Le risque opérationnel est l’affaire de tous et de toute chose puisqu’il est inhérent à tout moyen employé au sein de

l’organisation pour atteindre un but, réaliser un objectif. Il est incontournable pour toute fonction et prépondérant
pour les métiers du risque, du contrôle et bien-sûr de l’audit. L’auditeur interne ne peut donc faire l’impasse d’une
évaluation de la maîtrise du risque opérationnel et ce quel que soit le sujet audité.

Audit interne : Une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.

L’approche d’audit par fonction est ce qu’on appelle l’audit opérationnel ou audit d’évaluation, c'est-à-dire l’examen
d’une situation, d’une fonction ou d’un système, Cette approche découpe l’entreprise en fonctions, telles que : La
fonction d’approvisionnement ; La fonction commerciale ; La fonction production ; La fonction sociale et de gestion
des ressources humaines ; La fonction financière et comptable, etc

Audit financier vs Audit opérationnel financier

L’audit financier C’est l’examen critique des états financiers d’une entreprise. Dans ce type d’audit, il est question de
voir si les comptes de l’Entreprise reflètent son image fidèle. Il peut être conduit dans une perspective légale.

L’audit de la fonction financière “Audit opérationnel” C’est l’examen critique des performances et de l’efficacité des
fonctions financiers dans l’entreprise; systèmes d’information, méthodes de direction, conditions d’exploitation,
stratégie…

LES PRINCIPES FONDAMENTAUX (CODE DE DÉONTOLOGIE ):

1. Intégrité́ : L’intégrité des auditeurs internes est à la base de la confiance et de la crédibilité accordées à leur
jugement.

2. Objectivité́ : Les auditeurs internes montrent le plus haut degré́ d’objectivité professionnelle en collectant,
évaluant et communiquant les informations relatives à l’activité ou au processus examiné. Les auditeurs internes
évaluent de manière équitable tous les éléments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur jugement par
leurs propres intérêts ou par autrui.

3. Confidentialité́ : Les auditeurs internes respectent la valeur et la propriété́ des informations qu’ils reçoivent ; ils ne
divulguent ces informations qu’avec les autorisations requises, à moins qu’une obligation légale ou professionnelle
ne les oblige à le faire.

4. Compétence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les savoir-faire et expériences
requis pour la réalisation de leurs travaux.

Assertion d’audit : Existence : Actif ou passif existant à une date donnée. Droits et obligations : Droits sur les actifs et
dettes correspondant aux obligations à une date donnée. Rattachement : Opération se rapportant à l’entité et qui
s’est produit au cours de la période. Exhaustivité : Toutes les opérations ont bien été comptabilisées et de façon
complète. Evaluation : Actif ou passif valorisé à sa valeur d’inventaire. Mesure : Opération enregistrée à sa valeur de
transaction et produits ou charges rattachés à la bonne période. Présentation et informations données : information
présentée selon le référentiel applicable.

LE Risque d’audit : est fonction du risque d’anomalies significatives contenues dans les états financiers « risque
inhérent x risque lié au contrôle » et du risque de non-détection (RND)

Risque inhérent : correspond à la possibilité qu‘une assertion comporte une anomalie qui pourrait être significative,
soit individuellement, soit cumulée avec d ‘autres anomalies, malgré les contrôles existants
Le risque lié au contrôle (RC) est le risque qu‘une anomalie susceptible de survenir dans une assertion et pouvant
présenter un caractère significatif soit individuellement, soit cumulée avec d’autres anomalies, ne soit ni prévenue,
ni détectée et corrigée en temps voulu par le contrôle interne de l‘entité.

Risque de non détection le risque que l’auditeur ne détecte pas une anomalie qui existe dans une assertion et qui
pourrait être significative, soit individuellement, soit cumulée avec d‘autres anomalies

TROIS PHASES POUR EFFECTUER UNE MISSION D’AUDIT

I: PHASE DE PLAGNIFICATION

La planification permet de fixer une approche détaillée concernant la nature, le calendrier et l’étendue de
l’audit. Cette planification a pour objectif de réaliser l’audit efficacement et en temps voulu. La planification de la
mission doit être adaptée et modifiée autant que de besoin pendant le déroulement de l’audit

On appelle « objets auditables » Les éléments qui peuvent être: • Observés, constatés par l’auditeur Et comparés à
un référentiel: « auditables » – Une activité élémentaire du domaine audité. Enrichie de ses objectifs spécifiques et
de ses risques, et de ses modalités de fonctionnement souhaitables (ou « référentiel »), et constater les
caractéristiques réelles

