Les vhicules de socit

Janvier 2017
Editeur responsable : Secrtariat social UCM, Jean-Benot Le Bouleng, Chausse de Marche 637, 5100 Wierde

Date de dernire mise jour : 30/12/2016

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SECRTARIAT SOCIAL UCM

Association sans but lucratif Secrtariat social agr demployeurs n 200 AM du 04/07/1946
Sige social : Ch. de Marche, 637 B-5100 NAMUR (Wierde) TVA BE 0407.571.234
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Table des matires

En bref 3

1. Le vhicule de socit et le contrat de travail 4

1.1. Un lment rmunratoire ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 4
1.2. La convention de mise disposition ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 4
1.3. Les suspensions de lexcution du contrat de travail ----------------------------------------------------------------------------- 4
1.4. La rupture du contrat de travail----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
1.5. Les accidents et infractions ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
1.6. Linterdiction de fumer au travail --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 6

2. Lavantage et la scurit sociale 7

2.1. La cotisation CO2 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 7
2.2. Les travailleurs concerns ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
2.3. Les vhicules concerns --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
2.4. Lusage autre que strictement professionnel par le travailleur ---------------------------------------------------------------- 8
2.5. Le montant de la cotisation ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 9
2.6. La dclaration de la cotisation ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
2.7. Les sanctions ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 10
2.8. La charge de la cotisation ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 10

3. Lavantage et la fiscalit salariale 12

3.1. Les travailleurs concerns ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 12
3.2. Les vhicules concerns -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 12
3.3. Lutilisation des fins personnelles ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 12
3.4. Lvaluation forfaitaire de lavantage ------------------------------------------------------------------------------------------------ 13
3.5. Lvaluation relle de lavantage ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 15
3.6. Lexonration fiscale pour les dplacements domicile-lieu de travail ----------------------------------------------------- 16
3.7. La dduction fiscale-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 16

4. Des exemples pratiques 17

4.1. La voiture de socit gratuite ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 17
4.2. La voiture de socit avec contribution du travailleur -------------------------------------------------------------------------- 17

5. Ce que votre Secrtariat social fait pour vous 18

5.1. Des modles de documents -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 18
5.2. Les informations nous transmettre ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 18
5.3. La cotisation CO2 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 18
5.4. Le prcompte professionnel et les dclarations fiscales ------------------------------------------------------------------------ 18

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6. Les annexes 19
6.1. Les sanctions pour dfaut de dclaration et/ou paiement de la cotisation CO2 -------------------------------------- 19
6.2. Le coefficient de dgressivit -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 19
6.3. La dductibilit fiscale de lavantage -------------------------------------------------------------------------------------------------- 19

Consultez notre site ucm.be

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Les vhicules de socit en quelques mots

Bon nombre dentreprises mettent la disposition de leurs collaborateurs une voiture de socit. Cette mise
disposition peut tre directe (le vhicule appartenant lentreprise) ou indirecte (le vhicule tant lou ou
emprunt par lentreprise).

Ds lors que le travailleur ou le dirigeant dentreprise peut utiliser ce vhicule pour son usage priv, cette mise
disposition constitue un avantage rmunratoire dans son chef.

Par usage priv, on vise tant les dplacements effectus du domicile au lieu fixe de travail que les dplacements
strictement privs effectus par le travailleur ou le dirigeant dentreprise pour faire ses courses, se rendre son
club de sport, aller chercher ses enfants lcole, partir en vacances

Les charges sociales

Lemployeur qui met une voiture de socit la disposition dun travailleur salari, assujetti aux cotisations de
scurit sociale, doit verser lONSS une cotisation de solidarit (cotisation CO2). Aucune cotisation sociale nest
due par le travailleur sur cet avantage.

Les voitures de socit des dirigeants dentreprise ne sont pas vises par la cotisation CO2.

Notre conseil
Les dlais de dclaration et de modification sont trs courts. LONSS effectue des contrles systmatiques en
croisant les donnes recueillies auprs de la DIV et applique automatiquement une sanction leve en cas
dabsence de dclaration ou de dclaration incorrecte ou tardive. Vrifiez chaque trimestre que vous tes
en ordre.

Les aspects fiscaux

Lavantage de toute nature que constitue la mise disposition de la voiture de socit pour une utilisation des
fins personnelles, est taxable dans le chef du travailleur ou du dirigeant dentreprise. Il est en principe valu
forfaitairement, soumis une retenue titre de prcompte professionnel et dclar sur la fiche fiscale
individuelle.

Les nouveauts pingles pour vous

Les modifications rcentes en matire de vhicule de socit sont les suivantes :

indexation au 01/01/2017 des montants de rfrence pour la cotisation CO2 (cf. point 2.5.1) et lvaluation
fiscale forfaitaire de lavantage de toute nature (cf. points 3.4.4 et 3.4.5)
diminution du montant dductible lorsque les frais de carburant sont pris en charge par lemployeur et/ou
lorsque le travailleur contribue son avantage (cf. point 3.7).

Notre conseil
La rglementation sociale et fiscale volue sans cesse. Rest connect ucm.be.

