Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Tableau Emplois-Ressources
I - Messieurs A et B disposent chacun de MAD 400.000, soit MAD 800.000 au total quils dposent
en banque au nom de lentreprise crer.
III - Lentreprise, dmarche par un grossiste, accepte de sapprovisionner chez lui et se fait livrer
un troisime lot de marchandises pour MAD 80.000 crdit (rglement 3 mois)
VI Le client qui lentreprise a vendu le premier lot crdit la regle en espces et elle regle son
fournisseur de marchandises en espces.
Le bilan est une sorte de photographie financire de lentreprise ( une date donne) qui donne :
. Stocks + Bnfices
- Pertes
. Crances de lentreprise sur des tiers . Dettes de Financement
. Trsorerie Passif
Le bilan est ncessairement quilibr car si Rsultat il y a il peut tre un bnfice ou une
perte :
* Si lentreprise ralise des bnfices, ceux-ci sont considrs comme une ressource
supplmentaire (interne, due son activit) qui vient sajouter ses capitaux propres.
* Si lentreprise subit une perte dans son exploitation ce rsultat dficitaire constitue, en
quelque sorte, un mauvais emploi fait des ressources mises sa disposition. Il viendra en
dduction des capitaux propres.
Exercices dapplication
12 - Que devient le dernier bilan tabli dans lhypothse o C dcide de se retirer ? On suppose
que les deux associs restants lui remboursent, sur la trsorerie de lentreprise, son apport et lui
donnent sa part du bnfice : par chque (120) et en espces (300).
Fournisseurs : 700, Stocks de marchandises : 800, Banque : 300, Capital social : 3500, Acomptes
clients : 300, espces en Caisse : 100, Constructions : 2000, Dettes de Financement : 1500,
Matriel et outillage : 2800.
ACTIF PASSIF
Constructions 400Capital 1200
Mobilier et matriel 230Dettes de financement 200
Matriel de transport 250Fournisseurs 80
Stocks de march 530
Banque 70
TOTAL ACTIF 1480 TOTAL PASSIF 1480
Ventes des lots de marchandises composant le stock figurant au bilan pour un montant global de
530 000 dtailles comme suit :
Travail faire :
Sachant que toutes les marchandises acquises ont t revendues, calculer le rsultat de
lexploitation de lentreprise VPBCPC relatif la priode (on dit exercice en comptabilit)
allant du 01.01.2000 au 31.12.2000 :
. Local
.Mobilier et Amnagement
. Matriel de transport
. Marchandises
. Clients
. Banque
. Caisse
Total Actif
Capital
Dettes de
financement
Fournisseurs
Rsultat
Total Passif
La formule : Rsultat = Ventes - (Achats revendus + Frais) est illustre en comptabilit par
ltablissement dun tableau, appel compte de produits et charges (CPC), faisant apparatre,
de haut en bas :
Produits ------------------------------------
. Ventes
Charges -------------------------------------
. Achats
-
-
Rsultat dexploitation = Produits - charges
Remarque :
* Achat dun bien durable (construction, machine, vhicule, etc...) dont lextinction ou la
consommation stale sur plus dune anne.
* Achat dun bien non durable (matire premire, marchandises, etc...) dont la consommation se
ralise en moins dune anne.
Seul, le deuxime type dachat est directement et totalement saisi au niveau du compte de
produits et charges , par le biais des comptes charges , et intervient donc directement dans
la dtermination du rsultat.
Quant au premier type dachat, il est pris au niveau du bilan, par le biais des comptes
immobilisations . Nous verrons ultrieurement quil est galement pris en compte,
partiellement, au niveau du compte de produits et charges par la technique de l
amortissement .
23 - Sachant que toutes les marchandises achetes ont t revendues, tablir le bilan et le CPC
de lentreprise Y au 31.12.2001.
Rintressons nous la vie de lentreprise VPBCPC tudie dans le thme 2 sous langle de son
exploitation.
Caisse 40
Total Actif 2693 Total Pasif 2693
En sus des oprations abcdefghij dj traites dans le thme n 2, lentreprise effectue les
oprations suivantes :
Nous supposons, en outre, quelle na pas revendu toutes les marchandises acquises et
quil reste en stock au 31.12.2000 des marchandises quelle pourra revendre partir du
01.01.2001.
