventuellement par fonction en
annexe. Une ventilation des produits et charges en
comptabilit par nature, sur la base de la nomenclature de
comptes est obligatoire.
Dans la pratique, un systme de comptabilit analytique
simple ou mme un simple tableau de rpartition
pour les petites entits permet de passer dune
classification par nature une classification par fonction
et vice-versa.
Les comptes prvus pour lenregistrement comptable
des charges par nature sont prsents ci-aprs.
* IMPUTATION PAR NATURE

60. ACHATS CONSOMMES
Les comptes 60 (matires premires consommes,
autres approvisionnements consomms, marchandises
vendues), relatifs des achats stocks consomms,
fonctionnent diffremment selon le systme dinventaire
mis en place dans lentit : inventaire intermittent ou
inventaire permanent.
Le fonctionnement de ces comptes a t prcis au
niveau du fonctionnement des comptes de stocks
(classe 3).
les rmunrations du personnel, y compris les

rmunrations alloues aux dirigeants sociaux et le cot
des rmunrations en nature. Les rmunrations en
nature sont dbites au compte 638 autres charges de
personnel par le crdit soit du compte de produit 758
autres produits de gestion courante soit par le crdit
des comptes de charges concerns ;
les cotisations des caisses sociales et de prvoyance,
lies ces rmunrations ;
les autres charges sociales, telles que les uvres
sociales (cantines, comits dentreprise) ;
dans le cadre dune entreprise individuelle, les
charges sociales facultatives et obligatoires de
lexploitant.
64. IMPOTS,
ASSIMILES
TAXES
ET
VERSEMENTS
Les impts, taxes et versements assimils sont des

charges correspondant :
dune part, des versements obligatoires lEtat et
aux collectivits locales pour subvenir aux dpenses
publiques ;
dautre part, des versements institus par lautorit
publique notamment pour le financement dactions
dintrt conomique ou social.

25 mars 2009
Limpt sur les bnfices nest pas comptabilis sous ce

poste : il est inscrit au compte 69 impts sur les
rsultats et assimils .
63
Le compte charges dintrts est dbit de

lensemble des intrts se rapportant la priode
comptable sur emprunts, dettes et oprations de
financement.
65. AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES

Les lments par nature figurant dans le compte 65 sont
rputs tre constitutifs du rsultat des activits ordinaires
de lentit.
Ce compte enregistre :
les redevances pour concessions, brevets, licences,
marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires
(compte 651) ;
les moins-values dgages lors d'une cession dun
actif immobilis non financier (compte 652 sortie
dimmobilisations corporelles ou incorporelles, titres de
participation) ;
les rmunrations des administrateurs relatives leur
fonction (compte 653) ;
les pertes sur crances irrcouvrables (compte 654) ;
la quote-part de rsultat sur oprations faites en
commun (compte 655) ;
les pnalits sur march, les amendes fiscales ou
pnales, les dons et libralits accordes (compte 656).
Compte 655 quote-part de rsultat sur oprations
faites en commun :
Lorsque la comptabilit dune socit en participation
ou
assimils
(groupement,
joint-venture)
est
exclusivement tenue par un grant, seul juridiquement
connu des tiers, les charges et les produits de la socit en
participation sont compris dans les charges et les produits
du grant.
La quote-part des rsultats revenant aux autres
coparticipants est enregistre dans la comptabilit du
grant au dbit du compte 655 par le crdit du
compte 458 associs, oprations faites en commun ou
en groupement sil sagit dun bnfice, ou au crdit
dun compte 755 par le dbit du compte 458, sil sagit
dune perte.
Symtriquement, la quote-part de rsultat revenant
chaque participant non grant est enregistre dans leur
comptabilit aux comptes 755 ou 655 par le dbit ou le
crdit du compte 458.
66. CHARGES FINANCIERES
Ce compte est subdivis en fonction des besoins en
information afin de faire apparatre la nature ou lorigine
des charges :
661 Charges dintrts
664 Pertes sur crances lies des participations
665 Ecart dvaluation sur actifs financiers moins-values
666 Pertes de change
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
668 Autres charges financires .
Le compte cart dvaluation sur instruments

financiers - moins-values est dbit en contrepartie des
comptes dactifs ou passifs financiers concerns lors de
lvaluation de ces actifs ou passifs financiers leur juste
valeur, lorsque cette valuation fait apparatre une
moins-value qui, selon la prsente rglementation, doit
tre comptabilise en rsultat de la priode.
Ce compte ne concerne donc pas les lments financiers
qui doivent tre valus leur valeur amortie ou pour
lesquels lcart entre la juste valeur et la valeur comptable
doit tre imput directement en capitaux propres.
Le compte 664 pertes sur crances lies des
participations enregistre les crances irrcouvrables
lies des participations ; les crances rattaches aux
participations reprsentent les crances nes loccasion
de prts octroys des entits dans lesquelles le prteur
dtient une participation (titres de participation ou autres
formes de participation).
67. ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - CHARGES
Le compte 67 lments extraordinaires - charges
nest utilis que dans des circonstances exceptionnelles
pour lenregistrement doprations extraordinaires comme
par exemple en cas dexpropriation ou en cas de
catastrophe naturelle imprvisible. Lexistence de ce
compte se justifie du fait que la nature et le montant de
chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus
sparment au niveau des tats financiers .
68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS,
PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR
Les comptes 68 sont dbits en contrepartie des
comptes damortissements, de pertes de valeur et de
provisions concerns.
69. IMPOTS
ASSIMILES
SUR
LES
BENEFICES
ET
Le compte 69 enregistre son dbit le montant d au

titre des bnfices imposables et devant normalement
rester la charge de la socit : impts calculs sur le
montant des bnfices, impts forfaitaires, supplment
dimpts lis aux distributions.
Ce compte enregistre galement la charge relative la
participation ventuelle (lgale ou contractuelle) des
salaris aux rsultats de lentit.
* CAS DE LIMPUTATION PAR FONCTION

Les mmes principes quant au fonctionnement des
comptes sappliquent dans le cas o les charges et
produits de lentit font lobjet dune ventilation par
fonction et non exclusivement par nature.
64

25 mars 2009
La ventilation par fonction est opre selon les

spcificits propres chaque entit.
72. PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE
Les regroupements de charge rencontrs les plus

frquemment sont les suivants :
regroupement par fonction conomique ou par
activits.
Le compte 72 est rserv lenregistrement des

variations de la production stocke. Les variations des
stocks dapprovisionnements et de marchandises sont,
pour leur part, portes au compte 603 variation des
stocks (approvisionnements et marchandises) .
Exemple : Achats, production, distribution, administration.

regroupement par moyen dexploitation.
Exemple : magasin, usine, bureau.
regroupement par produits ou services.
Exemple : chantiers ou type de chantiers.
regroupement par centre de responsabilit.
Exemple : direction gnrale, administration, direction
commerciale, service tudes, service technique.
regroupement par zone gographique.
Compte tenu de lobligation de faire apparatre dans le
compte de rsultat ou dans lannexe aux tats financiers
des informations concernant le montant de certaines
charges par nature, le suivi des comptes de charges par
fonction est le plus souvent effectu par une mthode de
codification multiple : chaque charge fait lobjet lors de
son enregistrement en comptabilit dune double
imputation sur la base dune codification par nature selon
la nomenclature impose dune part, et dune codification
par fonction selon la nomenclature spcifique lentit,
dautre part.
CLASSE 7
COMPTES DE PRODUITS
70. VENTES DE MARCHANDISES ET DE
PRODUITS
FABRIQUES,
VENTES
DE
PRESTATIONS DE SERVICES ET PRODUITS
ANNEXES
Les ventes sont enregistres au crdit des comptes par
nature, pour leur prix net de TVA collecte, dduction
faite des rabais, remises et ristournes accords.
En fonction des besoins de lentit, les comptes de
vente sont subdiviss pour distinguer par exemple :
les groupes de produits (par nature, par rgime fiscal,
par mode de production)
les ventes locales et les ventes ltranger,
les cessions prix cotant,
les ventes au sein du groupe et les ventes hors
groupe,
les ventes lies lactivit principale et les produits
lis des activits annexes.
Les produits des activits annexes comprennent les
produits des services exploits dans lintrt du personnel
(restaurant, transport, logement), des locations diverses,
des mises disposition de personnel, des frais de
port ou autres frais accessoires refacturs, des bonis
sur reprises demballage consigns, des cessions
dapprovisionnement.
Dans le cadre dun inventaire intermittent, ces comptes

