Les Guides Conseils de la Caisse dEpargne

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La comptabilit
CNCEP RCS PARIS B 383 680 220 - Photo Comstock/Alto/Goodshoot - I0/2003 des
d associations
Pour mieux comprendre
la gestion des finances
Automne 2003
D
ans la gestion au quotidien dune association, la tenue de la
comptabilit constitue lune des proccupations majeures. Juge
rbarbative et en gnral trs dcale par rapport aux objectifs ou
aux idaux de lassociation, la comptabilit suscite beaucoup moins de
vocations parmi les bnvoles que lengagement pour la ralisation dactions
ou lorganisation des projets venir ! Pourtant, mme pour des petites associations,
la tenue dune comptabilit fiable est absolument indispensable.

La comptabilit constitue en effet loutil de contrle et de gestion des finances

de lassociation. Elle doit tre exhaustive, sincre et transparente, car cest
travers elle quadhrents et partenaires, en particulier les financeurs,
pourront apprhender la situation conomique de lassociation. Sans oublier
que la tenue de la comptabilit obit certaines dispositions lgales et
rglementaires.

La comptabilit, qui comprend la base lenregistrement de toutes les

informations conomiques (achats, recettes de tous ordres, mouvements de
fonds), ouvre laccs une description prcise des activits et des moyens
de lassociation. La comptabilit gnre une image fidle de son fonctionnement
et de sa sant conomiques. Bien tenue, elle apporte aux partenaires une 1
garantie de confiance, aux gestionnaires un lment de srnit et aux dcideurs
une assurance de scurit pour lavenir de lassociation.

De ce fait, la comptabilit de lassociation ne doit pas tre confie nimporte

qui. Le responsable doit certes possder un minimum de comptences en la
matire (pour les associations de grande taille, ce sera en gnral un profes-
sionnel), mais il doit avant tout faire preuve des qualits de constance et
surtout de rigueur et dun peu dabngation.

Ce guide a pour but de vous prsenter les principes essentiels de

la comptabilit dune association, tays par des exemples courants
dcritures comptables.
 Sommaire

Organisation de la comptabilit 4 Ecritures dinventaire 38
1. Les changes conomiques 5 1. Stocks 39
2. Enregistrement comptable : procdure et organisation 9 2. Comptes de rgularisation 40
3. Rgles et principes comptables 11 3. Amortissements 41
4. Rglementation et obligations comptables des associations 12 4. Provisions 43
4.1 Obligations lgales 12 5. Produits et charges exceptionnels 44
4.2 Autres obligations 14 6. Oprations relatives aux valeurs mobilires de placement 45
4.3 Quel est le rle des experts-comptables et des commissaires aux comptes ? 15
5. A qui confier la responsabilit de la comptabilit ? 16

Etats de synthse 46
1. Compte de rsultat 47

Ecritures courantes 18
2. Bilan 48
1. TVA (taxe sur la valeur ajoute) 19 3. Annexe 48
2. Charges externes 19
3. Charges de personnel 21
Outils de prvision

49
4. Ventes et prestations de services 23
1. Compte de rsultat prvisionnel 50
5. Emprunts 24
2. Plan de financement et plan de trsorerie 51
6. Impts et taxes 25
2 3
7. Immobilisations 26

Annexes
Annexe I : modle de reu fiscal pour don 52
Ecritures spcifiques aux associations

28 Annexe II : modle de compte de rsultat 53

1. Apports 29 Annexe III : modle de bilan 54
2. Cotisations des membres 29 Annexe IV : plan comptable des associations et fondations 56
3. Dons manuels 30 Annexe V : Bibliographie 59
4. Libralits (legs et donations) 31
5. Subventions dinvestissement 32
6. Fonds ddis 33
7. Commodats 34
8. Contributions volontaires 35
9. Intgration du patrimoine dans la comptabilit 36
10. Affectation du rsultat 37
 1 ORGANISATION DE LA COMPTABILIT

Les changes conomiques
La vie conomique dune association
est marque par une succession
dchanges conomiques avec diffrents
acteurs : membres de lassociation,
employs, usagers, fournisseurs, banques,
Etat, collectivits locales, organismes
sociaux, etc.
bien que sils sont financs par des
produits (recettes sociales ou dactivi-
ts sportives, culturelles) lis son
objet et proposs aux adhrents ou au
public vis. Pour obtenir ces produits,
lassociation consomme des charges
(salaires, loyer, lectricit, chauffage,
communications, transports, matriel,
fournitures diverses). Ainsi, charges et
produits constituent les deux lments

Les deux ples dchanges : de lactivit.
activit et patrimoine Lactivit globale sur une priode don-
Lactivit conomique dune associa- ne est value en comparant la valeur

Organisation tion, linstar de celle dune entreprise,

sarticule suivant deux ples de diff-
rente nature : le patrimoine, qui rassemble
tous les moyens disponibles ou mis en
uvre pour le fonctionnement de
des produits gnrs celle des
charges consommes. La diffrence
entre ces deux valeurs est le rsultat de
lactivit (sur la priode analyse, gn-
ralement un an). Le rsultat est positif si

de la lassociation et lactivit, qui reprsente la

ralisation de lobjet de lassociation
grce lusage de ces moyens.
Lactivit dune association, regroupe
donc toutes les actions et les pro-
la somme des produits est suprieure
celle des charges : il y a alors excdent
(on nutilisera pas pour une association
le terme de bnfice). Dans le cas
inverse, on parlera de dficit (ne pas

4
comptabilit grammes appliqus pour raliser son
objectif. Ceux-ci ne peuvent tre mens
utiliser le terme perte).
Pour raliser son activit et financer ses 5

ACTIVIT
Ples de la vie PATRIMOINE
(ralisation de biens
conomique (moyens disponibles)
et prestations de service)

Elments CHARGES PRODUITS ACTIF PASSIF

Outils COMPTE DE RSULTAT BILAN

de mesure sur (le patrimoine senrichit si le rsultat
un exercice Charges > produits : produits > charges : est excdentaire, il sappauvrit
(1an) dans le cas contraire)
DFICIT EXCDENT
 charges, une association doit utiliser
des moyens conomiques et financiers :
les richesses de son patrimoine. Celui-ci
volue ainsi en fonction des changes,
cest dire de lactivit. Il comprend
des lments dits demploi, quon
appelle lactif (les biens immobiliers, le
matriel, les stocks, les crances, les
avoirs de trsorerie) et des lments
de ressources appels le passif (les
dettes envers des tiers en interne ou
extrieurs lassociation : apports,
emprunts). La valeur comptable de
lassociation un instant donn est
mesure par la somme synthtique des
lments positifs et ngatifs de lactivit
et du patrimoine.
Le tableau de la page prcdente rsu-
me la nature et les outils de mesure des
changes conomiques dune association.
Remarque : le rsultat dune association
ne sapprcie pas comme celui dune
socit commerciale. En effet, cette der-
nire fonctionne avec les fonds engags
par des actionnaires (on parle de fonds
propres au lieu de fonds associatifs ou
6 dapports) dont le but est de dgager
des bnfices en optimisant la rentabilit
de leurs capitaux. En revanche, lobjectif
principal dune association est la
ralisation dune activit dans le fil de
ses objectifs statutaires.
utilise pour les comptes domestiques.
Cest la comptabilit en partie simple :
une feuille ou une page spare en
deux colonnes, celle des recettes et
celle des dpenses. Tant que les
changes restent simples et peu nombreux,
cette mthode est parfaitement efficace.
Mais les choses se compliquent avec la
multiplicit des changes: recettes et
ressources varies, dpenses relatives
de nombreux postes, etc. Face cette
complexit grandissante, omissions et
erreurs deviennent frquentes. Les
vrifications laide de la seule
comptabilit en partie simple deviennent
une gageure.
De fait, seules les petites associations
dont les changes conomiques sont
trs limits (par exemple, les seules
cotisations des adhrents comme
ressources et des dpenses regroupes
sur quelques postes peu nombreux)
peuvent se permettre dutiliser cette
mthode comptable trs simple.
La comptabilit en partie double tire
son nom de son principe de fonction-
nement : toute opration possde la
fois une origine et une destination, une
ressource de financement et un emploi
des fonds utiliss.
Les diffrents comptes, numrs dans
le plan comptable, dcrivent la nature
des oprations effectues. A toute op-
ration effectue correspond un intitul de
EXEMPLES
- un membre fondateur apporte 1000 (ressource de financement) qui sont verss sur le
compte bancaire de lassociation (emploi des fonds) ;
- une association paie 120 (ressource provenant du compte bancaire) des fournitures
de bureau pour lanne (emploi) ;
- une association peroit une subvention de fonctionnement de 8 000 (ressource de
financement dfinitive-ment acquise provenant de tiers) qui est verse sur le compte
bancaire (emploi) ; 1600 (ressource de financement) sont immdiatement utiliss
pour la paie de la secrtaire (emploi des fonds : salaire), etc.
La comptabilit en partie double matrialise le fait que toute opration se traduit par
une imputation de deux comptes, lun en ressource de financement et lautre en emploi
des fonds.
Emploi de fonds Ressources de financement
Dbit Crdit
Bilan (Mesure du patrimoine)
Actif Passif
Compte de rsultat (Mesure de lactivit)
Charges Produits
tous les comptes ont deux parties, lune Pour simplifier la description de la
rserve aux ressources, lautre aux nature dun change, les trs nom-
emplois. Par convention, les emplois breuses oprations relatives au patri-
sont placs gauche et les ressources moine et lactivit (autant que de
droite. Une ressource utilise corres- comptes au plan comptable !) ont t 7
pond un flux de sortie, appel crdit, regroupes en un nombre rduit
et lemploi correspondant un flux dagrgats conomiques.
dentre, appel dbit.
Les agrgats relatifs au patrimoine sont :
Remarque
les biens, cest dire lensemble des
Quand chacun regarde son relev ban-
lments dtenus par lassociation et
caire, la colonne crdit indique une ren-

Choix de la mthode pas encore consomms (immeubles,

comptable : en partie simple
ou en partie double ?
La valeur de lactivit ou du patrimoine
varie chaque ralisation dun change
de lassociation avec ses partenaires.
Lobjectif de la comptabilit est de
mesurer ces changes de manire aussi
compte dans le plan comptable.
Le report de chaque opration sur deux
comptes a un avantage majeur. Cela
permet de reprer rapidement les
erreurs et leur origine, par comparaison
de la somme des emplois et des
ressources (qui doivent tre gales).
tre dargent et celle dbit une sortie
dargentmais cest le point de vue de
chaque client ! Du point de vue du ban-
quier, cest linverse. Et cest cela en fait
qui ressort du relev : le crdit est bien
une sortie, puisque quil sagit de largent
du client, et le dbit est bien une entre,
puisque cest ce que la banque lui prend.
matriel, vhicules, stocks). Ils
sont reprsents par les classes 2
(immobilisations) et 3 (stocks et
encours) du plan comptable ;
les obligations, constitues par
lensemble des dettes et crances.
On distingue les obligations des tiers
(gnres par les relations commer-

