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Cours de Fiscalité Selon La Loi de Finances 201111116
Cours de Fiscalité Selon La Loi de Finances 201111116
- soit la forme dune succursale cest--dire un tablissement de la socit mre qui nest pas
juridiquement distinct de celle-ci.
II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option irrvocable:
les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant
que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation.
Cours du Pr. ELFATHAOUI FSJES IBN ZOHR
B Personnes exclues du champ dapplication
Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, telle que prvue
aux articles 158, 159 et 160 ci-dessous :
I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13; au taux de 15% libratoire;
II.- les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ; au taux de 20% non libratoire;
III.- les produits bruts viss larticle 15 verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques
ou morales non rsidentes; au taux de 10% au titre :
de redevances pour la concession de redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur;
de licence dexploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules
de rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres
de rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition
dentreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ;
1- les entreprises, exerant leur activit dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret
compte tenu des deux critres suivants :
- le niveau de dveloppement conomique et social ;
-la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la province ou la prfecture ;
- Une majoration de 2,5% sera ajoute annuellement partir du 1er janvier 2011 jusquau 31 dcembre
2015, partir de 2016 cest le taux normal qui sera appliqu
2-les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement manuel ;
3-les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
4- les socits sportives rgulirement constitues conformment aux dispositions de la loi n 30-09;
5- les promoteurs immobiliers personnes morales, qui ralisent pendant une priode maximum de trois
(3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire, des oprations de construction de
cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante (50) chambres,4 dont la capacit
dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat assortie dun cahier des charges.
6- Les banques offshore (sont soumises, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze (15) premires
annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment, soit limpt au taux spcifique de 10%,
soit limpt forfaitaire reprsentant la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US
par an sur option libratoire de tous autres impts;
7- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15)
premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire, la contre-valeur
en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres impts
8- les exploitations agricoles imposables bnficient du taux de 17,5% pendant les cinq (5) premiers
exercices conscutifs, compter du premier exercice dimposition
1- Rsultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh.
2- I.S = 1 400 000 x 30% = 420 000 dh.
3- R Net Comptable = 1 240 000 420 000= 820 000 dh.
Le rsultat comptable est dtermin partir du rsultat fiscal sous rserve de rectification extra comptable
IS = RF x taux (30%) Avec RF = R.Comptable +/- corrections fiscales
lIS est calcul aux taux proportionnels suivants :
10% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal infrieur ou gal trois cent mille (300.000) dirhams ;
20% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur trois cent mille (300.000) dirhams et infrieur ou
gal un million (1.000.000) dirhams ;
30% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur un million (1.000.000) dirhams et infrieur ou gal
cinq millions (5.000.000) dirhams ;
31% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur cinq millions (5.000.000) dirhams.
Analyse fiscale des charges
I- Conditions gnrale de dductibilit fiscale des charges
Pour que les charges soient dductibles fiscalement, il faut remplir les quatre conditions suivantes :
Elles doivent se rattacher la gestion de la socit et tre exposes dans lintrt de lexploitation.
Elles doivent correspondre une charge effective, et tre appuyes de pices justificatives.
Les charges doivent tre constates la comptabilit.
Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de lactif net (actif brut dettes).
(Les charges ne doivent inclure les immobilisations).
Remarque
Les charges dductibles sont celles qui affectent le rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t engages
quelque soit la date de paiement (le principe Cours du Pr. ELFATHAOUI
dautonomie FSJES IBN ZOHR
des exercices).
II- Analyse des diffrentes charges
1- Les achats :
1-Les achats doivent tre comptabiliss pendant lexercice partir de leur rception mme si la
facture na pas t reue et le prix na pas t pay la fin de lexercice.
2- Les entreprises qui importent les produits sont autorises comptabiliser le cot rel des
importations en incluant dans le prix dachat, les frais accessoires dachat (transport, Frte,
assurance, droit de douane, frais transit, frais portuaire)
Cas N1
La Socit S a ralis en 2015 un bnfice comptable avant impt 240 000
Les produits comptabiliss et non imposables slvent 40 000
Parmi les achats comptabiliss, les lments suivants sont soumis votre apprciation :
TAF
- Calculer le rsultat fiscal de lexercice
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Tableaux de dtermination du R.F Dductions Rintgrations
DD/M M.O :ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce quils sont 40 000
(relatifs) Immobilisation, les dd dune immo ne sont pas des charges mais sont une
immobilisation, il faut dons les ajouter au prix de l immo ainsi que les droit
denregistrement, rintgrer. + 40 000
Achat micro : cest une Immobilisation, il faut le rintgrer + 60 000 60 000
A) Condition de dduction
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la mesure o elles correspondent un
travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard au travail rendu.