de variation des stocks sont dbits de la valeur de la
production stocke initiale et crdits de la valeur de la
production stocke finale. En consquence, le solde du
compte 72 reprsente la variation globale de la production
stocke (solde crditeur) ou dstocke (solde dbiteur)
entre le dbut et la fin de la priode.
Les comptes 72 figurent en compte de rsultat sous la
rubrique produits .
73. PRODUCTION IMMOBILISEE
Ce compte enregistre au crdit le cot de production
des lments dactif incorporel et des lments dactif
corporel crs par lentit et inscrits lactif non courant
(les charges ayant t pralablement enregistres dans les
comptes par nature).
Ce compte enregistre aussi au crdit le montant des
frais accessoires internes supports par lentit
loccasion dune acquisition dimmobilisation (transport,
installation, montage et autres).
74. SUBVENTIONS DEXPLOITATION
Ce compte est crdit du montant des subventions
dexploitation et dquilibre obtenues par lentit par le
dbit du compte de tiers ou de trsorerie intress.
75. AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS
Les lments par nature figurant dans ce compte 75
sont rputs tre constitutifs du rsultat des activits
ordinaires de lentit.
Le compte 75 enregistre au crdit de ses subdivisions :
751 les redevances pour concessions, brevets,
licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs
similaires,
752 les plus-values dgages lors d'une cession
dactifs immobiliss non financiers (immobilisations
corporelles ou incorporelles, titres de participations),
753 les rmunrations perues par lentit au titre de
ses fonctions de direction (administrateur, grant)
auprs dautres entits du groupe,
754 la quote-part des subventions dinvestissement
vire au rsultat de lexercice,
755 la quote-part de rsultat sur oprations faites en
commun,
756 les rentres sur crances amorties,

25 mars 2009
757 les produits exceptionnels sur opration de

gestion (exemple : indemnits dassurance reues),
758 les autres produits de gestion courante
(exemple : revenus des immeubles non affects des
activits professionnelles, ddits, pnalits, libralits
perues).
Le compte 755 quote-part de rsultat sur oprations
faites en commun enregistre au niveau des comptes du
grant des oprations la quote-part des pertes imputer
aux coparticipants, et au niveau des coparticipants la
quote-part des bnfices leur revenant. (voir
fonctionnement du compte 655).
76. PRODUITS FINANCIERS
Le compte 76 est subdivis en fonction des besoins en
information afin de faire apparatre la nature ou lorigine
des charges :
761 Produits des participations ;
762 Revenus des actifs financiers ;
765 Ecart dvaluation sur instruments financiers,
plus-values ;
766 Gains de change ;
767 Profits nets sur cessions dactifs financiers ;
768 Autres produits financiers .
Le compte cart dvaluation sur lments
financiers - plus-values est crdit en contrepartie des
comptes dactifs ou passifs financiers concerns lors de
lvaluation de ces actifs ou passifs financiers leur juste
valeur, lorsque cette valuation fait apparatre une
plus-value qui, selon le prsent rglement, doit tre
comptabilis en rsultat de la priode.
65
ANNEXE 2
TITRE IV
COMPTABILITE SIMPLIFIEE
APPLICABLE AUX PETITES ENTITES
Les petites entits dont les caractristiques sont dfinies
par voie rglementaire ont la possibilit dutiliser un
systme de comptabilit simplifie, fond sur leurs
encaissements et leurs dcaissements, et dnomm
comptabilit de trsorerie.
Suivi des oprations en cours dexercice
Tout au long de lexercice, les entits soumises une
comptabilit simplifie sont tenues lobligation
denregistrer de faon systmatique et fiable leurs recettes
et leurs dpenses.
La fiabilit de ces enregistrements est lie :
lexistence dun support rgulirement tenu :
journal de trsorerie (journal unique, ou journal des
dpenses et journal des recettes) ;
la conservation, en appui des enregistrements sur
le ou les journaux de trsorerie, des pices justificatives
dorigine interne ou externe.
La trsorerie correspond lensemble des avoirs de
lentit en caisse dune part (billets, pices) et en
banque ou tablissement assimil dautre part.
Le mode denregistrement des oprations de recettes et
dpenses au cours de lexercice sur le ou les livres de
trsorerie doivent permettre de distinguer ces oprations :
selon le compte de trsorerie concern (banque,
caisse). Il est gnralement ouvert un journal par compte
de trsorerie (ou deux, dans le cas o lorganisation de
lentit ncessite louverture dun journal des recettes et
dun journal des dpenses).
selon les natures doprations.
Ce compte ne concerne donc pas les instruments

financiers qui doivent tre valus leur valeur amortie
ou pour lesquels lcart entre la juste valeur et la valeur
comptable doit tre imput directement en capitaux
propres.
Les natures doprations qui doivent tre distingues

sont fonction des activits de lentit et des besoins en
information de gestion de son responsable.
77. ELEMENTS EXTRAORDINAIRES - PRODUITS
retraits personnels de fonds ou versements

complmentaires de capital effectus par lexploitant ;
Le compte 77 lments extraordinaires - produits

nest utilis que dans des circonstances exceptionnelles
pour lenregistrement dvnements extraordinaires non
lis lactivit de lentit. Lexistence de ce compte se
justifie du fait que la nature et le montant de chaque
lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment
au niveau des tats financiers.
78. REPRISES SUR PERTES DE VALEURS ET
PROVISIONS
Ces comptes sont crdits par le dbit des comptes de
pertes de valeurs et de provisions concerns lorsque la
provision ou la perte de valeur antrieurement constate
savre sans objet.
Cette distinction doit porter au minimum sur les

oprations suivantes :
achats de marchandises destines la revente en

tat ;
autres charges (frais de personnel, impts, frais
administratifs et de gestion, achats de fournitures et autres
consommables) ;
recettes sur ventes et prestations de service ;
autres recettes (subventions, dons) ;
virements de fonds dans le cas o il existerait au
moins deux comptes de trsorerie (dpts ou retraits
despces en banque par exemple) ;
achats dimmobilisations ;
emprunts et cessions.
66
Principes des corrections de fin dexercice

En fin dexercice, et uniquement si les montants
concerns sont significatifs, le responsable de lentit doit
procder un inventaire extra-comptable de chacun des
quatre lments suivants :
le montant des crances et des dettes dexploitation,
dans le cas o les ventes et les achats ne feraient pas
lobjet d'un rglement au comptant,
le montant des stocks (produits finis, matires
premires, consommables) et des travaux en cours,
le montant des immobilisations acquises ou cdes
au cours de lexercice,
le montant des emprunts souscrits ou rembourss au
cours de lexercice.
Les tats rcapitulatifs de ces inventaires doivent tre
conservs en tant que pice justificative de la comptabilit
de lentit.
Un inventaire des crances et des dettes dexploitations
ou un inventaire des stocks nest ncessaire que
lorsque les variations entre le dbut et la fin de
lexercice de ces lments reprsentent des montants
significatifs.
Les entits possdant des immobilisations doivent tenir
un registre des immobilisations indiquant pour chaque
immobilisation la date dacquisition, le montant de
lacquisition, la dure prsume dutilisation et la date de
cession. Chaque immobilisation doit faire lobjet dun
tableau damortissement (calcul bas sur un
amortissement linaire, par exercice, sans prorata
temporis).
Linventaire des stocks doit tre effectu par nature, en
quantits et en valeur, selon des modalits qui doivent
pouvoir tre justifies.
Un tableau damortissement des emprunts doit
galement tre tabli. Ce tableau doit faire apparatre pour
chaque exercice le montant du capital et le montant des
intrts rembourss.
En consquence, lentit procde, le cas chant, aux
calculs suivants la clture de chaque exercice :
calcul de la variation des en-cours des crances
et dettes dexploitation entre le dbut et la fin de
lexercice ;
calcul de la variation des stocks et travaux encours
entre le dbut et la fin de lexercice ;
calcul de la dotation aux amortissements de
lexercice relatifs aux immobilisations existant la clture
de lexercice (immobilisations acquises au cours de
lexercice ou des exercices antrieurs) ;

