Mthode d'audit comptable et financier

1 L'auditeur externe

Lauditeur externe est un professionnel indpendant dont lobjectif est

dexprimer une opinion motive sur la rgularit la sincrit et limage fidle
des comptes annuels prpars par les entreprises lattention de leurs
actionnaires et des tiers. Son rapport de certification est destin aux tiers ; il met
toutefois des rapports sur le contrle interne lattention de la direction. Il
apprcie la qualit du contrle interne de lentreprise, car celui-ci, quand il est bien
conu et bien appliqu, est une scurit quant la fiabilit des informations
financires.

2 Dmarche de l'audit externe

- Contrle sur pices

- L'observation physique

- La confirmation directe

Cest une procdure qui consiste demander un tiers ayant un lien

daffaire avec lentreprise contrle les informations concernant lexistence
dopration,

De solde ou de toute autres oprations ;

2.1 Les sondages

3 Typologies d'audit externe

3.1 Audit oprationnel

Laudit oprationnel porte sur les oprations dun tablissement, dune structure,
dune fonction, voire dun systme ou dun processus. Lensemble des procdures
(quelles soient administratives, fonctionnelles,.) sont concernes, et pas seulement
les procdures comptables et financires. Son objectif est dvaluer les
performances (qualit, scurit, efficacit et efficience) de la fonction concerne.
Laudit oprationnel peut faire lobjet de missions contractuelles confies des
intervenants extrieurs.

3.2 Audit de conformit

Il a pour but dvaluer le bon fonctionnement et la bonne application des politiques,

des instructions et rgles en vigueur. Toutes les procdures de lentreprise sont
concernes. Par exemple, laudit de conformit vise donner lorganisation une
accrditation ou une certification. Tout comme laudit oprationnel, laudit de
conformit peut galement faire lobjet de missions contractuelles confies des
intervenants extrieurs lentreprise concerne.

3.3 Audit comptable et financier

Laudit comptable et financier est laudit des comptes annuels. Cest un domaine
daction de laudit externe. Lauditeur donc sassurer que le conseil dadministration
ou les parties prenantes reoivent des tats financiers fidles de cette institution.
Dans un audit financier, lauditeur va donner son opinion en vrifiant que les tats
financiers soient conformes des normes comptables. On en compte trois :

1-Les normes daudit reconnues et dfinies par lordre professionnel des experts
comptables du pays.

2-Les normes daudit reconnues par certains pays.

3-Les normes internationales daudit.

3.4 Audit fiscal

Lensemble des secteurs de lentreprise sont concerns par les audits. Laudit fiscal
vise vrifier la conformit des oprations dune organisation vis--vis des rgles
fiscales, tant du point de vue interne quexterne.

3.5 Audit lgal

Cet audit consiste vrifier lensemble des services de lentreprise. Comment ? Tout
dabord en sassurant dans tous les domaines (financier, commercial, management
que les procdures en vigueur dans lentreprise sont conformes des normes ou des
rgles pralablement dfinies. Lauditeur utilise pour cela un guide des procdures et
compare leur dfinition et lapplication qui en est faite en entreprise.

Si ces mesures sont parfaitement appliques, lauditeur conclura un bon

fonctionnement de lentreprise. Dans le cas contraire, sa tche sera un peu plus
longue puisquil devra rdiger des recommandations visant amliorer cette
situation.

Ces recommandations peuvent suivre deux axes :

1-Faire en sorte que les employs suivent mieux les procdures & rglements

2-Faire en sorte que les procdures soient amliores.

En effet, surveiller le respect des normes et des procdures nest pas suffisant pour
garantir lefficacit de ces mthodes : il est donc possible de recourir laudit
defficacit

3.6 Audit d'efficacit

Celui-ci se rapproche dune mission de conseil car il consiste mesurer lefficacit

des diffrentes procdures internes la socit. Le but de laudit nest alors plus
dobserver mais de juger.

En effet, les employs peuvent trs bien respecter les rgles de lentreprise sans que
celle-ci fonctionne bien pour autant. Dans ce cas, la seule possibilit damlioration
est de changer les rgles qui, apparemment, ne vont pas dans le sens du
dveloppement de lentreprise. Cela peut notamment se retrouver dans les structures
trs anciennes et qui nont jamais mis jour leur guide des procdures.

4 L'valuation des risques de l'audit

Les procdures d'audit externe mettent l'accent sur l'valuation du risque d'audit.
Plusieurs contraintes confrontent l'auditeur externe dans l'identification des lments
du risque d'audit.