Travail faire :
Jusqu prsent il tait facile de calculer le rsultat car on connaissait parfaitement les lots
achets et vendus.
Tel nest plus le cas maintenant, car on ne sait pas ce qui a t vendu et ce qui reste.
ces deux aspects sont courants et sont considrs comme tels en comptabilit.
Rappelez-vous que nous avions tabli un bilan la suite de chacune des oprations effectues
par lentreprise ABC.
Ce travail vous tait apparu fastidieux alors quil ne sagissait que dune dizaine doprations.
Rappelez-vous aussi la difficult rencontre dans le thme 2 pour loger dans un mme tableau,
le bilan, toutes les variations subies par les diffrents postes, suite aux oprations effectues.
Les comptables ont imagin un mode denregistrement qui permet de surseoir ltablissement
du bilan tout moment et de suivre les oprations leur survenance et par nature en prcisant,
chaque fois, lorigine de la ressource et lemploi qui en a t fait.
Un compte se prsente schmatiquement sous forme dun tableau (un T) deux parties :
* la partie de droite sert lenregistrement des ressources lorsque le compte joue le rle de
source (celui qui donne) dans une opration dtermine,
* la partie de gauche sert lenregistrement des emplois (utilisations) lorsque le compte joue le
rle demploi, (celui qui reoit) dans lopration.
Comme il ne peut y avoir demploi sans ressource de mme montant, chaque opration sera
donc transcrite dans deux comptes :
* gauche dun autre compte pour indiquer lemploi qui a t fait de la ressource en
question.
Chaque compte comptable reprsente un lment ou une composante dont il porte le nom.
- dbiter un compte, cest crire un montant son dbit, cest- - dire gauche,
- crditer un compte, cest crire un montant son crdit, cest-- dire droite.
Au moment de la constitution de la socit, deux comptes vont tre ouverts un compte capital
et un compte banque pour enregistrer :
Ainsi, le compte capital qui donne sera crdit de 800.000, et le compte banque qui
reoit sera dbit de 800.000.
800 800
la Banque qui reoit 800
Remarque :
Dans la pratique, lcriture comporte tout un article indiquant la date de lopration, son libell
(cest--dire sa raison dtre avec indication des pices justificatives) et le montant.
Travail faire :
41 - Ouvrir les comptes appropris et enregistrer les oprations effectues par lentreprise ABC
depuis sa cration.
42 - Ouvrir les comptes appropris et enregistrer les oprations effectues par lentreprise
VPBCPC tudie dans le thme 2.
Pour vous retrouver, aidez-vous du Plan Comptable Marocain , celui-ci regroupe les comptes
en 10 classes :
* Classe 1 : comptes de financement permanent
* Classe 2 : comptes dactif immobilis
* Classe 3 : comptes dactif circulant (hors trsorerie)
* Classe 4 : comptes de passif circulant (hors trsorerie)
* Classe 5 : comptes de trsorerie.
Lensemble des cinq premires classes constitue les comptes de situation, dont la
synthse est ralise par le compte bilan .
Les oprations relatives aux comptes de produits et charges sont rparties dans les 3 classes de
comptes suivantes:
* Classe 6: comptes de charges
* Classe 7: comptes de produits
* Classe 8 : comptes de rsultats
Lensemble des 6 et 7 classes constitue les comptes de gestion dont la synthse est
ralarise au niveau du compte des Produits et Charges.
Notez que les comptes de situation ou de bilan sont ouverts tant que llment pour lequel
ils ont t cres demeure dans lentreprise.
Les comptes de gestion, par contre, ne fonctionnent que pendant lexercice pour lequel ils
ont t crs car ils se rapportent lactivit de lentreprise : achats, ventes, charges, etc....
Comptes de Charges :
Sont comprises galement dans les charges les dotations aux amortissements et aux provisions
et exceptionnellement, la valeur nette damortissement des immobilisations cdes.(Nous verrons
de quoi il sagit ultrieurement)
Ne sont pas considres comme charges les remboursements de dettes et les de biens durables
et de titres.
Comptes de Produits :
Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par lentreprise pour elle-
mme, la variation des stocks de produits et services, les reprises sur amortissements et
provisions, les transferts de charges et les produits des cessions dimmobilisations.
Ne sont pas considrs comme des produits les sommes reues en paiement des crances et les
sommes empruntes.
