Cours de Contrôle de Gestion Pr.

SAID OUHADI
4ème ENCGM Année Universitaire : 2008/2009

Sommaire de l’introduction générale

Importance des contrôles

Définitions du contrôle

Les formes du contrôle

Définition du contrôle de gestion

Objectifs du contrôle de gestion

Outils du contrôle de gestion

1
Cours de Contrôle de Gestion Pr. SAID OUHADI
4ème ENCGM Année Universitaire : 2008/2009

L'importance des contrôles

La recherche effrénée à devenir et demeurer performantes incite les entreprises à l’utilisation

d’un arsenal d’outils de gestion jugés efficaces. En effet, le processus de gestion consiste en
un ensemble de processus de planification, d’organisation, de direction et de contrôle. En
clair, il n’est pas de gestion efficace qu’en la présence d’un système de contrôle permettant
aux dirigeants de disposer d’un système d’informations riche et varié qui serait à l’origine des
décisions pertinentes.

Le contrôle, en général, et le contrôle de gestion en particulier, est une pratique qui ne date
pas d’aujourd’hui. Son objet s’est développé au cours des années tout en conservant une place
primordiale dans le système de management des entreprises.

La mise en oeuvre d'une intervention afin de contribuer à la réalisation des objectifs de

l'entreprise nécessite un contrôle très strict entre les prévisions et la réalité. Il est alors
intéressant d'analyser les divergences et écarts entre les prévisions et la réalité, afin d'en
détecter les causes, situer les responsabilités et envisager les mesures correctives. C'est le rôle
du contrôle de gestion.

En somme, le contrôle de gestion fait du pilotage des performances de l’organisation son

champ fertile pour assurer une amélioration permanente de ses résultats.

La performance de l’organisation est jugée par deux paramètres complémentaires à savoir la

valeur et les coûts. En effet, l’amélioration progressive des performances du système
entreprise passe nécessairement par la maximisation de la valeur de l’entreprise et la réduction
des coûts de revient. C’est pourquoi, nous cherchons tout d’abord à maîtriser les coûts avant
de se focaliser sur des outils de mesure et de pilotage de la valeur de l’entreprise.

2
Cours de Contrôle de Gestion Pr. SAID OUHADI
4ème ENCGM Année Universitaire : 2008/2009

Pour les coûts, deux étapes sont à distinguer. Il s’agit d’un côté de déterminer les coûts réels
et de l’autre côté d’estimer les coûts préétablis. Une comparaison entre les deux permet de
dégager des écarts qu’il est nécessaire d’analyser afin d’entreprendre des actions correctives
pertinentes. Cette pratique classique est suivie d’une gestion budgétaire qui permet de
maîtriser l’élaboration des divers types de budgets.

Pour ce qui concerne la valeur, bien de méthodes de pilotage des performances de l’entreprise
sont à utiliser afin de permettre une amélioration continue de son potentiel compétitif.
En plus des tableaux de bord, d’autres outils sont fréquemment mis en exergue en
l’occurrence le surplus de productivité globale, les outils de la qualité totale, les progiciels de
gestion de production (ERP entre autres), le management par les activités (ABM), etc.

Définitions du contrôle

Alors que les spécialistes s’accordent sur l’importance du contrôle pour le bon
fonctionnement des activités diverses des entreprises, il est difficile de ressentir une unanimité
en ce qui concerne non seulement ses perceptions mais aussi les définitions proposées.

De prime abord, le contrôle vise d’un côté à maîtriser le fonctionnement des entreprises et de
l’autre côté à s’assurer que les résultats des différentes activités convergent vers les objectifs
prédéterminés.

Selon cette première définition, le contrôle est considéré comme une panoplie de procédures
et techniques dont le but final est la conformité à une ou des normes définies préalablement.

Le contrôle ainsi conçu suppose que la direction générale ou/et les responsables d’unités
fonctionnelles ou hiérarchiques définissent explicitement ou implicitement un état désiré et
voulu (objectifs) en tenant compte de l’état actuel et futur de l’environnement tant interne
qu’externe.

Dit autrement, le contrôle est la phase finale d’un processus de gestion décomposé en quatre
étapes interdépendantes en l’occurrence l’information, la décision l’action et le contrôle.

Le contrôle est présent dans toutes les étapes du processus de gestion, c'est-à-dire qu’il se
manifeste en la préparation, la coordination et la vérification voire l’orientation des décisions
et des actions vers l’atteinte des objectifs imposés ou négociés.