4.1 La dtermination de la procdure d'valuation du risque et la ncessit de le

matriser

L'valuation des risques d'audit est la tche la plus difficile. Elle vise l'analyse des
menaces et des faiblesses dans l'accomplissement de la mission d'audit externe.
Ces risques changent d'une socit une autre.

Selon Mc Connel Donald K et Schweiger Charles, l'valuation des risques se fait

selon la procdure d'valuation des risques suivante :

Par ailleurs, l'auditeur externe lors de son valuation du risque doit selon le COSO:

-comprendre la pratique du risque de l'entreprise,

-rviser le portefeuille du risque en relation avec l'apptit du risque,

-tre inform des risques significatifs et les rponses ces risques

De plus, l'auditeur externe doit valuer le niveau de conformit aux procdures et
normes. Il doit fixer le niveau d'acceptation du risque lors de sa prparation du plan
d'audit. Il doit identifier les risques en les classifiant par ordre d'importance. Il rclame
au management la gestion d'un tel risque.

L'auditeur externe doit galement tudier les racines du risque et doit proposer des
actions visant le rduire et le surveiller. Il doit proposer son client de suivre les
composantes du modle du management du risque d'entreprise (ERM: Entreprise
Risk Management), propos par le COSO et qui suppose une fixation des objectifs
atteindre, une identification des risques, une raction vis--vis des risques et une
surveillance des risques. Cette orientation pousse le management prendre les
meilleures dcisions et amliorer la communication interne.

Mais la surveillance du risque s'avre difficile cause de l'incertitude dans sa

ralisation. La fixation des objectifs clairs par l'auditeur externe l'aide identifier les
risques. Cette identification pousse l'auditeur identifier les risques. Cette
identification pousse l'auditeur estimer l'importance du risque identifi et son
incidence sur son opinion. L'acceptation du risque aboutit l'mission du rapport
avec ou sans rserve. Cette attitude dpend de l'importance du risque qui aboutit
parfois au refus de certification.

La demande d'information pertinente auprs du management permet l'auditeur

externe selon la norme internationale d'audit ISA n 315 d'tre aid dans
l'identification des risques d'anomalies significatives rsultant des irrgularits et des
non conformits au niveau des tats financiers. Cette demande d'information sera
complte par des tests et procdures d'audit.

Cependant, l'valuation du risque doit passer par la comprhension du systme

d'information. Il doit rviser par chantillon ou totalement, les flux d'oprations et leur
conformit au rfrentiel comptable, les procdures internes qui sont supposes
orienter le traitement comptable de ces oprations.

Le risque global d'un auditeur externe dans une mission est le total des risques
confronts. Il s'agit du risque d'activit (profitabilit et prennit), du risque d'erreurs
matrielles (risque inhrent et risque du contrle interne) et le risque de non-
dtection (incapacit de l'auditeur dtecter les anomalies.

4.2 Les diligences mettre en place

Les diligences professionnelles (due diligence or due care) exigent l'obtention de

preuves crites.

Les Diligences d'audit externe ont pour objectifs l'valuation des risques et la
minimisation de ses comptences.
Le niveau des diligences appliques par l'auditeur externe dveloppe la confiance
vis--vis des tats financiers diffuss.

Dans le cadre de sa mission, l'auditeur externe doit appliquer les diligences en vue
de dtecter toutes les anomalies significatives affectant les tats financiers. Ces
diligences doivent lui permettre de runir les lments probants montrant l'absence
des anomalies significatives non dtectes dans les tats financiers.

En effet, les diligences permettent de contrler les informations financires, diffuses

par la direction. Il s'agit de la vrification de la conformit des tats financiers ou
rfrentiels adopts.

Les diligences imposent l'accomplissement par un professionnel des obligations

ncessaires pour prsenter son opinion sur les tats financiers. Elles supposent la
vrification de la qualit des principes adopts par rapport au rfrentiel utilis
permettant l'auditeur de rvler son opinion, ou pour faire des recommandations,
ou bien pour donner un avis.

Les diligences d'audit constituent un modle d'investigation et d'inspections

recoupant plusieurs sources d'informations en vue d'valuer la bonne application des
normes et principes par l'audite. Ces diligences supposent une inspection des
documents internes, la rvlation d'une opinion adquate sur les tats financiers, la
bonne application des normes et principes et le respect des rgles applicables. Cette
bonne application des diligences permet la dtection des oprations douteuses. Elle
aide l'auditeur externe la prparation de son opinion en fonction de la situation
relle.

