INITIATION AU

CONTRÔLE DE
GESTION
GEORGES MLAPA
Professeur
FINANCIER , EXPERT - CONSULTANT
 Chapitre 1

INTRODUCTON AU CONTRÔLE DE


GESTION​
 INTRODUCTION
 Contrôle de gestion: fonction aujourd’hui bien
institutionnalisée dans les entreprises
Objectif: permettre une gestion rigoureuse et une capacité
de réaction plus rapide
« Une entreprise ne peut se gérer efficacement sans un ensemble
cohérent d’objectifs et de prévisions , de chiffres permettant
d’identifier les résultats et les causes d ’écarts pour pouvoir
agir à bon escient.  » Jean Loup Ardoin (1986)
 Complexité des entreprises a obligé les entreprises à déléguer,
et surtout décentraliser la prise de décision
D’où nécessité accrue de coordonner et d’harmoniser
l’action des divers centres de décision
 INTRODUCTION
Objectif: arriver à la convergence des buts dans l’entreprise
Anthony (1993)
D’où l’importance de la circulation de l’information au sein
de l’organisation.

 Réalités très diverses de l’exercice de la fonction suivant la

taille des entreprises:
 Dans les PME, fonction à dominante comptable et financière
 Dans les grandes entreprises , fonction davantage tournée vers la
planification et les systèmes de gestion.
 
 Introduction au contrôle de gestion

  1. Définitions (contrôle , contrôle de gestion)

2. Finalité du contrôle de gestion

3. Le processus du contrôle de gestion

4. La structure en centre de responsabilité

5. Les outils du contrôle de gestion

6. Le métier de contrôleur de gestion

 1. Définitions
A)Les sens du terme « Contrôle ».

 Contrôle souvent associé à  « vérification »

Sanction si règles non respectée

 Préférable de le prendre dans le sens « maitrise et

influence sur l’action »

 A quel niveau s’établit le contrôle? Doit s’appliquer aux

actions
Contrôle :ensemble des dispositifs qui vont essayer
d’orienter l’action
 Dispositifs visibles du contrôle :hiérarchie, planification
 Dispositifs invisibles du contrôle :culture d’entreprise
 1. Définitions
B)La vision classique du contrôle de gestion

Différents niveau de gestion dans une organisation:

 Niveau stratégique: concerne les activités et choix qui

concourent à la définition des buts de l’entreprise (relève du LT)

 Niveau opérationnel : concerne l’exploitation courante (CT)

 Niveau tactique: concerne la mise en œuvre de la stratégie sur le

CT et MT à travers une gestion des ressources la plus efficace et
la plus efficiente possible
 Définition de l’efficacité et de l’efficience
 ROI=Return on Investment= Résultat / Capital investi
 1. Définitions

A ces différents niveaux de gestion correspondent trois

types de contrôle: contrôle stratégique, contrôle
opérationnel et contrôle de gestion

Position privilégiée du contrôle de gestion:

Rôle d’interface entre la planification stratégique et le
contrôle opérationnel
3 niveau dans le processus de décision 3 niveau de contrôle
Niveau stratégique Planification stratégique
Niveau tactique Contrôle de gestion
Niveau opérationnel Contrôle opérationnel
 1. Définitions
 Contrôle stratégique (ou planification stratégique):
Détermine les buts de l’organisation et formule la stratégie
Permettant d’atteindre ces buts (en fonction des forces et
faiblesses, de l’environnement)

 Contrôle opérationnel (ou contrôle d’exécution)

