Vous êtes sur la page 1sur 22

Les vhicules de socit

Janvier 2017
Editeur responsable : Secrtariat social UCM, Jean-Benot Le Bouleng, Chausse de Marche 637, 5100 Wierde

Date de dernire mise jour : 30/12/2016

La reproduction, mme partielle, des textes nest autorise quaprs accord crit de lUCM et moyennant citation de la source.
LUCM veille la fiabilit des informations publies, lesquelles ne pourraient toutefois pas engager sa responsabilit.

SECRTARIAT SOCIAL UCM


Association sans but lucratif Secrtariat social agr demployeurs n 200 AM du 04/07/1946
Sige social : Ch. de Marche, 637 B-5100 NAMUR (Wierde) TVA BE 0407.571.234
1

Table des matires

En bref 3

1. Le vhicule de socit et le contrat de travail 4


1.1. Un lment rmunratoire ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 4
1.2. La convention de mise disposition ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 4
1.3. Les suspensions de lexcution du contrat de travail ----------------------------------------------------------------------------- 4
1.4. La rupture du contrat de travail----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
1.5. Les accidents et infractions ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
1.6. Linterdiction de fumer au travail --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 6

2. Lavantage et la scurit sociale 7


2.1. La cotisation CO2 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 7
2.2. Les travailleurs concerns ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
2.3. Les vhicules concerns --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
2.4. Lusage autre que strictement professionnel par le travailleur ---------------------------------------------------------------- 8
2.5. Le montant de la cotisation ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 9
2.6. La dclaration de la cotisation ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
2.7. Les sanctions ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 10
2.8. La charge de la cotisation ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10

3. Lavantage et la fiscalit salariale 12


3.1. Les travailleurs concerns ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 12
3.2. Les vhicules concerns -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 12
3.3. Lutilisation des fins personnelles ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 12
3.4. Lvaluation forfaitaire de lavantage ------------------------------------------------------------------------------------------------ 13
3.5. Lvaluation relle de lavantage ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 15
3.6. Lexonration fiscale pour les dplacements domicile-lieu de travail ----------------------------------------------------- 16
3.7. La dduction fiscale-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 16

4. Des exemples pratiques 17


4.1. La voiture de socit gratuite ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 17
4.2. La voiture de socit avec contribution du travailleur -------------------------------------------------------------------------- 17

5. Ce que votre Secrtariat social fait pour vous 18


5.1. Des modles de documents -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 18
5.2. Les informations nous transmettre ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 18
5.3. La cotisation CO2 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 18
5.4. Le prcompte professionnel et les dclarations fiscales ------------------------------------------------------------------------ 18

Consultez notre site ucm.be


2

6. Les annexes 19
6.1. Les sanctions pour dfaut de dclaration et/ou paiement de la cotisation CO2 -------------------------------------- 19
6.2. Le coefficient de dgressivit -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 19
6.3. La dductibilit fiscale de lavantage -------------------------------------------------------------------------------------------------- 19

Consultez notre site ucm.be


3

Les vhicules de socit en quelques mots

Bon nombre dentreprises mettent la disposition de leurs collaborateurs une voiture de socit. Cette mise
disposition peut tre directe (le vhicule appartenant lentreprise) ou indirecte (le vhicule tant lou ou
emprunt par lentreprise).

Ds lors que le travailleur ou le dirigeant dentreprise peut utiliser ce vhicule pour son usage priv, cette mise
disposition constitue un avantage rmunratoire dans son chef.

Par usage priv, on vise tant les dplacements effectus du domicile au lieu fixe de travail que les dplacements
strictement privs effectus par le travailleur ou le dirigeant dentreprise pour faire ses courses, se rendre son
club de sport, aller chercher ses enfants lcole, partir en vacances

Les charges sociales

Lemployeur qui met une voiture de socit la disposition dun travailleur salari, assujetti aux cotisations de
scurit sociale, doit verser lONSS une cotisation de solidarit (cotisation CO2). Aucune cotisation sociale nest
due par le travailleur sur cet avantage.

Les voitures de socit des dirigeants dentreprise ne sont pas vises par la cotisation CO2.

Notre conseil
Les dlais de dclaration et de modification sont trs courts. LONSS effectue des contrles systmatiques en
croisant les donnes recueillies auprs de la DIV et applique automatiquement une sanction leve en cas
dabsence de dclaration ou de dclaration incorrecte ou tardive. Vrifiez chaque trimestre que vous tes
en ordre.

Les aspects fiscaux

Lavantage de toute nature que constitue la mise disposition de la voiture de socit pour une utilisation des
fins personnelles, est taxable dans le chef du travailleur ou du dirigeant dentreprise. Il est en principe valu
forfaitairement, soumis une retenue titre de prcompte professionnel et dclar sur la fiche fiscale
individuelle.

Les nouveauts pingles pour vous

Les modifications rcentes en matire de vhicule de socit sont les suivantes :


indexation au 01/01/2017 des montants de rfrence pour la cotisation CO2 (cf. point 2.5.1) et lvaluation
fiscale forfaitaire de lavantage de toute nature (cf. points 3.4.4 et 3.4.5)
diminution du montant dductible lorsque les frais de carburant sont pris en charge par lemployeur et/ou
lorsque le travailleur contribue son avantage (cf. point 3.7).

Notre conseil
La rglementation sociale et fiscale volue sans cesse. Rest connect ucm.be.

Consultez notre site ucm.be


4

1. Le vhicule de socit et le contrat de travail

En complment de la rmunration en espces, le 1.3. Les suspensions de lexcution du contrat


travailleur bnficie parfois dautres avantages tels de travail
que la mise disposition par lemployeur dun
vhicule de socit pour un usage priv. En cas de jour fri, de vacances annuelles, de
maladie, de cong de maternit, de crdit-temps,
Le contrat vit et le vhicule de socit le suit. Quel sort lexcution du contrat de travail est suspendue.
est rserv ce vhicule en cas de suspension de
lexcution du contrat de travail ou lorsque celui-ci Le sort du vhicule de socit pendant ces priodes
prend fin ? Quen est-il en cas daccident ou de suspension dpend du maintien ou non de la
dinfraction ? rmunration. Soit la rmunration est maintenue et le
travailleur conserve le vhicule, soit elle est suspendue
Pour viter les surprises, il est souhaitable de prciser et il doit en principe restituer le vhicule.
les droits et les obligations de lemployeur et du
travailleur dans une convention de mise disposition Notre conseil
du vhicule. Procdez une analyse des situations au cas par cas.
Cette tche peut se rvler ardue et aboutir des
1.1. Un lment rmunratoire rsultats parfois surprenants.

La mise disposition dun vhicule de socit pour Pour viter des difficults, il est souhaitable de
lusage priv du travailleur est considre comme un conclure une car policy et dy prciser notamment le
lment de sa rmunration. Le travailleur bnficie, sort rserv au vhicule en cas de suspension de
dun avantage rmunratoire qui fait partie lexcution du contrat.
intgrante de son salaire.
A titre exemplatif, voici le sort rserver au vhicule de
1.2. La convention de mise disposition socit dans certains cas de suspension de lexcution
du contrat de travail :
La convention de mise disposition ou car policy
fixe les modalits et limites dutilisation du vhicule de 1.3.1. Les jours fris
socit et prcise les obligations respectives de
lemployeur et du/des travailleur(s). Le travailleur a en principe droit sa rmunration
pour les jours fris lgaux et/ou les jours de
La car policy peut ainsi prciser : remplacement de ces jours.
lusage qui peut tre fait du vhicule : utilisation
prive autorise ou non, limitation du nombre de Lemployeur doit ds lors continuer mettre le
kilomtres privs. En cas dinterdiction de lusage vhicule de socit la disposition du travailleur
priv du vhicule, la car policy prcise les pendant ces jours.
contrles qui seront oprs et les sanctions
appliques en cas de contraventions aux usages Lavantage tant maintenu, il ny a pas lieu de
prohibs ; prendre en compte la valeur de lavantage dans le
les modalits dutilisation du vhicule pour des calcul de la rmunration due pour les jours fris.
dplacements ltranger, durant les
vacances ; 1.3.2. Les vacances annuelles
lutilisation en bon pre de famille du vhicule,
lobligation de le restituer en bon tat et les Pour les jours de cong pour vacances annuelles, le
sanctions en cas de restitution dun vhicule travailleur employ bnficie dun simple pcule de
endommag ; vacances charge de lemployeur, quivalent sa
les sanctions en cas dusage abusif du vhicule ; rmunration normale. Cette rmunration inclut les
le sort du vhicule lorsque lexcution du contrat avantages acquis en vertu du contrat.
de travail est suspendue (cf. point 1.3) pendant
une plus ou moins longue priode et lorsque le Lemployeur doit ds lors continuer mettre le
contrat de travail prend fin ; vhicule de socit la disposition du travailleur
les rgles et les modalits dorganisation dun pendant ses vacances. Ce dernier pourrait mme, en
transport collectif ; principe, partir en vacances avec ce vhicule,
les rgles de responsabilit lies lutilisation du moins quil en ait t convenu autrement dans la car
vhicule et les limites de lassurance du vhicule ; policy.
les rgles dutilisation de la carte carburant ;
les rgles de fixation de lavantage de toute Lavantage que constitue lutilisation dun vhicule
nature sur le plan fiscal ; de socit des fins prives ne doit pas tre pris en
lintervention personnelle du travailleur compte pour le calcul du double pcule de
vacances ni pour celui du pcule de sortie car il nest
pas assujetti aux cotisations ordinaires de scurit
sociale (cf. point 2).
Consultez notre site ucm.be
5