B) Rmunration du personnel
Elles comprennent deux lments :
1- Rmunrations de base : salaire de base qui peut tre mensuel dductible.
2- Supplments de rmunration :
- les primes : caractre obligatoire.
- gratifications : caractre facultatif.
- les indemnits : contre partie, remboursements des frais dj engages par salaris ; elles sont relles ou forfaitaires.
- des avantages en argent : payer une partie ou en totalit les frais des loyers, voiture, lectricit
- des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures de services
3- Les charges patronales de scurit sociale retraite :
a)- cotisation patronale obligatoire de s.s : A.M.O (assurance maladie obligatoire
b)- cotisation patronale de retraite, dassurance maladie, assurance vie.
4- Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse dtude, similaire, cours du soir au Maroc ou ltranger.
5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie
3- Les impts et les taxes :
En principe, tous les impts et les taxes sont dductibles sauf exception :
Impts dductibles
- Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc. (exonration faite pendant 5ans en cas
de cration de socits).
- Taxes urbaine : concernant les immeubles.
- Taxes ddilit : pour ramassage des ordures.
- Vignettes automobiles.
- Droit denregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils peuvent tre amortissables sur 5ans
- Droit de timbres.
- Droit de douanes : sauf sil sagit DD/immobilisation
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2- Impts non dductibles
- IS lui mme
- Amendes, pnalits fiscales, et majorations de retard;
- le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale mise la charge des socits:
- le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus pour une dure de trois (3)
exercices conscutifs ouverts compter du 1er janvier 2013.
- le montant de la taxe cologique sur la plasturgie 1,5% ad-valorem, applicable aux ventes sortie usine et aux
importations des matires plastiques et des ouvrages en ces matires,
- de la taxe spciale sur le fer bton fixe 0,10 dirhams/kg.
et de la taxe spciale sur la vente du sable, Le tarif de cette taxe est fix comme suit :
Cinquante (50) dirhams le mtre cube appliqu aux sables des dunes littorales, aux sables de dragages et aux
sables en cours deau ;
Vingt (20) dirhams le mtre cube appliqu aux sables de concassage.
TAF
- Quel est le sort fiscal des charges suivantes ?
TAF
- Prciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brivement vos lments de rponse ?
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Corrig
1. Le loyer des locaux professionnels est une charge dductible.
2. Le Loyer vers davance titre de garantie est une crance long terme et non une charge : rintgrer
3. IR salarial est retenu la source au niveau du salaire , lentreprise joue rle dintermdiaire Tiers payeur pour viter
lencombrement du service fiscal (mesure de simplification, mesure pratique, ignorance), il sagit dimpt personnel du salari et non
une charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le reverse lEtat, il faut rintgrer le montant correspondant
4. Cotisations patronales A.M, il sagit dune charge dductible,
5. Cotisations salariales S.S, mme rponse que IR, lment la charge des salaris et non de lentreprise, rintgrer.
6. Redevances leasing sont assimiles fiscalement des loyers, donc cest une charge dductible.
7. Indemnit de rachat est Immobilisation actif et non une charge (rcupr par amortissement), rintgrer.
8. Petits outillages, pour des raisons pratiques, il sagit dune charge dductible.
9. Rnovation dun camion, cette rnovation a pour objet daugmenter la dure de vie du camion concern, il faut donc la porter en
Immobilisation et non une charge, rintgrer.
10. Rparation dune camionnette, cette rparation a pour objet de maintenir en ltat Immobilisation concern, il sagit dune charge
dductible.
11. Prime dassurance A.T (prorata temporis)
Charge comptabilise - charge dductible en 2015 = 12 000 - 3 000 = rintgrer 9000 dhs.
12, Primes dassurance vie contractes au profit de la socit sont assimiles fiscalement des placements de fonds,il faudrait le porter en
actif et non le traiter comme charge, rintgrer.
13 Frais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans lintrt de la socit, cest une charge dductible.
14 Cadeaux clients
* 200 stylos de sigle Socit valeur unitaire = 80 dh < 100 dh, charge dductible.
* 9 postes radio portant sigle de la Socit valeur globale = 9 000 dh, la condition relative au prix dachat TTC nest pas remplie (1000 dh
> 100 dh), rintgrer valeur globale 9 000.
15 Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants :
* 20 000 dh pour la fac de droit Guelmim, il sagit dun don octroy un tablissement public qui assure une mission
denseignement, de ce fait, charge dductible sans aucune limitation.
* Oeuvre sociale,
Charge comptabilise - charge dductible (5 850 000 x 0,002) = 15 000 - 11 700 rintgrer 3 300
Il sagit du 2me catgorie de dons, il faut rintgrer surplus par rapport au plafond soi 3300
* Equipe de foot du quartier 3me catgorie
Cours dudePr.dons rintgrer
ELFATHAOUI quelque
FSJES soit le montant.