La comptabilisation des stocks est diffrencie selon quil sagisse dachats de marchandises, matires et
fournitures consommables ou de produits fabriqus.
Les achats de biens dexploitation sont intgrs en stocks lors de leur entre dans le patrimoine de lentreprise et ils
en sortent lors de leur consommation pour la production ou pour la vente. La diffrence entre les entres et les sorties
constitue la variation de stocks, positive ou ngative selon que les stocks ont augment ou baiss du dbut la fin de
la mme annes.
Les produits fabriqus sont entrs en stocks lors de leur rception en magasin en cours ou en fin de fabrication
(produits intermdiaires ou finis). Ils en sortent pour aller au stade suivant du processus de fabrication (produits
intermdiaires) ou la vente (produits finis). La diffrence entre les entres et sorties de stocks constitue la
production stocke (ou destocke) de lexercice.
La comptabilisation des stocks est donc la consquence de celle des achats consomms et de la production stocke
de lexercice.
Cette comptabilisation est diffrente selon que lentreprise suive ses stocks, sur la base de linventaire intermittent ou
de linventaire permanent.
Cette mthode fait intervenir des critures comptables envisages au dbut et la fin de
lexercice.
Les comptes 3111 3128 sont crdits, au dbut de lexercice, par le dbit du compte 6114 variation de
stocks de marchandises ou 61242 variation de stocks de matires et fournitures consommables pour la
valeur du stock initial.
A la fin de lexercice, les comptes 3111 3128 sont dbits par le crdit des comptes 6114 ou 61242 pour la valeur du
stock final.
Les comptes 3131 3158 sont crdits, au dbut de lexercice, par le dbit des comptes 7131 variation des
stocks de produits en cours , 7132 variation des stocks de biens produits ou 7134 variation des stocks
de services en cours pour la valeur du stock initial. A la fin de lexercice, les comptes 3131 3158 sont
dbits par le crdit des comptes de variation de stocks correspondants, et ce pour le montant du stock final.
Ainsi, les comptes 6114 et 61242 expriment la variation nette du dbut la fin dune mme anne, en hausse (soldes
crditeurs) ou en baisse (solde dbiteurs) des stocks de marchandises, matires et fournitures consommables.
Les comptes 7131, 7132 et 7134 expriment la variation nette du dbut la fin dune mme anne, en hausse (soldes
crditeurs) ou en baisse (soldes dbiteurs) des stocks de produits en cours, produits finis et de services en cours.
- en ce qui concerne les marchandises ou matires premires, le compte de stocks est dbit des
entres en stocks par le crdit du compte 6114 variation de stocks de marchandises ou 6124
variation des stocks de matires et fournitures
les sorties sont constates en dbitant les comptes 6114 ou 6124 par le crdit du compte de stocks concern,
- En ce qui concerne les produits, les entres sont constates en dbitant le compte de stocks par le
crdit dun compte du poste 713 variation des stocks de produits
Les sorties sont constates en dbitant un compte du poste 713 par le crdit du compte de stocks concern.
En fin dexercice
- En ce qui concerne les en-cours, le stock initial den-cours est annul et le stock final constat, et ce
en utilisant les comptes 7131 ou 7134
- Les carts dinventaire sont identifis en comparant le solde du compte de stocks concern au
montant donn par linventaire physique, et les ventuelles diffrences (boni ou mali dinventaire)
provenant de destructions, vols, pertes, sont rgularises de faon ce que les stocks refltent
leur valeur relle.
Les stocks sont constitus par lensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle
dexploitation de lentreprise pour tre :
Il est recommand aux entreprises dtablir une nomenclature des stocks en se rfrant la
nomenclature officielle des biens et services.
Les marchandises reprsentent tous les biens et services que lentreprise achte pour les
revendre en ltat (objets, matires, fournitures, etc....) sans transformation notable ni intgration
dautres biens et services produits.
a) Les variations de stocks (SI - SF) de marchandises sont incluses dans le poste achats
revendus de marchandises .
b) Les variations de stocks (SF - SI) de produits finis, intermdiaies, rsiduels ou en cours
forment le poste variation de stocks de produits (poste positif en cas daugmentation du
stock, et ngatif en cas de diminution).
