Support Metho Compta Analytique

Supports méthodologiques et cas pratiques
Atelier : La comptabilité analytique - d’engagement
Lot 2 : Fiscalité et comptabilité
40 rue Leibniz 75018 Paris

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Atelier – Perfectionnement de comptabilité Lot 2 : Fiscalité et comptabilité
Carrefour des Associations Parisiennes
Table des Matières
1. L’ETABLISSEMENT DES DOCUMENTS DE SYNTHESE ------------------------------------------- 3
● LA PRESENTATION DES DOCUMENTS DE SYNTHESE ------------------------------------------- 3

● LE COMPTE DE RESULTAT ------------------------------------------------------------------ 4
● LE BILAN -------------------------------------------------------------------------------- 7
● LES ANNEXES ---------------------------------------------------------------------------- 9
2. LA COMPTABILITE EN PARTIE DOUBLE ------------------------------------------------------- 10
● LES NOTIONS D’EMPLOIS ET DE RESSOURCES ---------------------------------------------- 10

● LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES : NOTIONS DE DEBIT ET DE CREDIT --------------------- 11
● LA PRESENTATION DU PLAN COMPTABLE --------------------------------------------------- 13
● HUIT CLASSES DE COMPTES -------------------------------------------------------------- 13
● VALEURS IMMOBILISEES (COMPTES DE CLASSE 2) ------------------------------------------ 14
● COMPTES DE STOCKS (COMPTES DE CLASSE 3) -------------------------------------------- 14
● COMPTES DE TIERS (COMPTES DE CLASSE 4) ---------------------------------------------- 15
● COMPTES FINANCIERS (COMPTES DE CLASSE 5)-------------------------------------------- 15
● COMPTES DE CHARGES (COMPTES DE CLASSE 6) ------------------------------------------- 17
● COMPTES DE PRODUITS ET COMPTES DE FONDS PERMANENTS (COMPTES DES CLASSES 7 ET 1) 18
● LES OUTILS D’ENREGISTREMENT ET DE PREVISIONS DES OPERATIONS COURANTES
(RECETTES/DEPENSES)------------------------------------------------------------------------ 19
● CAS PRATIQUE 1 : ENREGISTREMENT COMPTABLE EN PARTIE DOUBLE ------------------------ 23
3. QUELQUES SPECIFICITES COMPTABLES ----------------------------------------------------- 29
● UNE CHARGE PARTICULIERE, LA DOTATION AUX AMORTISSEMENTS --------------------------- 29

● LES SUBVENTIONS ----------------------------------------------------------------------- 35
● LES APPORTS AVEC OU SANS DROIT DE REPRISE-------------------------------------------- 38
● LES CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE -------------------------------------------- 38
● CAS PRATIQUE 2 ------------------------------------------------------------------------ 40
4. LES DOCUMENTS FINANCIERS PREVISIONNELS ---------------------------------------------- 44
● LA DEMARCHE BUDGETAIRE--------------------------------------------------------------- 44
● LES BUDGETS GENERAUX ----------------------------------------------------------------- 48
5. BIBLIOGRAPHIE ------------------------------------------------------------------------------ 51
Projets-19 2
1. L’établissement des documents de synthèse

● La présentation des documents de synthèse
Les opérations de fin d’exercice

Avant d’établir les documents de synthèse, il faut procéder à certaines vérifications :
Faire l’inventaire des matières en stock,
Passer en revue tous les postes du bilan,
Inscrire dans les comptes la valeur nominale (amortissements) concernant les
actifs (immobilisés) qui se sont dépréciés,
Tenir compte des possibles dépréciations qui ont un caractère accidentel par le
jeu des provisions,
Constituer des provisions particulières pour faire face à certaines pertes (charges
non encore réalisées, prévisions de travaux exceptionnels…),
Procéder aux régulations d’Actif et de Passif : il faudra se demander si certaines
dettes contractées au cours de l’exercice n’ont pas encore été enregistrées en
l’absence de pièces justificatives, si des charges ont été payées en avance et
inversement, se demander si des produits pour l’année N n’ont pas encore été
comptabilisés tandis que des produits relevant de l’année N+1 l’auraient déjà été.
! C’est seulement après avoir réalisé ces vérifications que les documents de
synthèse peuvent être établis.
Le bilan et le compte de résultat

Les comptes d’une association se composent de son bilan et de son compte de résultat. Il
s’agit de tableaux de chiffres fournissant des informations différentes mais
complémentaires sur l’association :
- Le bilan présente le patrimoine de l’association à la date de clôture des

comptes
- Le compte de résultat présente le résultat de l’activité de l’association

durant l’année comptable écoulée.
Ces deux documents sont à la fois la base et la finalité de toute l’architecture comptable.
Projets-19 3
● Le compte de résultat
Le compte de résultat récapitule les produits et les charges de l’exercice, sans qu’il soit
tenu compte de leur date d’encaissement et de paiement. Les produits et les charges
classés par catégorie doivent être présentés sous forme de tableaux, ou de listes.
Le compte de résultat va comptabiliser les consommations réelles et les productions
réelles de l’exercice.
Il s’agit, en définitive, du « film » de l’activité de l’association pendant une période.
A la fin de l’exercice comptable, on totalise l’ensemble des produits et des charges. La
différence ou solde constitue le résultat de la période qui fera apparaître un excédent (les
produits sont supérieurs aux charges) ou un déficit (les charges sont supérieures aux
produits).
La notion de produits
Les produits regroupent tous les éléments de l’activité de l’association qui lui ont permis
de s’enrichir, c'est-à-dire augmenter son patrimoine net.
Pour reconnaître un produit, il faut analyser son impact sur le patrimoine de l’association.
Si la valeur des éléments entrant dans le patrimoine de l’association est identique à celle
des éléments sortant, alors il n’y a pas d’enrichissement, donc pas de produit (par
exemple lorsque l’association reçoit un prêt de la banque : il y a bien une entrée d’argent
sur le compte bancaire, mais une dette de même valeur apparaît en contrepartie).
En revanche, si la valeur des entrées dans le patrimoine est supérieur à celle des sorties,
alors il y a enrichissement et donc produit.
La notion de charges
Les charges rassemblent toutes les consommations nécessaires à la réalisation de
l’activité.
Pour reconnaître une charge, il faut analyser l’impact de l’opération sur le patrimoine de
l’association. Si la valeur des éléments entrants est identique à celle des éléments
sortants, il n’y a pas d’appauvrissement, donc pas de charge (par exemple, lorsque
l’association achète un terrain : il y a bien une sortie d’argent sur le compte bancaire,
mais un terrain de même valeur entre dans le patrimoine de l’association en
contrepartie). En revanche, si la valeur des sorties du patrimoine est supérieur à celle
des entrées dans le patrimoine, alors il y a consommation donc charge.
Projets-19 4
CHARGES N-1 N PRODUITS N-1 N
60 Achats : groupe des achats de matières, 70 Services : Produits des prestations

fournitures, petit matériel (combustibles, produits assurées par l'établissement, différentes
d'entretien, fournitures de bureau, carburants). cessions ou prestations de services rendues.
61/62 Services extérieurs - Autres services

extérieurs : charges externes autres que les achats 74 Subventions de
(location et charges, entretien, assurances, fonctionnements : de l'Etat, des
documentation, honoraires, transports, déplacement, différentes collectivités territoriales…
Poste et télécommunication…)
63 Impots et taxes : (taxes assises sur les salaires, 75 Autres produits de gestion :
impôts locaux..) Collectes, dons, cotisations des membres…
64 Charges de personnel : rémunération et 76 produits financiers : Revenus des

charges sociales correspondantes. placements.
77 produits exceptionnels : Ceux qui

65 Autres charges de gestion : Notamment
n'entrent pas dans la gestion normale et
cotisations, subventions de fonctionnement versées, frais
courante (dons à caractère exceptionnel,
sur créances irrecouvrables…
profits divers et sur exercices antérieurs…)
66 Charges financières : intérêt des emprunts et

des dettes, moins-values sur cessions de valeur de
placements.
67 Charges exceptionnelles : Celles qui
n'entrent pas dans la gestion courante et normale
(pénalité, libéralité, pertes diverses et sur exercices
antérieurs…)
68 Dotation aux amortissements : -

