1 Quest ce que le code de recouvrement?

p. 1

2 Comment est-on inform de lexistence de dettes fiscales payer?

Quest ce que le code de recouvrement?

3 Quels sont les dlais consentis au contribuable pour rgler ses dettes fiscales?
4 Comment peut-on rgler ses dettes fiscales?

p. 2

Cest la loi qui dfinit les rgles relatives au recouvrement des crances publiques. Elle fixe les

5 Peut-on obtenir des facilits de paiement?

p. 3

droits et les obligations des contribuables en matire de paiement dimpts et autres crances
mises leur charge.

6 A quoi sexpose-t-on en cas de dpassement du dlai de paiement dans le cas des impts et

taxes sur dclaration?

7 A quoi s'expose-t-on en cas de dpassement du dlai de paiement?

p. 4

8 En plus des majorations de retard, quoi s'expose le contribuable qui ne rgle pas ses dettes fiscales ?

Comment est-on inform de lexistence de dettes fiscales

payer?

8.1 Le commandement:
8.2 La saisie mobilire

Ladministration est tenue dinformer le contribuable de lexistence des dettes fiscales mises sa

8.3 La vente des biens saisis

9 Le percepteur peut-il saisir dautres biens que les meubles?

charge par tout moyen notamment par voie daffichage et lenvoi davis dimposition. Sur lavis
p. 5

dimposition, sont indiqus, la date de mise en recouvrement, la date dexigibilit ainsi que la

10 Le percepteur peut-il tout saisir?

11 Le contribuable encourt-il le risque d'incarcration pour non paiement de ses dettes fiscales?

nature de la crance et le montant payer. Ladministration est tenue denvoyer un dernier avis

p. 6

sans frais, avant dengager lencontre du contribuable la procdure de recouvrement forc.

12 Le recouvrement des crances publiques peut-il occasionner des frais de recouvrement?

13 Peut-on bnficier de remise ou de modration des majorations de retard et des frais de

p. 7

recouvrement?
14 Peut-on apprhender des fonds appartenant au contribuable mais dtenus par d'autres

Quels sont les dlais consentis au contribuable pour rgler

ses dettes fiscales?

personnes?
15 A quoi s'expose le contribuable qui use de manuvres frauduleuses pour chapper au

Le contribuable peut sacquitter de ses dettes, durant la priode allant de la date de mise en

paiement de ses dettes fiscales?

recouvrement la date dexigibilit figurant sur lavis dimposition. Les crances publiques

16 Quentend-t-on par lorganisation dinsolvabilit?

17 Qui effectue la demande de poursuite pour lorganisation d'insolvabilit?

doivent tre payes:

p. 8

lexpiration du 2me mois qui suit celui de la mise en recouvrement, pour les impts et taxes

18 Dans le cas o une socit nest plus en mesure dhonorer ses dettes fiscales, suite des

mis par voie de rles;

manuvres frauduleuses, qui est responsable?

19 Quelles sont les possibilits de recours offertes un contribuable contestant les actes de

Exemple: pour la taxe urbaine mise en recouvrement le 31 mars, la date dexigibilit est le 1er

recouvrement?
20 Qui est concern par le droit de communication?

juin.
p. 9

le mois qui suit celui au cours duquel les retenues ont t opres, pour les impts et taxes

21 Quels sont les dlais de transmission des documents?

22 Ya til dautres personnes susceptibles de faire lobjet de recouvrement forc au lieu et

place du principal redevable?

p. 10

retenus la source;
Exemple: pour lIGR sur salaire retenu fin avril la date dexigibilit est le 1er juin.

 dans un dlai de 30 jours compter de leur mission, pour les ordres de recettes relatifs aux

crances autres que les impts et taxes (loyers domaniaux,);.

Pour les impts pays sur dclaration ainsi que pour les impts et taxes locaux, les dlais

Peut-on obtenir des facilits de paiement?

En cas de difficults de paiement, le contribuable peut obtenir des facilits de paiement, sur la

dexigibilit sont fixs par les textes ou les conventions les concernant

base:

Exemple 1: le 1er acompte provisionnel de lImpt sur les Socits doit tre pay avant le 1er

de la prsentation dune demande dment motive;

avril;

du dpt de garanties juges suffisantes par le comptable charg du recouvrement;

Exemple 2 : la TVA au titre du chiffre daffaires du mois de mars doit tre paye avant le 1er mai.

En cas de contestation des crances mises sa charge, le contribuable peut bnficier dun sursis

Toutefois, les crances publiques doivent tre payes immdiatement dans certains cas,

de paiement, condition:

notamment:

quil ait introduit sa rclamation dans les dlais requis par la rglementation en vigueur.