Consultez notre site ucm.be


1. Le vhicule de socit et le contrat de travail
En complment de la rmunration en espces, le
travailleur bnficie parfois dautres avantages tels
que la mise disposition par lemployeur dun
vhicule de socit pour un usage priv.
Le contrat vit et le vhicule de socit le suit. Quel sort
est rserv ce vhicule en cas de suspension de
lexcution du contrat de travail ou lorsque celui-ci
prend fin ? Quen est-il en cas daccident ou
dinfraction ?
Pour viter les surprises, il est souhaitable de prciser
les droits et les obligations de lemployeur et du
travailleur dans une convention de mise disposition
du vhicule.
1.1. Un lment rmunratoire
La mise disposition dun vhicule de socit pour
lusage priv du travailleur est considre comme un
lment de sa rmunration. Le travailleur bnficie,
dun avantage rmunratoire qui fait partie
intgrante de son salaire.
1.2. La convention de mise disposition
La convention de mise disposition ou car policy
fixe les modalits et limites dutilisation du vhicule de
socit et prcise les obligations respectives de
lemployeur et du/des travailleur(s).
La car policy peut ainsi prciser :
lusage qui peut tre fait du vhicule : utilisation
prive autorise ou non, limitation du nombre de
kilomtres privs. En cas dinterdiction de lusage
priv du vhicule, la car policy prcise les
contrles qui seront oprs et les sanctions
appliques en cas de contraventions aux usages
prohibs ;
les modalits dutilisation du vhicule pour des
dplacements ltranger, durant les
vacances ;
lutilisation en bon pre de famille du vhicule,
lobligation de le restituer en bon tat et les
sanctions en cas de restitution dun vhicule
endommag ;
les sanctions en cas dusage abusif du vhicule ;
le sort du vhicule lorsque lexcution du contrat
de travail est suspendue (cf. point 1.3) pendant
une plus ou moins longue priode et lorsque le
contrat de travail prend fin ;
les rgles et les modalits dorganisation dun
transport collectif ;
les rgles de responsabilit lies lutilisation du
vhicule et les limites de lassurance du vhicule ;
les rgles dutilisation de la carte carburant ;
les rgles de fixation de lavantage de toute
nature sur le plan fiscal ;
lintervention personnelle du travailleur
Consultez notre site
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1.3. Les suspensions de lexcution du contrat
de travail
En cas de jour fri, de vacances annuelles, de
maladie, de cong de maternit, de crdit-temps,
lexcution du contrat de travail est suspendue.
Le sort du vhicule de socit pendant ces priodes
de suspension dpend du maintien ou non de la
rmunration. Soit la rmunration est maintenue et le
travailleur conserve le vhicule, soit elle est suspendue
et il doit en principe restituer le vhicule.
Notre conseil
Procdez une analyse des situations au cas par cas.
Cette tche peut se rvler ardue et aboutir des
rsultats parfois surprenants.
Pour viter des difficults, il est souhaitable de
conclure une car policy et dy prciser notamment le
sort rserv au vhicule en cas de suspension de
lexcution du contrat.
A titre exemplatif, voici le sort rserver au vhicule de
socit dans certains cas de suspension de lexcution
du contrat de travail :
1.3.1. Les jours fris
Le travailleur a en principe droit sa rmunration
pour les jours fris lgaux et/ou les jours de
remplacement de ces jours.
Lemployeur doit ds lors continuer mettre le
vhicule de socit la disposition du travailleur
pendant ces jours.
Lavantage tant maintenu, il ny a pas lieu de
prendre en compte la valeur de lavantage dans le
calcul de la rmunration due pour les jours fris.
1.3.2. Les vacances annuelles
Pour les jours de cong pour vacances annuelles, le
travailleur employ bnficie dun simple pcule de
vacances charge de lemployeur, quivalent sa
rmunration normale. Cette rmunration inclut les
avantages acquis en vertu du contrat.
Lemployeur doit ds lors continuer mettre le
vhicule de socit la disposition du travailleur
pendant ses vacances. Ce dernier pourrait mme, en
principe, partir en vacances avec ce vhicule,
moins quil en ait t convenu autrement dans la car
policy.
Lavantage que constitue lutilisation dun vhicule
de socit des fins prives ne doit pas tre pris en
compte pour le calcul du double pcule de
vacances ni pour celui du pcule de sortie car il nest
pas assujetti aux cotisations ordinaires de scurit
sociale (cf. point 2).
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1.3.3. Lincapacit de travail
Pendant les 30 premiers jours dincapacit du
travailleur, lemployeur lui paie directement tout ou
partie de sa rmunration habituelle (salaire garanti).
Lemployeur doit ds lors continuer mettre le
vhicule de socit la disposition du travailleur
pendant cette priode.
Lusage priv du vhicule tant maintenu, il ny a pas
lieu de prendre en compte la valeur de lavantage
pour le calcul du salaire garanti.
Aprs les 30 premiers jours, lemployeur ne doit plus
payer le salaire garanti. Il peut, en principe, exiger la
restitution du vhicule de socit pour la priode
dincapacit.
Il nest pas rare, toutefois, quen vertu dune
disposition conventionnelle (clause contractuelle ou
disposition contenue dans le rglement de travail ou
une car policy) ou dun usage (gnral, constant et
fixe), la voiture soit laisse pendant cette priode la
disposition du travailleur avec ou sans compensation
financire.
1.3.4. Les petits chmages
A loccasion de certains vnements privs
(ex. : mariage, dcs, communion solennelle), le
travailleur est autoris sabsenter du travail avec
maintien de sa rmunration normale.
Lemployeur doit ds lors continuer mettre le
vhicule de socit la disposition du travailleur
pendant cette absence.
Lusage priv du vhicule tant maintenu, il ny a pas
lieu de prendre en compte la valeur de lavantage
pour le calcul de la rmunration due pour ces
absences.
1.3.5. Les absences non rmunres
En cas de cong sans solde, de crdit-temps ou de
cong thmatique, pris sous la forme dune
suspension totale de lexcution du contrat,
lemployeur ne paie, en principe, aucune
rmunration au travailleur.
Lemployeur a ds lors, sauf disposition
conventionnelle ou usage contraire, toute latitude
pour demander au travailleur la restitution du vhicule
de socit pour ces priodes.
1.4. La rupture du contrat de travail
1.4.1. La rupture moyennant pravis
Pendant lcoulement du pravis, le contrat de travail
subsiste en tous ses lments. Sauf convention
contraire, lemployeur doit ds lors continuer mettre
le vhicule de socit la disposition du travailleur
jusquau dernier jour du dlai de pravis.
Consultez notre site
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1.4.2. La rupture moyennant paiement dune
indemnit
En cas de licenciement moyennant paiement dune
indemnit de rupture compensatoire de pravis,
lemployeur doit payer son travailleur une indemnit
quivalente son salaire, en ce compris les
avantages acquis en vertu du contrat de travail, pour
la dure du dlai de pravis qui aurait d tre
notifie.
Lavantage que constitue la mise disposition du
vhicule de socit pour un usage priv doit donc
tre inclus dans la base de calcul de cette indemnit.
Cet avantage doit, en principe, tre valu sa
valeur relle.
La rupture du contrat de travail moyennant paiement
dune indemnit de rupture produisant des effets
immdiats, le travailleur doit restituer immdiatement
le vhicule dont il disposait.
Dans la pratique, il nest toutefois pas exceptionnel
que lemployeur et le travailleur licenci conviennent
de maintenir la mise disposition du vhicule pour la
dure couverte par lindemnit. Dans ce cas,
lavantage nest bien entendu pas inclus dans la base
de calcul de lindemnit de rupture (cf. point 2.5.2).
1.5. Les accidents et infractions
1.5.1. La responsabilit du travailleur
La responsabilit civile du travailleur dans lexcution
de son contrat de travail est lgalement limite. Sa
responsabilit peut uniquement tre engage en
cas :
de faute lourde (ex. : non-respect dun feu rouge,
dpassement dans un virage dangereux, conduite
en tat dbrit)
de dol (ex. : destruction volontaire du vhicule)
de faute lgre habituelle (ex. : endommager
plusieurs fois le vhicule suite des manuvres
inadquates).
En cas de faute lgre occasionnelle, le travailleur
tant le prpos de lemployeur (commettant), cest
ce dernier qui est tenu pour responsable lgard des
tiers et qui doit indemniser le(s) tiers prjudici(s).
Par contre, le travailleur est seul responsable des
infractions pnales quil commet. Il reste responsable
sur le plan pnal mme lorsque linfraction a t
commise pendant les heures de travail et/ou dans le
cadre de lexcution du contrat de travail.
Il est seul responsable du paiement des amendes
prvues par la loi pnale. Toutefois, dans certaines
matires (ex. : lois relatives la police de la circulation
routire), lemployeur reste tenu civilement pour
responsable vis--vis de la victime et solidairement
responsable du paiement des amendes.
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1.5.2. Les amendes pnales payes par lemployeur
a) Le remboursement par le travailleur
Si lemployeur paie une amende pnale pour une
infraction commise par le travailleur, il peut en
rclamer le remboursement ce dernier sans que
lexonration partielle de responsabilit civile puisse lui
tre oppose (cf. point 1.5.1).
Notre conseil
Ce remboursement peut seffectuer soit directement
auprs du travailleur, soit via une retenue sur salaire :
le paiement de lamende par lemployeur
pouvant tre considr comme une avance en
argent faite au travailleur, lemployeur peut
lgalement (en vertu de la loi du 12/04/1965 sur la
protection de la rmunration qui tablit la liste
limitative des retenues autorises sur rmunration)
effectuer cette retenue sur salaire concurrence
de maximum 20% de la rmunration nette
le montant de lamende peut bien entendu tre
galement retenu, sans limite, sur les montants dus
au travailleur qui ne constituent pas de la
rmunration au sens de la loi prcite (ex. : le
double pcule de vacances).
b) La prise en charge par lemployeur
Si, par contre, lemployeur paie une amende de
roulage pour une infraction commise par le travailleur
dans lexercice de ses fonctions sans lui en rclamer le
remboursement, ou lui rembourse cette amende, la
somme prise en charge par lemployeur nest pas
considre comme de la rmunration.
Lemployeur est redevable dune cotisation de
solidarit de 33% sur le montant de lamende pay
ou rembours et sur les sommes verses ou
consignes dans le cadre de procdures de
transaction et/ou perception immdiate. L'ONSS
assure la perception de la cotisation.
La cotisation est toujours due sur les amendes :
de 150 et plus pour excs de vitesse
pour une infraction du 3me degr, c.--d. qui
mettent directement en danger la scurit des
personnes (ex. : brler un feu rouge, ne pas
respecter une interdiction de dpasser, mettre en
danger un piton ou un cycliste, ne pas
obtemprer aux injonctions dun agent)
pour une infraction du 4me degr, c.--d. qui
mettent directement en danger la scurit des
personnes et mnent, presque irrmdiablement,
des dommages physiques en cas daccident
(ex. : faire demi-tour sur autoroute, faire la course
sur la voie publique, ne pas respecter la
signalisation un passage niveau).
Lemployeur ne paie pas les 33% de cotisation sur les
premiers 150 de lanne (exonration par an et par
travailleur) pour les amendes :
de moins de 150 pour excs de vitesse
Consultez notre site
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pour une infraction au 2me degr, c.--d. qui
entranent une mise en danger indirecte de la
scurit des personnes (ex. : brler un feu orange,
utiliser un GSM sans kit mains libre en conduisant,
ne pas allumer ses feux de brouillard arrire quand
cest obligatoire)
pour une infraction au 1er degr, c.--d. celle qui
ne relve pas dune autre catgorie.
Pour laspect fiscal, il y a lieu doprer une distinction
selon que linfraction sinscrit ou non dans lexercice
normal de la profession concerne, tel quil ressort des
usages ou des directives transmises par lemployeur :
dans laffirmative (ex. : les prestataires daide
doivent, dans lexercice de leur tche, se rendre
rapidement en un lieu prcis, et se faisant,
commettent une infraction de circulation), les
sommes payes ou rembourses constituent des
frais propres lemployeur. Dans ce cas, elles ne
sont pas dductibles par lemployeur au titre de
frais professionnels.
dans la ngative, le paiement ou le
remboursement de ces sommes doit tre
considr comme un avantage de toute nature
imposable. Pour autant que lemployeur le justifie
par la production dune fiche individuelle sous la
forme et endans les dlais prescrits par la
rglementation, la prise en charge de ces
amendes est dductible au titre de frais
professionnels.
1.6. Linterdiction de fumer au travail
Lemployeur doit interdire de fumer :
dans les espaces de travail (= tout lieu de travail,
quil se situe dans lentreprise ou en dehors de
celle-ci, quil sagisse despaces ouverts ou
ferms ; ex. : bureau individuel, salle de runion,
hall dentre), lexclusion des espaces ciel
ouvert (ex. : cour intrieure de lentreprise)
dans les quipements sociaux
dans les moyens de transport collectif que
lemployeur met la disposition du personnel pour
son transport du et vers le lieu de travail.
En consquence, lgalement, le travailleur :
ne peut pas fumer dans les moyens de transport
collectif que lemployeur met la disposition pour
les dplacements domicile-lieu de travail
ne peut pas fumer dans une voiture de socit
mise sa disposition de manire individuelle
pendant les heures de travail
peut fumer dans une voiture de socit mise sa
disposition de manire individuelle en dehors des
heures de travail.
Notre conseil
Lemployeur peut prvoir dans la car policy
linterdiction absolue de fumer dans la voiture de
socit mise la disposition individuelle du travailleur.
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2. Lavantage et la scurit sociale
Lavantage que constitue la mise disposition dun
vhicule de socit pour un usage priv nest en
principe pas assujetti aux cotisations ordinaires de
scurit sociale. Si aucune cotisation nest due dans
le chef du travailleur, lemployeur est redevable
dune cotisation CO2.
2.1. La cotisation CO2
La cotisation patronale de solidarit (appele
cotisation CO2) est tablie en fonction du taux
dmission CO2 du vhicule.
Cette cotisation consiste en un montant mensuel
forfaitaire par vhicule que lemployeur met
disposition de ses travailleurs. Elle est payable
trimestriellement lONSS et est reprise sur la DMFA.
La cotisation CO2 est due :
par chaque employeur :
- qui met disposition de manire directe ou
indirecte (via location ou leasing)
- dun travailleur
- un vhicule
- destin un usage autre que strictement
professionnel
indpendamment de toute contribution financire
du travailleur dans le financement et/ou
lutilisation de ce vhicule
indpendamment dune mise disposition
partielle au cours dun mois
en fonction du taux dmission CO2 du vhicule et
selon le type de carburant utilis.
La valeur catalogue (cf. point 3.4.2) et le
pourcentage CO2 (cf. point 3.4.4) ne sont pas pris en
considration pour le calcul de cette cotisation.
2.2. Les travailleurs concerns
2.2.1. Les types de travailleurs viss
La cotisation CO2 est due pour chaque voiture mise
disposition dun travailleur soumis la rglementation
ONSS, mais aussi dun travailleur exclu du champ
dapplication de la scurit sociale et occup dans
un contrat de travail ou dans des conditions similaires
un contrat de travail (ex. : tudiant, apprenti ou
stagiaire en formation de chef dentreprise).
La cotisation CO2 nest pas due pour les vhicules de
socit mis disposition :
des travailleurs en PFI (elle nest due qu lissue de
la priode de formation, lorsque le travailleur est
engag sous contrat de travail)
des dirigeants dentreprise.
2.2.2. Les suspensions de lexcution du contrat
La cotisation CO2 reste due en cas de suspension de
lexcution du contrat (ex. : crdit-temps complet,
Consultez notre site
7
maladie) lorsque le vhicule est laiss la
disposition dun travailleur.
2.2.3. Aprs la fin du contrat
Aprs la fin du contrat de travail, le travailleur perd
cette qualit. Il ny a donc plus davantage attribu
par lemployeur un travailleur sous la forme dune
mise disposition dun vhicule de socit pour un
usage priv. La cotisation CO2 nest ainsi pas due
pour le vhicule mis disposition dun ex-travailleur
(ex. : pensionn ou prpensionn, travailleur licenci
moyennant le paiement dune indemnit de rupture).
Toutefois, lutilisation du vhicule par lancien
travailleur constitue un avantage valuable en argent
que lemployeur octroie suite la fin du contrat de
travail. Des cotisations ordinaires de scurit sociale
doivent tre calcules sur la valeur relle de
lavantage qui est ajout aux rmunrations
ordinaires du dernier trimestre doccupation du
travailleur. Cette valeur relle correspond, pour
lONSS, lvaluation fiscale forfaitaire de lavantage
de toute nature (cf. point 3.4).
2.3. Les vhicules concerns
2.3.1. Les catgories vises
La cotisation CO2 est due pour les vhicules de
catgorie :
M1, c.--d. ceux conus et construits pour le
transport de passagers comportant, outre le sige
du conducteur, 8 places assises au maximum
N1, c.--d. ceux affects au transport de
marchandises ayant une masse maximale
autorise (MMA) de 3,5 tonnes.
Sont ainsi viss les voitures particulires (berline, voiture
hayon arrire, break, cabriolet, coup,
monovolume), minibus, camionnette, ambulances,
corbillards, voitures tout-terrain et autres 4x4
Depuis le 01/04/2014, lONSS distingue expressment
les vhicules utilitaires des autres vhicules. Il sagit
des vhicules entrant dans la dfinition fiscale de
camionnette (cf. point 3.2) et concerns par la
cotisation CO2 (ex. : vhicule avec un espace de
chargement larrire, sans fentre et dans lequel
aucun passager ne peut tre lgalement transport).
2.3.2. Les catgories exclues
Pour les vhicules ne relevant pas des catgories M1
ou N1, les cotisations ordinaires de scurit sociale
doivent tre appliques sur lavantage rel retir de
lutilisation prive de ceux-ci.
Cela concerne notamment les motos, vlomoteurs et
camions avec une MMA suprieure 3,5 tonnes.
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2.4. Lusage autre que strictement professionnel
par le travailleur
2.4.1. Lusage strictement professionnel
La cotisation CO2 nest pas due en cas dusage
strictement professionnel :
camionnette ou minibus utilis uniquement pour
effectuer les dplacements du sige au chantier
pool car ou vhicule multi-usages utilis
exclusivement titre professionnel, non affect
un travailleur en particulier et qui reste chaque soir
sur le parking de lentreprise
vhicule individuel dun travailleur non-sdentaire
(itinrant) pour les dplacements effectus partir
du domicile (ex. : visites des clients, livraisons,
contrles quotidiens des chantiers...) pour autant
quil ne travaille pas effectivement dans
lentreprise quelques heures ou quelques jours de
faon rgulire
vhicule utilitaire (cf. point 2.3.1) utilis pour
effectuer des dplacements professionnels et/ou
des dplacements domicile-lieu de travail, que ce
lieu soit fixe ou non (cf. point 2.4.2).
2.4.2. Lusage priv rgulier
La cotisation CO2 de solidarit est due lorsquun
vhicule est mis disposition du travailleur pour un
usage priv, c.--d. un usage autre que strictement
professionnel :
pour parcourir le trajet entre le domicile et le lieu
fixe de travail
pour un usage strictement priv (ex. : pour se
rendre ses loisirs, faire des courses, chercher ses
enfants, partir en vacances)
pour le transport collectif de travailleurs.
Depuis le 01/04/2014, pour lONSS, un lieu fixe de
travail est un endroit :
o le travailleur fournit effectivement des
prestations dune certaine ampleur (ex. : un
technicien rparant des appareils dans lentreprise
les matins et les installant chez les clients les aprs-
midis ; le chargement de marchandises
lentreprise destines leur livraison durant toute la
journe ne constitue par contre pas une prestation
dune ampleur suffisante)
et auquel il se rend avec le vhicule de socit
pendant au moins 40 jours par an.
La cotisation CO2 est due mme si lavantage est
rpartit entre plusieurs travailleurs (ex. : un vhicule
de socit pouvant tre utilis des fins prives est
mis la disposition dun travailleur pendant un temps
limit, puis passe un autre travailleur, puis un autre
et ainsi de suite).
2.4.3. Lusage priv occasionnel
Depuis le 01/04/2014, lONSS prcise expressment
que la cotisation CO2 nest pas due en cas dusage
trs occasionnel du vhicule de socit des fins
prives (ex. : utilisation du vhicule au cours dun
weekend pour dmnager quelques meubles).
Consultez notre site
8
2.4.4. Le transport collectif de travailleurs
En cas de mise disposition dun vhicule utilis pour
le transport collectif des travailleurs, la cotisation CO2
est due, sauf si les conditions suivantes sont
cumulativement runies :
le systme de transport de travailleurs est convenu
entre les partenaires sociaux, via une CCT conclue
au niveau de lentreprise ou du secteur ou tout
autre rglement ngoci entre lemployeur et les
travailleurs
sil sagit dun vhicule relevant de la catgorie M1
(cf. point 2.3.1) :
- il comprend entre 5 et 8 places (non compris le
sige du conducteur)
- outre le conducteur, au moins 3 travailleurs de
lentreprise sont habituellement prsents
pendant au moins 80% du trajet accompli du et
jusquau domicile du conducteur
- le vhicule doit tre identifi comme tant
affect au transport collectif des travailleurs de
lentreprise
sil sagit dun vhicule relevant de la catgorie N1
(cf. point 2.3.1) comprenant moins de 3 places ou
dont lespace rserv au transport de personnes
est constitu dune banquette ou dune range
de siges : outre le conducteur, au moins 1
travailleur de lentreprise est prsent pendant au
moins 80% du trajet accompli du et jusquau
domicile du conducteur
sil sagit dun vhicule relevant de la catgorie N1
(cf. point 2.3.1) comprenant au moins 3 places ou
dont lespace rserv au transport de personnes
est constitu de plus dune banquette ou dune
range de siges : outre le conducteur, au moins 2
travailleurs de lentreprise sont prsents pendant
au moins 80% du trajet accompli du et jusquau
domicile du conducteur
lemployeur peut prouver quil ny a aucun usage
priv du vhicule.
2.4.5. La prsomption dusage priv
Il existe une prsomption que le vhicule est mis
disposition du travailleur pour un usage priv. Cette
prsomption nest pas applicable pour les vhicules
utilitaires (cf. point 2.3.1).
Lemployeur peut renverser cette prsomption sil
prouve que le vhicule est mis disposition dun
travailleur non concern (cf. point 2.2) ou quil est
utilis exclusivement des fins professionnelles ou au
transport collectif de travailleurs (cf. point 2.4.4).
Ne suffisent pas pour dmontrer labsence dusage
priv :
la clause dans le contrat de travail, le rglement
de travail ou la car policy (cf. point 1.2) aux termes
de laquelle lusage priv du vhicule est interdit
la dclaration sur lhonneur du travailleur attestant
quil utilise le vhicule uniquement pour un usage
professionnel
la police dassurance excluant de sa couverture
les dommages en cas dusage priv du vhicule.
ucm.be