fiable et transparente que possible. Flux conomiques Le tableau suivant fait la synthse des ciales et financires ; classe 4
La mthode la plus lmentaire est celle Dans la comptabilit en partie double, diffrentes notions abordes : comptes de tiers) des obligations de
 lassociation, qui reprsentent la valeur
de lassociation (apports au fonds associa-
tif, etc. ; classe 1 comptes de capitaux) ;
la monnaie, qui reprsente lensemble
des avoirs financiers et en numraire,
en banque ou en caisse (classe 5
comptes financiers).
Les agrgats relatifs lactivit sont :
les charges, ensemble des biens et
services consomms dans le cadre des
activits de lassociation (classe 6) ;
les produits, qui valorisent lensemble
des biens et services raliss par
lassociation (classe 7).
En rsum, la structure du plan comp-
table sorganise autour de plusieurs
classes, qui regroupent les comptes
relatifs ces diffrents agrgats :
Classe 1 - Comptes de capitaux
Classe 2 - Comptes dimmobilisation
Classe 3 - Comptes de stocks et en-cours
Classe 4 - Comptes de tiers
Classe 5 - Comptes financiers
Classe 6 - Comptes de charges
Classe 7 - Comptes de produits
Classe 8 - Comptes spciaux et comptes
de contributions volontaires en nature
Un change conomique est caractris
8 dans la comptabilit par :
sa nature ;
son origine (et le compte correspondant) ;
sa destination (et le compte corres-
pondant) ;
TRAITEMENT COMPTABLE DES OPRATIONS
N et intitul du compte ACTIVIT
Dbit Crdit
(Entre) (Sortie)
512- Banque
1024- Fonds associatif
601- Achat fournitures 150
512- Banque
Total 150
laffectation de lorigine et de la
destination de lchange lactivit
(ralisations) ou au patrimoine (moyens
disponibles).
Lun des changes est interne au patri-
moine et reste neutre du point de vue
de sa valeur. Le second concerne la
fois le patrimoine, dont la valeur dcrot
(il sagit dune charge), et lactivit.
On constate galement que la somme
des dbits est bien gale la somme
des crdits (3150 ).
Les tableaux comptables usuels, gnrs
par les logiciels de comptabilit, rduisent
la complexit de cette prsentation : les
deux colonnes activit et patrimoine sont
EXEMPLE
Le traitement comptable des oprations
se fait sous forme de tableau. Ici, deux
oprations sont traites en fonction
de ce qui prcde. On considre un
apport (sans droit de reprise) de
3 000 par M. Dupont, membre
fondateur, suivi de lachat comptant de
fournitures de bureau pour 150 .
Lassociation nest pas assujettie la
TVA. Pour ces deux oprations, quatre
comptes sont concerns en entre/sortie :
PATRIMOINE Nature de lchange
Dbit Crdit
(Entre) (Sortie)
3000
- Apport
3000 Entre de monnaie
Sortie dobligation
- Achat fournitures
Entre de charge
150
Sortie de monnaie
3 000 3 150
sont fusionnes, seules subsistent une
colonne dbit et une colonne crdit. Le
logiciel se charge daffecter automatique-
ment les mouvements au patrimoine ou
lactivit pour ltablissement du bilan et
du compte de rsultat.
Synthse des changes
conomiques
Sur une priode donne (en gnral un
an pour lexercice comptable), le processus
comptable comprend deux tapes :
la description au jour le jour de chacun
des changes, dats prcisment ;
une synthse permettant de dtermi-
2 ENREGISREMENT COMPTABLE : PROCDURE
ET ORGANISATION
Lenregistrement dune opration se
traduit par :
lidentification des composantes de
lchange (nature des agrgats concerns
par lentre et par la sortie) ;
lattribution dune destination
lchange ;
et laffectation de chaque composante
de lchange un compte selon la
nomenclature du plan comptable.
On met en place les outils comptables
qui permettent de grer les nombreuses
oprations qui seffectuent durant lanne.
Ces outils sont aujourdhui informatiss,
ce qui rend les critures beaucoup plus
maniables et leur traitement bien plus
rapide. Ainsi, il est recommand dutiliser
un logiciel pour tenir la comptabilit,
mme celle dune petite association.
Dautant quil existe des logiciels
gratuits ou peu onreux, tlchar-
geables depuis Internet et adapts aux
petites associations. Pour les associations
plus importantes, de nombreux logiciels
sont disponibles sur le march. Ils sont
ner la situation du patrimoine (bilan) et
le rsultat de lactivit (compte de rsultat)
durant cette priode.
Si la valeur des produits dpasse celle
des charges, la synthse de lactivit
conduit un excdent : il y a une
variation positive du patrimoine et une
volution de la valeur comptable de
lassociation. Toutefois, le patrimoine
peut tre affect par des oprations qui
ne transitent pas par le rsultat
(apports, rpartition des fonds
propres). Un excdent ou un dficit
ne produisent donc pas toujours une
variation identique du patrimoine.
facilement utilisables, condition de
possder quelques notions de comptabi-
lit. Certains fournissent un didacticiel, un
peu rbarbatif mais suffisant pour
acqurir de telles notions. Certains
dentre eux offrent mme la possibilit
de tenir une comptabilit analytique (par
projets) et prvisionnelle. Avant de faire
son choix, il est utile de consulter un 9
expert-comptable.
Les journaux
Ce sont des tableaux o lon reporte
lenregistrement chronologique des
changes conomiques et laffectation
des imputations comptables. On peut
utiliser un journal unique pour toutes
les oprations, mais ds que celles-ci
sont en nombre lev et de types
varis, mieux vaut utiliser des journaux
auxiliaires relatifs la nature des pices
comptables :
Journal de banque pour les chques
et virements mis et reus ;
Journal de caisse pour les pices de
 caisse (oprations effectues en
espces) ;
Journal des ventes et Journal des
clients pour les factures mises ;
Journal des achats et Journal des
fournisseurs pour les factures reues ;
Journal (ou livre) de paie pour les
fiches de paie ;
Journal des oprations diverses pour
les diffrentes autres pices ;
Journal des oprations relatives aux
contributions volontaires en nature
(compte de classe 8) si vous souhaitez
que ces dernires soient inscrites en
comptabilit.
Chaque criture du journal doit tre
justifie par une ou des pices comp-
tables (facture, numro de chque, note
de frais, etc.). Cest indispensable en
cas de contrle fiscal.
Le grand livre
Celui-ci regroupe compte par compte
lensemble des critures dune priode
10
donne. Il correspond donc une
ventilation de toutes les critures,
diffrente de celle qui rgit les journaux.
Il permet des tris et des analyses
diffrentes et complmentaires de
celles issues des journaux. Il donne le
dtail des soldes figurant dans la balance
des comptes (voir ci-aprs).
Il faut y reporter les critures inscrites
aux diffrents journaux sur une base au
moins mensuelle. Les fiches de compte
relatent chaque mouvement et le solde
cumul correspondant.
La balance
La balance des comptes est la synthse
des comptes du grand livre : on y
reprend les soldes de chacun des
comptes.
La vrification de la validit de lenre-
gistrement des critures et la recherche
dventuelles erreurs reposent sur le
principe de lgalit (balance) des mou-
vements dbiteurs et crditeurs. Ainsi, la
somme de la totalit des entres doit
tre gale la somme de la totalit des
sorties. De mme, laddition des soldes
en entre doit donner le mme chiffre
que laddition des soldes en sortie.
Les tats de synthse
A linstar des entreprises, la priode
couverte par lanalyse comptable dune
association est gnralement de 12 mois.
Cest ce que lon appelle lexercice
comptable. Bilan, compte de rsultat et
annexe constituent les tats de synthse
(voir dernier chapitre).
Ils permettent de regrouper les infor-
mations conomiques et financires
concernant lexercice, afin de donner
une image claire et fiable de lactivit au
cours de la priode considre.
Le cycle comptable
Celui-ci comprend classiquement 6 phases :
I - Ouverture des comptes
On reporte la situation patrimoniale en
fin de lexercice prcdent en lenregis-
trant dans les journaux et dans le grand
livre.
2 - Enregistrement des changes
courants
Cest le processus de routine. On enre-
gistre rgulirement les changes
comptables dans le journal, au fur et
mesure de larrive des pices corres-
pondantes. En parallle, le grand livre
est mis jour.
3 - Enregistrement des critures
dinventaire
En fin dexercice, le solde des comptes
du grand livre est valid. On rajuste la
comptabilit le cas chant en prenant
en compte les changes encore non
enregistrs. Puis on procde linven-
taire du patrimoine de lassociation. Ces
critures sont enregistres sur le journal
et reportes sur le grand livre.
4 - Balance
Linventaire termin, la balance permet
la synthse de la situation de chacun
3 RGLES ET PRINCIPES COMPTABLES
Les documents de synthse doivent
restituer une image fiable du patrimoine
de lassociation, de sa situation financire
et du rsultat de lexercice. Pour cela, implique de ne pas changer les rgles
lorganisation et lenregistrement comptables
doivent respecter certaines rgles et
principes.
Les rgles comptables
Continuit de lactivit
La gestion dune association est un
processus continu. La politique de gestion
doit donc intgrer harmonieusement le
pass, le prsent et, autant que
possible, lavenir. Elle doit garantir la
prennit de lactivit en assurant la
continuit des trois grands quilibres
du fonctionnement, du financement des
investissements et du financement de
trsorerie.
des comptes en fin dexercice. Cest
ltape majeure de la validation des
comptes. Le cas chant, on procde
aux corrections ncessaires.
5 - Elaboration des documents
de synthse
On tablit le compte de rsultat partir
de la balance. On clt alors lactivit
pour mettre en vidence le rsultat et
ses consquences sur le patrimoine.
Enfin on tablit le bilan.
6 - Clture des comptes
Aprs dultimes vrifications, on
marque larrt des comptes et la fin du
cycle comptable.
Permanence des mthodes
La cohrence des informations comp-
tables durant les exercices successifs
11
du jeu, cest--dire de mthode comp-
table. Des exceptions ce principe sont
cependant tolres condition quelles
soient justifies par un changement
exceptionnel de la situation de
lassociation, ou quil en rsulte une
meilleure information (nouvelle mthode
prfrentielle).
Indpendance des exercices
Pour assurer la validit des contrles, il
faut rattacher chaque exercice tous les
produits et charges qui le concernent.
Une comptabilit de trsorerie (enregis-
trement des vnements au moment o
ils surviennent) est trs insuffisante
dans ce domaine. Du point de vue
 comptable, charges et produits sont
respectivement des consommations
engages et des droits constats indpen-
damment de leur rglement ou de leur
encaissement. Lutilisation de comptes
correspondants (charges payer et
produits recevoir) garantit la crdibilit
du rsultat et permet la vrification de
lquilibre de gestion, en accord avec la
rgle de continuit de lactivit.
Comptabilit par engagement
Les oprations lies lactivit sont
comptabilises au moment de lengage-
ment, cest dire en ce qui concerne
les charges la date des factures
fournisseurs, de lmission des paies, de
la constatation des crances ; mme
principe en ce qui concerne les produits,
enregistrs la date de lmission des
factures clients, de la rception de
laccord de subvention Les mouve-
ments de trsorerie lis ces oprations
sont comptabiliss dans un deuxime
temps. Les oprations et les mouvements
de trsorerie ne sont enregistrs simulta-
nment quen cas de paiement comptant.
12
Les principes comptables
Principe de prudence
Il est dfinit comme lapprciation rai-
sonnable des faits afin dviter le risque
de transfert sur lavenir dincertitudes
prsentes susceptibles de grever le patri-
moine et les rsultats de lassociation.
4 RGLEMENTATION ET OBLIGATIONS COMPTABLES
DES ASSOCIATIONS
4.1 Obligations lgales
La loi du 1er juillet 1901, qui fixe le
cadre lgal originel du contrat
Cela signifie que le comptable doit
signaler les incertitudes de manire claire
et significative de faon prvenir les
risques, et ne pas effectuer de compta-
bilisations aventureuses. La gestion
doit, dans la mesure du possible, pr-
voir lvnement et non le subir. Par
exemple, en rfrence ce principe, on
constate les moins-values latentes en fin
dexercice, mais on nenregistre jamais
les plus-values potentielles avant
quelles ne deviennent effectives.
Principe de prminence de la ralit
sur lapparence
Certains vnements pourraient ne pas
tre comptabiliss, faute de pices
comptables concrtes (aides bnvoles
de tous types, rvaluations dimmobi-
lisations, de la production immobilise
ou dengagements hors bilan comme
les crdits-bail). Le comptable se doit
de tenter dvaluer au mieux ces l-
ments pour renforcer la fiabilit de
lanalyse de gestion.
Principe de limportance relative
Les oprations qui peuvent affecter
sensiblement lvaluation des lments
figurant au bilan et le niveau du rsul-
tat de lexercice doivent tre clairement
identifies dans les documents de syn-
thse. Cela concerne principalement les
immobilisations, les provisions, les
charges constates davance, les pro-
duits recevoir et les stocks.
dassociation, ne prvoit pas dobligation
en matire de tenue des comptes. Mais
ltablissement de rgles est rapidement
apparu : pour les associations cultuelles
en 1905, pour les associations subven-
tionnes en 1935 et 1938, pour les
associations grant des tablissements publics et privs.
denseignement priv en 1961, etc. Plus
rcemment, lextraordinaire dveloppe-
ment du secteur associatif et la monte
en puissance de ses activits
conomiques ont amen les pouvoirs
publics instaurer de nouvelles rgles en
matire de comptabilit associative.
Principales tapes de linstauration du
plan comptable associatif :
La loi du 1er mars 1984 rend obligatoire
ltablissement du bilan, du compte de
rsultat et de lannexe pour les
personnes morales de droit priv non
commerantes qui mnent une activit
conomique dimportance significative.
Lavis n51 du 17 juillet 1985 du Conseil
national de la Comptabilit dfinit un
plan comptable spcifique aux associations
toutefois sans caractre obligatoire (
lexception des associations vises par
le dcret du 1er mars 1985, voir
ci-dessous).
Le rglement n99-01 du 16 fvrier 1999
du Comit de la rglementation comp-
table et larrt du 8 avril 1999, entr en
vigueur pour les exercices ouverts
compter du 1er janvier 2000, remplacent
lavis de 1985 et instaurent lobligation
dtablir des comptes annuels conformes
au nouveau plan comptable des associa-
tions et fondations pour toutes les fon-
dations et pour de nombreuses associa-
tions (voir qui est concern ?
ci-aprs), les autres tant par ailleurs
encourages lappliquer.
Lobjectif de ce plan est damliorer la
transparence et la qualit des informa-
tions financires dlivres par les
associations. De plus, en crant un
cadre commun toutes les associations, le
plan comptable renforce la transparence
des relations avec les tiers financeurs
Le rglement comptable des associa-
tions et fondations drive du plan
comptable gnral (PCG) de 1982,
auquel des adaptations ont t apportes,
ainsi :
la dfinition du projet associatif et
des fonds ddis ;
la composition du rsultat comptable ;
la dfinition des apports avec ou sans
droit de reprise ;
la comptabilit des subventions de
fonctionnement et des conventions
de financement ;
laffectation des subventions dinves-
tissement ;
laffectation des ressources prove-
nant de la gnrosit du public ;
le traitement comptable des libralits
(legs et donations) ;
le traitement comptable des res-
sources en nature ;
une information sur les contributions
volontaires en nature.
13
Qui est concern ?
Les associations concernes sont :
les associations entrant dans le champ
dapplication de la loi du 1er mars
1984 et du dcret du 1er mars 1985,
c'est--dire celles menant une activit
conomique et dpassant deux des trois
seuils suivants : 50 salaris, 3 100 000
de chiffre daffaires hors taxes ou de
ressources, 1 550 000 pour le total du
bilan ;
les associations vises par la loi Sapin
(dcrets du 27 mars 1993), qui concerne
celles qui reoivent plus de
150 000 daide publique annuelle
globale et celles pour lesquelles une
commune de plus de 3 500 habitants
 a garanti un emprunt ou vers une
subvention suprieure 75 000 ou
reprsentant plus de 50% de leur budget ;
les associations exerant une activit
commerciale et qui sont redevables
des impts commerciaux. Celles qui
bnficient de la franchise spcifique
doivent tenir un livre de comptes o
sont inscrites toutes leurs oprations
sur une base quotidienne ; elles sont
galement tenues de dlivrer des
factures et de suivre lvolution de
leurs oprations lucratives pour tre
en mesure dapprcier si elles dpassent
ou non le seuil dexonration ;
les associations reconnues dutilit
publique (art.16 des statuts-types
labors par le Conseil dEtat) ;
les organismes paritaires agrs ;
les associations dintrt gnral qui
reoivent des versements par linter-
mdiaire dassociations relais ;
les associations grantes dtablisse-
ments du secteur sanitaire et social
tarification rglemente ;
les associations sportives statut
particulier et les fdrations sportives ;
14
les groupements politiques et les
associations de financement lectoral ;
les associations qui mettent des
valeurs mobilires (loi du 11 juillet
1985) ;
les caisses des rglements pcuniaires
(CARPA) relatives laide juridique ;
les associations contrles par un
commissaire aux comptes titre
facultatif ;
les organismes de formation dpas-
sant deux des trois seuils suivants
(dfinis par le dcret du 23 octobre
1991) : trois salaris, 150 000 de
chiffre daffaires ou de ressources,
225 000 de total du bilan.
Mme si une association nest pas tenue
lgalement de tenir ses comptes en confor-
mit avec le plan comptable des associa-
tions et fondations, elle aura intrt luti-
liser pour sa comptabilit, ne serait-ce que
pour pouvoir mieux valuer sa sant finan-
cire et prsenter des comptes clairs aux
adhrents et ses partenaires.
4.2 Autres obligations
Obligations statutaires
Les statuts de nombreuses associations
prvoient dtablir des documents
comptables caractre informatif. Il est
bon en effet de pouvoir exposer claire-
ment aux adhrents do provient le
financement du budget et quelle est
lutilisation des fonds.
Obligations contractuelles
Celles-ci concernent les associations
bnficiaires de subventions publiques
(Etat, rgion, dpartement ou commu-
ne), ou de subventions para-publiques
(caisses dallocations familiales, par
exemple). Autant dorganismes qui
exigent des dossiers comptables clairs
et rigoureux afin de veiller lutilisation
faite des deniers publics.
Les associations subventionnes doi-
vent prsenter des tats annuels de
contrle justifiant lemploi des subven-
tions obtenues. Elles font galement
lobjet de contrles financiers prvus
par une srie de textes lgaux (dcret-
loi du 30 octobre 1935 relatif au contr-
le des associations subventionnes par
des collectivits locales ; dcret-loi du
2 mai 1938 relatif aux subventions
accordes par lEtat aux associations,
socits et collectivits prives ; ordon-
nance du 23 septembre 1958 ; loi du
2 mars 1982 relative la comptence
des Chambres rgionales des Comptes).
Obligations sociales et pratiques
Les associations employeurs peuvent
faire lobjet de contrles de lURSSAF.
Les inspecteurs peuvent exiger tous
documents ou registres comptables leur
permettant de vrifier la ralit et les
montants des rmunrations figurant
sur les bulletins de paie. Il est difficile
daccder ces demandes sans la tenue
dune comptabilit srieuse
De mme, une comptabilit claire et
saine facilitera les relations avec ladmi-
nistration fiscale ou avec les banques.
Bilan, compte de rsultat, budget prvi-
sionnel et plan de financement sont en
gnral indispensables pour prouver sa
bonne foi aux inspecteurs des impts
ou obtenir de son banquier crdits ou
avances de trsorerie.
4.3 Quel est le rle des
experts-comptables et des
commissaires aux comptes ?
Ces deux corps de mtier ont des rles
complmentaires de contrle et de vali-
dation des comptes. Celui de lexpert-
comptable est dassurer le contrle tech-
nique des comptes, et celui du commis-
saire aux comptes dassurer leur contrle
lgal.
Lexpert-comptable
Les problmes comptables, fiscaux et
sociaux sont complexes rsoudre. Les
associations sont ainsi souvent amenes
faire intervenir un expert-comptable.
Ce dernier les aidera optimiser leur
organisation et renforcer leur transpa-
rence financire. Son expertise est ga-
lement une garantie de bonne tenue
des comptes pour les adhrents et les
partenaires de lassociation.
Les missions de lexpert-comptable sont
multiples :
tablissement des comptes annuels. Il
les valide ou les labore lui-mme, et
met un rapport ou une attestation
qui constitue une garantie de rigueur
et de transparence ;
analyse de gestion et assistance au pro-
cessus budgtaire, qui permet la ma-
trise des dpenses, lorientation
optimale des investissements et des
prvisions plus fiables ;
assistance la prparation du rapport
de gestion et la communication finan-
cire. Le rapport de gestion influe de
manire dcisive sur la crdibilit et
le srieux de la gestion dune
association auprs de ses partenaires.
Lexpert-comptable participe activement
la mise en forme des informations
financires et peut mme intervenir
lors de leur communication en
assemble gnrale ;
conseil en organisation comptable et
administrative. Lexpert-comptable
peut aider la mise en place de
rgles, mthodes et outils de travail
qui vont simplifier les tches admi-
nistratives des dirigeants et leur
permettre de se concentrer davantage
sur le projet associatif ; 15
missions complmentaires plus originales,
comme la ralisation daudits
financiers, lassistance lors de contrles
URSSAF, laide aux dclarations
sociales et fiscales etc.
Mme si ses honoraires apparaissent
levs, lexpert-comptable permet
dviter des problmes potentiellement
beaucoup plus coteux, tels que
redressements fiscaux et amendes aprs
contrles. Il est toujours possible de
ngocier les honoraires et de faire jouer
la concurrence entre diffrents cabinets
dexperts-comptables.
Pour plus de renseignements :
 Ordre des experts-comptables, 153, rue
de Courcelles, 75817 Paris Cedex 17.
Tl : 01 44 15 60 00. Fax : 01 44 15 90
05. Internet : www.experts-comptables.fr
Le commissaire aux comptes
Cest un professionnel indpendant
charg du contrle permanent des
comptes dun certain nombre de soci-
ts et dorganismes. Leur mission revt
un caractre lgal.
Les associations tenues de nommer un
commissaire aux comptes et un sup-
plant sont peu nombreuses (quelques
10 000 associations). Ce sont :
les associations vises par le dcret
du 1er mars 1985 (cest--dire dpas-
sant deux des trois seuils suivants :
50 salaris, 3,1 millions deuros de
chiffre daffaires ou de ressources,
1,5 million deuros de total du bilan).
les organismes de formation dpas-
sant deux des trois seuils dfinis par
le dcret du 23 octobre 1991 (trois
salaris, 150 000 de chiffre daffaires
ou de ressources, 225 000 de total
du bilan).
les associations vises par la loi Sapin
16
5 A QUI CONFIER LA RESPONSABILIT
DE LA COMPTABILIT ?
Les principes et rgles dcrits prc-
demment sont fondamentaux. Mais ils
sont destins au comptable lui-mme et
aux personnes qui vrifieront son
travail. Un responsable dassociation
doit aussi appliquer des rgles de bon
sens pour le choix de la personne qui
tiendra la comptabilit.
Si lassociation est de petite taille et ne
ralise que peu doprations conomiques,
du 29 janvier 1993, cest--dire recevant comptabilit en partie double simpose. doprations possibles et imaginables,
plus de 150 000 de subventions La complexit qui en rsulte va nces- en trs grand nombre, il ny a plus
publiques. siter du comptable encore plus de alors le choix. Seul un comptable
La profession de commissaire aux rigueur et des comptences minimales professionnel pourra dmler le trs
comptes est strictement rglemente. Les dans le domaine des critures comp- complexe cheveau des critures. On
personnes en droit de lexercer sont tables. L encore, on peut procder en peut pour cela soit embaucher un
inscrites sur une liste officielle tablie interne, quitte accorder au comptable comptable, soit faire appel un cabinet
auprs de chaque cour dappel. quelques journes de formation qui le comptable sur la base de prestations de
Les commissaires aux comptes sont rendront rapidement oprationnel. Mais service prennes, ou encore confier la
nomms pour six exercices et oprent il sera bon de faire valider ou mme comptabilit des gestionnaires en
toutes les vrifications et tous les contrles laborer vos comptes au moment des ligne sur Internet (services proposs
quils jugent ncessaires. Ils traquent critures dinventaire et de la ralisation par certaines banques, des portails
toutes les anomalies, erreurs, irrgularits des tats de synthse par un profes- associatifs et certaines fdrations
ou omissions dans les comptes de sionnel (expert-comptable ou salari). dassociations).
lassociation. Si lassociation se livre tous les types
A lissue de ces contrles, ils certifient
la rgularit et la sincrit des comptes.
Cette certification peut tre assortie de
rserves ; elle peut mme tre refuse,
pour des motifs qui doivent alors tre
dclins.
Les commissaires aux comptes ont
galement lobligation de rvler au
procureur de la Rpublique tout fait
dlictueux (dtournement de fonds,
escroquerie, abus de confiance) observ
durant lexercice de leurs fonctions.
17
on peut sans problme faire effectuer la
comptabilit en interne par un volontaire,
adhrent ou bnvole, qui fera preuve
dun minimum de rigueur et de srieux.
Le prsident ou le trsorier pourra lui-
mme vrifier les critures de son
comptable bnvole.
Si lassociation a grandi et que les opra-
tions conomiques commencent se
diversifier et se compliquer, la
 Pour plus de dtails sur lensemble des comptes mentionns ci-aprs, voir le plan
comptable associatif joint en annexe IV.
1 TVA (TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE)
La TVA fait partie des impts commer-
ciaux. Cest un impt sur la consomma-
tion, pay par le consommateur final.
Concrtement, une association assujettie
la TVA, tout comme une entreprise,
joue le rle dun agent fiscal pour le
compte de lEtat. Elle facture ses usa-
gers ou adhrents le montant de la TVA
calcule proportionnellement la
prestation dlivre. La TVA ainsi collecte
par lassociation est ensuite reverse
Ecritures lEtat, aprs dduction de la TVA paye
par lassociation sur les factures de ses
fournisseurs.
Lassociation reverse ainsi lEtat la
TVA correspondant la diffrence entre
courantes
la TVA collecte auprs de ses clients et
la TVA verse ses fournisseurs. Cette
opration est mensuelle ou trimestrielle,
selon limportance du chiffre daffaires
de lassociation.
18 TVA payer = TVA collecte
TVA dductible
En fonction de leurs activits cono-
miques, il existe trois types dassociations :
1 - celles dont lensemble des oprations
sont assujetties la TVA ;
2 - celles dont certaines oprations sont
non assujetties ;
2 CHARGES EXTERNES
Les charges externes sont tous les biens
et services dlivrs lassociation pour
les besoins de son fonctionnement par
des agents extrieurs. Elles donnent
3 - celles dont les activits en sont
totalement exemptes.
Dans le doute, il faut faire valider le
rgime fiscal de lassociation avec laide
du Centre des impts.
Pour les associations exemptes de
TVA, toutes les oprations sont compta-
bilises TTC et les comptes relatifs la
TVA ne sont pas utiliss.
Lors de la ralisation de chaque opration
assujettie la TVA, il faut enregistrer la
TVA collecte et la TVA dcaisse,
respectivement une dette et une crance
envers ltat.
A la fin de chaque mois (ou de chaque
trimestre), il faut rcapituler les sommes
cumules de TVA collecte et de TVA
dductible pour calculer le montant de
la TVA due (ou par) ltat. Le verse-
ment ltat de la TVA pour un mois
(ou un trimestre) donn seffectue le
15 du mois suivant. Le rglement de la
TVA est enregistr lors de son 19
paiement effectif.
Les numros de comptes correspondants
sont :
4455-TVA payer
4456-TVA dductible
4457-TVA collecte.
lieu ltablissement de factures.
Il existe deux types de charges externes : les
achats de fournitures et les frais gnraux.