Focalisé sur les taches répétitives ,permet aux responsables de

garantir que les règles d’exécution de ces taches sont observées

 Contrôle de gestion
Assure la cohérence du contrôle organisationnel :
 En concrétisant les objectifs stratégiques au niveau de la
gestion quotidienne
 En formalisant les aptitudes et le savoir faire du quotidien au
 1. Définitions
C) Définition du contrôle de gestion
« Ensemble de dispositions prises pour fournir au dirigeants et
aux divers responsables des données chiffrées périodiques
caractérisant la marche de l’entreprise. Leur comparaison avec
des données passées ou prévues peut , le cas échéant , inciter
les dirigeants à déclencher des mesures correctives
appropriées. » (PCG 1982)
« processus par lequel les managers obtiennent l’assurance que
les ressources sont obtenues et utilisées de manière efficace et
efficiente pour la réalisation des objectifs de l’organisation »
(Anthony, 1965).
« processus par lequel les managers influencent d’autres
membres de l’organisation pour mettre en œuvre les stratégies
de l’organisation. » (Anthony, 1988).
 1. Définitions
Remarque: contrôle de gestion et audit
 Confusion parfois possible entre audit et contrôle de gestion:
Différents types d’audit: audit financier, audit fiscal, audit
informatique…
 Audit financier: a pour objectif de certifier l’image fidèle
des comptes
 Audit opérationnel : doit contribuer à améliorer les
performances de l’entreprise dans différents domaines
de gestion

 Principale différence entre le contrôle de gestion et l’audit

opérationnel:
 Caractère ponctuel de la mission de l’audit
 Contribution permanente du contrôle de gestion à
l’amélioration des performances de l’entreprise.
 Introduction au contrôle de gestion

1.Définitions (contrôle , contrôle de gestion)

2.Finalités du contrôle de gestion

3.Le processus du contrôle de gestion

4.La structure en centre de responsabilité

5.Les outils du contrôle de gestion

6.Le métier de contrôleur de gestion

 2.Les finalités du contrôle de gestion
A)Permettre la décentralisation des responsabilités et
favoriser la coordination entre responsables opérationnels

Décentralisation pour motiver les acteurs, mais surtout

nécessaire si complexité de l’organisation.

Avantages de la décentralisation:
 Décharge la DG des problèmes de gestion courante au
profil de la réflexion stratégique
 Améliore la rapidité de réaction de l’organisation en
réduisant le circuit décisionnel
 Accroit la motivation des acteurs en leur accordant
une plus grande autonomie de décision…
 2.Les finalités du contrôle de gestion
Inconvénient de la décentralisation:
Peut conduire à des prises de décision locales non
optimales au niveau général
Peut augmenter la consommation de ressources à cause de
la redondance de certaines activités
Mais surtout augmente le besoin de coordination…
Contrôle de gestion: mode de coordination d’une
organisation décentralisée
D’où une délégation de l’autorité qu’il faut organiser:
Problème: quel niveau de délégation?
Encourager les responsables opérationnels à prendre
les décisions qui servent le mieux les intérêts de
l’entreprise.
 2.Les finalités du contrôle de gestion
D’où la mission essentielle du contrôle de gestion:
Veiller à la cohérence interne des objectifs au regard de la
stratégies poursuivie

Faire converger les buts de l’organisation

Minimiser les conflits entre les objectifs des individus
ou différentes parties de l’entreprise et les grand
objectifs de l’entreprise.

Pour cela, le système de contrôle de gestion doit être total:

Englober tous les aspects des diverses activités de
l’entreprise et aider à obtenir l’équilibre des secteurs
de l’entreprise
 2.Les finalités du contrôle de gestion

B)Permettre d’évaluer les performances des entités

décentralisées

Nécessité de surveiller l’organisation décentralisée (afin de

vérifier l’utilisation de la délégation d’autorité)

Contrôle de gestion est un système de surveillance

 Doit permettre d’analyser les causes des écarts entre

les objectifs et les résultats

 Doit permettre d’identifier la responsabilité réelle

d’un centre lorsque celui-ci n’a pas atteint ses objectifs
 2.Les finalités du contrôle de gestion
Au final, le contrôle de gestion doit fournir des informations
Nécessité que l’information circule dans le sens vertical et horizontal.
Exemple:

 La DG doit diffuser des informations sur l’environnement

économique et les options stratégiques retenus (informations
descendante)
 Les responsables opérationnels doivent organiser la remontée
d’informations indispensables à la réflexion stratégique (information

ascendante)
 Les unités décentralisées doivent échanger leurs information pour de
coordonner (information transversale)

Fonction du contrôle de gestion: concevoir, formaliser et traiter

 Introduction au contrôle de gestion

1. Définitions (contrôle, contrôle de gestion)

2. Finalités du contrôle de gestion

3.Le processus du contrôle de gestion

4. La structure en centre de responsabilité

5. Les outils du contrôle de gestion

6. Le métier de contrôleur de gestion

 3.Le processus du contrôle de gestion
Le contrôle doit s’exercer avant d’agir, pendant l’action et après
l’action