25 mars 2009
calcul des plus ou moins-values dgages au titre

des cessions dimmobilisations de lexercice (prix de
cession diminu de la valeur nette comptable en dbut
dexercice de limmobilisation concerne) ;
calcul de la variation des encours demprunts entre
le dbut et la fin de lexercice et dtermination des frais
financiers rgls au cours de lexercice.
Etats financiers annuels
Contrles de fin dexercice
En fin dexercice, il convient de vrifier :
la concordance entre le solde final du compte caisse
et le montant rellement disponible en caisse ;
lgalit entre le solde final du compte banque et
le solde figurant sur le relev bancaire la date de clture
de lexercice, corrig ventuellement des oprations de
rapprochement ;
labsence de suspens au niveau des oprations de
virement de fonds.
Dtermination du rsultat
Le rsultat de lexercice est prsent dans les tats
financiers sous forme dun tableau et est dtermin de la
faon suivante :
+ Recettes sur activits (aprs dduction des apports de
lexploitant) ;
- Dpenses sur charges dactivit (hors prlvement de
lexploitant) ;
+/- variations des encours
dexploitation (si significatifs) ;
dettes
et
crances
+/- variations entre stock douverture et stocks de

clture (si significatifs) ;
+/- corrections relatives aux immobilisations (si
significatives) ;
+/- corrections relatives aux emprunts (si significatifs);
= RESULTAT DE LEXERCICE
Prsentation des tats financiers
Les tats financiers annuels qui doivent tre tablis par
les entits soumises une comptabilit de trsorerie sont
constitus dune situation de fin dexercice, dun compte
de rsultat de lexercice, et dun tat de variation de
lavoir net relatif lexercice, (ces deux derniers tats
pouvant tre prsents en un seul tableau).
Ces tats financiers sont prsents sur un feuillet
unique et comportent au minimum les rubriques
suivantes :

25 mars 2009
67
SITUATION EN FIN DEXERCICE

MONTANT
ACTIF
Caisse
Banque (en + ou en -)
............................
............................
TOTAL ACTIF
PASSIF
Capital
Rsultat de lexercice (en + ou en -)
MONTANT
............................
............................
TOTAL PASSIF
Une ou plusieurs des rubriques suivantes doivent, le cas chant, figurer galement sur la situation de fin dexercice si
elles correspondent des montants significatifs :
SITUATION EN FIN DEXERCICE
ACTIF
MONTANT
Immobilisations
Stocks
Crances dexploitation
Caisse
Banque (en + ou en -)
............................
............................
............................
............................
............................
TOTAL ACTIF
PASSIF
Capital
Rsultat de lexercice (en+ou en -)
Sous-total
Emprunts
Dettes dexploitation
MONTANT
............................
............................
............................
............................
TOTAL PASSIF
COMPTE DE RESULTAT
RUBRIQUES
MONTANT
Recettes sur ventes ou prestations de services

Autres recettes sur activits
TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS
............................
............................
...........................
Dpenses sur achats

Autres dpenses sur activits
TOTAL DEPENSES SUR CHARGES
SOLDE : (RECETTES DEPENSES) DE LEXERCICE (A)
............................
............................
...........................
Variation des crances dexploitation N / N-1

Variation des dettes dexploitation N / N-1
Variation des stocks N / N-1
Corrections relatives aux emprunts
Corrections relatives aux immobilisations
RESULTAT DE LEXERCICE
............................
...........................
Dautres rubriques peuvent ventuellement figurer au compte de rsultat : charges de personnel, impts et taxes, charges
calcules damortissement, charges financires.
VARIATION DE LA TRESORERIE AU COURS DE LEXERCICE
RUBRIQUES
Trsorerie nette louverture de lexercice
Trsorerie nette la clture de lexercice
TRESORERIE : AUGMENTATION (+) ou DIMINUTION (-)
Provenant de :
Apport net (+) ou retrait net (-) de lexploitant
Solde (recettes - dpenses) de lexercice (A)
Autres mouvements de trsorerie hors activits
TRESORERIE : AUGMENTATION (+) ou DIMINUTION (-)
MONTANT
............................
68

25 mars 2009
ANNEXE 3
GLOSSAIRE
Liste alphabtique des dfinitions
Termes
Dfinitions
Actif
Ressource contrle par une entit du fait dvnements passs et dont elle
attend des avantages conomiques futurs.
Actifs biologiques
Animal ou plantes vivants (ou regroupement danimaux ou de plantes vivants

similaires).
Actif courant
Cest un actif :
que lentit sattend pouvoir raliser, vendre ou consommer dans le
cadre de son cycle dexploitation normal ou
qui est dtenu essentiellement des fins de transactions ou pour une dure
courte et que lentit sattend raliser dans les douze mois suivant la date de
clture de son exercice ou
qui constitue de la trsorerie dont lutilisation nest pas soumise
restriction.
Actifs financiers
Les actifs financiers sont dfinis en quatre catgories, chaque catgorie faisant
lobjet de mthode dvaluation et/ou de mthode de comptabilisation
diffrentes (valuation la juste valeur ou au cot amorti, imputation des carts
dvaluation en capitaux propres ou en rsultat) :
actifs (ou passifs) financiers dtenus des fins de transaction,
placements dtenus jusqu leur chance,
prts et crances mis par lentit,
actifs financiers disponibles la vente
Actif non courant
Cest un actif :
qui est destin tre utilis de manire continuelle pour les besoins des
activits de lentit, tels les immobilisations corporelles ou incorporelles ou
qui est dtenu des fins de placement long terme ou que lentit na pas
lintention de raliser dans les douze mois suivant la date de clture de son
exercice.
Activit ordinaire
Toute activit engage par une entit dans le cadre de ses affaires ainsi que les
activits lies titre accessoire ou dans le prolongement ou rsultant de ces
activits.
Amortissement
Rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure

dutilit estime, selon un plan damortissement et en tenant compte de la
valeur rsiduelle probable de lactif lissue de cette dure.
Annexe des tats financiers
Un des documents composant les tats financiers. Il comporte des informations,

des explications ou des commentaires dimportance significative et utiles aux
utilisateurs des tats financiers sur leur base dtablissement, les mthodes
comptables spcifiques utilises et sur les autres documents constituant les tats
financiers. Sa prsentation est organise de faon systmatique.
Avantage conomique futur
Potentiel contribuer, directement ou indirectement, des flux de trsorerie et

dquivalents de trsorerie au bnfice de lentit.
10
Bilan
Etat rcapitulatif des actifs, des passifs (externes = dettes) et des capitaux
propres de lentit la date de clture des comptes.
11
Capital
Apports (externes) des participants aux capitaux propres de lentit. Ils sont
raliss en numraires ou en nature.

