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Limpt sur les socits (I.S) est un impt direct qui sapplique obligatoirement
lensemble des produits, bnfices et revenus des socits de capitaux et autres
personnes morales, et par option aux socits de personnes.
Institu au Maroc en 1986, lIS est venu remplacer lancien IBP (impt sur les
bnfices professionnels) qui imposait auparavant indistinctement les bnfices des
personnes physiques et morales.
I. Champ dapplication :
LI.S vise essentiellement les bnfices des entreprises constitues sous forme de
socits de capitaux : (S.A, S.A.R.L, S.C.A) qui exercent des activits lucratives sur
le territoire marocain, quelle que soit leur nationalit.
1. Les personnes obligatoirement imposables :
-les socits des capitaux : les socits anonymes(S.A), les socits responsabilit
limite (S.A.R.L) et les socits en commandite par actions(S.C.A).
-les tablissements publics qui exercent une activit industrielle ou commerciale ainsi
que ceux qui fournissent des services.
-les autres personnes morales (associations, clubs, groupements) condition quils
se livrent des activits but lucratif.
2. Les personnes imposables par option :
Les socits de personnes : les socits en nom collectif (S.N.C), les socits en
commandite simple (S.C.S) et les socits en participation (S.P) ne comprenant que
des personnes physiques.
3. Les personnes exonres :
-les associations, les ligues, les organismes et les fondations but non lucratif.
-les coopratives marocaines dont le chiffre daffaires annuel (HT) ne dpasse pas
5.000.000 dh.
-les socits qui se livrent llevage du btail, pour les bnfices provenant de
cette activit.
-les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices dexportation, suivie
dune imposition permanente au taux rduit de 17,50%.
-les socits immobilires dites transparentes dont lactif est constitu dune seule
unit de logement occup par les membres de la socit ou dun terrain destin la
construction.
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Exonration Permanente Oui N N N N N
Temporaire Non O N O O N
Rduction Permanente Non O O N N N
Temporaire Non N N O N O
I-A
Associations et organismes but non lucratif X
Ligue nationale de lutte contre les maladies C-V
I-B
E/ses exportatrices, htelires (CA en devises)
Exonration : 5 premires annes X
Rduction de 50% au del X
I-C
E/ses minires exportatrices
E/ses dont le sige social ex province de Tanger X
Rduction de 50%
II-A
E/ses exerant dans les zones franches dexportation
Exonration : 5 premires annes
Rduction de 50% : les 20 annes conscutives X
II-B
Revenus agricoles
Exonration jusquau 31/12/2013
Concession des gisements dhydrocarbures X
Exon. pendant 10 ans partir du dbut dexploitation
II-C
E/ses artisanales
Etablissements prives denseignement ou de la FP
Rduction de 50% pendant 5 ans partir de dbut X
dexploitation
Remarque :
-les dividendes provenant de la distribution de bnfice sont incorpors dans les
produits financiers de la socit bnficiaire, mais ils bnficient dun abattement de
100%.
-les intrts provenant de placement revenu fixe doivent tre incorpors dans les
produits financiers par leur montant brut, la retenue la source de 20% non
libratoire de lI.S est considre comme un crdit dimpt imputable sur lI.S.
c. Les produits non courants :
Les produits non courants concernent :
Les produits de cession dimmobilisations ;
Les subventions dinvestissement ou dquilibre ;
Les autres produits non courants ;
Les reprises non courantes et les transferts de charges.
Remarque :
Les plus-values ralises par lentreprise suite la cession ou au retrait de certains
lments de lactif immobilis sont imposables.
2. Les charges dductibles :
Pour quune charge soit dductible elle doit respecter les 4 conditions suivantes :
*elle doit tre engage pour les besoins de lexploitation ;
*elle doit tre enregistre en comptabilit ;
*elle doit tre engage au cours de lexercice ;
*elle doit se traduire par une diminution de lactif net.
Les charges dductibles comprennent les charges dexploitation, les charges
financires et les charges non courantes.
Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes probables. Pour
quelle soit dductible, la charge objet de la provision doit tre nettement prcise et
individualise.
Les provisions pour garanties donnes aux clients, pour perte de change et pour
risque dincendie ainsi que les provisions pour dprciation des immobilisations
amortissables ne sont pas dductibles.
Si le risque probable ne se ralise pas, la socit doit rgulariser les provisions
constitues en les rintgrant totalement ou partiellement au rsultat fiscal.
b. Les charges financires :
Les charges financires dductibles sont :
-les charges dintrts verss au titre des emprunts contracts par la socit.
Cependant les intrts rmunrant les comptes courants des associs ne sont
dductibles qu une triple condition :
*le capital social tre entirement libr.