D’où les 3 étapes du processus de contrôle (H . Bouquin, 2000):

 Avant l’action, finaliser
 Pendant l’action, piloter
 Après l’action, post- évaluer

A)Finaliser

Définir les buts , les chiffrer et prévoir les moyens nécessaires pour
atteindre les objectifs fixés par la stratégie.
Clarifier les responsabilités et définir les critères de performances.
Cf notion d’efficacité et efficience
 3.Le processus du contrôle de gestion
B)Piloter
Observer le déroulement en cours , faire le point sur la situation
présente , anticiper l’avenir pour évaluer ce qu’il reste à parcourir

Objectif: prendre les décisions correctives qui peuvent être

nécessaire si dérive:
 Soit ajustement des moyens aux situation nouvelles
 Soit remise en cause des objectifs initialement définis

C)Post- évaluer

Mesurer les performances atteintes et faire progresser l’ensemble

du système par apprentissage (ne pas répéter les erreurs et
capitaliser les points forts).
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1. Définitions (contrôle, contrôle de gestion)

2. Finalités du contrôle de gestion

3. Le processus du contrôle de gestion

4.La structure en centre de responsabilité
5. Les outils du contrôle de gestion

6. Le métier de contrôleur de gestion

 4. La structure en centre de responsabilité

Structure de décision décentralisée

Découpage de l’organisation en entités autonomes:
centre de responsabilité
Structure divisionnelle: découpage de l’entreprise en produit-
marchés (ex: GM dans les années 20)

Divisions autonomes et responsables de ses ventes et marges

Centre de responsabilité ayant pour objectif la
maximisation du profit

Structure fonctionnelle à l’inverse extrêmement centralisée et

peu favorable à une délégation d’autorité.
 4.La structure en centre de responsabilité
A)Caractéristiques des centres de responsabilité
 Chaque centre de responsabilité est investi d’une mission et
d’objectifs à atteindre (obligation de résultat pour le responsable
du centre)
La DG doit donc allouer des moyens suffisants au centre afin
de lui permettre d’atteindre les objectifs fixés
Mais aussi déléguer une partie de l’autorité afin que le centre

puisse disposer d’une autonomie en matière de décision.

 Le centre doit être doté d’un système de mesure de la
performance
La DG est informé des réalisations par rapport à l’objectif
assigné, de la consommation de ressources…
 Fonction du contrôle de gestion: veiller à ce que le responsable
 4.La structure en centre de responsabilité
B)Typologie des centres de responsabilité

Ce qui différencie les centres de responsabilité entre eux:

La diversité de leurs missions
Leur degré d’autonomie

On distingue essentiellement:

Les centres de chiffre d’affaires

Les centres de couts
Les centres de profit
Les centres d’investissement
 4.La structure en centre de responsabilité
1)Les centres de chiffre d’affaires
Objectifs : maximiser leurs ventes
Possibilité pour les responsables de ces centres d’agir sur
l’ensemble des éléments de négociation commerciale: prix de
vente , remises , délais de paiement (relation avec le marché aval).
Indicateur de mesure de la performance : niveau de CA (par
produit, par client ,ou par région).

2)Les centres de coûts

Objectif: fournir des prestations aux autres centres à moindre coût
(organisation de la production , sélection des fournisseurs…)
Délégation d’autorité porte sur les relations avec le marché amont.
Indicateur de mesure de la performance: respect de coûts standard
de norme de qualité
 4.La structure en centre de responsabilité
3)Les centres de profit
Objectif : maximiser leur résultat ou la marge
Donc agir à la fois sur les coûts et le CA pour maitriser le
résultat
Délégation d’autorité porte sur les relations avec le marché amont et
aval
Indicateur de mesure de la performance: niveau de profit

4)Les centres d’investissement

Forme la plus avancée du processus de décentralisation.
Délégation d’autorité importante comme centre de profit +autonomie
pour l’acquisition d’actifs nécessaires à l’exploitation (immos)
Objectif: maximiser la rentabilité du capital investi
Indicateur de mesure de la performance : ROI
 Introduction au contrôle de gestion