Amortissement (constatation comptable de la
dépreciation de la valeur d'un élément d'actif, matériel
mobilier…, résultant de l'usage, du temps, du
changement de technique ou tout autre chose…)
- Provisions (Constatation comptable des risques et des
charges que des évènnements survenus en cours ou à la
fin de l'année rendent probables quant à leur objet mais
dont la réalisation est encore incertaine (ex : grosse
réparation, litiges...)
Projets-19 5
Association …………………………
COMPTE DE RESULTAT EXERCICE ………
CHARGES € PRODUITS €
60. Achats (sauf 603) 70. Ventes de produits et services
601. Matières premières 0,00 701. Ventes de produits finis 0,00
602. Autres approvisionnements 0,00 702. Ventes de produits intermédiaires 0,00
604. Etudes et prestations 0,00 704. Travaux 0,00
605. Matériels, équipements et travaux 0,00 705. Etudes 0,00
607. Achats de marchandises 0,00 706. Prestations de services 0,00
Total achats 0,00 707. Ventes de marchandises 0,00
603. Variation des stocks 0,00 708. Produits des activités annexes 0,00
Total ventes 0,00
61. Services extérieurs
611. Sous-traitance générale 0,00 75. Produits de gestion
612. Redevances de crédit-bail 0,00 751. Redevances pour concessions 0,00
613. Locations 0,00 754. Collectes 0,00
614. Charges locatives 0,00 756. Cotisations 0,00
615. Entretien et réparations 0,00 758. Produits divers de gestion 0,00
616. Primes d'assurances 0,00 Total produits de gestion 0,00
617. Etudes et recherches 0,00
618. Divers 0,00
Total services extérieurs 0,00 Autres produits
71. Production stockée 0,00
62. Autres services extérieurs 72. Production immobilisée 0,00
621. Personnel extérieur 0,00 74. Subventions d'exploitation 0,00
622. Rémunérations d'intermédiaires 0,00 76. Produits financiers 0,00
623. Publicité et relations publiques 0,00 77. Produits exceptionnels 0,00
624. Transports 0,00 78. Reprises sur amortissements 0,00
625. Déplacements et réceptions 0,00 79. Transferts de charges 0,00
626. Frais postaux et de télécoms 0,00 Total autres produits 0,00
627. Services bancaires et assimilés 0,00
628. Divers 0,00 TOTAL PRODUITS 0,00
Total autres services extérieurs 0,00
RESULTAT (excédent ou déficit) 0,00
64. Charges de personnel
641. Rémunérations du personnel 0,00 87. Contributions volontaires
645. Charges de sécurité sociale 0,00 870. Bénévolat 0,00
647. Autres charges sociales 0,00 871. Prestations en nature 0,00
648. Autres charges de personnel 0,00 872. Dons en nature 0,00
Total charges de personnel 0,00 Total contributions volontaires 0,00
Autres charges
63. Impôts et taxes 0,00 TOTAL PRODUITS avec Valorisation 0,00
65. Autres charges de gestion courante 0,00
66. Charges financières 0,00
67. Charges exceptionnelles 0,00
68. Dotations aux amortissements 0,00
69. Impôts sur les sociétés 0,00
Total autres charges 0,00
TOTAL CHARGES 0,00
86. Emplois des contributions volontaires

860. Secours en nature 0,00
861. Mise à disposition gratuite de biens 0,00
862. Prestations 0,00
864. Personnel bénévole 0,00
Total emplois des contributions 0,00
TOTAL CHARGES avec valorisation 0,00
Projets-19 6
● Le Bilan
Définition : Le bilan est un inventaire de ce que l’association possède et de tout ce
qu’elle doit. Il est établi à un moment donné, au moins une fois par an, à la fin de
l’exercice comptable. Il s’agit d’une photographie de la situation patrimoniale, à travers
laquelle on identifie les emplois et leurs moyens de financement :
o L’actif désigne tout ce que l’association possède : constructions, terrain,
matériels, stock, sommes dues par des clients, trésorerie disponible….
o Le passif représente ce que l’association doit, ainsi que ses ressources propres :
fonds propres, réserves, emprunts, dettes envers les fournisseurs…
Les ressources propres représentent le patrimoine net de l’association, c’est-à-dire sa
richesse. Elles sont calculées par différence entre le montant de l’actif de l’association et
celui de ses dettes, ce qui explique pourquoi l’égalité Total actif = Total passif est
toujours respectée.
Un Bilan peut se présenter de la manière suivante :
STRUCTURE DU BILAN
BILAN au 31/../.. BILAN au 31/../..
ACTIF PASSIF Utilisation des Ressources Origine des Ressources

I NOS MOYENS DE
M CAPITAUX CE QUE L’ON POSSEDE
P FINANCEMENT
A M C E
Apport de départ
C O IMMOBILISATIONS PROPRES A R Terrains Résultats successifs
T B P M Constructions Subventions d’équipement
I I I A Mobilier Provisions
Incorporelles
F L Corporelles T N Matériel
I E …………
Financières A NOS DETTES A PLUS
S - Amortissements DETTES N Cautions
U D’UN AN
E X T
A LONGTERME S
STOCKS Emprunts
C CE QUE L’ON NOUS DOIT

A I NOS DETTES A MOINS
CREANCES Subventions (Etat, Collectivités)
C R Usagers, Participants, Clients... D’UN AN
D
T C E
U DETTES
I T
F L Charges sociales
T L’ARGENT DONT
A A COURT TERME E Fournisseurs
N ON DISPOSE
S
T DISPONIBILITES Banque
Caisse
Projets-19 7
Association …………………………
BILAN EXERCICE ………
ACTIF € PASSIF €
Actif immobilisé Capitaux propres
20. Immobilisations incorporelles 0,00 10. Fonds propres et réserves 0,00
- Frais d'établissement 0,00 - Fonds propres sans droit de reprise 0,00
- Frais de développement 0,00 - Fonds propres avec droit de reprise 0,00
- Concessions et droits similaires 0,00 - Réserves 0,00
- Droit au bail 0,00 11. Eléments en instance d'affectation 0,00
- Autres immobilisations 0,00 - Report à nouveau (solde créditeur) 0,00
21. Immobilisations corporelles 0,00 - Report à nouveau (solde débiteur) 0,00
- Terrains 0,00 12. Résultat net de l'exercice 0,00
- Aménagements 0,00 13. Subventions d'investissement 0,00
- Constructions 0,00 Total capitaux propres 0,00
- Matériel et outillage 0,00
- Autres immobilisations 0,00 Provisions
23. Immobilisations en cours 0,00 14. Provisions réglementées 0,00
27. Autres immobilisations financières 0,00 15. Provisions pour risques et charges 0,00
- Prêts 0,00 - Provisions pour risques 0,00
- Dépôts et cautionnements versés 0,00 - Provisions pour charges 0,00
- Autres créances immobilisées 0,00 - Autres provisions 0,00
29. Provisions pour dépréciation 0,00 Total provisions 0,00
Total actif immobilisé 0,00
Dettes
Actif circulant 16. Emprunts et dettes assimilées 0,00
3. Stocks et en-cours 0,00 - Emprunts auprès des banques 0,00
- Stocks 0,00 - Dépôts et cautionnements reçus 0,00
- En-cours 0,00 - Participation des salariés 0,00
- Autres approvisionnements 0,00 - Autres emprunts et dettes 0,00
4. Comptes de tiers 0,00 17. Dettes sur participations 0,00
- Fournisseurs, usagers, personnel 0,00 Total dettes 0,00
- Collectivités publiques 0,00
- Créditeurs divers 0,00 Autres
5. Comptes financiers 0,00 18. Comptes de liaison 0,00
- Banques, établissements financiers 0,00 - Apports permanents 0,00
- Caisse 0,00 - Biens et prestations échangés 0,00
- Autres comptes financiers 0,00 19. Fonds dédiés 0,00
Total actif circulant 0,00 Total autres 0,00
TOTAL ACTIF 0,00 = TOTAL PASSIF 0,00
Approuvé le ……………………………………
Signatures :
Président Trésorier
Projets-19 8
● Les annexes
L’annexe représente un ensemble de tableaux et d’informations venant préciser et

compléter le compte de résultat et le bilan. Elle doit être conforme au plan comptable et
adaptée aux spécificités du secteur associatif.
L’annexe comporte 7 parties principales :
- Faits caractéristiques de l’exercice (faits importants de l’exercice, modification de
la durée, activités nouvelles…) ;
- Principes – règles et méthodes comptables ;
- Compléments d’information sur les comptes de bilan actif (actifs immobilisés,
amortissements, produits à recevoir…) ;
- Compléments d’information sur le bilan passif (fonds associatif, affectations au
projet associatif, charges à payer…) ;
- Compléments d’information sur les comptes de bilan actif et passif (échéance des
créances et des dettes, provisions…) ;
- Compléments d’information sur le compte de résultat (ventilation du chiffre
d’affaires, valorisation des contributions volontaires, produits et charges
exceptionnels…) ;
- Autres informations (engagements financiers, effectif…).
Projets-19 9
2. La comptabilité en partie double
Ce système permet d’éditer des états financiers tels que le bilan et le compte de résultat
et de donner une image plus fidèle de l’association, ce que ne permet pas le système en
partie simple.
Le principe de base repose sur la constatation que chaque opération réalisée par
l’association fait intervenir deux flux : un flux sortant de l’association et un flux entrant.
Par exemple, un achat de fourniture réglé par chèque met en jeu une sortie d’argent et
une entrée de fournitures. Les deux flux doivent être comptabilisés, ce qui implique deux
enregistrements par transaction.
● Les notions d’emplois et de ressources
Chaque opération réalisée par l’association fait intervenir deux flux : le flux sortant
correspond à la ressource que l’association utilise et le flux entrant correspond à l’emploi
qui en est fait.
L’emploi est le but de la transaction, sa destination : c’est l’objectif que l’entreprise
poursuit en réalisant l’opération. Par exemple, lorsqu’une association réalise un atelier de
danse et encaisse une somme d’argent, l’entrée d’argent en trésorerie est le but de
l’opération : l’emploi est donc le compte bancaire. Selon le même raisonnement,
lorsqu’une association signe un chèque pour acheter des fournitures, ce sont les
fournitures achetées qui constituent le flux entrant, c'est-à-dire l’emploi.
La ressource est le moyen qui a permis d’obtenir l’emploi : c’est l’origine de l’opération,
autrement dit le flux sortant. Lorsque l’association encaisse le produit d’une vente, c’est
la vente qui a permis d’obtenir l’argent : la ressource est la vente réalisée. De la même
façon, lorsque l’association signe un chèque pour obtenir des fournitures, c’est le compte
bancaire qui est la ressource ayant permis d’obtenir les fournitures.
Le tableau ci-dessous récapitule les principaux synonymes des mots « emploi » et