Lemployeur doit pouvoir prsenter, en plus dun ou
plusieurs de ces lments, une car policy avec un
systme cohrent qui :
tient notamment compte de la fonction du
travailleur
prvoit des contrles de lusage prohib
(ex. : vrification du nombre de kilomtres
parcourus, relev journalier constatant le dpt
des vhicules)
fixe des sanctions suffisantes pour les
contraventions tablies lusage prohib
prcise que le vhicule ne peut rester la
disposition si lexcution du contrat de travail est
suspendue pour une longue priode (cf. point 1.3).
Notre conseil
En pratique, lemployeur doit effectivement contrler
linterdiction de lusage priv du vhicule (ex. : vrifier
le journal de bord du vhicule reprenant le
kilomtrage avant et aprs tout dplacement ainsi
que sa destination) et sanctionner le travailleur qui ne
la respecte pas.
LONSS peut vouloir reconstituer les distances
parcourues et les comparer aux donnes des factures
dentretien, ou vrifier si lusage prohib a bien t
sanctionn.
2.5. Le montant de la cotisation
2.5.1. La formule de calcul
La cotisation CO2 est fonction du taux dmission CO2
du vhicule et est gale, sur base annuelle, 9 par
g/km dmission CO2. Elle est calcule mensuellement
et est indexe au 1er janvier de chaque anne.
La formule applicable en 2017 est la suivante :
Coefficient
Carburant Formule de base
indexation
essence [(taux CO2 x 9 ) 768 ] / 12 x 1,2488
diesel [(taux CO2 x 9 ) 600 ] / 12 x 1,2488
LPG [(taux CO2 x 9 ) 990 ] / 12 x 1,2488
100 % 20,83 x 1,2488
lectrique
Le montant de la cotisation CO2, calcul sur la base
de la formule ci-avant, ne peut en aucun cas tre
infrieur 26,01 (montant pour lanne 2017).
Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel avec
un taux dmission CO2 de 124 g/km, la cotisation
CO2 mensuelle est de 53,70 (= [[(124 x 9) 600] / 12]
x 1,2488).
2.5.2. Le taux dmission CO2
Le taux dmission CO2 du vhicule est disponible :
sur le certificat de conformit du vhicule ; sil
mentionne diffrents taux (cycle urbain, extra
urbain, mixte) tenez compte du taux mixte ;
sur le certificat dimmatriculation du vhicule ;
auprs de la Direction pour l'immatriculation des
vhicules (DIV) du SPF Mobilit et Transports ;
Consultez notre site
9
dans le Guide CO2 du SPF Sant publique, Scurit
de la chane alimentaire et Environnement sur
http://www.energivores.be.
En cas de discordance des taux dmission CO2, c'est
celui repris sur le certificat d'immatriculation qui est
dterminant pour le calcul de la cotisation CO2.
Sil nexiste aucune donne concernant le taux
dmission CO2 (ex. : utilitaires avec MMA de moins de
3,5 tonnes, voitures plus anciennes), ce taux est fix
forfaitairement 182 g/km pour les moteurs essence
et 165 g/km pour les moteurs diesel. Ces taux ne
sont valables que pour le calcul de la cotisation CO2.
Pour les vhicules transforms qui, de ce fait, passent
de la catgorie M1 la catgorie N1, la cotisation
CO2 est calcule sur la base du taux comme sils
appartenaient toujours la catgorie M1.
2.5.3. Le caractre forfaitaire de la cotisation CO2
La cotisation CO2 est due par mois civil entam et par
vhicule.
Aucun prorata nest effectuer pour des parties de
mois civils (ex. : entre ou sortie de service en cours
de mois, mise disposition du vhicule en cours de
mois, etc.).
Lorsque le travailleur change de vhicule en cours de
mois (remplacement), le vhicule pris en compte est
le vhicule le plus frquemment utilis.
Lorsque le travailleur utilise concomitamment plusieurs
vhicules de socit, la cotisation est due pour
chaque vhicule utilis.
Toutefois, si, dans un garage, une seule plaque Z
(plaque marchand) est affecte le mme mois
plusieurs vhicules (utiliss successivement par un ou
plusieurs travailleurs pour des besoins privs), une
seule cotisation CO2 est due. Cette cotisation est
calcule uniquement sur la base du taux dmission
CO2 du vhicule le plus utilis durant le mois
concern. Il ne faut pas additionner au prorata le
nombre de jours dusage priv (ou le kilomtrage
priv) des diffrents vhicules pour le calcul de la
cotisation CO2.
2.5.4. La carte carburant
Aucune cotisation de scurit sociale supplmentaire
nest due pour la mise disposition de la carte
carburant pour un usage priv lorsque lemployeur
met en mme temps disposition du travailleur une
voiture de socit. La cotisation CO2 couvre les 2
avantages.
Par contre, si le travailleur dispose uniquement dune
carte carburant sans voiture de socit, lavantage
que reprsente cette carte doit tre valu sa
valeur relle et tre dclar mensuellement comme
un avantage assujetti aux cotisations ordinaires de
scurit sociale.
ucm.be

