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Sommaire :
Introduction
Dédicace
Remercie
Problématique
Partie 1 :
Partie2 :
Introduction :
En effet, La fonction comptable et financière joue un rôlet très important dans la mesure
où les autres fonctions y sont très interdépendantes. De ce fait, L’audit de cette fonction
s’avère très important pour en assurer le bon fonctionnement.
Pour avoir les assurances suffisantes que la fonction comptable et financières fonctionne
correctement afin de donner une image fidèle sur le patrimoine de l’entreprise et
rentabiliser son fonctionnement l’audit de cette fonction s’avère indispensable. Ainsi
pour présenter l’audit de la fonction comptable et financière nous allons adopter une
démarche en trois étapes :
Dédicace :
A ma maman qui m'a soutenu et encouragé durant ces années d’études, et mon
A toutes mes amies y compris mon amie proche "EL AMRANI Bahia" qui m'ont
Merci !
Remerciement :
profitable.
L'ARC a conçu un système de gestion des fichiers informatiques basé sur excel.Celui- ci
permet de gérer les différents dossiers parmi lesquels
* Un dossier de contrôle qui regroupe divers éléments et chacun est constitué d'un
fichier.
- La planification de la mission,
professionnelles, ainsi :
En France, dans les normes de l’Ordre des Experts Comptable et Comptables Agrées :
Au plan européen, dans les normes de l'Union Européenne des Experts Comptables :
"L'objet de l'audit des comptes annuels est d'exprimer une opinion sur le fait de savoir si
résultats pour l’exercice examiné, en tenant compte du droit et des usages du pays où
"Contrôle de l'information financière émanant d'une entité juridique (le but lucratif ou
non
Lucratif de l'organisation, sa taille et sa forme juridique n'entrent pas en ligne de
compte),
d’administration),
Les autres états et documents qui sont considérés comme partie intégrante des états
précédemment, on voit que les objectifs assignés à l’auditeur sont d’exprimer une
Les organismes étrangers, auxquels l’audit d’une entreprise est confié, ont pour
objectifs, par l’examen des comptes, l’évaluation et la formulation d’une opinion sur
l’image qu’ils donnent de la situation comptable et les résultats des opérations à l’égard
des principes comptables généralement admis.
d’informations par une tierce personne, autre que celle qui les prépare et les utilise avec
l’intention d’établir leur véracité et de faire un rapport critique sur le résultat de cet
par l’entreprise, ces informations devraient donner une Image Fidèle du patrimoine, des
Il permet par exemple aux dirigeants d’une entreprise de disposer d’une vue d’ensemble
et de construire des tableaux de bord. Ceux-ci leur seront utiles pour mettre en place
des démarches (gestion des coûts, etc.) et garantir la pérennité de leur société.
Dans ce but, l’audit harmonise les procédures, les flux de données et les méthodes
d’écriture comptables afin que les justificatifs de dépenses soient vérifiés au fil du temps
l’auditeur financier :
La méthodologie utilisée est fondée sur l’approche par les risques.
L’objectif de la mission est l’émission d’une opinion motivée.
Ces principes fondamentaux ont été rappelés et précisés par l’évolution à la
L’audit financier s’est longtemps limité à une révision des comptes axée sur la mise en
qualité des états financiers. Ce type de contrôle, qui est loin d’avoir perdu toute
quelque importance. Lorsqu’il s’agit d’une entité dont la comptabilité enregistre des
milliers d’opérations, parfois réparties sur plusieurs sites, et pouvant traduire dans
certains cas des opérations complexes, il devient notoirement insuffisant. L’auditeur qui
ne peut pas tout voir, et dont le temps d’intervention est compté, doit alors mettre en
œuvre une méthodologie qui lui permette à la fois : De motiver son opinion, c'est-à-dire
Les assertions d’audit peuvent être définies comme les 3 critères dont la réalisation
Pour être en mesure d’adapter le niveau de ses diligences, l’auditeur doit évaluer le
risque que les états financiers soumis à son jugement comportent des erreurs,
autrement dit que les assertions d’audit relatives aux états financiers soient affectées
généralement :
L’erreur potentielle est l’erreur qui pourrait théoriquement survenir si aucun contrôle
n’était mis en place pour l’empêcher ou la détecter. Elle est usuellement associée à al
C’est l’erreur qui peut effectivement se produire compte tenu de l’absence de contrôle
erreurs possibles :
L’auditeur est ainsi amené à définir non seulement l’importance relative des systèmes et
domaines sur lesquels il est appelé à intervenir mais également un seuil de signification
contrôle interne qui pourrait exister dans l’unité, une anomalie significative se produise
place dans l’entreprise. Il est lié à son activité à son environnement à ses choix
différemment selon les méthodes d’audit développées par els organismes professionnels
Détermination : Est opérée pour l’essentiel par l’auditeur dans le cadre de la phase de
approche est ensuite complétée par la mise en œuvre des contrôles, lorsque l’auditeur
prévenue ni détectée par le contrôle interne de l’entité et donc non corrigé en temps
voulu. Une première approche au risque lié au contrôle doit être opérée par l’auditeur
l’audit et concevoir une approche efficace. Mais c’est essentiellement dans la phase
d’évaluation du contrôle interne que l’auditeur apprécie définitivement les risques liés au
contrôle interne.