Lorsque le contribuable cesse davoir sa rsidence habituelle, son principal tablissement ou

quil ait constitu des garanties propres susceptibles dassurer le recouvrement des crances

son domicile fiscal au Maroc;

contestes.

En cas de rles ou tats de produits mis titre de rgularisation pour les impts et taxes;

Pour les autres crances et lexception de la taxe urbaine, lexigibilit est immdiate en cas:
de dmnagement du contribuable hors du ressort du percepteur si ce dernier nest pas

A quoi s'expose-t-on en cas de dpassement du dlai

de paiement?

inform 15 jours auparavant du nouveau domicile;

denlvement furtif de biens susceptible de faire disparatre les garanties du Trsor;

En cas de non paiement des crances publiques avant la date dexigibilit, le redevable encourt:

de vente volontaire ou force de biens;

une pnalit de 10% et une majoration de 5% calcules sur le montant des impts et taxes

de cessation dactivit;

pour le premier mois de retard.

de fusion, scission ou transformation de la forme juridique de la socit ou de changement

et une majoration de 0,5% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date

dans la personne du redevable.

dexigibilit et la date de paiement.

Comment peut-on rgler ses dettes fiscales?

Dsormais vous pouvez simuler vos pnalits de retard sur notre site internet www.tgr.gov.ma
Etant prcis toutefois que:
cette majoration ne sapplique pas la taxe urbaine et la taxe ddilit lorsque le montant de

Le contribuable peut rgler ses dettes fiscales son percepteur:

chacune delles nexcde pas mille dirhams;

- par versement en espces;

une majoration de 6% par an pour les ordres de recettes relatifs aux crances autres que

- par remise de chques;

fiscales, lexception des droits et taxes de douanes, denregistrement et impts et taxes locaux
qui sont soumis aux intrts et majorations de retard prvus par les textes qui les rgissent.

- par virement ou par versement au compte courant postal ouvert au nom de son percepteur.

Les impts et taxes locaux sont soumis aux majorations de retard prvues par la loi sur la fiscalit locale.

du commandement, le comptable charg du recouvrement peut procder la saisie de ses biens et

A quoi sexpose-t-on en cas de dpassement du dlai de

paiement dans le cas des impts et taxes sur dclaration?

effets mobiliers;
En cas de commencement denlvement furtif de biens risquant de faire disparatre les

Les redevables doivent acquitter en mme temps que les sommes dues, une pnalit de 10% sur

garanties du Trsor, la saisie peut intervenir immdiatement par voie de commandement valant

les versements effectus spontanment sur dclaration en dehors des dlais.

saisie conservatoire.

Il est appliqu en outre des majorations de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50 % par

8.3 La vente des biens saisis:

mois ou fraction de mois supplmentaire, coul entre la date d'exigibilit et la date du paiement

La vente des meubles et effets saisis, ne peut avoir lieu que 8 jours aprs la date de la saisie;

de l'impt.

Le contribuable a la possibilit, aprs autorisation de ladministration, de procder lui mme

Toutefois, en matire de taxe sur la valeur ajoute, il est appliqu, sur le montant de la taxe due,

la vente des biens saisis, et ce dans un dlais de 30 jours compter de la date dautorisation qui

en plus de la pnalit prcite une majoration de 15% pour dpt de dclaration hors dlai.

lui aura t accorde

La mise en vente des objets saisis peut tre effectue dans lordre souhait par le contribuable ;

En plus des majorations de retard, quoi s'expose le

redevable qui ne rgle pas ses crances publiques?

Il est possible de surseoir la vente des objets saisis, jusqu ce que le juge statue sur les
demandes formules:
par le contribuable, en vue de la distraction dobjets insaisissables

Si le contribuable ne rgle pas ses dettes dans les dlais requis, le percepteur pourra engager

par un tiers, en vue de soustraire un objet saisi nappartenant pas au contribuable.

son encontre laction en recouvrement forc. Celle-ci comporte le commandement, la saisie et la

vente et, le cas chant, la contrainte par corps.

Le percepteur peut-il saisir dautres biens que les meubles?

8.1 Le commandement:

Le commandement est lacte par lequel le contribuable est invit sacquitter de ses dettes, sous

Lorsque la vente des biens meubles ou des rcoltes ne suffit pas pour couvrir le montant de la

peine dy tre contraint par toutes les voies de droit:

dette du contribuable, le percepteur peut procder la saisie et la vente des biens immeubles.

Il est notifi au contribuable lexpiration dun dlai de 30 jours, compter de la date

Il est signaler que les fonds de commerce et les navires sont considrs comme des biens

dexigibilit et au moins 20 jours aprs lenvoi du dernier avis sans frais;

meubles susceptibles de faire lobjet de vente judiciaire

En cas de refus par le contribuable de recevoir le commandement, celui-ci est considr

10

comme notifi le 8me jour qui suit la date du refus;

Le percepteur peut-il tout saisir?

