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La Fiscalit des entreprises : Cours & exercice d'application Zak Area

Impt sur les socits

Limpt sur les socits (I.S) est un impt direct qui sapplique obligatoirement
lensemble des produits, bnfices et revenus des socits de capitaux et autres
personnes morales, et par option aux socits de personnes.
Institu au Maroc en 1986, lIS est venu remplacer lancien IBP (impt sur les
bnfices professionnels) qui imposait auparavant indistinctement les bnfices des
personnes physiques et morales.
I. Champ dapplication :
LI.S vise essentiellement les bnfices des entreprises constitues sous forme de
socits de capitaux : (S.A, S.A.R.L, S.C.A) qui exercent des activits lucratives sur
le territoire marocain, quelle que soit leur nationalit.
1. Les personnes obligatoirement imposables :
-les socits des capitaux : les socits anonymes(S.A), les socits responsabilit
limite (S.A.R.L) et les socits en commandite par actions(S.C.A).
-les tablissements publics qui exercent une activit industrielle ou commerciale ainsi
que ceux qui fournissent des services.
-les autres personnes morales (associations, clubs, groupements) condition quils
se livrent des activits but lucratif.
2. Les personnes imposables par option :
Les socits de personnes : les socits en nom collectif (S.N.C), les socits en
commandite simple (S.C.S) et les socits en participation (S.P) ne comprenant que
des personnes physiques.
3. Les personnes exonres :
-les associations, les ligues, les organismes et les fondations but non lucratif.
-les coopratives marocaines dont le chiffre daffaires annuel (HT) ne dpasse pas
5.000.000 dh.
-les socits qui se livrent llevage du btail, pour les bnfices provenant de
cette activit.
-les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices dexportation, suivie
dune imposition permanente au taux rduit de 17,50%.

4. Les personnes hors champ dapplication :


-les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en
participation lorsque tous les associs sont des personnes physiques sauf le cas ou
ces socits optent pour leur assujettissement lI.S.

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-les socits immobilires dites transparentes dont lactif est constitu dune seule
unit de logement occup par les membres de la socit ou dun terrain destin la
construction.
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Exonration Permanente Oui N N N N N
Temporaire Non O N O O N
Rduction Permanente Non O O N N N
Temporaire Non N N O N O
I-A
Associations et organismes but non lucratif X
Ligue nationale de lutte contre les maladies C-V
I-B
E/ses exportatrices, htelires (CA en devises)
Exonration : 5 premires annes X
Rduction de 50% au del X
I-C
E/ses minires exportatrices
E/ses dont le sige social ex province de Tanger X
Rduction de 50%
II-A
E/ses exerant dans les zones franches dexportation
Exonration : 5 premires annes
Rduction de 50% : les 20 annes conscutives X
II-B
Revenus agricoles
Exonration jusquau 31/12/2013
Concession des gisements dhydrocarbures X
Exon. pendant 10 ans partir du dbut dexploitation
II-C
E/ses artisanales
Etablissements prives denseignement ou de la FP
Rduction de 50% pendant 5 ans partir de dbut X
dexploitation

II. Base imposable :


LI.S est calcul sur la base du rsultat fiscal. Ce dernier sobtient partir du rsultat
comptable quon corrige par des rintgrations et des dductions selon la formule ci-
aprs :
-Rsultat comptable = Produits- charges

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-Rsultat fiscal = Produits imposables charges dductibles


-Rsultat fiscal = Rsultat comptable
+ Charges non dductibles (rintgrations)
-Produits non imposable (dductions)
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations - dductions
Le rsultat fiscal (RF) est gal au rsultat comptable augment des rintgrations
des charges non dductibles et diminu des produits non imposables (exonrs).
1. Les produits imposables :
Les produits imposables sont dtermins partir des produits dexploitation, des
produits financiers et des produits non courants.
a. Les produits dexploitation :
Les produits dexploitation sont constitus par :
-le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant
aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss ;
- la variation des stocks de produits ;
-les produits accessoires comprenant les revenus des locations ou de transport, les
redevances des brevets, marques ou licences.. ;
-les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
-Les subventions dexploitation ;
-Les autres produits dexploitation ;
-les reprises dexploitation et les transferts de charges.

b. Les produits financiers :


Les produits financiers imposables sont :
-les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;
-les gains de change ;
-les intrts courus et autres produits financiers ;
-les reprises financires et les transferts de charges.