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10 - Transports et dplacements
Les frais du transport et dplacement sont dductibles du rsultat imposable, elles comprennent
notamment :
- les frais de transport de matire et produits que lEntreprise nassure pas par ses propres moyens.
- les frais de rouages de dplacement et de reprsentation dans la mesure o elles correspondent
effectivement des dpenses professionnelles et sont assortis de justification suffisante.
5- Les charges financires
a/ Intrts des emprunts (organismes financiers)
b/ Escomptes accordes aux clients (rduction caractre financier lorsquil paye avant le terme).
c/ Pertes des changes sont dues la dvaluation, fiscalement dductibles.
d/ Intrts des comptes courants crditeurs :
1er cas : La St prte de largent aux associs. Depuis 2001 ils sont strictement interdits sauf sil
sagit dune banque.
2me cas : Les associs prtent de largent la socit, il sagit demprunt contract par St auprs
des associs.
Les frais financiers ci-dessus sont en principe dductibles lexception les intrts du compte courant
crditeur qui sont soumis des conditions spcifiques.
e/ Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous rserve de la condition et de
limitation suivantes :
La condition
Les comptes courants ne donne lieu intrt dductible que si le capital est intgralement libr
(dettes des associs).
Les limitations
Premire limitation relative au montant compte courant : les intrts ne sont dductibles que
dans la mesure o les sommes prtes par les associs ne dpassent pas le montant du capital
social.
Deuxime limitation relative au taux maximum servis aux associs : ne doit pas excder celui
fix par voie rglementaire par le ministre de finance.
Corrig
Mthode directe :
Mt comptabilis (1.200.000*12%) = 144 000
- Mt dductible 1000.000 * 6% =- 60 000
Mt rintgrer = 84 000
Mthode indirecte :
a)- Mt rintgrer du fait de la limitation Relative au Mt des c/c (1 200 000 1 000 000) = 200 000
Mt rintgrer ( 200 000 x 12% ) = 24 000
b)- Mt rintgrer du fait du taux 1 000 000 x (12% - 6%) = 60 000
Provisions rglementes
Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes (ne sont plus en vigueur depuis
2008):
Provisions pour logements
Les entreprises sont autorises constituer une provision dductible pour logement concurrence
de lordre de 3% du bnfice fiscal avant impt (BFAI). Cette provision est destine raison de
50% la construction ou lacquisition de logement par lemployeur et affecte lhabitation
principale des salaris, soit loctroi des crdits aux salaris pour lacquisition de ces logements.
Ces provisions doivent tre utilises dans la limite de 3 ans.
Provisions pour investissements
Les entreprises peuvent constituer une provision dductible hauteur de 20% du BFAI pour
financer des investissements en biens dquipements dans la limite de 3 ans.
Provisions pour reconstitution des gisements
Les entreprises minires sont autorises constituer une provision dductible pour reconstitution
des gisements dont la double limite de 50% de BFAI, et de 30% du CA ralis grce lexploitation
de ces gisements.
III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des travaux et
des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre
pice probante
IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
- les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
- le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale
- le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus
- le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale sur le fer
bton et de la taxe spciale sur la vente du sable,
I- Le chiffre daffaires
Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA comprend les ventes
livres et les services rendus par lentreprise imposable.
II- Les produits accessoires
Ils sont imposs, ils comprennent principalement 4 lments :
Loyers reus.
Transports facturs.
Commissions reues.
Jetons de prsence
III- Les produits financiers
Ils sont en principe imposables lexception des revenus financiers perus par la St en sa qualit
dassoci dune autre St qui bnficie de labattement de 100 % (exonration), les revenus
financiers qui bnficient de labattement de 100 % sont appels par la loi produits de
participation , ils comprennent notamment les lments suivants :
Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement).
Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de liquidation).
Amortissements du Capital : cest un remboursement au totalit ou partie de la valeur nominale
des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, capital social restant inchang.
IV- Subventions
On distingue trois catgories de subventions :
Subventions dexploitation : sont imposables intgralement;
Subventions dquilibre : sont imposables intgralement
Subventions dquipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque anne (20%
1/5) de subvention est vire au compte de produits
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Cas N6
TAF
- Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal imposable
est de 1 200 000.
Calcul de la CM
La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT.
CA net HT (Ventes RRR accords) 2 414 950
Produits accessoires 300 000
Produits financiers (Sauf dividendes) 150 000
Subventions dexploitation 120 000
--------------
2 984 950
LIS effectif
CM < IS lentreprise doit payer le montant de lIS de 360.000
TAF
Quel est le sort de lexcdent de la CM par rapport lIS de lexercice N ?
Quel est le montant de lIS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?
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Corrig
Pour lexercice N CM > IS 1 000 > 300 IS exigible = 1 000 dh.