Si lagent de notification ne rencontre personne au domicile du contribuable, le

commandement est considr comme notifi le 10me jour qui suit la date de son affichage

La saisie ne peut pas porter sur les biens et effets personnels et provisions ncessaires aux

audit domicile.

besoins vitaux du saisi et de sa famille, comme elle ne peut porter sur lhabitation personnelle
de valeur infrieure 200 000 DH.

8.2 La saisie mobilire:

Si le contribuable ne se libre pas de ses dettes dans un dlai de 30 jours, compter de la notification

11

13

Le contribuable encourt-il le risque d'incarcration pour non

paiement de ses dettes fiscales?

Peut-on bnficier de remise ou de modration des

majorations de retard et des frais de recouvrement?

Lorsque le contribuable est notoirement solvable, et que toutes les procdures engages par le

Ladministration peut, au vu des circonstances invoques, dcider daccorder remise ou attnuation

compable public pour apprhender ses biens ont t puises sans rsultat, le juge peut, la

des majorations de retard et des frais de recouvrement, au contribuable qui en fait la demande.

demande du percepteur, dcider de lincarcration du contribuable. Toutefois, cette procdure

14

dite de contrainte par corps ne peut tre engage lorsque:

Le montant des sommes exigibles est infrieur 8000 DH;

Peut-on apprhender des fonds appartenant au contribuable

mais dtenus par d'autres personnes?

Le dbiteur est g de moins de vingt ans ou de soixante ans et plus;

Le redevable est reconnu insolvable soit par un procs verbal de carence soit par un certificat

Si le contribuable ne rgle pas ses dettes le comptable charg du recouvrement peut saisir des

dindigence;

fonds lui appartenant bien que dtenus par des tiers: (banques, notaires, comptables publics,

Le redevable est une femme enceinte;

liquidateurs et autres dpositaires) Cette possibilit concerne aussi bien les fonds disponibles

Le redevable est une femme qui allaite et ce dans la limite de deux annes compter de la date

que les crances conditionnelles et termes tels que: loyers, traites, salaires, marchs publics

daccouchement.

15

La contrainte par corps ne peut non plus tre exerce simultanment lencontre du mari et
de sa femme, mme pour des dettes diffrentes.

12

A quoi s'expose le contribuable qui use de manuvres

frauduleuses pour chapper au paiement de ses dettes fiscales?
Le contribuable qui entreprend des manuvres frauduleuses destines dtourner les biens

Le recouvrement des crances publiques peut-il occasionner

d'autres frais au contribuable?

pouvant constituer le gage du Trsor ou entraver laction de recouvrement, peut tre poursuivi
pour organisation dinsolvabilit. Il encourt, ce titre, des sanctions pnales sous forme

Les actes engags pour le recouvrement des crances publiques donnent lieu perception de

damende ou de peine demprisonnement. Les complices ventuels encourent les mmes

frais mis la charge du contribuable. Leurs tarifs peuvent atteindre jusqu 2,5% du principal de

sanctions. Le refus de communication quivaut un obstacle au recouvrement.

la dette, selon la nature de lacte de recouvrement. Sont galement mis la charge du

16

contribuable, certains frais tels que:

Quentend-t-on par lorganisation dinsolvabilit?

les frais dexpertise;

les frais de garde des meubles ou rcoltes saisis;

Cest lacte par lequel tout contribuable, destinataire dun avis dimposition, a entrepris des

les frais de transport des agents de recouvrement forc et des objets saisis;

actions ayant pour effet le dtournement dactifs, constituant le gage du Trsor, en vue:

les frais dimmobilisation et denlvement des vhicules automobiles.

de les soustraire laction de recouvrement

les frais de publicit.

ou bien den empcher laccomplissement

Les auteurs de tels actes sont passibles d'une amende allant de cinq mille (5.000) dirhams cent

mille (100.000) dirhams et d'un emprisonnement de un (1) deux (2) ans avec suris ou de l'une

compte les paiements antrieurs.

de ces deux peines seulement. En cas de rcidive, lamende est double, et la peine

Le recours devant le tribunal ne peut tre introduit par le contribuable que lorsque celui-ci a fait

d'emprisonnement devient ferme.

un recours pralable devant ladministration, dans un dlai de 60 jours compter de la date de

rception de lacte de recouvrement contest.

17

Qui effectue la demande de poursuite pour lorganisation

d'insolvabilit?

20

Qui est concern par le droit de communication?