Remarque :
-les dividendes provenant de la distribution de bnfice sont incorpors dans les
produits financiers de la socit bnficiaire, mais ils bnficient dun abattement de
100%.

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-les intrts provenant de placement revenu fixe doivent tre incorpors dans les
produits financiers par leur montant brut, la retenue la source de 20% non
libratoire de lI.S est considre comme un crdit dimpt imputable sur lI.S.
c. Les produits non courants :
Les produits non courants concernent :
Les produits de cession dimmobilisations ;
Les subventions dinvestissement ou dquilibre ;
Les autres produits non courants ;
Les reprises non courantes et les transferts de charges.
Remarque :
Les plus-values ralises par lentreprise suite la cession ou au retrait de certains
lments de lactif immobilis sont imposables.
2. Les charges dductibles :
Pour quune charge soit dductible elle doit respecter les 4 conditions suivantes :
*elle doit tre engage pour les besoins de lexploitation ;
*elle doit tre enregistre en comptabilit ;
*elle doit tre engage au cours de lexercice ;
*elle doit se traduire par une diminution de lactif net.
Les charges dductibles comprennent les charges dexploitation, les charges
financires et les charges non courantes.

a. Les charges dexploitation :


Les charges dexploitation sont constitues par :
-Les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de
matires et fournitures ;
-les autres charges externes supportes pour les besoins de lexploitation, y
compris :
*les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 dh portant
soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits
quelle fabrique ou dont elle fait le commerce. Ces cadeaux doivent tre distribus
aux clients de la socit.
*les dons en argent ou en nature octroys aux associations et aux
tablissements reconnus dutilit publique sont dductibles sans limitation du
montant octroy.

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*les dons en argent ou en nature octroys aux uvres sociales des


entreprises publiques ou prives qui sont autorises par la loi percevoir des dons
sont dductibles dans la limite de 2 du chiffre daffaires (TTC) du donateur.
*les primes relatives des assurances-vie, contractes au profit de
lentreprise sur la tte de son dirigeant, ne sont pas dductibles au titre des exercices
de leur dboursement. Cependant, lindemnit perue suite au dcs de la personne
assure est imposable sous dduction des primes verses antrieurement.
-les impts et taxes la charge de la socit, y compris la taxe professionnelle, taxe
dhabitation, la vignette lexception de lI.S, les acomptes et la cotisation
minimale ;
-les charges de personnel et les charges sociales y compris :
* les rmunrations des dirigeants sont dductibles condition quils
effectuent un travail effectif rendu dans lintrt de lexploitation. Cependant, les
salaires ne correspondant pas un travail effectif ne sont pas dductibles.
* les tantimes ordinaires ne sont pas dductibles car ils reprsentent une
participation aux rsultats, par contre, les tantimes spciaux et les jetons de
prsence sont assimils des salaires et sont donc dductibles.
-les autres charges dexploitation ;
-les dotations dexploitation :

On distingue les dotations aux amortissements et les dotations aux provisions :


*les dotations aux amortissements :
Elles sont calcules par application des taux indiqus par la loi en adoptant la
manire linaire ou dgressive. Les amortissements sont dductibles condition
quils soient comptabiliss et que les biens amortissables appartiennent
lentreprise.
-les immobilisations en non valeurs doivent tre amortis taux constant sur cinq (5)
ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit.
-lamortissement des vhicules de transport, le taux damortissement ne peut tre
infrieur 20% par an, et la valeur totale (TTC) fiscalement dductible, rpartie sur
cinq ans, ne peut tre suprieur 300.000 dh par vhicule. Ne sont pas concerns
par ces mesures les vhicules utiliss pour le transport public et les vhicules de
transport collectif du personnel de lentreprise.
*les dotations aux provisions :