25 mars 2009
69
ANNEXE 3 (suite)
Termes
Dfinitions
12
Capitaux propres
Intrt rsiduel des participants aux capitaux propres de lentit dans ses actifs
aprs dduction de ses passifs (externes).
13
Charges
Diminutions davantages conomiques au cours de lexercice sous forme de

consommations, de sorties ou diminutions dactifs ou de survenance de passifs.
Elles ont pour effet de diminuer les capitaux propres autrement que par des
distributions aux participants aux capitaux propres.
14
Comparabilit
Qualit de linformation lorsquelle est tablie et prsente dans le respect de la

permanence des mthodes et permet son utilisateur de faire des comparaisons
significatives dans le temps et entre entits.
15
Comptabilisation
Processus qui consiste incorporer au bilan ou au compte de rsultat un

lment satisfaisant aux dfinitions et aux critres de comptabilisation. Les
critres de comptabilisation satisfaire conjointement sont les suivants :
il est probable que tout avantage conomique futur li cet lment ira
lentit ou en proviendra, et
llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.
16
Comptabilit dexercice
Les effets des transactions et autres vnements sont constats la date de

survenance de ces transactions ou vnements.
17
Compte de rsultat
Etat rcapitulatif des charges et des produits raliss par lentit au cours de la
priode considre. Par diffrence, il fait apparatre le rsultat net de la priode.
18
Continuit dexploitation
Situation normale de lentit selon laquelle elle est prsume navoir ni

lintention, ni la ncessit de mettre fin ses activits ou de les rduire de faon
importante dans un avenir prvisible.
19
Contrle dun actif
Pouvoir dobtenir les avantages conomiques futurs procurs par cet actif.
20
Convention de lentit
Lentit comptable est considre comme autonome et distincte de la ou des

personnes des participants ses capitaux propres. Ses tats financiers prennent
en compte uniquement leffet de ses propres transactions et des seuls
vnements qui la concernent.
21
Cot
Montant de trsorerie pay ou juste valeur de toute autre contrepartie donne

pour acqurir un lment, la date de son acquisition/production.
22
Cot actuel
Montant de trsorerie quil faudrait payer si le mme actif ou un actif

quivalent tait acquis actuellement.
Montant non actualis de trsorerie qui serait ncessaire pour rgler une
obligation actuellement.
23
Cot dacquisition
Prix dachat rsultant de laccord des parties la date de la transaction, major

des droits de douane et autres taxes fiscales non rcuprables par lentit auprs
de ladministration fiscale ainsi que des frais accessoires directement
attribuables pour obtenir le contrle de llment et sa mise en tat dutilisation.
Les rductions commerciales et autres lments similaires sont dduits pour
obtenir le cot dacquisition.
24
Cot amorti
Le cot amorti dun actif ou dun passif financier est le montant auquel lactif
ou le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation initiale :
22.diminu des remboursements en principal,
23.major ou diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce
montant initial et le montant lchance,
24.et diminu ventuellement de toute rduction pour dprciation (perte de
valeur) ou non recouvrabilit.
70

25 mars 2009
ANNEXE 3 (suite)
Termes
Dfinitions
25
Cot de production
Cot dacquisition des consommations de matires et de services utilises pour

la production de llment, major des autres cots engags par lentit au
cours des oprations de production pour amener cet lment dans ltat et
lendroit o il se trouve, cest--dire les charges directes de production ainsi
que les charges indirectes raisonnablement rattachables sa production.
26
Cot (frais) du point de vente
Les cots (ou frais) du point de vente comprennent les commissions aux
intermdiaires et aux ngociants, les montants prlevs par les agences
rglementaires, les foires et les marchs ainsi que les droits et taxes de transfert.
Les cots du point de vente excluent les cots de transport et les autres frais
ncessaires la mise des actifs sur le march.
27
Cot historique
Montant de trsorerie pay ou juste valeur de la contrepartie donne pour

acqurir un actif, la date de son acquisition ou de sa production.
Montant des produits reus en change de lobligation ou montant de trsorerie
que lon sattend verser pour teindre le passif dans le cours normal de
lactivit.
28
Cycle dexploitation
Priode scoulant entre lacquisition des matires premires, ou des

marchandises, entrant dans le processus dexploitation et leur ralisation sous
forme de trsorerie.
29
Dveloppement
Application des rsultats de la recherche ou dautres connaissances un plan ou

un modle en vue de la production de matriaux, dispositifs, produits, procds,
systmes ou services nouveaux ou substantiellement amliors, avant le
commencement de leur production commerciale ou de leur utilisation.
30
Diffrences temporelles
Diffrences entre la valeur comptable dun actif ou dun passif au bilan et sa

base fiscale. Les diffrences temporelles peuvent tre :
des diffrences temporelles imposables, ou
des diffrences temporelles dductibles.
Elles gnreront des montants respectivement imposables et dductibles dans la
dtermination du bnfice imposable (ou de la perte fiscale) dexercices futurs
lorsque la valeur comptable de lactif ou du passif sera recouvre ou rgle.
31
Dure dutilit
La dure dutilit est :

soit la priode pendant laquelle lentit sattend utiliser un actif
amortissable
soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentit
sattend obtenir de lactif considr.
32
Dure de vie conomique
La dure de vie conomique est :

soit la priode attendue dutilisation conomique dun actif par un ou
plusieurs utilisateurs
soit le nombre dunits de production ou dunits similaires attendues de
lutilisation dun actif par un ou plusieurs utilisateurs.
33
Ecart dacquisition
(ou goodwill)
Tout excdent du cot dacquisition sur la part dintrts de lacqureur dans la

juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis, la date de lopration
dchange.
34
Ecart de change
Ecart provenant de la conversion dun mme nombre dunits dune monnaie

trangre dans la monnaie de prsentation des tats financiers, des cours de
change diffrents.
35
Elments extraordinaires
Produits ou charges rsultant de circonstances exceptionnelles et correspondant

des cas de force majeure comme par exemple une expropriation ou une
catastrophe naturelle imprvisible. La nature et le montant de chaque lment
extraordinaire sont indiqus sparment dans les tats financiers.

25 mars 2009
71
ANNEXE 3 (suite)
Termes
Dfinitions
36
Erreurs fondamentales
Erreurs dcouvertes pendant lexercice en cours et qui sont dune telle

importance que les tats financiers dun ou plusieurs exercices antrieurs ne
peuvent plus tre considrs comme donnant une image fidle de lentit la
date de leur publication.
37
Etats financiers
Ensemble complet et indissociable des documents comptables et financiers

permettant de donner une image fidle de la situation financire, de la
performance et de la variation de la situation de lentit la date de clture des
comptes. Ils comprennent :
un bilan,
un compte de rsultat,
un tableau des variations des capitaux propres,
un tableau des flux de trsorerie,
une annexe.
38
Evaluation
Processus consistant dterminer les montants montaires auxquels les

lments des tats financiers sont comptabiliss et inscrits au bilan et au compte
de rsultat. Elle intervient lors de la comptabilisation initiale et,
postrieurement cette comptabilisation, au moins chaque tablissement des
tats financiers.
39
Evnements survenant aprs

la date de clture
Evnements, tant favorables que dfavorables, qui se produisent entre la date

de clture et la date laquelle la publication des tats financiers est autorise.
On distingue deux types dvnements :
ceux qui contribuent confirmer des circonstances qui existaient la date
de clture, et
ceux qui indiquent des circonstances apparues postrieurement la date
de clture.
40
Fait gnrateur dobligation
Evnement qui cre une obligation juridique ou implicite qui ne laisse pas
lentit dautre solution raliste que dteindre cette obligation.
41
Fiabilit
Qualit de linformation lorsquelle est exempte derreur et de prjug

significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour prsenter
une image fidle de ce quelle est cense prsenter ou de ce quon pourrait
sattendre raisonnablement la voir reprsenter.
42
Fonds commercial
Elments incorporels du fonds de commerce (y compris le droit au bail) qui ne

font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au bilan et
qui concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel dactivit de
lentit.
43
Fusion
Une fusion est en gnral une opration entre deux socits, dans laquelle :
les actifs et les passifs dune socit sont transfrs lautre socit et la
premire socit est dissoute, ou
les actifs et les passifs des deux socits sont transfrs une nouvelle
socit et les deux socits initiales sont dissoutes.
44
Image fidle
Objectif auquel satisfont, par leur nature et leurs qualits et dans le respect des
rgles comptables, les tats financiers de lentit qui sont en mesure de donner
des informations pertinentes sur la situation financire et la performance et la
variation de la situation financire de lentit.
72