Achats de fournitures
Ce sont les fournitures de bureau, den-
tretien et de petit quipement, les
matires premires, les fournitures non
stockables (eau, nergie) et tous les
autres consommables directement lis
lactivit de lassociation (aliments
loccasion dune fte, couches pour une
crche, marchandises diverses).
Ces achats de fournitures appartiennent
la classe de comptes 60. Par exemple :
601-Achats stocks, matires pre-
mires et fournitures : fournitures
spcifiques lactivit. Cette structure
est laisse assez libre pour rpondre
la diversit des achats qui peuvent
tre effectus ;
602 -Achats stocks - autres approvi-
sionnements : combustibles, produits
dentretien, fournitures de magasin et
de bureau qui font lobjet dun inven-
taire en fin danne ;
606 -Achats non stocks de matires
et fournitures : toutes les fournitures
(y compris combustibles, produits
dentretien et fournitures de bureau)
qui ne font pas lobjet dun inventaire.
20 On considrera souvent que les fourni-
tures sont entirement et immdiate-
ment consommes (mme si, en gnral,
cette consommation est progressive),
car cela facilite lenregistrement. Ce
dcalage entre criture comptable et
ralit est rajust lors de linventaire
des stocks. On dterminera alors la part
des achats raliss non consomms.
Frais gnraux
Ce sont les prestations de services four-
nies par des agents extrieurs et
consommes par lassociation dans le
cadre de son activit (loyer, honoraires
divers, tlphone).
Les frais gnraux, nombreux et varis,
sont rpartis sur deux comptes :
le compte 61-Services extrieurs
(charges locatives, primes dassurance,
documentation, frais de colloques et
de sminaires) ;
le compte 62 -Autres services ext-
rieurs (personnel extrieur lasso-
ciation, frais postaux, tlphone et
communications, publicit, trans-
ports, missions, rceptions).
Enregistrement avec prise
en compte de la TVA
La consommation de fournitures et de
frais gnraux dans le cadre de lactivi-
t constitue des entres de charges dont
le montant est enregistr en TTC si las-
sociation nest pas assujettie la TVA.
Dans le cas contraire, cette entre de
charges est enregistre HT.
Dans tous les cas, le compte fournis-
seur correspondant est mouvement en
TTC. Il correspond la dette envers le
fournisseur.
EXEMPLE
Une association, assujettie la TVA,
ralise lopration suivante : achat le
4 janvier de matriel de petit quipe-
ment pour 836 euros HT (1 000 TTC),
pay le 31 janvier. Le matriel est
transport le 11 janvier, avec facturation
de 40 euros TTC par le transporteur
qui est pay le 20 janvier.
Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange
(Entre) (Sortie)
04-01 6063-Achat de fournitures (HT) 836 Entre de charges
04-01 4456-TVA dductible 164 Entre dobligation-tiers
04-01 401-Fournisseurs (TTC) 1 000 Sortie dobligation-tiers
11-01 6241-Transport achats (HT) 33 Entre de charges
11-01 4456-TVA dductible 7 Entre dobligation-tiers
11-01 401-Fournisseurs (TTC) 40 Sortie dobligation-tiers
20-01 401-Fournisseurs (TTC) 40 Entre dobligation-tiers
20-01 512-Banque 40 Sortie de monnaie
31-01 401-Fournisseurs (TTC) 1 000 Entre dobligation-tiers
31-01 512-Banque 1 000 Sortie de monnaie
TOTAL 2 080 2 080
N.B. : on doit toujours obtenir somme des dbits = somme des crdits. Les charges sont constates la date
des factures fournisseurs, la sortie de la banque au moment de lmission du chque ou de la sortie despces.
3 CHARGES DE PERSONNEL
Dans les charges de personnel, on lindustrie et le commerce) ;
distingue salaire (rmunration du salari la cotisation de retraite complmentaire ;
pour le travail accompli durant la priode les autres charges sociales.
considre) et charges sociales et fiscales Lassociation employeur est galement
verses aux organismes sociaux et tenue de verser dautres charges
ladministration des impts. caractre fiscal assises sur les salaires
Les cotisations sociales comprennent les (dont la taxe professionnelle et, pour les
cotisations salariales, retenues sur le salaire associations non assujetties la TVA, la
brut, et les cotisations patronales, toutes taxe sur les salaires). 21
deux verses aux organismes sociaux par
lemployeur.
Le salaire brut comprend le salaire de Enregistrement des charges de
base (dtermin suivant lemploi, la personnel
fonction, la qualification), les heures Les oprations qui dclenchent un
supplmentaires, les primes et les enregistrement comptable sont :
avantages en nature. lmission des bulletins de paie et des
Le salaire net est le salaire brut dduit de dclarations sociales ;
la part des cotisations salariales que la paie des salaris et les versements
aux organismes sociaux ;
lassociation verse aux organismes
les provisions pour congs pays. On
sociaux pour le compte du salari :
comptabilise en fin dexercice les droits
les assurances maladie et vieillesse,
acquis par les salaris. Il sagit l
verses lURSSAF (Union de recou- dcritures dinventaire (voir le chapitre
vrement des cotisations de scurit correspondant) ;
sociale et dallocations familiales) ; les avantages en nature. Les charges
lassurance chmage, verse l ASSE- assumes par lassociation et corres-
DIC (Association pour lemploi dans pondant ces avantages sont
 comptabilises en charges lorsque les
dpenses sont engages.
Les bulletins de paie et les dclarations
sociales expriment :
le montant des charges de personnel
consommes dans le cadre de lactivit
durant la priode considre (entre
de charges) ;
la dette de lassociation vis--vis de son
Les comptes utiliss pour lenregistrement de
ces changes sont :
pour lactivit (comptes de charges) :
64-Charges de personnel
641-Rmunration du personnel
645-Charges de scurit sociale et de
prvoyance
pour le patrimoine (comptes dobliga-
tion-tiers) :
4 VENTES ET PRESTATIONS DE SERVICES
Les ventes et prestations de services
constituent un des moyens pour les
associations dassurer leur quilibre
financier. Elles appartiennent au groupe
des ressources dexploitation, au mme
demander une contribution minime, bien
infrieure la tarification usuelle des
mmes services par une socit
commerciale.