Le respect de ces diligences dpend du jugement sur la bonne application des

principes comptables voire la reconnaissance des procdures mises en place. Ces
diligences ont pour but de s'assurer de l'objectivit, de la comptence et de l'intgrit
des personnes charges de la formulation d'une opinion sur les tats financiers.

De son ct, le code de bonne conduite professionnelle voque l'intgrit comme

lment majeur des diligences professionnelles.

Par ailleurs, la comptence consiste acqurir ou avoir les connaissances imposes

par les normes ou rfrentiel applicables. Cette comptence suppose un jugement
raisonnable de la part de l'auditeur externe qui ne pourra pas tre infaillible.

Pour appliquer les diligences, l'auditeur externe doit collecter le maximum des
donnes et des lments probants pour pouvoir prononcer un jugement raisonnable
bas sur des conclusions pertinentes. Il doit suivre un processus professionnel en
vue d'atteindre les objectifs fixs. L'ampleur des diligences intgres dans le plan
d'audit dpend du niveau du risque, de la taille de l'entreprise audite et de la
complexit de ses oprations ainsi que de l'importance du seuil de signification.
Le dveloppement des erreurs et des non-conformits pousse l'auditeur externe
renforcer les diligences mettre en place. L'auditeur externe doit appliquer les
procdures capables de dtecter les anomalies commises par l'entit (employ,
management, actionnaires, etc.). L'objectif de l'application des diligences est de
parvenir la dtermination des valeurs exactes des lments figurant dans les tats
financiers. Il s'agit d'analyser les diffrents postes des tats financiers et vrifier la
conformit de leur prparation selon les normes et le rfrentiel appliqus. Il suppose
l'valuation de la performance de l'entreprise, la rvision et le contrle de ses
oprations, en vue de dtecter le risque probable. Il permet de dissiper les doutes sur
les interprtations contradictoires des normes et principes

La succession des tches dans le cadre de l'application des diligences consiste :

-tudier l'environnement,

- accepter la mission,

-valuer les risques,

- planifier la mission et prparer le plan de travail,

- appliquer les techniques et les tests d'audit,

- mettre l'opinion et les notes de synthse.

De plus, l'auditeur externe doit vrifier l'archive de son client afin de s'assurer que les
documents sont classs correctement et en mesure de fournir les informations
demandes lors d'un contrle postriori (contrle fiscal, social, etc.).

L'auditeur externe doit chercher galement renforcer le contrle interne ainsi que
les procdures internes afin de scuriser les transactions. Ces mmes diligences
visent purifier les comptes des anomalies.

La bonne application des diligences repose sur la matrise des dmarches et des
techniques d'audit par l'auditeur externe et son quipe. L'associ en charge du
dossier doit analyser le comportement de son quipe dans l'application des
dmarches suivre, ainsi que dans le respect des normes du travail.

4.3 Les facteurs qui influencent le risque d'audit

L'auditeur externe peut rencontrer plusieurs difficults dans son approche d'audit
surtout en matire de dtection de fraude. Les difficults peuvent notamment
concerner la modification des procdures.
Dans cette perspective, le risque d'audit doit faire l'objet d'un suivi tout au long de la
mission. Certains facteurs dcouverts lors de l'application de la procdure d'audit
peuvent entraner une modification du niveau du risque. La dcouverte des erreurs
multiples, l'absence des pices justifiant les critures, la dcouverte de commissions
encaisses par les employs, l'altration des pices justificatives, la prsence
d'oprations non expliques sur les rapprochements des comptes, les divergences
entre le solde des comptes et les confirmations, l'absence des inventaires physiques,
les relations tendues entre l'quipe d'audit externe et le management, le refus de
rpondre certaines demandes d'informations, l'entrave impose l'auditeur externe
par le management de contrler certaines activits ou oprations, etc. constituent
autant d'lments d'augmentation du risque d'audit.

Une attention particulire doit tre porte sur la comptabilisation des pertes sur
crances irrcouvrables afin de dtecter le risque de dtournement des fonds pays
par les clients douteux.

noter que le risque change avec le remplacement des employs, l'implantation

d'une nouvelle technologie, la mise en place d'un nouveau systme d'information ou
la modification de l'ancien systme. Les comptes des socits soeurs sont perus
comme des activits fort risque d'audit. Les valuations des actifs et des passifs
ncessitent des estimations qui peuvent tre parfois surestimes ou sous-estimes.