1. Définitions (contrôle, contrôle de gestion)

2. Finalités du contrôle de gestion

3. Le processus du contrôle de gestion

4. La structure en centre de responsabilité

5.Les outils du contrôle de gestion

6. Le métier de contrôleur de gestion

 5.Les outils du contrôle de gestion

A)La comptabilité de gestion (ou comptabilité analytique)

Réalise le calcul et l’analyse des coûts qui sont nécessaires à la

prévision ; à la mesure et au contrôle des résultats
Apporte aux dirigeants des informations utiles à leurs décisions et
contribue à améliorer la performance de l’organisation
Plusieurs méthodes de calcul des coûts:
Méthode des coûts complets : incorpore l’ensemble des charges
dans les coûts des produits / activités / centre de responsabilité
Méthode des coûts partiels: n’affecte qu’une partie des charges
(variables et/ou directes) aux coûts
 5.Les outils du contrôle de gestion

B)Les budgets
Affectations prévisionnelles quantifiées , aux centres
de responsabilité , d’objectifs et/ou de moyens, pour une
période limitée au court terme.
Traduction financière de l’adaptation au court terme
des objectifs à moyen terme du plan opérationnel
Instruments de cohésion et de coordination entre les
différents centre de responsabilité
Permettre de maitriser le processus de décentralisation
en introduisant la notion d’engagement
Cf gestion prévisionnelle
 5.Les outils du contrôle de gestion

C)Les tableaux de bord

Instruments de pilotage à court terme dirigés vers l’action.
Comportent un nombre limité d’indicateurs clairs , pertinents ,
obtenus rapidement traduisant les facteurs de compétitivité de
l’entreprise.
Aspect synthétique , améliorent la prose de décision.

D)Les prix de cession interne

Prix qui valorisent les transactions entre centre de responsabilité.

Permettre de mesurer la contribution des centres de

responsabilité au résultat global de l’entreprise.
 Introduction au contrôle de gestion

1.Définitions (contrôle, contrôle de gestion)

2.Finalités du contrôle de gestion

3.Le processus du contrôle de gestion

4.La structure en centre de responsabilité

5.Les outils du contrôle de gestion

6.Le métier de contrôleur de gestion

 6. Le métier de contrôleur de gestion
Evolution du métier de contrôleur de gestion :d’une fonction technique
traditionnelle à une fonction de conseil et de communication.
Nouvelle place du contrôleur de gestion dans l’organigramme
A)Les fonctions du contrôleur de gestion
1)Ses attributions classiques
 Doit établir un diagnostic des besoins de contrôle de gestion afin
de créer les outils et procédures appropriées à ces besoins.
 Doit superviser le fonctionnement technique des outils de
prévision
 Doit être en mesure d’expliquer la formation du résultat en
analysant les coûts , les résultats ,en comparant les états
prévisionnels aux réalisations.
 Doit assurer le reporting (=post- évaluer) et rendre compte à la
DG
 6.Le métier de contrôleur de gestion

2) Le rôle novateur du contrôleur de gestion

Activités de conseil et d’aide à la prise de décision auprès de
La DG sur des projets stratégiques
Des responsables opérationnels sur des problèmes de

gestion courante
Conception d’indicateurs non financiers (indicateurs de
qualité , de satisfaction de la clientèle…)
Réflexion sur l’amélioration du processus de fixation des
objectifs
Communication avec les opérationnels pour les former aux
outils de gestion
 6.Le métier de contrôleur de gestion

B) Place du contrôleurs de gestion dans l’organigramme

Souvent rattaché à la direction financière (mission classique)
Rattaché directement à la DG si mission davantage tournée vers le
conseil et la communication.
Décentralisation de la fonction dans les grandes organisations:
Contrôleur de gestion « central »:assiste la DG dans la
formalisation de la stratégie
Contrôleur de gestion « division » : assiste les directeurs
opérationnels dans l’élaboration de leurs budgets , des tableaux de
bord…

Au final , le métier de contrôleur de gestion nécessite des

compétences techniques ,des qualités d’organisation et de rigueur mais