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Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes probables. Pour
quelle soit dductible, la charge objet de la provision doit tre nettement prcise et
individualise.
Les provisions pour garanties donnes aux clients, pour perte de change et pour
risque dincendie ainsi que les provisions pour dprciation des immobilisations
amortissables ne sont pas dductibles.
Si le risque probable ne se ralise pas, la socit doit rgulariser les provisions
constitues en les rintgrant totalement ou partiellement au rsultat fiscal.
b. Les charges financires :
Les charges financires dductibles sont :
-les charges dintrts verss au titre des emprunts contracts par la socit.
Cependant les intrts rmunrant les comptes courants des associs ne sont
dductibles qu une triple condition :
*le capital social tre entirement libr.
*le montant total des comptes courants ne peut excder le capital social.
*le taux de rmunration ne peut tre suprieur au taux autoris par la loi (taux fix
annuellement par le ministre charg des finances en fonction du taux dintrt moyen
des bons du trsor 6 mois de lanne prcdente et publi au B.O en Avril de
chaque anne).
-les pertes de change : les dettes et les crances libelles en monnaies trangres
doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de
change ;
-les autres charges financires ;
-les dotations financires.
c. Les charges non courantes :
Les charges non courantes concernent :
-les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
-les subventions et dons accords par lentreprise certains organismes ;
-les autres charges non courantes sont dductibles lexception des amendes, des
pnalits et des majorations de toute nature mises la charge de la socit pour
infractions aux dispositions lgales ou rglementaires.
-les dotations non courantes.
Remarque :
-Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur
montant, les dpenses relatives aux achats de matires et produits, autres charges
externes et dons, dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 dh et dont le

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rglement nest pas justifi par chque bancaire barr non endossable ou effet de
commerce ou virement bancaire ou par procd lectronique.
Cette disposition nest pas applicable au paiement des impts et taxes et des
charges du personnel ainsi que le rglement des factures des agriculteurs.
Toutefois, les entreprises qui acceptent les rglements en espces par ses clients
des factures dont le montant dpasse 20.000 dh encourent une amende de 6%.
-le dficit fiscal dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de
lexercice comptable suivant. En cas de dficit pour que la dduction puisse tre
opre en partie ou en totalit, le dficit ou le reliquat peut tre dduit des bnfices
des exercices comptables suivant jusquau quatrime exercice qui suit lexercice
dficitaire.
Cette limitation de quatre ans ne sapplique pas aux dficits correspondant aux
amortissements qui restent dductible sans limitation de dlai.
Rsultat fiscal net =rsultat comptable + rintgrations - dductions report
dficitaire

Exemple :
Au titre de lexercice 2015, lentreprise DAMANE dgage un rsultat comptable
bnficiaire de 150.000 dh. Les autres informations fiscales sont comme suit :
Pour les produits :
-Elle a reu 12.000 dh de dividendes pour les titres de participations au capital dune
socit.
-Elle ralise une plus value de 25.000 sur la cession dun matriel.
Pour les charges :
-Salaire de M.AHMED, directeur gnral : 90.000 dh.
-Lentreprise a distribu 200 cadeaux publicitaires de 150 dh lunit ses clients.
-Elle a rgl 2.400 dh damendes et pnalits pour infractions au code de la
circulation et 600 dh de majoration pour paiement tardif de la TVA due.
-Elle a rgl en espces une facture des frais gnraux montant : 15.000 dh.
-Elle a rgl 9.000 dh de marchandises sans facture.
Travail faire :
Sachant que lentreprise a dgag au cours de lexercice 2014 un rsultat
fiscal dficitaire de 50.000 dh dont 20.000 dh damortissements, calculer le rsultat
fiscal de lexercice 2015.