*le montant total des comptes courants ne peut excder le capital social.
*le taux de rmunration ne peut tre suprieur au taux autoris par la loi (taux fix
annuellement par le ministre charg des finances en fonction du taux dintrt moyen
des bons du trsor 6 mois de lanne prcdente et publi au B.O en Avril de
chaque anne).
-les pertes de change : les dettes et les crances libelles en monnaies trangres
doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de
change ;
-les autres charges financires ;
-les dotations financires.
c. Les charges non courantes :
Les charges non courantes concernent :
-les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
-les subventions et dons accords par lentreprise certains organismes ;
-les autres charges non courantes sont dductibles lexception des amendes, des
pnalits et des majorations de toute nature mises la charge de la socit pour
infractions aux dispositions lgales ou rglementaires.
-les dotations non courantes.
Remarque :
-Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur
montant, les dpenses relatives aux achats de matires et produits, autres charges
externes et dons, dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 dh et dont le
rglement nest pas justifi par chque bancaire barr non endossable ou effet de
commerce ou virement bancaire ou par procd lectronique.
Cette disposition nest pas applicable au paiement des impts et taxes et des
charges du personnel ainsi que le rglement des factures des agriculteurs.
Toutefois, les entreprises qui acceptent les rglements en espces par ses clients
des factures dont le montant dpasse 20.000 dh encourent une amende de 6%.
-le dficit fiscal dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de
lexercice comptable suivant. En cas de dficit pour que la dduction puisse tre
opre en partie ou en totalit, le dficit ou le reliquat peut tre dduit des bnfices
des exercices comptables suivant jusquau quatrime exercice qui suit lexercice
dficitaire.
Cette limitation de quatre ans ne sapplique pas aux dficits correspondant aux
amortissements qui restent dductible sans limitation de dlai.
Rsultat fiscal net =rsultat comptable + rintgrations - dductions report
dficitaire
Exemple :
Au titre de lexercice 2015, lentreprise DAMANE dgage un rsultat comptable
bnficiaire de 150.000 dh. Les autres informations fiscales sont comme suit :
Pour les produits :
-Elle a reu 12.000 dh de dividendes pour les titres de participations au capital dune
socit.
-Elle ralise une plus value de 25.000 sur la cession dun matriel.
Pour les charges :
-Salaire de M.AHMED, directeur gnral : 90.000 dh.
-Lentreprise a distribu 200 cadeaux publicitaires de 150 dh lunit ses clients.
-Elle a rgl 2.400 dh damendes et pnalits pour infractions au code de la
circulation et 600 dh de majoration pour paiement tardif de la TVA due.
-Elle a rgl en espces une facture des frais gnraux montant : 15.000 dh.
-Elle a rgl 9.000 dh de marchandises sans facture.
Travail faire :
Sachant que lentreprise a dgag au cours de lexercice 2014 un rsultat
fiscal dficitaire de 50.000 dh dont 20.000 dh damortissements, calculer le rsultat
fiscal de lexercice 2015.
Elments R+ D-
-rsultat comptable 150.000
Analyse des produits :
Exemple :
Prenant les donnes de lentreprise DAMANE
Travail faire :
Calculer lI.S thorique pour lexercice 2010.
Solution :
Calcul de lI.S thorique pour lexercice 2015de lentreprise DAMANE
On a R.F net2010 = 117.500 dh.
Donc : I.S thorique2010= R.F * 30% = 117.500 *30% = 35.250 dh.
2. Calcul de la C.M :
La cotisation minimale (C.M) est un minimum dimposition que les contribuables sont
tenus de verser mme en labsence de bnfice. Le montant de lI.S d ne peut tre
infrieur la C.M quel que soit le rsultat fiscal de lentreprise.
La base de calcul de la C.M est constitue des produits suivants hors taxe :
-le chiffre daffaires (C.A) ;
-les produits accessoires (P.A) ;
Les produits financiers (P.F) sauf dividendes ;
Les subventions et dons reus ;
C.M = (C.A +P.A + P.F + Subventions et dons reus) * taux
-le taux normal de la C.M est fix 0.50%.
-pour les oprations portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le
sucre, la farine, leau et llectricit, le taux normal est ramen 0.25%.
-le montant de la C.M ne peut tre en tout cas infrieur 1.500 dh.
-la C.M nest pas due par des nouvelles socits pendant les trois premiers
exercices suivant la date du dbut de leur exploitation.
Exemple :
La base de la cotisation minimale de lentreprise DAMANE pour lexercice 2015 se
compose de :
-chiffre daffaire (HT) : 3.000.000 dh.