Exemple :
Montants Dbut Fin
exercice (SI) exercice(SF)
Stock marchandises 5 000 8 000
Achats marchandises 100 000
Stock matires premires 3 000 2 000
Achats matires premires 60 000
Stock produits finis 6 000 4 000
- en produits :
- en charges :
I - OBJECTIFS
2- Le livre-journal : y sont enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de
rcapitulations, au moins mensuelles, des totaux de ces oprations. A condition de conserver,
dans ce cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.
Dans les comptabilits manuscrites, l'analyse comptable est porte sur un registre appel
"journal" qui permet un contrle chronologique des oprations et des enregistrements. Le
journal est le 1er support de l'enregistrement des oprations.
Exemple : le 06.10.02 achat de mobilier pour 15 000.- (5 000 chque ; 10000 Fournisseur)
Chaque article correspond une opration ; le libell fournit la rfrence du document de base (facture n)
et l'galit totale des dbits = total des crdits est toujours vrifie.
Dans les comptabilits automatises, l'enregistrement est effectu partir de pices comptables ou de
documents de prparation du travail comptable appels selon les entreprises feuille d'imputation, bordereau de
saisie, ticket comptable etc
Ces documents sont quivalents au journal en ce qui concerne les contrles des imputations et l'galit de la
partie double. On peut dire que l'analyse par le journal a un double rle : contrler les imputations et vrifier
l'galit Dbit=Crdit.
Aprs avoir enregistr les oprations dans le journal, il faut reporter les sommes dans les
comptes ; le grand livre constitue le fichier des comptes. Les procds informatiques rendent
le report au grand livre automatique.
A ct du grand-livre, lentreprise tire mensuellement une Balance.
4- La balance
Remarque La balance ne permet qu'un contrle limit ; des erreurs peuvent se compenser. Des erreurs
d'imputation ne modifient pas les galits de la balance.
Retenez que le solde dun compte est la diffrence (en valeur absolue) entre le total dbit et le
total crdit de ce compte.
On dit que :
. le solde est dbiteur lorsque le total dbit est suprieur au total du crdit.
. le solde est crditeur lorsque le total du crdit est suprieur au total du dbit.
Trac de la balance
Mouvements Soldes
N PCM COMPTES
D C D C
Comptes de bilan
Comptes de gestion
T1 = T2 T3 = T4
T1 = T2 T3 = T4 T5 = T6
5- Le livre dinventaire : support dans lequel sont transcrits le Bilan (BL) et le C.P.C.
ENTREPRISE BCBCPC
Les comptes de situation (de bilan) de lentreprise BCBCPC prsentent les soldes suivants au
01/01/2000:
Capital : 2000, Terrain : 700, Constructions : 900, Dettes de Financement : 500, Matriel et
Outillage : 400, Fournisseurs : 280, Matriel de Transport : 400, Matriel et Mobilier de Bureau :
100, Stock de Marchandises : 50, Clients : 200, Banque: 20, Caisse : 10.
Travail faire :
Cest en fait logique, car si lentreprise ne disposait pas de tels moyens en propre, elle aurait t
oblige de les louer et donc de payer un loyer.
introduire, au niveau du CPC, une charge correspondant lusure ou lusage fait des
quipements. Celle-ci est calcule en divisant le prix dacquisition de llment concern par
le nombre dannes de son utilisation. Elle est porte dans une rubrique appele : Dotations
dexploitation aux amortissements .
enregistrer au niveau de lactif du bilan, en face de llment considr et en dduction de cet
lment, cette dprciation. A noter, ici, que cet enregistrement se fait chaque anne en
cumulant les dprciations prcdentes de manire faire apparatre la valeur dorigine du
bien, le montant total des amortissements dont il a fait lobjet et sa valeur nette comptable.
Lactif du bilan comportera alors trois colonnes pour faire apparatre ces trois lments de
calcul.
Les dotations de lexercice aux amortissements sont portes au dbit des comptes concerns du
poste 619 Dotations dexploitation par le crdit des comptes intresss de la rubrique 28
Amortissement des immobilisations .
Recalculer le rsultat de lentreprise BCBCPC sachant que les taux damortissement sont de :
. 2% (50 ans) pour les constructions
. 10% (10 ans) pour le matriel, outillage,et mobilier
. 25% (4 ans) pour le matriel de transport .