Pour laspect fiscal de cet avantage, voyez le point
3.4.8.
2.6. La dclaration de la cotisation CO2
La cotisation CO2 doit tre dclare dans la DMFA
(dclaration trimestrielle ou multifonctionnelle
transmise lONSS) des trimestres au cours desquels le
vhicule de socit est mis la disposition du
travailleur pour un usage autre que strictement
professionnel.
LONSS accepte des corrections (effectivement
enregistres) sans sanction uniquement jusquau 2me
mois qui suit le trimestre concern :
avant le 31/05/2017 pour le 1er trimestre 2017
avant le 31/08/2017 pour le 2me trimestre 2017
avant le 30/11/2017 pour le 3me trimestre 2017
avant le 28/02/2018 pour le 4me trimestre 2017.
Notre conseil
Pour que les informations et/ou les corrections
dinformations soient traites par le Secrtariat social
et envoyes lONSS avant chance du dlai fix
par cet Office, communiquez les informations votre
gestionnaire dans le mois qui suit le trimestre
concern.
2.7. Les sanctions
2.7.1. Les infractions
Les employeurs qui ne dclarent pas un ou plusieurs
vhicules soumis la cotisation CO2 ou qui
commettent une fausse dclaration visant luder le
paiement de la cotisation ou partie de celle-ci, sont
passibles dune sanction administrative.
En pratique, lONSS sanctionne lemployeur qui :
na pas pay la cotisation CO2 due pour des
vhicules mis disposition de ses travailleurs des
fins prives
paie tardivement la cotisation CO2
dclare tardivement la cotisation CO2
revoit la hausse le montant des cotisations CO2
et communique tardivement lONSS ces
nouveaux montants.
Est tardif, lemployeur qui renseigne des montants de
cotisation CO2 ou des modifications aux montants de
celle-ci aprs la fin du 2me mois qui suit celui auquel
la DMFA se rapporte (cf. point 2.6).
2.7.2. Le montant de la sanction
Si lemployeur en dfaut est dtect par les services
dinspection, la sanction consiste en :
une indemnit gale au double des cotisations
ludes pour chaque vhicule concern
augmente des majorations (10%)
et intrts de retard (7% sur base annuelle).
Lorsque lemployeur se met dinitiative en ordre de
cotisation CO2, et que la dclaration ou la
modification de dclaration des vhicules est
enregistre lONSS aprs la fin du trimestre qui suit le
Consultez notre site
10
trimestre concern par la dclaration, la sanction
consiste en une indemnit gale au double des
cotisations ludes par vhicule concern. Il vite
ainsi les majorations et intrts de retard.
2.7.3. La rduction de la sanction
Lemployeur peut obtenir une rduction maximale de
50% de la sanction sil dmontre des circonstances
exceptionnelles, voire de 100% sil invoque des raisons
imprieuses dquit (admises titre exceptionnel par
le Comit de gestion de lONSS).
LONSS peut accorder la rduction si lorigine de la
sanction ne vient pas de lintervention des services
dinspection et si toutes les cotisations de scurit
sociale chues sont payes.
Pour demander cette rduction, lemployeur introduit
une requte motive auprs des Services de
perception de lONSS.
Notre conseil
Si vous tes concerns par une sanction CO2, nous
vous en avertissons par courrier. Vous trouvez dans ce
courrier linformation ncessaire lintroduction dune
demande de rduction de sanction lONSS et un
modle de lettre adresser cet Office.
2.8. La charge de la cotisation
La cotisation CO2 est exclusivement mise charge de
lemployeur.
Si le cot de cette cotisation ne peut pas tre factur
directement au travailleur, elle est intgralement
dductible fiscalement en tant que cotisation sociale
lie aux salaires des membres du personnel.
Pour rduire cette charge patronale, lemployeur
peut :
intgrer la cotisation CO2 dans le budget quil
accorde chaque travailleur pour son vhicule
de socit. Laccord du travailleur nest requis que
si le budget voiture a t pralablement
convenu ;
prvoir une (augmentation de la) contribution
personnelle du travailleur moyennant laccord
exprs de ce dernier ;
remplacer le vhicule de socit par un autre
dont lmission CO2 est moindre moyennant
laccord exprs du travailleur ;
remplacer le vhicule de socit par un autre
avantage salarial moyennant laccord exprs du
travailleur ;
limiter lusage priv par le travailleur moyennant
laccord exprs de ce dernier ;
insrer dans la car policy une clause de rvision
des modalits dutilisation du vhicule de socit;
concder lusage priv du vhicule uniquement
pour une dure dtermine ; lchance du
terme, lemployeur peut reprendre le vhicule ou
fixer, le cas chant, de nouvelles modalits de
mise disposition.
ucm.be
 11

