CHAPITRE 06 : LES CHARGES DE PERSONNEL

I. LE BULLETIN DE PAIE

A. Le salaire et ses accessoires

Salaire de base : sur la base de 35 heures hebdomadaire.

Heures supplmentaires : le calcul des heures supplmentaires varie en

fonction des accords de branche signs.
SALAIRE
BRUT
Primes : complments de salaire soumis cotisations. Par exemple : prime
danciennet, prime de rendement, prime de travaux pnibles,

Avantages en nature soumis cotisations : logement, chauffage, nourriture

Note complmentaire sur le salaire de base :

Il correspond au travail effectu sur une base de 35 heures par semaine soit une moyenne de :

35 heures x 52 semaines
---------------------------------- = 151,67 heures par mois
12 mois

Note sur les heures supplmentaires :

Les heures supplmentaires sont rmunres un taux horaire major. La rglementation concernant la dfiscalisation des heures
supplmentaires tant assez complexe, le bulletin de paye sera tudi de faon simplifie pour valuer limpact sur les critures
comptables.

B. Retenues salariales et cotisations patronales

Les charges sociales sur salaires ont pour objet de couvrir le salari des risques de maladie,
dinvalidit, de maternit et de chmage et lui assurer le versement dune pension de retraite
lorsquil cessera son activit. Payes par lemployeur, ces charges sont supportes la fois par
le salari et lemployeur.

Cotisations Scurit sociale Assurance maladie

salariales URSSAF Assurance vieillesseU
Assurance veuvage
COT TOTAL DU SALARIE POUR LEMPLOYEUR

Assurance chmage Ple Emploi

Salaire CSG/CRDS APEC (cadres uniquement)
brut
Retraite complmentaire Non cadres (ARRCO)
Cadres (AGIRC)
Salaire
net
( payer au CSG : contribution sociale gnralise.
salari) CRDS : contribution pour le remboursement de la dette
sociale.

Scurit sociale Assurance maladie

Assurance vieillesse
Cotisations patronales Assurance veuvage.

la charge de lentreprise, Assurance chmage Ple Emploi

sajoutent au salaire brut APEC (cadres uniquement)

Retraite complmentaire Non cadres (ARRCO)

Cadres (AGIRC)

CHAPITRE 06 COURS DE COMPTABILITE GENERALE IUT TC SENART FONTAINEBLEAU C. ZAMBOTTO -1-

Les cotisations sociales ou fiscales sont calcules soit sur le salaire total, soit sur un salaire
plafonn (exemple : plafond de scurit sociale).
Le Plafond de la Scurit Sociale est un salaire maximum fix par dcret, au del duquel aucune
cotisation nest due. Le but est damoindrir les cotisations sur les hauts salaires.

II. COMPTABILISATION DE LA PAIE

La comptabilisation de la paie, cest lenregistrement comptable de toutes les charges de

personnel : salaires bruts, cotisations salariales et cotisations patronales.

A. Les documents associs aux enregistrements comptables

Pour enregistrer les charges de personnel, lentreprise utilise les bulletins de paye ou le livre de
paye qui rcapitule lensemble des payes verses au cours de la priode.

B. Les comptes utiliser

Comptes de charges Nature de lenregistrement

641 Rmunrations du personnel Salaires bruts
645 Charges de Scurit Sociale et de Charges sociales patronales
prvoyance

Les charges salariales ne sont pas des charges supplmentaires pour lentreprise mais sont
retenues sur le salaire brut vers au salari.
Ce prlvement sur le salaire brut seffectue comptablement par le biais du compte
421 Personnel Rmunrations dues.

Comptes de tiers Nature de lenregistrement

421 Personnel Rmunrations dues
431 Scurit sociale
437 Autres organismes sociaux
4371 Ple emploi
4372 Caisse de retraite non cadre
4373 Caisse de retraite cadre
Comptabilise le salaire brut et les retenues
salariales, le solde du compte reprsente le
salaire net.
Charges salariales, patronales et CSG,
RDS dues par lentreprise.

C. Les tapes de comptabilisation

Lenregistrement comptable de la paie doit suivre plusieurs tapes :

Etape 1 : comptabilisation des salaires bruts,

Etape 2 : comptabilisation des retenues salariales,

Etape 3 : comptabilisation des charges patronales,

Etape 4 : paiement des salaires nets,

Etape 5 : paiement des cotisations sociales.

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Etape 1 : comptabilisation des salaires bruts
Les salaires bruts et indemnits correspondent une charge pour lemployeur.
Ils seront verss aux salaris, on utilisera donc un compte de tiers pour matrialiser la dette de
lemployeur.

