TD 2 : Liquidation et recouvrement de l’impôt sur les sociétés

Exercice 1 : bénéfice, avec impôt dû > acomptes versés

Vous disposez, au 31/12/2018, des informations suivantes relatives à la SA « HAM » :

 Résultat comptable avant impôts 2018 : 990 000 DH
 Résultat fiscal Brut 2018 : 1 655 000 DH
 Déficit reportable : 5 000 DH
 L’IS payé au titre de l’exercice 2017 : 290 000 DH
 BCM 2018:
o Chiffre d’affaires : 9 480 000 DH
o Produits accessoires : 708 000 DH
o Produits financiers : 1 560 000 DH
o Dons et subventions reçus : 1 200 000 DH
 Taux de la CM : 0,50%

TAF :
 Comptabiliser les acomptes provisionnels 2018 payés aux dates limites par chèques
bancaires.
 Enregistrer au journal l’IS ou CM due au titre de l’exercice 2018
 Passer les écritures de régularisation et éventuellement l’écriture de paiement du
reliquat à la date limite
Corrigé :

 Résultat net fiscal 2018 = Résultat Brut fiscal 2018 – déficit reportable = 1 650 000
DH
 IS 2018 = Résultat net fiscal 2018 x taux IS = 1 650 000 x 31% - 140 000 = 371 500
DH
 CM 2018 = BCM x 0.5% = 64 740 DH
 IS 2018> CM 2018 donc impôt dû au titre de 2018= 371 500 DH
 Montant de chacun des 4 acomptes payés en 2018 = IS 2017/4 = 290 000 /4 = 75 200
DH

1-Versement des acomptes :

+ 1er acompte (Mars)

31/03/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 72 500
3 5141 Banque
1er acompte 2018, chèque n° 72 500
+ 2ème acompte (Juin) :
30/06/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 72 500
3 5141 Banque 72 500
2ème acompte 2018, chèque n°
+ 3ème acompte (Septembre) :
30/09/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 72 500
3 5141 Banque 72 500
ème
3 acompte 2018 chèque n°

+ 4ème acompte (Décembre) :

31/12/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 72 500
3 5141 Banque 72 500
4ème acompte 2018, chèque n°

2- Liquidation de l’impôt :
31/12/2018
670 Impôts sur les bénéfices 371 500
1 4453 Etat, impôts sur les résultats 371 500
Liquidation IS 2018

3-Détermination du résultat net :

31/12/2018
860 Résultat avant impôts  990 000
0 8800 Résultat après impôts  618 500
6701 Impôts sur les bénéfices 371 500
Détermination du résultat après impôt 2018
31/12/2018
880 Résultat après impôts  618 500
0 1191 Résultat net de l'exercice 618 500
Pour solde

4- Ecritures de régularisation et de paiement du reliquat (au plus tard au

31/03/2019) :
31/12/2018
445 Etat, impôts sur les résultats 371 500
3 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 290 000
5141 Banque 81 500
Régularisation IS 2018
Exercice 2 : bénéfice, avec impôt dû < acomptes versés

Vous disposez, au 31/12/2018, des informations suivantes relatives à la SA « MOH » :

 Résultat comptable avant impôts 2018 : 820 000 DH
 Résultat fiscal Brut 2018 : 1 100 000 DH
 Déficit reportable : 10 000 DH
 L’IS payé au titre de l’exercice 2017 : 250 000 DH
 BCM 2018:
o Chiffre d’affaires : 8 780 000 DH
o Produits accessoires : 510 000 DH
o Produits financiers : 960 000 DH
o Dons et subventions reçus : 800 000 DH
 Taux de la CM : 0,50%

TAF :
 Comptabiliser les acomptes provisionnels payés en 2018
 Enregistrer au journal l’IS ou CM due au titre de l’exercice 2018
 Passer les écritures de régularisation
Corrigé :

 Résultat net fiscal 2018 = Résultat Brut fiscal 2018 – déficit reportable = 1 090 000
DH
 IS 2018 = Résultat net fiscal 2018 x taux IS = 1 090 000 x 31% - 140 000 = 197 900
DH
 CM 2018 = BCM x 0.5% = 55 250 DH
 IS 2018> CM 2018 donc impôt dû 2018 = 197 900 DH
 Montant de chacun des 4 acomptes payés en 2018 = IS 2017/4 = 250 000 /4 = 62 500
DH

1-Versement des acomptes :

+ 1er acompte (Mars)

