Le RNS Et Le RF

Limposition des revenus
Professionnels
Professeur : A. EL FIGHA
FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

Gestion / MR EL FIGHA 17/11/2015 1
Revenus professionnels Imposables
Rgimes dimposition de lI.R
Rgime du rsultat net rel
Rgime du rsultat net simplifi
Conditions doptions
Obligation des contribuables
Dtermination du rsultat
Application
Correction
Rgime du bnfice forfaitaire
Conditions doption
Dtermination du bnfice forfaitaire
Application
Correction
Conditions de changement de rgime
Cas de synthse
Correction

Les produits bruts
Les bnfices Les revenus perus par les
raliss par les personnes physiques
caractre /morales trangres
personnes en contrepartie des
physiques rptitif travaux / services
effectues au Maroc

Rgimes dimposition du revenu
professionnel
Rgime de base: Rgime doption: Rgime doption:

Rgime du rsultat Rgime du rsultat Rgime du bnfice
Net rel Net simplifi forfaitaire
Rgimes doption
Elles sont imposes au RNR :
SNC
SCS
Au nom du
Les socits en participation. principal associ
lorsquelles n ont pas opt pour lI.S.
Activit commerciale, CA >2 000000

industrielle et artisanale
Prestataires de services CA > 500 000

Professions librales

Tenue dune comptabilit
Journal et grand livre
Livre dinventaire
Livres obligatoires spciaux ( paie, garanties)
Clture au 31 dcembre

Dtermination du rsultat net
imposable du RNR :
Le CPC Rsultat avant impt
+ Rintgrations
Corrections fiscales
- Dductions
Rt Fiscal
Application du Barme annuel .
Montant de lIR
Calcul de la cotisation minimale :
BASE:
CA HT+Produits accessoires +Produits financiers +Subventions dons et primes reues .
TAUX :
0.5% socits et entreprises non soumises aux prix et aux marges rglements.
0.25% Socits commercialisant des articles si prix fix par ltat .

Conditions doptions
Activit commerciale, 1 000 000<CA<2 000 000

Prestataires de service 250 000<CA <500 000


Obligatoire d'avoir un registre
comptable paraph par le tribunal
La comptabilit est simplifie
Clture au 31 dcembre

Dtermination du rsultat net
imposable du RNS :
Le CPC Rsultat avant impt
+ Rintgrations
Corrections fiscales
- Dductions
Rt Fiscal
Application du Barme annuel .
Montant de lIR
Calcul de la cotisation minimale :
BASE:
CA HT+Produits accessoires +Produits financiers +Subventions dons et primes reues .
TAUX :
0.5% socits et entreprises non soumises aux prix et aux marges rglements.
0.25% Socits commercialisant des articles si prix fix par ltat .

Le rsultat net simplifi imposable est calcul
de la mme manire que pour le RNR comme
suit :
produits imposables - charges dductibles
l exclusion :
des provisions
du dficit non reportable
La CM se calcule sur la mme base du rgime du

RNR

Barme annuel dIR applicable partir du 1er Janvier 2010
Tranche du revenu imposable Taux Somme dduire
0 - 30 000 0% 0
30 001 50 000 10% 3 000
50 001 60 000 20% 8 000
60 001 80 000 30% 14 000
80 001 180 000 34% 17 200
+ de 180 000 38% 24 400

Lentreprise HOUDA exploite un magasin de vente de produits cosmtique, elle
vous fournit les renseignements suivants pour lui valuer lIR exigible au titre de
lanne N:
Il est plac sous le rgime du rsultat net simplifi.
Total des recettes encaisses 432 600 Dh

Total des dpenses dcaisses 321 700 Dh
Immobilisations inscrites au bilan de lentreprise HOUDA :
Amnagement 18 000 Dh le 01/ 10/ N-1 Amortissement 10 ans
Camionnette de livraison 356 200 Dh le 01/04/N Amortissement 5 ans
Clients dbiteurs au 31/12/N TTC : 54 240 Dh dont TVA 20%
Clients dbiteurs au 31/12/N TTC : 13 908 Dh dont TVA 14%
Fournisseurs crditeurs au 31/12/N TTC : 29 400 Dh dont TVA 20%
Fournisseurs crditeurs au 31/12/N TTC : 9 234 Dh dont TVA 14%
Parmi les charges comptabilises figurent :
- Rmunration mensuelle de Mme HOUDA ( exploitante) 4 500 Dh
- Une provision pour dprcier le stock de marchandises pour 6 500 Dh
Autres informations : Base de CM : 400 000 Dh ventes des produits prix libre et 90
000 Dh ventes des produits prix fix par lEtat.
Mme HOUDA est marie et mre de six enfants charge.
TAF:
Calculer le rsultat net simplifi imposable
Dterminer limpt dfinitif de lexercice
(+)Total recettes 432 600
(-)Total dpenses 321 700
(-)Dotations aux amortissements
Amnagement 1 800
Camion 53 430
(+) Ventes non encaisses