Notre conseil
Pour rappel, lusage priv du vhicule de socit est
une rmunration et donc un lment essentiel du
contrat de travail. La modification unilatrale par
lemployeur dun tel lment nest pas autorise.

Si vous modifiez les conditions de mise disposition du

vhicule de socit, veillez obtenir au pralable
laccord crit du travailleur.

Vous pouvez galement spcifier dans le contrat de

travail que le vhicule de socit nest pas un
lment essentiel de ce contrat.

Consultez notre site ucm.be


3. Lavantage et la fiscalit salariale
La mise disposition dun vhicule de socit des fins
personnelles constitue, en principe, un avantage de
toute nature (ATN).
Cet avantage est valu forfaitairement et est
imposable dans le chef du travailleur qui en bnficie.
Une retenue la source titre de prcompte
professionnel doit donc tre calcule par lemployeur.
3.1. Les travailleurs concerns
Le rgime fiscal de la mise disposition dun vhicule
de socit vise :
les travailleurs salaris et assimils (assujettis aux
cotisations de scurit sociale des travailleurs
salaris)
les dirigeants dentreprise (assujettis la scurit
sociale des travailleurs indpendants).
Lorsquun employeur continue mettre un vhicule
la disposition dun ex-travailleur (ex. : travailleur
licenci ou en RCC), ce dernier bnficie dun
avantage qui constitue une rmunration imposable.
Lavantage est valu forfaitairement (cf. point 3.4)
et soumis au prcompte professionnel.
3.2. Les vhicules concerns
La mise disposition par lemployeur de nimporte
quel vhicule pour une utilisation des fins
personnelles constitue un avantage de toute nature
imposable dans le chef de son bnficiaire.
Cet avantage est cependant valu diffremment
selon le type de vhicule mis disposition :
1. pour les voitures, voitures-mixtes et minibus
(vhicules de catgorie M1, cf. point 2.3.1),
lvaluation est forfaitaire (cf. point 3.4) ; certains
monovolumes et voitures tout-terrain de luxe sont
inscrits la DIV comme camionnette , mais,
nentrant pas dans la dfinition fiscale de
camionnette , doivent tre considr comme
relevant de cette catgorie de vhicules ;
2. pour les autres vhicules (ex. : utilitaires lgers,
camionnettes, motos, vlos moteur), lavantage
est valu sur la base de sa valeur relle (cf. point
3.5).
Notre conseil
En cas de doute sur le type de vhicule, rfrez-vous
sa classification pour la taxe de circulation. Si elle
est calcule sur les CV fiscaux, le vhicule relve du
1er type, si cest sur la base de la MMA, il relve du 2nd.
La mise disposition dun vlo de socit (frais
dentretien et de garage compris), utilis
effectivement pour les dplacements entre le domicile
et le lieu de travail, constitue un avantage fiscalement
exonr. Cette exonration est cumulable avec le
paiement dindemnit vlo exonre.
Consultez notre site
12
3.3. Lutilisation des fins personnelles
3.3.1. Lusage priv rgulier
Lutilisation des fins personnelles du vhicule de
socit mis disposition du travailleur ou du dirigeant
dentreprise, de manire individuelle ou collective
( pool car ou vhicule multi-usages), constitue, pour
celui-ci, un avantage de toute nature soumis
limpt.
Cette utilisation des fins personnelles recouvre :
les dplacements strictement privs (ex. : pour se
rendre ses loisirs, faire des courses, chercher ses
enfants, partir en vacances)
les dplacements du domicile au lieu fixe de
travail.
La question de savoir si un lieu de travail est fixe,
sapprcie en fonction de lensemble des
circonstances de fait ou de droit qui sont propres
chaque cas (ex. : clauses du contrat de travail,
fonction et activits du travailleur, frquence et
rgularit des dplacements vers un mme lieu de
travail, la dure de loccupation et son lieu).
Le SPF Finances a arrt la rgle des 40 jours pour
dterminer si un lieu de travail est fixe ou non : le
critre objectif retenu est la prsence du travailleur
pendant un total de 40 jours au moins durant la
priode imposable. En dautres termes, le lieu
doccupation qui nest pas le lieu doccupation
principal, mais o le travailleur est prsent durant 40
jours ou plus, de manire conscutive ou non, devient
un lieu de travail fixe.
Seules les occupations significatives sont prises en
considration. Une prsence de courte dure durant
la journe est exclue.
Notre conseil
Invitez le travailleur tenir une feuille de route et
oprez un suivi prcis du nombre de jours de travail en
chaque lieu doccupation pour chaque travailleur.
Ds quun quota de 40 jours sur un mme lieu de
travail est atteint, un avantage de toute nature doit
tre calcul.
3.3.2. Lusage priv occasionnel
Lutilisation purement occasionnelle dun vhicule de
lemployeur, par un membre du personnel, pour un
court dplacement des fins personnelles, constitue
un avantage social non imposable (ex. : utilisation
dune pool car pour des raisons familiales trs
exceptionnelles, court dplacement purement fortuit
avec une pool car ).
ucm.be