-produits accessoires (HT) : 250.000 dh
-produits financiers : 30.000 dh dont 12.000 dh de
dividendes
3. Calcul de lI.S d :
Aprs avoir calcul lI.S et la C.M, el convient de dterminer le montant de limpt d
au titre de lexercice comptable. Trois cas peuvent tre distingus :
1ercas : si C.M > I.S calcul ; le montant de limpt d = C.M
2me cas : si C.M < I.S calcul ; le montant de limpt d = I.S calcul
3me cas : si C.M = I.S calcul ; le montant de limpt d = I.S calcul = CM.
Remarque :
Dans tous les cas le montant de lI.S d ne peut tre infrieur 1 500 dh.
Exemple :
Prenant les donnes de lentreprise DAMANE.
Travail faire :
Calculer lI.S de lentreprise au titre de lexercice 2015.
Solution :
Calcul de lI.S pour lexercice 2015 de lentreprise KOBA
On a : -I.S thorique = 35.250 dh.
-C.M = 16.415 dh.
Puisque lI.S thorique est suprieur la C.M, donc : I.S d2015 = 35.250 dh.
Lentreprise dispose donc dun excdent de lI.S sur la C.M de :
1. Acomptes provisionnels :
Limpt sur les socits est acquitt sous forme de quatre acomptes
provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au
titre de lexercice prcdent et cela avant lexpiration du 3 me, 6me, 9me et
12me mois partir du dbut de lexercice.
1r acompte : 2me acompte : 3me acompte : 4me acompte :
Avant 31/03 Avant le 30/06 Avant le 30/09 Avant le 31/12
Exemple :
LIS au titre de lexercice 2014 pour lentreprise DAMANE est de 8.000
DH.
Travail faire :
Dterminer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates limites
de paiement pour lexercice 2015.
Solution :
Calcul du montant des acomptes pour lexercice 2015 de lentreprise
DAMANE.
Puisque lexercice 2014 est un exercice dficitaire, donc le montant de
limpt d est gal au montant de la CM de lexercice.
- Excdent C.M/I.S = 8.000 0 = 8.000 DH.
Cet excdent de la C.M sur limpt d constitue un crdit dimpt qui doit
tre imput sur lexcdent de lIS sur la C.M au titre de lexercice 2015.
On a : -IS d2009 = C.M2009 = 8.000 DH.
- Acompte2015 = IS d2014 * 25%
= 8.000 * 25%
= 2.000 DH.
Les dates limites de paiement des acomptes:
- 1er acompte : 2 000 DH payer avant le 31/03/2015;
2-Rgularisation de lIS :
Aprs la dtermination de lIS d, on procde des rgularisations. Deux
cas distinguer :
- 1er cas : IS > somme des acomptes, la diffrence constitue une dette
envers lEtat. Ce reliquat
doit tre vers lEtat avant le 31/mars de lexercice suivant.
Reliquat = IS d - Somme des acomptes
- 2me cas : IS< somme des acomptes, la diffrence constitue une crance
chez lEtat.
Lexcdent de limpt vers par la socit est imput doffice sur le
premier acompte, et le cas chant sur les autres acomptes.
Excdent = Somme des acomptes IS d.
Remarque : si les 4 acomptes nont pas pu absorber cet excdent, le
reliquatventuel est rcupr par la socit auprs du ministre des
finances avant le 31 janvier.
Exemple : prenant les donnes de la socit DAMANE pour lexercice
2015 :
Travail faire : procder la rgularisation de lIS.
Solution : la rgularisation de lIS pour lexercice 2015 :
On a IS d2010 : 35250
Excdent2015 IS/CM: 35250 - 16415 = 18835
Excdent2014 CM/IS: 8000 0 = 8000
Donc lexcdent de lIS su la CM ralis en 2015 est suffisant pour
imputer lexcdent de la CM sur lIS dgag en 2014 (crdit dimpt).
Limpt dfinitif payer au titre de lexercice 2015 sera alors:
- IS2015 payer = IS d2015 crdit dimpt2014
= 35250 8000
= 27250 DH.
La socit MARAH est une SARL au capital de 1.500.000 dh entirement libr. Elle
est cre en 2004 et a fait sa premire opration dexportation en 2008.
Au titre de lexercice 2015, elle vous remet les informations suivantes :
Elments Montant
Rsultat avant impt (Bnfice) 234.000
Avance au fournisseur paye par chque sur une commande qui sera livre
et facture en 2011
Pnalits pour livraison tardive des marchandises.
Travail faire :
1- Calculer le rsultat fiscal au titre de lexercice 2015 ;
2- Dterminer lIS au titre de lexercice 2015 ;
3- Procder la rgularisation de lIS.