6.Caractère significatif :
els circonstances spécifiques de son omission. Il s’apprécie par rapport à un seuil plutôt
qu’un critère qualitatif que cette information doit posséder pour être utile.
Le risque couru par l’auditeur généralement qualifier de risque d’audit ne s’identifie pas
au risque que des erreurs significatives existent sur les états financiers. Il convient donc
de le définir avant d’examiner la manière dont il doit être géré par l’auditeur financier.
évaluation.
L’émission d’une opinion motivée repose fondamentalement sur la collecte par l’auditeur
des éléments probants de nature à justifier son opinion. Celle-ci doit donner lieu à une
documentation des travaux qui se traduit par l’établissement d’un dossier de travail.
Enfin, l’opinion peut s’appuyer, dans certaines conditions, sur les travaux mis en œuvre
commissaire aux comptes au cours de son audit et lors d’autres interventions lui
Dans cette phase, l’auditeur commence par acquérir toutes les informations utiles à la
compréhension d’ensemble afin de porter un premier jugement sur la qualité des trois
composantes de l’organisation de toute entreprise.
Cette phase est appelée aussi phase de préparation. Elle se compose en principe des
étapes suivantes:
Finalement toute la phase d’exécution peut s’articuler autours des étapes suivantes:
C’est la phase ultime de synthèse. A ce niveau, l’auditeur termine ses travaux et doit
effectuer deux grandes tâches. Tout d’abord, il doit faire la synthèse de l’ensemble de
ses travaux et rédiger le rapport d’audit dans le respect des normes en vigueur. Dans ce
rapport, l’auditeur s’exprime par rapport à l’état des documents. Il peut exprimer quatre
types d’opinions:
Certification sans réserves.
Certification avec réserves.
Impossibilité de certifier.
Refus de certifier.
Principe d’organisation :
L’entreprise est un univers «organisé». Cette organisation doit être adaptable, vérifiable
et surtout formalisée. Elle doit garantir une séparation convenable entre les
fonctions, une délégation des pouvoirs et des signatures.
Selon ce principe, la doctrine appelle à séparer entre les quatre fonctions suivantes au
sein d’une entreprise:
fonction opérationnelle.
fonction de détention de valeurs physiques ou monétaires.
fonction de comptabilisation et d’enregistrement.
fonction de contrôle et d’approbation.
Principe d’intégration:
La permanence des méthodes et procédures utilisées est une condition nécessaire pour
la stabilité des structures de l’entreprise, mais ceci n’exclut pas les adaptations des
procédures aux évolutions de l’environnement.
Principe d’universalité :
Principe d’indépendance :
Le service d’audit interne doit être indépendant des autres services même de la
direction.
Principe d’information:
Principe d’harmonie :
D’après ce principe, les procédures et les méthodes utilisées doivent être en harmonie avec
l’entreprise et son environnement.
L’évaluation du système de contrôle interne consiste à rapprocher la configuration des
systèmes de contrôle des entreprises par rapport à ces principes généraux. Concrètement
les auditeurs ont développé depuis plus de cinquante ans des outils pratiques tels que les
questionnaires de contrôle interne.
1. Le risque de l'entreprise :
2. Trois zones de risque peuvent être distinguées dans l'entreprise :
3. •
4.
5. Les risques liés à l'activité, tels que la taille de l'entreprise, le marché,
lesproduits de l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital,
lastructure financière, la structure de l'entreprise, l'organisation, le
management,l'aspect juridique et fiscal…
Les risques liés au système d'information, c'est à dire le système comptable, les
système informatique, le système de gestion commercial, de production,De personnel…
Les risques liés aux éléments financiers, c'est à dire les risques liés à l'importance et
aux variations des postes des comptes.
Chapitre2 : la méthodologie de l’audit
comptable et financière :
En dépit des particularités des méthodologies développées par chaque cabinet d'audit,
tout travail d'audit doit donner lieu à une réflexion et à une approche préliminaire qui
La démarche d'audit est à la fois spécifique et itérative ; spécifique dans le sens ou elle
nécessite une connaissance minimale de l'entité auditée, et itérative parce qu'elle sera
précisée et complétée au fur et à mesure que seront obtenues les conclusions des
premiers travaux.
