Gestion Dossier n 3 Comptabilit analytique et Chap.

1 Les diffrentes structures de cots 1

Gestion des cots

Les diffrentes structures de cots

I LES DIFFRENTS TYPES DE COTS : ..........................................................................................................................3

En fonction du champ d'application : .................................................................................................................................3
En fonction du contenu :........................................................................................................................................................3
En fonction du moment des calculs :...................................................................................................................................3
II LES LMENTS CONS TITUTIFS DES COTS : .......................................................................................................3
A) LES LMENTS CONSTITUTIFS DES COTS : ........................................................................................................................ 3
B) LA CLASSIFICATION DES CHARGES INCORPORES :............................................................................................................ 4
Les charges directes :.............................................................................................................................................................4
Les charges indirectes............................................................................................................................................................4
Les charges fixes : ..................................................................................................................................................................4
Les charges variables :..........................................................................................................................................................4
III LES DIFFRENTES MTHODES DE CALCULS DES COTS : ........................................................................5
A) LA MTHODE DES COTS COMPLETS : ................................................................................................................................. 5
La hirarchie des cots : .......................................................................................................................................................5
Rpartition des charges indirectes :....................................................................................................................................5
B) LES MTHODES DE COT PARTIEL ....................................................................................................................................... 6
1. Le cot variable..................................................................................................................................................................6
2. Le cot direct :....................................................................................................................................................................6
3. Le cot marginal.................................................................................................................................................................6

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Gestion des cots

Un cot est un ensemble de charges relatives un mme lment.

Le cot de revient d'un produit est le cot qui intgre toutes les charges consommes
jusqu'au stade final de l'laboration du produit.

On peut dterminer chaque tape de l'laboration du produit et calculer le cot

correspondant. On parle alors de cot d'achat, cot de production, cot de distribution.

La comptabilit de gestion -ou comptabilit analytique- fait partie du systme de pilotage de

l'entreprise.
Elle a pour rle de :
? Connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par l'entreprise,
? Dterminer les bases d'valuation de certains lments du bilan : stocks,
immobilisations produites par l'entreprise,
? Expliquez et analyser el s rsultats en calculant les cots des produits finis pour les
comparer au prix de vente,
? tablir des prvisions de charges et de produits courants (cots prtablis et budgets
d'exploitation)
? Participer la construction du tableau de bord gnral destins la direction de
l'entreprise.

Elle utilise les donnes issues de la comptabilit gnrale ainsi que celles des services
commerciaux et de production.

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Gestion des cots

I LES DIFFRENTS TYPES DE COTS :

On peut classer les cots :

En fonction du champ d'application :

? Cot par fonction (production, distribution, administration)
? Cots par moyen d'exploitation (service, atelier, unit de fabrication)
? Cots par activit d'exploitation (produit)
? Cots par responsabilit (directeur technique, commercial)

En fonction du contenu :
? Cots complet,
? Cot partiel

En fonction du moment des calculs :

? Cots constat,
? Cot prtabli.

II LES LMENTS CONSTITUTIFS DES COTS :

A) LES LMENTS CONSTITUTIFS DES COTS :

Les charges qui constituent les cots sont issues de la comptabilit gnrale (classe 6) en
tenant compte des diffrences d'incorporation sur charge : charges non incorporables et
charges suppltives.

On relve trois catgories de charges :

? Les Mat. 1re, approvisionnements, marchandises,
? Les charges de personnels,
? Les autres charges (parmi lesquelles les amortissements)

Les charges non incorporables sont les charges qui ne sont pas pris en compte par la
comptabilit de gestion en raison de leur caractre "anormal", c--d exceptionnel et non
rvlateur d'une activit courante (ex. La location en urgence d'un camion pour remplacer
celui qui vient de tomber en panne alors que l'on a une livraison trs urgente faire).

Les charges suppltives sont des charges qui sont absentes de la comptabilit gnrale
mais prises en compte en comptabilit de gestion afin de permettre des comparaisons
entre entreprises sur des bases identiques. (ex.

Charges de la Charges non

comptabilit incorporables
gnrale
Charges Charges
incorporables incorpores
aux cots

Charges
suppltives

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B) LA CLASSIFICATION DES CHARGES INCORPORES :

Selon la mthode de calcul retenue, ces charges sont ventiles en charges directes et
charges indirectes, ou bien en charge variables et charges fixes.

Les charges directes :

Les charges directes sont affectes directement au cot calcul. Ce sont essentiellement :
? Les Mat. 1re , approvisionnements, marchandises qui entrent dans la composition du
produit fini,
? Les charges de personnel concernant les travaux effectus sur un produit prcis (main
d'uvre directe),
? Les dotations aux amortissement des biens qui contribuent la fabrication d'un produit
prcis.

Les charges indirectes

Les charges indirectes concernent plusieurs cots. Comme il n'est pas possible de les
affecter un cot particulier; elles doivent d'abord tre analyses pour pouvoir tre ensuite
rparties.
La rpartition se base sur des centres d'analyse, divisions fictives de l'entreprise, qui
interviennent dans le cycle de production du ou des produits fabriqus.