25 mars 2009
ANNEXE 3 (suite)
45
Termes
Dfinitions
Immobilisation corporelle
Actif corporel :
dtenu par une entit pour la production, la fourniture de biens ou de
services, la location ou lutilisation des fins administratives, et
quelle sattend utiliser sur plus dun exercice.
46
Immobilisation financire
Actif :
une crance dont le rglement doit intervenir dans un dlai
suprieur un an, ou
un titre ou une valeur assimile que lentit a dcid de conserver sur plus
dun exercice.
47
Immobilisation incorporelle
Actif non montaire, identifiable et sans substance physique, dtenu par une
entit pour la production, la fourniture de biens ou de services, la location ou
lutilisation des fins administratives.
48
Importance relative
Une information est significative si le fait de ne pas lindiquer peut avoir une
incidence sur les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base
des tats financiers.
49
Impt diffr
Montant dimpt sur les bnfices payables (impt diffr passif) ou

recouvrables (impt diffr actif) au cours dexercices futurs et provenant :
du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou
dune charge et sa prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur
dans un avenir prvisible,
des dficits fiscaux ou des crdits dimpt reportables dans la mesure o
leur imputation sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable dans
un avenir prvisible.
A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis
pour toutes les diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences
donneront probablement lieu ultrieurement une charge ou un produit
dimpts dans un avenir prvisible.
50
Indpendance des exercices
Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de

celui qui le suit. Pour sa dtermination, il convient donc de lui imputer les
transactions et les vnements qui lui sont propres, et ceux-l seulement.
51
Instrument financier
Tout contrat qui donne lieu la fois un actif financier dune entit et un
passif financier ou un instrument de capitaux propres dune autre entit.
52
Instruments financiers drivs

(ou instruments de trsorerie)
Instruments financiers tels que les options, les contrats terme (de gr gr ou
normalis) et les swaps de taux dintrt et de devises qui engendrent des droits
et des obligations qui ont pour effet de transfrer entre les parties linstrument
un ou plusieurs des risques inhrents un instrument financier primaire
sous-jacent.
Les instruments drivs ne donnent pas lieu un transfert de linstrument
financier primaire sous-jacent au moment de la prise deffet du contrat, et il ny
a pas ncessairement transfert lchance du contrat.
53
Instruments financiers
primaires
Instruments tels que les crances, les dettes et les titres de capitaux propres qui
ne sont pas des instruments financiers drivs.
54
Intelligibilit
Qualit dune information lorsquelle est facilement comprhensible par tout

utilisateur ayant une connaissance raisonnable des affaires et des activits
conomiques et de la comptabilit et ayant la volont dtudier linformation
dune faon raisonnablement diligente.

25 mars 2009
73
ANNEXE 3 (suite)
Termes
Dfinitions
55
Inventaire
Ensemble des oprations consistant relever, en nature, en quantit et en

valeur, tous les actifs et passifs de lentit la date dinventaire, sur la base de
contrles physiques et de recensements de pices justificatives et au moins une
fois tous les douze mois (gnralement la clture de lexercice).
56
Juste valeur
Montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint entre
parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de
concurrence normale.
57
Location (contrat de)
Accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine, le
droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de
paiements.
58
Location-financement
Contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit

des risques et avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de
proprit peut intervenir ou non en fin de contrat.
59
Location simple
Tout contrat de location autre quun contrat de location-financement.
60
March actif
March pour lequel sont runies les conditions ci-aprs :

les lments ngocis sur ce march sont homognes,
on peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des vendeurs
consentants, et
les prix sont mis la disposition du public.
61
Mthodes comptables
Conventions comptables de base, caractristiques qualitatives, principes

comptables fondamentaux ainsi que rgles, pratiques et procdures spcifiques
appliques par une entit pour tablir et prsenter ses tats financiers.
62
Monnaie de prsentation
Monnaie utilise pour prsenter les tats financiers.
63
Neutralit
Linformation comptable doit tre neutre ; elle ne doit pas faire lobjet de
parti pris ou aboutir des donnes tendancieuses et des rsultats prdtermins.
64
Non-compensation
La compensation entre lments dactif et lments de passif au bilan, ou entre

lments de charges et lments de produit dans le compte de rsultat, nest pas
autorise, sauf dans les cas o elle est impose ou autorise par le prsent
systme comptable financier.
65
Obligation
Devoir ou responsabilit pour lentit dagir ou de faire quelque chose dune

certaine faon. Les obligations peuvent tre juridiquement excutoires en
consquence dun contrat irrvocable ou dune disposition statutaire. Cest
normalement le cas, par exemple, pour les montants payables au titre des biens
et services reus. Des obligations naissent galement de la pratique
commerciale normale, des usages et du dsir de conserver de bonnes relations
daffaires ou dagir de faon quitable.
66
Passif
Obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont

lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources
reprsentatives davantages conomiques.
67
Passif courant
Cest un passif :
que lentit sattend teindre dans le cadre de son cycle dexploitation
normal, ou
dont le rglement doit intervenir dans les douze mois suivant la date de
clture de son exercice.
74

25 mars 2009
ANNEXE 3 (suite)
Termes
Dfinitions
68
Passif non courant
Le passif non courant comprend tous les lments de passif qui ne constituent
pas des passifs courants.
69
Performance
Elle est prsente dans le compte de rsultat de lentit par la relation entre les
produits et les charges.
70
Permanence des mthodes
Dun arrt des comptes lautre, les mthodes comptables sont appliques de
manire identique lvaluation des lments et la prsentation des
informations pour assurer la cohrence et la comparabilit de ces informations
au cours des priodes successives. Toute exception ce principe ne peut tre
justifie que par la recherche d'une meilleure information ou par un
changement de la rglementation.
71
Perte de valeur
Montant de lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur

recouvrable.
72
Pertinence
Qualit de linformation lorsquelle peut influencer les dcisions conomiques

des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou
futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes.
73
Prminence de la substance
sur la forme
Les transactions et autres vnements sont comptabiliss et prsents dans les

tats financiers conformment leur substance et leur ralit conomique et
non pas seulement selon leur forme juridique.
74
Prix de vente net
Montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans
des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et
consentantes, diminu des cots de sortie.
75
Produits
Accroissements davantages conomiques au cours de lexercice sous forme

dentres ou daccroissements dactifs ou de diminutions de passifs. Ils ont
pour effet daugmenter les capitaux propres autrement que par des
augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres.
76
Produit agricole
Produit rcolt des actifs biologiques de lentit.
77
Prudence
Prise en compte dun degr raisonnable de prcaution dans lexercice des

jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions
dincertitude, de sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et
que les passifs ou les charges ne soient pas sous-valus.
78
Provision pour charges
Passif dont lchance ou le montant sont incertains.
79
Rattachement des charges aux

produits
Processus selon lequel les charges sont comptabilises au compte de rsultat

sur la base dune association directe entre les cots encourus et lobtention
dlments spcifiques de produits. Il implique la comptabilisation simultane
ou combine de produits et de charges qui rsultent directement et
conjointement des mmes transactions ou autres vnements ; par exemple,
les diverses composantes des charges qui constituent le cot de revient des
produits vendus sont comptabilises en mme temps que le produit rsultant de
la vente des biens. Cependant, lapplication du concept de rattachement
nautorise pas comptabiliser au bilan des lments qui ne satisfont pas la
dfinition dactifs ou de passifs.
80
Recherche
Investigation originale et programme entreprise en vue dacqurir une

comprhension et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles.
81
Rserves
Parts de rsultats nets conserves par lentit.

