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Cours Concepts1 PDF
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Pour que les tats financiers donnent une reprsentation fidle de la situation de l'entreprise et de ses
rsultats, les travaux comptables et les jugements professionnels qu'ils suscitent sont mens en
conformit aux principes comptables gnralement admis PCGA ou PCGR (principes comptables
gnralement reconnus), en anglais : GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) dans la
mesure, bien entendu, o les PCGA sont dfinis dans le respect des concepts fondamentaux.
Les principes comptables gnralement admis dsignent l'ensemble des mthodes, rgles et
procdures qui dterminent quelles sont les pratiques reconnues un moment donn dans le temps.
Leur connaissance par les utilisateurs facilite l'intelligibilit de l'information comptable. La direction
d'une entit est tenue d'avoir une bonne connaissance des sources des P.C.G.A. De mme, elle est
tenue de prendre connaissance des changements dans les sources, car ce qui constitue les PCGA
un moment donn est appel voluer et s'adapter afin de reflter le niveau de progrs des
recherches comptables et les nouvelles conditions conomiques ou sociales. Leur matrise des PCGA
par le comptable ou l'auditeur est une condition pour la qualit des tats financiers qu'il prpare ou
qu'il contrle. A l'intrieur des P.C.G.A, l'exercice du jugement professionnel joue un rle dterminant.
En effet, le recours au jugement est ncessaire afin d'appliquer les normes d'ordre gnral une
situation donne tel le choix de la mthode la plus approprie aux circonstances entre plusieurs
mthodes acceptables. L'exercice du jugement professionnel est encore plus ncessaire en l'absence
d'une norme tunisienne relative au problme tudi.
D'aprs l'Ordre des Experts-comptables de France In les principes comptables fondamentaux, page 1.
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Louis Mnard et Nadi Chlala, Comptabilit intermdiaire, Editions du renouveau pdagogique INC, 1991, page
14.
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Selon le rfrentiel comptable international, l'application des International Financial Reporting Standards (IFRS)
et des interprtations de ces normes, accompagne de la prsentation d'informations supplmentaires lorsque
ncessaire, est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle. Pour droger une IFRS
ou une interprtation, la direction doit imprativement conclure que le fait de se conformer la prise de position
serait trompeur au point d'entrer en conflit avec l'objectif des tats financiers tabli dans le cadre de l'IASB.
"Aux Etats-Unis, selon la rgle 203 du code de dontologie de l'AICPA : on peut gnralement prsumer que le
respect des principes comptables officiellement tablis aboutira, dans presque tous les cas, des tats financiers
qui ne sont pas trompeurs.
Lorsqu'on droge une mthode comptable en vertu de la rgle 203, l'auditeur doit dmontrer que l'application
du principe aurait abouti des tats financiers trompeurs. Il doit aussi dcrire la drogation, ses effets et les
raisons pour lesquelles la conformit au principe comptable aurait abouti des tats financiers trompeurs.
Cependant selon l'approche amricaine, la notion d'image fidle n'existe qu'en rfrence au PCGA amricains, et
c'est en suivant les normes et les pratiques comptables amricaines que cet objectif est atteint. Par consquent,
toute drogation est prsume ne pas donner une image fidle "(ICCA, septembre 2002).
Alors qu'elles autorisaient la possibilit de drogation dans des termes proches du rfrentiel comptable
international, les normes canadiennes interdisent dornavant toute drogation aux sources premires des PCGA
au Canada.
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En tant que processus de prise de dcision, le jugement professionnel est une activit qui a un dbut (prise de
connaissance et description du problme), un enchanement (analyse et mise en perspective) et une fin (prise de
dcision), le tout sous l'influence de l'environnement et des circonstances.
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D'aprs Michael Gibbins et Alister K. Mason, jugement professionnel et information financire, Toronto, I.C.C.A
1989, pages 150 et 151.
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Comparer
- Le pouvoir de gain.
- La performance dans le
temps et dans l'espace.
- L'aptitude de gnrer de la
trsorerie.
Apprcier
- L'excution du mandat.
- La conformit aux lois :
compliance
Faciliter les prdictions et les prises de dcisions
Allocation optimale des ressources.