3.3.3. Le transport collectif organis
Il sagit du transport de membres du personnel
organis par lemployeur, au moyen dun vhicule
permettant le transport dau moins 2 personnes.
Pour les travailleurs passagers, lavantage rsultant de
lutilisation dun transport collectif pour effectuer les
dplacements entre le domicile et le lieu de travail
constitue un avantage social non imposable.
Pour le conducteur, lavantage rsultant de
lutilisation du vhicule de socit constitue
galement un avantage social non imposable si les
conditions suivantes sont cumulativement remplies :
lemployeur fixe les rgles et modalits dutilisation
du transport collectif et en surveille lutilisation par
les travailleurs
les rgles dutilisation du transport collectif et les
conditions dindemnisation sont reprises dans une
convention collective ou individuelle crite pour
chaque travailleur
le vhicule ne peut pas tre utilis pour des
dplacements purement privs
la part de covoiturage ( savoir le trajet effectu
par plusieurs personnes ensemble dans une seule
et mme voiture) dans le trajet total doit tre dau
moins 80% pour le conducteur.
Si une de ces conditions nest pas remplie, il y a lieu
de calculer un avantage de toute nature dans le
chef du conducteur.
3.4. Lvaluation forfaitaire de lavantage
3.4.1. La formule de calcul
Depuis 2012, lavantage de toute nature est valu
forfaitairement et annuellement, pour les vhicules du
1er type (cf. point 3.2), sur la base de la valeur
catalogue du vhicule, de lanciennet de la 1re
immatriculation, du taux dmission CO2 et du type
de carburant utilis :
Valeur Coefficient de 6 Pourcentage
x x x
catalogue dgressivit 7 CO2
Notre conseil
Sur la base des donnes que vous communiquez
votre gestionnaire, le montant de lvaluation
forfaitaire de lavantage est calcul pour vous.
En cas de doute, vous pouvez demander au SPF
Finances de calculer le montant exact de lavantage
sur http://ccff02.minfin.fgov.be/webForm/public/atn-
vaa.jsf. Comptez plus ou moins 6 semaines de dlai.
3.4.2. La valeur catalogue
Par valeur catalogue du vhicule, il faut entendre le
prix catalogue de la voiture en cas de vente un
particulier, options et TVA rellement paye
comprises. Les ventuelles rductions, diminutions
rabais ou ristournes ne peuvent, en principe, pas tre
prises en compte pour diminuer cette valeur
catalogue.
Consultez notre site
13
OPTIONS
Lorsquun package doptions est offert gratuitement
ou prix rduit, la base de calcul de lavantage de
toute nature est gale la valeur catalogue major
du prix plein des options.
Toutefois, si, loccasion dune action promotionnelle
dapplication gnrale lors dune vente un
particulier (ex. : Salon de lauto), des packages
doptions sont offerts un prix infrieur la somme
des prix de chaque option ou lorsquun vhicule
quip dun package doptions est propos au
mme prix catalogue que sans auparavant, la valeur
catalogue est bien rduite condition que le
package doptions spcifiques et/ou le nouveau prix
catalogue soit repris par le constructeur/importateur
dans ses listes de prix. Une simple action spciale
ralise par un concessionnaire ne peut tre prise en
compte.
TVA
Pour dterminer la valeur catalogue, il faut tenir
compte de la TVA rellement paye.
Si le vhicule de socit est une voiture doccasion,
cest la TVA paye au moment de la vente
doccasion qui est prise en considration. Toutefois,
lorsque le vhicule est achet auprs dun assujetti-
revendeur en application du rgime particulier
dimposition de la marge bnficiaire, le montant de
la TVA nest pas mentionn sur la facture, mais le
vendeur doit mentionner sur la facture : Livraison
soumise au rgime particulier dimposition de la
marge bnficiaire : TVA non dductible . Dans ce
cas, aucune TVA nentre en compte dans la base de
calcul de lavantage de toute nature.
REDUCTIONS
Le tarif fleet sapparente une rduction. La
valeur catalogue ne peut donc pas tre rduite la
hauteur de ce tarif prfrentiel.
Il ne peut pas davantage tre tenu compte des
rductions loccasion dactions spciales. Toutefois,
si le prix catalogue est (temporairement) rduit suite
une action promotionnelle dapplication gnrale lors
dune vente un particulier (ex. : Salon de lauto), ce
prix catalogue rduit sert de base de calcul pour
lavantage de toute nature condition que ce prix
soit repris par le constructeur/importateur comme
nouveau prix catalogue dans ses listes de prix.
3.4.3. Le coefficient de dgressivit
En outre, on applique cette valeur catalogue un
coefficient de dgressivit sous la forme dun
pourcentage de 100% 70% (cf. annexe 6.2).
Ce coefficient permet de tenir compte de lge du
vhicule en rduisant la valeur catalogue de 6% par
anne danciennet depuis sa 1re immatriculation.
Un mois commenc compte pour un mois entier.
ucm.be

3.4.4. Le pourcentage CO2
Le pourcentage CO2 dpend du taux dmission
CO2, du type de carburant du vhicule et dun taux
dmission CO2 de rfrence. Ce dernier peut tre
adapt chaque anne par arrt royal.
Le pourcentage CO2 pour 2017 stablit comme suit :
Carburant Pourcentage CO2
diesel 5,5% + [(taux CO2 87) x 0,1] %
essence
Gaz naturel 5,5% + [(taux CO2 105) x 0,1] %
LPG
100 % lectrique 4%
Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel avec
taux dmission CO2 de 124 g/km, le pourcentage
CO2 slve en 2017 9,2% (= [5,5% + [(124 87)
x 0,1] %).
Le pourcentage CO2 ne peut pas tre infrieur 4%
et il ne peut pas excder 18%.
Pour les vhicules hybrides propulss en partie au
LPG, il faut tenir compte du taux dmission CO2
lorsquils utilisent le LPG. Par contre, pour les vhicules
hybrides propulss en partie par lectricit, cest le
taux dmission CO2 du carburant fossile qui doit tre
pris en considration.
Le taux dmission CO2 du vhicule est disponible :
sur le certificat dimmatriculation du vhicule
auprs de la Direction pour l'immatriculation des
vhicules (DIV) du SPF Mobilit et Transports.
Bien que cette information soit indique sur le
certificat de conformit du vhicule, c'est
uniquement le taux d'mission CO2 repris sur le
certificat d'immatriculation qui est dterminant pour
le calcul de l'avantage de toute nature.
Sil nexiste aucune donne dterminante
concernant le taux dmission CO2, ce taux est fix
forfaitairement 205 g/km pour les moteurs essence
et 195 g/km pour les moteurs au diesel.
3.4.5. Lvaluation minimale
Lvaluation forfaitaire calcule sur la base de la
formule expose au point 3.4.1 ne peut en aucun cas
tre infrieure 1.280 / an (montant pour lanne
2017).
Cette limite doit tre respecte par vhicule et par
anne.
3.4.6. La proratisation de lavantage
La formule de lvaluation forfaitaire donne un
montant annuel. Pour le calcul du prcompte
professionnel mensuel, cette valuation est proratise
sur la base du nombre de jours calendrier au cours
desquels le vhicule est mis disposition du travailleur.
Consultez notre site
14
Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel neuve
avec taux dmission CO2 de 124 g/km, dune valeur
catalogue de 35.162,50 , lavantage est valu, pour
le mois de janvier 2017, 235,50 (= (35.162,50 x 100%
x 6/7 x 9,2%) x (31/365)).
Il est tenu compte du 1er jour de mise disposition du
vhicule et pas du dernier jour au cours duquel il est
restitu.
Ex. : un travailleur entre en service le 15/09/2017 et
dispose dune voiture de socit partir de cette
mme date. Pour le mois de septembre, lavantage
est proratis concurrence de 16/365 (= nombre de
jours calendrier du 15 au 30/09/2017 inclus).
La limitation de lutilisation (ex. : interdiction des
dplacements strictement privs (vacances,
weekend), indisponibilit pour entretien ou
rparation du vhicule, maladie) nentrane
aucune proratisation de lavantage. Lvaluation
forfaitaire de celui-ci est indpendante de lintensit
ou de la frquence de lutilisation effective du
vhicule.
Il en va cependant tout autrement lorsquen raison
dune suspension de lexcution du contrat
(ex. : maladie grave entranant une incapacit de
longue dure, crdit-temps), le vhicule de socit
est temporairement restitu lemployeur. Dans ce
cas, lavantage peut tre proratis.
Lorsque le travailleur change de vhicule en cours de
mois (remplacement, vhicule de transition),
lvaluation de lavantage est gale la somme des
avantages de chaque vhicule proratiss en fonction
de la dure de leur mise disposition (ex. : un
travailleur change de vhicule en date du
10/07/2017. Pour le mois de juillet, lavantage est gal
(valuation forfaitaire vhicule A x 9/365) +
(valuation forfaitaire vhicule B x 22/365)).
Toutefois, lorsque le travailleur dispose dun vhicule
de remplacement de son vhicule habituel en raison
dun entretien ou dune rparation, lavantage ne
tient pas compte du vhicule de remplacement et
nquivaut pas la somme des avantages de
chaque vhicule. Il est uniquement tenu compte du
vhicule habituel.
Si le travailleur utilise diffrentes car pool ou
voitures du parc automobile de lentreprise, qui ont
une valeur catalogue et/ou un taux dmission CO2
diffrent(s), il faut tenir compte, pour la fixation de
lavantage mensuel imposable, de la voiture la plus
utilise durant ce mois par le travailleur concern.
Lorsquun travailleur utilise concomitamment plusieurs
vhicules de socit, un avantage de toute nature
doit tre calcul pour chacun de ces vhicules en
tenant compte de la valeur catalogue et du
pourcentage CO2 de chacun de ceux-ci.
Toutefois, si, dans un garage, une seule plaque Z
(plaque marchand) est affecte le mme mois
plusieurs vhicules successivement utiliss par un
ucm.be