NB : On suppose que tous les actifs ont t acquis le 1 er janvier 2000 et que le vhicule cd en
(r) la t le 30 juin 2000
Dans ce mode, lexcdent de lamortissement fiscalement autoris sur lamortissement normal est
constat sous forme dune provision rglemente (Rubrique des capitaux propres assimils).
Exemple dapplication
En vertu du code des investissements industriels une entreprise est autorise amortir sur 5 ans
un matriel normalement amortissable sur 10 ans. Le cot dachat de ce matriel acquis le 1er
janvier est de 500.000.
Traitement comptable :
Au cours de chacun des 5 premiers exercices N, N+1, N+2, N+3, N+4, lentreprise passera les
critures suivantes :
- Comptes dbits :
* 6193 - D.E. aux amortissements des immobilisations corporelles : 50.000.
* 6594 - Dotations non courantes aux provisions rglementes : 50.000.
- Comptes crdits :
* 28332 - Amortissements Matriel et Outillage : 50.000.
* 1135 - Provisions pour amortissements drogatoires : 50.000.
Au cours de chacun des 5 derniers exercices (N+5 jusqu N+9), lentreprise passera les critures
suivantes :
- Comptes dbits :
* 6193 - D.E. aux amortissements des immob.corp. : 50.000.
* 1351 - Provisions pour amortissements drogatoires : 50.000.
- Comptes crdits :
* 28332 - Amortissement Matriel et Outillage : 50.000.
* 7594 - Reprises non courantes sur provisions rglementes : 50.000.
Commentaire :
Les cessions dimmobilisations corporelles ou incorporelles dgagent un profit ou une perte selon
que le bien est cd au dessus ou en dessous de la valeur nette damortissements.
Lentreprise doit tenir compte de cette dprciation en lindiquant aussi bien au niveau du CPC
qu celui du bilan :
Recalculer le rsultat de lentreprise BCBCPC sachant quun client devant DH 100.000 est en
difficult et ne pourra rgler que DH 80.000.
Provisions rglementes
Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions
proprement dites.
- pour investissements;
- autorises spcialement pour certaines professions (reconstitution de gisement minier...);
- pour acquisition et construction de logements.
Sont assimils, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes
:
Le compte 7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes enregistre son crdit
les reprises sur provisions rglementes par le dbit de lun des comptes 1351, 1352, 1354,
1355, 1356 et 1358.
Il sagit de provisions values larrt des comptes, destines couvrir des risques et des
charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant
leur objet mais dont la ralisation est incertaine.
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus dun an la date du
bilan, il sagit de provisions durables pour risques et charges (Rubrique 15). Sinon, il sagit
d autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45).
Lors de la constitution dune provision pour risques et charges, le compte de provisions est
crdit par le dbit du compte concern Dotations dexploitation pour risques et charges .
Cest la constatation comptable de lexistence, pour un lment dactif, dune valeur actuelle
devenue infrieure la valeur dentre ou la valeur nette damortissements.
Ce peut tre :
Les amoindrissements de valeur des immobilisations rsultant de causes dont les effets ne sont
pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
Lors de lannulation dune provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le
compte de provisions intress est dbit par le crdit du :
- compte 7194 pour les reprises dexploitation ;
- compte 7392 pour les reprises financires ;
Lors de lannulation dune provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le
compte de provision intress est dbit par le crdit du compte 7196 Reprises sur provisions
pour dprciation de lactif circulant .
Lors de lannulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le crdit
du compte 7394 Reprises financires sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement .
Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de valeur qui
prennent la forme de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 59
Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie .
Travail faire :
1. Recalculer le Rsultat de lexercice 2000 ainsi que lIS et dresser de nouveau le bilan et le CPC normalis au 31.12.00 de
lentreprise AP en tenant compte de ces informations et des autres travaux de fin dexercice sachant que les taux
damortissement pratiqus sont de 2% pour les constructions,10% pour les ITMO et le MMB et 25% pour le MT.
2. Passer les critures relatives ces vnements dans les comptes appropris
NB : le poste Etat crditeur correspond l IS de lexercice
1- Le rsultat devant tre affect raison de 75 en dividendes, distribuer dans les deux mois
qui suivent la clture de lexercice, et 40 en rserves, tablir le bilan aprs rpartition.