Clients 20% 45 200
Clients 14% 12 200
(-) Achats non dcaisss
Fournisseurs 20% 24 500
Fournisseurs 14% 8 100
(-) dotation au Provisions 6 500
Rsultat avant impt (compatble) 73 970

Dtermination rsultat net fiscal :
Rintgrations Dductions
Rsultat avant impt 73 970

Dot aux provisions 6 500
Rmunrations grante 54 000
Rsultat fiscal 134 470
IR =(134 470 X 34%) 17 200 = 28 519,8

Soit IR : 28 520 Dh
Dductions familiales = 6 X 360 = 2 160
IR Net = 28 520 2 160 = 26 360 Dh
CM =(400 000 X 0,5%) + ( 90 000 X 0,25%) = 2 225 Dh
Impt exigible IR
Paiement CM 2 225 Dh le 31/01/N+1 et notification de 24 135
payer ( 26 360 2 225) FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours
Conditions doptions
Activit commerciale, CA <1 000 000 TTC

Prestataires de service
CA <250 000 TTC

BF =
CA annuel x coefficient fix pour chaque profession+plus
-values nettes+indemnits reus
+subventions et dons reus

0,5< Coef<10
BM=
valeur locative annuelle x Coefficient + plus-values +
indemnits + subventions+ dons
BF est la base
imposable
BF > BM
BM est la base
imposable
BM > BF
Mlle HAFSA picire du quartier avenue des
FAR a dclar un CA ( par estimation de ses
factures) de 524 600 Dh,
On suppose que le BM est de 92 006
Dterminer limpt payer ?

HAFSA picire N.M.A.E 3122 TAUX 10 %
BF :524 600*10% = 52 460
BM :92 006
Impt d : (92 006 x 34% )-17 200 =14 083

3 RNR
A 2
N A
S N
S
RNS
3
A 2
N A
S N
RF S

VII. Cas de synthse
Au cours de lexercice clos le 31 dcembre 2015 le CPC de la st EL
FIGHA au capital de 800 000 dh qui a pour activit la vente des
pices de rechange, laisse apparaitre un bnfice comptable de 178
540dhs .
A-dans les charges comptabilises on relve :

1/rparation de la voiture personnelle de MR EL FIGHA ( grant et
associ principal ). La voiture est immatricule en son nom et utilise de
temps a autre pour des commissions dexploitation de lentreprise.
Montant de la rparation : 3.750 dhs HT .
2/rparation de la camionnette de livraison immatricule au nom de la

socit pour 3.288 dhs TTC
3/parmi les charges de personnel on retrouve :

*les appointements de MR EL FIGHA associ principal pour un fixe
mensuel de 13.500 dhs
*les appointements de MR AMIFI associ minoritaire pour un fixe
mensuel de 8000 dhs MR AMIFI occupe le poste de directeur
comptable de la socit
4/provisions :
*pour un client en difficult, le grant a estim ncessaire de
constituer une provision de 2400 dhs
*la crance due sur un client dclar en faillite par le tribunal, le
comptable a enregistr en charge le restant du TTC de 6240 dhs
5/ des pnalits et des majorations fiscales :

*relatives la TVA pour 1260 dhs
*relatives la TP de la socit : 375 dhs
6/les intrts des comptes courants dassocis :
*MR LE FIGHA
Avance le 01/01/2015 : 400 000 dhs
Retrait le 01/07/2015 : 200 000 dhs
*MR AMIFI
Avance le 01/01/2015 : 200 000 dhs
Retrait le 01/07/2015 : 100 000 dhs
Taux fix par la socit pour rmunrer les avances des associs 9%
Taux fix par dcret du ministre des finances pour lannes 2015 3.5%