« ressources ».
Projets-19 10
Emploi Ressource
Flux entrant Flux sortant
Destination Origine
But Moyen
Quelques questions simples permettent d’identifier l’emploi et la ressource intervenant

dans une opération. Pour reconnaître l’emploi, il convient de se demander :
- Quel est le but de la transaction ?
- Qu’a-t-elle permis à l’association d’obtenir ?
- Quel est le flux entrant dans l’association ?
Pour identifier les ressources, les questions à se poser sont les suivantes :
- Qu’est-ce qui a permis d’obtenir l’emploi précédemment identifié ?
- Qu’est ce que l’association a perdu dans l’opération ?
- Quel est le flux sortant de l’association ?
● Le fonctionnement des comptes : notions de débit et de crédit
Le compte est la brique de base de l’architecture comptable : à chaque élément du

patrimoine ou de l’activité de l’association correspond un compte dans lequel sont
enregistrées les opérations le concernant. Par exemple, il existe un compte pour
suivre la valeur du matériel de l’association, un autre pour son compte bancaire, un
pour ses ventes, etc.
Pour chaque compte, la colonne de gauche s’intitule débit et celle de droite crédit. Ici,
la convention habituelle « emplois à gauche et ressources à droite » s’applique :
- La colonne débit est utilisée lorsque le compte intervient en tant qu’emploi.
- La colonne crédit est utilisée quand il intervient en tant que ressource.
Par exemple, lorsqu’une association paie sa facture d’électricité, la ressource est la

trésorerie et l’emploi l’électricité. L’association va donc enregistrer le montant de la
facture au débit (à gauche) du compte destiné à suivre les frais d’électricité et au crédit
(à droite) celui consacré au compte bancaire.
Projets-19 11
Autre exemple : l’association vend un atelier de danse pour un montant de 800€
Emploi : Quel est le but de la transaction : obtenir de l’argent sur le compte en banque.
Le compte banque, intervenant ici en tant qu’emploi est donc débité.
Ressource : Qu’est ce qui a permis de l’obtenir : la réalisation d’une prestation.
Le compte « prestation de service » intervient en tant que ressource, il est donc crédité.
Compte 512 Banque Compte 706 Prestation de service
Débit Crédit Débit Crédit
800 800
Autres astuces pour enregistrer les opérations :

Deux règles pour aboutir au même enregistrement dans un compte :
- Les comptes d’actif augmentent par le débit tandis que les comptes de
Passif augmentent par le crédit.
- Tout ce qui est emploi est débité, tout ce qui explique l’origine d’une
ressource est crédité.
Les comptes de charges et produits :

- Tout compte de charge augmente au débit (emploi) ;
- Tout compte de produit augmente au crédit (origine d’une ressource).
La trésorerie (banque, caisse) intervient en emploi lors d’un encaissement, et en

ressource lors d’un décaissement.
Projets-19 12
● La présentation du plan comptable

Le Conseil national de la comptabilité, réuni en Assemblée Plénière le 17 décembre 1998,
a adopté le plan comptable des associations et des fondations. Le préambule précise que
ce plan « s’applique aux associations et fondations qui ont l’obligation d’établir ou qui
établissent volontairement des comptes annuels comprenant un bilan, un compte de
résultat et une annexe formant un tout indissociable ».
● Huit classes de comptes
Les comptes de Bilan comprennent les classes 1 à 5. Ils se répartissent ainsi :

Les comptes de Passif :
- Classe 1 - Comptes de Fonds permanents
Les comptes d’Actif :
- Classe 2 - Comptes d’immobilisation
- Classe 3 - Comptes de stocks (et en-cours)
Avec deux classes pouvant se retrouver à l’Actif ou au Passif (selon qu’il s’agit d’une
créance ou d’une dette)
- Classe 4 - Comptes de Tiers
- Classe 5 - Comptes Financiers
Les comptes de gestion regroupent deux classes :

- Classe 6 – Comptes de charges
- Classe 7 – Comptes de produits
La dernière classe forme une catégorie à part :
- Classe 8 – Comptes des contributions volontaires (bénévolat)
Chaque classe est divisée en comptes principaux numérotés de 0 à 9. Les comptes

principaux sont sous-divisés en comptes divisionnaires numérotés de 0 à 9. Les
comptes divisionnaires sont eux-mêmes divisés en sous comptes qui peuvent être encore
sous-divisés si les besoins de l’analyse comptable l’exigent…
La numérotation décimale permet d’identifier un compte par un nombre, ou
chaque chiffre, par son rang, a une valeur.
Les associations peuvent se contenter d’ouvrir des comptes à 2 ou 3 chiffres. Un trop
grand nombre de comptes ouverts est une source de complication et de confusion.
Projets-19 13
● Valeurs immobilisées (comptes de classe 2)
Cette catégorie regroupe toutes les valeurs immobilisées, c'est-à-dire conservées de

façon durable par l’association.
La différence entre une immobilisation et une charge est importante à saisir. Une
construction, par exemple, représente une valeur qui entre dans le patrimoine de
l’association, pour une longue durée ; la perte de valeurs avec le temps sera reprise
comme charge chaque année : c’est la dotation aux amortissements.
En revanche, des matières consommables, tel le papier, ne pourront être considérées
comme immobilisées à plus d’un an ; elles seront classées en charges étant donné leur
utilisation rapide et leur faible valeur.
Le problème de l’affectation entre immobilisations et charges peut se poser pour tous les
biens dont la durée d’utilisation est courte, comme le petit outillage et le matériel de
bureau par exemple, et de faible valeur.
Il est convenu qu’en dessous de 500€, ces petits équipements peuvent être directement
comptabilisés en charges (sauf le mobilier de bureau), mais ceci n’est pas une obligation.
● Comptes de stocks (comptes de classe 3)
En règle générale, les associations ont peu de stocks, donc les comptes de la classe 3
seront de peu d’utilité.
Néanmoins, à chaque fois que l’association dispose de produits, de matières premières
ou d’approvisionnements (produits alimentaires par exemple), de fournitures d’une
certaine valeur, il sera souhaitable de les inscrire dans un compte de stocks.
Dans ce cas, à l’inventaire à la fin de chaque exercice, il faudra évaluer (en quantité et
en prix) les produits restant en stock ; seule la variation du stock sera prise dans le
Compte de résultat.
Normalement, à tout compte de stock correspond un compte d’achat.
Projets-19 14
● Comptes de tiers (comptes de classe 4)
Ces comptes enregistrent toutes les opérations de dettes et de créances envers les
tiers dès que ces dettes et créances sont certaines. Elles demeurent inscrites au compte
tant que le paiement n’est pas effectué.
Les créances, c’est-à-dire ce qui est dû à l’association, seront inscrites au débit des
comptes, les dettes au crédit.
En conséquence, la somme des soldes débiteurs des comptes de tiers donnera le total
des créances de l’Actif et la somme des soldes créditeurs le total des dettes du Passif.
● Comptes financiers (comptes de classe 5)
Le règlement est l’opération qui a pour effet d’éteindre, c’est-à-dire de faire disparaître
une créance ou une dette.
Les règlements par la trésorerie sont opérés :
- soit en espèces (compte 53 Caisse)
- soit par chèques et virements bancaires (compte 512 Banque)
- soit par chèques postaux (compte 514)
Il est nécessaire d’ouvrir un compte par banque et plusieurs comptes caisse s’il y a
effectivement plusieurs caisses.
Bien distinguer les opérations au comptant des opérations à crédit :
Les opérations au comptant : il s’agit de toute opération qui donne naissance à une
dette ou à une créance, réglée immédiatement. Il est inutile ici d’utiliser un compte de
tiers pour comptabiliser une dette aussitôt éteinte.
Exemple : achat d’un ordinateur pour 800€ payé par virement bancaire
Débit 2183 Matériel de bureau Crédit Débit 512 Banque Crédit

800 800
Projets-19 15
Les opérations à crédit et leur règlement :
Il faut ici impérativement utiliser des comptes de tiers, dès qu’il y a un « espace-temps »
entre la fourniture de l’objet ou la prestation de service et le paiement effectif.
Avec l’exemple précédent :

Étape 1 : L’association acquiert un ordinateur : celui-ci est actuellement financé.
C’est un EMPLOI (ou BIEN par crédit accordé par le fournisseur figurant au bilan).
La dette fournisseur constitue une RESSOURCE (provisoire)
Étape 2 : Paiement de la dette au fournisseur (flux financier). L’association émet

un chèque et puise dans ses ressources ce qui va diminuer sa trésorerie.
L’association annule sa dette de 800 € et annule la ressource constituée par la

dette. Le compte fournisseur est soldé.
L’enregistrement en partie double vise à séparer les flux de biens et les flux
financiers. Ainsi l’achat d’un bien et son paiement sont enregistrés en deux
étapes même ces deux actions sont simultanées
Etape 1 : Achat de l’ordinateur à crédit
Compte 2183 Immobilisation Compte 404 Fournisseur
800 800
Projets-19 16
Etape 2 : Paiement de la facture
Compte 404 Fournisseur Compte 512 Banque
800 800
Lorsqu’une opération est faite à crédit, un compte de créances ou de dette intervient.