Autres fonctions de l'information contenue dans les tats financiers (CCCF 15)
L'information doit permettre aussi :
de dterminer les bases d'imposition fiscale,
d'aider la prparation des statistiques nationales, des plans et budgets et de manire gnrale la
dfinition des politiques conomiques,
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Le systme comptable tunisien considre que les subventions d'quipement ont une composante capitaux
propres alors que dans le modle des cots historiques recouvrables, il s'agit plutt d'une rduction de cot de
l'immobilisation bnficiaire de la subvention.
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Ordinaires
Extraordinaires
Produits
Reve n u s
G ain s
Charges
P e r te s
C h arg es
Exceptionnels
ou inhabituels
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Contrainte conomique
Ncessit d'un rapport
Avantages > Cots
QUALITS CONSTITUTIVES DE L'UTILIT DE L'INFORMATION COMPTABLE
Intelligibilit / Comparabilit
Qualits fondamentales
Pertinence
Fiabilit
Rapidit de divulgation
Valeur de prdiction
Valeur de confirmation
(rtroaction)
Fidlit
Neutralit
Exhaustivit
Prudence
Vrifiabilit
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L'IAS 1 relative la prsentation des tats financiers prcise qu'en prparant les tats financiers, le dirigeant
doit faire une estimation de l'habilit de l'entreprise continuer son exploitation. Les tats financiers doivent
tre prpars sur une base de continuit d'exploitation moins que le dirigeant ait l'intention de liquider
l'entreprise ou cesser son activit ou n'ait pas une alternative raliste de faire autrement.
Lorsque le dirigeant est conscient, en effectuant ses estimations, des incertitudes significatives lies aux
vnements ou conditions qui peuvent engendrer des doutes significatifs sur l'habilit de l'entreprise
continuer son exploitation, ces incertitudes doivent tre divulgues. Lorsque les tats financiers ne sont pas
prpars sur une base de continuit d'exploitation, ce fait doit tre rvl avec la base sur laquelle les tats
financiers sont prpars et la raison pour laquelle l'entreprise n'est pas considre en continuit
d'exploitation (IAS 1.23).
Valeurs liquidatives
- Frais de recherche et
de dveloppement
- Autres immobilisations
incorporelles
- Immobilisations
corporelles
- Titres de participation
- Stocks et en-cours
Une extrme prudence est ncessaire lorsqu'il n'existe pas de promesse de vente
car la valeur de ces actifs dpend souvent de la capacit de l'entreprise se
dvelopper et raliser des profits ce qui ne correspond gure la situation.
Une attention particulire doit tre porte aux en-cours dont la valeur peut tre
nulle s'il n'existe pas de possibilit de les vendre en l'tat.
Des provisions sur les contrats de longue dure peuvent tre ncessaires.
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- Autres valeurs
ralisables
- Valeurs mobilires de
placement
Cours de bourse ou valeur probable de ngociation pour les titres non cots.
- Dettes
Le passif devra tenir compte de tous les cots jusqu' la cessation d'activit et de
toutes les dettes causes par la cessation d'activit.
2. La comptabilit d'engagement
Afin de satisfaire leurs objectifs, les tats financiers sont prpars sur la base d'une comptabilit dite
d'engagement. Sur cette base, les effets des transactions et autres vnements sont pris en compte
ds que ces transactions ou vnements se produisent et non pas au moment des encaissements ou
paiements et ils sont enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les tats financiers des
priodes auxquelles ils se rattachent. A l'exception de l'tat de flux de trsorerie, les tats financiers
prpars sur cette base informent les utilisateurs, non seulement des transactions passes ayant
entran des dpenses et des recettes, mais galement des obligations entranant pour l'avenir des
dpenses et des recettes. Ainsi, ils fournissent le type d'information sur les transactions passes et
autres vnements passs qui est le plus utile aux utilisateurs pour prendre leurs dcisions
conomiques.
L'IAS 1 prcise qu'une entreprise doit prparer ses tats financiers, l'exception pour l'tat de flux de
trsorerie, sur la base de la comptabilit d'engagement (IAS 1.25).
Dans l'hypothse de continuit d'exploitation, les transactions et vnements sont pris en compte
lorsqu'ils se produisent (et non au moment de leur encaissement ou de leur paiement) et ils sont
enregistrs dans les livres comptables et prsents dans les tats financiers des priodes auxquelles
ils se rattachent. Les charges sont prises en compte dans l'tat de rsultat sur la base d'un
rattachement direct entre les cots encourus et les produits correspondants. Toutefois, l'application du
principe de rattachement des charges aux produits n'autorise pas la prise en compte des lments qui
ne satisfont pas la dfinition d'actif ou de passif (IAS 1.26).
