N°01/10

Fiscalité des plus-values de cession

Art. 151 Art. 238

Septies Quindecies Art. 151 Art. 151
(loi finances (loi finances Septies A Septies B
rectificative 2005) rectificative 2005)
Exonération des
Exonération des plus-values lors du
Abattement des
plus-values des départ à la retraite,
plus-values
Exonération des petites et l’exploitant doit
immobilières à
plus-values des moyennes faire valoir ses
Objet long terme
plus petites entreprises lors de droits à la retraite
réalisées sur les
entreprises la transmission dans les 2 années
immeubles
d’une entreprise suivant ou
d’exploitation
individuelle précédant la
cession
Plus-values
Exercice ouvert à Plus-values Plus-values
Entrée en réalisées à
compter du 1er réalisées à compter réalisées à compter
vigueur compter du 1er
janvier 2006 du 1er janvier 2006 du 1er janvier 2009
janvier 2006
En fonction de la
moyenne des
recettes HT
réalisées au titre
des exercices clos
au cours des 2 En fonction du prix
Principe
années civiles qui de cession
précédent
l’exercice de
réalisation des
plus-values.
(sur 12 mois)
 IR
IS :
si effectif < 250
CA < 50 M€
Régime fiscal IR Total bilan < 43M€ IR IR
Et détenu à 75% ou
plus par des
personnes
physiques
Entreprises Entreprises Entreprises
Entreprises individuelles et Tout type individuelles et individuelles et
visées sociétés de d’entreprise sociétés de sociétés de
personnes personnes personnes
Toutes activités
Nature de
(exclusion location Toutes activités Toutes activités Toutes activités
l’activité
gérance)
Mode de Cession à titre Cession à titre Cession à titre Cession à titre
transmission onéreux ou gratuit onéreux ou gratuit onéreux onéreux ou gratuit
Transmission
d’une branche
complète d’activité
Cession d’une Toute opération
(l’intégralité des
Toute cession y entreprise dégageant une
Opérations droits dans une
compris les individuelle et des plus-value
visées société de
éléments isolés parts de société de professionnelle
personnes dans
personnes immobilière
laquelle l’associé
exerce son activité
professionnelle)
Actifs non
Tous les éléments immobiliers et
Tous les éléments de l’actif immeubles pour les
Biens Immeubles
de l’actif immobilisé seules sociétés
concernés d’exploitation
immobilisé nécessaires à professionnelles à
l’exploitation prépondérance
immobilière
Terrains à bâtir et
Immeubles (sauf
immeubles (sauf
cas particulier des
cas particulier des
sociétés
Biens exclus Terrains à bâtir sociétés Terrains à bâtir
professionnelles à
professionnelles à
prépondérance
prépondérance
immobilière)
immobilière)
 Activité exercée Activité exercée
Conditions depuis au moins depuis au moins Activité exercée Immeubles
liées aux délais 5 ans 5 ans depuis au moins affectés depuis au
(sauf sinistre ou (sauf location- 5 ans moins 5 ans
expropriation) gérance (1))

Cesser toute
fonction dans

Absence de lien l’entreprise et
de dépendance faire valoir ses
entre le cédant droits à la retraite
et le soit dans les 24
cessionnaire mois qui suivent,
limitée à 50% soit dans les 24

Participation des droits mois précédents
pendant les 3
personnelle et
Absence de lien
ans qui suivent
Exonération
continue de de dépendance
l’opération possible en cas
l’entrepreneur entre le cédant et
Autres de location-
individuel ou de
Absence de le cessionnaire
conditions gérance sous
l’associé de la fonction de limitée à 50% des
certaines
d’application société de direction dans droits de vote
conditions (2)
personnes à l’entreprise directement ou
l’activité cessionnaire indirectement

Exonération pendant les 3 ans
possible en cas qui suivent
l’opération
de location-
gérance sous
Exonération
certaines possible en cas de
conditions (1) location-gérance
sous certaines
conditions (1)

La moyenne des
recettes HT
N-1 et N-2 doit L’entreprise ne
être inférieure à : doit pas dépasser
Le prix de cession les seuils
Seuils 250 000 € pour les de la branche définissant la PME
d’exonération fabricants et complète d’activité Aucun seuil
communautaire :
totale négociants doit être inférieur à
300 000 € Effectif < 250
90 000 € pour les
et CA < 50 M€ ou
prestataires de
Total bilan < 43M€
services
 La moyenne des
recettes HT
N-1 et N-2 est
comprise entre Exonération
dégressive en
250 000 et
fonction de la
Seuils 350 000 €
durée de détention
d’exonération pour les fabricants Le prix de cession
du bien : 10% par
dégressive et négociants est compris entre
année au delà de
300 000 et
90 000 et la 5ème année
500 000 €
126 000 €
(exonération au
pour les
bout de 15 ans)
prestataires de
services

Pour les fabricants

et négociants :
Plus-value réalisée
* (350 000 – Plus-value réalisée
Calcul du recettes) / 100 000) * (500 000 – valeur
montant de des biens transmis)
l’exonération Pour les
/ 200 000)
dégressive prestataires de
services :
Plus-value réalisée
* (126 000–
recettes) / 36 000)

Applicables sur la Applicables sur la CT = 8% Applicables sur la

Contributions
quote-part non quote-part non quote-part non
sociales LT = 12.1%
exonérée exonérée exonérée

Cumulable Non, sauf 151 Non, sauf 151 Oui, sauf 93 quater
avec d’autres septies A et 151 septies A et 151 I ter 151 octies et Oui
régimes septies B septies B 151 octies A

Pour plus
d’information, BOI 4 B-3-09
BOI 5 K-1-09 BOI 4 B-1-10 BOI 4 B-3-08
cliquez sur le BOI 4 B-2-07
BOI
1. Dans le cas d’une location-gérance deux conditions sont à remplir :

Le loueur doit avoir exploité directement le fonds pendant cinq ans avant la mise en location-
gérance,

La transmission doit s’opérer au profit du locataire exploitant.

2. Immeuble loué au locataire dans des conditions telles que le loyer a le caractère de BIC.