Au cours de lanne 2001, lentreprise New M effectue les oprations rsumes ci-aprs :
Achats : 2287, Charges de Personnel : 1525, Autres charges externes : 1087 , Impts et Taxes :
322, Autres charges dexploitation : 372, Intrts des emprunts et dettes : 204, Ventes : 5897,
Produits accessoires : 15.
a) Une prime dassurances dun montant de 192 rgle en cours danne couvre la priode allant
du 01/04/2001 au 31/03/2002.
b) Une publicit faite par lentreprise courant dcembre 2001 pour un montant de 20 na pas
encore donn lieu facturation par le fournisseur.
c) Une partie des intrts payer la Banque na pas encore donn lieu prlvement par celle-
ci, montant 28.
d) Les titres de placement figurant au bilan initial pour 180, qui avaient connu une dprciation en
2000, ont retrouv leur cours et cotent mme plus que leur valeur dacquisition.
Cependant, un gros client dbiteur de 152 est en difficult et lentreprise nespre gure recouvrer
que 77.
Ces revenus relatifs lexercice 2001 ne seront perus quen Janvier 2002.
h) Lentreprise a effectu, en dcembre 2001, une livraison de marchandises dune valeur de 12.
Au 31 dcembre 2001, elle na pas encore tabli la facture y affrente adresser au client.
i) En novembre 2001, lentreprise avait encaiss 15 de loyers au titre dune partie du Btiment
quelle a commenc sous louer un tiers. Ces 15 correspondent un trimestre allant du 1er
novembre 2001 au 31 janvier 2002.
j) Les soldes des diffrents comptes du Bilan qui ont t mouvements au cours de lexercice
1994 se prsentent comme suit :
Clients : 1352, Banque : 165, Caisse : 68 Rserves : 158, Dettes de Financement : 245,
Fournisseurs : 555, C/C associs : 278, Autres cranciers : 1344.
Travail faire :
2- Sachant que le stock final inventori est de 428, tablir le bilan au 31/12/2001 et le C.P.C
relatif lexercice 2001.
Commentaires :
Les informations complmentaires contenues dans les oprations a) i) doivent tre prises en
compte. Certaines, relatives aux amortissements et aux provisions, nous savons les traiter.
Dautres sont nouvelles pour nous. Il sagit des oprations a, b, c, g, h et i qui doivent faire lobjet
de rgularisations.
Les rgularisations permettent de rpartir les charges et les produits dans le temps de manire
rattacher chaque exercice toutes les charges et tous les produits le concernant effectivement et
ceux l seulement. On distingue deux types de rgularisations.
* Celles qui consistent introduire dans lexercice des charges et des produits le concernant et
non encore comptabiliss.
* Celles qui consistent liminer de lexercice qui sachve des charges et des produits dj
comptabiliss mais qui concernent lexercice ultrieur.
Les rgularisations portant sur des charges payer et des produits recevoir , charges et
produits non encore comptabiliss, sont inscrites dans des comptes rattachs aux comptes de
tiers concerns (clients, fournisseurs...).
Pour les charges payer , on utilise le compte 4417. Fournisseurs- factures non parvenues.
Ce compte est crdit la clture de lexercice, du montant taxes comprises, des factures
imputables cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et
valuable par le dbit des comptes concerns de la classe 6. A louverture de lexercice suivant,
ces critures sont contrepasses.
Pour les produits recevoir , on utilise le compte 3427. Clients-factures tablir et crances
sur travaux non facturables.
Le compte 3491 permet de rattacher lexercice les charges qui le concernent effectivement, et
celles-l seulement. Il est dbit en fin dexercice par le crdit des comptes de charges
intresss. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses.
Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur les prts et autres crances y
compris ceux de lactif immobilis.
Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le montant peut tre connu ou fix
davance avec une prcision suffisante et quon dcide de rpartir par fractions gales entre les
priodes comptables de lexercice selon le systme dit de labonnement. Le compte doit tre
sold en fin dexercice.
Le compte 3497 enregistre les oprations qui ne peut tre imputes de faon certaine un
compte dbiteur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent
notamment une information complmentaire. Le compte 3497 ne doit tre utilis que dans des
cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas
dutilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires.
Toute opration initialement impute au dbit du compte 3497 doit tre rimpute au compte
dfinitif dans les plus brefs dlais.
Le compte 4491 permet de rattacher lexercice les produits qui le concernent effectivement, et
ceux-l seulement. Il est crdit en fin dexercice par le dbit des comptes de produits intresss.