1.3.3. Lincapacit de travail 1.4.2. La rupture moyennant paiement dune


indemnit
Pendant les 30 premiers jours dincapacit du
travailleur, lemployeur lui paie directement tout ou En cas de licenciement moyennant paiement dune
partie de sa rmunration habituelle (salaire garanti). indemnit de rupture compensatoire de pravis,
lemployeur doit payer son travailleur une indemnit
Lemployeur doit ds lors continuer mettre le quivalente son salaire, en ce compris les
vhicule de socit la disposition du travailleur avantages acquis en vertu du contrat de travail, pour
pendant cette priode. la dure du dlai de pravis qui aurait d tre
notifie.
Lusage priv du vhicule tant maintenu, il ny a pas
lieu de prendre en compte la valeur de lavantage Lavantage que constitue la mise disposition du
pour le calcul du salaire garanti. vhicule de socit pour un usage priv doit donc
tre inclus dans la base de calcul de cette indemnit.
Aprs les 30 premiers jours, lemployeur ne doit plus Cet avantage doit, en principe, tre valu sa
payer le salaire garanti. Il peut, en principe, exiger la valeur relle.
restitution du vhicule de socit pour la priode
dincapacit. La rupture du contrat de travail moyennant paiement
dune indemnit de rupture produisant des effets
Il nest pas rare, toutefois, quen vertu dune immdiats, le travailleur doit restituer immdiatement
disposition conventionnelle (clause contractuelle ou le vhicule dont il disposait.
disposition contenue dans le rglement de travail ou
une car policy) ou dun usage (gnral, constant et Dans la pratique, il nest toutefois pas exceptionnel
fixe), la voiture soit laisse pendant cette priode la que lemployeur et le travailleur licenci conviennent
disposition du travailleur avec ou sans compensation de maintenir la mise disposition du vhicule pour la
financire. dure couverte par lindemnit. Dans ce cas,
lavantage nest bien entendu pas inclus dans la base
1.3.4. Les petits chmages de calcul de lindemnit de rupture (cf. point 2.5.2).

A loccasion de certains vnements privs 1.5. Les accidents et infractions


(ex. : mariage, dcs, communion solennelle), le
travailleur est autoris sabsenter du travail avec 1.5.1. La responsabilit du travailleur
maintien de sa rmunration normale.
La responsabilit civile du travailleur dans lexcution
Lemployeur doit ds lors continuer mettre le de son contrat de travail est lgalement limite. Sa
vhicule de socit la disposition du travailleur responsabilit peut uniquement tre engage en
pendant cette absence. cas :
de faute lourde (ex. : non-respect dun feu rouge,
Lusage priv du vhicule tant maintenu, il ny a pas dpassement dans un virage dangereux, conduite
lieu de prendre en compte la valeur de lavantage en tat dbrit)
pour le calcul de la rmunration due pour ces de dol (ex. : destruction volontaire du vhicule)
absences. de faute lgre habituelle (ex. : endommager
plusieurs fois le vhicule suite des manuvres
1.3.5. Les absences non rmunres inadquates).

En cas de cong sans solde, de crdit-temps ou de En cas de faute lgre occasionnelle, le travailleur
cong thmatique, pris sous la forme dune tant le prpos de lemployeur (commettant), cest
suspension totale de lexcution du contrat, ce dernier qui est tenu pour responsable lgard des
lemployeur ne paie, en principe, aucune tiers et qui doit indemniser le(s) tiers prjudici(s).
rmunration au travailleur.
Par contre, le travailleur est seul responsable des
Lemployeur a ds lors, sauf disposition infractions pnales quil commet. Il reste responsable
conventionnelle ou usage contraire, toute latitude sur le plan pnal mme lorsque linfraction a t
pour demander au travailleur la restitution du vhicule commise pendant les heures de travail et/ou dans le
de socit pour ces priodes. cadre de lexcution du contrat de travail.

1.4. La rupture du contrat de travail Il est seul responsable du paiement des amendes
prvues par la loi pnale. Toutefois, dans certaines
1.4.1. La rupture moyennant pravis matires (ex. : lois relatives la police de la circulation
routire), lemployeur reste tenu civilement pour
Pendant lcoulement du pravis, le contrat de travail responsable vis--vis de la victime et solidairement
subsiste en tous ses lments. Sauf convention responsable du paiement des amendes.
contraire, lemployeur doit ds lors continuer mettre
le vhicule de socit la disposition du travailleur
jusquau dernier jour du dlai de pravis.

Consultez notre site ucm.be


6

1.5.2. Les amendes pnales payes par lemployeur pour une infraction au 2me degr, c.--d. qui
entranent une mise en danger indirecte de la
a) Le remboursement par le travailleur scurit des personnes (ex. : brler un feu orange,
utiliser un GSM sans kit mains libre en conduisant,
Si lemployeur paie une amende pnale pour une ne pas allumer ses feux de brouillard arrire quand
infraction commise par le travailleur, il peut en cest obligatoire)
rclamer le remboursement ce dernier sans que pour une infraction au 1er degr, c.--d. celle qui
lexonration partielle de responsabilit civile puisse lui ne relve pas dune autre catgorie.
tre oppose (cf. point 1.5.1).
Pour laspect fiscal, il y a lieu doprer une distinction
Notre conseil selon que linfraction sinscrit ou non dans lexercice
Ce remboursement peut seffectuer soit directement normal de la profession concerne, tel quil ressort des
auprs du travailleur, soit via une retenue sur salaire : usages ou des directives transmises par lemployeur :
le paiement de lamende par lemployeur dans laffirmative (ex. : les prestataires daide
pouvant tre considr comme une avance en doivent, dans lexercice de leur tche, se rendre
argent faite au travailleur, lemployeur peut rapidement en un lieu prcis, et se faisant,
lgalement (en vertu de la loi du 12/04/1965 sur la commettent une infraction de circulation), les
protection de la rmunration qui tablit la liste sommes payes ou rembourses constituent des
limitative des retenues autorises sur rmunration) frais propres lemployeur. Dans ce cas, elles ne
effectuer cette retenue sur salaire concurrence sont pas dductibles par lemployeur au titre de
de maximum 20% de la rmunration nette frais professionnels.
le montant de lamende peut bien entendu tre dans la ngative, le paiement ou le
galement retenu, sans limite, sur les montants dus remboursement de ces sommes doit tre
au travailleur qui ne constituent pas de la considr comme un avantage de toute nature
rmunration au sens de la loi prcite (ex. : le imposable. Pour autant que lemployeur le justifie
double pcule de vacances). par la production dune fiche individuelle sous la
forme et endans les dlais prescrits par la
b) La prise en charge par lemployeur rglementation, la prise en charge de ces
amendes est dductible au titre de frais
Si, par contre, lemployeur paie une amende de professionnels.
roulage pour une infraction commise par le travailleur
dans lexercice de ses fonctions sans lui en rclamer le 1.6. Linterdiction de fumer au travail
remboursement, ou lui rembourse cette amende, la
somme prise en charge par lemployeur nest pas Lemployeur doit interdire de fumer :
considre comme de la rmunration. dans les espaces de travail (= tout lieu de travail,
quil se situe dans lentreprise ou en dehors de
Lemployeur est redevable dune cotisation de celle-ci, quil sagisse despaces ouverts ou
solidarit de 33% sur le montant de lamende pay ferms ; ex. : bureau individuel, salle de runion,
ou rembours et sur les sommes verses ou hall dentre), lexclusion des espaces ciel
consignes dans le cadre de procdures de ouvert (ex. : cour intrieure de lentreprise)
transaction et/ou perception immdiate. L'ONSS dans les quipements sociaux
assure la perception de la cotisation. dans les moyens de transport collectif que
lemployeur met la disposition du personnel pour
La cotisation est toujours due sur les amendes : son transport du et vers le lieu de travail.
de 150 et plus pour excs de vitesse
pour une infraction du 3me degr, c.--d. qui En consquence, lgalement, le travailleur :
mettent directement en danger la scurit des ne peut pas fumer dans les moyens de transport
personnes (ex. : brler un feu rouge, ne pas collectif que lemployeur met la disposition pour
respecter une interdiction de dpasser, mettre en les dplacements domicile-lieu de travail
danger un piton ou un cycliste, ne pas ne peut pas fumer dans une voiture de socit
obtemprer aux injonctions dun agent) mise sa disposition de manire individuelle
pour une infraction du 4me degr, c.--d. qui pendant les heures de travail
mettent directement en danger la scurit des peut fumer dans une voiture de socit mise sa
personnes et mnent, presque irrmdiablement, disposition de manire individuelle en dehors des
des dommages physiques en cas daccident heures de travail.
(ex. : faire demi-tour sur autoroute, faire la course
sur la voie publique, ne pas respecter la
Notre conseil
signalisation un passage niveau). Lemployeur peut prvoir dans la car policy
linterdiction absolue de fumer dans la voiture de
Lemployeur ne paie pas les 33% de cotisation sur les socit mise la disposition individuelle du travailleur.
premiers 150 de lanne (exonration par an et par
travailleur) pour les amendes :
de moins de 150 pour excs de vitesse