Après le règlement, ce compte se présente avec des sommes égales des deux cotés, le
compte est soldé. Ce compte dure le temps du crédit accordé ou obtenu.
● Comptes de charges (comptes de classe 6)
Le plan comptable classe les charges en trois catégories :
- les charges d’exploitation, les comptes principaux de 1 à 5

(compris) et 8 ;
- les charges financières, le compte principal 6
- les charges exceptionnelles, le compte principal 7

Ce classement facilite l’analyse de la gestion.
Projets-19 17
● Comptes de produits et comptes de fonds permanents (comptes

des classes 7 et 1)
Les critères de distinction entre produits et fonds propres

Les comptes de produits enregistrent toutes les recettes courantes, soit ayant un lien
avec l’activité de l’association (ventes de brochures, manifestations…), soit étant, de par
leur nature, destinées à se renouveler tous les ans (cotisations). Ces fonds doivent donc,
normalement, permettre à l’association de payer ses charges et d’avoir une gestion
équilibrée.
Les fonds permanents se divisent eux-mêmes en deux catégories :
- Les fonds propres
- Les fonds empruntés à long et moyen terme
Les fonds propres enregistrent les apports faits à l’association soit en espèces soit en
nature, ou les excédents de gestion, ou encore les subventions d’équipement.
Il est assez facile de faire la distinction en raisonnant sur les subventions. Celles-ci se
répartissent en deux catégories :
- Les subventions d’exploitation ;
- Les subventions d’investissement.
Les subventions d’exploitation représentent des fonds attribués par une collectivité
locale pour le fonctionnement de l’association. Cette participation permet de faire
fonctionner un organisme qui n’a pas de ressources propres, ou bien de diminuer le coût
de revient des prestations servies. On peut considérer que la collectivité continuera à
aider cette association et donc pourra renouveler son aide de fonctionnement.
La subvention d’investissement, surtout si c’est une subvention de démarrage, est
destinée à aider l’association à acheter le matériel, le mobilier, l’équipement
indispensable. On conçoit fort bien que cette subvention ne soit pas renouvelable par
l’organisme attributaire et qu’elle représente pour l’association des fonds propres.
Projets-19 18
● Les outils d’enregistrement et de prévisions des opérations

courantes (recettes/dépenses)
Les différentes étapes de la saisie comptable en partie

double
En partie double, la saisie des opérations s’effectue en trois étapes :
1.a La saisie des écritures dans le Journal, où sont enregistrées les
opérations chronologiquement durant 12 mois. Selon l’importance des
opérations, il peut être judicieux d’ouvrir plusieurs journaux suivant le type
d’opération (journal des achats, journal des ventes, journal de banque, journal
de caisse et journal des opérations diverses). Ces opérations sont enregistrées
selon leur nature dans les comptes spécifiques définis par le plan comptable.
1.b Les opérations enregistrées au journal sont simultanément

reportées au Grand Livre. Le report manuel s’effectue sous la forme de
comptes « en T ». L’utilisation d’un logiciel informatique permet de simplifier
les écritures : l’opération saisie au livre journal est automatiquement reportée
au Grand Livre.
2. A la clôture des comptes, la balance des comptes reprend les

soldes des comptes du Grand Livre. A la fin de la période, la balance des
comptes doit présenter un équilibre des débits et des crédits.
3. L’élaboration des comptes de synthèse (Compte de Résultat, Bilan)

s’effectue ensuite en reprenant les soldes débiteurs et créditeurs de la
balance des comptes. Les comptes des classes 6 et 7 seront repris dans le
Compte de Résultat et les comptes de la classe 1 à 5 seront repris dans le
Bilan.
Projets-19 19
La tenue du journal
C’est le document de base de toute comptabilité, l’association devra y reporter « au jour
le jour » toutes les opérations se traduisant par une écriture dans au moins deux
comptes :
L’un débité : les comptes débités sont présentés en premier et s’inscrivent à
gauche,
L’autre crédité : les comptes crédités s’inscrivent à droite.
Pour chaque opération doivent figurer : son libellé (objet de l’opération), sa

date (date d’émission du chèque pour un paiement, date d’envoi du chèque à la banque
pour encaissement), la référence à la pièce comptable qui en constitue le justificatif.
La ventilation des opérations se fait selon le classement du Plan Comptable, pour

permettre in fine l’établissement du compte de résultat et du bilan.
Dans le système classique, les opérations sont enregistrées dans un seul journal.
Cependant, l’association peut aussi tenir un journal par type d’enregistrement, on
aura ainsi :
Des journaux de trésorerie :
• Les journaux de banque et de caisse : utilisé lors de la constatation de
mouvements financiers (paiements de fournisseurs, paiements du personnel,
réception de règlements de clients ou versements de subventions) ;
Des journaux enregistrant les opérations courantes :
• Le journal de vente : enregistre les ventes de produits et services (lors de
l’émission de la facture), notification des subventions et les autres produits ;
• Le journal d’achat : enregistre les achats auprès des fournisseurs de biens et
services et constate en contrepartie une dette auprès du fournisseur ;
Des journaux enregistrant les opérations de régularisation :
• Le journal des opérations diverses : prend en compte les écritures
d’inventaires (amortissements, stocks, provisions…) ;
Projets-19 20
Exemple : achat d’une imprimante pour 800€ le 5 janvier payée par virement bancaire
le 22 janvier.
N° Date N° de Libellé Débit Crédit

pièce compte
1 05/01/N 2183 Immobilisation matériel informatique 800

1 05/01/N 404 Fournisseur 800
2 22/01/N 404 Fournisseur 800
2 22/01/N 512 Banque 800
La tenue du Grand Livre des comptes
Compte 2183 Immobilisation
Emplois Ressources
800
Compte 404 Fournisseur Compte 512 Banque
Emplois Ressources Emplois Ressources
800 800 800
Projets-19 21
Balance des comptes de l’association au 31/01/N
Compte Libellé Total Total Solde Solde

débit crédit débiteur créditeur
2183 Immobilisation 800 800
404 Fournisseur 800 800
512 Banque 800 800
Total 1600 1600 800 800
! Vérification : les totaux du ou des journaux, des comptes du Grand Livre et

de la balance doivent être égaux.
Projets-19 22
● Cas pratique 1 : enregistrement comptable en partie double
L’association X, spécialisée dans le soutien scolaire, est constituée au 1er janvier N. Le

premier mois d’activité se traduit par les opérations suivantes :
Le 2 janvier : l’association reçoit un don de 1000€ par chèque qu’elle dépose à sa

banque.
Le 3 janvier, elle reçoit le versement d’une cotisation en liquide de 50€.
Le 5 janvier, l’association achète des livres de français d’une valeur de 300€ payés
par chèque.
Le 6 janvier, l’association met à disposition son personnel pendant une journée à une
autre association et émet une facture de 500€. Elle reçoit la moitié en chèque le jour,
le solde sera versé ultérieurement.
Le 8 janvier, l’association achète une voiture au prix de 13000€. Elle verse un
premier montant de 4000€, le reste étant à payer sur les années à venir.
Le 10 janvier, l’association envoie des courriers à ses partenaires. Elle achète donc
des timbres, en liquide, pour un montant de 50€.
Le 22 janvier, l’association reçoit la notification d’une subvention de la mairie de
5000€ qui sera versée le 10 avril.
Le 29 janvier, l’association reçoit le solde de sa mise à disposition de personnel, soit
250€ payé par chèque.
Le 30 janvier, l’association doit payer des frais bancaires d’un montant de 15€ suite à
son découvert.
Le 31 janvier, l’association reçoit la facture de son comptable d’un montant de 400€.
La facture ne sera payée qu’en mars.
Par ailleurs, l’association souhaite valoriser l’appui de ses bénévoles et de la
collectivité qui lui met à disposition un local. Coût estimé du loyer : 700€. 4
bénévoles assurent des permanences à raison de 2h par semaine durant le mois.
A partir de l’énoncé, établissez les documents de synthèse comptables en suivant les

étapes de la procédure comptable.
Projets-19 23
Livre journal du01/01/Nau31/01/N

N N°de compte Date Libellé Debit Crédit
Projets-19 24
GrandLivreN
Projets-19 25
La balance des comptes N
N°decompte Libellé Totaldébit Totalcrédit Soldedébiteur Soldecréditeur
40 rue Leibniz 75018 Paris

Tel : 01 44 85 84 25 - Mail : contact@services18.org
Projets 19 – Association Loi 1901
Siège social 9 rue Mathis, 75019 Paris
Tel: 01 53 26 57 37 Fax: 01 53 19 01 17 www.projets19.org / e-mail: projets19@projets19.org
SIRET 422 948 448 00044 – APE 9499Z
Compte de Résultat
Période du 1/01/N au 31/01/N en Euros
charges produits
N N
60 Achats 70 Services
602 Fourniture de bureaux 701 Ventes (bulletins)
606 Achats non stockés de matières et founitures 706 Prestations de services
6061 Fournitures non stockables (eau, élèctricité) 708 Autres participations des usagers
6063 Fournitures de bureau et d'activités
74 Subventions de fonctionnement
61 Services externes
611 Sous-traitance générale (dév. photo) 744 Collectivités territoriales
7441 Région(s)
62 Autres services externes 7442 Département(s)
621 Personnel extérieur à l'association 7443 Commune(s)
622 Honoraires - rémunérations d'intermédiaires 745 Organismes semi-publics
623 Publicité - publications 746 Organismes privés
624 Transports
625 Déplacements 75 Autres produits de gestion courante
626 Frais postaux - Téléphone 758 Produits de gestion courante (dons, etc.)
627 Services bancaires 756 Participation des usagers (cotisations)
628 Autres (ex. cotisations, licences.)
63 Impôts, taxes et versements assimilés 76 Produits financiers
64 Frais de personnel 77 Produits exceptionnels
65 Autres charges gestion courante 78 Reprise sur amortiss. et provisions

