Les traitements comptable et fiscal des comptes SCF de

liaison et de cession entre établissement de la même

entreprise ou société et qui correspondent aux comptes du
PCN75 à savoir :
*Le compte 17 de liaison inter unités et 89 de cessions inter-
unités.

Ebauche élaborée et conçue par :

Hamouda Madjid

Septembre 2022
 Préambule
Les entreprises ou sociétés qui sont organisées en unités, agences, établissements,
filiales, etc.… , peuvent élaborer leurs comptabilités intégrée de toutes les unités ou
autonome de chaque unité.
Lorsque la comptabilité d’une entreprise ou société est tenue suivant le premier cas
évoqué, celle-ci doit être gérer la comptabilité de toutes les unités en un seul
endroit en l’occurrence le siège social.
Par contre lorsque la comptabilité est organisée de façon autonome par ces
entreprises ou sociétés, dés lors chaque unité doit tenir sa propre comptabilité
suivant un plan comptable défini par leur entité et qui devient applicable par
chacune d’elles.
Par conséquence la personne morale qui contrôle ces unités est obligée légalement, à
la clôture de chaque exercice comptable, de regrouper l'ensemble des comptes afin
d’établir un bilan consolidé.
Au cours de leurs exercices comptables, ces unités procèdent le plus souvent entre
elles ou avec leur entité à des cessions de fournitures ou de prestations dont la
comptabilisation s’opère par le biais de comptes comptables spécifiques.
Nous constatons que ces comptes comptables spécifiques qui transcrivent les
Operations de cessions entre unités continuent, jusqu’à ce jour, à être un point de
divergence entre plusieurs points de vues sur les comptes à utiliser pour ces type
d’Operations particulières.
De ce fait, nous allons essayer dans cette analyse-synthèse de résumer succinctement
tous les avis qui se sont exprimés sur ces comptes de cessions de fournitures et de
prestations de services entre les unités et partant nous allons essayer d’apporter les
arguments adéquats qui nous permettent de nous prononcer sur le choix que nous
devons adopter dans un cas pareil.
 Analyse synthèse
sur la réponse à adopter pour le choix des comptes de liaison et de cessions
utilisés dans le SCF pour les transferts de biens et services entre les
établissements de la même entreprise ou société.

Avant de traiter cette question, relative à la comptabilisation des opérations, de cessions de

biens ou de services, qu’entretiennent ces unités entre elles ou avec leurs entreprises ou
sociétés, du point de vue du SCF, examinons la même question d’un point de vue du PCN 75
et voyant comment celui-ci à aborder ce point sur le plan réglementaire ce qui va, sans nulle
doute, nous permettre d’appréhender cet aspect .
Pour cela reportons nous à l’arrêté du 23 juin 1975 relatif aux modalités d’application du
plan comptable national de 1975 et analysons comment ce point nous ait exposé ?
En consultant la page 276 De la rubrique « dispositions particulières » de ledit arrêté, nous
constatons que ce volet traite de la comptabilisation des comptes qui concernent les
opérations de cessions de biens et de services que les unités passent entre elles.
Le point 11 alinéa a aborde cette comptabilisation comme suite, je cite : « les cessions
concernant les éléments dont la valeur se trouve directement dans un des comptes de la
comptabilité générale de l’unité cédante, sont inscrites comme suites :

- Alinéa a :
*Par l’unité qui fournit, au crédit du compte intéressé par le débit du compte 17 « liaisons
inter unités » ouvert au nom de l’unité qui reçoit.
*Par l’unité qui reçoit, au débit du compte correspondant par le crédit 17 « liaisons inter
unités » ouvert au nom de l’unité qui fournit.

- Alinéa b :
Les cessions concernant des produits ou des services dont le prix de revient comprend des
éléments divers, sont inscrites :
*Par l’unité qui fournit ,au crédit du compte 89 « cessions inter unités »par le débit du
compte 17 « liaisons inter unités »ouvert au nom de l’unité qui reçoit .
*Par l’unité qui reçoit au débit du compte 89« cessions inter unités » par le crédit du compte
17 « liaisons inter unités » ouvert au nom de l’unité qui fournit.