Consultez notre site ucm.be


7

2. Lavantage et la scurit sociale

Lavantage que constitue la mise disposition dun maladie) lorsque le vhicule est laiss la
vhicule de socit pour un usage priv nest en disposition dun travailleur.
principe pas assujetti aux cotisations ordinaires de
scurit sociale. Si aucune cotisation nest due dans 2.2.3. Aprs la fin du contrat
le chef du travailleur, lemployeur est redevable
dune cotisation CO2. Aprs la fin du contrat de travail, le travailleur perd
cette qualit. Il ny a donc plus davantage attribu
2.1. La cotisation CO2 par lemployeur un travailleur sous la forme dune
mise disposition dun vhicule de socit pour un
La cotisation patronale de solidarit (appele usage priv. La cotisation CO2 nest ainsi pas due
cotisation CO2) est tablie en fonction du taux pour le vhicule mis disposition dun ex-travailleur
dmission CO2 du vhicule. (ex. : pensionn ou prpensionn, travailleur licenci
moyennant le paiement dune indemnit de rupture).
Cette cotisation consiste en un montant mensuel
forfaitaire par vhicule que lemployeur met Toutefois, lutilisation du vhicule par lancien
disposition de ses travailleurs. Elle est payable travailleur constitue un avantage valuable en argent
trimestriellement lONSS et est reprise sur la DMFA. que lemployeur octroie suite la fin du contrat de
travail. Des cotisations ordinaires de scurit sociale
La cotisation CO2 est due : doivent tre calcules sur la valeur relle de
par chaque employeur : lavantage qui est ajout aux rmunrations
- qui met disposition de manire directe ou ordinaires du dernier trimestre doccupation du
indirecte (via location ou leasing) travailleur. Cette valeur relle correspond, pour
- dun travailleur lONSS, lvaluation fiscale forfaitaire de lavantage
- un vhicule de toute nature (cf. point 3.4).
- destin un usage autre que strictement
professionnel 2.3. Les vhicules concerns
indpendamment de toute contribution financire
du travailleur dans le financement et/ou 2.3.1. Les catgories vises
lutilisation de ce vhicule
indpendamment dune mise disposition La cotisation CO2 est due pour les vhicules de
partielle au cours dun mois catgorie :
en fonction du taux dmission CO2 du vhicule et M1, c.--d. ceux conus et construits pour le
selon le type de carburant utilis. transport de passagers comportant, outre le sige
du conducteur, 8 places assises au maximum
La valeur catalogue (cf. point 3.4.2) et le N1, c.--d. ceux affects au transport de
pourcentage CO2 (cf. point 3.4.4) ne sont pas pris en marchandises ayant une masse maximale
considration pour le calcul de cette cotisation. autorise (MMA) de 3,5 tonnes.

2.2. Les travailleurs concerns Sont ainsi viss les voitures particulires (berline, voiture
hayon arrire, break, cabriolet, coup,
2.2.1. Les types de travailleurs viss monovolume), minibus, camionnette, ambulances,
corbillards, voitures tout-terrain et autres 4x4
La cotisation CO2 est due pour chaque voiture mise
disposition dun travailleur soumis la rglementation Depuis le 01/04/2014, lONSS distingue expressment
ONSS, mais aussi dun travailleur exclu du champ les vhicules utilitaires des autres vhicules. Il sagit
dapplication de la scurit sociale et occup dans des vhicules entrant dans la dfinition fiscale de
un contrat de travail ou dans des conditions similaires camionnette (cf. point 3.2) et concerns par la
un contrat de travail (ex. : tudiant, apprenti ou cotisation CO2 (ex. : vhicule avec un espace de
stagiaire en formation de chef dentreprise). chargement larrire, sans fentre et dans lequel
aucun passager ne peut tre lgalement transport).
La cotisation CO2 nest pas due pour les vhicules de
socit mis disposition : 2.3.2. Les catgories exclues
des travailleurs en PFI (elle nest due qu lissue de
la priode de formation, lorsque le travailleur est Pour les vhicules ne relevant pas des catgories M1
engag sous contrat de travail) ou N1, les cotisations ordinaires de scurit sociale
des dirigeants dentreprise. doivent tre appliques sur lavantage rel retir de
lutilisation prive de ceux-ci.
2.2.2. Les suspensions de lexcution du contrat
Cela concerne notamment les motos, vlomoteurs et
La cotisation CO2 reste due en cas de suspension de camions avec une MMA suprieure 3,5 tonnes.
lexcution du contrat (ex. : crdit-temps complet,

Consultez notre site ucm.be


8

2.4. Lusage autre que strictement professionnel 2.4.4. Le transport collectif de travailleurs
par le travailleur
En cas de mise disposition dun vhicule utilis pour
2.4.1. Lusage strictement professionnel le transport collectif des travailleurs, la cotisation CO2
est due, sauf si les conditions suivantes sont
La cotisation CO2 nest pas due en cas dusage cumulativement runies :
strictement professionnel : le systme de transport de travailleurs est convenu
camionnette ou minibus utilis uniquement pour entre les partenaires sociaux, via une CCT conclue
effectuer les dplacements du sige au chantier au niveau de lentreprise ou du secteur ou tout
pool car ou vhicule multi-usages utilis autre rglement ngoci entre lemployeur et les
exclusivement titre professionnel, non affect travailleurs
un travailleur en particulier et qui reste chaque soir sil sagit dun vhicule relevant de la catgorie M1
sur le parking de lentreprise (cf. point 2.3.1) :
vhicule individuel dun travailleur non-sdentaire - il comprend entre 5 et 8 places (non compris le
(itinrant) pour les dplacements effectus partir sige du conducteur)
du domicile (ex. : visites des clients, livraisons, - outre le conducteur, au moins 3 travailleurs de
contrles quotidiens des chantiers...) pour autant lentreprise sont habituellement prsents
quil ne travaille pas effectivement dans pendant au moins 80% du trajet accompli du et
lentreprise quelques heures ou quelques jours de jusquau domicile du conducteur
faon rgulire - le vhicule doit tre identifi comme tant
vhicule utilitaire (cf. point 2.3.1) utilis pour affect au transport collectif des travailleurs de
effectuer des dplacements professionnels et/ou lentreprise
des dplacements domicile-lieu de travail, que ce sil sagit dun vhicule relevant de la catgorie N1
lieu soit fixe ou non (cf. point 2.4.2). (cf. point 2.3.1) comprenant moins de 3 places ou
dont lespace rserv au transport de personnes
2.4.2. Lusage priv rgulier est constitu dune banquette ou dune range
de siges : outre le conducteur, au moins 1
La cotisation CO2 de solidarit est due lorsquun travailleur de lentreprise est prsent pendant au
vhicule est mis disposition du travailleur pour un moins 80% du trajet accompli du et jusquau
usage priv, c.--d. un usage autre que strictement domicile du conducteur
professionnel : sil sagit dun vhicule relevant de la catgorie N1
pour parcourir le trajet entre le domicile et le lieu (cf. point 2.3.1) comprenant au moins 3 places ou
fixe de travail dont lespace rserv au transport de personnes
pour un usage strictement priv (ex. : pour se est constitu de plus dune banquette ou dune
rendre ses loisirs, faire des courses, chercher ses range de siges : outre le conducteur, au moins 2
enfants, partir en vacances) travailleurs de lentreprise sont prsents pendant
pour le transport collectif de travailleurs. au moins 80% du trajet accompli du et jusquau
domicile du conducteur
Depuis le 01/04/2014, pour lONSS, un lieu fixe de lemployeur peut prouver quil ny a aucun usage
travail est un endroit : priv du vhicule.
o le travailleur fournit effectivement des
prestations dune certaine ampleur (ex. : un 2.4.5. La prsomption dusage priv
technicien rparant des appareils dans lentreprise
les matins et les installant chez les clients les aprs- Il existe une prsomption que le vhicule est mis
midis ; le chargement de marchandises disposition du travailleur pour un usage priv. Cette
lentreprise destines leur livraison durant toute la prsomption nest pas applicable pour les vhicules
journe ne constitue par contre pas une prestation utilitaires (cf. point 2.3.1).
dune ampleur suffisante)
et auquel il se rend avec le vhicule de socit Lemployeur peut renverser cette prsomption sil
pendant au moins 40 jours par an. prouve que le vhicule est mis disposition dun
travailleur non concern (cf. point 2.2) ou quil est
La cotisation CO2 est due mme si lavantage est utilis exclusivement des fins professionnelles ou au
rpartit entre plusieurs travailleurs (ex. : un vhicule transport collectif de travailleurs (cf. point 2.4.4).
de socit pouvant tre utilis des fins prives est
mis la disposition dun travailleur pendant un temps Ne suffisent pas pour dmontrer labsence dusage
limit, puis passe un autre travailleur, puis un autre priv :
et ainsi de suite). la clause dans le contrat de travail, le rglement
de travail ou la car policy (cf. point 1.2) aux termes
2.4.3. Lusage priv occasionnel de laquelle lusage priv du vhicule est interdit
la dclaration sur lhonneur du travailleur attestant
Depuis le 01/04/2014, lONSS prcise expressment quil utilise le vhicule uniquement pour un usage
que la cotisation CO2 nest pas due en cas dusage professionnel
trs occasionnel du vhicule de socit des fins la police dassurance excluant de sa couverture
prives (ex. : utilisation du vhicule au cours dun les dommages en cas dusage priv du vhicule.
weekend pour dmnager quelques meubles).