Découper en Stades Chronologiques (exemple : achats)

1.Expression et justification du besoin; 2. Consultation de l’existence de l’article en stock; 3. Consultation et sélection

du fournisseur; 4. Passation de la commande (du contrat) au fournisseur; 5. Réception de la marchandise (y.c. entrée
en stock) ou de la prestation; 6. Réception de la facture et comptabilisation de la facture; 7. Paiement de la facture
et comptablisation du paiement;

II: La Phase de Vérification

①Détermination des vérifications à effectuer② Estimation des charges (Planning), Affectation des tâche aux
auditeurs (allocation), puis Suivi et ajustements③ Exécution d’une tâche (test/entretien), compte rendu et
conclusion sur ce point④ Exploitation de ce qu’on a constaté • Formulation du Problème, pour communiquer avec
l’audité concerné • Élaboration de Recommandation avec lui

Tableau des Forces et des faiblesses apparentes(TFfA) :La synthèse de la phase d’analyse des risques est matérialisée
par un tableau des forces et faiblesses apparentes « un état des lieux des forces et faiblesses réelles et potentielles
qui permet » : 1: une hiérarchisation des risques dans le but de l’élaboration du rapport d’orientation 2: une bonne
orientation de la mission sur le terrain et une économie de ressources.

Les outils de la phase 2

LES ENTRETIENS d’AUDIT : Collecter des informations afin de prendre connaissance des activités du domaine audité
et éventuellement constituer les preuves d'audit qui permettront d'atteindre les objectifs de la mission d'audit.

PROGRAMME DE VERIFICATION : • Liste des travaux à effectuer par l'auditeur pour répondre aux engagements du
Rd'O en s'appuyant sur des faits et non sur des opinions / en acquérant une intime conviction.

FEUILLE DE COUVERTURE : Établie en 2 temps: – Avant: le but de l’action et ses modalités Spécifier les
caractéristiques du test, le contenu du questionnaire, le plan détaillé di guide d’interview, ... – Après: les résultats et
conclusions (+ modifs éventuelles) Des réponses précises, concises et contrôlables

FRAP (FAR) : FEUILLE DE RÉVÉLATION ET D'ANALYSE DE PROBLÈME La FRAP permet d'analyser et de documenter un
dysfonctionnement, en évitant, autant que faire se peut, de confondre les différentes composantes du problème (les
causes des conséquences, par exemple). Une FRAP en carte, ce sera 5 branches (et des sous-branches) pour : 1:
l'énoncé du problème résumant le dysfonctionnement ; 2: les faits qui montrent qu'il y a dysfonctionnement (des
constats objectifs) ; 3: les causes qui expliquent le problème ; 4: les conséquences qui en découlent ; 5: les
recommandations pour solutionner les causes et le problème.

III: PHASE DE CONCLUSION ET DE COMMUNICATION

①Synthèse dans l’équipe : structuration des conclusions et du futur rapport.②Réorganisation des FRAPs en un
projet de rapport puis validation. ③Modifications et diffusion du rapport définitif. ④Obtention des plans d’actions
des audités en réponse aux recommandations, et évaluation. ⑤Bilan des actions de progrès

AUDIT D’UNE FONCTION « LA DEMARCHE »

la méthode d’audit d’une fonction se découpe en cinq phases qui se présentent comme suit :

Phase 1 : Examen des finalités de la fonction : Le but recherché est dans un premier temps d’identifier le rôle que la
fonction est supposée remplir dans l’organisation selon ses responsables, son personnel, la hiérarchie de
l’entreprise. Dans un deuxième temps de vérifier le rôle que la fonction remplit dans la réalité. Et enfin d’étudier le
rôle qu’elle devrait remplir.

Phase 2 : Vérifications des objectifs de la fonction : L’auditeur est appelé à évaluer ici la cohérence des objectifs
assignés à la fonction d’abord avant de mesurer la performance actuelle de la fonction par rapport à ses finalités.

#Dans un premier temps, il s’agit précisément de s’assurer de : L’existence d’objectifs clairs, précis et quantifiés ;
La cohérence des objectifs, leur équilibre et leur complémentarité dans l’espace et dans le temps et entre centres
de responsabilité ; Le caractère d’universalité de la fonction, sa permanence et son exhaustivité.