31/03/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 62 500
3 5141 Banque
1er acompte 2018, chèque n° 62 500
+ 2ème acompte (Juin) :
30/06/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 62 500
3 5141 Banque 62 500
ème
2 acompte 2018, chèque n°

+ 3ème acompte (Septembre) :

30/09/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 62 500
3 5141 Banque 62 500
3ème acompte 2018 chèque n°
+ 4ème acompte (Décembre) :
31/12/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 62 500
3 5141 Banque 62 500
ème
4 acompte 2018, chèque n°

2- Liquidation de l’impôt :
31/12/2018
670 Impôts sur les bénéfices 197 900
1 4453 Etat, impôts sur les résultats 197 900
Liquidation IS 2018

3-Détermination du résultat net :

31/12/2018
860 Résultat avant impôts  820 000
0 8800 Résultat après impôts  622 100
6701 Impôts sur les bénéfices 197 900
Détermination du résultat après impôt 2018
31/12/2018
880 Résultat après impôts  622 100
0 1191 Résultat net de l'exercice 622 100
Pour solde

4- Ecritures de régularisation :
31/12/2018
445 Etat, impôts sur les résultats 197 900
3 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 197 900
Régularisation IS 2016

Situation du compte 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2018

62 500 197 900

62 500
62 500
62 500
SD : 52 100

La société dispose d’un crédit reportable de 52 100 DH qu’elle va commencer à apurer

l’exercice suivant, soit en 2019.
Au cours de 2019, les acomptes provisionnels seront imputés sur le crédit reportable de 2018.

Sur la base de l’IS 2018, la SA devra payer des acomptes de 197 900 / 4 = 49 475 DH en
2019

+ 1er acompte (Mars)

 31/03/2019
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 2019 49 475
3 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2018 49 475
Imputation 1er acompte 2019

+ 2ème acompte (Juin) :

30/06/2019
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 2019 49 475
3 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2018 2 625
5141 Banque 46 850
2ème acompte 2019, chèque n°

Situation du compte 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2018

SD : 52 100 49 475

2 625
S=0

3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2019

49 475
49 475
49 475
49 475

+ 3ème acompte (Septembre) :

30/09/2019
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 49 475
3 5141 Banque 49 475
3ème acompte 2019 chèque n°

+ 4ème acompte (Décembre) :

31/12/2019
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 49 475
3 5141 Banque 49 475
ème
4 acompte 2019, chèque n°

Exercice 3 : Pertes, avec impôt dû > acomptes versés

Vous disposez, au 31/12/2018, des informations suivantes relatives à la SA « MHD» :

 Résultat comptable avant impôts 2018 : - 72 000 DH
 Résultat fiscal Brut 2018 : - 53 000 DH
 L’IS payé au titre de l’exercice 2017 : 80 000 DH
 BCM 2018:
 o Chiffre d’affaires : 12 500 000 DH
o Produits accessoires : 5 000 000 DH
o Produits financiers : 1 000 000 DH
o Dons et subventions reçus : 1 300 000 DH
 Taux de la CM : 0,50%

TAF :
 Comptabiliser les acomptes provisionnels payés en 2018 aux dates limites par chèques
bancaires.
 Enregistrer au journal l’IS ou CM due au titre de l’exercice 2018
 Passer l’écriture de régularisation et éventuellement l’écriture de paiement du reliquat
à la date limite

Corrigé :

 Résultat net fiscal 2018 = - 53 000 DH

 IS 2018 = 0 (déficit fiscal)
 CM 2018 = BCM x 0.5% = 99 000 DH
 CM 2018 = 99 000 DH, donc impôt dû 2018= 99 000 DH
 Montant de chacun des 4 acomptes payés en 2018 = IS 2017/4 = 80 000 /4 = 20 000
DH

1-Versement des acomptes :

+ 1er acompte (Mars)

31/03/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque
1er acompte 2018, chèque n° 20 000
+ 2ème acompte (Juin) :
30/06/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque 20 000
ème
2 acompte 2018 chèque n°

+ 3ème acompte (Septembre) :

30/09/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque 20 000
3ème acompte 2018 chèque n°

+ 4ème acompte (Décembre) :

31/12/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 20 000
3 5141 Banque 20 000
4ème acompte 2018, chèque n°

2- Liquidation de l’impôt :
 31/12/2018
670 Imposition minimale annuelle des sociétés 99 000
5 4453 Etat, impôts sur les résultats 99 000
Liquidation IS 2018