Consultez notre site ucm.be


9

Lemployeur doit pouvoir prsenter, en plus dun ou dans le Guide CO2 du SPF Sant publique, Scurit
plusieurs de ces lments, une car policy avec un de la chane alimentaire et Environnement sur
systme cohrent qui : http://www.energivores.be.
tient notamment compte de la fonction du
travailleur En cas de discordance des taux dmission CO2, c'est
prvoit des contrles de lusage prohib celui repris sur le certificat d'immatriculation qui est
(ex. : vrification du nombre de kilomtres dterminant pour le calcul de la cotisation CO2.
parcourus, relev journalier constatant le dpt
des vhicules) Sil nexiste aucune donne concernant le taux
fixe des sanctions suffisantes pour les dmission CO2 (ex. : utilitaires avec MMA de moins de
contraventions tablies lusage prohib 3,5 tonnes, voitures plus anciennes), ce taux est fix
prcise que le vhicule ne peut rester la forfaitairement 182 g/km pour les moteurs essence
disposition si lexcution du contrat de travail est et 165 g/km pour les moteurs diesel. Ces taux ne
suspendue pour une longue priode (cf. point 1.3). sont valables que pour le calcul de la cotisation CO2.

Notre conseil Pour les vhicules transforms qui, de ce fait, passent


En pratique, lemployeur doit effectivement contrler de la catgorie M1 la catgorie N1, la cotisation
linterdiction de lusage priv du vhicule (ex. : vrifier CO2 est calcule sur la base du taux comme sils
le journal de bord du vhicule reprenant le appartenaient toujours la catgorie M1.
kilomtrage avant et aprs tout dplacement ainsi
que sa destination) et sanctionner le travailleur qui ne 2.5.3. Le caractre forfaitaire de la cotisation CO2
la respecte pas.
La cotisation CO2 est due par mois civil entam et par
LONSS peut vouloir reconstituer les distances vhicule.
parcourues et les comparer aux donnes des factures
dentretien, ou vrifier si lusage prohib a bien t Aucun prorata nest effectuer pour des parties de
sanctionn. mois civils (ex. : entre ou sortie de service en cours
de mois, mise disposition du vhicule en cours de
mois, etc.).
2.5. Le montant de la cotisation
Lorsque le travailleur change de vhicule en cours de
2.5.1. La formule de calcul
mois (remplacement), le vhicule pris en compte est
le vhicule le plus frquemment utilis.
La cotisation CO2 est fonction du taux dmission CO2
du vhicule et est gale, sur base annuelle, 9 par
Lorsque le travailleur utilise concomitamment plusieurs
g/km dmission CO2. Elle est calcule mensuellement
vhicules de socit, la cotisation est due pour
et est indexe au 1er janvier de chaque anne.
chaque vhicule utilis.
La formule applicable en 2017 est la suivante :
Toutefois, si, dans un garage, une seule plaque Z
Coefficient (plaque marchand) est affecte le mme mois
Carburant Formule de base plusieurs vhicules (utiliss successivement par un ou
indexation
plusieurs travailleurs pour des besoins privs), une
essence [(taux CO2 x 9 ) 768 ] / 12 x 1,2488 seule cotisation CO2 est due. Cette cotisation est
diesel [(taux CO2 x 9 ) 600 ] / 12 x 1,2488 calcule uniquement sur la base du taux dmission
LPG [(taux CO2 x 9 ) 990 ] / 12 x 1,2488 CO2 du vhicule le plus utilis durant le mois
100 % 20,83 x 1,2488 concern. Il ne faut pas additionner au prorata le
lectrique nombre de jours dusage priv (ou le kilomtrage
priv) des diffrents vhicules pour le calcul de la
Le montant de la cotisation CO2, calcul sur la base cotisation CO2.
de la formule ci-avant, ne peut en aucun cas tre
infrieur 26,01 (montant pour lanne 2017). 2.5.4. La carte carburant

Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel avec Aucune cotisation de scurit sociale supplmentaire
un taux dmission CO2 de 124 g/km, la cotisation nest due pour la mise disposition de la carte
CO2 mensuelle est de 53,70 (= [[(124 x 9) 600] / 12] carburant pour un usage priv lorsque lemployeur
x 1,2488). met en mme temps disposition du travailleur une
voiture de socit. La cotisation CO2 couvre les 2
2.5.2. Le taux dmission CO2 avantages.

Par contre, si le travailleur dispose uniquement dune


Le taux dmission CO2 du vhicule est disponible :
carte carburant sans voiture de socit, lavantage
sur le certificat de conformit du vhicule ; sil
que reprsente cette carte doit tre valu sa
mentionne diffrents taux (cycle urbain, extra
valeur relle et tre dclar mensuellement comme
urbain, mixte) tenez compte du taux mixte ;
un avantage assujetti aux cotisations ordinaires de
sur le certificat dimmatriculation du vhicule ;
scurit sociale.
auprs de la Direction pour l'immatriculation des
vhicules (DIV) du SPF Mobilit et Transports ;
Consultez notre site ucm.be
10

Pour laspect fiscal de cet avantage, voyez le point trimestre concern par la dclaration, la sanction
3.4.8. consiste en une indemnit gale au double des
cotisations ludes par vhicule concern. Il vite
2.6. La dclaration de la cotisation CO2 ainsi les majorations et intrts de retard.