#Dans un deuxième temps; il faut vérifier le processus de fixation des objectifs qui nécessite une collecte
d’informations

# Dans un troisième temps, il faut analyser les processus budgétaires pour s’assurer de leur cohérence par rapport
aux objectifs et leur réalisme.

# Dans un quatrième temps, il faut vérifier les indicateurs mis en place pour mesurer la performance de la fonction
par rapport aux objectifs fixés par la hiérarchie. Il s’agit alors de la vérification des procédures de suivi des acteurs au
niveau de la fonction.

Phase 3 : Examen des moyens de la fonction : Etude des moyens humains : mode de recrutement, la formation, les
effectifs, leur évolution, leur disponibilité leur permanence ; Etude des moyens matériels (locaux, matériels et
équipements) ; Les moyens immatériels c’est -à -dire les outils de fonctionnement, la qualité des équipes et leur
entente.

Phase 4 : Examen de l’organisation interne et du mode relationnel des interfaces avec d’autres fonctions : Durant
cette phase la fonction doit être étudiée dans la dynamique de ses relations avec d’autres fonctions : Le rôle joué ou
que jouera la fonction auditée sur le développement des autres fonctions et le reste de l’organisation ; Celui qu’elle
joue au jour le jour dans l’entreprise ; Les modes de communications employés à ces fins ; Les cas de transgression
des modalités de coordination prévues ;Leur degré de performance.