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Elments R+ D-
-rsultat comptable 150.000
Analyse des produits :

-dividendes : produits exonrs de 100% car ils ont


subi une retenue la source de 10% libratoire de -
lI.S.
-plus-values : produits non courants imposable.
-
Analyses des charges : 12.000

-salaire de M.AHMED : dductible car il sagit dun


travail effectif. -
-cadeaux publicitaire : non dductibles pour la part
V.U > 100 (150-50)*200=10 000 10.000
-amendes et pnalits : charges non dductibles. 2400
-majorations : ce sont des charges non dductibles. 600
-frais gnraux : rintgrations de 50% car il sagit
dun rglement en espces dun montant > 10.000 7.500
dh.
-marchandises sans facture : charge non dductible. 9.000
Total 179.500 12.000
-Rsultat fiscal brut 167 500
Dficit de lexercice 2009 (hors amortissement) 30.000
-Rsultat fiscal aprs imputation de dficit 137.500
Dficit fiscal de lexercice 2009 (amortissement) 20.000
-Rsultat fiscal net 117.500

III. Liquidation de limpt :


LIS est calcul sur la base du rsultat fiscal, cependant son montant ne peut tre
infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal une cotisation
minimale (C.M).
1. Calcul de lI.S :
I.S thorique = Rsultat fiscal * Taux
-Le taux normal de lI.S est fix 30%.
-En ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al Maghrib, la caisse de
dpt et de gestion ainsi que les socits dassurance, le taux est fix 37%.
La loi des finances de 2011 a rduit ce taux 15% pour les socits dont le CA est
infrieur ou gal 3000 000 DH hors taxes.
La loi des finances de 2013 a rduit ce taux 10% pour les socits dont le bnfice
fiscal est infrieur ou gal 300 000 DH hors taxes.

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Exemple :
Prenant les donnes de lentreprise DAMANE
Travail faire :
Calculer lI.S thorique pour lexercice 2010.
Solution :
Calcul de lI.S thorique pour lexercice 2015de lentreprise DAMANE
On a R.F net2010 = 117.500 dh.
Donc : I.S thorique2010= R.F * 30% = 117.500 *30% = 35.250 dh.

2. Calcul de la C.M :
La cotisation minimale (C.M) est un minimum dimposition que les contribuables sont
tenus de verser mme en labsence de bnfice. Le montant de lI.S d ne peut tre
infrieur la C.M quel que soit le rsultat fiscal de lentreprise.
La base de calcul de la C.M est constitue des produits suivants hors taxe :
-le chiffre daffaires (C.A) ;
-les produits accessoires (P.A) ;
Les produits financiers (P.F) sauf dividendes ;
Les subventions et dons reus ;
C.M = (C.A +P.A + P.F + Subventions et dons reus) * taux
-le taux normal de la C.M est fix 0.50%.
-pour les oprations portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le
sucre, la farine, leau et llectricit, le taux normal est ramen 0.25%.
-le montant de la C.M ne peut tre en tout cas infrieur 1.500 dh.
-la C.M nest pas due par des nouvelles socits pendant les trois premiers
exercices suivant la date du dbut de leur exploitation.
Exemple :
La base de la cotisation minimale de lentreprise DAMANE pour lexercice 2015 se
compose de :
-chiffre daffaire (HT) : 3.000.000 dh.
-produits accessoires (HT) : 250.000 dh
-produits financiers : 30.000 dh dont 12.000 dh de
dividendes

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-Subventions reues : 15.000 dh