En fait, le contrôle est effectué avant, pendant et après les décisions et les actions entreprises
au sein de l’entreprise. Le contrôle concerne, par conséquent tous les types de décisions à
savoir la stratégie, l’organisation et les opérations. De ce qui précède il est admis de distinguer
le contrôle stratégique, le contrôle organisationnel et le contrôle opérationnel. Ce dernier est
confondu pendant très longtemps au contrôle de gestion (c’est le contrôle budgétaire ou
contrôle des plans à court terme).

3
Cours de Contrôle de Gestion Pr. SAID OUHADI
4ème ENCGM Année Universitaire : 2008/2009

Les formes de contrôle

Contrôle ex ante et contrôle post ante

Alors que dans le contrôle ex ante les actions correctives sont mises en œuvre avant que
l’opération soit entièrement achevée, le contrôle post ante, le plus utilisé, consiste à comparer
les résultats aux nomes préétablies pour envisager les actions nécessaires pour réorienter les
actions futures dans la bonne conduite des affaires.

Le contrôle organisationnel

Le contrôle organisationnel centré sur l’assainissement et l’amélioration des processus

décisionnels vise à perfectionner les règles et les procédures qui structurent les décisions et
auxquelles les décideurs se réfèrent pour déterminer leurs comportements.

Ce contrôle focalisé sur le suivi et la qualité des processus décisionnels, en tout temps,
concerne tous les aspects organisationnels en l’espèce le système de décision, le système
d’informations, la culture organisationnelle, les relations humaines, les communications
interpersonnelles et les structures organisationnelles.

Le contrôle interne

Le contrôle interne est défini comme étant « l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise
de l’entreprise. Il a pour but, d’un côté d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et
la qualité de l’information, de l’autre, l’application des instructions de la direction et de
favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et
les procédures de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-
ci.» Ordre des experts comptables et comptables agrées.

L’audit

L'audit comme contrôle du contrôle présente les différences fondamentales suivantes :

* Alors que le contrôle de gestion constitue un outil permanent au service du pilotage de

l'organisation, l'audit ne s'opère pas dans la continuité ;

* Si le contrôle de gestion s'intègre à la gestion budgétaire permanente, l'audit correspond à

une approche fragmentaire et ponctuelle ;

* L'audit concerne essentiellement les grandes organisations décentralisées.

L’audit vise à :

- Mesurer et améliorer les systèmes d’informations existants ;

- Mettre en exergue des systèmes efficaces de contrôle dans toutes les composantes du
fonctionnement de l’entreprise.

4
Cours de Contrôle de Gestion Pr. SAID OUHADI
4ème ENCGM Année Universitaire : 2008/2009

L’audit interne est défini comme étant une activité autonome assistant la direction générale
pour le contrôle de l’ensemble des activités de management afin de présenter un avis sur
l’efficacité des moyens de contrôle disponibles.

Le contrôle de gestion : définitions, approches et évolution

Le contrôle de gestion est un type de contrôle visant la mise en place des outils, techniques et
procédures permettant d’assurer le fonctionnement normal des organisations.

Le contrôle de gestion étant une fonction de l’entreprise dont la mission fondamentale est de
mesurer, contrôler et analyser l’activité en mettant en place un système d’informations
susceptible d’éclairer le management sur le degré d’atteinte des objectifs tant stratégiques
qu’opérationnels.

En 1965, ANTHONY présente la définition suivante : « Le contrôle de gestion est le

processus par lequel les dirigeants s’assurent que les ressources sont obtenues et utilisées avec
efficacité (par rapport aux objectifs) et efficience (par rapport aux moyens employés) pour
réaliser les objectifs de l’organisation ».

Cette définition appelle les commentaires suivants :

1) Le processus veut dire que le contrôle de gestion englobe et un processus (ensemble

des actions mises en œuvre) et sa structure (toutes les adaptations organisationnelles et
l’élaboration des informations facilitant le processus).
2) Les dirigeants interviennent tantôt pour planifier, mesurer les performances et juger
les résultats de ces actions (dirigeants opérationnels) tantôt pour recueillir, examiner et
présenter les informations nécessaires au processus (dirigeants fonctionnels).
3) Les objectifs étant définis à l’étape de planification sont considérés comme des
données.
4) Alors que par efficacité, il faut entendre le degré d’atteinte des objectifs fixés au
préalable, l’efficience est utilisée dans le sens des outputs voire les résultats obtenus
en fonction des inputs voire les moyens mobilisés au départ.