Phase 5 : L’examen de la performance : Cette étude vise à mesurer le degré d’adéquation atteint par la fonction par
rapport aux objectifs ou finalités. C’est aussi l’analyse de la performance des indicateurs mis en place par l’entreprise
pour mesurer les performances des fonctions ou des personnes. L’examen se fera dans le long, le moyen et le court
terme. L’impact sur le fonctionnement de l’entreprise de la culture d’entreprise.
 Le risque opérationnel est l’affaire de
tous et de toute chose puisqu’il est
inhérent à tout moyen employé au
sein de l’organisation pour atteindre
un but, réaliser un objectif. Il est
incontournable pour toute fonction et
prépondérant pour les métiers du
risque, du contrôle et bien-sûr de
l’audit. L’auditeur interne ne peut donc
faire l’impasse d’une évaluation de la
maîtrise du risque opérationnel et ce
quel que soit le sujet audité.
Audit interne : Une activité
indépendante et objective qui donne à
une organisation une assurance sur le
degré de maîtrise de ses opérations, lui
apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la
valeur ajoutée.
L’approche d’audit par fonction est ce
qu’on appelle l’audit opérationnel ou
audit d’évaluation, c'est-à-dire
l’examen d’une situation, d’une
fonction ou d’un système, Cette
approche découpe l’entreprise en
fonctions, telles que : La fonction
d’approvisionnement ; La fonction
commerciale ; La fonction production ;
La fonction sociale et de gestion des
ressources humaines ; La fonction
financière et comptable, etc
Audit financier vs Audit opérationnel
financier
L’audit financier C’est l’examen
critique des états financiers d’une
entreprise. Dans ce type d’audit, il est
question de voir si les comptes de
l’Entreprise reflètent son image fidèle.
Il peut être conduit dans une
perspective légale.
L’audit de la fonction financière “Audit
opérationnel” C’est l’examen critique
des performances et de l’efficacité des
fonctions financiers dans l’entreprise;
systèmes d’information, méthodes de
direction, conditions d’exploitation,
stratégie…
LES PRINCIPES FONDAMENTAUX
(CODE DE DÉONTOLOGIE ):
1. Intégrité́ : L’intégrité des auditeurs
internes est à la base de la confiance
et de la crédibilité accordées à leur
jugement.
2. Objectivité́ : Les auditeurs internes
montrent le plus haut degré́
d’objectivité professionnelle en
collectant, évaluant et communiquant
les informations relatives à l’activité ou
au processus examiné. Les auditeurs
internes évaluent de manière
I: PHASE DE PLAGNIFICATION
La planification permet de fixer une
approche détaillée concernant la
nature, le calendrier et l’étendue de
l’audit. Cette planification a pour
objectif de réaliser l’audit efficacement
et en temps voulu. La planification de
la mission doit être adaptée et
modifiée autant que de besoin
pendant le déroulement de l’audit
On appelle « objets auditables » Les
éléments qui peuvent être: •
Observés, constatés par l’auditeur Et
comparés à un référentiel: «
auditables » – Une activité élémentaire
du domaine audité. Enrichie de ses
objectifs spécifiques et de ses risques,
et de ses modalités de fonctionnement
souhaitables (ou « référentiel »), et
constater les caractéristiques réelles
Découper en Stades Chronologiques
(exemple : achats)
1.Expression et justification du besoin;
2. Consultation de l’existence de
l’article en stock; 3. Consultation et
sélection du fournisseur; 4. Passation
de la commande (du contrat) au
fournisseur; 5. Réception de la
marchandise (y.c. entrée en stock) ou
de la prestation; 6. Réception de la
facture et comptabilisation de la
facture; 7. Paiement de la facture et
comptablisation du paiement;
II: La Phase de Vérification
①Détermination des vérifications à
effectuer② Estimation des charges
(Planning), Affectation des tâche aux
auditeurs (allocation), puis Suivi et
ajustements③ Exécution d’une tâche
(test/entretien), compte rendu et
conclusion sur ce point④ Exploitation
de ce qu’on a constaté • Formulation
du Problème, pour communiquer avec
l’audité concerné • Élaboration de
Recommandation avec lui
Tableau des Forces et des faiblesses
apparentes(TFfA) :La synthèse de la
phase d’analyse des risques est
matérialisée par un tableau des forces
et faiblesses apparentes « un état des
lieux des forces et faiblesses réelles et
potentielles qui permet » : 1: une
hiérarchisation des risques dans le but
de l’élaboration du rapport
d’orientation 2: une bonne orientation
de la mission sur le terrain et une
économie de ressources.
AUDIT D’UNE FONCTION « LA
DEMARCHE »
la méthode d’audit d’une fonction se
découpe en cinq phases qui se
présentent comme suit :
Phase 1 : Examen des finalités de la
fonction : Le but recherché est dans un
premier temps d’identifier le rôle que
la fonction est supposée remplir dans
l’organisation selon ses responsables,
son personnel, la hiérarchie de
l’entreprise. Dans un deuxième temps
de vérifier le rôle que la fonction
remplit dans la réalité. Et enfin
d’étudier le rôle qu’elle devrait
remplir.
Phase 2 : Vérifications des objectifs de
la fonction : L’auditeur est appelé à
évaluer ici la cohérence des objectifs
assignés à la fonction d’abord avant de
mesurer la performance actuelle de la
fonction par rapport à ses finalités.
#Dans un premier temps, il s’agit
précisément de s’assurer de :
L’existence d’objectifs clairs, précis et
quantifiés ; La cohérence des
objectifs, leur équilibre et leur
complémentarité dans l’espace et
dans le temps et entre centres de
responsabilité ; Le caractère
d’universalité de la fonction, sa
permanence et son exhaustivité.
#Dans un deuxième temps; il faut
vérifier le processus de fixation des
objectifs qui nécessite une collecte
d’informations
# Dans un troisième temps, il faut
analyser les processus budgétaires
pour s’assurer de leur cohérence par
rapport aux objectifs et leur réalisme.
# Dans un quatrième temps, il faut
vérifier les indicateurs mis en place
pour mesurer la performance de la