421-Personnel, rmunrations dues titre que les cotisations des adhrents, les Enregistrement des ventes
personnel et des organismes sociaux 43-Scurit sociale et autres organismes
(deux sorties obligation-tiers).
subventions de fonctionnement et les et prestations de services
sociaux.
contributions volontaires en nature, qui
Les prestations de service sont enregis-
La paie des salaris et les versements aux seront traites dans le chapitre des
EXEMPLE tres dans le compte 706-Prestations de
organismes sociaux se traduisent par : critures spcifiques aux associations.
service et les ventes de marchandises
une sortie monnaie (rglement de la Lassociation emploie un salari dont le Les produits et services sont valoriss par
(revendues en ltat) dans le compte 707-
dette) ; salaire est de 2 000 brut. Le montant le prix pay par lusager (adhrent ou
et une entre obligation-tiers (annula- des retenues sociales est de 439 de Ventes de marchandises.
non de lassociation). Ce prix peut tre
tion de la dette vis--vis des salaris et cotisations salariales et de 943 de Si lassociation est assujettie la TVA, le
fix en fonction des usages du march,
des organismes sociaux). cotisations patronales. montant de la taxe doit galement tre
de sa contribution au financement des
Le bulletin de paie et la dclaration des enregistr en TVA collecte.
Les avantages en nature reprsentent : charges sociales sont tablis le 31 mai, le activits de lassociation ou encore des
une entre de charges (compte 6414- versement des salaires est effectu moyens financiers des usagers. Par
EXEMPLE
Indemnits et avantages divers) ; le 1er juin et celui des charges sociales le exemple, si un club de hand-ball organise
et une sortie de charges (compte 791- 15 juin. une soire repas pour financer sa partici- Une association sportive organise, lors de
Transfert de charges). pation une comptition rgionale, les la fte du quartier le 15 septembre, une
participants peuvent accepter, afin de vente de T-shirts leffigie de footballeurs
marquer leur soutien aux activits de connus. La recette de ces ventes est de
lassociation, de payer un prix suprieur 620 TTC. Lassociation est assujettie
Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange
(Entre) (Sortie) laddition quils rgleraient dans un la TVA.
restaurant. A linverse, une association
22 Emission dun bulletin de paie 23
daide aux personnes ges peut leur
31-05 641-Rmunration personnel 2 000 Entre de charges
31-05 431-Organismes sociaux 439 Sortie dobligation-tiers
31-05 421-Rmunrations dues 1 561 Sortie dobligation-tiers
Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange
Dclaration des charges sociales
(Entre) (Sortie)
31-05 645-Charges sociales 943 Entre de charges
31-05 431-Organismes sociaux 943 Sortie dobligation-tiers 15-09 411-Usagers (TTC) 620 Entre dobligation-tiers
15-09 4457-TVA collecte 102 Sortie dobligation-tiers
Paiement des salaires
15-09 707-Vente de marchandises (HT) 518 Sortie de produits
01-06 421-Rmunrations dues 1 561 Entre dobligation-tiers
15-09 411-Usagers (TTC) 620 Sortie dobligation-tiers
01-06 512-Banque 1 561 Sortie de monnaie
15-09 512-Banque 620 Entre de monnaie
Paiement des charges sociales
TOTAL 1 240 1 240
15-06 431-Organismes sociaux 1 382 Entre dobligation-tiers
15-06 512-Banque 1 382 Sortie de monnaie
N.B. : le compte usager est dbit dun montant TTC et les ventes crdites HT. Si le rglement est comptant,
TOTAL 5 886 5 886 le schma peut tre simplifi : 620 au dbit du compte 512-Banque, 518 au crdit du compte 707-
Vente marchandises et 102 au crdit du compte 4457-TVA collecte
N.B. : les charges sont constates la date de lmission du bulletin de paie et des dclarations sociales, les
sorties de banque le sont au moment des versements.
 5 EMPRUNTS EXEMPLE

Exemple 2 : financement dune immobilisation par lemprunt

Lassociation emprunte 12 000 , au taux annuel de 5 %, remboursables par tiers sur 3 ans
Il sagit ici du cas simple dun emprunt le versement de lemprunt (entre de (exemple simplifi de bien non amortissable avec charge des intrts de lemprunt dgressive).
destin combler une difficult passagre monnaie) ;
de trsorerie. Les cas plus complexes de la constatation des frais financiers (entre
financement des immobilisations par de charge) et de la TVA dductible sur Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange
lemprunt sont traits dans le chapitre les frais (entre dobligation-tiers). (Entre) (Sortie)
des critures spcifiques aux associa- Ralisation de lemprunt
EXEMPLE
tions. 01-02-03 512-Banque 12 000 Entre de monnaie
EXEMPLE 1 : 01-02-03 161-Emprunt 12 000 Sortie dobligation-tiers

Enregistrement Lassociation a recours le 20 avril un

Paiement 1re annuit (exerc.1)
emprunt de 15 000 sur deux ans pour
Au moment de lencaissement des fonds, 01-02-04 512-Banque 4 600 Sortie de monnaie
pallier un dficit de trsorerie. Les frais
lassociation enregistre :
sont de 75 . 01-02-04 161-Emprunt 4 000 Entre dobligation-tiers
la cration de lemprunt (sortie
01-02-04 6611-Charges dintrts 600 Entre charges
dobligation-tiers) ;
Paiement 2me annuit (exerc.2)

Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange 01-02-05 512-Banque 4 400 Sortie de monnaie
(Entre) (Sortie) 01-02-05 161-Emprunt 4 000 Entre dobligation-tiers
01-02-05 6611-Charges dintrts 400 Entre de charges
20-04 164-Emprunt Organisme crdit 15 000 Sortie dobligation-tiers
Paiement 3me annuit (exerc.3)
20-04 627-Services bancaires (HT) 63 Entre de charges
20-04 46-Dbiteurs et crditeurs 75 Sortie dobligation-tiers 01-02-06 512-Banque 4 200 Sortie de monnaie
20-04 4456-TVA dductible 12 Entre dobligation-tiers 01-02-06 161-Emprunt 4 000 Entre dobligation-tiers
20-04 512-Banque 75 Sortie de monnaie 01-02-06 6611-Charges dintrts 200 Entre de charges
20-04 46-Dbiteurs et crditeurs 75 Entre dobligation-tiers TOTAL 25 200 25 200
20-04 512-Banque 15 000 Entre de monnaie
N.B. : chaque exercice successif, les charges dintrt dcroissent. Il y a donc "surcharge" de gestion lors de
TOTAL 15 150 15 150 la premire anne. Ce problme peut tre contourn par la technique du "tout linaire" (annuits de rem-
24 boursement constantes). 25
A lchance, lassociation rembourse le ment rembourss lchance des deux
capital et les intrts (on suppose, pour ans, soit 1 650 ) , ainsi que les frais
6 IMPTS ET TAXES
simplifier, que les intrts sont intgrale- dassurance sur lemprunt (250 )

Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange Les associations sont susceptibles dtre 6313 et 6333 - Participation des
(Entre) (Sortie)
assujetties la plupart des impts com- employeurs la formation profes-
15-03 164-Emprunt Ets crdit 15 000 Entre dobligation-tiers merciaux. Le cas de la TVA a t trait sionnelle continue. Le compte 631 est
15-03 661-Charges dintrt 1 650 Entre de charges au paragraphe 1. Les impts et taxes utilis quand le versement se fait au
15-03 46-Dbiteurs et crditeurs 1 650 Sortie dobligation-tiers commerciaux sont rattachs des trsor public et le compte 633 quand
15-03 616- Prime dassurance 250 Entre de charges comptes de charges (classe 6). il se fait au profit dun organisme col-
15-03 46-Dbiteurs et crditeurs 250 Sortie dobligation-tiers lecteur ;
Les comptes les plus frquemment
15-03 46-Dbiteurs et crditeurs 1 900 Entres dobligation-tiers 6314 et 6334 - Participation des
utiliss sont :
15-03 512-Banque 16 900 Entre dobligation-tiers employeurs leffort de construction ;
6311 - Taxe sur les salaires. Celle-ci
TOTAL 18 800 18 800 63511 -Taxe professionnelle ;
ne concerne pas les associations assu-
NB. : Les charges dintrts et les primes dassurance ne sont pas assujetties la TVA. jetties la TVA ; 695 - Impt sur les socits.
 EXEMPLE EXEMPLE
Lassociation est assujettie limpt sur les socits. Elle verse au trsor public quatre Lassociation achte et paie le 14 fvrier un ordinateur (900 TTC) avec des logiciels
acomptes de 1800 le 15 mars, le 15 juin, le 15 septembre et le 15 dcembre. (450 TTC). Les logiciels sont considrs comme des immobilisations incorporelles.
La liquidation de limpt sur les socits a lieu la clture de lexercice.

Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange

Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange (Entre) (Sortie)
(Entre) (Sortie)
14-02 205-Logiciels 376 Entre de bien
15-03 4445-Etat-IS (org. non lucr.) 1 800 Entre dobligation-tiers 14-02 2183-Matriel informatique 753 Entre de bien
15-03 512-Banque 1 800 Sortie de monnaie 14-02 44562-TVA dduc.sur immob. 221 Entre dobligation-tiers
15-06 4445-Etat-IS (org. non lucr.) 1 800 Entre dobligation-tiers 14-02 4041- Fournisseur dimmob. 1 350 Sortie dobligation-tiers
15-06 512-Banque 1 800 Sortie de monnaie 14-02 4041- Fournisseur dimmob. 1 350 Entre dobligation-tiers
15-09 4445-Etat-IS (org. non lucr.) 1 800 Entre dobligation-tiers 14-02 512-Banque 1 350 Sortie de monnaie
15-09 512-Banque 1 800 Sortie de monnaie TOTAL 2 700 2 700
15-12 4445-Etat-IS (org. non lucr.) 1 800 Entre dobligation-tiers
15-12 512-Banque 1 800 Sortie de monnaie N.B. : il ny a pas dcriture sur les comptes de charge (achats) dans le cas des immobilisations.
31-12 695-Impt sur les bnfices 7 200 Entre de charges
31-12 4445-Etat-IS (org. non lucr.) 7 200 Sortie dobligation-tiers
TOTAL 14 400 14 400

N.B. : la constatation dun acompte nentrane pas celle dune charge. Cest la liquidation de limpt qui entra-
ne la comptabilisation de limpt.

7 IMMOBILISATIONS

Les immobilisations sont les biens utiliss 2183-Matriel de bureau et matriel

26 durablement par lassociation dans le informatique, 2184-Mobilier ; 27
cadre de son activit (investissements les immobilisations financires, repr-
durables). Elles sont comptabilises sentes par les comptes 27.
lactif du bilan (comptes de classe 2). La comptabilisation des oprations sur
immobilisations ne concerne que le
Il existe trois grands types dimmobili- patrimoine.
sations :
les immobilisations incorporelles,
reprsentes par les comptes 20.
Exemple : 206-Droit au bail ;
les immobilisations corporelles,
rattaches aux comptes 21. A noter
que les investissements dune valeur
infrieure 380 sont comptabiliss
en charges et non en immobilisations.
Exemples : 211-Terrains, 213-Constructions,
215-Installations, matriel et outillage
industriels, 2182-Matriel de transport,
 1 APPORTS
Les apports sont tous les biens durables
que les adhrents cdent lassociation
(le plus souvent au moment de sa cra-
tion) afin dassurer son fonctionnement.
Il existe deux types dapports :
les apports avec droit de reprise
plan comptable (voir chapitre
critures dinventaire) ;
les apports sans droit de reprise
La mise disposition du bien au
profit de lassociation est dfinitive.

Enregistrement des apports
La mise disposition du bien au profit
de lassociation est provisoire. Celui-ci Les entres se font en biens ou en
peut tre repris par son propritaire monnaie, la sortie concerne le fonds

Ecritures ds la fin dun contrat dapport ou au

moment de la dissolution de lassocia-
tion. Les contrats dapport contiennent
parfois des clauses dengagement de
lassociation assurer la maintenance
associatif (quivalent pour une association
des fonds propres dune socit
commerciale).

EXEMPLE

spcifiques du bien jusqu sa reprise.

Lamortissement dun tel bien doit
tre comptabilis conformment au
Apport sans droit de reprise de 3 500
de monnaie et de 6 000 de mobilier.

Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange

aux 14-02
14-02
2184-Mobilier
512-Banque
(Entre) (Sortie)

6 000
3 500
Apports
Entre de biens
Entre de monnaie
14-02 1024-Fonds associatif 9 500 Sortie dobligation-association
28

associations TOTAL

2 COTISATIONS DES MEMBRES

9 500 9 500 29

Ce type de financement est propre au
monde associatif. Le montant des adh-
sions est en gnral dcid chaque
anne par le bureau ou lassemble
gnrale. Les cotisations ne sont pas
assujetties la TVA, condition quelles
noffrent quune contrepartie morale
ladhrent. Cette condition est gale-
ment ncessaire pour lobtention dun
reu fiscal ouvrant droit dduction
dimpt.
Enregistrement des cotisations
Elles sont enregistres au compte de
rsultat dans le compte 756-Cotisations
et sont rattaches aux produits de
lexercice de rfrence.
Attention : on ne peut pas comptabiliser
de crance dans ce domaine !
 EXEMPLE
Lassociation peroit un total de 11 350 de cotisations au cours de lanne.
Date N et intitul du compte
31-12 512-Banque
31-12 756-Cotisations
TOTAL
3 DONS MANUELS
Offerts par des personnes prives
physiques ou morales, les dons constituent
une des ressources traditionnelles des
associations. Les dons manuels ne sont
pas assujettis la TVA.
Note : concernant la fiscalit des dons,
lAdministration a mis un nouveau
modle de reu pour don (voir annexe
I) transmettre par lassociation ses
donateurs.
Enregistrement comptable
des dons
Ils sont enregistrs dans un compte de
30
produit.
Pour les dons non affects un projet
particulier :
si le don est rptitif ou dun montant
courant pour lassociation, il est
considr comme un produit
dexploitation et enregistr dans le
compte 754-Autres produits de
gestion courante : collectes.
Date N et intitul du compte
03-10 512-Banque
03-10 754-Collectes
TOTAL
4 LIBRALITS (LEGS ET DONATIONS)
Dbit Crdit Nature de lchange Un legs est une disposition testamentaire correspondants, tandis que le compte
(Entre) (Sortie) par laquelle une personne donne de 809 est modifi en consquence ;
Cotisations annuelles manire rvocable, compter de son la ralisation effective et dfinitive : le
11 350 Entre de monnaie dcs, tout ou partie de son patrimoine. montant exact et dfinitif de la libralit,
11 350 Sortie de produits Si cette opration se fait du vivant du net des charges dacquisition, est
donateur, il sagit alors dune donation. port au crdit du compte appropri
11 350 11 350
Seules les associations et fondations de produits, tandis que le compte 475
reconnues dutilit publique et quelques est sold en dbit?
autres (celles ayant pour but exclusif
lassistance, la bienfaisance, la recherche Les libralits correspondant des
scientifique ou mdicale) ont le droit de biens durables sont considrs comme
si le don a un caractre exceptionnel, des apports au fonds associatif, au
recevoir des libralits.
il faut lenregistrer dans le compte crdit du compte 1025-Legs et donations
7718-Autres produits exceptionnels
Enregistrement des libralits avec contrepartie dactifs immobiliss
sur oprations de gestion. ou du compte 1035- Legs et donations
Pour les dons affects la ralisation Il suit le cours des diffrentes tapes avec contrepartie dactifs immobiliss
dune opration particulire, il faut administratives de la perception dune assortis dune obligation ou dune
ouvrir un compte distinct. La partie non libralit : condition, le cas chant. Le compte
utilise en fin dexercice sera inscrite en lacceptation par lassociation ou la 475-Legs et donations en cours de
charges au compte 6895-Engagement fondation : la libralit doit tre ralisation est dbit et sold lors de la
raliser sur dons manuels affects, avec accepte par lorgane comptent constatation de ces apports.
en contrepartie au passif le compte 195- (souvent le conseil dadministration). Pour les biens affects un projet particu-
Fonds ddis sur dons manuels affects Elle est enregistre au dbit du compte lier, la partie non employe en fin
(voir aussi paragraphe 7. Les fonds 80475-Legs et donations accepts par dexercice est inscrite en charges au
ddis). les organes statutairement comp- compte 6897-Engagements raliser
tents, et au crdit du compte 809- sur legs et donations affects, avec 31
EXEMPLE Total des engagements reus, pour sa comme contrepartie un enregistrement
valeur estime nette des charges au compte 197-Fonds ddis sur legs et
Lassociation reoit le 3 octobre un don
dacquisition et hors bilan ; donations affects.
ponctuel de 600. Bien que ce don ne
lautorisation administrative accorde
possde pas de caractre rptitif, sa
par la prfecture : la libralit est
valeur est comparable celle dautres EXEMPLE
alors porte au dbit du compte
dons ponctuels reus les annes
80476-Legs et donations autoriss par Une association, autorise percevoir
prcdentes.
lorganisme de tutelle, et au crdit du des libralits, se voit offrir le 11 mars
compte 80475 ; une donation par un riche particulier :
len cours dopration, pour les biens un appartement dune valeur de 160 000
Dbit Crdit Nature de lchange cds par lassociation (biens mobiliers que lassociation va conserver pour y
(Entre) (Sortie) ou immobiliers quelle ne souhaite transfrer ses bureaux. Le 22 mars, le
Don M. Duval pas ou quelle na pas le droit de conseil dadministration dcide daccepter
600 Entre de monnaie conserver) : cest le compte 475-Legs cette libralit. Le 30 avril, la prfecture
600 Sortie de produits et donations en cours de ralisation donne son accord et le transfert effectif
qui est crdit ou dbit en fonction de proprit a lieu le 15 mai.
600 600
des encaissements et dcaissements
 Date N et intitul du compte
22-03 80475-Libralit accepte 160 000
22-03 809-Engagement reu
30-04 80476-Libralit autorise 160 000
30-04 80475-Libralit accepte
15-05 213-Construction
15-05 1025-Donation/actif immob.
15-05 809-Engagement reu 160 000
15-05 80476-Libralit autorise
TOTAL
5 SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
Les subventions dinvestissement,
accordes par des organismes publics,
sont destines financer des biens dont
le renouvellement sera ou non la
charge de lassociation (en fonction des
termes de la convention de financement).
Dans le cas o le bien est amortissable,
le caractre renouvelable ou non de la
32
subvention est dterminant :
si la subvention est renouvelable,
lassociation ne sera pas tenue de
prvoir le financement du renouvel-
lement du bien ;
si la subvention nest pas renouve-
lable, le rsultat comptable devra
intgrer la dprciation du bien.
Enregistrement des
subventions dinvestissement
Il a lieu au moment de lencaissement
de la subvention par lassociation.
On enregistre alors le dbit du compte
512-Banque (entre de monnaie) et le
crdit du compte 1026 (ou 1036, sil y a
droit de reprise)-Subventions dinvestis-
Dbit Crdit Nature de lchange
(Entre) (Sortie)
Acceptation de la donation
Entre dobligation-tiers
160 000 Sortie dobligation-tiers
Autorisation de donation
Entre dobligation-tiers
160 000 Sortie dobligation-tiers
Ralisation de donation
160 000 Entre de bien
160 000 Sortie dobligation-assoc.
Entre dobligation-tiers
160 000 Sortie dobligation-tiers
640 000 640 000
sement affectes des biens renouve-
lables, ou du compte 13-Subventions
dinvestissement affectes des biens
non renouvelables, suivant les cas (sortie
dobligation-associs).
Si la subvention nest pas renouvelable,
le bien devra tre amorti chaque anne
en fonction de sa dure normale dutili-
sation.
Si la subvention est renouvelable, il faut
amortir la fois le bien et la subvention
ayant permis de le financer. Ainsi, la
charge damortissement gnre par la
consommation du bien sera compense
par le produit rsultant de lamortisse-
ment de la subvention (rsultat neutre).
EXEMPLE
Une association souhaite se doter de
matriel onreux. Pour cela, une
subvention dinvestissement renouvelable
de 25 000 lui est accorde, et est
verse le 1er novembre.
Date N et intitul du compte
01-11 512-Banque
01-11 1026-Subv. bien renouvelable
TOTAL
N.B. : pour lachat et lamortissement du matriel, voir les chapitres correspondants (immobilisations, amor-
tissements, charges externes)
6 FONDS DDIS
Compte tenu des modalits de verse-
ment des subventions et des dons, on
observe souvent un dcalage chronolo-
gique entre le versement effectif des
sommes correspondantes et le rgle-
ment par lassociation des dpenses
concernes.
Le rglement du 19 fvrier 1999, relatif aux
modalits dtablissement des comptes
annuels des associations, stipule :
pour les subventions de fonctionne-
ment :
Lorsquune subvention de fonctionne-
ment, inscrite au cours de lexercice au
compte de rsultat dans les produits, na
pu tre utilise en totalit au cours de cet
exercice, lengagement demploi pris par
lorganisme envers le tiers financeur est
inscrit en charges sous la rubrique
Engagements raliser sur subventions
attribues (compte 6894) et au passif
du bilan sous le compte 194-Fonds
ddis sur subventions de fonctionne-
ment. Les sommes inscrites sous la
rubrique Fonds ddis sont reprises au
compte de rsultat au cours des exercices
suivants, au rythme de ralisation des
engagements, par le crdit du compte
7894-Report des ressources non utilises
sur subventions attribues;
Dbit Crdit Nature de lchange
(Entre) (Sortie)
Encaissement de la subvention
25 000 Entre de monnaie
25 000 Sortie dobligation-assoc.
25 000 25 000
pour les ressources affectes provenant
des dons :
Dans le cadre de leurs appels la
gnrosit du public, les dirigeants
dassociations sollicitent dans certaines
circonstances leurs donateurs pour la
ralisation de projets dfinis pralable-
ment lappel par les instances statu-
tairement comptentes. Les sommes
ainsi reues sont considres comme
des produits perus et affects aux
projets dfinis pralablement. Pour ces
projets dfinis, la partie des ressources
non utilises en fin dexercice est inscrite
en charges sous la rubrique 33
Engagements raliser sur ressources
affectes afin de constater lengagement
pris par lorganisme de poursuivre la
ralisation desdits projets, avec comme
contrepartie au passif la rubrique
Fonds ddis.
EXEMPLE
Une association peroit au cours de
lanne une subvention de 12 000
pour financer une opration. En fin
danne, lopration nest pas complte-
ment termine. Son tat davancement
est estim 80% et lopration se
termine lanne suivante. Lassociation
nest pas assujettie la TVA.
 Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange 8 CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES
(Entre) (Sortie)

Obtention de la subvention
La participation des bnvoles, laide 870-Bnvolat ;
15-02 74-Subvention de fonctionnement 12 000 Sortie de produits
quils apportent gratuitement leur 871-Prestations en nature ;
15-02 512-Banque 12 000 Entre de monnaie
Report de la part non consomme association (travail, services et biens) 875-Dons en nature.
31-12 19-Fonds ddis 2 400 Entre dobligation-tiers sont prcieuses. Elles justifient dtre
31-12 689-Ressources non utilises 2 400 Entre de charges valorises et prises en compte dans
Les contributions volontaires tant
Affectation du reliquat exercice n+1 lactivit. Ces contributions volontaires
gratuites, elles nentranent pas de flux
n+1 789-Ressources non utilises 2 400 Sortie de produits sont le fait de personnes physiques ou
financiers. Elles ne sont donc pas
n+1 19-Fonds ddis 2 400 Sortie dobligation-tiers morales (municipalit, pouvoirs publics,
inscrites au compte de rsultat mais
TOTAL 16 800 16 800 autre association, entreprise).
doivent faire lobjet dinformations dans
On distingue les apports en biens ou
lannexe (nature et importance, raisons
7 COMMODATS autres services (mise disposition de
des difficults les estimer quantitati-
locaux, de matriel, dun tlphone,
vement, etc.).
couverture de frais divers, etc.) et les
Les commodats, ou prts usage, sont Si le bien est amortissable, il faut enre-
apports en travail. Tous les apports en
des biens immobiliers mis gratuitement gistrer sa dprciation annuelle en EXEMPLE
travail peuvent tre valoriss, sauf
la disposition dune association pour enregistrant une diminution de la valeur
lexercice des fonctions dadministra- Une association reoit, loccasion
une dure fixe par une convention. du bien par un crdit du compte 228
teur et les actes strictement militants dune collecte (effectue en avril une
Lassociation doit assurer leur entretien (sortie de biens) et une diminution de
(diffusion de publications, organisation chelle rgionale) de denres alimen-
pendant toute la dure du prt. la dette envers le prteur au dbit du
de manifestation de lassociation, etc.). taires destines des personnes dmu-
compte 229.
nies, de la nourriture pour une valeur

Enregistrement
Enregistrement des

EXEMPLE totale de 45 600. Cette collecte a
des commodats
Il se traduit par :
Une association se voit accorder gratui- contributions volontaires mobilis 450 bnvoles durant 15 jours.
tement la jouissance dun local pour Le comptable ayant rcupr le relev
le dbit du compte 228-Immobilisations A chaque contribution volontaire doit
2 ans afin dhberger les personnes en du temps dactivit des bnvoles, il
greves de droit (entre de biens) ; correspondre une pice comptable
charge dune opration de longue dure. constate que chacun a offert entre
le crdit du compte 229-Droit des indiquant la date, la nature de lopration,
34 La valeur du local est estime 50 000 5 et 60 heures de son temps pour cette 35
propritaires, qui matrialise la dette le nom de la personne ou de lorganisme
et lamortissement annuel est estim 2,5%. opration. Il se livre alors au calcul du
envers le prteur (sortie dobligations-tiers). concerns et le mode dvaluation de
temps moyen consacr par un bnvole
lapport.
la collecte et obtient 18,5 heures. Le
On enregistre un dbit (entre de
Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange nombre dheures total de bnvolat pour
charges) des comptes de la classe 8
(Entre) (Sortie) cette opration atteint donc 450 x 18,5
(comptes spciaux) :
Mise disposition dun local = 8325 heures. Le comptable estime que
860-Secours en nature (alimentaires,
01-01 228-Immobilisation greve droits 50 000 Entre de bien le type de travail fourni durant la
vestimentaires) ;
01-01 229-Droit des propritaires 50 000 Sortie dobligation-tiers collecte ne ncessite pas de comptences
Dprciation de bien
861-Mise disposition gratuite de professionnelles particulires, et le valorise
31-12 229-Droit des propritaires 1 250 Entre dobligation-tiers biens (locaux, matriels) ; donc au taux horaire du SMIC,
31-12 228-Immobilisation greve droits 1 250 Sortie de bien 862-Prestations ; soit 8325 x 6,83
31-12 n+1 229-Droit des propritaires 1 219 Entre dobligation-tiers (valeur en 2002) = 56 860.
864-Personnel bnvole.
31-12 n+1 228-Immobilisation greve droits 1 219 Sortie de bien
Bien rendu En contrepartie, on enregistre un crdit
31-12 n+1 229-Droit des propritaires 47 531 Entre dobligation-tiers (sortie de produits) du mme montant
31-12 n+1 228-Immobilisation greve droits 47 531 Sortie de bien dans les comptes :
TOTAL 100 000 100 000
 Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange 10 AFFECTATION DU RSULTAT
(Entre) (Sortie)