657 Adhésion
66 Charges financières
67 Charges exceptionnelles
68 Dotations aux amortiss. et provisions

6811 Dotation aux amortissements
6815 Dotation aux provisions
Total des charges Total des produits

Excédents Déficits
TOTAL TOTAL
86 Emploi et contribution en nature 87 Contributions volontaires en nature

860 Secours en nature (alimentaire, vesti…) 870 Bénévolat
861 Mise à disposition gratuite de biens 871 Prestations en nature
862 Prestations 875 Dons en nature
864 Personnel bénévole
TOTAL des charges TOTAL des produits
Projets-19 27
Bilandel'associationàladatedu31/01/N
ACTIF PASSIF
N N n°cpt N
n°cpt Brut Ammort. Net CapitauxPropres
Actif immobilisé 10Fonds associatif
21aménagements 11Report ànouveau
21matériel detransport 12résultat del'exercice
27dépôts et cautionnements 13subventions d'investissements
21mobilier sous-total
sous total Provisionspour risqueset charges
Actif circulant
Stock defournitures Dettes
41...44créances (subventionàrecevoir) 401dettecomptable
51Banque 404fournisseur immo
53Caisse 512Banque
Sous total sous-total
TOTALGENERAL TOTALGENERAL
Projets-19 28
3. Quelques spécificités comptables

● Une charge particulière, la dotation aux amortissements
Lorsqu’une association possède des immobilisations, elle les inscrit au bilan. Leur
« consommation » se constatera sur plusieurs exercices et viendra diminuer chaque
année la valeur de ce bien.
La plupart des immobilisations vont faire l’objet d’un « amortissement » qui répond à
deux objectifs principaux :
- constater la perte de valeur (ou dépréciation) des biens acquis par l’association
et parallèlement constituer une « réserve » pour les renouveler ;
- répartir le coût (et donc la charge) sur plusieurs exercices, ce qui correspond à
la dotation aux amortissements, inscrite au compte de résultat.
La dotation aux amortissements correspond donc à la « consommation annuelle » de
l’immobilisation inscrite au bilan. Elle va constituer une charge au compte de résultat.
Le montant de la dotation annuelle va être déterminé par plusieurs critères :

- le système d’amortissement (linéaire ou dégressif) ;
- la nature du bien et sa durée de vie (permettant de calculer le taux
d’amortissement) ;
- le montant (on retiendra la somme nette dans le cas des associations non
assujetties à la TVA et la somme HT dans le cas inverse).
L’amortissement linéaire
Appelé aussi amortissement constant, il est considéré comme identique tout au long de la
durée de vie du bien. Son montant est calculé en appliquant à la valeur d’origine (valeur
d’acquisition) un taux linéaire :
Taux linéaire = 100 / durée de vie
L’amortissement linéaire débute au jour de mise en service du bien.
Projets-19 29
1ère annuité : la 1ère année de possession du bien, le montant de l’annuité

d’amortissement est calculé proportionnellement au temps d’utilisation du bien, selon la
durée écoulée entre la date de mise en service et la date de fin d’exercice comptable
(durée appelée «prorata temporis») :
Exemple : achat d’un camion 18 000 € le 15/4/N, mise en service le 20/4/N. Exercice
comptable du 1/1/N au 31/12/N chaque année. Durée de vie de la machine : 5 ans
1ère annuité = 18 000 x (100 / 5) x (250 / 360) = 2500 (prorata du 20/4/2005 au

31/12/2005)
N.B. : l’administration fiscale admet les 2 modes de calcul pour le prorata temporis : 30
jours par mois et 360 jours par an, ou nombre de jours réel par mois et 365 jours par an
Dernière annuité : la 1ère annuité étant partielle, elle est complétée par une annuité
supplémentaire en fin de vie. Ici par exemple, pour l’année N on aura une annuité
complémentaire de :
18 000 x 20% x 110 / 360 = 1 100
Tableau d’amortissement linéaire
Exercice Annuité Cumul Valeur nette

comptable d’amortissement comptable
N 18 000 x 20% x 250/360 = 2 500 2 500 18 000 - 2 500 = 15 500
N+1 18 000 x 20% = 3 600 2 500 + 3 600 = 6 100 18 000 - 6 100 = 11 900
N+2 18 000 x 20% = 3 600 6 100 + 3 600 = 9 700 18 000 - 9 700 = 8 300
N+3 18 000 x 20% = 3 600 9 700 + 3 600 = 13 300 18 000 - 13 300 = 4 700
N+4 18 000 x 20% = 3 600 13 300 + 3 600 = 16 900 18 000 - 16 900 = 1 100
N+5 18 000 x 20% x 110/360 = 1 100 16 900 + 1 100 = 18 000 18 000 - 18 000 = 0
Projets-19 30
L’amortissement dégressif
C’est une faculté accordée par l’administration fiscale, permettant d’amortir plus vite les
biens en début de vie, par application d’un coefficient multiplicateur au taux linéaire :
Taux dégressif = Taux linéaire x coefficient
Le coefficient est lui-même fonction de la durée de vie, et a changé pour les biens acquis
à partir du 1/1/2001 :
Durée de vie Coefficient dégressif (biens Coefficient dégressif (biens

acquis avant le 1/1/2001) acquis après le 1/1/2001)
3 et 4 ans 1.5 1.25
5 et 6 ans 2 1.75
Plus de 6 ans 2.5 2.25
L’amortissement dégressif débute au 1er jour du mois d’acquisition du bien.
Mode de calcul
Le calcul de l’amortissement dégressif présente des différences avec celui de

l’amortissement linéaire :
• la base de calcul n’est plus la valeur d’acquisition, mais la valeur résiduelle après
amortissements antérieurs, ce qui explique que les annuités diminuent
progressivement, et sont donc dégressives ;
• ce type de calcul ne permettrait jamais de s’arrêter, car il existe toujours une
valeur résiduelle. Aussi, pour respecter la durée d’amortissement, au bout d’un
certain temps on abandonne l’amortissement dégressif par l’amortissement
linéaire lorsque le taux dégressif devient inférieur au taux linéaire calculé sur la
durée restante.
Projets-19 31
Tableau d’amortissement dégressif
Pour le même exemple que précédemment : (achat d’une machine 18 000 € le 15/4/N,
mise en service le 20/4/N. Exercice comptable du 1/1/N au 31/12/N chaque année.
Durée de vie de la machine : 5 ans)
taux dégressif = taux linéaire x coef. dégressif = 20 % x 1,75 = 35 %
Comparaison
Amortissement dégressif
Exercice linéaire
comptable Durée Cumul Valeur nette
Taux Annuité
restante d’amortissement comptable
18 000 x 20% x 1,75
18 000 - 4 725
N 5 20 % x 9/12 4 725
= 13 275
= 4 725
13 275 x 35 % 4 725 + 4 646.25 18 000 - 9 371,25
N+1 4 25 % = 4 646,25 = 9 371,25 = 8 628,75
33,33 8 628.75 x 35 % 9 371,25 + 3 020,06 18 000 - 12 391,31

N+2 3 = 3 020,06 = 12 391,31 = 5 608,69
%
5 608.69 x 50 % 12 391,31 + 2 804,35 18 000 - 15 195,66
N+3 2 50 % =2 804,35 = 15 195,66 =2 804,34
2 804,34 x 100 % 15 195,66 + 2 804,34
N+4 1 100 % = 2 804,34 = 18 000
18 000 - 18 000 = 0
Les durées couramment admises pour les amortissements

sont les suivantes :
- Immeubles à usages de bureau : 25 ans
- Mobilier : 10 ans
- Matériel : 7 à 10 ans
- Outillage : 5 à 10 ans
- Matériel de bureau : 5 à 10 ans
- Brevets : 5 ans
- Automobiles : 4 à 5 ans
- Micro-ordinateurs : 3 ans
Projets-19 32
La comptabilisation de la dotation aux amortissements
Les immobilisations à amortir figurent au débit de la classe 2 (exemple : 2183 Matériel

de bureau). Pour diminuer leur valeur, on créditera un compte similaire. Celui-ci sera
construit à partir du numéro de compte de l’immobilisation, dans lequel on aura insérer
un 8 en deuxième position. Ainsi, l’amortissement d’un matériel de bureau sera
enregistré au crédit du compte 28183. En contrepartie, on enregistrera le débit d’un
compte de charge, en l’occurrence, « 681. Dotation aux amortissements »
Par exemple, la perte de valeur du matériel de bureau est estimée à 400€ sur l’année N.

