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Introduction
La fiscalité est l’ensemble de supports
juridiques qui régit tout prélèvement fiscal.
Dans sa forme, tout prélèvement fiscal ne
peut se faire sans l’existence d’un support
juridique qui lui donne la légitimité adéquate.
Elle se situe entre Finance – Comptabilité et
Droit. Elle constitue une obligation juridique
incontournable.
Dans la pratique , toute entreprise doit
optimiser sa charge fiscale, comme toute
autre charge pour gérer au mieux ses intérêts
et ceux de ses dirigeants, associés ou salariés.
• Intérêts de la fiscalité :
Pour apprécier l'intérêt de la fiscalité pour
l'entreprise, on peut s’inspirer du modèle de
cycle de vie à savoir : au moment de la
création, quand elle se développe, et en fin
d’activité.
- Intérêt de la fiscalité lors de la création :
Outre les aspects financiers, et économiques,
les promoteurs de tout projet de création
d'entreprise s'intéressent aux aspects fiscaux
comme les exonérations possibles et les
démarches obligatoires sans lesquelles, il y a
risque de sanctions.
- Intérêt de la fiscalité pendant la phase de
développement : Une fois l'entreprise prend
son élan les responsables du dossier fiscal
doivent s'intéresser à l'impact de la charge
fiscale sur les paramètres clés de l'activité tels
que les prix de vente, les bénéfices, les prix de
revient, etc…, ainsi qu'au suivi des
déclarations fiscales, les relations avec
l'administration fiscale, etc.
- Intérêt de la fiscalité en fin d'activité : même
quand une entreprise montre les signes de
difficultés et les risques de cessation ; le volet
fiscal est présent notamment avec les
questions suivantes, les conditions d'avoir le
quitus fiscal pour les associés, la radiation des
registres du fisc, les conditions de taxation de
certains éléments tels que les plus values.
• Objectifs de la fiscalité :
Trois objectifs à envisager :
- Objectif financier : la fiscalité consiste à
procurer des recettes pour les pouvoirs
publics afin d’assurer le financement des
services dont un pays veut se doter.
- Objectifs de redistribution des revenus : il s’agit
de réduire les inégalités sociales par la distinction
des différentes catégories des revenus afin
d’éviter des impositions égales.
- Objectif économique : la fiscalité permet à l’Etat
d’intervenir dans la vie économique et sociale
d’un pays par la création ou l’annulation
d’impôts, par l’augmentation ou la diminution du
poids des impôts afin de favoriser ou de
défavoriser un secteur d’activité, un groupe de
personnes, etc.
Chapitre préliminaire : Notions
essentielles du droit fiscal
1- La terminologie fiscale :
- L’impôt : c’est un prélèvement obligatoire
non affecté, opéré par l’Etat ou les
collectivités locales à titre définitif, sans
contrepartie directe dans l’objectif d’assurer
la couverture des dépenses publiques et de
réaliser d’autres objectifs économiques et
sociaux.
- Les personnes imposables : Elles sont désignées par
la loi comme contribuable ou redevables de l’impôt.
Exemple : des sociétés désignées par la loi régissant
l’impôt sur les sociétés.
- Les opérations imposables : ce sont les événements
ou les actes ayant trait soit au revenu de la personne
imposable, soit à sa dépense ou encore à son
patrimoine.
- Les règles de territorialité : ces règles
délimitent le territoire auquel s’applique la loi
fiscale. Elles prévoient aussi les règles à
appliquer lorsqu’il s’agit de personnes ou de
transactions mettant en jeu des pays étrangers.
- L’assiette de l’impôt : l’assiette de l’impôt est la
base, la matière sur laquelle repose l’impôt.
Elle est fonction de la nature de matière
imposable et de la méthode d’évaluation de
celle-ci.
Précision : trois méthodes d’évaluation de la base imposable
prévues par la loi fiscale existent :
Application
3- Les déductions de la TVA :
La TVA qui a grevé les éléments du prix d’une
opération taxable est déductible (récupérable) de la
TVA applicable à cette opération (TVA collectée ou
facturée).
Cette taxe peut être déterminée de deux manières :
• soit en déterminant la valeur ajoutée et en lui appliquant ensuite
le taux d’imposition ;
• soit encore en faisant la différence entre la taxe afférente à la
production (ventes) et celle afférente aux consommations
intermédiaires (achats).