7/ lamortissement enregistr pour la camionnette de livraison acquise le
01/04/2014 suite a lomission de lamortissement 2014, le comptable a
rattrap la dotation de l exercice prcdent et a constat la dotation
totale de lanne 2015 : valeur dorigine (HT) = 472 000 dhs taux
damortissement constant: 20%
B/ dans les produits enregistrs on relves :

1/intrts sur prts accords au personnel : 3757 dhs
2/ reprise de la provision constitues lexercice prcdent par dcision du
grant pour dprciation dune crance douteuse : 1560 dhs
3/ avis de crdit bancaire correspondant aux intrts de bons de
caisse: 175 000
C/autre renseignements :
1/ vente de lexercice HT 1 732 400 dhs
2/ Cotisation minimale : 46 400 dhs

D/Questions :
1/Si lon suppose que la socit EL FIGHA est une socit de forme
en commandite simple quelles seraient les possibilits dimposition de
la socit, quel serait le rgime dimposition .
2/Si lon suppose que EL FIGHA est une dnomination personne

physique quelles seraient les possibilits dimposition de la socit, quel
serait le rsultat fiscal et limpt exigible dans chacun des cas

1/ Les rgimes dimposition de la socit EL FIGHA de forme en commandite
simple sont:
Par option
soumise : IS
IR
Soumise :
Obligatoirement le
RNR
2 )EL FIGHA est une dnomination personne
physique:
Hypothse 1 :
RNR rgime du droit commun
Hypothse 2:
RNS Par option
Hypothse 3 :
Forfaitaire Par option

Elments Rintgrations Dductions Observations
Rsultat 178 540

comptable
Charges:
1 3750 HT Voiture au nom du grant
750 TVA TVA non dductible
2 548 TVA TVA nest pas une charge
3 162 000 App du grant asso principal non
dd(13 500 x 12)
- - Dductible
4 2400 RNS : Provision non dductible
6240
5 1260 Pnalits et majorations non dd
375
6 27 000 Intrts CCA de lasso principal non
8250 ded : RNS
7 70 800 Dotation non enregistre perd sa
dduction
FSJES / AI SEBAA / S5(472000*20%*9/12)
Parcours
Produits:
1 - - Produit financier Imposable
2 1560 Reprise / provision non imposable
3 43750 Imposable au montant brut

(175000/0,8)*0,2
TOTAUX 461 913 1560

Rsultat brut fiscale 461 913-1560=460 353
Dficit En RNS le dficit nest pas

reportable
Rsultat net fiscal 460 353


Le RNS Et Le RF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Le RNS Et Le RF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Limposition des revenus

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

Rgime de base: Rgime doption: Rgime doption:

lorsquelles n ont pas opt pour lI.S.

Activit commerciale, CA >2 000000

Prestataires de services CA > 500 000

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

Journal et grand livre

Livres obligatoires spciaux ( paie, garanties)

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

Activit commerciale, 1 000 000<CA<2 000 000

Prestataires de service 250 000<CA <500 000

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

La comptabilit est simplifie

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

La CM se calcule sur la mme base du rgime du

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

Tranche du revenu imposable Taux Somme dduire

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

Total des recettes encaisses 432 600 Dh

(+) Ventes non encaisses

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

Rsultat avant impt 73 970

Rsultat fiscal 134 470

IR =(134 470 X 34%) 17 200 = 28 519,8

Dductions familiales = 6 X 360 = 2 160

IR Net = 28 520 2 160 = 26 360 Dh

CM =(400 000 X 0,5%) + ( 90 000 X 0,25%) = 2 225 Dh

Activit commerciale, CA <1 000 000 TTC

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

CA annuel x coefficient fix pour chaque profession+plus

-values nettes+indemnits reus

+subventions et dons reus

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

valeur locative annuelle x Coefficient + plus-values +

indemnits + subventions+ dons

Dterminer limpt payer ?

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

BF :524 600*10% = 52 460

Impt d : (92 006 x 34% )-17 200 =14 083

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

A-dans les charges comptabilises on relve :

2/rparation de la camionnette de livraison immatricule au nom de la

3/parmi les charges de personnel on retrouve :

5/ des pnalits et des majorations fiscales :

6/les intrts des comptes courants dassocis :

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

B/ dans les produits enregistrs on relves :

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

2/Si lon suppose que EL FIGHA est une dnomination personne

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

Rsultat 178 540

2 1560 Reprise / provision non imposable

3 43750 Imposable au montant brut

TOTAUX 461 913 1560

FSJES / AI SEBAA / S5 Parcours

Dficit En RNS le dficit nest pas