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
Le compte 4495 enregistre les produits dont le montant peut tre connu ou fix davance avec
une prcision suffisante et quon dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes
comptables de lexercice selon le systme dit de labonnement. Le compte 4495 doit tre sold en
fin dexercice.
Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un
compte de bilan crditeur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent
notamment une information complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre utilis que dans des
cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas
dutilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute au
compte 4497 doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 4497
doit tre sold en fin dexercice.
Les produits sont comptabiliss au fur et mesure quils sont acquis et les charges au fur et
mesure quelles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur
paiement.
Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de
clture et avant celle dtablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les
charges et les produits de lexercice considr.
Toute charge ou tout produit connu au cours dun exercice mais se rattachant un exercice
antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de lexercice en cours.
Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux exercices
ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et inscrit
dans un compte de rgularisation.
En vertu de ce principe, les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les
concerne effectivement et celui-l seulement sans quil soit tenu compte de leur date de
paiement ou dencaissement. Ce principe dcoule du dcoupage de la vie de lentreprise en
exercices comptables.
Le principe du rattachement est appliquer mme si ces charges ou produits ont t connus
aprs la date de clture et avant la date dtablissement des tats de synthse.
En vertu de la rgle dintangibilit du bilan, un produit (ou une charge) se rattachant un exercice
antrieur mais connu aprs la date dtablissement des tats de synthse de cet exercice
antrieur, doit tre rattach lexercice au cours duquel il a t connu.
le 15 janvier, elle tire une traite de 400 sur son client ESC payable le 16 mars
le 1er fvrier, elle tire une traite de 450 sur son client END payable le 30 avril
le 1er fvrier, elle tire une traite de 550 sur son client RAE payable le 30 avril
le 1er fvrier, elle tire une traite de 300 sur son client PAE payable le 30 avril
le 1er fvrier, elle accepte une traite de 900 tire sur elle par le fournisseur EAP payable le
30 avril
le 17 janvier, elle ngocie chez sa banque la traite tire sur ESC. La banque crdite son
compte de 350 en lui facturant 50 dintrts
le 5 fvrier elle endosse la traite tire sur END au profil de son fournisseur X en rglement
dune dette de mme montant.
le 10 fvrier, elle remet pour encaissement sa banque la traite tire sur RAE
le 2 mai, la banque informe lentreprise EC quelle a effectivement encaiss leffet tir sur
RAE par un avis comportant les indications suivantes :
- montant votre crdit : 530
- commission dencaissement : 20
Commentaires
Lorsquune entreprise achte des marchandises, ses fournisseurs lui font gnralement crdit pendant
une certaine priode. Il arrive que les fournisseurs demandent lentreprise acheteuse de lui remettre un
effet de commerce pour matrialiser la crance. La crance subsiste mais elle change de support (de la
facture leffet).
Une fois crs, les effets de commerce peuvent tre endosss au profit dun tiers, escompts auprs dun
tablissement de crdit ou encaisss lchance.
La cration dun effet de commerce peut se traduire soit par lmission dune traite par le
crancier (fournisseur) soit par la souscription dun billet ordre par le dbiteur (client).
Le compte 3425 est dbit par le crdit du compte 3421 au moment de lentre des effets en portefeuille.
Le compte 3425 est crdit lchance de leffet par le dbit dun compte de trsorerie.
Les effets restent maintenus au dbit du compte 3425 mme dans le cas o ils sont escompts.
La remise lescompte (ou ngociation) de leffet la banque est une opration qui consiste
cder leffet avant lchance, moyennant un agio.
Cette opration permet au bnficiaire de recevoir la valeur nominale de leffet diminue du montant de
lagio. Ce dernier comprend :
- lescompte qui correspond lintrt de leffet en fonction du nombre de jours sparant la date de la
remise lescompte et la date dchance
- les diffrentes commissions prleves par la banque
- la TVA au taux de 7% sur lagio hors taxe
Lorsque lentreprise remet son banquier un effet pour encaissement, elle doit constater la sorite de
leffet du portefeuille. En crditant le compte 3425-client, effet recevoir par le dbit du compte 5113
effets lencaissement . Aprs lencaissement ce compte est sold par le dbit de la banque, compte
tenu des commissions retenues par la banque.