Campagne davril
Linstance dsigne par les statuts (en soit reprises par le tiers financeur et
30-04 860-Secours en nature 45 600 Entre de charges
gnral lassemble gnrale statuant affectes au compte 115-Rsultat sous
30-04 875-Dons en nature 45 600 Sortie de produits
sur les comptes concerns) dcide de contrle de tiers financeur, avant dtre
30-04 864-Personnel bnvole 56 860 Entre de charges
laffectation du rsultat, en accord avec raffectes dans le budget de lexercice
30-04 870-Bnvolat 56 860 Sortie de produits
les statuts et les dispositions rglemen- suivant.
TOTAL 102 460 102 460 taires (certaines associations ont lobli- Si le rsultat affect est excdentaire, il
gation denregistrer des rserves obliga- viendra en dduction des ressources
N.B. : la valorisation comptable du bnvolat nest pas simple. Il faut rpertorier sur un exercice le temps de
toires). alloues par le tiers financeur (produit
travail de chacun, ce qui savre complexe pour les associations qui utilisent les services de nombreux bn-
voles. Et surtout, attribuer une valeur ce travail en fonction des comptences requises, des difficults ren- peru davance). Si le rsultat est
Enregistrement

contres, du domaine dactivit et des rsultats obtenus. Il nexiste pas ce jour de mthode unique et recon- dficitaire, il peut tre considr
nue pour ce type destimations. comme un produit recevoir.
Les excdents sont enregistrs dans le
compte 120-Rsultat : excdent et les
EXEMPLE
dficits dans le compte 129-Rsultat :
9 INTGRATION DU PATRIMOINE DANS LA COMPTABILIT dficit.
Lexercice se solde par un excdent de
Le rsultat doit distinguer la partie
3 500 , dont 2 500 sont sous le
acquise dfinitivement de la partie
En cas de changement de mthode contrle dun tiers financeur. Ce dernier
pouvant tre reprise par un tiers financeur,
comptable (passage dune comptabilit dcide de rduire sa dotation pour
de trsorerie une comptabilit denga- Son patrimoine est estim 8 720 qui dcide de sa destination. Dans ce
lexercice suivant dun montant quiva-
Il se compose des lments suivants : dernier cas, les sommes pourront tre :
gement, par exemple), le solde net du lent cet excdent et verse une contri-
patrimoine doit tre affect au compte Matriel informatique 1 500 soit dfinitivement maintenues dans bution de 7 500 (10 000 2 500).
1021-Valeur du patrimoine intgr. lassociation et affectes par les
Stock de fournitures 800
instances statutaires ;
Mobilier 2 900
EXEMPLE
Crance usagers 870
Une association dcide de mettre en Banque 3 850 Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange
36 37
place une nouvelle comptabilit au 1er (Entre) (Sortie)
Dette fournisseurs - 1 200
janvier 2003.
Affectation du rsultat
en fin d'exercice
31-12 120-Rsultat : excdent 3 500 Entre dobligation-association
Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange 31-12 1068-Autre : rserves 1 000 Sortie dobligation-association
(Entre) (Sortie) 31-12 115-Rsultat sous contrle tiers fin. 2 500 Sortie dobligation-association
Intgration au patrimoine Affectation du rsultat report n+1
01-01 2183-Matriel informatique 1 500 Entre de biens 01-01 1068-Autre : rserves 1 000 Entre dobligation-association
01-01 35-Stocks 800 Entre de biens 01-01 706-Prestations de services 1 000 Sortie de produits
01-01 2184-Mobilier 2 900 Entre de biens Dotation de lanne n+1
01-01 410-Usagers 870 Entre dobligation-tiers 10-02 706-Prestations de services 7 500 Sortie de produits
01-01 512-Banque 3 850 Entre de monnaie 10-02 512-Banque 7 500 Entre de monnaie
01-01 401-Fournisseurs 1 200 Sortie dobligation-tiers TOTAL 12 000 12 000
01-01 1021-Valeur patrimoine intgr 8 720 Sortie dobligation-association
TOTAL 9 920 9 920
 Certains changes ne donnent pas lieu ltablissement de pices comptables. Ils ont
nanmoins une influence sur lactivit et le patrimoine de lassociation, ainsi : la consom-
mation progressive des immobilisations, la consommation incomplte des fournitures, les
pertes latentes sur le patrimoine et les diverses oprations enregistres par anticipation...
L'inventaire permet, en fin dexercice, dadapter la comptabilit la situation patri-
moniale relle de l'association. Il prcde la clture des comptes et ltablissement des
documents de synthse.

1 STOCKS

Lobjet de linventaire des stocks est de (entre de charges), de mme que la

corriger lcart entre les charges enregistres
au moment de lachat des fournitures et
le volume des fournitures rellement
consommes en fin dexercice.
En dbut d'exercice, l'association possde
constatation du stock final (entre de
biens).
N.B. : certains experts considrent que
les valuations des stocks de denres
ou de fournitures de fonctionnement

Ecritures un stock initial de fournitures (reliquat

non consomm de l'exercice prcdent).
Durant l'exercice, l'association effectue
des achats. En fin d'exercice, linventaire
permet de dterminer le stock final de
courant doivent tre enregistres
comme charges constates davance
plutt que comme stocks, qui sont
rservs aux achats destins la revente
ou une immobilisation. Un exemple

dinventaire
fournitures (fournitures rsiduelles non de lambivalence de certaines affecta-
encore consommes). tions comptables
Fournitures consommes = stock initial +
achats - stock final EXEMPLE
stock initial (au 1er janvier) 130

Enregistrement des stocks + achats + 1 500
38 39
La consommation dun stock initial est stock final (au 31 dcembre) 220
un mouvement crditeur (sortie de = achats consomms = 1 410
biens), lachat de fournitures est dbiteur

Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange

(Entre) (Sortie)

Annulation du stock initial

01-01 31-Stock fournitures 130 Sortie de bien
01-01 6031-Variation stock fournitures 130 Entre de charges
Achats de lanne
601-Achat fournitures stockes 1 500 Entre de charges
512-Banque 1 500 Sortie de monnaie
Stock final
31-12 31-Stock fournitures 220 Entre de bien
31-12 6031-Variation stock fournitures 220 Sortie de charges
TOTAL 1 850 1 850
 2 COMPTES DE RGULARISATION
Les comptes de rgularisation corres-
pondent des oprations dajustement
dans le temps.
Il arrive parfois que la charge ou le produit
constat ne concerne pas exclusivement
l'exercice en cours (exemple : loyer
trimestriel pay cheval sur deux exercices,
assurances couvrant deux exercices,
factures de tlphone ou dlectricit,
etc.). On parle alors de charges et
produits constats d'avance.
De mme, la charge consomme ou le
produit ralis peut navoir pas t
enregistr car la pice comptable n'est
pas encore disponible la date de clture
(exemple : facture EDF cheval sur
deux exercices, certaines charges
sociales ou financires, contrat de location
ou dentretien de machines, etc.). Ce
sont alors des charges payer et des
produits recevoir.
Enfin, des vnements mal anticips ou
imprvus peuvent provoquer des
40 Date N et intitul du compte Dbit
(Entre)
31-12 6132-Locations immobilires
31-12 486-Charges constates davance 600
01-01 6132-Locations immobilires 600
01-01 486-Charges constates d'avance
TOTAL 1 200
dpassements de budget. Lassociation
peut alors procder un transfert de
charges sur le ou les exercices suivants
pour attnuer limpact de ces vnements
brutaux sur son rsultat.
Charges constates davance
La crance est matrialise par le comp-
te 486-Charges constates davance.
EXEMPLE
Une association rgle le 1er novembre
son loyer des trois mois venir, soit
1 800 . Elle clt son exercice le
31 dcembre. Il faut extraire de la comp-
tabilit de lanne les 600 relatifs
lexercice suivant. On enregistre alors un
crdit (sortie de charges) au compte
6132-Locations immobilires et un dbit
(entre dobligation-tiers) au compte
486-Charges constates davance.
Au 1er janvier, le comptable crdite le
compte 486 pour solde (sortie
dobligation-tiers), avec un dbit
(entre de charges) en contrepartie au
compte 6132.
Crdit Nature de lchange
(Sortie)
Rgularisation du loyer
600 Sortie de charges
Entre dobligation-tiers
Solde charges constates davance
Entre de charges
600 Sortie dobligation-tiers
1 200
Charges payer
En fin d'exercice, on enregistre :
un dbit dun compte de charges
(entre de charges) matrialisant la
consommation du bien ou du service
qui na pas encore fait lobjet dune
facture. Si des fournisseurs assujettis
la TVA sont concerns, il faut gale-
ment enregistrer le montant de celle-
ci. Toutefois, compte tenu du caractre
non exigible de la dette, la TVA sera
isole dans le compte 4458-TVA
rgulariser ;
un crdit dun compte fournisseur
(sortie dobligation-tiers) qui traduit la
dette de l'association vis--vis du
fournisseur. Toutefois, la facture
3 AMORTISSEMENTS
L'objet dun amortissement est de
prendre en compte la dprciation
progressive des biens destins servir de
faon durable aux activits de l'association.
Les biens dont la valeur est constante ou
croissante (terrains, par exemple) ne
sont pas concerns.
Lamortissement se caractrise par :
un dbit de compte de charges (entre
de charges) matrialisant la consom-
mation d'une partie de l'immobilisation,
inscrit au compte 681-Dotation aux
amortissements et aux provisions-
charges d'exploitation ;
un crdit de compte dimmobilisation
(sortie de biens) illustrant la dprciation
de l'immobilisation pendant la priode
considre. On insre le chiffre 8 entre
les deux premiers chiffres du compte
concern :
280-Amortissement des immobilisations
incorporelles,
281-Amortissement des immobilisations
corporelles.
Le calcul des amortissements est fonction
de deux paramtres :
la dure de vie du bien, tablie en fonction taux d'amortissement. Lorsque le bien
de sa nature et des modalits de son
utilisation. La dure de vie sentend
n'tant pas encore parvenue lasso-
ciation, cette dette n'est pas exigible.
Le plan comptable distingue ce type
de dettes par le chiffre 8 affect au
compte de tiers concern. Par exemple :
408-Fournisseurs, factures non parve-
nues, ou 428-Personnel, charges
payer, etc.
Au dbut de lexercice suivant, il faut
bien entendu enregistrer les charges
ds rception des factures et annuler
les oprations de rgularisation.
pour une utilisation normale du bien,
mais elle peut tre allonge ou
raccourcie en fonction dutilisations
un rythme particulier. Le choix de la
dure de vie est irrversible ;
la mthode de calcul retenue. Deux
possibilits : amortissement linaire
(rythme de dprciation constant) ou
amortissement dgressif (rythme de
dprciation dcroissant). Lamortissement
linaire est applicable tous les types
dimmobilisations. En revanche, lusage
de lamortissement dgressif est 41
strictement rglement.
Amortissements linaires
L'annuit (dotation annuelle aux amortis-
sements) est constante durant toute la
dure d'amortissement du bien.
La base d'amortissement correspond la
valeur d'acquisition du bien.
Le taux d'amortissement est gal 100
divis par la dure prvisible d'utilisation
du bien (en nombre dannes).
L'annuit d'amortissement est gale la
base d'amortissement multiplie par le
est acquis en cours d'exercice (cas le
plus frquent), la premire et la dernire
 annuit sont infrieures aux autres et damortissement linaire calcul par Lorsque le bien est acquis en cours

leur somme est gale aux autres. Elles
sont toutes deux calcules au prorata du
nombre de jours dutilisation du bien.
N.B. : par mesure de simplification, les asso-
ciations doivent inclure dans les charges
immdiatement dductibles tous les mat-
riels et mobiliers d'une valeur unitaire inf-
rieure 380 .
EXEMPLE
Une association achte un bien dune
valeur de 20 000 , qui entre en service
le 1er mai 2003. Ce bien est amortissable
sur 5 ans. Le taux d'amortissement est
gal 20 % (100 divis par 5 annes).
L'annuit d'amortissement est gale un
Amortissements dgressifs
Lamortissement dgressif permet, sous
certaines conditions, damortir plus
rapidement les immobilisations. Lamortis-
sement dgressif ne peut tre appliqu
quaux biens dquipement destins la
transformation, aux transports et la
scurit (sont exclus les immeubles
dhabitation, les locaux servant lexercice
dune profession, les biens acquis
doccasion et les biens dont la dure
damortissement est infrieure trois ans).
La base damortissement est une
variable dcroissante avec le temps,
gale la valeur dacquisition du bien
moins lamortissement cumul (valeur
rapport aux annes restant courir. Il
faut alors choisir le plus avantageux pour
lassociation, cest dire celui qui permet
damortir le bien le plus rapidement.
EXEMPLE
Pour une dure damortissement de cinq
ans, mieux vaut utiliser le taux damor-
tissement dgressif durant les trois
premires annes, puis le taux linaire
sur les deux annes suivantes.
Le taux dgressif est gal : 20% x 2,
soit 40%.
Taux dgressif Taux linaire
dexercice, la premire dotation est
calcule prorata temporis en fonction
du nombre de mois dutilisation. La date
de dpart de lamortissement est le premier
jour du mois de son acquisition.
Lassociation achte un bien dune
valeur de 20 000 , qui entre en service
le 1er mai 2003. Ce bien est amortissable
sur 5 ans. Le taux damortissement
linaire initial est gal 20 % (100 divis
par 5 annes). Le taux dgressif est de
2 fois 20% soit 40%.
Dotation 2003 = 20 000 x 0,4 x 8/12
(prorata temporis 8 mois).Voir tableau
ci-dessous.

comptable nette).
2003 40% 20% La cession dimmobilisations
cinquime de la valeur dacquisition. Le taux damortissement dgressif est
2004 40% 25% Le rsultat de la vente d'une immobilisation
2005 40% 33,3% est gal la diffrence entre la valeur
Base du Amortissements Valeur comptable 2006 40% 50% comptable nette de l'immobilisation au
Anne Taux Dotation
calcul cumuls nette 2007 40% 100% jour de la cession et son prix de vente.
2003 20 000 20% 2667 2667 17 333
2004 20 000 20% 4 000 6 667 13 333 Base du Amortissements Valeur comptable
Anne Taux Dotation
2005 20 000 20% 4 000 10 667 9 333 calcul cumuls nette
2006 20 000 20% 4 000 14 667 5 333 2003 20 000 40% 5 333 5 333 14 667
2007 20 000 20% 4 000 18 667 1 333 2004 14 667 40% 5 867 11 200 8 800
2008 20 000 20% 1 333 10 000 0 2005 8 800 40% 3 520 14 720 5 280
42 43
N.B. : pour 2003 et 2008, le calcul se fait au prorata du nombre de mois dutilisation, respectivement 8 mois 2006 5 280 50% 2 640 17 360 2 640
et 4 mois. 2007 2 640 100% 2 640 20 000 0