Travail faire :
Calculer la C.M de lentreprise pour lexercice 2015.
Solution :
Calcul de la C.M pour lexercice 2010 de lentreprise DAMANE
-C.M = (C.A + P.A + P.F +Subventions et dons reus) *
0.50%
-C.M2010 = (3.000.000 +250.000 + 18.000 +15.000) * 0.50%
-C.M2010 = 3.283.000 * 0.50%
-C.M2010 = 16.415 dh.
Remarque :
La C.M paye au titre dun exercice dficitaire ainsi que lexcdent de la C.M
sur le montant de limpt d au titre dun exercice donn, sont imputs sur lexcdent
de limpt d sur la C.M exigible au titre de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdent ou en cas dun excdent insuffisant, le reliquat de la
C.M non imput peut tre dduit du montant de limpt d au titre des trois exercices
suivant lexercice ayant fait lobjet du paiement de la C.M.

3. Calcul de lI.S d :
Aprs avoir calcul lI.S et la C.M, el convient de dterminer le montant de limpt d
au titre de lexercice comptable. Trois cas peuvent tre distingus :
1ercas : si C.M > I.S calcul ; le montant de limpt d = C.M
2me cas : si C.M < I.S calcul ; le montant de limpt d = I.S calcul
3me cas : si C.M = I.S calcul ; le montant de limpt d = I.S calcul = CM.
Remarque :
Dans tous les cas le montant de lI.S d ne peut tre infrieur 1 500 dh.
Exemple :
Prenant les donnes de lentreprise DAMANE.
Travail faire :
Calculer lI.S de lentreprise au titre de lexercice 2015.
Solution :
Calcul de lI.S pour lexercice 2015 de lentreprise KOBA
On a : -I.S thorique = 35.250 dh.
-C.M = 16.415 dh.
Puisque lI.S thorique est suprieur la C.M, donc : I.S d2015 = 35.250 dh.
Lentreprise dispose donc dun excdent de lI.S sur la C.M de :

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-Excdent I.S/C.M = 35.250 -16.415 =18.835 dh.

IV. Paiement et rgularisation de limpt :


Limpt sur les socits doit tre vers spontanment selon un systme
dacomptes trimestriels avec rgularisation, une fois que le rsultat de
lexercice est dfinitivement connu.

1. Acomptes provisionnels :
Limpt sur les socits est acquitt sous forme de quatre acomptes
provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au
titre de lexercice prcdent et cela avant lexpiration du 3 me, 6me, 9me et
12me mois partir du dbut de lexercice.
1r acompte : 2me acompte : 3me acompte : 4me acompte :
Avant 31/03 Avant le 30/06 Avant le 30/09 Avant le 31/12
Exemple :
LIS au titre de lexercice 2014 pour lentreprise DAMANE est de 8.000
DH.
Travail faire :
Dterminer le montant des acomptes provisionnels et leurs dates limites
de paiement pour lexercice 2015.
Solution :
Calcul du montant des acomptes pour lexercice 2015 de lentreprise
DAMANE.
Puisque lexercice 2014 est un exercice dficitaire, donc le montant de
limpt d est gal au montant de la CM de lexercice.
- Excdent C.M/I.S = 8.000 0 = 8.000 DH.
Cet excdent de la C.M sur limpt d constitue un crdit dimpt qui doit
tre imput sur lexcdent de lIS sur la C.M au titre de lexercice 2015.
On a : -IS d2009 = C.M2009 = 8.000 DH.
- Acompte2015 = IS d2014 * 25%
= 8.000 * 25%
= 2.000 DH.
Les dates limites de paiement des acomptes:
- 1er acompte : 2 000 DH payer avant le 31/03/2015;

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- 2me acompte : 2 000 DH payer avant le 30/06/2015 ;


- 3me acompte : 2 000 DH payer avant le 30/09/2015 ;
- 4me acompte : 2 000 DH payer avant le 31/12/2015 ;