fonction par rapport aux objectifs fixés
par la hiérarchie. Il s’agit alors de la
vérification des procédures de suivi
des acteurs au niveau de la fonction.
Phase 3 : Examen des moyens de la
fonction : Etude des moyens humains :
mode de recrutement, la formation,
les effectifs, leur évolution, leur
disponibilité leur permanence ; Etude
des moyens matériels (locaux,
matériels et équipements) ; Les
moyens immatériels c’est -à -dire les
outils de fonctionnement, la qualité
des équipes et leur entente.
Phase 4 : Examen de l’organisation
interne et du mode relationnel des
interfaces avec d’autres fonctions :
Durant cette phase la fonction doit
être étudiée dans la dynamique de ses
relations avec d’autres fonctions : Le
rôle joué ou que jouera la fonction
auditée sur le développement des
autres fonctions et le reste de
l’organisation ; Celui qu’elle joue au
jour le jour dans l’entreprise ; Les
modes de communications employés à
ces fins ; Les cas de transgression des
modalités de coordination prévues
;Leur degré de performance.
Phase 5 : L’examen de la performance :
Cette étude vise à mesurer le degré
d’adéquation atteint par la fonction
par rapport aux objectifs ou finalités.
C’est aussi l’analyse de la performance
des indicateurs mis en place par
l’entreprise pour mesurer les
performances des fonctions ou des
personnes. L’examen se fera dans le
long, le moyen et le court terme.
L’impact sur le fonctionnement de
l’entreprise de la culture d’entreprise.
Les outils de la phase 2
LES ENTRETIENS d’AUDIT : Collecter
des informations afin de prendre
connaissance des activités du domaine
audité et éventuellement constituer
les preuves d'audit qui permettront
d'atteindre les objectifs de la mission
d'audit.
PROGRAMME DE VERIFICATION : •
Liste des travaux à effectuer par
l'auditeur pour répondre aux
engagements du Rd'O en s'appuyant
sur des faits et non sur des opinions /
en acquérant une intime conviction.
FEUILLE DE COUVERTURE : Établie en 2
temps: – Avant: le but de l’action et
ses modalités Spécifier les
caractéristiques du test, le contenu du
questionnaire, le plan détaillé di guide
d’interview, ... – Après: les résultats et
conclusions (+ modifs éventuelles) Des
réponses précises, concises et
contrôlables
FRAP (FAR) : FEUILLE DE RÉVÉLATION
ET D'ANALYSE DE PROBLÈME La FRAP
permet d'analyser et de documenter
un dysfonctionnement, en évitant,
autant que faire se peut, de confondre
les différentes composantes du
problème (les causes des
conséquences, par exemple). Une
FRAP en carte, ce sera 5 branches (et
des sous-branches) pour : 1: l'énoncé
du problème résumant le
dysfonctionnement ; 2: les faits qui
montrent qu'il y a dysfonctionnement
(des constats objectifs) ; 3: les causes
qui expliquent le problème ; 4: les
conséquences qui en découlent ; 5: les
recommandations pour solutionner les
causes et le problème.
III: PHASE DE CONCLUSION ET DE
COMMUNICATION
①Synthèse dans l’équipe :
structuration des conclusions et du
futur rapport.②Réorganisation des
FRAPs en un projet de rapport puis
validation. ③Modifications et
diffusion du rapport définitif.
④Obtention des plans d’actions des
audités en réponse aux
recommandations, et évaluation.
⑤Bilan des actions de progrès
équitable tous les éléments pertinents
et ne se laissent pas influencer dans
leur jugement par leurs propres
intérêts ou par autrui.
3. Confidentialité́ : Les auditeurs
internes respectent la valeur et la
propriété́ des informations qu’ils
reçoivent ; ils ne divulguent ces
informations qu’avec les autorisations
requises, à moins qu’une obligation
légale ou professionnelle ne les oblige
à le faire.
4. Compétence : Les auditeurs internes
utilisent et appliquent les
connaissances, les savoir-faire et
expériences requis pour la réalisation
de leurs travaux.
Assertion d’audit : Existence : Actif ou
passif existant à une date donnée.
Droits et obligations : Droits sur les
actifs et dettes correspondant aux
obligations à une date donnée.
Rattachement : Opération se
rapportant à l’entité et qui s’est
produit au cours de la période.
Exhaustivité : Toutes les opérations
ont bien été comptabilisées et de
façon complète. Evaluation : Actif ou
passif valorisé à sa valeur d’inventaire.
Mesure : Opération enregistrée à sa
valeur de transaction et produits ou
charges rattachés à la bonne période.
Présentation et informations données :
information présentée selon le
référentiel applicable.
LE Risque d’audit : est fonction du
risque d’anomalies significatives
contenues dans les états financiers «
risque inhérent x risque lié au contrôle
» et du risque de non-détection (RND)
Risque inhérent : correspond à la
possibilité qu‘une assertion comporte
une anomalie qui pourrait être
significative, soit individuellement, soit
cumulée avec d ‘autres anomalies,
malgré les contrôles existants
Le risque lié au contrôle (RC) est le
risque qu‘une anomalie susceptible de
survenir dans une assertion et pouvant
présenter un caractère significatif soit
individuellement, soit cumulée avec
d’autres anomalies, ne soit ni
prévenue, ni détectée et corrigée en
temps voulu par le contrôle interne de
l‘entité.
Risque de non détection le risque que
l’auditeur ne détecte pas une anomalie
qui existe dans une assertion et qui
pourrait être significative, soit
individuellement, soit cumulée avec
d‘autres anomalies