pièce compte
1 31/12/N 681 Dotation aux amortissements 400
1 31/12/N 28183 Amortissement du matériel de bureau 400
Projets-19 33
Exercice : calcul d’amortissement linéaire d’un véhicule

neuf
L’association achète une voiture au prix de 13000€ le 20 septembre, et la met en service

le 1er octobre. Elle verse un premier montant de 2000€, le reste étant à payer sur les
années à venir.
Durée probable d’utilisation 5 ans.
Exercice Annuité Cumul Valeur nette

comptable d’amortissement comptable
N1 650 650 12350
N2 2600 3250 9750
N3 2600 5850 7150
N4 2600 8450 4550
N5 2600 11050 1950
N6 1950 13000 0
Exercice : enregistrement comptable

Première étape : enregistrer l’achat de la voiture
Seconde étape : Comptabiliser l’amortissement en fin d’année

pièce compte
1 20/09/N 2182 Matériel de transport 13000
1 20/09/N 512 Banque 2000
1 20/09/N 404 Fournisseur d’immobilisation 11000
2 31/12/N 68 DAP 650
2 31/12/N 28182 Amortissement Matériel de transport 650
Projets-19 34
● Les subventions
Les critères de distinction entre produits et fonds propres

Les comptes de produits enregistrent toutes les recettes courantes, soit ayant un lien
avec l’activité de l’association (ventes de brochures, manifestations…), soit étant, de par
leur nature, destinées à se renouveler tous les ans (cotisations). Ces fonds doivent donc,
normalement, permettre à l’association de payer ses charges et d’avoir une gestion
équilibrée.
Les fonds permanents se divisent eux-mêmes en deux catégories :

- Les fonds propres
- Les fonds empruntés à long et moyen terme
Les fonds propres enregistrent les apports faits à l’association soit en espèces soit en
nature, ou les excédents de gestion, ou encore les subventions d’équipement.
Il est assez facile de faire la distinction en raisonnant sur les subventions. Celles-ci se
répartissent en deux catégories :
- Les subventions d’exploitation ;
- Les subventions d’investissement.
Les subventions d’exploitation représentent des fonds attribués par une collectivité
locale pour le fonctionnement de l’association. Cette participation permet de faire
fonctionner un organisme qui n’a pas de ressources propres, ou bien de diminuer le coût
de revient des prestations servies. On peut considérer que la collectivité continuera à
aider cette association et donc pourra renouveler son aide de fonctionnement.
La subvention d’investissement, surtout si c’est une subvention de démarrage, est
destinée à aider l’association à acheter le matériel, le mobilier, l’équipement
indispensable. On conçoit fort bien que cette subvention ne soit pas renouvelable par
l’organisme attributaire et qu’elle représente pour l’association des fonds propres.
Projets-19 35
Les attributions de subventions aux associations obéissent à des règles qui sont très
fréquemment fixées par convention.
Si la subvention provient de personnes de droit public, l’association doit remplir les
conditions d’attribution. L’aide financière apportée doit être utilisée pour l’objet pour
lequel elle a été accordée. L’association doit pouvoir justifier l’emploi des fonds reçus.
Les subventions d’exploitation accordées par l’Etat, les collectivités territoriales ou

autres organismes pour faire face à des charges d’exploitation, ou pour compenser
l’insuffisance de produits d’exploitation, ont un caractère structurel et souvent forfaitaire,
par conséquent elles sont un élément du résultat courant (compte 74).
Les subventions d’équilibre accordées pour compenser tout ou partie d’un déficit
global de fonctionnement ont un caractère aléatoire et par conséquent sont un élément
du résultat exceptionnel (compte 7715).
Les subventions d’investissements

Les associations peuvent recevoir des subventions d’investissement destinées au
financement d’un ou plusieurs biens dont le renouvellement incombe ou non à
l’organisme donneur.
Le compte « subventions d’investissement affectées à un bien renouvelable » par

l’association signifie qu’elle est considérée, par l’organisme donneur, comme étant unique
(par exemple subvention au démarrage). Elles sont inscrites au passif dans les fonds
associatifs avec ou sans droit de reprise (comptes 1026 ou 1036).
Le compte « subventions d’investissement affectées à un bien non renouvelable » par

l’association signifie une subvention à renouveler par le financeur, une fois le bien hors
d’usage. Elles sont inscrites au compte 13 "Subventions d’investissement affectées à des
biens non renouvelables" et sont reprises au compte de résultat au rythme de
l’amortissement de ce bien (compte 777).
Projets-19 36
Soit le cas suivant : Subvention d’investissement de démarrage sans droit de reprise

(renouvelable par l’association) du Conseil Général de 50 000€, notifiée le 19/03/N,
reçue le 15/06/N pour du matériel acheté 65000€ et mis en service le 30/06/N, à amortir
sur 10 ans (amortissement linéaire).
Conseil :
Il faut distinguer quatre temps : la notification de la subvention, la réception des fonds,
l’achat du matériel et en fin d’année les régularisations nécessaires.
Enregistrement d'une subvention d'investissement de démarrage
N Date N° de compte Libellé Debit Crédit

1 19/3/N 4411 CG sub d'investissement 50000
1 19/3/N 1026 Subv Invest affectées à des biens renouvelables 50000
2 15/6/N 512 Banque 50000

3 30/6/N 215 Installation technique et matériel 65000

3 30/6/N 512 Banque 65000
4 31/12/N 68 Dotations aux amortissements 3250

Amortissement des installations techniques et
4 31/12/N 2815 3250
matériels
Projets-19 37
● Les apports avec ou sans droit de reprise

Contrairement à la donation qui est un acte à titre gratuit et irrévocable, l’apport
s’analyse comme une transmission par un apporteur privé au profit d’une association,
d’un bien utile à son fonctionnement. L’apporteur peut le reprendre pour lui-même ou
pour ses ayants droits, soit à la fin du contrat, soit à la dissolution de l’association.
Apport sans droit de reprise.
L’apport sans droit de reprise implique la mise à disposition définitive d’un bien au profit
de l’organisme.
Pour être inscrit en fonds associatifs, l’apport doit correspondre à un bien durable utilisé
pour les besoins propres de l’organisme (compte 1024). Dans le cas contraire, il est
inscrit au compte de résultat (compte77).
Apport avec droit de reprise.
L’apport avec droit de reprise implique la mise à disposition provisoire d’un bien au profit
de l’organisme, bien repris par l’apporteur soit à la fin du contrat d’apport, soit à la
dissolution de l’association.
Cet apport est obligatoirement enregistré en compte 1034.
● Les contributions volontaires en nature
Les contributions volontaires sont des actes par lesquels une personne physique ou
morale fournit, à une autre personne morale, un travail, des biens ou autres services à
titre gratuit.
Elles correspondent au bénévolat, aux mises à disposition de personnes par des entités
tierces ainsi que des biens meubles ou immeubles, auxquels il convient d’assimiler les
dons en nature redistribués ou consommés en l’état par l’association.
Dès lors que ces contributions présentent un caractère significatif, elles font l’objet d’une
information appropriée dans l’annexe portant sur leur nature et leur importance.
Si l’association dispose d’une information quantifiable et valorisable sur les contributions
volontaires significatives obtenues, ainsi que de méthodes d’enregistrement fiables, elle
peut opter pour leur inscription en comptabilité, c’est-à-dire à la fois en compte de classe
8 et au pied du compte de résultat sous la rubrique "évaluation des contributions
volontaires en nature" en deux colonnes de totaux égaux.
Projets-19 38
En compte de classe 8 :
Au débit des comptes 86 (répartition Au crédit des comptes 87 (répartition
par nature des charges) : par nature des produits) :
860. Secours en nature 870. Bénévolat
861. Mise à disposition gratuite de biens 871. Prestations en nature
862. Prestations 875. Dons en nature
864. Personnel bénévole
Exercice :
L’association veut valoriser le travail de ces bénévoles. Elle considère que le travail
cumulé de ces bénévoles correspond à un demi Equivalent-Temps-Plein. Elle valorise
donc l’implication des bénévoles (au Smic) pour un montant de 11500€.
Par ailleurs, elle valorise également le local que la mairie lui prête gratuitement. La
location du local est estimée à 8400€ par an.

pièce compte
31/12/N 864 Personnel bénévole 11500

31/12/N 870 Bénévolat 11500
31/12/N 861 Mise à disposition gratuite de bien 8400
31/12/N 871 Prestations en nature 8400
Projets-19 39
● Cas pratique 2
A l’aide du livre journal suivant, récapitulant les différentes opérations effectuées,

construire le bilan et le compte de résultat de l’association.
Livre journal
N Date N°de compte Libellé Debit Crédit
1 19/3/N 1026 Subv Invest affectées à des biens renouvelables 50000
2 15/6/N 512 Banque 50000
3 30/6/N 215 Installation technique et matériel 65000
3 30/6/N 512 Banque 65000
4 20/09/N 2182 Matériel de transport 13000
4 20/09/N 512 Banque 2000