Comparaison entre la comptabilit de trsorerie et la comptabilit d'engagement : Les tats
financiers sont prpars sur la base d'une comptabilit dite d'engagement. Par contre la
comptabilit de caisse suppose que les produits soient constats au moment o ils font l'objet d'un
encaissement et que les charges sont imputes aux rsultats de l'exercice au cours duquel elles sont
payes. Selon cette conception, le bnfice est calcul partir des produits encaisss et des charges
rgles, en laissant de ct le principe de rattachement des produits et des charges propre la
comptabilit d'engagement. Par consquence, les tats financiers dresss selon la
comptabilit de caisse ne sont pas conformes aux principes comptables gnralement admis.
Les faiblesses conceptuelles de la comptabilit de caisse :
Le bnfice tabli selon la comptabilit de caisse peut entraner des erreurs importantes lorsqu'il y a
un dcalage entre les oprations d'change de produits ou de services et les encaissements ou les
dcaissements qui en rsultent.
Toutefois, en dpit de cette critique, la comptabilit de caisse indique exactement quel moment ont
eu lieu les encaissements et les dcaissements, ce qui reprsente quelque chose de sr et de concret
(objectivit).
Par ailleurs l'conomie actuelle est caractrise par le dveloppement du crdit et c'est la comptabilit
d'exercice et non la comptabilit de caisse qui constate tous les phnomnes impliqus par le crdit.
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Cette convention est quasiment ignore aujourd'hui. Elle est partiellement supple par la convention de l'unit
montaire et la convention du cot d'origine mais elle reste sous-jacente au raisonnement dans le modle de la
comptabilit des cots d'origine.
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Charges exclues du cot des stocks : Se trouvent exclus des cots incorporables au cot
historique des produits et des stocks :
- Les frais fixes de production correspondant la sous-activit ;
- Le cot du gaspillage : valeur des matires et produits anormalement gaspills, main-d'uvre et
autres dpenses perdues qui ne sont pas encourues pour amener les stocks l'endroit et dans l'tat
o ils se trouvent ;
- Les frais commerciaux qui sont toujours exclus du cot de production ;
- Les frais gnraux administratifs en raison du fait qu'ils ne contribuent pas directement mettre les
stocks l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent.
c) Formules d'valuation dans le cadre de la convention du cot historique
Trois principales formules permettent de calculer le cot unitaire des stocks dans le cadre de la
convention du cot historique :
- Le cot individuel ;
- Le cot moyen pondr =
des valeurs
des quantits
- Le premier entr, premier sorti, (en anglais : first in, first out ou FIFO).
d) Incidences des charges financires
- Achat d'une immobilisation payable crdit sans intrt
Lorsque le rglement de l'acquisition d'une immobilisation est chelonn sur une priode dpassant
les conditions habituelles de crdit gratuit, le cot d'acquisition doit correspondre un rglement au
comptant. Toute diffrence est enregistre en frais financiers sur la priode de crdit c'est-dire selon les rgles de sparation des priodes et la mthode des intrts composs. Lorsque
le prix d'achat au comptant est connu, la diffrence entre le prix d'achat au comptant et le
nominal de la dette constitue des intrts diffrs rapports en rsultat sur la priode de crdit
sur la base du taux rel de rendement du crdit.
Lorsque les frais financiers se rapportent une priode suprieure l'exercice, il convient notre avis
de les comptabiliser dans un compte de rgularisation 16859 Intrts diffrs8 rattacher en
dduction du compte 1685 Crdit fournisseurs d'immobilisations.
Ces intrts implicites dfalqus du cot d'origine de l'immobilisation peuvent aussi tre ports au
dbit d'un compte d'autres actifs non courants crer 2734 Frais d'actualisation sur crdit
fournisseurs d'immobilisations et tre traits selon les rgles rgissant le compte 273 Frais
d'mission et primes de remboursement des emprunts.
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Ce compte est cr par nos soins, il ne figure pas dans la nomenclature comptable de rfrence.