Lorsque Le procureur du Roi prs le tribunal comptent, dcide des poursuites, suite la

Les comptables chargs du recouvrement disposent d'un droit de communication leur

demande effectue par le comptable charg du recouvrement aprs autorisation du chef de

permettant l'accs tous documents ou renseignements concernant les redevables et qui sont

l'administration dont il relve, le comptable charg du recouvrement ou son reprsentant se

utiles au recouvrement des crances publiques.

constitue partie civile.

les administrations de l'Etat, des collectivits locales et leurs groupements, des tablissements
publics et de tout autre organisme soumis au contrle de l'autorit publique, sans que soit

18

oppos le secret professionnel;

Dans le cas o une socit nest plus en mesure dhonorer ses

dettes fiscales, suite des manuvres frauduleuses, qui est
responsable?

des personnes physiques et morales dont la profession autorise l'intervention dans des
transactions, la prestation de service caractre financier, juridique ou comptable ou la
dtention de biens ou de fonds pour le compte de tiers dbiteurs.
Concernant les professions librales, le droit de communication ne peut porter sur la

Lorsquil a t tabli que, suite des manuvres frauduleuses, une socit ne peut pas sacquitter

communication globale des dossiers de leurs clients, redevables d'impts, taxes et autres

de ses crances publiques, les grants, administrateurs ou autres dirigeants peuvent, s'ils ne sont

crances publiques. Les professionnels ne peuvent invoquer le secret professionnel que dans le

pas dj tenus au paiement des dettes sociales en application d'une autre disposition, tre rendus

cas o les renseignements ou documents ne prsentent aucun intrt pour la conduite de

solidairement responsables avec ladite socit ou entreprise du paiement des sommes exigibles.

laction en recouvrement.

La mise en cause de cette responsabilit intervient l'initiative du Trsorier Gnral du Royaume

Outre la sanction prvue par larticle 84, la non communication des informations demandes

qui assigne cet effet les grants, administrateurs ou autres dirigeants devant le tribunal de

est passible dune astreinte de 500 dh par jour de retard dans la limite de 50 000 dh.

premire instance.

19

21

Quelles sont les possibilits de recours offertes un

contribuable contestant les actes de recouvrement?

Quels sont les dlais de transmission des documents?

Les personnes concernes sont tenues de communiquer, la demande du comptable charg du
recouvrement, dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de la

Le contribuable a la possibilit de formuler des recours devant les tribunaux lorsque:

demande qui leur en est faite, les informations requises, quel qu'en soit le support.

des objets insaisissables ou nappartenant pas au contribuable ont t saisis par le percepteur;
lacte de recouvrement engag son encontre est irrgulier en sa forme ou ne prend pas en

22

Ya til dautres personnes susceptibles de faire lobjet de

recouvrement forc aux lieu et place du principal redevable?
Le code de recouvrement prvoit la responsabilit des personnes autres que le redevable
principal dans les cas suivants:
Lhritier et le lgataire sont responsables avec le cujus lorsquil ya partage de la succession,
cette responsabilit est limite la part de chaque hritier dans la succession jusqu
concurrence de la valeur des biens hrits
toute personne auprs de laquelle le redevable a lu domicile fiscal, avec son accord.
Lacqureur dun bien immeuble est responsable du paiement des impts et taxes dus grevant
le bien objet de la cession, il est solidaire avec le vendeur
Le cessionnaire dun fonds de commerce est responsable solidaire avec le cdant au titre des
impts et taxes lis lactivit du fonds de commerce objet de la cession
Pour dgager leurs responsabilits, les acqureurs de biens immeubles et les cessionnaires de
fonds de commerce doivent se faire dlivrer par les services de recouvrement de la T G R une
attestation justifiant le paiement des impts et taxes en question ou bien se faire procurer les
quittances de paiement des droits en question.
Le notaire, ou toute personne exerant une activit notariale, est tenu de se faire prsenter une
attestation des services du recouvrement justifiant du paiement des impts et taxes grevant
limmeuble objet de la cession, autrement il sera tenu solidairement responsable avec le redevable.
les socits absorbantes ou celles nes de fusion, de scission ou de transformation sont tenues
au paiement de lintgralit des sommes dues par les socits dissoutes.
Les dpositaires (tels que les liquidateurs judiciaires, les notaires et les squestres, les
liquidateurs de socits dissoutes et autres dpositaires) ne doivent remettre les fonds quils
dtiennent toute personne ayant droit de les recevoir quaprs justification du paiement des
crances publiques dues par les personnes auxquelles lesdits fonds appartiennent, autrement ils
seront tenus solidairement responsables avec les redevables en question.

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MINISTRE DES FINANCES ET DE LA PRIVATISATION

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Trsorerie Gnrale du Royaume

Version 2005