11000
20/09/N 404
4 Fournisseur d’immobilisation
5 31/12/N 681 Dotations aux amortissements 3250
Amortissement des installations techniques et
5 31/12/N 2815 3250
matériels
6 31/12/N 682 DAP 650
6 31/12/N 28182 Amortissement Matériel de transport 650
7 31/12/N 864 Personnel bénévole 11500
7 31/12/N 870 Bénévolat 11500
7 31/12/N 861 Mise à disposition gratuite de bien 8400
7 31/12/N 871 Prestations en nature 8400
Projets-19 40
Grand Livre
Balancedescomptes
N°de compte Libellé Total débit Total crédit Solde débiteur Solde créditeur
Projets-19 41
Compte de Résultat
période du 1/01/N au 31/01/N en Euros
charges produits
N N
60 Achats 70 Services
602 Fourniture de bureaux 701 Ventes (bulletins)
606 Achats non stockés de matières et founitures 706 Prestations de services
708 Autres participations des usagers
61 Services externes
74 Subventions de fonctionnement
62 Autres services externes 741 État
623 Publicité - publications 7411 Politique de la ville
624 Transports 7414 Éducation nationale
7415 Droits des femmes
63 Impôts, taxes et versements assimilés 7416 Formation professionnelle
6311 Taxe sur les salaires 7417 Jeunesse et Sports
635 Autres impôts, taxes et versements assimilés 7418 Emplois aidés
744 Collectivités territoriales
64 Frais de personnel 7441 Région(s)
641 Salaires bruts(Salaire net+Cotisation du salarié) 7442 Département(s)
645 Charges sociales (Charges patronales)
75 Autres produits de gestion courante
65 Autres charges gestion courante 754 Produits de gestion courante (dons, etc.)
657 Adhésion 756 Participation des usagers (cotisations)
66 Charges financières
67 Charges exceptionnelles
76 Produits financiers
68 Dotations aux amortiss. et provisions
6811 Dotation aux amortissements 77 Produits exceptionnels
6812 Dotation aux amortissements
6815 Dotation aux provisions 78 Reprise sur amortiss. et provisions
Total des charges Total des produits

Excédents Déficits
TOTAL TOTAL
86 Emploi et contribution en nature 87 Contributions volontaires en nature
860 Secours en nature (alimentaire, vesti…) 870 Bénévolat
861 Mise à disposition gratuite de biens 871 Prestations en nature
862 Prestations 875 Dons en nature
864 Personnel bénévole
TOTAL des charges TOTAL des produits
Projets-19 42
Bilan de l'association à la date du 31/12/N
ACTIF PASSIF
n n°cpt n
n°cpt Brut Ammort. Net Capitaux Propres
Actif immobilisé 10 Fonds associatif
21 aménagements 11 Report à nouveau
21 transport 12 résultat de l'exercice
27 dépôts et cautionnements 13 subventions d'investissements
21 mobilier sous-total
sous total Provisions pour risques et charges
Actif circulant
Stock de fournitures Dettes
41...44 créances (subvention à recevoir) 40 Fournisseurs
51 Banque 431 sécurité sociale
53 Caisse 512 banque
Sous total sous-total
TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL
Projets-19 43
4. Les documents financiers prévisionnels
● La démarche budgétaire
Les budgets d’une association peuvent être élaborés suivant deux logiques :
Une logique de charges qui consiste à équilibrer un volume de charges donné par un
volume de produits donné ou négocié.
Une logique de produits et de résultat qui consiste à démarrer par les produits
réalisables pour adapter la structure de coûts.
Même si, la seconde logique a pour objectif la rationalisation et la rentabilité, dans certaines
situations (fin des aides aux postes), il sera pertinent de la mettre en pratique.
Phase d’identification des orientations stratégiques
Toute définition de stratégie doit s’appuyer sur une bonne connaissance de l’environnement, des
opportunités et des contraintes mais aussi de la prise en compte des évolutions possibles des
différents environnements dans lesquels se situe l’association.
L’ensemble de ces environnements est à étudier :

Socio-économique,
Politique et législatif (exemples : mise en place de nouvelles normes, d’une nouvelle
réglementation, modification des programmes de financement,…)
Economique et local
Culturel (exemple : évolution des habitudes et des comportements d’achats)
Technique, technologique (exemple : utilisation de l’informatique pour de nouvelles
applications).
Ainsi, la stratégie définie pourra ainsi s’appuyer sur les nouvelles opportunités identifiées à court,
moyen et long terme.
Il s’agit ensuite de proposer une ou plusieurs hypothèses de stratégie pour l’ensemble des activités
de l’association. Celles-ci tiendront compte des différents types de stratégie (diversification,
spécialisation, stagnation…) et des différentes manœuvres (croissance, repli, stabilisation...).
Projets-19 44
On peut observer différentes stratégies globales ; stratégie de développement fort dans le

but de devenir la référence sur son territoire ou encore une stratégie de maintien mais qui
privilégie l’amélioration de la qualité des prestations.
Donc, on comprend qu’élaborer une des hypothèses stratégiques d’ensemble revient à déterminer
les positionnements possibles de la structure par rapport à ses environnements et l’évolution de
ceux-ci.
Enfin, les hypothèses stratégiques globales doivent ensuite être déclinées par domaine d’activité
afin d’indiquer les leviers qui permettront à l’association d’atteindre la stratégie globale définie.
Les différentes stratégies définies vont ensuite se traduire plus précisément, activité par activité,
poste par poste dans les budgets. Ainsi, lorsqu’on décide de diversifier les activités quand un
concurrent se présente, il s’agira de préciser ce que l’on peut faire, avec quels moyens matériels et
humains et comment on souhaite le faire (nombre d’ateliers, durée des ateliers,…).
Comptabiliser ses nouvelles activités, c’est d’abord faire une estimation quantitative, c’est l’objectif
de la phase de préparation du budget.
Définir les orientations stratégiques, c’est dire comment on va se positionner

sur son territoire. Autrement dit, il s’agit de définir des objectifs à court et
moyen terme : diversification des activités, maintien des activités dans les
mêmes conditions, mettre fin à une activité,…
Projets-19 45
Phase de préparation du budget
Compte tenu de la situation existante et des objectifs stratégiques à atteindre, il convient ensuite
d’évaluer en quantité les moyens que chaque responsable estime lui être nécessaires et suffisants
en personnel, en fournitures diverses, en matériel, en fonction des contraintes budgétaires.
Il ne s’agit encore que d’un large inventaire quantitatif, à l’exclusion de toute évaluation monétaire.
Ce sont donc des prévisions quantitatives à court ou moyen terme, qu’il convient de définir en
fonction des besoins réels et dans l’objectif d’aboutir à un résultat.
Par exemple, par type de poste :

- Personnel :
Le nombre d’heures rémunérées est fixé à 10 000 heures,
Le nombre d’équivalents temps plein est évalué à 6.5 ETP,
La valorisation doit prévoir : une augmentation de 3% du salaire minimum et de 4% du
tarif horaire de base. Quant aux charges sur salaires, une majoration de 3.5% du
plafond de sécurité sociale est à prévoir.
Préparation du budget = estimer les quantités (volumes)
Le budget, s’il est l’œuvre du gestionnaire, ne peut être élaboré par lui seul dans son bureau. Au
contraire, il s’élabore collectivement et doit impliquer tous les acteurs internes.
Dès lors, apparaît une conséquence bénéfique du budget : il favorise, chez tous les membres,
l’esprit d’initiative, de réflexion, d’analyse et ainsi permet une meilleure compréhension des
salariés et des bénévoles entre eux et une meilleure cohésion de l’ensemble.
Elaboration d’un budget = travail en équipe
Projets-19 46
Phase de valorisation du budget
La valorisation est une estimation monétaire des prévisions. A ce niveau de préparation, toute
l’équipe de responsables doit participer à l’étude, à l’analyse du projet et un certain nombre de
questions doivent être posées :
Ce budget est-il réalisable ?
Quels moyens faut-il rechercher pour le réaliser ?
Dispose-t-on de moyens autonomes (propres), de trésorerie suffisante ?
Quelle va être l’incidence sur les prix des services ou des biens ?
Peut-on tout réaliser ou doit-on reconsidérer certains projets ?
Rémunération du personnel Valorisation en €

1- Salaire du cadre responsable :
Nombre de point x par la valeur du point x par le nombre de mois
27 305
2 – Personnel non cadre
Agent polyvalents 3640 heures x salaire horaire 43660

2000
Revalorisation en cours d’année
1510
Gratification annuelle
Charges salariales 36970
Déplacements du personnel : 4900Km x 0.415 2030
Frais d’inscription à des stages de formation : 5 stages x 500 2500
Total 115 975
Multiplier les quantités estimées par des coûts unitaires ou des tarifs prédéfinis, ne sera pas
suffisant pour une valorisation fiable des données prévisionnelles. C’est l’évaluation des prix et des
coûts qui peut engendrer des difficultés.
Pour y remédier, le système de comptabilité analytique peut servir de base à la valorisation des
volumes estimés dans les prévisions.
En termes de calendrier, toutes ces opérations doivent être effectuées avant la fin de l’exercice de
façon à pouvoir engager le nouvel exercice sur les objectifs validés.
Valoriser les estimations :

Dépenses = Volume x coûts unitaires
Produits = Volume x prix unitaires
Projets-19 47
● Les budgets généraux
Dans les petites et moyennes associations, ce sont les budgets généraux qui sont le plus souvent
établis. On y trouve trois catégories :
- Le budget de fonctionnement
- Le budget d’investissement
- Le budget de trésorerie
Le budget de fonctionnement
Il se présente comme un compte d’exploitation prévisionnel, c’est la préfiguration de ce que serait

le compte de résultat en fin d’exercice. Il est le reflet d’une planification des éléments d’une ou
plusieurs activités qui doivent se dérouler, à court terme, selon un scénario préorganisé.
Projets-19 48
Exemple de budget de fonctionnement sur 3 ans
Budget prévisionnel de fonctionnement du projet