-Alinéa c :
Les comptes 17 « liaisons inter unités » et 89 « cessions inter unités »sont subdivisés suivant
les besoins.
- Alinéa d :
Les entreprises peuvent déterminés les prix de cessions internes suivant les règles et les
méthode qui satisfont les lieux de leurs besoins ; toutefois, si les méthodes d’évaluations
d’éléments produits ou fournit par l’unité ne sont pas identiques à celles retenues dans
l’entreprise pour calcul des valeurs de ses stocks ,toutes mesures nécessaires doivent êtres
prises pour rétablir les stocks concernés à ces dernières valeurs » fin de citation.

-Alinéa e :
Les résultats de chaque unité s’obtiennent par la totalité des divers comptes de classes 6 et 7
et des postes correspondants du compte 89.

-Alinéa f :
Pour l’ensemble de l’entreprise, le compte 89 présente un solde nul, sommes portées à son
crédit par les unités qui fournissent, et les sommes inscrites à débit par les unités qui
reçoivent s’annulent mutuellement.

N.B :
*En nous basant sur les éléments mentionnés ci avant, nous pouvons avancer que le
compte17 est un compte de bilan qui sert à enregistrer entre unités les dettes et les
créances relatives aux transferts de biens ou de services et le compte 89 est un compte de
gestion qui sert à enregistrer les charges et produits qui naissent de prestations entre
unités d’une même entreprise ou sociétés .

*Nous pouvons conclure que le compte 17 se solde au niveau cumulé du fait que l’on
obtient un équilibre entre les créances et les dettes et par conséquences ces
enregistrements n’entrainent aucune modification dans le patrimoine de l’entreprise.

Illustration par deux cas pratiques :

a/1er cas :
Durant l’exercice N, l’unité A de la société Y met à la disposition de l’unité B des fonds d’un
montant de 1000 000.00 DA dont le transfère a été effectué par le biais de la banque BADR.
Il faut savoir que ces unités jouissent de l’autonomie comptable et qu’ils relèvent de la
mémé société Y.
Travail demandé :
*Passez les écritures comptables de cette opération de transfert au niveau de chaque unité.
*A la clôture de l’exercice montrer la situation du compte 17 « liaisons inter unités».

-Les écritures comptables chez l’unité cédante A :

D 17A compte de liaison unités A =========1000 000.00

C 485 compte bancaire unité A ===========1000 000.00

N.B : le solde débiteur du compte 17 de A signifie que l’unité A détient une créance sur
l’unité B .

- Les écritures comptables chez l’unité cessionnaire B

D 485 compte bancaire unité B ===========1000 000.00

C 17B compte de liaison unités B =========1000 000.00

N.B : Le solde créditeur du compte 17 B signifie que l’unité B a comptabilisée une dette
envers l’unité A.

-La situation au niveau des comptes cumulés de la société :

D 17 A compte de liaison unités A =========1000 000.00

C 17B compte de liaison unités B =========1000 000.00

N.B : Les créances et les dettes inter unités s’ ‘équilibrent et de ce fait le compte 17
« liaison inter unité » est soldé lors de la consolidation.

b/2eme cas :
Au cours de l’exercice N, l’unité A cède à l’unité B un lot de marchandises dont le cout de
sortie du stock est de 700 000.00 DA.
Il faut savoir que ces unités A et B jouissent de l’autonomie comptable et qu’ils relèvent de
la même société.
En outre nous supposons pour première hypothèse que ce lot de
marchandises ne sera pas consommé dans l’immédiat par l’unité B
et que pour deuxième hypothèse celui-ci est destiné à être vendu
(consommé) dés sa réception par l’unité B cessionnaire.

Travail demandé :
*Passez les écritures comptables de cette opération de transfère du lot de marchandise au
niveau de chaque unité suivant les deux hypothèses posées.
*Passez les écritures relatives au compte 17 et 89 et voyez la situation au niveau du cumul
des comptes de la société lors de la clôture de l’exercice N.

a/Les écritures comptables chez l’unité cédante A :

- Hypothèse 1 :
- *lot de marchandises cédé à l’unité B cessionnaire :

- D 17 A compte de liaison unité A ============700 000.00

C 30 A lot de marchandises transféré à l’unité B cessionnaire ==700 000.00

- Hypothèse 2 :
*lot de marchandises cédé à l’unité B cessionnaire

D 17 A compte de liaison unité A ===================700 000.00

C 89 A livraison du lot de marchandises à l’unité B cessionnaire==700 000.00

*Consommation du lot de marchandises au niveau de l’unité A :