25 mars 2009
75
ANNEXE 3 (suite)
Termes
Dfinitions
82
Rsultat net de lexercice
Il est gal la diffrence entre le total des produits et le total des charges de cet
exercice. Il correspond un bnfice (ou profit) en cas dexcdent des produits
sur les charges et une perte dans le cas contraire.
83
Situation financire
Elle est prsente par le bilan dans la relation des actifs avec les passifs
(externes) et les capitaux propres.
84
Solvabilit
Disponibilits de trsorerie plus long terme pour satisfaire aux engagements

financiers lorsquils arriveront chance.
85
Stocks
Actifs :
dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit, ou
en cours de production pour une telle vente
sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre
consommes dans le processus de production ou de prestations de services.
Les stocks englobent les biens acquis et dtenus pour la revente, y compris par
exemple les marchandises achetes par un dtaillant et dtenues pour la
revente, ou les terrains ou autres biens immobiliers dtenus pour la revente.
Ils englobent galement les produits finis ou les travaux en cours produits par
lentit et comprennent les matires premires et fournitures en attente
dutilisation dans le processus de production.
Dans le cas dun prestataire de services, les stocks incluent le cot du service
pour lequel lentit na pas encore comptabilis les produits correspondants.
Nota :
1. Les emballages sont classs sous lune ou lautre des catgories selon leur
degr dlaboration et leur origine.
2. Les biens pour lesquels une dcision dimmobilisation a t prise ne
figurent pas dans les stocks mais dans les immobilisations.
86
Subventions publiques
Aides publiques prenant la forme de transferts de ressources une entit pour

compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire en change du
fait quil sest conform ou se conformera certaines conditions lies ses
activits.
87
Titres immobiliss
Titres autres que les titres de participation, que lentit a lintention de

conserver durablement ou quelle na pas la possibilit de revendre bref dlai.
88
Titres de participation
Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentit,

notamment parce quelle lui permet dexercer une influence sur lentit dont les
titres sont dtenus ou den avoir le contrle.
89
Titres de placement
Titres acquis pour tre recds brve chance avec lespoir dun gain en
rendement ou en capital.
90
Trsorerie
Fonds en caisse et dpts vue.
91
Transparence
La transparence correspond la cration dun environnement dans lequel

linformation sur les conditions, les dcisions et les actions est rendue
accessible, visible et comprhensible pour tous les acteurs du march. La
fourniture dune information transparente et utile sur les acteurs du march
financier et leurs oprations est essentielle lexistence dun march financier
disciplin et dynamique.
92
Valeur actualise
Estimation actuelle de la valeur actualise des flux futurs de trsorerie dans le

cours normal de lactivit.
76

25 mars 2009
ANNEXE 3 (suite)
Termes
Dfinitions
93
Valeur comptable
Montant pour lequel un actif est comptabilis au bilan aprs dduction du

cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur relatifs cet actif.
94
Valeur dapport
Valeur qui sert de base au calcul de la rmunration des apporteurs
95
Valeur dutilit
Valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims attendus de lutilisation

continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit.
96
Valeur de march
Montant qui peut tre obtenu pour la vente dun titre de placement sur un
march actif ou montant payer pour son acquisition.
97
Valeur de ralisation
Montant de trsorerie qui pourrait tre obtenu actuellement en vendant lactif

lors dune sortie volontaire.
98
Valeur recouvrable
Valeur la plus leve entre le prix de vente net dun actif et sa valeur dutilit.
99
Valeur rsiduelle
Montant net quune entit sattend obtenir pour un actif la fin de sa dure
dutilit aprs dduction des cots de sortie attendus.
Arrt du 23 Rajab 1429 correspondant au 26 juillet

2008 fixant les seuils de chiffre daffaires,
deffectif et lactivit applicables aux petites
entits pour la tenue dune comptabilit
financire simplifie.
Le ministre des finances,

Vu la loi n 07-11 du 15 Dhou El Kaada 1428
correspondant au 25 novembre 2007 portant systme
Art. 2. Peuvent tenir une comptabilit financire

simplifie, les petites entits dont le chiffre daffaires,
deffectif et lactivit ne dpassent pas lun des seuils
suivants, durant deux exercices successifs :
1 - Activit commerciale :
chiffre daffaires : 10 millions de dinars ;
effectif : 9 salaris temps plein.
Vu le dcret prsidentiel n 07-173 du 18 Joumada

El Oula 1428 correspondant au 4 juin 2007, modifi,
portant nomination des membres du Gouvernement ;
2 - Activit de production et artisanale :
Vu le dcret excutif n 95-54 du 15 Ramadhan 1415

correspondant au 15 fvrier 1995 fixant les attributions du
ministre des finances ;
Vu le dcret excutif n 08-156 du 20 Joumada El Oula

1429 correspondant au 26 mai 2008 portant application
des dispositions de la loi n 07-11 du 15 Dhou El Kaada
1428 correspondant au 25 novembre 2007 portant systme
Vu larrt du 23 Rajab 1429 correspondant au 26
juillet 2008 fixant les rgles dvaluation et de
comptabilisation, le contenu et la prsentation des tats
financiers ainsi que la nomenclature et les rgles de
fonctionnement des comptes ;
Arrte :
Article. 1er. En application des dispositions de
larticle 43 du dcret excutif n 08-156 du 20
Joumada El Oula 1429 correspondant au 26 mai 2008,
susvis, le prsent arrt a pour objet de fixer les seuils de
chiffre daffaires, deffectif et lactivit applicables aux
petites entits pour la tenue dune comptabilit financire
simplifie.
3 - Activit de prestation de service et autres :

Le chiffre daffaires englobe lensemble des activits
principales et/ou accessoires.
Art. 3. Le prsent arrt sera publi au Journal
officiel de la Rpublique algrienne dmocratique et
populaire.
Fait Alger, le 23 Rajab 1429 correspondant au
26 juillet 2008.
Karim DJOUDI.

25 mars 2009
77
Arrt du 5 Safar 1430 correspondant au 1er fvrier

2009 portant agrment de la mutuelle
dassurance algrienne des travailleurs de
lducation et de la culture MAATEC.
Vu le dcret excutif n 02-453 du 17 Chaoual 1423

correspondant au 21 dcembre 2002 fixant les attributions
du ministre du commerce ;
Par arrt du 5 Safar 1430 correspondant au 1er fvrier

2009, la mutuelle dassurance algrienne des travailleurs
de lducation et de la culture par abrviation (MAATEC)
est agre pour une priode transitoire dune (1) anne, en
application des dispositions de lordonnance n 95-07 du
23 Chabane 1415 correspondant au 25 janvier 1995,
modifie et complte, relative aux assurances et du
dcret excutif n 96-267 du 18 Rabie El Aouel 1417
correspondant au 3 aot 1996, modifi et complt, fixant
les conditions et modalits doctroi dagrment aux
socits dassurance et/ou de rassurance.
Article 1er. En application des dispositions de

l'article 6 du dcret excutif n 90-367 du 10 novembre
1990, modifi et compl, susvis, sont dispenses de
l'indication au niveau de l'tiquetage de la mention
relative au numro de lot, les denres alimentaires
rapidement altrables, dont la durabilit minimale est
infrieure ou gale trois (3) mois, pourvu que la date de
durabilit minimale ou la date limite de consommation
mentionne sur l'tiquetage, se compose, en clair et dans
l'ordre, au moins du jour et du mois.
Arrte :
Le prsent agrment est octroy la MAATEC pour

pratiquer les oprations dassurance ci-aprs :

populaire.
3- Corps de vhicules terrestres (autres que

ferroviaires)
3.1- Vhicules terrestres moteur.
Fait Alger, le 3 Rabie El Aouel 1430 correspondant au

28 fvrier 2009.
Lachemi DJAABOUBE.
8- Incendie, explosion et lments naturels

8.1- Incendie
8.1.2- Risques simples.
9- Autres dommages aux biens
9.1- Dgts des eaux
9.2- Bris de glace
9.3-Vol.
10- Responsabilit civile des vhicules terrestres
automoteurs
10.1- Responsabilit civile vhicule
10.2- Responsabilit civile du transporteur.
Pendant la priode de validit de lagrment,
ladministrateur provisoire de la MAATEC dsign par la
commission de supervision des assurances aura la
charge :
1/ dorganiser le renouvellement et la mise en place des
organes statutaires de la mutuelle ;
2/ de prendre les mesures juges ncessaires pour le
redressement de la mutuelle ;
3/ de grer les affaires courantes de la mutuelle.
MINISTERE DU COMMERCE
Arrt du 3 Rabie El Aouel 1430 correspondant au 28
fvrier 2009 portant dispense de lindication du
numro de lot sur ltiquetage de certaines
denres alimentaires.
Le ministre du commerce,
Vu le dcret prsidentiel n 08-366 du 17 Dhou
El Kaada 1429 correspondant au 15 novembre 2008
Vu le dcret excutif n 90-367 du 10 novembre 1990,
modifi et complt, relatif l'tiquetage et la
prsentation des denres alimentaires, notamment son
article 6 ;
MINISTERE DE LAMENAGEMENT
DU TERRITOIRE, DE LENVIRONNEMENT
ET DU TOURISME
Arrt du 15 Moharram 1430 correspondant au 12
janvier 2009 portant dsignation des membres du
comit technique du thermalisme.
Par arrt du 15 Moharram 1430 correspondant au