La cotisation CO2 doit tre dclare dans la DMFA 2.7.3. La rduction de la sanction
(dclaration trimestrielle ou multifonctionnelle
transmise lONSS) des trimestres au cours desquels le Lemployeur peut obtenir une rduction maximale de
vhicule de socit est mis la disposition du 50% de la sanction sil dmontre des circonstances
travailleur pour un usage autre que strictement exceptionnelles, voire de 100% sil invoque des raisons
professionnel. imprieuses dquit (admises titre exceptionnel par
le Comit de gestion de lONSS).
LONSS accepte des corrections (effectivement
enregistres) sans sanction uniquement jusquau 2me LONSS peut accorder la rduction si lorigine de la
mois qui suit le trimestre concern : sanction ne vient pas de lintervention des services
avant le 31/05/2017 pour le 1er trimestre 2017 dinspection et si toutes les cotisations de scurit
avant le 31/08/2017 pour le 2me trimestre 2017 sociale chues sont payes.
avant le 30/11/2017 pour le 3me trimestre 2017
avant le 28/02/2018 pour le 4me trimestre 2017. Pour demander cette rduction, lemployeur introduit
une requte motive auprs des Services de
Notre conseil perception de lONSS.
Pour que les informations et/ou les corrections
Notre conseil
dinformations soient traites par le Secrtariat social
et envoyes lONSS avant chance du dlai fix Si vous tes concerns par une sanction CO2, nous
par cet Office, communiquez les informations votre vous en avertissons par courrier. Vous trouvez dans ce
gestionnaire dans le mois qui suit le trimestre courrier linformation ncessaire lintroduction dune
concern. demande de rduction de sanction lONSS et un
modle de lettre adresser cet Office.
2.7. Les sanctions
2.8. La charge de la cotisation
2.7.1. Les infractions
La cotisation CO2 est exclusivement mise charge de
Les employeurs qui ne dclarent pas un ou plusieurs lemployeur.
vhicules soumis la cotisation CO2 ou qui
commettent une fausse dclaration visant luder le Si le cot de cette cotisation ne peut pas tre factur
paiement de la cotisation ou partie de celle-ci, sont directement au travailleur, elle est intgralement
passibles dune sanction administrative. dductible fiscalement en tant que cotisation sociale
lie aux salaires des membres du personnel.
En pratique, lONSS sanctionne lemployeur qui :
na pas pay la cotisation CO2 due pour des Pour rduire cette charge patronale, lemployeur
vhicules mis disposition de ses travailleurs des peut :
fins prives intgrer la cotisation CO2 dans le budget quil
paie tardivement la cotisation CO2 accorde chaque travailleur pour son vhicule
dclare tardivement la cotisation CO2 de socit. Laccord du travailleur nest requis que
revoit la hausse le montant des cotisations CO2 si le budget voiture a t pralablement
et communique tardivement lONSS ces convenu ;
nouveaux montants. prvoir une (augmentation de la) contribution
personnelle du travailleur moyennant laccord
Est tardif, lemployeur qui renseigne des montants de exprs de ce dernier ;
cotisation CO2 ou des modifications aux montants de remplacer le vhicule de socit par un autre
celle-ci aprs la fin du 2me mois qui suit celui auquel dont lmission CO2 est moindre moyennant
la DMFA se rapporte (cf. point 2.6). laccord exprs du travailleur ;
remplacer le vhicule de socit par un autre
2.7.2. Le montant de la sanction avantage salarial moyennant laccord exprs du
travailleur ;
Si lemployeur en dfaut est dtect par les services limiter lusage priv par le travailleur moyennant
dinspection, la sanction consiste en : laccord exprs de ce dernier ;
une indemnit gale au double des cotisations insrer dans la car policy une clause de rvision
ludes pour chaque vhicule concern des modalits dutilisation du vhicule de socit;
augmente des majorations (10%) concder lusage priv du vhicule uniquement
et intrts de retard (7% sur base annuelle). pour une dure dtermine ; lchance du
terme, lemployeur peut reprendre le vhicule ou
Lorsque lemployeur se met dinitiative en ordre de fixer, le cas chant, de nouvelles modalits de
cotisation CO2, et que la dclaration ou la mise disposition.
modification de dclaration des vhicules est
enregistre lONSS aprs la fin du trimestre qui suit le
Consultez notre site ucm.be
11

Notre conseil
Pour rappel, lusage priv du vhicule de socit est
une rmunration et donc un lment essentiel du
contrat de travail. La modification unilatrale par
lemployeur dun tel lment nest pas autorise.

Si vous modifiez les conditions de mise disposition du


vhicule de socit, veillez obtenir au pralable
laccord crit du travailleur.

Vous pouvez galement spcifier dans le contrat de


travail que le vhicule de socit nest pas un
lment essentiel de ce contrat.

Consultez notre site ucm.be


12

3. Lavantage et la fiscalit salariale

La mise disposition dun vhicule de socit des fins 3.3. Lutilisation des fins personnelles
personnelles constitue, en principe, un avantage de
toute nature (ATN). 3.3.1. Lusage priv rgulier

Cet avantage est valu forfaitairement et est Lutilisation des fins personnelles du vhicule de
imposable dans le chef du travailleur qui en bnficie. socit mis disposition du travailleur ou du dirigeant
Une retenue la source titre de prcompte dentreprise, de manire individuelle ou collective
professionnel doit donc tre calcule par lemployeur. ( pool car ou vhicule multi-usages), constitue, pour
celui-ci, un avantage de toute nature soumis
3.1. Les travailleurs concerns limpt.

Le rgime fiscal de la mise disposition dun vhicule Cette utilisation des fins personnelles recouvre :
de socit vise : les dplacements strictement privs (ex. : pour se
les travailleurs salaris et assimils (assujettis aux rendre ses loisirs, faire des courses, chercher ses
cotisations de scurit sociale des travailleurs enfants, partir en vacances)
salaris) les dplacements du domicile au lieu fixe de
les dirigeants dentreprise (assujettis la scurit travail.
sociale des travailleurs indpendants).
La question de savoir si un lieu de travail est fixe,
Lorsquun employeur continue mettre un vhicule sapprcie en fonction de lensemble des
la disposition dun ex-travailleur (ex. : travailleur circonstances de fait ou de droit qui sont propres
licenci ou en RCC), ce dernier bnficie dun chaque cas (ex. : clauses du contrat de travail,
avantage qui constitue une rmunration imposable. fonction et activits du travailleur, frquence et
Lavantage est valu forfaitairement (cf. point 3.4) rgularit des dplacements vers un mme lieu de
et soumis au prcompte professionnel. travail, la dure de loccupation et son lieu).

3.2. Les vhicules concerns Le SPF Finances a arrt la rgle des 40 jours pour
dterminer si un lieu de travail est fixe ou non : le
La mise disposition par lemployeur de nimporte critre objectif retenu est la prsence du travailleur
quel vhicule pour une utilisation des fins pendant un total de 40 jours au moins durant la
personnelles constitue un avantage de toute nature priode imposable. En dautres termes, le lieu
imposable dans le chef de son bnficiaire. doccupation qui nest pas le lieu doccupation
principal, mais o le travailleur est prsent durant 40
Cet avantage est cependant valu diffremment jours ou plus, de manire conscutive ou non, devient
selon le type de vhicule mis disposition : un lieu de travail fixe.
1. pour les voitures, voitures-mixtes et minibus
(vhicules de catgorie M1, cf. point 2.3.1), Seules les occupations significatives sont prises en
lvaluation est forfaitaire (cf. point 3.4) ; certains considration. Une prsence de courte dure durant
monovolumes et voitures tout-terrain de luxe sont la journe est exclue.
inscrits la DIV comme camionnette , mais,
nentrant pas dans la dfinition fiscale de Notre conseil
camionnette , doivent tre considr comme Invitez le travailleur tenir une feuille de route et
relevant de cette catgorie de vhicules ; oprez un suivi prcis du nombre de jours de travail en
2. pour les autres vhicules (ex. : utilitaires lgers, chaque lieu doccupation pour chaque travailleur.
camionnettes, motos, vlos moteur), lavantage Ds quun quota de 40 jours sur un mme lieu de
est valu sur la base de sa valeur relle (cf. point travail est atteint, un avantage de toute nature doit
3.5). tre calcul.

Notre conseil
En cas de doute sur le type de vhicule, rfrez-vous 3.3.2. Lusage priv occasionnel
sa classification pour la taxe de circulation. Si elle
est calcule sur les CV fiscaux, le vhicule relve du Lutilisation purement occasionnelle dun vhicule de
1er type, si cest sur la base de la MMA, il relve du 2nd. lemployeur, par un membre du personnel, pour un
court dplacement des fins personnelles, constitue
La mise disposition dun vlo de socit (frais un avantage social non imposable (ex. : utilisation
dentretien et de garage compris), utilis dune pool car pour des raisons familiales trs
effectivement pour les dplacements entre le domicile exceptionnelles, court dplacement purement fortuit
et le lieu de travail, constitue un avantage fiscalement avec une pool car ).
exonr. Cette exonration est cumulable avec le
paiement dindemnit vlo exonre.