Toute mission d’audit passe par une analyse préliminaire qui permet d’identifier à
La CNCC indique que: le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale
de l’entreprise lui permettant d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines et
systèmes significatifs.
Cette approche a pour objectif d’identifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes. Elle conditionne la programmation initiale des contrôles et
la planification ultérieure de la mission:
L’activité de toute entreprise peut être découpée en cycles ou systèmes formant chacun
titres de paiement.
néanmoins évident que cette liste n’est pas exhaustive et que certains cycles identifiés
le plus régulièrement l’objet d’un contrôle approfondi, et d’autre part, les cycles
considération pour orienter ses travaux, est également effectuée lors de la prise de
financiers.
Liés aux opérations traitées par l’entreprise: celle-ci peut réaliser des
Une mission d’audit légal s’organise dans la durée. Les travaux à réaliser sont repartis
l’entreprise.
Préparation de divers travaux de contrôle de comptes.
Contrôle de l’inventaire physique.
Intervention finale visant à l’examen des comptes annuels.
Revue des évènements postérieurs à la clôture et émission du rapport.
Les comptes font l’objet dune communication externe et leur rapidité de production est
considérée comme une qualité. Ainsi les grands groupes tendent à ne pas utiliser les
délais qui leur sont offerts par la loi sur les sociétés commerciales et à pratiquer une
La loi sur les sociétés commerciales octroie au commissaire aux comptes des délais
minimaux lui permettant de mener à bien ses travaux de contrôle. La loi impose un délai
minimal de trente jours entre la mise à disposition des comptes et la date démission de
accepter de renoncer au délai de trente jours. Pour mener à bien sa mission l’auditeur
financier commence à travailler sur des documents provisoires fournis par la société
contrôlée, l’examen des comptes annuels étant presque concomitant à leur préparation
par la société.
contrôlée. Il n’est pas concevable, dune manière générale, que l’auditeur vérifie
l’entreprise, d’opérer un diagnostic sur ces procédures, de déterminer ainsi dans quelle
motivé parmi les cycles de l’entreprise pour déterminer ceux qu’il examinera de
comptable :
Par souci d’anticipation des points de divergence entre l’auditeur et les dirigeants
quantités qui sont réalisés par l’entreprise, mais d’examiner les modalités
d’appréhension par l’entreprise des quantités en stock.
inventaire peut être réalisé à une date décalée par rapport à la date de clôture, à
vigueur.
La prise en compte des évènements postérieurs à la clôture
L’exhaustivité et la pertinence des informations financières.
e) Revue des évènements postérieurs à la clôture :
Les évènements postérieurs à la clôture sont ceux qui interviennent entre la fin des
l’opinion envisagée, par tous les moyens appropriés: entretiens, examen de l’évolution
de l’activité.
a durée du mandat de commissaire aux comptes sur plusieurs exercices a amené les
auditeurs à conduire une réflexion sur la répartition de leurs travaux dans le temps, non
seulement sur une base annuelle, mais sur une base pluriannuelle.
Une répartition des travaux sur plusieurs années permet une revue plus approfondie
qu’une revue annuelle globale. Cette approche sur le long terme donne également la
contrôle interne.
intérimaires. Un cycle jugé à priori risqué sera examiné en détail une première fois dès
la première année, puis l’analyse sera revue et mise à jour chaque année ou tous les
deux ans. Cette répartition dans le temps est susceptible dune adaptation permanente,
L’audit financier comprend la mission de commissariat aux comptes ainsi que des
missions plus ou moins étendues.
1. La mission d’audit légal:
Plus précisément, il ne peut pas et ne doit pas critiquer les décisions stratégiques,
organisation en termes de coûts et déficience tant que la qualité de l’information
financière n’est pas en cause. Enfin, il lui appartient de déterminer si les anomalies
relever ou qui pourraient exister ont un impact significatif sur la qualité de l’information
financière. En deçà de ce seuil, il na pas d’informations à fournir sur les erreurs ou failles
dans les procédures rencontrées.
Compte tenu des limites que peuvent connaitre les missions du commissaire aux
comptes, il peut être demandé à l’auditeur financier de réaliser des missions
particulières plus étendues, à divers points de vue:
Examen d’informations financières qui ne relèvent pas des comptes annuels (tableaux
de bord, comptes prévisionnels, bilan social…)
L’auditeur peut se voir confier des missions qui ne nécessitent pas la mise en œuvre de
l’ensemble des diligences habituellement reconnues comme indispensables lors d’un
véritable audit. Ces travaux dits de "revue limitée".