12 janvier 2009, sont dsigns au comit technique du
thermalisme, en application des dispositions de larticle 48
du dcret excutif n 07-69 du Aouel Safar 1428
correspondant au 19 fvrier 2007 fixant les conditions et
les modalits doctroi de la concession dutilisation et
dexploitation des eaux thermales, les membres dont les
noms suivent :
Ahmed Bouchedjira, reprsentant du ministre charg
du thermalisme, prsident ;
Hadjersi Fadli, reprsentant du ministre des
ressources en eaux ;
Hassina Hellal, reprsentante du ministre de la sant,
de la population et de la rforme hospitalire ;
Abdelkhalek Chorfa, reprsentant du ministre de
lintrieur et des collectivits locales ;
Yasmina Boutaba, reprsentante du ministre charg
de lenvironnement ;
Ahmed Harmel, reprsentant du ministre des
finances ;
Rachid Tabi, directeur gnral de lagence nationale
des ressources hydrauliques ;
Rachid Cheloufi, directeur gnral de lagence
nationale de dveloppement du tourisme ;
Mohamed Tahar Rahmani ;
Mohamed Boughlali.
78

25 mars 2009
MINISTERE DE LA CULTURE
Toutefois, ce dlai peut tre rduit pour les sessions

extraordinaires sans tre infrieur huit (8) jours.
Arrt du 25 Safar 1430 correspondant au 21 fvrier

2009 fixant les modalits de dsignation et de
fonctionnement du comit artistique des thtres
rgionaux.
Art. 7. Le comit ne peut dlibrer valablement

quen prsence des deux tiers (2/3) au moins de ses
membres. Si le quorum nest pas atteint, une nouvelle
runion aura lieu dans un dlai de huit (8) jours.
La ministre de la culture,
Vu le dcret excutif n 05-79 du 17 Moharram 1426
correspondant au 26 fvrier 2005 fixant les attributions du
ministre de la culture ;
Vu le dcret excutif n 07-18 du 27 Dhou El Hidja
1427 correspondant au 16 janvier 2007 portant statut des
thtres rgionaux ;
Arrte :
Article 1er. En application de larticle 17 du dcret
excutif n 07-18 du 27 Dhou El Hidja 1427
correspondant au 16 janvier 2007, susvis, le prsent
arrt a pour objet de fixer les modalits de dsignation et
de fonctionnement du comit artistique des thtres
rgionaux dsign ci-aprs le comit.
Art. 2. Le comit est compos de dix (10) membres
dont :
le directeur gnral du thtre rgional, prsident ;
six (6) reprsentants du personnel artistique, lus par
leurs pairs ;
trois (3) personnalits du monde de lart, dsignes
par le ministre charg de la culture.
Art. 3. Les membres du comit sont dsigns pour
une dure de trois (3) ans renouvelable.
En cas de vacance dun sige, il est procd dans les
mmes formes la dsignation dun nouveau membre
pour la priode restante du mandat.
La liste nominative des membres du comit est fixe par
le ministre charg de la culture.
Art. 4. Pour tre ligibles, les membres reprsentant
le personnel artistique doivent avoir au moins cinq (5)
annes danciennet au sein du thtre rgional la date
des lections et avoir t distribus dans une uvre
thtrale au moins une (1) anne avant la date des
lections.
Art. 5. Le comit labore et adopte son rglement
intrieur.
Art. 6. Le comit se runit en session ordinaire
quatre (4) fois par an, sur convocation de son prsident.
Il peut se runir en session extraordinaire la demande
du prsident du comit.
Le prsident du comit adresse les convocations aux
membres, quinze (15) jours avant la date de la runion.
Dans ce cas, le comit dlibre valablement quel que

soit le nombre des membres prsents.
Les dcisions du comit sont adoptes la majorit
simple. En cas de partage gal des voix, celle du prsident
est prpondrante.
Art. 8. Les dlibrations du comit sont consignes
sur des procs-verbaux et transcrites sur un rgistre cot
et paraph par le prsident du comit.
Le secrtariat du comit est assur par le thtre
rgional.
populaire.
Fait Alger, le 25 Safar 1430 correspondant au
21 fvrier 2009.
Khalida TOUMI.
MINISTERE DE LA POSTE
ET DES TECHNOLOGIES DE LINFORMATION
ET DE LA COMMUNICATION
Arrt du 20 Moharram 1430 correspondant au
17 janvier 2009 portant dsignation des membres
de la commission de recours comptente lgard
des corps des fonctionnaires du ministre de la
poste et des technologies de linformation et de la
communication.
Par arrt du 20 Moharram 1430 correspondant au

17 janvier 2009, sont dsigns membres de la commission
de recours comptente lgard des corps des
fonctionnaires du ministre de la poste et des technologies
de linformation et de la communication, les personnes
dont les noms suivent, conformment au tableau ci-aprs :
REPRESENTANTS
DE LADMINISTRATION
REPRESENTANTS
DU PERSONNNEL
Louiza Zahouani
Ammar Chott
Zahia Zekri
Abdelkader Sab
Farida Benbihi
Abdelfateh Boubakeur
Abdennacer Sayah
Mohamed Sadek Tari
Tayab Kebbal
El Hadi Affane
Kamel Hammadi
Abdelhamid Lammari
Merzak Laichaoui
Abdelatif Morceli

25 mars 2009
Arrt du 13 Safar 1430 correspondant au 9 fvrier

2009 fixant la liste nominative des membres du
conseil dadministration de lagence nationale des
frquences.
Par arrt du 13 Safar 1430 correspondant au 9 fvrier

2009, le conseil dadministration de lagence nationale
des frquences est compos, en application des
dispositions de larticle 10 du dcret excutif n 02-97 du
18 Dhou El Hidja 1422 correspondant au 2 mars 2002
portant cration de lagence nationale des frquences,
comme suit :
M. Mohamed Bait, reprsentant du ministre de la
poste et des technologies de linformation et de la
communication, prsident ;
M. Mohand Sad Tembel, reprsentant du ministre
de la dfense nationale ;
Mme Radia Hadoum, reprsentante du ministre de
lintrieur et des collectivits locales ;
M. Noureddine Belberkani, reprsentant du ministre
des affaires trangres ;
M. Hamza Bendjaballah, reprsentant du ministre
des finances ;
M. Messaoud Benchemam, reprsentant du ministre
des transports ;
M. Mustapha Hamoudi, reprsentant du ministre de
lindustrie ;
M. Nadjib Badache, reprsentant du ministre de
lenseignement suprieur et de la recherche scientifique ;
MINISTERE DE LHABITAT
ET DE LURBANISME
Arrt interministriel du 13 Dhou El Kaada 1429
correspondant au 11 novembre 2008 portant
approbation du plan directeur damnagement
et durbanisme intercommunal de Annaba,
El Bouni, El Hadjar et Sidi Ammar de la wilaya
de Annaba.
Le ministre dEtat, ministre de lintrieur et des

collectivits locales,
Le ministre de lhabitat et de lurbanisme,
Vu le dcret prsidentiel n 07-173 du 18 Joumada
El Oula 1428 correspondant au 4 juin 2007, modifi,
Vu le dcret excutif n 91-177 du 28 mai 1991,
modifi et complt, fixant les procdures dlaboration et
dapprobation du plan directeur damnagement et
durbanisme et le contenu des documents y affrents,
notamment son article 15 ;
Vu les pices administratives et graphiques constitutives
du dossier ;
Arrtent :
Article 1er. Est approuv tel quil est annex
loriginal du prsent arrt, le plan directeur
damnagement et durbanisme intercommunal de
Annaba, El Bouni, El Hadjar et Sidi Ammar de la wilaya
de Annaba.
populaire.
Fait Alger, le 13 Dhou El Kaada 1429 correspondant
au 11 novembre 2008.
M. Abdelmalek Houyou, reprsentant du ministre