D 60 lot de marchandises consommée par unité A =======700 000.00

C 30 lot de marchandises transféré à l’unité B cessionnaire ==700 000.00

b/ Les écritures comptables chez l’unité cessionnaire B

-Hypothèse 1 :
*Réception du transfère du lot de marchandises par l’unité B :

D 30 stock du lot de marchandises transféré à l’unité B =========700 000.00

C 17 B transfère du lot de marchandise de l’unité A à l’unité B ====700 000.00

-Hypothèse 2 :
*Lot de marchandise reçu par l’unité B :

D 89B lot de marchandises consommé au niveau de l’unité B====700 000.00

C 17B lot de marchandises reçu par l’unité B =====700 000.00

N.B :
Ces opérations qui se déroulent de l’unité A à l’unité B sont
assimilées à des transfères de (déplacements) de marchandises du
stock du magasin de l’unité A au stock du magasin de l’unité B ;A
considérer donc comme un flux interne qui n’entraine aucune
modification du patrimoine de l’entreprise ou de la société.
Il résulte de l’analyse des écritures comptables que les comptes 17
de liaison inter unités et 89 cession inter unités seront soldés lors
de leurs cumules au niveau de l’entreprise ou de la société.

Observation :
Je fais remarquer que les comptes utilisés dans les écritures comptables
précédentes sont tous issus de la nomenclature des comptes du PCN 75.
Le SCF a-t-il traité la question des cessions des fournitures et des services entre les
établissements ou autres de la même façon que le PCN 75 ou NON ?
La réponse, à donner à cette interrogation, nous est fournie par les nombreux avis qui sont
émis, que nous allons essayer de vous présenter et sur lesquels nous allons nous baser pour
trancher cette question.
L’arrêté du 26 juillet 2008 fixant les règles d’évaluation et de comptabilisation, le contenu et
la présentation des états financiers ainsi que la nomenclature et les règles de
fonctionnement des comptes soumet une nomenclature des comptes à partir du quelle
chaque entreprise peuvent établir un plan de compte qui soit adapté à sa structure ,son
activité ,et ses besoins en informations de gestion ( voir article 311-1 de cet arrêté) .
Nous pouvons constater que cette nomenclature renferme le compte 18 « compte de
liaisons entre établissements» qui, je cite « est mis à la disposition des entités pour recevoir
en cours d’exercice les opérations effectuées entre établissements (unités).Ce compte est
obligatoirement soldé à la clôture de l’exercice.
Pour les sociétés en participation ou assimilés (groupements « joint venture ») Il est
demandé l’utilisation du compte 188 « comptes de liaison entre sociétés en
participation » .Fin de citation.
L’Instruction n°02 du 29 Octobre 2009 portant les modalités et procédures à mettre en
œuvre pour le passage du Plan Comptable National (PCN) au nouveau Système Comptable
Financier (SCF) avec tableau de correspondance PCN/SCF première pour application du
Système Comptable Financier 2010.
Une lecture du tableau de correspondance des comptes PCN75 avec le SCF nous fait voir que
le compte 17 « liaisons inter unités » pcn75 correspond au compte 18 « compte de liaisons
des établissements et societes en participation».
Par contre le compte 89 « cession inter unités» du PCN75, quant à lui n’a pas d’équivalence
dans le SCF.
Pour les opérations de liaison entre établissements ou entre sociétés en participation, Le SCF
nous préconise donc l’utilisation des comptes de bilan ,évoqués ci-avant, en ce qui concerne
le 18 « compte de liaisons entre établissements» pour ce qui est du premier cas et le
compte 188 « comptes de liaison entre sociétés en participation » pour ce qui du dernier
cas.
Par contre, comme nous l’avons montré, le SCF reste muet quant à l’utilisation du compte de
gestion que nous devons employer lors de la comptabilisation des opérations de cessions
entre établissements d’une méme entreprise ou d’une même société.
De ce silence, qui d’ailleurs perdure jusqu’à ce jour, plusieurs interprétations ont étés émises
par les professionnelles de la comptabilité et qui se sont traduites par la suggestion de
propositions de comptes à utiliser pour comptabiliser les opérations de transfert de biens ou
de services qui ‘effectuent entre établissements d’une même entreprise ou d’une même
société .
Parmi ces suggestions, relatives à la comptabilisation des opérations de transfert de charges
ou de produits entre ces établissements, nous pouvons citer le comptes 12 « résultat de
l’exercice »,le compte 11 report à nouveau les comptes de gestions concernés relatifs à la
classe 6 et 7 ou La création d’un compte de classe 8 à 02 ou 03 chiffres.
Il est à noter que nous pouvons utiliser la technique comptable du PCN75 pour transcrire les
écritures comptables du SCF qui se rapportent aux opérations de transfère de biens ou
services entre établissements d’une même société.
Commençons notre analyse en ce qui concerne les comptes de cession entre établissements,
d’une même société, par les avis qui ont proposé l’utilisation des comptes 12 résultat et 11
report à nouveau.
Nous savons que l’utilisation de ces deux comptes, 12 et11, est liée à l’approbation qui
devrait être accordée par les organes de gestion habilités.
Cette condition à la longue peut devenir vraiment gênante pour les organes de gestion de
la société.
Par ailleurs nous savons que le transfert de ces biens et services entre établissements,
lorsque il s’agit des charges et des produits, doivent êtres imposés fiscalement et de ce fait
impacter les charges ou les produits dans les comptes 11 ou 12 revient à ne pas les
soumettre à l’impôt sur l’IRG /revenus ou à l’impôt sur les bénéfices des sociétés.
A la lumière de ce dernier raisonnement nous pouvons affirmer que la suggestion avancée
d’employer les comptes 11 et 12 dans ce genre d’opérations entre établissements n’est pas
appropriée.
D’autre part pour ce qui est de l’utilisation d’un compte de la classe 8, nous constatons que
l’arrêté du 26 juillet 2008 du SCF, si on se réfère à son article 312-3, donne autorisation de
créer et d’utiliser ce compte pour des « opérations particulières » quant les classes de 1 à 7
ne le permettent pas.
Peut aussi se servir des classes 6 et 7 pour la comptabilisation des dites opérations ?
Pour répondre à cette question, reportons nous à l’avis de la commission de normalisation
des pratiques comptables et des diligences professionnelles n° 15/2016 et voyons comment
elle a interprété le traitement comptable de la rémunération du personnel appartenant à
l’entreprise mère, detaché auprès une de ses filiales.
La lecture de cet avis énonce laisse entrevoir deux possibilités d’écritures comptables pour la
comptabilisation du personnel détaché de l’entreprise mère à une de ses filiales.
La première de ces possibilités concernant la comptabilisation de ce personnel détaché est
l’établissement d’une facture de l’entreprise mère à sa filiale dont les écritures comptables
doivent êtres enregistrées de la sorte :