3- Détermination du Résultat net :

31/12/2018
880 Résultat après impôts  171 000
0 6705 Imposition minimale annuelle des sociétés 99 000
8600 Résultat avant impôts 72 000
Détermination du résultat après impôt 2018

31/12/2018
119 Résultat net de l'exercice SD 171 000
9 8800 Résultat après impôts 171 000
Pour solde

4- Régularisation (au plus tard le 31/03/2019):

31/12/2018
445 Etat, impôts sur les résultats 99 000
3 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 80 000
5141 Banque 19 000

Exercice 4 : Pertes, avec impôt dû < acomptes versés

Vous disposez, au 31/12/2018, des informations suivantes relatives à la SA « NAS» :

 Résultat comptable avant impôts 2018 : - 89 000 DH
 Résultat fiscal Brut 2018 : - 100 000 DH
 L’IS payé au titre de l’exercice 2017 : 140 000 DH
 BCM 2018:
o Chiffre d’affaires : 13 000 000 DH
o Produits accessoires : 3 000 000 DH
o Produits financiers : 2 000 000 DH
o Dons et subventions reçus : 500 000 DH
 Taux de la CM : 0,50%

TAF :
 Comptabiliser les acomptes provisionnels payés en 2018 aux dates limites par chèques
bancaires.
 Enregistrer au journal l’IS ou CM due au titre de l’exercice 2018
 Passer l’écriture de régularisation et éventuellement l’écriture de paiement du reliquat
à la date limite
Corrigé :
  Résultat net fiscal 2018 = - 100 000 DH
 IS 2018 = 0 (déficit fiscal)
 CM 2018 = BCM x 0.5% = 92 500 DH
 Impôt dû 2018= 92 500 DH
 Montant de chacun des 4 acomptes payés en 2018 = IS 2017/4 = 140 000 /4 = 35 000
DH

1-Versement des acomptes :

+ 1er acompte (Mars)

31/03/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 35 000
3 5141 Banque
1er acompte 2018 chèque n° 35 000
+ 2ème acompte (Juin) :
30/06/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 35 000
3 5141 Banque 35 000
2ème acompte 2018, chèque n°

+ 3ème acompte (Septembre) :

30/09/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 35 000
3 5141 Banque 35 000
3ème acompte 2018 chèque n°

+ 4ème acompte (Décembre) :

31/12/2018
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 35 000
3 5141 Banque 35 000
ème
4 acompte 2018, chèque n°

2- Liquidation de l’impôt :
31/12/2018
670 Imposition minimale annuelle des sociétés 92 500
5 4453 Etat, impôts sur les résultats 92 500
Liquidation IS 2018

3- Détermination du Résultat net :

31/12/2018
880 Résultat après impôts  181 500
0 6705 Imposition minimale annuelle des sociétés 92 500
8600 Résultat avant impôts 89 000
Détermination du résultat après impôt 2018

31/12/2018
 119 Résultat net de l'exercice SD 181 500
9 8800 Résultat après impôts 181 500
Pour solde

4- Ecritures de régularisation :
31/12/2018
445 Etat, impôts sur les résultats 92 500
3 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 92 500
Régularisation IS 2018

Situation du compte 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2018

35 000 92 500
35 000
35 000
35 000
SD : 47 500

La société dispose d’un crédit reportable de 47 500 DH qu’elle va commencer à apurer

l’exercice suivant, soit en 2019.
Au cours de 2019, les acomptes provisionnels seront imputés sur le crédit reportable de 2018.

Sur la base de la CM 2018, la SA devra payer en 2019 des acomptes de 92 500 / 4 = 23 125
DH

+ 1er acompte (Mars)

31/03/2019
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 2019 23 125
3 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2018 23 125
Imputation 1er acompte 2019

+ 2ème acompte (Juin) :

30/06/2019
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 2019 23 125
3 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2018 23 125
Imputation 2ème acompte 2019

+ 3ème acompte (Septembre) :

30/09/2019
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 2019 23 125
3 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2018 1 250
5141 Banque 21 875
Imputation 3ème acompte 2019, chèque n°

Situation du compte 3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2018

SD : 47 500 23 125

 23 125
1 250
S=0

3453 Acomptes sur impôts sur les résultats 2019

23 125
23 125
23 125
23 125

+ 4ème acompte (Décembre) :

31/12/2019
345 Acomptes sur impôts sur les résultats 23 125
3 5141 Banque 23 125
ème
4 acompte 2019, chèque n°