Consultez notre site ucm.be


13

3.3.3. Le transport collectif organis OPTIONS

Il sagit du transport de membres du personnel Lorsquun package doptions est offert gratuitement
organis par lemployeur, au moyen dun vhicule ou prix rduit, la base de calcul de lavantage de
permettant le transport dau moins 2 personnes. toute nature est gale la valeur catalogue major
du prix plein des options.
Pour les travailleurs passagers, lavantage rsultant de
lutilisation dun transport collectif pour effectuer les Toutefois, si, loccasion dune action promotionnelle
dplacements entre le domicile et le lieu de travail dapplication gnrale lors dune vente un
constitue un avantage social non imposable. particulier (ex. : Salon de lauto), des packages
doptions sont offerts un prix infrieur la somme
Pour le conducteur, lavantage rsultant de des prix de chaque option ou lorsquun vhicule
lutilisation du vhicule de socit constitue quip dun package doptions est propos au
galement un avantage social non imposable si les mme prix catalogue que sans auparavant, la valeur
conditions suivantes sont cumulativement remplies : catalogue est bien rduite condition que le
lemployeur fixe les rgles et modalits dutilisation package doptions spcifiques et/ou le nouveau prix
du transport collectif et en surveille lutilisation par catalogue soit repris par le constructeur/importateur
les travailleurs dans ses listes de prix. Une simple action spciale
les rgles dutilisation du transport collectif et les ralise par un concessionnaire ne peut tre prise en
conditions dindemnisation sont reprises dans une compte.
convention collective ou individuelle crite pour
chaque travailleur TVA
le vhicule ne peut pas tre utilis pour des
dplacements purement privs Pour dterminer la valeur catalogue, il faut tenir
la part de covoiturage ( savoir le trajet effectu compte de la TVA rellement paye.
par plusieurs personnes ensemble dans une seule
et mme voiture) dans le trajet total doit tre dau Si le vhicule de socit est une voiture doccasion,
moins 80% pour le conducteur. cest la TVA paye au moment de la vente
doccasion qui est prise en considration. Toutefois,
Si une de ces conditions nest pas remplie, il y a lieu lorsque le vhicule est achet auprs dun assujetti-
de calculer un avantage de toute nature dans le revendeur en application du rgime particulier
chef du conducteur. dimposition de la marge bnficiaire, le montant de
la TVA nest pas mentionn sur la facture, mais le
3.4. Lvaluation forfaitaire de lavantage vendeur doit mentionner sur la facture : Livraison
soumise au rgime particulier dimposition de la
3.4.1. La formule de calcul marge bnficiaire : TVA non dductible . Dans ce
cas, aucune TVA nentre en compte dans la base de
Depuis 2012, lavantage de toute nature est valu calcul de lavantage de toute nature.
forfaitairement et annuellement, pour les vhicules du
1er type (cf. point 3.2), sur la base de la valeur REDUCTIONS
catalogue du vhicule, de lanciennet de la 1re
immatriculation, du taux dmission CO2 et du type Le tarif fleet sapparente une rduction. La
de carburant utilis : valeur catalogue ne peut donc pas tre rduite la
hauteur de ce tarif prfrentiel.
Valeur Coefficient de 6 Pourcentage
x x x
catalogue dgressivit 7 CO2 Il ne peut pas davantage tre tenu compte des
rductions loccasion dactions spciales. Toutefois,
Notre conseil si le prix catalogue est (temporairement) rduit suite
Sur la base des donnes que vous communiquez une action promotionnelle dapplication gnrale lors
votre gestionnaire, le montant de lvaluation dune vente un particulier (ex. : Salon de lauto), ce
forfaitaire de lavantage est calcul pour vous. prix catalogue rduit sert de base de calcul pour
lavantage de toute nature condition que ce prix
En cas de doute, vous pouvez demander au SPF soit repris par le constructeur/importateur comme
Finances de calculer le montant exact de lavantage nouveau prix catalogue dans ses listes de prix.
sur http://ccff02.minfin.fgov.be/webForm/public/atn-
vaa.jsf. Comptez plus ou moins 6 semaines de dlai. 3.4.3. Le coefficient de dgressivit

En outre, on applique cette valeur catalogue un


3.4.2. La valeur catalogue
coefficient de dgressivit sous la forme dun
pourcentage de 100% 70% (cf. annexe 6.2).
Par valeur catalogue du vhicule, il faut entendre le
prix catalogue de la voiture en cas de vente un
Ce coefficient permet de tenir compte de lge du
particulier, options et TVA rellement paye
vhicule en rduisant la valeur catalogue de 6% par
comprises. Les ventuelles rductions, diminutions
anne danciennet depuis sa 1re immatriculation.
rabais ou ristournes ne peuvent, en principe, pas tre
Un mois commenc compte pour un mois entier.
prises en compte pour diminuer cette valeur
catalogue.
Consultez notre site ucm.be
14

3.4.4. Le pourcentage CO2 Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel neuve
avec taux dmission CO2 de 124 g/km, dune valeur
Le pourcentage CO2 dpend du taux dmission catalogue de 35.162,50 , lavantage est valu, pour
CO2, du type de carburant du vhicule et dun taux le mois de janvier 2017, 235,50 (= (35.162,50 x 100%
dmission CO2 de rfrence. Ce dernier peut tre x 6/7 x 9,2%) x (31/365)).
adapt chaque anne par arrt royal.
Il est tenu compte du 1er jour de mise disposition du
Le pourcentage CO2 pour 2017 stablit comme suit : vhicule et pas du dernier jour au cours duquel il est
restitu.
Carburant Pourcentage CO2
diesel 5,5% + [(taux CO2 87) x 0,1] % Ex. : un travailleur entre en service le 15/09/2017 et
dispose dune voiture de socit partir de cette
essence
mme date. Pour le mois de septembre, lavantage
Gaz naturel 5,5% + [(taux CO2 105) x 0,1] % est proratis concurrence de 16/365 (= nombre de
LPG jours calendrier du 15 au 30/09/2017 inclus).
100 % lectrique 4%
La limitation de lutilisation (ex. : interdiction des
Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel avec dplacements strictement privs (vacances,
taux dmission CO2 de 124 g/km, le pourcentage weekend), indisponibilit pour entretien ou
CO2 slve en 2017 9,2% (= [5,5% + [(124 87) rparation du vhicule, maladie) nentrane
x 0,1] %). aucune proratisation de lavantage. Lvaluation
forfaitaire de celui-ci est indpendante de lintensit
Le pourcentage CO2 ne peut pas tre infrieur 4% ou de la frquence de lutilisation effective du
et il ne peut pas excder 18%. vhicule.

Pour les vhicules hybrides propulss en partie au Il en va cependant tout autrement lorsquen raison
LPG, il faut tenir compte du taux dmission CO2 dune suspension de lexcution du contrat
lorsquils utilisent le LPG. Par contre, pour les vhicules (ex. : maladie grave entranant une incapacit de
hybrides propulss en partie par lectricit, cest le longue dure, crdit-temps), le vhicule de socit
taux dmission CO2 du carburant fossile qui doit tre est temporairement restitu lemployeur. Dans ce
pris en considration. cas, lavantage peut tre proratis.

Le taux dmission CO2 du vhicule est disponible : Lorsque le travailleur change de vhicule en cours de
sur le certificat dimmatriculation du vhicule mois (remplacement, vhicule de transition),
auprs de la Direction pour l'immatriculation des lvaluation de lavantage est gale la somme des
vhicules (DIV) du SPF Mobilit et Transports. avantages de chaque vhicule proratiss en fonction
de la dure de leur mise disposition (ex. : un
Bien que cette information soit indique sur le travailleur change de vhicule en date du
certificat de conformit du vhicule, c'est 10/07/2017. Pour le mois de juillet, lavantage est gal
uniquement le taux d'mission CO2 repris sur le (valuation forfaitaire vhicule A x 9/365) +
certificat d'immatriculation qui est dterminant pour (valuation forfaitaire vhicule B x 22/365)).
le calcul de l'avantage de toute nature.
Toutefois, lorsque le travailleur dispose dun vhicule
Sil nexiste aucune donne dterminante de remplacement de son vhicule habituel en raison
concernant le taux dmission CO2, ce taux est fix dun entretien ou dune rparation, lavantage ne
forfaitairement 205 g/km pour les moteurs essence tient pas compte du vhicule de remplacement et
et 195 g/km pour les moteurs au diesel. nquivaut pas la somme des avantages de
chaque vhicule. Il est uniquement tenu compte du
3.4.5. Lvaluation minimale vhicule habituel.