travailleur des fins prives, le calcul est effectu sur
la base du vhicule le plus utilis au cours du mois.
Certains contrats de leasing prvoient la mise
disposition simultane de plusieurs vhicules
(ex. : contrat 6 roues contenant une voiture et un
scooter ou un vlo). Dans ce cas, un avantage de
toute nature doit tre calcul pour les diffrents
vhicules :
pour la mise disposition de la voiture de socit,
lavantage est valu forfaitairement (cf. point
3.4.1)
pour la mise disposition du scooter de socit,
lavantage est compt pour sa valeur relle
(cf. point 3.5)
pour la mise disposition du vlo de socit, il ne
faut pas calculer davantage ds lors que ce vlo
est effectivement utilis pour les dplacements du
domicile au lieu de travail (cf. point 3.2) ; dfaut,
lavantage est compt pour sa valeur relle
(cf. point 3.5).
3.4.7. La contribution du travailleur
Si lemployeur peut offrir lavantage titre purement
gratuit, les parties peuvent galement convenir dune
contribution du travailleur son avantage.
Cette contribution peut prendre diverses formes :
une indemnit kilomtrique pour lusage priv
le paiement dune partie du leasing
le paiement de tout ou partie du carburant
la prise en charge des frais dentretien
la prise en charge de la prime dassurance
responsabilit civile
etc.
Si le travailleur intervient financirement, cette
contribution est dduite du montant de lavantage de
toute nature. Si la contribution du travailleur est
facture et paye en une seule fois durant lanne
dacquisition du vhicule, elle doit tre dduite de
lavantage, pendant lanne du paiement.
Pratiquement, pour valuer lavantage de toute
nature, il faut :
estimer le montant mensuel imposable de
lavantage selon les rgles nonces ci-avant
dduire de ce montant la contribution du
travailleur concurrence maximum de ce
montant
calculer le prcompte professionnel sur la base de
ce montant rduit
retenir la contribution du travailleur de sa
rmunration nette du mois concern.
Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel neuve
avec taux dmission CO2 de 124 g/km, dune valeur
catalogue de 35.162,50 et avec une indemnit
kilomtrique de 0,10 charge du travailleur,
lavantage est valu, pour le mois de janvier 2017
(1.000 km), 135,50 (= 235,50 (1.000 km x 0,10 )).
Lorsque la dduction de la contribution du travailleur
est au moins gale au montant de lavantage de
toute nature, il ny a en ralit aucun avantage dans
Consultez notre site
15
le chef du travailleur. En effet, celui-ci rembourse
lemployeur de lavantage qui lui est accord. Aucun
avantage fiscal ne doit donc tre dclar.
La contribution du travailleur peut venir en dduction
de lavantage uniquement si cette contribution porte
sur un lment ou un service qui est mis la
disposition du travailleur par lemployeur. La question
de savoir sil y a bien mise disposition doit tre
tranche la lumire des circonstances de droit et
de fait.
Peuvent ainsi tre pris en compte :
le remboursement par le travailleur des frais de
carburant lorsque lemployeur met disposition
une voiture de socit avec carte carburant
la prise en charge par le travailleur, via une
retenue de sa rmunration nette, du cot
doptions supplmentaires ajoutes au vhicule
pris en leasing par lemployeur
Ne peuvent par contre pas tre pris en compte pour
rduire le montant de lavantage de toute nature :
le paiement directement par le travailleur de la
totalit des frais de carburant pour ses
dplacements domicile-lieu de travail ou pour
dautres dplacements privs sans quune carte
carburant ne sois mise sa disposition
les frais dessence et de page pour lutilisation
des autoroutes ltranger durant les vacances
le montage aux frais du travailleur dun nouveau
jeu de pneus hiver alors que le contrat de leasing
ne prvoit pas la mise disposition de pneus hiver
les primes dassurances couvrant les dgts
matriels du vhicule
la contribution supporte par le travailleur
loccasion de dgts ou dun accident
(ex. : montant de la franchise de lassurance qui
couvre les dgts du vhicule)
les frais de nettoyage du vhicule directement
pays par le travailleur
3.4.8. La carte carburant
Lorsque le travailleur bnficie en mme temps dun
vhicule de socit et dune carte carburant pour un
usage priv, lavantage de cette carte est compris
dans lvaluation forfaitaire du vhicule de socit.
Par contre, si le travailleur dispose uniquement dune
carte carburant sans voiture de socit, lavantage
que reprsente cette carte doit tre valu sa
valeur relle et tre dclar mensuellement comme
un avantage imposable.
Pour lassujettissement de cet avantage la scurit
sociale, voyez le point 2.5.4.
3.5. Lvaluation relle de lavantage
Lavantage de toute nature est valu, pour les
vhicules du 2nd type (cf. point 3.2 ; ex. : motos,
camionnettes), sur la base de sa valeur relle pour le
bnficiaire, c.--d. le montant quil aurait d
dpenser pour obtenir le mme avantage dans des
circonstances normales.
ucm.be

Notre conseil
En pratique, lemployeur procde lvaluation relle
de lavantage en utilisant un des critres suivants :
le cot du vhicule tel quil ressort de la
comptabilit
les tarifs de location.
La contribution du travailleur son avantage peut
tre dduite de la valeur de lavantage de toute
nature.
3.6. Lexonration fiscale pour les dplacements
domicile-lieu de travail
Les indemnits accordes par lemployeur aux
travailleurs en remboursement de leurs frais personnels
de dplacement du domicile leur lieu de travail,
sont, sous certaines conditions et dans certaines
limites, exonres dimpt.
Pour cette exonration, les conditions suivantes
doivent tre runies :
le travailleur opte pour lapplication du forfait lgal
de frais dans sa dclaration fiscale
le travailleur utilise un moyen de transport pour
effectuer des dplacements du domicile au lieu
de travail.
Lorsquil utilise un moyen de transport autre que les
transports publics en commun, le transport collectif
organis par lemployeur ou le vlo
(ex. : sa voiture personnelle, le vhicule de socit mis
sa disposition), lexonration est limite
concurrence de 390 /an (montant 2017 pour
lexercice dimposition 2018).
Cette exonration est cumulable avec lexonration
de lintervention de lemployeur dans les frais de
transport en commun utilis par le travailleur pour ses
dplacements domicile lieu de travail.
Cette exonration se traduit, pour le prcompte
professionnel, par une immunisation maximale de
32,50 /mois pour autant que le travailleur confirme
par crit son employeur quil ne rclamera pas, lors
de sa dclaration fiscale pour lanne concerne, la
dduction de ses frais professionnels rels.
Informations nous transmettre
Vrifiez que vous disposez dune dclaration sur
lhonneur dment complte pour chaque travailleur
bnficiant dun vhicule de socit. Un modle de
dclaration est disponible sur ucm.be (> Employeur >
Modles de documents).
Vrifiez les informations que vous nous transmettez. Si
ncessaire, communiquez votre gestionnaire les
adaptations. Pour le calcul de la rduction du
prcompte professionnel, dfaut dune information
de votre part sur le type de frais dduire par le
travailleur, nous considrons quil opte pour la
dduction des frais professionnels forfaitaires et que
vous disposez de la dclaration adquate de votre
travailleur.
Consultez notre site
16
3.7. La dduction fiscale
La mesure dans laquelle les frais de voiture sont
fiscalement dductibles pour une socit, dpend du
taux dmission CO2 du vhicule. Consultez le tableau
des limites de dductibilit lannexe 6.3.
Ces limites sont applicables tous les vhicules utiliss
par la socit (neufs, doccasions, achets, lous ou
pris en leasing). Elle vaut aussi pour les frais de voiture
rembourss des tiers, pour les indemnits payes
aux travailleurs pour les kilomtres professionnels quils
effectuent avec leurs propres vhicules.
En ce qui concerne limpt des personnes physiques,
les frais automobiles ainsi que les frais de carburant ne
sont dductibles qu concurrence de 75%.
La cotisation CO2 est, elle, intgralement dductible
en tant que cotisation lie au salaire des membres du
personnel.
Outre ces limitations, une dpense non admise (DNA)
quivalente un pourcentage de lavantage de
toute nature est applique :
17% du montant imposable complet de
lavantage de toute nature si lemployeur ne
prend pas en charge les frais de carburant lis
lutilisation prive du vhicule
40% du montant imposable complet de
lavantage de toute nature si lemployeur prend
en charge les frais de carburant lis lutilisation
prive du vhicule (ex. : via la mise disposition
dune carte carburant).
Le montant imposable complet de lavantage de
toute nature correspond au montant imposable
dtermin selon les rgles nonces au point 3.4 ci-
avant sans toutefois tenir compte dune ventuelle
contribution du travailleur qui viendrait diminuer ce
montant.
Ex. : pour une AUDI A4 Avant 2.0 TDI110, Diesel neuve
avec taux dmission CO2 de 124 g/km, dune valeur
catalogue de 35.162,50 avec une carte carburant
et une indemnit kilomtrique de 0,10 charge du
travailleur qui effectue 12.000 km/an, le montant de la
DNA pour 2017 est de 1.109,12 (= (2.772,81 0) x
40%).
Peuvent en outre tre dduits jusqu 120%, tous les
frais que lemployeur avance en vue de favoriser
lusage du vlo pour les dplacements domicile-lieu
de travail :
pour les abris bicyclette construits ou reconstruits
pour la mise disposition de vestiaires ou
lamnagement de sanitaires
pour la mise disposition de vlos (ou
quipements) aux membres du personnel.
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4. Des exemples pratiques
4.1. La voiture de socit gratuite
4.1.1. Les donnes
AUDI A4 Avant 2.0 TDI110
Carburant : diesel
Taux dmission CO2 : 124 g/km
Valeur catalogue : 35.162,50
1re immatriculation : 01/01/2017
Utilisation : dplacements domicile-lieu fixe de
travail + dplacements strictement privs
Contribution du travailleur : non.
4.1.2. La cotisation CO2
La cotisation CO2 en 2017 =
[[(taux CO2 x 9 ) 600] / 12] x 1,2488
[[(124 g/km x 9 ) 600] / 12] x 1,2488
53,70 /mois.
Cette cotisation est payable trimestriellement
lONSS et est reprise, avec le numro de la plaque
dimmatriculation, sur la dclaration DMFA.
4.1.3. Lavantage fiscal
Le pourcentage CO2 =
5,5% + [(taux CO2 87) x 0,1] %
5,5% + [(124 g/km 87) x 0,1] %
5,5% + 3,7%
9,2%
Lavantage de toute nature =
valeur catalogue x coefficient de dgressivit x
(6/7) x pourcentage CO2
35.162,50 x 100% x (6/7) x 9,2%
2.772,81 /an.
Pour le calcul du prcompte professionnel, le montant
annuel de lavantage est proratis sur la base du
nombre de jours calendrier (ex. : pour janvier 2017,
lavantage est de 235,50 (= 2.772,81 x (31/365)).
Le montant mensuel de lavantage est ajout la
rmunration imposable du travailleur pour calculer le
prcompte professionnel d et dduit ensuite du net.
Consultez notre site
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4.2. La voiture de socit avec contribution du
travailleur
4.2.1. Les donnes
AUDI A4 Avant 2.0 TDI110
Carburant : diesel
Taux dmission CO2 : 124 g/km
Valeur catalogue : 35.162,50
1re immatriculation : 01/01/2017
Utilisation : dplacements domicile-lieu fixe de
travail + dplacements strictement privs
Contribution du travailleur : forfait de 250 /mois.
4.2.2. La cotisation CO2
La cotisation CO2 en 2017 =
[[(taux CO2 x 9 ) 600] / 12] x 1,2488
[[(124 g/km x 9 ) 600] / 12] x 1,2488
53,70 /mois.
Cette cotisation est payable trimestriellement
lONSS et est reprise, avec le numro de la plaque
dimmatriculation, sur la dclaration DMFA.
4.2.3. Lavantage fiscal
Le pourcentage CO2 =
5,5% + [(taux CO2 87) x 0,1] %
5,5% + [(124 g/km 87) x 0,1] %
5,5% + 3,7%
9,2%
Lavantage de toute nature =
valeur catalogue x coefficient de dgressivit x
(6/7) x pourcentage CO2
35.162,50 x 100% x (6/7) x 9,2%
2.772,81 /an.
Pour le calcul du prcompte professionnel, le montant
annuel de lavantage est proratis sur la base du
nombre de jours calendrier (ex. : pour janvier 2017,
lavantage est de 235,50 (= 2.772,81 x (31/365)).
La contribution du travailleur vient en dduction du
montant imposable mensuel concurrence de
maximum ce mme montant (ex. : pour janvier 2017,
lavantage est de 0 (= 235,50 235,50 (250,00
excdant le montant de lavantage))).
Aucun avantage ne doit donc tre dclar dans le
chef du travailleur.
ucm.be