641 Rmunration du personnel Salaires bruts

421 Personnel - Rmunrations dues Salaires bruts

Comptabilisation des salaires bruts

Etape 2 : comptabilisation des cotisations salariales

Les cotisations salariales sont prleves sur le montant d au salari pour tre verses aux
organismes sociaux.

421 Personnel - Rmunrations dues Cot. Salariales

431 Scurit sociale URSSAF
4371 Ple emploi Assurance chmage
4372 Retraite complmentaire Retraite compl.
Comptabilisation des cotisations salariales

Etape 3 : comptabilisation des cotisations patronales

Les cotisations patronales constituent une charge qui va alourdir le cot total de lemployeur. Elles
seront enregistres dans le compte : 645 Charges de scurit sociale et de prvoyance.

645 Charges de Scurit sociale et de prvoyance Cot. Patronales

431 Scurit sociale URSSAF
4371 Ple emploi Assurance chmage
4372 Retraite complmentaire Retraite compl.
Comptabilisation des charges patronales

Etape 4 : paiement des salaires nets

421 Personnel - Rmunrations dues Salaires nets

512 Banque Salaires nets
Paiement des salaires nets

Rappel : SALAIRE NET = SALAIRE BRUT COTISATIONS SALARIALES

Etape 5 : paiement des cotisations sociales

431 Scurit sociale Cot sal + cot pat

4371 Ple emploi Cot sal + cot pat
4372 Retraite complmentaire Cot sal + cot pat
512 Banque TOTAUX
Paiement des cotisations sociales

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 COMPLEMENTS : DOCUMENTATION JURIDIQUE (EXTRAITS AU 01/01/2010)

Rmunration exonres dimpt sur le revenu

Les salaires verss au titre des heures supplmentaires effectues au-del de la dure lgale
du travail (35 heures hebdomadaires) sont exonrs dimpt sur le revenu.

Rduction des cotisations salariales de Scurit sociale au titre des heures

supplmentaires et complmentaires
Le calcul de la rduction seffectue salari par salari.
Le montant de la rduction de cotisations sociales est calcul par application dun taux de
rduction au montant de la rmunration des heures supplmentaires (majoration comprise).
Le taux de la rduction appliqu est gal au montant des cotisations et contributions salariales
dues (cotisations de Scurit sociale, de retraite complmentaire et de chmage) divis par la
rmunration totale brute du salari (heures supplmentaires comprises).
Ce taux est limit 21,50 %.

Rduction des cotisations patronales Fillon (sur les bas salaires)

Les employeurs du secteur priv bnficient dune rduction des cotisations patronales sur les
salaires infrieurs ou gaux 1,6 fois le SMIC en vigueur.
La rduction sapplique aux salaris titulaires dun contrat de travail temps plein ou temps
partiel, dure dtermine ou indtermine, et dont lemploi entrane lobligation dassurance
contre le chmage.
La rduction Fillon vient en dduction des cotisations patronales dassurance maladie,
dassurance vieillesse, dallocations familiales et daccidents du travail dues sur les
rmunrations verses un salari au cours dun mois civil.
La rduction de cotisation Fillon est calcule en fonction dune formule de calcul qui varie selon
que lentreprise dpasse ou non le seuil de 19 salaris au 31 dcembre de lanne prcdente.
La rduction se calcule sur la rmunration brute multiplie par un coefficient.
Le coefficient de calcul de la rduction Fillon pour les entreprises de 1 19 salaris est calcul
selon la formule :

0,281/0,6 x [ (1,6 x SMIC mensuel / rmunration mensuelle brute) 1 ]

Le coefficient est arrondi trois dcimales, au millime le plus proche.

Sa valeur est plafonne 0,281 et doit tre positive.
Si le coefficient est suprieur ce seuil, il est pris en compte pour une valeur gale 0,281 . Le montant mensuel de la rduction
est arrondi au centime deuro le plus proche.

Dduction forfaitaire de cotisations patronales (loi TEPA)

La loi TEPA (loi du 21 aot 2007 en faveur du travail, de lemploi et du pouvoir dachat) permet
aux entreprises dont leffectif ne dpasse pas 20 salaris au 31 dcembre de bnficier,
lanne suivante, dune dduction forfaitaire de cotisations patronales majore.
Son montant est de 1,50 par heure supplmentaire dfiscalise (elle est de 0,50 si plus de
20 salaris).
La dduction sapplique sur les cotisations de Scurit sociale dues aux URSSAF.
La dduction se cumule avec la rduction Fillon.

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