Lvaluation forfaitaire calcule sur la base de la Si le travailleur utilise diffrentes car pool ou
formule expose au point 3.4.1 ne peut en aucun cas voitures du parc automobile de lentreprise, qui ont
tre infrieure 1.280 / an (montant pour lanne une valeur catalogue et/ou un taux dmission CO2
2017). diffrent(s), il faut tenir compte, pour la fixation de
lavantage mensuel imposable, de la voiture la plus
Cette limite doit tre respecte par vhicule et par utilise durant ce mois par le travailleur concern.
anne.
Lorsquun travailleur utilise concomitamment plusieurs
3.4.6. La proratisation de lavantage vhicules de socit, un avantage de toute nature
doit tre calcul pour chacun de ces vhicules en
La formule de lvaluation forfaitaire donne un tenant compte de la valeur catalogue et du
montant annuel. Pour le calcul du prcompte pourcentage CO2 de chacun de ceux-ci.
professionnel mensuel, cette valuation est proratise
sur la base du nombre de jours calendrier au cours Toutefois, si, dans un garage, une seule plaque Z
desquels le vhicule est mis disposition du travailleur. (plaque marchand) est affecte le mme mois
plusieurs vhicules successivement utiliss par un
Consultez notre site ucm.be
15

travailleur des fins prives, le calcul est effectu sur le chef du travailleur. En effet, celui-ci rembourse
la base du vhicule le plus utilis au cours du mois. lemployeur de lavantage qui lui est accord. Aucun
avantage fiscal ne doit donc tre dclar.
Certains contrats de leasing prvoient la mise
disposition simultane de plusieurs vhicules La contribution du travailleur peut venir en dduction
(ex. : contrat 6 roues contenant une voiture et un de lavantage uniquement si cette contribution porte
scooter ou un vlo). Dans ce cas, un avantage de sur un lment ou un service qui est mis la
toute nature doit tre calcul pour les diffrents disposition du travailleur par lemployeur. La question
vhicules : de savoir sil y a bien mise disposition doit tre
pour la mise disposition de la voiture de socit, tranche la lumire des circonstances de droit et
lavantage est valu forfaitairement (cf. point de fait.
3.4.1)
pour la mise disposition du scooter de socit, Peuvent ainsi tre pris en compte :
lavantage est compt pour sa valeur relle le remboursement par le travailleur des frais de
(cf. point 3.5) carburant lorsque lemployeur met disposition
pour la mise disposition du vlo de socit, il ne une voiture de socit avec carte carburant
faut pas calculer davantage ds lors que ce vlo la prise en charge par le travailleur, via une
est effectivement utilis pour les dplacements du retenue de sa rmunration nette, du cot
domicile au lieu de travail (cf. point 3.2) ; dfaut, doptions supplmentaires ajoutes au vhicule
lavantage est compt pour sa valeur relle pris en leasing par lemployeur
(cf. point 3.5).
Ne peuvent par contre pas tre pris en compte pour
3.4.7. La contribution du travailleur rduire le montant de lavantage de toute nature :
le paiement directement par le travailleur de la
Si lemployeur peut offrir lavantage titre purement totalit des frais de carburant pour ses
gratuit, les parties peuvent galement convenir dune dplacements domicile-lieu de travail ou pour
contribution du travailleur son avantage. dautres dplacements privs sans quune carte
carburant ne sois mise sa disposition
Cette contribution peut prendre diverses formes : les frais dessence et de page pour lutilisation
une indemnit kilomtrique pour lusage priv des autoroutes ltranger durant les vacances
le paiement dune partie du leasing le montage aux frais du travailleur dun nouveau
le paiement de tout ou partie du carburant jeu de pneus hiver alors que le contrat de leasing
la prise en charge des frais dentretien ne prvoit pas la mise disposition de pneus hiver
la prise en charge de la prime dassurance les primes dassurances couvrant les dgts
responsabilit civile matriels du vhicule
etc. la contribution supporte par le travailleur
loccasion de dgts ou dun accident
Si le travailleur intervient financirement, cette (ex. : montant de la franchise de lassurance qui
contribution est dduite du montant de lavantage de couvre les dgts du vhicule)
toute nature. Si la contribution du travailleur est les frais de nettoyage du vhicule directement
facture et paye en une seule fois durant lanne pays par le travailleur
dacquisition du vhicule, elle doit tre dduite de
lavantage, pendant lanne du paiement. 3.4.8. La carte carburant

Pratiquement, pour valuer lavantage de toute Lorsque le travailleur bnficie en mme temps dun
nature, il faut : vhicule de socit et dune carte carburant pour un
estimer le montant mensuel imposable de usage priv, lavantage de cette carte est compris
lavantage selon les rgles nonces ci-avant dans lvaluation forfaitaire du vhicule de socit.
dduire de ce montant la contribution du
travailleur concurrence maximum de ce Par contre, si le travailleur dispose uniquement dune
montant carte carburant sans voiture de socit, lavantage
calculer le prcompte professionnel sur la base de que reprsente cette carte doit tre valu sa
ce montant rduit valeur relle et tre dclar mensuellement comme
retenir la contribution du travailleur de sa un avantage imposable.
rmunration nette du mois concern.
Pour lassujettissement de cet avantage la scurit
Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel neuve sociale, voyez le point 2.5.4.
avec taux dmission CO2 de 124 g/km, dune valeur
catalogue de 35.162,50 et avec une indemnit 3.5. Lvaluation relle de lavantage
kilomtrique de 0,10 charge du travailleur,
lavantage est valu, pour le mois de janvier 2017 Lavantage de toute nature est valu, pour les
(1.000 km), 135,50 (= 235,50 (1.000 km x 0,10 )). vhicules du 2nd type (cf. point 3.2 ; ex. : motos,
camionnettes), sur la base de sa valeur relle pour le
Lorsque la dduction de la contribution du travailleur bnficiaire, c.--d. le montant quil aurait d
est au moins gale au montant de lavantage de dpenser pour obtenir le mme avantage dans des
toute nature, il ny a en ralit aucun avantage dans circonstances normales.
Consultez notre site ucm.be
16

3.7. La dduction fiscale


Notre conseil
En pratique, lemployeur procde lvaluation relle La mesure dans laquelle les frais de voiture sont
de lavantage en utilisant un des critres suivants : fiscalement dductibles pour une socit, dpend du
le cot du vhicule tel quil ressort de la taux dmission CO2 du vhicule. Consultez le tableau
comptabilit des limites de dductibilit lannexe 6.3.
les tarifs de location.
Ces limites sont applicables tous les vhicules utiliss
La contribution du travailleur son avantage peut par la socit (neufs, doccasions, achets, lous ou
tre dduite de la valeur de lavantage de toute pris en leasing). Elle vaut aussi pour les frais de voiture
nature. rembourss des tiers, pour les indemnits payes
aux travailleurs pour les kilomtres professionnels quils
3.6. Lexonration fiscale pour les dplacements effectuent avec leurs propres vhicules.
domicile-lieu de travail
En ce qui concerne limpt des personnes physiques,
Les indemnits accordes par lemployeur aux les frais automobiles ainsi que les frais de carburant ne
travailleurs en remboursement de leurs frais personnels sont dductibles qu concurrence de 75%.
de dplacement du domicile leur lieu de travail,
sont, sous certaines conditions et dans certaines La cotisation CO2 est, elle, intgralement dductible
limites, exonres dimpt. en tant que cotisation lie au salaire des membres du
personnel.
Pour cette exonration, les conditions suivantes
doivent tre runies : Outre ces limitations, une dpense non admise (DNA)
le travailleur opte pour lapplication du forfait lgal quivalente un pourcentage de lavantage de
de frais dans sa dclaration fiscale toute nature est applique :
le travailleur utilise un moyen de transport pour 17% du montant imposable complet de
effectuer des dplacements du domicile au lieu lavantage de toute nature si lemployeur ne
de travail. prend pas en charge les frais de carburant lis
lutilisation prive du vhicule
Lorsquil utilise un moyen de transport autre que les 40% du montant imposable complet de
transports publics en commun, le transport collectif lavantage de toute nature si lemployeur prend
organis par lemployeur ou le vlo en charge les frais de carburant lis lutilisation
(ex. : sa voiture personnelle, le vhicule de socit mis prive du vhicule (ex. : via la mise disposition
sa disposition), lexonration est limite dune carte carburant).
concurrence de 390 /an (montant 2017 pour
lexercice dimposition 2018). Le montant imposable complet de lavantage de
toute nature correspond au montant imposable
Cette exonration est cumulable avec lexonration dtermin selon les rgles nonces au point 3.4 ci-
de lintervention de lemployeur dans les frais de avant sans toutefois tenir compte dune ventuelle
transport en commun utilis par le travailleur pour ses contribution du travailleur qui viendrait diminuer ce
dplacements domicile lieu de travail. montant.

Cette exonration se traduit, pour le prcompte Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel neuve
professionnel, par une immunisation maximale de avec taux dmission CO2 de 124 g/km, dune valeur
32,50 /mois pour autant que le travailleur confirme catalogue de 35.162,50 avec une carte carburant
par crit son employeur quil ne rclamera pas, lors et une indemnit kilomtrique de 0,10 charge du
de sa dclaration fiscale pour lanne concerne, la travailleur qui effectue 12.000 km/an, le montant de la
dduction de ses frais professionnels rels. DNA pour 2017 est de 1.109,12 (= (2.772,81 0) x
40%).
Informations nous transmettre
Peuvent en outre tre dduits jusqu 120%, tous les
Vrifiez que vous disposez dune dclaration sur
frais que lemployeur avance en vue de favoriser
lhonneur dment complte pour chaque travailleur
lusage du vlo pour les dplacements domicile-lieu
bnficiant dun vhicule de socit. Un modle de
de travail :
dclaration est disponible sur ucm.be (> Employeur >
pour les abris bicyclette construits ou reconstruits
Modles de documents).
pour la mise disposition de vestiaires ou
lamnagement de sanitaires
Vrifiez les informations que vous nous transmettez. Si
pour la mise disposition de vlos (ou
ncessaire, communiquez votre gestionnaire les
quipements) aux membres du personnel.
adaptations. Pour le calcul de la rduction du
prcompte professionnel, dfaut dune information
de votre part sur le type de frais dduire par le
travailleur, nous considrons quil opte pour la
dduction des frais professionnels forfaitaires et que
vous disposez de la dclaration adquate de votre
travailleur.