Dans le cadre de la recherche de la maitrise du risque, l'auditeur externe oriente ses

travaux vers les transactions qui prsentent un risque lev, dont le montant
dpasse le seuil de signification. Le jugement professionnel de l'auditeur externe
mane de ses comptences et de son exprience. Il cherche s'orienter vers les
sources des erreurs, en vue d'tudier les causes, de prvenir leur production et de
proposer ventuellement les actions correctives.

Le niveau du risque dtect par l'auditeur externe impose le niveau du seuil de

signification pour l'excution de la mission. Il cherche valuer le systme de
contrle interne en vue d'apprcier la possibilit d'viter et de prvenir certains
risques. Par contre, les risques stratgiques et les risques externes ncessitent la
mise en place d'approches spcifiques pour leur prvention ou la rduction de leurs
consquences.

En effet, les risques vitables ncessitent la mise en place d'un systme de

procdures internes et des rgles respecter en vue de minimiser ce risque.

Les risques stratgiques supposent l'tude de la probabilit et l'impact de la

ralisation de ces risques. Un portefeuille de risque doit tre mis jour en
permanence en vue d'identifier les risques potentiels.
Les risques externes sont des risques incontournables. L'identification de ces risques
ncessite l'implantation d'une stratgie capable de prvoir le type de risque qui peut
survenir et de trouver une solution pour les prvenir.

La slection des tests d'audit inappropris, la mauvaise application des tests ou la

mauvaise interprtation des rsultats obtenus affectent la perception du risque
d'audit externe et n'aide pas sa minimisation.

D'autres facteurs peuvent tre ajouts, tels que la faible formation ou la faible
exprience de l'quipe assigne la mission.

noter que l'erreur peut provenir de l'absence d'exhaustivit des transactions, de la

complexit des oprations, de la non-application de la dprciation, de l'absence de
sparation entre les priodes, du changement des mthodes d'valuation ou d'une
mauvaise valuation de la base d'estimation.

Lors de la planification des procdures et des tests d'audit, l'auditeur externe doit
tenir compte du niveau du risque identifi qui peut affecter la sincrit des comptes. Il
doit mettre en place les tests substantifs d'audit suffisants pour obtenir une
assurance acceptable. Cette assurance d'audit est la somme de l'assurance
substantive, l'assurance inhrente et l'assurance de contrle.

5 Commissariat aux comptes

Ralise par des experts comptables et financiers, le commissariat aux comptes est
une mission ralise dans le but de garantir la fiabilit et la sincrit
du systme comptable des entits conomiques. Cette garantie est matrialise
par une opinion (signature lgale), ce quon appelle dans le jargon
professionnel la certification.

Pour la bonne ralisation de leur mission, les commissaires aux comptes

doivent disposer de comptences leves dans des domaines spcifiques
tels que la comptabilit, la finance, la fiscalit,le droit, les assurances.

Cette mission noble estconstituede plusieurs sous-missions.

En effet, le commissaire aux comptes ralise une mission principale qui

est laudit financier lgale ainsi que dautres missions qui relvent de son
domaine de spcialit.

La ralisation dune mission daudit lgal ncessite une dmarche

rationnelle qui commence par une planification et se solde par un
rapport rdig par le commissaire aux comptes.
5.1 C'est quoi un commissaire aux comptes

Personne remplissant une mission lgale destine certifier en particulier

que les comptes annuelles sont rguliers, sincres et donnent une image
fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que la situation financire
et du patrimoine de la socit la fin de lexercice.

5.2 Les missions du commissaire aux comptes

Le commissaire aux comptes a pour mission principale et lgale de

vrifier les comptes de lexercice tels quils ont t arrt par les comptables c'est-
-dire de juger de leur rgularit et de leur sincrit et de leur aptitude fournir une
image fidle sur le patrimoine et la situation financire de lentreprise. Il
sagit dune mission de rvision qui consiste donc sassurer de
lintgrit des documents soumis lexamen.

5.2.1 sa mission du rviseur

Il doit notamment signaler aux associs les irrgularits et les inexactitudes quil a
releves au cours de sa mission. Il doit aussi attirer leur intention sur les
faits qui risquent daltrer les comptes, titre dexemple on peut citer ;
les modifications de prsentations, les conventions conclus entre la socit
et ses dirigeants, les montants verss aux personnes les mieux rmunrs..

Il doit encore rvler encore au prsident au tribunal de premire

instance les faits dlictueux et notamment les infractions fiscales, dont il a
eu connaissance au cours de sa mission.