Le contrôle de gestion cherche à concevoir et à mettre en place les systèmes d’information

destinés à guider le comportement des employés et managers et leur permettre d’agir en
réalisant la cohérence économique globale entre objectifs, moyens et réalisations. Il doit être
considéré comme un outil de pilotage de l’entreprise, puisqu’il contrôle l’efficience et
l’efficacité des actions et des moyens (l’économie des ressources) pour réaliser les objectifs
de l’organisation.

Dit autrement, le contrôle de gestion a pour mission de s'assurer de la cohérence entre la

stratégie adoptée (où veut-on aller ?) et les moyens mis en œuvre sur le terrain (que fait-on et
avec quoi ?).

5
Cours de Contrôle de Gestion Pr. SAID OUHADI
4ème ENCGM Année Universitaire : 2008/2009

Le contrôle de gestion peut être défini, pour paraphraser BOUQUIN, comme étant l’ensemble
« des processus et des systèmes qui permettent aux dirigeants d’avoir l’assurance que les
choix stratégiques et les actions courantes seront, sont et ont été cohérents, notamment grâce
au contrôle d’exécution. »

De cette définition, nous pouvons retirer les enseignements suivants :

- Le contrôle de gestion est axé aussi bien sur les décisions que les actions
opérationnelles voire courantes ;
- Le contrôle de gestion est l’interface entre la stratégie et les opérations quotidiennes ;
- Le contrôle de gestion est un système d’informations qui tente de modéliser et de
représenter le fonctionnement de l’entreprise ;
- Le contrôle de gestion est un outil de pilotage de la performance de l’entreprise.

Objectifs du contrôle de gestion

Le contrôle de gestion est la surveillance de l'ensemble des règles, des procédures et des
moyens qui permettent de "piloter" l'entreprise, afin que ses objectifs soient réalisés.

Le programme d'action doit préciser :

- les objectifs lointains : l'entreprise définit sa politique générale et sa stratégie (nouveaux

produits, nouveaux marchés, plans de recherche...)
- les objectifs immédiats : il s'agit ici d'études tactique visant la réalisation effective des
objectifs fixés, concrétisés ensuite par la mise en application des décisions tactiques
(organisation de la production, gestion des stocks, équilibre de la trésorerie...)

Outils du Contrôle de Gestion

Les outils du contrôle de gestion sont divers et variés. On distingue trois grandes catégories en
fonction des objectifs visés :
1) Les outils d’analyse des coûts : A ce niveau, nous citons principalement la
comptabilité générale et la comptabilité de gestion.

La comptabilité générale devenue comptabilité financière est un système d’information

qui présente la situation comptable, financière et économique d’une entreprise à un
moment ou pour une période déterminés. Deux instruments essentiels sont utilisés à savoir
le bilan et le compte de produits et charges. Pour enrichir l’information à la base des
décisions des dirigeants, d’autres états de synthèse sont sollicités. Il s’agit notamment de
l’Etat des Soldes de Gestion, le Tableau de Financement et l’ETat des Informations
Complémentaires.

La comptabilité de gestion est un système d’information qui est centré sur le calcul, la
formation et l’analyse des coûts.

2) Les outils de gestion budgétaire : L’élaboration des budgets et le contrôle budgétaire

constituent l’ossature de la gestion basée sur les budgets.

6
Cours de Contrôle de Gestion Pr. SAID OUHADI
4ème ENCGM Année Universitaire : 2008/2009

Un budget est une traduction chiffrée des plans de l’entreprise pour une période à court
terme généralement moins d’un an.

Le contrôle budgétaire permet de comparer les réalisations par rapport aux prévisions et
éventuellement analyser les écarts dégagés.

3) Les outils de pilotage de la performance totale de l’entreprise : A ce titre nous nous

intéresserons aux nouveaux outils nécessaires pour maîtriser et maintenir un niveau de
performance donné.

Ce cours sera scindé en trois parties. La première sera consacrée à l’élaboration des budgets
de toute sorte. La seconde partie sera focalisée sur le contrôle budgétaire. La troisième et
dernière partie traitera de quelques nouveaux outils de pilotage des performances de
l’organisation.