charg de la communication ;
Pour le ministre dEtat

ministre de lintrieur
et des collectivits locales
M. Mohamed Tahar Hakimi, reprsentant de

lautorit de rgulation de la poste et des
tlcommunications ;
Le secrtaire gnral
M. Brahim Haraoubia, directeur de lobservatoire

national de lducation et de la formation ;
Melle Zahia Brahimi, directrice au centre de
dveloppement des technologies avances ;
M. Abdelmadjid Boutaleb, directeur de linstitut
national des tlcommunications et des technologies de
linformation et de la communication dOran ;
M. Mohamed Othmani, reprsentant des travailleurs.
Les dispositions de larrt du 4 Joumada Ethania 1429
correspondant au 8 juin 2008 fixant la liste nominative des
membres du conseil dadministration de lagence
nationale des frquences, sont abroges.
79
Le ministre de lhabitat
et de lurbanisme
Nourredine MOUSSA
Abdelkader OUALI
Arrt interministriel du 7 Safar 1430 correspondant

au 3 fvrier 2009 portant approbation du plan
directeur damnagement et durbanisme
intercommunal de Sidi Bel Abbs, Sidi Lahcne,
Sidi Brahim, El Amarna, Tilmouni et Zerouala
de la wilaya de Sidi Bel Abbs.
Le ministre dEtat, ministre de lintrieur et des

collectivits locales,
Le ministre de lhabitat et de lurbanisme,
80
Vu le dcret excutif n 91-177 du 28 mai 1991,

modifi et complt, fixant les procdures dlaboration et
dapprobation du plan directeur damnagement et
durbanisme et le contenu des documents y affrents,
notamment son article 15 ;
Vu les pices administratives
constitutives du dossier ;
et
graphiques
Arrtent :
Article 1er. Est approuv tel quil est annex
loriginal du prsent arrt, le plan directeur
damnagement et durbanisme intercommunal de Sidi
Bel Abbs, Sidi Lahcne, Sidi Brahim, El Amarna,
Tilmouni et Zerouala de la wilaya de Sidi Bel Abbs.
populaire.
Fait Alger, le 7 Safar 1430 correspondant au 3 fvrier
2009.

25 mars 2009
Au titre des reprsentants des professions

commerciales, dsigns par les organisations
professionnelles les plus reprsentatives lchelle
nationale :
.......................................................................
............. (sans changement) ..........................
M. Salah Souilah, reprsentant de lunion gnrale
des commerants et artisans algriens (UGCAA) ;
M. Hazab Benchahra, reprsentant de lunion
gnrale des commerants et artisans algriens
(UGCAA) ;
M. Mustapha Bousbia, reprsentant de lunion
gnrale des commerants et artisans algriens
(UGCAA) ;
M. Mohamed Salah Bouderbala, reprsentant de
lunion gnrale des commerants et artisans algriens
(UGCCA).
Au titre des reprsentants des professions agricoles,
dsigns par les organismes professionnelles les plus
reprsentatives lchelle nationale :
............. (sans changement) ..........................
Pour le ministre dEtat

ministre de lintrieur
et des collectivits locales
Le secrtaire gnral
Le ministre de lhabitat
et de lurbanisme
Nourredine MOUSSA
Au titre des reprsentants des professions librales,

dsigns par les organisations professionnelles les plus
reprsentatives lchelle nationale :
............. (sans changement) ..........................
Abdelkader OUALI
MINISTERE DU TRAVAIL, DE LEMPLOI

ET DE LA SECURITE SOCIALE

artisanales,
dsigns
par
les
organisations
nationale :
..............................................................
..............................................................
Arrt du 21 Dhou El Kaada 1429 correspondant au

19 novembre 2008 modifiant et compltant
larrt du 26 Rabie El Aouel 1426
correspondant au 5 mai 2005 portant nomination
des membres du conseil dadministration de la
caisse nationale de scurit sociale des
non-salaris.
Par arrt du 21 Dhou El Kaada 1429 correspondant au

19 novembre 2008, larrt du 26 Rabie El Aouel 1426
correspondant au 5 mai 2005 portant nomination des
membres du conseil dadministration de la caisse
nationale de scurit sociale des non-salaris est modifi
et complt comme suit :
............. (sans changement) ..................

M. Belad Tifenkhassi, reprsentant de lunion
gnrale des commerants et artisans algriens (UGCCA).
industrielles,
dsigns
par
les
organisations
nationale :
............. (sans changement) ..........................
Au titre du reprsentant du personnel de la caisse
nationale de scurit sociale des non-salaris
(CASNOS) :
M. Amor Makhloufi...
Imprimerie Officielle - Les Vergers, Bir-Mourad Ras, BP 376 - ALGER-GARE

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N 19

Mercredi 28 Rabie El Aouel 1430

Correspondant au 25 mars 2009

Edition originale et sa traduction....... 2140,00 D.A

JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE ALGERIENNE N 19

28 Rabie El Aouel 1430

MINISTERE DE LHABITAT ET DE LURBANISME

MINISTERE DU TRAVAIL, DE LEMPLOI ET DE LA SECURITE SOCIALE

28 Rabie El Aouel 1430

JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE ALGERIENNE N 19

ARRETES, DECISIONS ET AVIS

MINISTERE DES FINANCES

Le ministre des finances,

petites entits est fix en

JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE ALGERIENNE N 19

28 Rabie El Aouel 1430

CHAPITRE I - Principes gnraux ..............................................

Section 2 - Rgles gnrales dvaluation ........

CHAPITRE II - Rgles spcifiques dvaluation et de comptabilisation ........... .

Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles .. ......

Cas particulier des immeubles de placement ... ...

Cas particulier dun actif biologique ........ ....

Evaluation des immobilisations : autre traitement autoris .. ...

Section 3 - Stocks et encours ........

Cas particulier des produits agricoles .......

Section 4 - Subventions ........

Section 5 - Provisions pour risques et charges .........

Section 6 - Emprunts et autres passifs financiers .........

Section 7 - Evaluation des charges et produits financiers ........

CHAPITRE III - Modalits particulires dvaluation et de comptabilisation ..........

Section 1 - Oprations faites en commun ou pour le compte de tiers ..........

Concessions de services publics.........................

Oprations faites pour le compte de tiers .......

Section 2 - Consolidations Regroupement dentits Comptes consolids .

Consolidation des filiales .......

Consolidation des entits associes ...............

Ecart de premire consolidation ............

Comptes combins ...........

Section 3 - Contrats long terme ..............

Section 4 - Impts diffrs ....................

Section 5 - Contrats de location - financement ...............

Section 6 - Avantages octroys au personnel ...............

Section 7 - Oprations effectues en monnaies trangres ............

Section 8 - Changement destimations ou de mthodes comptables, corrections derreurs ou domissions........

Section 9 - Cas particulier des petites entits ...............

28 Rabie El Aouel 1430

JOURNAL OFFICIEL DE LA REPUBLIQUE ALGERIENNE N 19

TITRE II - PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS............................

CHAPITRE I - Dfinition des tats financiers ..............

CHAPITRE II - Le bilan ..............

CHAPITRE III - Le compte de rsultat .........

CHAPITRE IV - Le tableau de flux de trsorerie (mthode directe et indirecte ) .............

CHAPITRE V - Ltat de variation des capitaux propres ........

CHAPITRE VI - Lannexe aux tats financiers .............

CHAPITRE VII - Modles d tats financiers ........

CHAPITRE VIII - Contenu de lannexe aux tats financiers........................................................................

Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du

Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ....

Modles de tableaux pouvant figurer dans lannexe .......................................................................................

TITRE III - NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES ........................................

CHAPITRE I - Nomenclature des comptes ....................................................................................................

Section 1 - Principes du plan de comptes ...........................................................................................................

CHAPITRE II - Fonctionnement des comptes...............................................................................................