-Possibilité de facturation par l’entreprise mère du personnel détaché à la filiale :

D 411 client filiale ======= x

C 708 produits des activités annexes ======x

- Possibilité de comptabiliser par l’entreprise mère d’un transfert de charge nette relative
à la rémunération du personnel détaché à la filiale :
 *Ecritures comptables chez l’entreprise mère A :

D XXXA compte Charge nette relative à la rémunération du personnel ==x

C 18 A compte de liaison entre établissements /entreprise mère ========x

* Ecritures comptables chez l’entreprise mère B :

D 18 B compte de liaison entre établissements/filiale =========x

C XXXB Charge nette relative à la rémunération du personnel ==x

N.B :
*Charge nette relative à la rémunération du personnel se compose
des : *Compte 631, comptes relatifs aux primes, indemnités, etc. )

*Charges sociales (compte 635100 (CNAS) + compte 635800(CACOBATPH),etc. ..

*Charges fiscales (IRG /salaires compte 642300)

Pour ce qui est de la fiscalité l’article 8 alinéa 3 du CTCA exclu l’imposition de la tva aux
opérations de cessions entre les établissements d’une même entreprise ou société (l’article
138 bis du CITDA défini le type de sociétés concernées par l’article 8 alinéa 3 du CITDA) .
De même, pour ce qui est de la TAP, le droit fiscal estime que le montant qui découle des
transferts de bien et services, entre établissements de la même entreprise ou société, est
hors champs d’imposition de la TAP .
Arrivé au terme de notre analyse qui nous a permis de passer en revue toutes les
suggestions avancées par les professionnelles de la comptabilité sur les types de comptes de
gestion à utiliser pour comptabiliser les transferts de biens et services entre établissements
,je pense que nos amis , au vue de l’ensemble des éléments qui leur ont êtes présentés ,
peuvent maintenant tirer leurs propres conclusions en ce qui concerne les comptes que l’on
peut utiliser pour transcrire les opérations particulières de cessions.