Voici les dures dutilisation normales de
quelques immobilisations courantes :
Agencements, amnagements, installations : 10 ans
Maisons ou immeubles dhabitation :
Construction prfabrique :
Grosses rparations :
Mobilier :
Mobilier de construction lgre :
Equipement lourd de restauration :
Matriel et outillage fixe :
Matriel sophistiqu (informatique) :
Vhicules :
N.B. : pour 2003 et 2008, le calcul se fait au prorata du nombre de mois dutilisation, respectivement 8 mois
une constante, gale au taux du linaire et 4 mois.
initial multipli par un coefficient. Ces
coefficients, tablis par ladministration
fiscale, sont les suivants :
20-50 ans
1,5 pour une dure damortissement
4 PROVISIONS
10 ans du bien de trois ou quatre ans,
10 ans 2 pour une dure de cinq ou six ans, Les provisions, comptabilisation des stendre sur plusieurs exercices).
10 ans 2,5 pour une dure suprieure six pertes latentes de lassociation, constituent La dprciation dun lment du
ans. une application concrte du principe patrimoine (crance, stock, titres financiers,
7-10 ans
Lannuit dgressive est gale la base de prudence. Ce sont des rserves que terrain) est couverte par une provision
10 ans
damortissement multiplie par le taux lassociation met de ct pour pour dprciation dlments dactif.
3-8 ans damortissement. rpondre financirement un vnement Un vnement exceptionnel en cours
3-5 ans Chaque anne, le taux damortissement dfavorable prvisible court ou dexercice (redressement fiscal, litige
5 ans dgressif doit tre compar avec le taux moyen terme (une provision peut avec un fournisseur, procs intent par
 un salari) sera couvert par une provision
pour risques et charges.
La dure de vie dune provision est
limite : elle sannule ds que lala qui
lavait induite disparat.
Lvaluation des provisions en cours se
fait lors de linventaire annuel. Une
provision peut tre annule (risque
limin), modifie (adaptation un
risque qui a volu) ou maintenue
(risque inchang).
Enregistrement des provisions
La constitution de provisions entrane
un dbit de compte de charges (68-
Dotations aux provisions) et un crdit
de compte de provisions au bilan.
A linverse, lannulation ou la rduction
de provisions conduit un crdit de
compte de reprise de provision (78-
Reprises sur amortissements et provi-
5 PRODUITS ET CHARGES EXCEPTIONNELS
Il sagit des charges et produits hors
gestion courante de lassociation. Parmi
sions) et un dbit de compte de provi-
sion.
Concernant lactivit, le sous-compte
utilis dpend de la nature de lopra-
tion :
681 et 781 pour les oprations dex-
ploitation,
686 et 786 pour les oprations finan-
cires,
687 et 787 pour les oprations excep-
tionnelles.
Concernant le patrimoine, les provisions
pour dprciation dlments dactif
sont rattaches au compte dactif
concern avec le chiffre 9 insr en
deuxime position (exemple : 211-Terrains,
2911-Provision pour dprciation des
immobilisations incorporelles (terrains).
Les provisions pour risques et charges sont
affectes aux sous-comptes du compte
15-Provisions pour risques et charges.
cession dlments dactif, les rentres
sur crances amorties, les dgrve-
6 OPRATIONS RELATIVES
AUX VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT
Les associations dsireuses de valoriser comptabilise au moment de la vente
leur trsorerie peuvent investir dans un du titre.
portefeuille de valeurs mobilires de
placement (titres financiers, tels SICAV, EXEMPLE
FCP, obligations). Une association achte en fvrier 2003
La valorisation de ces valeurs a lieu au 250 parts de FCP (fonds commun de
moment de lachat des titres (compte placement) au cours de 30 . En fin
50-Valeur mobilire de placement). Si le
danne, le cours de la part est de 29
cours des titres baisse, il faut comptabi- (moins-value latente de 1 euro/part).
liser une dprciation sous forme de
Lanne suivante, lassociation revend en
provisions (pertes latentes). En
septembre toutes les parts au prix
revanche, la hausse du cours au-del
unitaire de 32,5 (plus-value de
du prix dachat namne pas enregistrer
2,5 /part).
un profit latent (application du principe
de prudence). La plus-value sera
Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange
(Entre) (Sortie)
Achat de titres financiers
01-02 50-Valeur mobilire de placement 7 500 Entre de monnaie
01-02 512-Banque 7 500 Sortie de monnaie
Provision en fin d'anne

44 ces charges, on trouve les amendes ments dimpts 31-12 68665-Dot. prov. dprciation VMP 250 Entre de charges
45
fiscales ou pnales, les rappels dimpts, Ces charges et produits sont rattachs 31-12 590-Provision dprciation VMP 250 Sortie de monnaie
les charges lies aux dons exception- aux sous-comptes des comptes 67 et 77. Vente de titres financiers
nels et aux libralits, les crances 25-09 512-Banque 8 125 Entre de monnaie
EXEMPLE
irrcouvrables, les charges sur exercices 25-09 50-Valeur mobilire de placement 7 500 Sortie de monnaie
antrieurs Parmi les produits, on Une association subit un rappel dimpts
25-09 767-Produit net cession VMP 625 Sortie de produits
trouve les libralits perues, les de 1 300 et est condamne une
Annulation de provision
subventions dquilibre, les produits de amende de 400
25-09 68665-Dot. prov. dprciation VMP 250 Sortie de produits
25-09 590-Provision dprciation VMP 250 Entre de monnaie

Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange TOTAL 16 125 16 125
(Entre) (Sortie)

01-04 6712-Pnalits et amendes 400 Entre de charges

01-04 6717-Rappels dimpts 1 300 Entre de charges
01-04 4486-Etat, charges payer 1 700 Sortie dobligation-tiers
TOTAL 1 700 1 700
 Ces documents clairent la situation conomique et financire de lassociation
lissue dune priode donne. On les tablit aprs les critures dinventaire, partir
de la balance des comptes. Ce sont :
le compte de rsultat, synthse de lactivit pour une priode donne ;
le bilan, tat du patrimoine un instant donn ;
et lannexe, qui complte les informations apportes par le bilan et le compte de
rsultat.
Ltablissement des documents de synthse marque la clture des comptes et la fin du
cycle comptable. Louverture des comptes du nouvel exercice a lieu le lendemain de
la clture. Le bilan constitue ainsi ltat initial de la comptabilit de lexercice suivant.

1 COMPTE DE RSULTAT

Etats Il constitue lanalyse de lactivit de

lassociation pendant lexercice considr.
Il comprend lensemble des charges
(mises disposition gratuites de biens
et de personnel).

consommes et des produits raliss. Calculs
Le solde des comptes dactivit permet
On calcule dabord les soldes interm-

de de dterminer le rsultat de lassocia-

tion pour la priode considre. Il
permet galement de quantifier les
effets de lactivit sur le patrimoine de
lassociation (augmentation de valeur si
diaires (produits - charges) qui synthtisent
toutes les oprations dexploitation,
financires et exceptionnelles. On
obtient les trois rsultats dexploitation,
financier et exceptionnel.

synthse
le rsultat est excdentaire, diminution
On ajoute ensuite les reports de
sil est dficitaire).
ressources non utilises des exercices
46 antrieurs (sous-comptes du compte 47

Organisation
Le compte de rsultat est ventil suivant
cinq types doprations :
les oprations dexploitation (concourant
directement la ralisation de lobjet
de lassociation) ;
les oprations financires (charges et
produits gnrs par la structure
financire de lassociation) ;
les oprations exceptionnelles (oprations
non courantes) ;
les oprations chevauchant deux
exercices (engagements raliser sur
ressources affectes et reports de
ressources non utilises des exercices
antrieurs) ;
les contributions volontaires en nature
789).
Puis on dduit les engagements raliser
sur ressources affectes (sous-comptes
du compte 689).
On obtient alors le rsultat de lexercice
(excdent ou dficit).
N.B. : le montant des contributions volontaires
en nature (comptes 86 et 87) doit tre
report au pied du compte de rsultat. Le
rsultat est inchang, mais cette charge
supplmentaire permet dvaluer le montant
conomis par lassociation du fait des
contributions volontaires et de valoriser le
cot de lensemble des moyens mis en
uvre.
 2 BILAN
Le bilan de lassociation est la synthse
de sa situation patrimoniale. On lobtient
en effectuant le solde des comptes
patrimoniaux.
Organisation
Le bilan est subdivis en actif (lments
dbiteurs) gauche et passif (lments
crditeurs) droite. Lactif dcrit les
composantes du patrimoine et le passif
les ressources que lassociation emploie
pour le constituer ou le maintenir.
Lactif se dcompose en deux parties :
- Lactif immobilis, ensemble des biens
durables de lassociation, comprend :
les immobilisations incorporelles,
biens non tangibles mais reprsentant
une certaine valeur pour lassociation
(droit au bail...) ;
les immobilisations corporelles,
physiquement identifiables (immeubles,
matriel et outillage, matriel de
transport) ;
les immobilisations financires, ensemble
48 des prts consentis.
ACTIF
Incorporelles
IMMOBILISATIONS Corporelles
Financires
Stocks
ACTIF CIRCULANT Crances
Trsorerie positive
3 ANNEXE
L'annexe apporte des complments aux
informations exposes dans le compte
de rsultat et le bilan. Elle permet de
mieux apprhender la situation du
patrimoine et les liens entre bilan et
compte de rsultat. Lannexe apporte
par exemple des renseignements
- Lactif circulant, lments constitutifs
destins se transformer en liquidits,
comporte :
les stocks, fournitures non consom-
mes ou marchandises non vendues ;
les crances ;
la trsorerie positive, dont les placements.
Le passif comporte :
Le fonds associatif, qui synthtise la
valeur de lassociation, et les dettes de
lassociation envers les tiers (emprunts,
dettes fournisseurs, dettes fiscales et
Outils
sociales, trsorerie ngative).
Le fonds associatif permet de dterminer
lorigine des fonds constituant la valeur
de lassociation.
On distingue :
de
les fonds propres (apports effectus
par les adhrents) ;
les rserves (excdents conservs
dans lassociation) ;
le report nouveau (rsultats des
prvision
annes prcdentes non encore affects) ;
les subventions dinvestissement ;
le rsultat de lexercice courant.
49
PASSIF
Fonds associatif
CAPITAUX PROPRES Rserves
Rsultat
Emprunts
DETTES Trsorerie ngative
Autres dettes
dtaills sur les postes ou ltat des
chances des dettes et des crances du
bilan. Elle permet dexpliquer la variation
du fonds associatif entre deux exercices, de
justifier lutilisation des ressources provenant
de la gnrosit du public, de dtailler la
nature des contributions volontaires, etc.
 Pour prparer ses dossiers de demande de subvention, solliciter des emprunts, rpondre 2 PLAN DE FINANCEMENT ET PLAN DE TRSORERIE
aux exigences des organismes financeurs ou prendre des dcisions importantes en
matire dactivit ou dinvestissement, une association a besoin dtablir des prvisions
conomiques et financires.
Le plan de financement complte le cas La diffrence entre ces rentres et ces
Pour cela, on peut tablir successivement :
chant le compte de rsultat prvisionnel. sorties dargent reprsente la variation de
le compte de rsultat prvisionnel (budget prvisionnel),
Seules les grosses associations tablissent trsorerie du mois considr. En laddi-
le plan de financement ou un plan de trsorerie, qui constituent des anticipations des
rgulirement ce document. Dans la tionnant au solde du mois prcdent, on
disponibilits en liquidits ncessaires la ralisation des prvisions.
plupart des cas, une association se bornera obtient le solde prvisionnel de trsorerie.
Cet exercice est souvent assez facile raliser un an. Cela devient plus dlicat deux
laborer un plan de trsorerie anticipant Cet tat est trs utile pour suivre la situation
ou trois ans, en raison des incertitudes croissantes avec le temps. Certains projets importants,
lvolution de sa trsorerie sur les de trsorerie de lassociation. Il doit tre
avec des besoins levs en financement externe, ncessiteront cependant ltablissement
quelques mois venir. actualis frquemment.
de ces documents.
Un plan de trsorerie est toujours tabli
sur une base mensuelle et pour des EXEMPLE
1 COMPTE DE RSULTAT PRVISIONNEL montants TTC, quel que soit le rgime Plan de trsorerie anne n+1 (simplifi) ;
fiscal de lassociation. Il comporte le en K.
montant des encaissements et des
Le compte de rsultat prvisionnel Concernant les charges, il faut distinguer dcaissements prvisionnels de lassociation.
prsente des prvisions concernant les pro- les charges fixes, indpendantes de la
duits et les charges futurs de lassociation. ralisation des projets, des charges de
Il reprsente un panorama des activits structure directement lies au(x) projet(s) J F M A M J J A S O N D
de lassociation sur une ou plusieurs envisag(s). En principe, chaque projet Solde trsorerie (n) 15
annes venir. doit dgager une marge susceptible de Charges fixes -1 -1 -1 -1 -1 -1 -1 -1 -1 -1 -1 -1
Le compte de rsultat prvisionnel, en couvrir ses charges de structure propres. Charges
particulier les charges, doit tre en Concernant la TVA : exceptionnelles -13 -19
conformit avec le plan comptable, afin si lassociation nest pas assujettie, les Subventions 70
de pouvoir tablir des comparaisons prvisions sont tablies sur des Achats -5 -2 -3
Ventes 35 21
avec les rsultats comptables et suivre montants TTC.
Salaires -6 -6 -6 -6 -6 -6 -6 -6 -6 -6 -6 -6
facilement lexcution du budget. si lassociation est entirement assujettie,
50 Il faut tout dabord dfinir les objectifs et Variation 51
les prvisions sont tablies sur des
de trsorerie -7 -12 +28 -20 -7 -26 -9 +14 +63 -10 -7 -7
les projets de lassociation pour lanne montants HT.
venir, puis les moyens mettre en Solde prvisionnel +8 -4 +24 +4 -3 -29 -38 -28 +35 +25 +18 +11
si lassociation est partiellement assujettie,
uvre et les financements obtenir le plus simple est dindiquer les
pour les raliser. charges en HT, la TVA non rcuprable N.B. : dans cet exemple trs simplifi, il apparat que lassociation va connatre des difficults de trsorerie
en particulier de juin aot, dans lattente du versement dune subvention en septembre. Des mesures
Ensuite, il faut identifier les charges et en charges, et les produits pour leur devront tre prises, en concertation avec le banquier, pour pallier ce fort dficit prvisionnel
les produits communs lensemble des montant HT ou TTC suivant quils sont
activits et ceux spcifiques certaines redevables ou non de la TVA. Dans ce
dentre elles. cas, les collectivits versant des montants
Concernant les produits, il est plus TTC, il faut requrir la fois le montant
intressant de les classer par catgorie de HT et le montant de la TVA corres-
financement (subventions, prestations de pondante.
service, ventes, transferts de charges,
financement interne) et par organisme
financeur (tat, rgion, dpartement,
autofinancement, etc.) que de suivre la
stricte nomenclature du plan comptable.
 ANNEXE II : Modle de COMPTE DE RESULTAT