Consultez notre site ucm.be


17

4. Des exemples pratiques

4.1. La voiture de socit gratuite 4.2. La voiture de socit avec contribution du


travailleur
4.1.1. Les donnes
4.2.1. Les donnes
AUDI A4 Avant 2.0 TDI110
Carburant : diesel AUDI A4 Avant 2.0 TDI110
Taux dmission CO2 : 124 g/km Carburant : diesel
Valeur catalogue : 35.162,50 Taux dmission CO2 : 124 g/km
1re immatriculation : 01/01/2017 Valeur catalogue : 35.162,50
Utilisation : dplacements domicile-lieu fixe de 1re immatriculation : 01/01/2017
travail + dplacements strictement privs Utilisation : dplacements domicile-lieu fixe de
Contribution du travailleur : non. travail + dplacements strictement privs
Contribution du travailleur : forfait de 250 /mois.
4.1.2. La cotisation CO2
4.2.2. La cotisation CO2
La cotisation CO2 en 2017 =
[[(taux CO2 x 9 ) 600] / 12] x 1,2488 La cotisation CO2 en 2017 =
[[(124 g/km x 9 ) 600] / 12] x 1,2488 [[(taux CO2 x 9 ) 600] / 12] x 1,2488
53,70 /mois. [[(124 g/km x 9 ) 600] / 12] x 1,2488
53,70 /mois.
Cette cotisation est payable trimestriellement
lONSS et est reprise, avec le numro de la plaque Cette cotisation est payable trimestriellement
dimmatriculation, sur la dclaration DMFA. lONSS et est reprise, avec le numro de la plaque
dimmatriculation, sur la dclaration DMFA.
4.1.3. Lavantage fiscal
4.2.3. Lavantage fiscal
Le pourcentage CO2 =
5,5% + [(taux CO2 87) x 0,1] % Le pourcentage CO2 =
5,5% + [(124 g/km 87) x 0,1] % 5,5% + [(taux CO2 87) x 0,1] %
5,5% + 3,7% 5,5% + [(124 g/km 87) x 0,1] %
9,2% 5,5% + 3,7%
9,2%
Lavantage de toute nature =
valeur catalogue x coefficient de dgressivit x Lavantage de toute nature =
(6/7) x pourcentage CO2 valeur catalogue x coefficient de dgressivit x
35.162,50 x 100% x (6/7) x 9,2% (6/7) x pourcentage CO2
2.772,81 /an. 35.162,50 x 100% x (6/7) x 9,2%
2.772,81 /an.
Pour le calcul du prcompte professionnel, le montant
annuel de lavantage est proratis sur la base du Pour le calcul du prcompte professionnel, le montant
nombre de jours calendrier (ex. : pour janvier 2017, annuel de lavantage est proratis sur la base du
lavantage est de 235,50 (= 2.772,81 x (31/365)). nombre de jours calendrier (ex. : pour janvier 2017,
lavantage est de 235,50 (= 2.772,81 x (31/365)).
Le montant mensuel de lavantage est ajout la
rmunration imposable du travailleur pour calculer le La contribution du travailleur vient en dduction du
prcompte professionnel d et dduit ensuite du net. montant imposable mensuel concurrence de
maximum ce mme montant (ex. : pour janvier 2017,
lavantage est de 0 (= 235,50 235,50 (250,00
excdant le montant de lavantage))).

Aucun avantage ne doit donc tre dclar dans le


chef du travailleur.

Consultez notre site ucm.be


18

5. Ce que votre Secrtariat social fait pour vous

Vous octroyez vos travailleurs des vhicules de


socit ? Nous vous accompagnons ! Notre conseil
Trimestriellement, nous vous adressons un rcapitulatif
5.1. Des modles de documents de vos vhicules de socit. Soyez-y attentif ! Vrifiez
lexactitude des donnes quil contient et qui sont
Vous trouvez sur ucm.be (> Employeur > Modles de utilises pour le calcul de la cotisation CO2 et de
documents) les modles utiles suivants : lavantage de toute nature ainsi que leur gestion.
avenant concernant lusage priv dun vhicule
de socit Corrigez-le le cas chant et renvoyez-le, dat et
dclaration du travailleur dplacements domicile- sign, votre gestionnaire au plus tard 1 mois aprs le
lieu de travail. trimestre concern afin de tenir compte de nos dlais
de traitement de linformation :
Besoin dun accompagnement pour mettre en place max. 30/04/2017 pour le 1er trimestre 2017
cet avantage ? Contactez votre gestionnaire. max. 31/07/2017 pour le 2me trimestre 2017
max. 31/10/2017 pour le 3me trimestre 2017
5.2. Les informations nous transmettre max. 31/01/2018 pour le 4me trimestre 2017.

Les calculs de paie ainsi que les dclarations lONSS 5.3. La cotisation CO2
et au SPF finances sont tablies sur la base des
informations que vous nous communiquez. Veillez Nous calculons et dclarons pour vous la cotisation
transmettre en temps utile les renseignements CO2 sur la base des informations communiques.
ncessaires votre gestionnaire.
Le montant de la cotisation CO2 calcule se retrouve
Communiquez-lui, pour chaque travailleur concern, sur les relevs de prestations.
sur la fiche didentification du travailleur (FIT), les
donnes suivantes relative vos vhicules de Le montant de la cotisation CO2 est index pour vous
socit : au 1er janvier de chaque anne. Vous ne devez rien
usage du vhicule nous communiquer cet effet.
date de dbut (et, si connue, date de fin)
dutilisation du vhicule (*)
5.4. Le prcompte professionnel et les
n de plaque dimmatriculation (*)
type de carburant (*)
dclarations fiscales
date de 1re immatriculation
Si lavantage est valu forfaitairement (cf. point 3.4),
taux dmission CO2 (*)
le calcul du prcompte professionnel, communiquez
valeur catalogue
votre gestionnaire, pour chaque travailleur
vhicule utilitaire ou non
concern, toutes les donnes reprises au point 5.2
participation ventuelle du travailleur
(*) donnes minimales obligatoires pour nous permettre dtablir correctement le calcul
du prcompte professionnel et les dclarations
Communiquez, sur les relevs de prestations des mois fiscales.
concerns, toute modification des renseignements
fournis (ex. : changement de vhicule ou de plaque Si lavantage est valu sur la base de sa valeur
dimmatriculation, modification de la contribution du relle, le calcul du prcompte professionnel et les
travailleur, suspension temporaire de la mise dclarations fiscales sont effectus sur la base du
disposition de la voiture de socit, etc.). montant dtermin par vos soins (cf. point 3.5).

Linfo sociale, sous tous les angles !

Consultez nos infos sociales, mises jour rgulirement, sur

www.linfosociale.be

Consultez notre site ucm.be


19

6. Les annexes

6.1. Les sanctions pour dfaut de dclaration et/ou paiement de la cotisation CO2

Modifications effectues sur des donnes reprises dans la DMFA


Origine
de la (modification de) DMFA avant la fin du trimestre aprs le trimestre civil
qui suit celui de la DMFA (*) qui suit celui de la DMFA (*)

Lemployeur - Cotisation double

Cotisation double Cotisation double


Les services dinspection + majorations + majorations
+ intrts + intrts

(*) Pour viter toute sanction et tenir compte des dlais de traitement et de transmission de linformation, communiquez votre
gestionnaire les lments de la cotisation CO2 ou les modifications de ceux-ci dans les 2 mois qui suivent le trimestre concern
(cf. points 2.6 et 2.7).

6.2. Le coefficient de dgressivit

Priode coule depuis la 1re immatriculation du vhicule (*) Coefficient de dgressivit

12 mois 100%
De 13 24 mois 94%
De 25 36 mois 88%
De 37 48 mois 82%
De 49 60 mois 76%
A partir de 61 mois 70%

(*) Un mois commenc compte pour un mois entier.

6.3. La dductibilit fiscale de lavantage

Emissions de CO2 (en g/km)


Pourcentage de dductibilit
Electrique Diesel Essence

0 120
< 60 < 60 100
61 au 105 61 au 105 90
106 au 115 106 au 125 80
116 au 145 126 au 155 75
146 au 170 156 au 180 70
171 au 195 181 au 205 60
> 195 > 205 50

Consultez notre site ucm.be