2-Rgularisation de lIS :
Aprs la dtermination de lIS d, on procde des rgularisations. Deux
cas distinguer :
- 1er cas : IS > somme des acomptes, la diffrence constitue une dette
envers lEtat. Ce reliquat
doit tre vers lEtat avant le 31/mars de lexercice suivant.
Reliquat = IS d - Somme des acomptes
- 2me cas : IS< somme des acomptes, la diffrence constitue une crance
chez lEtat.
Lexcdent de limpt vers par la socit est imput doffice sur le
premier acompte, et le cas chant sur les autres acomptes.
Excdent = Somme des acomptes IS d.
Remarque : si les 4 acomptes nont pas pu absorber cet excdent, le
reliquatventuel est rcupr par la socit auprs du ministre des
finances avant le 31 janvier.
Exemple : prenant les donnes de la socit DAMANE pour lexercice
2015 :
Travail faire : procder la rgularisation de lIS.
Solution : la rgularisation de lIS pour lexercice 2015 :
On a IS d2010 : 35250
Excdent2015 IS/CM: 35250 - 16415 = 18835
Excdent2014 CM/IS: 8000 0 = 8000
Donc lexcdent de lIS su la CM ralis en 2015 est suffisant pour
imputer lexcdent de la CM sur lIS dgag en 2014 (crdit dimpt).
Limpt dfinitif payer au titre de lexercice 2015 sera alors:
- IS2015 payer = IS d2015 crdit dimpt2014
= 35250 8000
= 27250 DH.

- Acomptes provisionnels2010 = 8000DH.


Puisque lIS d est suprieur la somme des AP, la socit doit verser le
reliquat avant le 31/03/2016 :

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RAP = ISd2010 AP2010


= 35250 8000
= 19250 DH.
La socit doit aussi verser avant le 31/03/2016 le 1er AP qui est gal :
1er AP = 35250/4 = 8812,50
Le montant total payer donc avant le 31/03/2016 est 19250+8812,50 =
28062,50 DH.

La socit MARAH est une SARL au capital de 1.500.000 dh entirement libr. Elle
est cre en 2004 et a fait sa premire opration dexportation en 2008.
Au titre de lexercice 2015, elle vous remet les informations suivantes :
Elments Montant
Rsultat avant impt (Bnfice) 234.000

Pour les produits : 4.300.000


Chiffre daffaires local (HT) 2.700.000
Chiffre daffaire ltranger 185.000
42.300
Produits accessoires (HT)
22.200
Dividendes reus 130.000
Intrts bruts sur compte terme
Produits de cession dun camion totalement amorti
30.000
Pour les charges : 28.000
Achats de marchandises comptabiliss enTTC 18 700
Commissions payes divers prestataires en espces 5 000
Cadeaux publicitaires la clientle (125 dh lunit) 23 600
Timbres postaux
10 000
Dons octroys aux uvres sociales dune entreprise publique
15 000
Prime dassurance vie au profit du dirigeant. Ce dernier a dcd en mai 9 000
2015, lindemnit reue : 450 000 dh non comptabilise. Le total des primes 24 000
payes fin 2014 : 120 000 dh. 40 000
Achat de 2 ordinateurs pays par chque (HT) 14 600
Facture de dplacement (HT) rgle en espces 50 000
Taxe professionnelle 95 000
Acomptes provisionnels de lIS 4 360
Intrts et agios bancaires 13 400
Amortissement dune machine relatif lexercice 2014
140000
Amortissement dune voiture de tourisme au taux de 25% 6 800
Provision pour litiges judiciaires 16 000
Provisions pour risques divers 14 700
Intrts de CCA crdit de 1 000 000 dh au taux de 14%. Le taux
rglementaire est de 9%.
Amendes fiscales pour infractions au code de la route

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Avance au fournisseur paye par chque sur une commande qui sera livre
et facture en 2011
Pnalits pour livraison tardive des marchandises.
Travail faire :
1- Calculer le rsultat fiscal au titre de lexercice 2015 ;
2- Dterminer lIS au titre de lexercice 2015 ;
3- Procder la rgularisation de lIS.

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