Les charges fixes :

Les charges fixes sont des charges indpendante de l'activit, qui existent mme en cas
d'absence de production (assurance, loyer).

Les charges variables :

Les charges variables varient en fonction de l'activit, souvent d'une manire

proportionnelle.

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III LES DIFFRENTES MTHODES DE CALCULS DES COTS :

A) LA MTHODE DES COTS COMPLETS :

Cette mthode prend en compte toutes les charges, depuis l'achat de la matire 1re jusqu'
la vente du produit fini. Il suit le cycle de fabrication du produit et chaque tape de ce
cycle est calcul un cot partiel qui, cumul, donnera le cot de revient.

La dmarche se fait en 2 tapes :

Dterminer les cots selon une hirarchie,
Rpartir les charges indirectes.

La hirarchie des cots :

1. Calcul du cot d'achat des Mat. 1re et des fournitures:

Cots d'achat = Prix d'achat + frais d'approvisionnement

2. Inventaire permanent des Mat. 1re et des fournitures :

Tenue des comptes de stocks de Mat. 1re et de fourniture. Dtermination de la
valorisation des stocks.

3. Calcul du cot de production des produits fabriqus

Inventaire permanent des produits fabriqus

4. Calcul du cot hors production

Cot de distribution + Cots du centre administratif

5. Calcul du cot de revient :

Cot de production des produits vendus + cots hors production.

Rpartition des charges indirectes :

Les charges indirectes doivent tre rparties entre tous les centre d'analyse. C'est la
rpartition primaire.
Les centres auxiliaires sont ensuite rpartis entre les centres principaux, c'est la
rpartition secondaire.

Toutefois, les centres auxiliaires peuvent se fournir des prestations rciproques : il y a ainsi
un transfert crois qui se traduit par un systme d'quation deux inconnues.

Inconvnients du cot complet :

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Le cot complet est la mthode qui semble le mieux convenir pour calculer le cot d'un
produit ou d'une activit.
Toutefois, il a perdu de sa pertinence pour plusieurs raisons :
1. Le choix des critres de rpartition des charges indirectes est arbitraire.
2. Le cot complet ne tient pas compte de la distinction charges fixes / charges
variables. ce qui peut amener le gestionnaire prendre de mauvaises dcisions.
3. Le prix de vente est de moins en moins li au cot de revient.

II reste nanmoins une mthode qui peut tre utilise dans la PME ou pour des ponctuels de
cots (de commandes par exemple).

B) L ES MTHODES DE COT PARTIEL

Les mthodes de cot partiel ne prennent en compte qu'une partir, des cots : elles
rsultent de la combinaison de deux catgories de charges : les charges directes et
indirectes et les charges variables et fixes.

1. Le cot variable
Le calcul du cot variable s'appuie sur la distinction entre charges fixes et charges variables.

Les charges variables varient en fonction de l'activit de l'entreprise : volume de production

chiffre d'affaires ; les charges fixes ou de structure sont constantes pour une structure
donne.

Le cot variable intgre toutes les charges variables (directes et indirectes).

A partir de cette analyse est construit un tableau mettant en vidence la marge sur cot
variable qui mesure la contribution de chaque activit la couverture des charges fixes.

2. Le cot direct :
La mthode des cots directs intgre dans les cots les charges qui peuvent tre affectes
directement aux produits (charges variables ou charges fixes).

Cette mthode est toutefois peu utilises par les entreprises qui lui prfrant la mthodes
des cots spcifiques.
Celle-ci, prolongement du cot variable, tient compte des charges directes (variables et
fixes) et des charges variables indirectes, donc de toutes les charges spcifiques aux
produits ou l'activit.

La marge sur cot spcifique mesure la contribution de chaque produit ou activit la

couverture des charges fixes communes. Si, aprs dduction des charges fixes directes,
l'activit continue gnrer une marge positive, cela signifie qu'elle participe la rentabilit
finale de l'entreprise et que l'arrt de l'activit engendrerait une diminution de cette
rentabilit.

On constate une volution de la structure des cots dans certains secteurs industriels o les
processus de production ont t largement automatiss. Les charges directes se limitent
alors au cot des matires premires, le travail direct ayant presque disparu. Par contre, on
assiste un gonflement des frais gnraux d la croissance (les activits hors production.
On peut alors s'interroger sur la pertinence de ce cot.

3. Le cot marginal
Le cot marginal est utilis pour calculer le cot d'une unit, commande, srie
supplmentaire.
II se compose de charges variables et lorsque la structure de l'entreprise doit tre modifie
pour produire plus, il comprend galement des charges fixes.

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II diffre du cot moyen qui est le cot total rparti sur l'ensemble des produits. II est
toutefois gal ce cot lorsque le rsultat unitaire est maximum ; c'est l'optimum de
productivit.
Toutefois, l'entreprise continue de faire du profit tant que le prix de vente d'une unit
supplmentaire est suprieur son cot ; le rsultat global est alors maximum quand le
cot marginal est gal au prix de vente (optimum du rentabilit).

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