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Notion de
valeur
La juste valeur
Dfinitions
Domaine d'application
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Dfinition corrige ou
amliore
La juste valeur est le
meilleur prix pouvant tre
raisonnablement obtenu
par le vendeur et le prix le
plus avantageux pouvant
tre raisonnablement
obtenu par l'acheteur. La
juste valeur d'un lment
est habituellement sa
valeur de march.
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La valeur
vnale
La valeur
comptable nette
La valeur
rcuprable
La valeur rcuprable ou
recouvrable est la valeur
la plus leve entre le
prix de vente net de l'actif
et sa valeur d'utilit.
La valeur
rsiduelle
La valeur de
ralisation nette
C'est le montant
correspondant au prix qui
pourrait tre tir de la
vente d'un actif aprs
dduction des cots de
sortie constitus des
cots marginaux
directement attribuables
la sortie dudit actif,
l'exclusion des charges
financires et de la
charge ou de l'conomie
d'impt sur les bnfices.
La valeur de
march
C'est la valeur
dtermine par
rfrence au march,
c'est aussi la valeur
probable de
ngociation sur un
march actif et liquide,
soit le montant de
liquidit qui peut tre
obtenue de la vente.
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La valeur
d'usage
Le cot de
remplacement
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reporte, ou
- que le fait de rpartir ces cots entre plusieurs exercices n'est d'aucune utilit.
En revanche, il arrive qu'une dpense puisse tre considre comme ayant une incidence sur les
revenus de plusieurs exercices ultrieurs. Dans ce cas, il est possible de l'activer en charges
rpartir. C'est notamment le cas des frais importants de formation du personnel, des frais d'tudes,
d'organisation, des frais de transfert d'un tablissement ou du sige, des frais de publicit dans la
mesure o on peut dmontrer qu'ils ont un impact bnfique sur les rsultats futurs.
L'impact bnfique sur les rsultats futurs peut tre mesur soit en terme d'conomie de cot, soit en
terme d'accroissement du rendement des activits de l'entreprise.
7. La convention de l'objectivit
A) Dfinition
Les transactions et vnements pris en compte en comptabilit et divulgus dans les tats financiers
doivent tre justifis par des preuves. Quand des documents probants concernant ces transactions
n'existent pas, ou ne peuvent pas exister, les bases d'estimations retenues doivent tre fournies pour
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La permanence des mthodes est aussi rige en disposition de la loi comptable. En effet, aux termes du 2 de
l'article 20 de la loi n 96-112 du 30 dcembre 1996, les tats financiers sont labors et prsents d'un
exercice l'autre en adoptant les mmes mthodes, sauf pour les cas spcifis dans le systme comptable.
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Selon l'IAS 1, la prsentation et la classification des lments dans les tats financiers doivent tre
maintenues (conserves) d'un exercice un autre moins que :
a) un changement significatif dans la nature des oprations de l'entreprise ou une rvision de la prsentation
de ses tats financiers montre que ce changement va entraner une prsentation plus approprie des
vnements ou transactions, et
b) un changement dans la prsentation est exig par une norme comptable ou par une interprtation officielle
(IAS 1.27).
Une acquisition ou une cession significative, ou une rvision de la prsentation des tats financiers
peut suggrer que les tats financiers doivent tre prsents diffremment. Ce n'est que s'il est
probable que la modification de la structure de la rvision est appele durer, ou bien si l'avantage
d'une autre prsentation est clair qu'une entreprise doit changer la prsentation de ses tats
financiers. Lorsque de tels changements dans la prsentation sont effectus, une entreprise reclasse
ses informations comparatives dans le respect des informations chiffres des priodes antrieures
(IAS 1.28).
Le schma suivant illustre la finalit de la convention de permanence :
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titre comparatif, l'Institut Canadien des comptables agrs retient la hirarchie suivante des sources
premires de principes comptables gnralement reconnus au Canada :
i) les chapitres du Manuel de l'ICCA, traitant des mthodes comptables, y compris les annexes et les avis du
Conseil des Normes Comptables ;
ii) les notes d'orientation concernant la comptabilit, y compris les annexes et les avis du Conseil des Normes
Comptables ;
iii) les documents Historique et fondement des conclusions, y compris les annexes ;
iv) les abrgs des dlibrations du Comit sur les problmes nouveaux (abrgs du CNP), y compris les
annexes ;
v) les exemples fournis titre d'illustration des prises de position ;
vi) les guides d'application autoriss par le Conseil des Normes Comptables.
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