Le commissaire aux comptes est considr comme tant la conscience

juridique et morale de la socit. Et le reprsentant delintrt gnral.

5.3 La dmarche gnrale du commissaire aux comptes

La mission du commissaire aux comptes a pour objectif de se prononcer

sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes de la socit.
Cependant, il na pas une assurance quelconque qui garantie que ce but est atteint
quelque soit le systme de dtection et de contrle instaur par lentreprise ou le
commissaire pour des raisons de cots et defficacit.

Cest pour cette raison que le commissaire aux comptes est amen
adopter une dmarche rationnelle systmatique qui se dcomposede cinq phases :

5.3.1 Une phase dorientation et de planification :

Elle est considr comme le dbut de la mission ou le commissaire aux comptes

recense lensemble des risques gnraux qui devront lobjet de contrle
spcifique dans la mesure ou elle intresse des domaines et systmes
significatifs ; cest galement la phase ou le commissaire aux comptes
fixe le seuil de signification, lensemble de ces lments qui reprsente
la stratgie daudit est consign dans un plan de mission dont lobjectif en tenant
compte de la situation et des risques propres lentreprise.

5.3.2 Phase d'apprciation du contrle interne

Le commissaire aux comptes est amen apprcier le contrle interne

concernant un ou plusieurs systmes significatifs ou risque normalement prvu
dans le plan de mission.

5.3.3 Une phase de contrle des comptes proprement dite

Cest la phase de mise en uvre des contrles du plan de mission et lanalyse de

contrle interne, cela ncessite une approche globale et une analyse
analytique qui permet didentifier les flux financiers significatifs, les
variations anormales et les tendances.

5.3.4 Une phase de travaux de fin de mission et des vrifications spcifiques

Ce sont des travaux des contrles prcdents afin de parvenir une

opinion dfinitive.

Dautre part, le commissaire aux comptes est amen procder des

contrles spcifiques qui porte essentiellement sur les actions de garantie, les
conventions rglementes, lgalit entre les actionnaires, la vracit des
informations des rapports et des documents adresss aux gestionnaires ou encore
la rmunration des personnes les mieux rmunrs.

5.3.5 Une phase de ltablissement du rapport

Le commissaire aux comptes est amen rdiger diffrents rapports en

fin de mission :

+Le rapport gnral du commissaire aux comptes qui comporte deux

parties :

lune relative lexpression sur les comptes et lautre relative aux

vrifications et informations spcifiques ;

+L opinion sur les comptes est une certification sans rserve (mais
ventuellement avec observations), ou une certificationavec rserve ou enfin, un
refus de certifier ;

+Le rapport spcial surles conventionsrglementes ;

+Le cas chant,un rapport sur lesdocuments prvisionnels obligatoires ;

+L attestation portant sur la rmunration des 5 ou 10 personnes les

mieux rmunrs.

6 Droulement de la mission d'audit externe

Un audit est conu dans le but du recensement des conformits et dfaillances dune
entreprise dans lapplication de ses obligations vis--vis des tiers. La dmarche
daudit apporte donc un point de vue rfrent & comptent sur la situation dune
entreprise face ses obligations, ses principes de fonctionnement,

La dmarche daudit est un des principaux moyens en vue damliorer le systme

dune entreprise donne ainsi que son efficacit dans les diverses tches accomplir
mais est galement conu dans le but dobserver la bonne ralisation de ses
objectifs.

Au final, la dmarche daudit externe apporte des garanties de cohrence au regard

de rgles gnralement admises & permet lidentification des carts et moyens
ncessaires pour converger vers celles-ci toutes organisations sur la plupart de ses
domaines dinteractions avec le monde extrieur .

7 conclusion

Un audit externe est conu dans le but du recensement des conformits et

dfaillances dune entreprise dans lapplication de ses obligations vis--vis des tiers.
La dmarche daudit apporte donc un point de vue rfrent & comptent sur la
situation dune entreprise face ses obligations, ses principes de fonctionnement,

La dmarche daudit externe est un des principaux moyens en vue damliorer le

systme dune entreprise donne ainsi que son efficacit dans les diverses tches
accomplir mais est galement conu dans le but dobserver la bonne ralisation de
ses objectifs.

Au final, la dmarche daudit apporte des garanties de cohrence au regard de

rgles gnralement admises & permet lidentification des carts et moyens
ncessaires pour converger vers celles-ci toutes organisations sur la plupart de ses
domaines dinteractions avec le monde extrieur .