ANNEXE I : Modle de RECU FISCAL pour don
(conforme au modle administratif destin aux dons effectus compter du 1-01-2001) ASSOCIATION :
anne N anne N+1
Ventes de marchandises
Production vendue biens

REU FISCAL Production vendue services

Numro dordre du reu :
Nom de lassociation :
Adresse du sige :
Code postal :
Objet de lassociation :
[Indiquez et cochez dans le reu les cases qui concernent votre association]
Sous -Total A-Chiffre daffaires net
Production stocke
Production immobilise
Subventions dexploitation
Reprises sur amortissements et provisions, transfert de charges
Cotisations
Bnficiaire Autres produits (hors cotisations)
Sous - Total B
TOTAL 1 : PRODUITS DEXPLOITATION ( A+ B)
Achats de marchandises
Variation de stocks (marchandises)
Achats de matires premires et autres approvisionnements
Commune : Variation de stocks (matires premires et approvisionnements)
Autres achats et charges externes
Impts, taxes et versements assimils
Salaires et traitements
Charges sociales
Sur immobilisations Dotation amortissements
Dotation provisions

Association ou fondation reconnue dutilit publique par dcret en date du publi

Sur actif circulant : dotations aux provisions
Pour risques & charges : dotations aux provisions
au Journal officiel du Autres charges
uvre ou organisme dintrt gnral TOTAL 2 : DES CHARGES DEXPLOITATION ( II )
Produits financiers de participations
Association fournissant gratuitement une aide alimentaire ou des soins mdicaux des Produits des autres valeurs mobilires immobilises
personnes en difficult ou favorisant leur logement Autres intrts et produits assimils

Association cultuelle ou de bienfaisance autorise recevoir des dons et legs par dcision Reprises sur provisions et tranferts de charges
Diffrences positives de change
en date du dlivre par le prfet de Produits nets sur cession de VMP

Etablissement denseignement suprieur ou artistique priv, but non lucratif, agr par Dotations financires aux amortissements et provisions
TOTAL DES PRODUITS FINANCIERS ( V )

dcision en date du dlivre par le Ministre de lEconomie et des Intrts et charges assimiles
Finances et le Ministre de la Culture Diffrences ngatives de change
Organisme ayant pour objet exclusif de participer financirement la cration dentreprises Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
TOTAL DES CHARGES FINANCIERES ( VI )
Association situe dans le dpartement de la Moselle, du Bas-Rhin ou du Haut-Rhin dont
Produits exceptionnels sur oprations de gestion
la mission a t reconnue dutilit publique par arrt prfectoral en date du Produits exceptionnels sur oprations de capital
52 Etablissement public des cultes reconnu dAlsace-Moselle Reprises sur provisions et tranferts de charges
53
TOTAL DES PRODUITS EXCEPTIONNELS ( VII )
Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
Charges exceptionnelles sur oprations de capital
Donateur Dotations exceptionnelles aux amortissements et provisions
TOTAL DES CHARGES EXCEPTIONNELLES ( VIII )
Nom, prnoms : Participation des salaris aux rsultats de lentreprise ( IX )
Adresse : Impts sur les bnfices ( X )
Code postal : Commune : TOTAL DES PRODUITS ( I + III + V + VII )

TOTAL DES CHARGES ( II + IV + VIII + IX + X )

Le bnficiaire reconnat avoir reu au titre des versements donnant droit rduction
dimpt, la somme de : euros. Report de ressources non utilises des exercices antrieurs
Somme en toutes lettres : euros Engagements raliser sur ressources affectes
Date du paiement : / / Excdent ou dficit :

Mode de versement : Evaluation des contributions volontaires en nature :

Numraire Chque ou virement Autres Produits :
Bnvolat
Prestations en nature
Date et signatures : Dons en nature
Total :
Secours en nature
Mise disposition gratuite de biens et services
Personnel bnvole
Total :
 BILAN AU

ANNEXE III : modle de BILAN

ACTIF PASSIF
(Bilan avant rpartition) ANNEE N ANNEE N+1
BRUT Amortists NET BRUT Amortists NET
Capital souscrit non appel et provisions et provisions Fonds associatifs sans droit de reprise
ACTIF IMMOBILISE Fonds associatifs avec droit de reprise

Logiciels, droits et valeurs similaires Ecarts de rvaluation

Autres immobilisations incorporelles Rserves
Avances immobilisations incorporelles Report nouveau dont rsultat sous contrle
des tiers financeurs
Avances et acomptes Rsultat comptable de l'exercice
Terrains Subventions d'investissement non renouvelables
par l'organisme

Constructions Provisions rglementes

Installations tech. & matriel industriel Droits des propritaires (commodats)
Autres TOTAL I : FONDS ASSOCIATIFS :
Immobilisations en cours PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Avances et acomptes Provisions pour risques
Autres titres immobiliss Provisions pour charges
Prts Fonds ddis
Autres immobilisations financires TOTAL II

TOTAL I DETTES

Matires premires Emprunts obligataires convertibles

En cours de production de biens Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit
En cours de production de services Emprunts et dettes financires divers
Produits intermdiaires et finis Avances et acomptes reus sur commandes en cours
54 Marchandises Dettes fournisseurs et comptes rattachs 55

Avances et acomptes verss sur commandes Dettes fiscales et sociales

Crances Dettes sur immobilisations et comptes rattachs
Crances usagers et comptes rattachs Autres dettes
Autres Instruments de trsorerie

Valeurs mobilires de placement Produits constats d'avance

Disponibilits TOTAL III : DETTES
Charges constates d'avance Ecart de conversion passif

TOTAL II TOTAL GENERAL

Charges rpartir sur plusieurs exercices

Ecarts de conversion actif

TOTAL GENERAL

ANNEXE IV : Plan comptable des associations et fondations
Ensemble des comptes spcifiques au sec-
teur associatif et principales classes du Plan
comptable gnral.
CLASSE I
COMPTES DE CAPITAUX
10. FONDS ASSOCIATIFS ET RESERVES
102. Fonds associatifs sans droit de reprise
1021. Valeur du patrimoine intgr
1022. Fonds statutaires ( clater en
fonction des statuts)
1024. Apports sans droit de reprise
1025. Legs et donations avec
contrepartie dactifs immobiliss
1026. Subventions dinvestissement
affectes des biens renouvelables
103. Fonds associatifs avec droit de reprise
1034. Apports avec droit de reprise
1035. Legs et donations avec contre-
partie dactifs immobiliss assortis
dune obligation ou dune condition.
1036. Subventions dinvestissement
affectes des biens renouvelables
105. carts de rvaluation
56 1051. carts de rvaluation sur des
biens sans droit de reprise
1052. carts de rvaluation sur des
biens avec droit de reprise
106. Rserves
1062. Rserves indisponibles
1063. Rserves statutaires ou
contractuelles
1064. Rserves rglementes
1068. Autres rserves (dont rserves
pour projet associatif)
11. ELEMENTS EN INSTANCE DAFFECTATION
110. Report nouveau
115. Rsultats sous contrle de tiers financeurs
12. RESULTAT NET DE LEXERCICE
(EXCEDENT OU DEFICIT)
120. Rsultat de lexercice (excdent)
129. Rsultat de lexercice (dficit)
CLASSE II 491. Provisions pour dprciation des
COMPTESDIMMOBILISATIONS comptes dusagers (et organismes de prise
en charge)
22. IMMOBILISATIONS MISES
13. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT EN CONCESSION CLASSE V
AFFECTEES A DES BIENS 228. Immobilisations greves de droits COMPTES FINANCIERS
NON RENOUVELABLES 229. Droits des propritaires
131. Subventions dinvestissement 50. VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT
(renouvelables) CLASSE III 51. BANQUES, TABLISSEMENTS FINAN-
1311. tat COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS CIERS ET ASSIMILES
1312. Rgions 53. CAISSE
54. RGIES DAVANCES ET ACCRDITIFS
1313. Dpartements
CLASSES IV 58. VIREMENTS INTERNES
1314. Communes
COMPTES DE TIERS 59. PROVISIONS POUR DPRCIATION
1315. Collectivits publiques
DES COMPTES FINANCIERS
1316. Entreprises publiques
40. FOURNISSEURS ET COMPTES
1317. Entreprises et organismes privs
RATTACHES
1318. Autres CLASSE VI
41. USAGERS ET COMPTES RATTACHES
138. Autres subventions dinvestissement COMPTES DE CHARGES
411. Usagers
139. Subventions dinvestissements inscrites
413. Usagers - effets recevoir 60. ACHATS
au compte de rsultat ( dtailler ventuel-
416. Crances douteuses ou litigieuses 61. SERVICES EXTRIEURS
lement lidentique du compte 131)
418. Usagers - produits non encore facturs 62. AUTRES SERVICES EXTRIEURS
14. PROVISIONS REGLEMENTEES
4181. Usagers - Factures tablir 63. IMPTS, TAXES ET VERSEMENTS
15. PROVISIONS POUR RISQUES ET
4181. Usagers - Intrts courus ASSIMILES
CHARGES
419. Usagers crditeurs 64. CHARGES DE PERSONNEL
1516. Provisions pour risques demploi
4191. Usagers - Avances et acomptes 65. AUTRES CHARGES DE GESTION
16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES
reus sur commandes COURANTE
17. DETTES RATTACHEES A DES PARTICI-
4196. Usagers - Dettes pour embal- 657. Subventions verses par lorganisme
PATIONS
lages et matriels consigns 66. CHARGES FINANCIERES
18. COMPTES DE LIAISON DES ETABLIS-
4197. Usagers - Autres avoirs 67. CHARGES EXCEPTIONNELLES 57
SEMENTS (AVEC LE SIEGE SOCIAL OU
42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES 68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS,
ENTRE EUX)
43. SCURIT SOCIALE ET AUTRES PROVISIONS ET ENGAGEMENTS
181. Apports permanents entre sige social
ORGANISMES SOCIAUX 689. Engagements raliser sur ressources
et tablissements
44. TAT ET AUTRES COLLECTIVITS affectes
185. Biens et prestations de services chan-
PUBLIQUES 6894. Engagements raliser sur sub-
gs entre tablissements et le sige social
45. CONFEDERATION, FEDERATION, ventions attribues
186. Biens et prestations de services chan-
UNION, ASSOCIATIONS AFFILIEES 6895. Engagements raliser sur dons
gs entre tablissements (charges)
451. Confdration, fdration, union, asso- manuels affects
187. Biens et prestations de services chan-
ciations affilies- Compte courant 6897. Engagements raliser sur legs
gs entre tablissements (produits)
455. Socitaires Comptes courants et donations affects
19. FONDS DEDIES
46. DBITEURS DIVERS ET CRDITEURS 69. IMPOTS SUR LES SOCIETES
194. Fonds ddis sur subventions de fonc-
DIVERS
tionnement
47. COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE
195. Fonds ddis sur dons manuels affects
475. Legs et donations en cours de ralisation
197. Fonds ddis sur legs et donations
48. COMPTES DE RGULARISATION
affects
49. PROVISIONS POUR DEPRECIATION
DES COMPTES DE TIERS

CLASSE VII
COMPTES DE PRODUITS
70. VENTES DE PRODUITS FINIS, PRESTA-
TIONS DE SERVICES, MARCHANDISES
71. PRODUCTION STOCKEE
(OU DESTOCKAGE)
72. PRODUCTION IMMOBILISEE
74. SUBVENTIONS DEXPLOITATION
75. AUTRES PRODUITS DE GESTION
COURANTE
754. Collectes
756. Cotisations
757. Quote-part dlments du fonds asso-
ciatif vire au compte de rsultat
758. Produits divers de gestion courante
7581. Dons manuels non affects
7582. Dons manuels affects
7587. Vente de dons en nature
7588. Autres produits de la gnrosit
du public
76. PRODUITS FINANCIERS
77. PRODUITS EXCEPTIONNELS
78. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS ET
PROVISIONS
789. Report des ressources non utilises des
exercices antrieurs ( clater en sous-
comptes par type de ressources )
58 7894. Reports sur subventions attribues
7895. Reports sur dons manuels affects
7897. Reports sur legs et donations affects
79. TRANSFERTS DE CHARGES
CLASSE VIII Annexe V : Biliographie
COMPTES SPECIAUX
Pour aller plus loin dans le sujet, quelques ouvrages rcents relatifs la comptabilit
86. EMPLOIS DES CONTRIBUTIONS associative :
VOLONTAIRES EN NATURE
860. Secours en nature (alimentaires, vesti- Comptabilit et fiscalit des associations, par F. Camo-Ponz et M. Salva, aux di-
mentaires) tions de lImprimerie Nationale (fvrier 2001) ;
861. Mise disposition gratuite de biens
(locaux, matriels) La comptabilit des associations, par V. Allard, aux ditions De Vecchi (fvrier 2002) ;
862. Prestations
864. Personnel bnvole Comptabilit et gestion des associations, systme comptable, gestion financire,
analyse et contrle de gestion, par S. Huon de Penanster et D. Le Guen aux di-
87. CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN
tions Delmas (dcembre 2002).
NATURE
870 . Bnvolat Le logiciel CIEL Compta Associations est accompagn dun didacticiel trs complet
871. Prestations en nature destin aux dbutants en la matire. Dautres produits du commerce proposent ga-
872. Dons en nature lement des CD-Rom de formation la comptabilit : se renseigner lors de lacqui-
sition dun tel logiciel.
Enfin, deux ouvrages plus gnralistes et plus orients vers la comptabilit des entre-
prises, mais utiles pour lapprentissage du traitement des oprations comptables cou-
rantes non spcifiques des associations :
La comptabilit facile (cours dinitiation avec exemples et exercices), par L. Batsch,
aux ditions Marabout (dcembre 2000) ;
Guide des critures comptables, par J. Coste, aux ditions Le monde de lentreprise
(janvier 2001).
59
 Dans la srie des guides conseils associations
dits par la Caisse dEpargne,
nous vous proposons :

Le guide pratique associations (7me dition).

La fiscalit dans les associations (3me dition).
La responsabilit civile et pnale.
Le comit dentreprise.
Leuro dans les associations.
Le tuteur familial.
La cration dassociations.
Le bnvolat associatif.
Les fonds structurels europens.
Les salaris dassociations : questions pratiques.
Les subventions europnnes (4me dition).
La comptabilit des associations.
Les associations et la prise en charge
des personnes handicapes.

60

A S AV O I R

Ces guides sont galement disponibles

sur le portail www.associatis.com

Tous les chiffres et donnes sont actualiss au 1er septembre 2003.

Des modifications dordre lgal peuvent intervenir tout moment.
Ce document nest pas contractuel