Charges Produits
N N+1 N+2 N N+1 N+2
60-ACHATS 0 0 0 70-REMUNERATION DES SERVICES 0 0 0
0 0
Achats d'études et prestations de services 0 0 Ventes
Eau - Gaz - Electricité 0 0 Etudes - Prestations de services
Fournitures d’entretien et de bureau 0 0 Participations des usagers
Fournitures d'ateliers et d'activités 0 0 Autres : à préciser
61-SERVICES EXTERNES 0 0 0 74-SUBVENTIONS D’EXPLOITATION 0 0 0
Sous-traitance générale 0 0 ETAT

Locations immobilières 0 0
Locations mobilières 0 0
Travaux d’entretien et de réparation 0 0
Primes d’assurances 0 0
Etudes et recherches 0 0
Documentation, frais de colloques 0 0
62-AUTRES SERVICES EXTERNES 0 0 0
Personnel intérimaire, honoraires 0 0

Publicité, publications, relations publiques 0 0 Autres : à préciser
Transports 0 0
Déplacements, missions et réceptions 0 0 UNION EUROPEENNE
Frais postaux et télécommunications 0 0
Services bancaires 0 0 COLLECTIVITES TERRITORIALES
63-IMPOTS ET TAXES 0 0 0
Taxes et versements sur rémunérations 0 0

Autres impôts et taxes 0 0 ORGANISMES SEMI-PUBLICS
64-CHARGES DE PERSONNEL 0 0 0 CAF

Caisse des Dépôts et Consignations
Salaires bruts 0 0 Autres : à préciser
Charges sociales de l’employeur 0 0
Autres frais de personnel 0 0 ORGANISMES PRIVES
65-AUTRES CHARGES (gestion courante) Entreprises

Autres : à préciser
66-CHARGES FINANCIERES 0 0 0
75-AUTRES PRODUITS (gestion courante) 0 0 0
Intérêts des emprunts 0 0
Autres charges financières 0 0 Participation des adhérents
67-CHARGES EXCEPTIONNELLES 76-PRODUITS FINANCIERS
68-DOTATIONS 0 0 0 77-PRODUITS EXCEPTIONNELS
Dotations aux amortissements 0 0 78-REPRISE SUR AMORTISSEMENTS

Dotations aux provisions 0 0
79-TRANSFERTS DE CHARGES
69-IMPOTS SUR LES BENEFICES
TOTAL 0 0 0 TOTAL 0 0 0
Projets-19 49
Le budget d’investissement
Une distinction fondamentale doit être faite entre les charges (la consommation) inscrites au
budget de fonctionnement et les investissements qui relèvent des emplois durables du budget
d’investissement. D’autre part, on distingue les ressources du cycle d’exploitation et le financement
à moyen et long termes du cycle d’investissement.
Le budget des investissements, comme son nom l’indique, est destiné à prévoir tous les
investissements : le matériel, le mobilier, les équipements techniques, les aménagements
éventuellement, tout ce que l’association envisage de réaliser et qui doit s’inscrire dans un plan
d’ensemble.
Il concerne les projets de dépenses dont le cycle d’exploitation est supérieur à une année. C’est le
reflet de la stratégie adoptée et il ressort davantage de la planification à long terme que du court
terme.
Le budget des investissements va programmer les variations de postes du bilan d’un exercice à un
autre.
Ces variations se soldent par une diminution ou une augmentation des moyens financiers de
l’association. Lorsque les emplois sont supérieurs aux ressources, il y a diminution des fonds
permanents. Inversement, lorsque les ressources sont supérieures aux emplois, on dégage une
augmentation du financement permanent.
Le lien avec le budget de fonctionnement s’effectue avec la reprise du résultat prévu (excédent ou
déficit) et la dotation aux amortissements (charges) qui représentent l’autofinancement.
Projets-19 50
Le plan d’investissement à 3 ans
Budget prévisionnel d'investissement du projet

Ressources Emplois
N N+1 N+2 N N+1 N+2
Reprise budget fonctionnement Reprise budget fonctionnement
12-Résultat (Excédent exercice) 12-Résultat (Déficit exercice)
68-Dotation aux amortissments
Sous-total Sous-total
Autres ressources Autres emplois

13- Subventions d'investissement 15- Reprise de provisions pour risques
16- Remboursement emprunts et dettes à long
15-Provisions pour risques et charges terme
20- Immobilisations incorporelles (Frais
16-Emprunts et dettes à long terme dépôts et
d'établissement, frais de recherche et
cautionnements reçus
développement)
21 - Achats d'immobilisations (Matériel -mobilier-
21-Cessions d'immobilisations équipements divers)
26- Participations financières (Titres de
27- Remboursements de prêts participations)
27- Prêts accordés, Dépôts et cautionnements
versés
48- Charges à répartir sur plusieurs exercices
Diminution moyens financiers propres Augmentation moyens financiers propres
TOTAL 0 0 0 TOTAL 0 0 0
5. Bibliographie
Comptabilité générale, Principes, Opérations courantes, Opérations de Régularisation,
Collection LEXIFAC, Catherine DEFFAINS, 1995
Comptabilité et Gestion des associations,

Edition Delmas, Dominique Le Guen & Solange Huon de Penanster, 2002
Gestion budgétaire de l’association, Managers d’Association,

Juris associations éditions, Raymond Verron – Octobre 2004
Guide financier des dirigeants d’associations, Managers d’Association,

Juris associations éditions, Bruno Bigourdan & Didier Tcherkachine – Janvier 2006
La mallette associative, Guide pratique à l’usage des collectivités et responsables associatifs

Territorial Editions, 2013
Projets-19 51

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Supports méthodologiques et cas pratiques

Atelier : La comptabilité analytique - d’engagement

Lot 2 : Fiscalité et comptabilité

40 rue Leibniz 75018 Paris

Table des Matières

1. L’ETABLISSEMENT DES DOCUMENTS DE SYNTHESE ------------------------------------------- 3

● LA PRESENTATION DES DOCUMENTS DE SYNTHESE ------------------------------------------- 3

● LES NOTIONS D’EMPLOIS ET DE RESSOURCES ---------------------------------------------- 10

● UNE CHARGE PARTICULIERE, LA DOTATION AUX AMORTISSEMENTS --------------------------- 29

1. L’établissement des documents de synthèse

Les opérations de fin d’exercice

Le bilan et le compte de résultat

- Le bilan présente le patrimoine de l’association à la date de clôture des

- Le compte de résultat présente le résultat de l’activité de l’association

CHARGES N-1 N PRODUITS N-1 N

60 Achats : groupe des achats de matières, 70 Services : Produits des prestations

61/62 Services extérieurs - Autres services

64 Charges de personnel : rémunération et 76 produits financiers : Revenus des

77 produits exceptionnels : Ceux qui

66 Charges financières : intérêt des emprunts et

68 Dotation aux amortissements : -

COMPTE DE RESULTAT EXERCICE ………

TOTAL CHARGES 0,00

86. Emplois des contributions volontaires

TOTAL CHARGES avec valorisation 0,00

ACTIF PASSIF Utilisation des Ressources Origine des Ressources

C CE QUE L’ON NOUS DOIT

BILAN EXERCICE ………

TOTAL ACTIF 0,00 = TOTAL PASSIF 0,00

L’annexe représente un ensemble de tableaux et d’informations venant préciser et

2. La comptabilité en partie double

● Les notions d’emplois et de ressources

Le tableau ci-dessous récapitule les principaux synonymes des mots « emploi » et

Quelques questions simples permettent d’identifier l’emploi et la ressource intervenant

● Le fonctionnement des comptes : notions de débit et de crédit

Le compte est la brique de base de l’architecture comptable : à chaque élément du

Par exemple, lorsqu’une association paie sa facture d’électricité, la ressource est la

Autre exemple : l’association vend un atelier de danse pour un montant de 800€

Compte 512 Banque Compte 706 Prestation de service

Débit Crédit Débit Crédit

Autres astuces pour enregistrer les opérations :

Les comptes de charges et produits :

La trésorerie (banque, caisse) intervient en emploi lors d’un encaissement, et en

● La présentation du plan comptable

● Huit classes de comptes

Les comptes de Bilan comprennent les classes 1 à 5. Ils se répartissent ainsi :

Les comptes de gestion regroupent deux classes :

Chaque classe est divisée en comptes principaux numérotés de 0 à 9. Les comptes

● Valeurs immobilisées (comptes de classe 2)

Cette catégorie regroupe toutes les valeurs immobilisées, c'est-à-dire conservées de

● Comptes de stocks (comptes de classe 3)

● Comptes de tiers (comptes de classe 4)

● Comptes financiers (comptes de classe 5)

Débit 2183 Matériel de bureau Crédit Débit 512 Banque Crédit

Les opérations à crédit et leur règlement :

Avec l’exemple précédent :

Étape 2 : Paiement de la dette au fournisseur (flux financier). L’association émet

L’association annule sa dette de 800 € et annule la ressource constituée par la

Etape 1 : Achat de l’ordinateur à crédit

Compte 2183 Immobilisation Compte 404 Fournisseur

Débit Crédit Débit Crédit

Etape 2 : Paiement de la facture

Compte 404 Fournisseur Compte 512 Banque

Débit Crédit Débit Crédit