C’est la deuxième méthode qui est retenue en tant
que règle de détermination de la taxe.
Application
Illustration
Achats : 40
Ventes : 100
Valeur ajoutée :
60
TVA due (m) = TVA encaissées (m) – (TVA récupé/imm (m) + TVA récupé/cha (m)
TVA due (m) = TVA facturée (m) – (TVA récupé/imm (m) + TVA récupé/cha (m)
Dans le cas des déclarations trimestrielles, les
formules présentées ci-dessus restent valables à
condition de considérer les TVA trimestrielles au
lieu des TVA mensuelles.
Lorsque la TVA facturée est inférieure à la TVA
récupérable, on dit qu’il y a crédit de TVA, il est
reportable sur la déclaration suivante.
NB :
Les conditions générales de l’exercice du droit à
déduction sont les suivantes :
• l’inscription de la taxe à déduire sur une facture ;
• le paiement total ou partiel de la valeur de la
marchandise ;
• les règlements dépassant 10 000 DH, par jour et
par fournisseur, et 100 000 DH, par mois par
fournisseur, doivent être justifiés par chèque barré
non endossable, virement bancaire ou par effet de
commerce, sinon la déduction sera opérée à raison
du plafond autorisé.
Déduction partielle : le Prorata
Certaines entreprises réalisent simultanément
des opérations taxables et d’autres exonérées
en vertu de l’article 91, ou placées hors champ
d’application de la TVA, elles ne peuvent
déduire entièrement (à 100%) la TVA
récupérable.
Ce prorata de déduction est calculé comme suit :
- au numérateur : le montant du chiffre d’affaires
soumis à la TVA au titre des opérations imposables,
y compris celles réalisées sous le bénéfice de
l’exonération ou la suspension prévues aux articles
92 et 94.
- au dénominateur : le montant du chiffre d’affaires
figurant au numérateur augmenté du montant du
chiffre d’affaires exonéré en vertu de l’article 91 ou
situé en dehors du champ d’application de la taxe.
CA taxable TTC + CA exonérés (article 92) + CA exonérés (article 94)
Prorata =
Numérateur + CA exonérés (article 91) + hors champ
Applications
En ce qui concerne les biens inscrits dans un
compte d’immobilisation lorsque, au cours de la
période de 5 ans suivant la date d’acquisition des
dits biens, le prorata de déduction pour l’une de
ces 5 années, se révèle supérieur de plus de 5
centièmes au prorata initial, les entreprises
peuvent opérer une déduction complémentaire.
Celle-ci est égale au 1/5 de la différence entre la
déduction calculée sur la base du prorata dégagé
à la fin de l’année considérée et le montant de la
déduction opérée.
La méthode s’applique aussi lors de la baisse du
nouveau prorata de 5 centièmes par rapport au
prorata initial. Dans ce cas on parle d’un
reversement à la perception.
Si le nouveau prorata ne dépasse pas le prorata
initial de plus de 5 centièmes, aucune
régularisation à opérer.
Application
4- La TVA en cas de cession des
immobilisations :
Lorsque l’entreprise cède une immobilisation
sur laquelle elle a récupéré la TVA lors de
l’acquisition, elle est tenue de déclarer la
TVA sur cette cession (Loi des finance 2013).
En cas de cession d’un bien immobilier dans un
délai inférieur à 10 ans à compter de la date
d’acquisition ou de construction, il y a lieu de
reverser au Trésor une partie de la TVA
initialement récupérer et qui correspond au
nombre d’années restant.
5- Régimes de taxation :
L’imposition à la TVA se fait selon le régime de la
déclaration mensuelle ou celui de la déclaration
trimestrielle.
• le régime de la déclaration mensuelle est obligatoire
pour :
• les entreprises qui ont réalisé, au cours de l’année précédente, un CA
hors TVA supérieur ou égal à 1 000 000 DH ;
• les entreprises n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant
des opérations imposables.
• le régime de la déclaration trimestrielle est obligatoire
pour :
• les entreprises dont le CA taxable, réalisé l’année précédente, est
inférieur à 1 000 000 DH ;
• les entreprises nouvellement assujetties ;
• les entreprises dont l’activité est saisonnière, périodique ou
occasionnelle.