5. Ce que votre Secrtariat social fait pour vous
Vous octroyez vos travailleurs des vhicules de
socit ? Nous vous accompagnons !
5.1. Des modles de documents
Vous trouvez sur ucm.be (> Employeur > Modles de
documents) les modles utiles suivants :
avenant concernant lusage priv dun vhicule
de socit
dclaration du travailleur dplacements domicile-
lieu de travail.
Besoin dun accompagnement pour mettre en place
cet avantage ? Contactez votre gestionnaire.
5.2. Les informations nous transmettre
Les calculs de paie ainsi que les dclarations lONSS
et au SPF finances sont tablies sur la base des
informations que vous nous communiquez. Veillez
transmettre en temps utile les renseignements
ncessaires votre gestionnaire.
Communiquez-lui, pour chaque travailleur concern,
sur la fiche didentification du travailleur (FIT), les
donnes suivantes relative vos vhicules de
socit :
usage du vhicule
date de dbut (et, si connue, date de fin)
dutilisation du vhicule (*)
n de plaque dimmatriculation (*)
type de carburant (*)
date de 1re immatriculation
taux dmission CO2 (*)
valeur catalogue
vhicule utilitaire ou non
participation ventuelle du travailleur
(*) donnes minimales obligatoires
Communiquez, sur les relevs de prestations des mois
concerns, toute modification des renseignements
fournis (ex. : changement de vhicule ou de plaque
dimmatriculation, modification de la contribution du
travailleur, suspension temporaire de la mise
disposition de la voiture de socit, etc.).
Linfo sociale, sous tous les angles !
Consultez nos infos sociales, mises jour rgulirement, sur
www.linfosociale.be
Consultez notre site
18
Notre conseil
Trimestriellement, nous vous adressons un rcapitulatif
de vos vhicules de socit. Soyez-y attentif ! Vrifiez
lexactitude des donnes quil contient et qui sont
utilises pour le calcul de la cotisation CO2 et de
lavantage de toute nature ainsi que leur gestion.
Corrigez-le le cas chant et renvoyez-le, dat et
sign, votre gestionnaire au plus tard 1 mois aprs le
trimestre concern afin de tenir compte de nos dlais
de traitement de linformation :
max. 30/04/2017 pour le 1er trimestre 2017
max. 31/07/2017 pour le 2me trimestre 2017
max. 31/10/2017 pour le 3me trimestre 2017
max. 31/01/2018 pour le 4me trimestre 2017.
5.3. La cotisation CO2
Nous calculons et dclarons pour vous la cotisation
CO2 sur la base des informations communiques.
Le montant de la cotisation CO2 calcule se retrouve
sur les relevs de prestations.
Le montant de la cotisation CO2 est index pour vous
au 1er janvier de chaque anne. Vous ne devez rien
nous communiquer cet effet.
5.4. Le prcompte professionnel et les
dclarations fiscales
Si lavantage est valu forfaitairement (cf. point 3.4),
le calcul du prcompte professionnel, communiquez
votre gestionnaire, pour chaque travailleur
concern, toutes les donnes reprises au point 5.2
pour nous permettre dtablir correctement le calcul
du prcompte professionnel et les dclarations
fiscales.
Si lavantage est valu sur la base de sa valeur
relle, le calcul du prcompte professionnel et les
dclarations fiscales sont effectus sur la base du
montant dtermin par vos soins (cf. point 3.5).
ucm.be
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6. Les annexes

6.1. Les sanctions pour dfaut de dclaration et/ou paiement de la cotisation CO2

Modifications effectues sur des donnes reprises dans la DMFA

Origine
de la (modification de) DMFA avant la fin du trimestre aprs le trimestre civil
qui suit celui de la DMFA (*) qui suit celui de la DMFA (*)

Lemployeur - Cotisation double

Cotisation double Cotisation double

Les services dinspection + majorations + majorations
+ intrts + intrts

(*) Pour viter toute sanction et tenir compte des dlais de traitement et de transmission de linformation, communiquez votre
gestionnaire les lments de la cotisation CO2 ou les modifications de ceux-ci dans les 2 mois qui suivent le trimestre concern
(cf. points 2.6 et 2.7).

6.2. Le coefficient de dgressivit

Priode coule depuis la 1re immatriculation du vhicule (*) Coefficient de dgressivit

12 mois 100%
De 13 24 mois 94%
De 25 36 mois 88%
De 37 48 mois 82%
De 49 60 mois 76%
A partir de 61 mois 70%

(*) Un mois commenc compte pour un mois entier.

6.3. La dductibilit fiscale de lavantage

Emissions de CO2 (en g/km)

Pourcentage de dductibilit
Electrique Diesel Essence

0 120
< 60 < 60 100
61 au 105 61 au 105 90
106 au 115 106 au 125 80
116 au 145 126 au 155 75
146 au 170 156 au 180 70
171 au 195 181 au 205 60
> 195 > 205 50

Consultez notre site ucm.be